CDIGO TRIBUTARIO

(18) Artculo 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter
general el sentido de normas tributarias, as como las emitidas en virtud del Artculo
102, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos de la
Administracin Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el
mismo Tribunal, por va reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurisprudencia de
observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficial.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el
Presidente del Tribunal deber someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de observancia obligatoria en las
posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as como las que impliquen un
cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la
Administracin Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.

(18) Artculo sustituido por el Artculo 47 de la Ley N 27038, publicada el 31 de

diciembre de 1998.

COMENTARIO

JURISPRUDENCIA:

Como ya se ha sealado, se entiende como jurisprudencia al conjunto de

resoluciones emitidas por el supremo tribunal o mxima instancia, cuyo parecer
o sentido de resolucin es reiterado y uniforme.
Sobre este aspecto, el cdigo tributario ha dispuesto que constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria las resoluciones del tribunal fiscal
emitidas de acuerdo a lo establecido por sus artculos 102 y 154; as, las
Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO
resoluciones dictadas cumpliendo lo regulado por las referidas normas
constituyendo plenamente fuentes del derecho tributario. Cabe precisar que la
resolucin del tribunal fiscal dictada con carcter de jurisprudencia de
observancia obligatoria que interpreta de modo expreso y con carcter general
una norma tiene tal fuerza que rige desde la vigencia de la norma interpretada,
toda vez que dicho criterio es de aplicacin para las actuaciones de la
administracin tributaria producidas desde la vigencia de la norma interpretada
(criterio seguido por, entre otras, las resoluciones del tribunal fiscal, mxima
instancia administrativa en lo tributario en nuestro pas, aunque no tengan el
carcter de jurisprudencia de observancia obligatoria para la administracin
tributaria (y por tanto no podran ser consideradas en estricto como fuente del
derecho tributario), habitualmente sirven como referenciales guas (o
antecedentes) de actuacin e interpretacin para la Administracin Tributaria,
para los deudores tributarios y para el propio Tribunal. Sin embargo,
consideramos que estas resoluciones (fundamentalmente las que, por su
contenido temtico y sentido de decisin, se encontraran dentro de lo que
usualmente se denomina reiterada jurisprudencia) tienen solo
aparentemente una limitada fuerza; en efecto, si nos detenemos atentamente
en las normas que regulan al Tribunal fiscal y el art. 154 del Cdigo Tributario,
podemos observar que en la medida en que no ocurra un cambio de criterio en
el sentido de las resoluciones anteriores sobre casos especficos, el tribunal
estar obligado a seguir el criterio plasmado en dichas resoluciones aun
cuando estas no tengan el carcter de jurisprudencia de observancia
obligatoria.

JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA:

El artculo en comentario regula la jurisprudencia del Tribunal Fiscal de

observancia obligatoria para los rganos de Administracin Tributaria. As, se
considera dentro de tal calidad a las resoluciones del Tribunal Fiscal:
a.- Cuando se interprete de modo expreso y con carcter general el sentido de
determinadas normas tributarias.
b.- Apliquen la norma de mayor jerarqua, en virtud del control de legalidad
que le concede el artculo 102.
c.- Establezca el criterio a seguir cuando existan fallos contradictorios o se
cambie de criterio; para este supuesto de generacin de jurisprudencia del
Tribunal Fiscal de observancia obligatoria (cuando se presentan nuevos casos o
Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO
resoluciones con fallos contradictorios entre s), el presidente del Tribunal, de
acuerdo a la ley, somete a debate en sala plena el asunto a fin de decidir el
criterio que debe prevalecer, constituyndose este en un precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones emitidas por el Tribunal.
En todos los casos, en la resolucin correspondiente el Tribunal fiscal sealara
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.
No obstante, esta situacin no impide ni limita la posibilidad de la innovacin
de tales resoluciones o la modificacin de los criterios establecidos; as, el
mismo art. 154 establece que las resoluciones tendrn tal condicin mientras
dicha interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por ley.
Las resoluciones que tangan la calidad de jurisprudencia o precedente de
observancia obligatoria, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
La SUNAT, respecto a la aplicacin de la resolucin de observancia obligatoria y
la vigencia de las normas que interpretan, ha sealado:
Las resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria resultan de
aplicacin a las actuaciones que efecte la Administracin a partir del da
siguiente de su publicacin.
Los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal
de observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las normas que
interpretan.

IMPOSIBILIDAD DE RECURRIR A LA ACCIN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA:

De acuerdo con el ltimo prrafo, en los casos de resoluciones que establezcan

jurisprudencia obligatoria, La Administracin Tributaria no podr interponer
demanda Contencioso Administrativa (que de por s ya est restringido por lo
dispuesto en el art. 157) ante el Poder Judicial .Desde luego que el deudor
tributario, en cualquier caso, s puede acudir a este proceso.

Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO

Artculo 155.- RECURSO DE QUEJA

El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que

afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo; debiendo ser resuelto
por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de presentado el
recurso, tratndose de recursos contra la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) das, tratndose
de recursos contra el Tribunal Fiscal.
(Ver Decreto Supremo N 136-2008-EF, publicado el 27.11.2008 y vigente a partir del
28.11.2008, que reglamenta el inciso b) del Artculo 155 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario).
(Ver Decreto Supremo N 050-2004-EF, publicado el 15.04.2004 y vigente a partir del
16.04.2004)

(Ver Decreto Supremo N 167-2004-EF, publicado el 02.12.2004 y vigente a partir del

03.12.2004).

COMENTARIO

El Peruano Normas Legales

Mediante Acuerdo de Sala Plena N 2005-15 de fecha 10 de mayo de 2005, el Tribunal

Fiscal dispuso lo siguiente:
Cuando el Tribunal Fiscal considere que los expedientes de queja no contienen
informacin suficiente para emitir un fallo definitivo, solicitar la informacin faltante
a la Administracin quejada y/o al quejoso cindose al siguiente procedimiento:
1. La informacin faltante se solicita mediante un provedo y/o Resolucin tipo
provedo dirigido a la Administracin y/o al quejoso, otorgando para ello los siguientes
plazos:
- Para la Administracin: siete (7) das, de conformidad con lo establecido en el
numeral 3 del artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO
27444, pudiendo prorrogarse por tres das cuando se requiera el traslado fuera de su
sede o la asistencia de terceros.

- Para el quejoso: diez (10) das, de conformidad con lo establecido en el numeral 4 del
artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.
2. Vencido el plazo otorgado, el Tribunal Fiscal resuelve el expediente mediante una
Resolucin, an cuando no exista respuesta o la misma sea incompleta.
3. En el caso que el quejoso presente un segundo recurso de queja debido a que la
Administracin no cumple con lo resuelto por esta instancia, se emite una Resolucin
tipo provedo solicitando a la Administracin que informe las razones por las cuales no
ha dado cumplimiento a lo ordenado, bajo apercibimiento de dar cuenta del
incumplimiento al Procurador del Ministerio de Economa y Finanzas para que formule
la denuncia penal correspondiente.
En este caso, se otorgar el plazo de siete (7) das sealado en el acpite 1 del
presente.
4. Vencido el citado plazo se emite una Resolucin que resuelve el expediente y, en
caso de no haberse obtenido la respuesta solicitada se cursa oficio al Procurador del
Ministerio de Economa y Finanzas, dando cuenta de la omisin incurrida.

NATURALEZA Y OBJETO
El artculo 92 del Cdigo Tributario seala en su inciso h, que los deudores
tributarios tienen derecho, entre otros, a: Interponer queja por omisin o
demora en resolver los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el siguiente cdigo.
El remedo procesal regulado por el art. 155 permite a los deudores tributarios
recurrir, cuestionar o contestar las actuaciones indebidas y los defectos de
procedimiento y tramitacin que afecten o vulneren los derechos o intereses
del deudor tributario, o simplemente infrinjan o contravengan lo dispuesto por
el cdigo Tributario o las normas que inciden en la relacin jurdica tributaria;
su finalidad es corregir o subsanar tales actuaciones o defectos, y reencauzar el
procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes.
Las quejas no persiguen la revocacin de un acto administrativo alguno, sino
solamente que se corrijan en el curso mismo del procedimiento en que se
producen los defectos de tramitacin a los que se refieren, los que supongan
paralizacin de los plazos preceptivamente sealados (aunque en nuestro caso
Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO
de modo limitado) u omisin de los trmites que puedan subsanarse antes de la
resolucin definitiva del asunto. En buena cuenta es un remedio procesal que
permitira garantizar el cumplimiento del debido procedimiento administrativo
en todos los procedimientos establecidos en el cdigo (para el caso, corrigiendo
irregularidades en todos los procedimientos conducentes a actos
administrativos vinculados a la materia tributaria determinacin, fiscalizacin,
sancionatorio, cobranza coactiva, contencioso tributarios, no contenciosos, e
incluso algunos procedimientos administrativos establecidos en el TUPA, etc.),
sin perjuicio de la interposicin de los recursos impugnativos pertinentes
planteando, por ejemplo, la nulidad del acto.

QUEJA POR DEMORA EN LA RESOLUCIN

Si bien en el art. 92 se hace mencin a la demora en los procedimientos, se
trata solo de los casos de demora en la resolucin por parte del Tribunal Fiscal,
pues tratndose de demora en la resolucin de solicitudes de devolucin o de
reclamaciones por parte de la Administracin Tributaria, no se admitir la
queja en la medida en que en estos casos cabe interponer el recurso de
reclamacin (art.135 y 163 del cdigo tributario) o apelacin de eventuales
resoluciones denegatorias fictas (art. 144 del cdigo Tributario).

LIMITACIONES GENERALES PARA LA PRESENTACIN DE LA QUEJA

En general no son susceptibles de queja las resoluciones o actos formalmente
emitidos; entre estos se encuentran las resoluciones o actos reclamables o
apelables (incluida la discusin, por ejemplo, sobre la condicin de responsable
solidario, intereses mal calculados, la prescripcin de la deuda o la
admisibilidad de un recurso); tal como se ha visto al tratar sobre la nulidad,
tampoco es posible platear la nulidad de un acto o procedimiento va queja.

PRESENTACIN Y TRMITE
La queja ser presentada por el deudor tributario (contribuyente o
responsable) afectado. Aqu debe tenerse en cuenta que no son admisibles las
quejas colectivas.
El escrito de queja deber exponer y detallar con claridad los hechos, y precisar
la actuacin de la Administracin que le agravia o que infringe lo establecido en
las normas tributarias. El escrito debe contener la firma del quejoso (no es
requisito la firma del letrado).

Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO
Lo podr presentar directamente ante el rgano encargado de resolverlo
(Tribunal Fiscal o el Ministerio de Economa y Finanzas, segn corresponda). En
algunos casos, por el lugar de domicilio del administrado, es posible que se
presente ante la Administracin tributaria; en estos casos, esta entidad deber
derivarla a la instancia correspondiente.

No existe plazo para su presentacin. No obstante, tratndose de afectaciones

en determinados trmites o procedimientos, corresponde tener en cuenta que
su presentacin debe realizarse antes de la emisin o dictado del acto con que
culmine el procedimiento, trmite o actuacin de la Administracin pues contra
tal acto corresponder el pertinente recurso impugnativo.
En su tramitacin no es esencial correr traslado a la entidad quejada.
Finalmente, la decisin que resuelve la queja no es recurrible.

RGANO COMPETENTE Y PLAZO PARA RESOLVER LA QUEJA

-El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte das hbiles de presentado la
queja, tratndose de remedios contra la Administracin Tributaria.

- El Ministerio de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte das,

tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.

QUEJA ADMINISTRATIVA
Como hemos visto, la queja que regula el art. 155 se refiere exclusivamente a
las actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario; as, cuando no sea procedente aplicar la
queja que regula el Cdigo (por ejemplo cuando se exige la determinacin de la
responsabilidad de los funcionarios, por su actuacin indebida o ilegal) podr
ser aplicable la queja por defectos de tramitacin de la LPAG (art.158).

Artculo 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLIMIENTO

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la
Administracin Tributaria, bajo responsabilidad.
Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o emitir informe, se
cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado
el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de
cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das hbiles del referido plazo, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
(Prrafo sustituido por el Artculo 75 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5
de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

TEXTO ANTERIOR
En caso que se requiera expedir resolucin de cumplimiento o
emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de
treinta (30) das hbiles de recepcionado el expediente, bajo
responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.

COMENTARIO

INTERPRETACIN

La citada norma establece que las Resoluciones del Tribunal Fiscal debern
ser ineludiblemente cumplidas por los funcionarios de la Administracin
Tributaria, bajo responsabilidad. De este modo, los pronunciamientos y
mandatos del Tribunal Fiscal pueden ser diversos, as pueden resolver sobre el
fondo del asunto y revocar, confirmar y modificar los actos impugnados, o
declarar la nulidad de la apelada; tambin pueden remitir a la Administracin
el expediente administrativo para que le d el trmite que corresponda al
recurso o requerir una nueva liquidacin de la deuda tributaria.
En el caso que el Tribunal Fiscal ordene a la Administracin Tributaria una
reliquidacin de la deuda tributaria, ante lo cual se emite una resolucin de
cumplimiento reliquidando la deuda tributaria contenida en una resolucin
de determinacin, la misma podr ser apelada si el contribuyente considera
que la misma no se ha realizado conforme a lo re- suelto por el Tribunal Fiscal.
La apelacin de dicha resolucin de cumplimiento no significar una nueva
evaluacin sobre los aspectos de fondo de la controversia, sobre los cuales ya
se pronunci el Tribunal Fiscal, slo implicar la revisin del fiel cumplimiento
de lo ordenado en la primera resolucin
Pgina 1

CDIGO TRIBUTARIO

PLAZOS PARTA EL CUMPLIMIENTO DE LO ORDENADO POR EL TRIBUNAL

FISCAL

De conformidad con lo sealado por el artculo 156 del TUO del Cdigo
Tributario, las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los
funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad. Agregando
adems que, en caso que se requiera ex- pedir resolucin de cumplimiento o
emitir informe, se cumplir con el trmite en el plazo mximo de noventa (90)
das hbiles de notificado el expediente al deudor tributario, debiendo iniciarse
la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro de los quince (15)
primeros das hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
De la norma resulta claro que el plazo mximo previsto por el Cdigo Tributario
para que la Administracin Tributaria cumpla con expedir una resolucin de
cumplimiento o emitir el informe correspondiente, cuando as se requiera, en
atencin a lo resuelto por el Tribunal Fiscal, es de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente al deudor tributario.
Es pertinente sealar que si bien el cita- do artculo establece que el Tribunal
Fiscal se encuentra facultado a establecer un plazo distinto, dicha facultad debe
ser ejercida en concordancia con el plazo mximo previsto en la propia norma;
esto es, el Tribunal Fis- cal podr considerar pertinente, fijar un plazo menor al
de noventa (90) das para que se emita la resolucin de cumplimiento o el
informe respectivo, no pudiendo en virtud a la facultad otorgada exceder el
referido plazo mximo establecido legalmente.
As, el Tribunal Fiscal en su RTF N 098674-2004 de fecha 29.12.2004 precis: (...) Que de la norma mencionada se
desprende que dentro del procedimiento administrativo los plazos se
entienden como mximos, obligan a la Administracin y son improrrogables,
salvo que exista una disposicin expresa que permita fijar un plazo mayor,
supuesto que no se presenta en el caso de autos, por lo que se concluye que la
Administracin est obligada a cumplir con el plazo previsto por el artculo 156
del Cdigo Tributario.

Pgina 1