UNIVERSITATEA ORADEA

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

REFERAT
Obiectivele activitii auditului public intern
din Romnia

NDRUMTOR DE LUCRARE:
CONF.UNIV. IOAN GHEORGHE AR

MASTERAND:
SLE ANDREA

Coninut:
Capitol I- Introducere n auditul public intern din Romnia..............................................3
Capitolul II- Obiectivele i atribuiile auditorului public intern din Romnia...................10
Capitolul III- Auditul public intern internaional ..............................................................22
Bibliografie........................................................................................................................25

Capitolul I
Introducere n auditul public intern din Romnia
Aprut trziu n Romnia, noiunea de audit intern este nc insuficient explicat
i neleas. Astfel, att n legislaie ct i la unii autori ntlnim expresia audit public
intern. Din punctul de vedere a auditorlor, este vorba de o anomalie de exprimare. Din
acest motiv, am folosit, chiar atunci cnd am prezentat prevederile legale, noiunea de
audit intern, menionnd, acolo unde a fost cazul, c e vorba de audit intern la instituiile
publice.
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2001 entitile ale cror situaii
financiare sunt supuse auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure
exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit normelor legale n vigoare1.
Entitile supuse auditului financiar sunt: companiile i societile naionale, regiile
autonome, societile comerciale, bncile, societile de asigurare i reasigurare,
societile de valori mobiliare, alte societi care opereaz pe piaa de capital.
Potrivit legislaiei romneti actuale, auditul intern reprezint activitatea de
examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii n scopul furnizrii unei evaluri
independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a
acesteia.
Auditul intern la instituiile publice este o activitate relativ recent reglementat.
Cadrul juridic al acestei activiti a fost reprezentat, n principal, de: Ordonana
Guvernului nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv, Ordinul
Ministrului Finanelor nr. 332/2000 privind aprobarea Normele metodologice generale de
organizare i funcionare a auditului intern, Hotrrea Guvernului nr. 362/2000 privind
organizarea inspeciilor pentru audit intern. n prezent, activitatea de audit intern la
instituiile publice este organizat n baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern.

Ordinul nr.1267/21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern, Monitorul Oficial al
Romniei nr.480/02.10.2000

Auditul intern este activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri

i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului
i a proceselor de administrare.
Activitatea
Activitatea de audit intern se exercit n cadrul entitii de ctre persoane din
interiorul sau exteriorul acesteia. Practicile de audit intern se difereniaz n funcie de
scopul, mrimea, structura i domeniile de activitate ale entitii.
(2) Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din
momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii
finali, inclusiv a fondurilor provenite din asistenta externa;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de
creanta, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativteritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
Regulile aplicabile n auditul intern sunt grupate n:

reguli de organizare,

reguli de exercitare i

reguli de implementare.

Regulile de organizare se refer la caracteristicile entitilor i persoanelor care

exercit activiti de audit intern.
Regulile de exercitare descriu natura activitilor de audit intern i furnizeaz criterii
de calitate pe baza crora exercitarea acestor servicii poate fi evaluat.

Regulile de implementare se elaboreaz n funcie de tipurile specifice de angajamente

(de exemplu: un audit de conformitate, investigarea unei fraude sau un proiect de control
pentru propria evaluare).
La fel ca n cazul auditului financiar, n general, organizarea i desfurarea auditului
intern are la baz prevederile Codului de etic. Acesta cuprinde:

principiile care sunt relevante pentru profesia i practica de audit intern;

regulile de conducere care descriu normele de comportament pentru auditorii

interni.

Principiile
Principiile i regulile aplicabile auditorilor interni sunt similare celor aplicabile
experilor contabili, pe care le-am prezentat n seciunea anterioar a lucrrii noastre,
fiind reprezentate de: integritate, independen i obiectivitate, confidenialitate,
competen profesional i neutralitate politic.
Pentru a respecta principiul integritii, auditorii interni trebuie s se ghideze, n
activitatea lor, dup urmtoarele reguli:

s exercite profesia cu onestitate, bun-credin i responsabilitate;

s respecte legea i s acioneze n conformitate cu prevederile legale i cu

cerinele profesiei;

s nu ia parte, cu bun tiin, la nici o activitate ilegal i s nu se angajeze n

acte care s discrediteze profesia de auditor intern sau entitatea.

Independena i obiectivitatea auditorilor interni presupun respectarea urmtoarelor

reguli:

neimplicarea n nici o activitate sau relaie care s afecteze o evaluare obiectiv,

aceasta fiind n conflict cu interesele entitii;

neacceptarea nici unui fel de avantaje care ar putea afecta raionamentul lor
profesional;

dezvluirea oricrei informaii, care, dac nu este furnizat, poate denatura

raporturile activitii entitii verificate.

Regulile de care trebuie s in seama auditorii interni, n respectarea confidenialitii,

sunt:

pruden n folosirea i protejarea informaiilor acumulate n cursul activitii

lor;

nefolosirea informaiilor pentru nici un scop personal sau ntr-o manier care
poate fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor legitime i etice ale
entitii.

Principiul competenei profesionale impune ca auditorii interni s respecte regulile

care urmeaz:

s se comporte ntr-o manier profesional n toate activitile pe care le

desfoar, s aplice standarde i norme profesionale i s manifeste
imparialitate n ndeplinirea atribuiilor de serviciu;

s se angajeze numai n acele misiuni pentru care au cunotinele, aptitudinile i

experiena necesare;

s utilizeze metode i practici de cea mai bun calitate n activitile pe care le

realizeaz; n desfurarea auditului i n elaborarea rapoartelor auditorii interni
au datoria de a adera la postulatele de baz i la standardele de audit general
acceptate;

s i mbunteasc n mod continuu cunotinele, eficiena i calitatea

activitii lor;

s aib un nivel corespunztor de studii de specialitate, pregtire i experien

profesionale elocvente;

s cunoasc legislaia de specialitate i s se preocupe n mod continuu de

creterea nivelului de pregtire, conform standardelor internaionale;

s nu i depeasc atribuiile de serviciu.

Principiul neutralitii politice presupune ca auditorii interni:

s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial
activitilor; n acest sens ei trebuie s i menin independena fa de orice
influene politice.

s se abin de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

Regulile de organizare ale auditului intern, coninute n normele minimale de audit

intern, se refer la:

independen i obiectivitate n exercitarea activitii auditorilor interni;

competen i rspundere profesional;

asigurarea calitii i ndeplinirea conformitii.

Regulile de exercitare a activitii de audit intern sunt structurate pe etape, astfel:

stabilirea conducerii activitii de audit intern;

precizarea naturii activitii;

planificarea angajamentelor;

executarea angajamentelor;

comunicarea rezultatelor;

monitorizarea implementrii rezultatelor.

Conducerea activitii de audit intern se efectueaz de ctre eful executiv al auditului

intern, care va stabili politicile i procedurile pentru exercitarea activitii de audit intern..
Acesta trebuie:

s stabileasc planurile de angajament, dup evaluarea riscurilor, pentru

realizarea obiectivelor de audit intern, n conformitate cu obiectivele entitilor;

s comunice planurile activitii de audit intern i resursele necesare, inclusiv

schimbrile

interimare

semnificative,

consiliului

de administraie

sau

angajatorului (clientului), pentru revizuire i aprobare;

s-i coordoneze activitatea cu auditorul financiar, pentru a asigura ndeplinirea

corespunztoare a obiectivelor de audit i pentru a minimiza suprapunerea.

n funcie de natura activitii, n sfera de aciune a auditului intern cuprindem:

managementul riscurilor, caz n care auditorii interni vor asista entitatea n

gestionarea riscurilor;

controalele efectuate, care vor fi asistate de ctre auditorul intern n scopul

eficientizrii acestora;

procesele de conducere, supuse i ele unei supervizri.

Auditorii interni vor elabora un plan pentru fiecare angajament, care va conine:
obiectivele angajamentului, resursele alocate, precum i un program de activitate detaliat.

n continuare, n etapa executrii angajamentului, auditorii interni vor identifica,

analiza, evalua i nregistra informaii suficiente pentru ndeplinirea obiectivelor
angajamentului.
Comunicarea

rezultatelor

include

obiectivele

angajamentului,

concluziile,

recomandrile, precum i planurile de msuri aplicate.

Dup ce au fost comunicate rezultatele, eful executiv al auditului va stabili proceduri
de monitorizare a implementrii msurilor luate de ctre cei n drept.
n Romnia problematica auditului intern a fost abordata ncepnd cu anul 2000, aceasta
ca urmare a implementrii cu responsabilitate a acquis-ului comunitar in domeniului
controlului intern care este alctuit, n mare msur, de principii generale de bun
practic acceptate pe plan internaional i naional n Uniunea Europeana.
Pentru implementarea, organizarea, funcionare, exercitarea i evaluarea auditului
intern s-au nfiinat o serie de organisme care rspund de aceast activitate.
Auditul public intern este organizat astfel:

Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul public intern(UCAAPI);

Comitetul pentru audit public intern(CAPI);

Compartimentele de Audit public intern.

Pentru a nelege mai bine cum este organizat auditul public intern la nivel

naional trebuie s vedem cu ce se ocup aceste trei organisme.

Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).2
Este o structura constituit n cadrul Ministerului Finanelor Publice, fiind
constituit din compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului
Finanelor Publice avnd atribuii de coordonare, evaluare, sinteza n domeniul activitii
de audit public intern la nivel naional, care efectueaz i misiuni de audit public intern de
interes naional cu implicaii multisectoriale .Structurile teritoriale cuprind auditorii

Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, Anexa Partea I, pct.B, M.Of. 130/2003

interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice,care
exercit competene delegate de UCAAPI.
UCAAPI este condus de un director general numit de ministrul finanelor
publice,cu avizul favorabil al CAPI.

Capitolul II
Obiectivele i atribuiile auditorului public intern din Romnia

Conform legilor ce reglementeaz auditul public intern, pentru realizarea

obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
1. elaboreaz,conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului
public intern i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
2. dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
3. dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme,bazate pe
standardele internaionale,inclusiv manualele de audit intern;
4. dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
5. elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
6. avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate
n domeniul auditului public intern;
7. dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public
intern i elaboreaz raportul anual,precum i sinteze,pe baza rapoartelor
primite;
8. efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
9. verific respectarea normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind
conduita etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit
public intern i poate iniia msurile corective necesare,n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz;
10. avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public
intern din entitile publice;
11. coopereaz,Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din
Romnia;
12. coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din
alte state, inclusiv din Comisia European.

10

Directorul general al UCAAPI este funcionar public,acesta trebuie s aib o

nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului,cu o
competen profesional corespunztoare.
Comitetul pentru Audit public intern
Comitetul pentru audit public intern este un organism cu caracter consultativ care
sprijin UCAAPI din Ministerul Finanelor Publice

pentru definirea strategiei i

mbuntirii activitii de audit intern n sectorul public. Comitetul pentru audit public
intern cuprinde 11 membri, specialiti din afara Ministerului Finanelor Publice condui
de un preedinte.
Din componena Comitetului fac parte3:

preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia.

doi profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern.

trei specialiti cu nalta calificare n domeniul auditului public intern.

doi experi n contabilitate public.

un expert n domeniul juridic.

un expert n sisteme informatice.

directorul general al UCAAPI.

Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI,nu pot face parte din

structurile Ministerului Finanelor Publice,iar modul de nominalizare a lor se va stabili

prin norme aprobate prin hotrre de Guvern.
CAPI este condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre
membrii comitetului,pentru o perioad de 3 ani. n atribuiile preedintelui CAPI intr i
convocarea ntlnirilor comitetului. Membrii CAPI cu excepia preedintelui Camerei
Auditorilor Financiari din Romnia i a directorului general al UCAAPI,se selecteaz n
baza propunerilor formulate de ministere i instituiile publice ca urmare a scrisorilor de
intenie adresate n acest scop de ctre Ministerul Finanelor Publice.

O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit public intern,M.Of. nr.
234/31.12.2004.

11

Persoanele desemnate depun la secretariatul tehnic al UCAAPI cte un

curriculum vitae detaliat,precum i alte materiale reprezentative privind activitatea lor.
Ministerul Finanelor Publice, pe baza analizei documentaiei prezentate i a
consultaiilor directe cu personalul nominalizat, aprob prin ordin lista membrilor
CAPI,care se public n Monitorul Oficial al Romniei.
Comitetul pentru audit public intern, n vederea ndeplinirii misiunii pentru care a
fost creat are urmtoarele atribuii4:
1. dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i
emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia.
2. dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n
domeniul auditului public intern.
3. dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i-l
prezint guvernului.
4. avizeaz planurile misiunilor de audit public intern de interes naional cu
implicaii multisectoriale.
5. dezbate i emite o opinie asupra raporturilor de audit public intern de interes
naional cu implicaii multisectoriale.
6. analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergentelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o
opinie asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia.
7. analizeaz acordurile de colaborare ntre auditorul intern i cel extern
referitoare la definirea conceptelor n domeniu,schimbul de rezultate din activitatea de
audit,precum i pregtirea profesional comun a auditorilor.
8. avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
Calitatea de membri al comitetului poate nceta n urmtoarele situaii:la cerere,n
cazul incapacitii de a-i exercita atribuiile pe o perioad mai mare de 6 luni,n cazul
unei condamnri penale aplicate n baza unei hotrri judectoreti rmase definitive sau
deces.

O.M.F.P. nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern M.Of. nr .130/2003

12

Pe lng CAPI i UCAAPI este organizat Departamentului de audit intern5, care

face parte din aparatul executiv al Camerei Auditorilor Financiari din Romnia
Departamentul de audit intern are, n principal, urmtoarele atribuii:

asimilarea,actualizarea i publicarea Standardelor Internaionale de Audit

Intern, denumite Standarde de Audit Intern;

asimilarea,actualizarea i publicarea Cadrului General al Standardelor

Internaionale de Audit Intern,denumit Cadrul General al Standardelor de Audit
Intern;

elaborarea i publicarea Normelor Profesionale de Audit Intern;

coordonarea i monitorizarea activitii de Audit Intern;

colaborarea cu celelalte departamente ale Camerei Auditorilor Financiari din

Romnia n ceea ce privete pregtirea

asigurarea dezvoltrii relaiilor internaionale i consolidarea acestora n

domeniul Auditului Intern;

colaborarea cu societile interne i internaionale de audit financiar i audit

intern n vederea perfecionrii cadrului de lucru din domeniul Auditului Intern;

respectarea Standardelor i Normelor Profesionale de Audit Intern;

alte atribuii stabilite de Consiliul i Biroul Permanent ale Camerei Auditorilor

Financiari din Romnia.

Compartimentul de audit public intern

Noiunea de compartiment este utilizat de lege n sens generic. Structura
funcional de baza n domeniul auditului public intern se stabilete dup parcurgerea
urmtoarelor etape:

identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice ct i

n structurile subordonate n care aceasta exercit n mod direct misiuni de
audit.

identificarea riscurilor asociate activitilor.

Art. 26, alin. (1),lit.f) din Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004, publicat n M.Of. nr. 634 din 13 iulie 2004

13

identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti.

stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control.

stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit public intern

care s acopere activitile la care se menine un risc rezidual mare sau mediu.
Dup determinarea volumului de activiti de audit i a numrului de posturi

necesare,se stabilesc,prin legtur cu cadrul legal care reglementeaz organizarea

instituiilor publice,tipul concret i structura de organizare.
Organizarea compartimentului de audit public intern.
Compartimentul de audit intern se organizeaz de ctre conductorul instituiei
publice sau,n cazul altor entiti publice,organul de conducere colectiv,care are obligaia
instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit
intern. Un caz aparte de organizare este la instituiile publice mici care nu sunt
subordonate altor entiti,aici auditul public intern se limiteaz la auditul de regularitate i
se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern ale Ministerului Finanelor
Publice. La entitile subordonate, respective aflate sub autoritatea altei entiti publice,
conductorul, stabilete i menine un compartiment funcional de audit intern,cu acordul
entitii publice superioare. Dac acest acord nu se d,auditul entitii respective se
efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern care a decis aceasta. Putem
spune c organizarea activitii de audit la entitile publice depinde de modul de
organizare,mrime i cadrul de reglementare al acesteia.
Compartimentul de audit intern se organizeaz obligatoriu la nivelul fiecrei
entiti publice,prin decizia persoanelor responsabile. Persoanele responsabile sunt fie
conductorul instituiei publice fie conductorul entitii publice subordonate. Fac
excepie instituiile publice mici, cele care deruleaz un buget anual de pn la
echivalentul n lei de 100.000 de Euro pe o perioad de trei ani consecutivi. Mai fac
excepie i acele entiti publice subordonate pentru care conducerea de la nivelul ierarhic
imediat superior a emis decizia de nenfiinare a compartimentelor de audit public intern.
Sarcina urmririi condiiilor de instituie public mic se face de ctre conductorul
instituiei n cauz,care are obligaia s ntiineze compartimentul de audit public intern
din cadrul direciei generale a finanelor publice teritoriale.

14

Conform reglementrilor,compartimentul de audit public intern se constituie i

funcioneaz n subordinea direct a conducerii entitii publice, i exercit o funcie
distinct i independent de activitile entitii publice. Prin atribuiile sale
compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor
de control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern. Activitatea
de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor externe ncepnd de la
stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea
rezultatelor.
Compartimentul de audit public intern trebuie s aib la dispoziie metodologii i
sisteme moderne de tehnologie a informaiei, metode de analiz,eantionare statistic i
instrumente de control al sistemelor informatice. n scopul auditrii unor proceduri
specifice pot fi contractate servicii de expertiz sau consultant din afara entitii publice.
Competena i capacitatea acestor servicii se verific,i lucrrile se supervizeaz de ctre
structura audit public intern solicitant(compartimentul de audit public contractant).

Obiectivele i misiunea compartimentelor de audit public intern.

Aportul compartimentului de audit public intern const n promovarea unei culturi

privind realizarea managementului eficient n cadrul entitii publice.
Compartimentul de audit public intern are ca obiectiv s ajute entitatea public n
ansamblu i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor:

s gestioneze mai bine riscurile;

s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;

s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i

procedurile existente;

s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabil i

corect;

15

s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului

intern;

s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.

Misiunea compartimentului de audit public intern este aceea de a audita sistemele

de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana
structurilor funcionale n implementarea politicilor,programelor i aciunilor n vederea
mbuntirii continue a acestora.
Misiunea de audit public intern are ca obiective principale asigurarea
conformitii procedurilor i operaiunilor cu normele juridice ceea ce reprezint auditul
de regularitate sau evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea
impactului efectiv-auditul de performan. Prin obiective ale misiunii de audit se neleg
enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni prin care definesc ceea ce este
prevzut a se realiza n timpul misiunii.
Atribuiile compartimentului de audit public intern
Atribuiile compartimentului de audit sunt:
1. certificarea trimestrial i anual,nsoit de raport de audit,a bilanului contabil
i contului de execuie bugetar la instituiile publice.
2. examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea
erorilor, risipei gestiunii defectuoase i fraudelor, precum i propunerea de msuri i
soluii de remediere.
3. supravegherea regularitii sistemelor de funcionare a deciziilor, planificare,
programarea, organizarea, coordonarea, urmrirea i controlul ndeplinirii deciziilor.
4. evaluarea economicitii,eficacitii i eficienei utilizrii resurselor financiare
umane i materiale.
5. identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control,precum i a
resurselor asociate.
Alturi de aceste atribuii,compartimentul de audit public intern,pentru a-i atinge
obiectivele trebuie s elaboreze i norme metodologice specifice entitii publice n care
i desfoar activitatea,cu avizul UCAAPI,iar n cazul entitilor subordonate,respectiv
aflate n coordonarea sau sub autoritatea altei entiti,cu avizul acesteia. Normele
16

metodologice proprii se elaboreaz n conformitate cu Normele metodologice generale

referitoare la exercitarea auditului public intern.
Organul ierarhic superior poate decide elaborarea de norme proprii pentru fiecare
unitate subordonat,dac specificul activitii acesteia o impune.
Entitile publice subordonate transmit normele proprii spre avizare la organul
ierarhic superior care a decis obligativitatea elaborrii acestora.

Exist cazuri n care entitile publice nu elaboreaz norme proprii i anume:

Instituiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice.

n aceast situaie misiunile de audit public intern efectuate la nivelul
acestora se efectueaz n conformitate cu normele proprii Ministerului
Finanelor Publice.

Entitile publice subordonate pentru care entitatea public de la nivelul

ierarhic imediat superior a decis c organizarea compartimentului de
audit public intern fr obligaia elaborrii de norme proprii.

n cazul n care la entitile subordonate s-a hotrt nenfiinarea

compartimentului de audit public intern. Misiunile de audit public intern
desfurate la nivelul entitilor publice se efectueaz n conformitate cu
normele proprii Ministerului Finanelor Publice.

O alt atribuie important a compartimentului de audit public intern din cadrul

entitilor publice este elaborarea proiectul planului de audit public intern. Planificarea
sau programarea controalelor i auditurilor nseamn definirea obiectivelor,stabilirea
politicilor,a naturii acestora,a calendarului de proceduri i testri destinate s
ndeplineasc obiectivele controlului sau a misiunilor de audit.
Planificarea activitii de audit public intern bazat pe analiza riscurilor are n
vedere,elaborarea planului de audit public intern,referatul de justificare,structura planului
de audit public intern i actualizarea planului de audit public intern. Proiectarea planului
de audit public intern se ntocmete de ctre compartimentul de audit public intern pn

17

la data da 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Selectarea

misiunilor de public intern se face n funcie de urmtoarele elemente de fundamentale:

evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe,

proiecte sau operaiuni;

criteriile-semnal

sau

sugestiile

conductorului

entitii

publice

respective;

temele defalcate din planul anual al UCAAPI;

numrul entitilor publice subordonate;

respectarea periodicitii n auditare,cel puin odat la trei ani;

tipurile de audit convenabile pentru fiecare unitate subordonat;

recomandrile Curii de Conturi.

Compartimentul de audit public intern are sarcin s efectueze activiti de

audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control al
entitii

publice

sunt

transparente

sunt

conforme

cu

normele

de

legalitate,regularitate,economicitate,eficiena i eficacitate. Compartimentul de audit

public intern auditeaz cel puin odat la trei ani,toate activitile desfurate de entitatea
public,inclusiv din entitile subordonate,cu privire la formarea i utilizarea fondurilor
publice precum i la administrarea patrimoniului public. Potrivit legii privind auditul
intern compartimentul de audit auditeaz cel puin odat la trei ani,fr a se limita la
acestea,urmtoarele:6
1. angajamentele bugetare i legale din care deriv,direct sau
indirect,obligaii de plat,inclusiv din fondurile comunitare.
2. plile asumate prin angajamente bugetare i legale,inclusiv din
fondurile comunitare.
3. vnzarea,gajarea,concesionarea sau nchirierea de bunuri din
domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale.
4. concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al
statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;

O.M.F.P nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public
intern, Cap. B art.4.pct .c, M.Of. nr.130/2003

18

5. constituirea veniturilor,respectiv modul de autorizare i de stabilire

a titlurilor de crean,precum i a facilitilor acordate la ncasarea
acestora.
6. alocarea creditelor bugetare.
sistemul contabil,fiabilitatea acestuia i sistemul de luare a deciziilor.
7. sistemele de conducere i control,precum i riscurile asociate unor
astfel de sisteme i sistemele informatice.
Compartimentul de audit public intern raporteaz asupra constatrilor,
concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit. Compartimentul de audit
transmite la Unitate Central privind armonizarea auditului intern,structurile teritoriale
ale acesteia sau organul ierarhic imediat superior,la cererea acestora, rapoarte periodice
privind constatrile,concluziile i recomandrile rezultate din activitile lor de audit. Tot
n sarcina compartimentului cade i elaborarea raportului anual al activitii de audit
intern. Rapoartele anuale de audit cuprind principalele constatri,concluzii i recomandri
rezultate

din

activitatea

de

audit,progresele

nregistrate

prin

implementarea

recomandrilor,eventualele iregulariti sau prejudicii constatate n timpul misiunilor de

audit public intern,precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.
Compartimentele de audit au atribuia ca n cazul n care identific iregulariti
semnificative sau posibile prejudicii,anun imediat conductorul entitii publice i
unitilor de control intern abilitate.
Structura de audit din cadrul entitii publice are n vedere verificarea respectrii
normelor,instruciunilor,precum i a Codului privind conduita etic i profesional din
cadrul compartimentului de audit din entitile subordonate,aflate n coordonare sau sub
autoritate. Totodat acesta poate iniia msuri corective necesare,n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz.
Conductorul compartimentului de audit.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
auditul intern, respectiv ocup postul de nivelul cel mai nalt n cadrul unei entiti. n
cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii

19

externe, responsabilul cu auditul intern i persoana nsrcinat cu supravegherea

executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti
rspund de auditul intern i de urmrirea rezultatelor misiunii.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit sau destituit de
conductorul entitii publice,cu avizul UCAAPI. Pentru entitile publice
subordonate,respectiv aflate n coordonare sau sub autoritatea altei entiti,numirea sau
destituirea se face cu avizul entitii publice superioare.
Entitatea public subordonat solicit avizul de la organul ierarhic superior. Pentru a
obine calitatea de conductor al compartimentului de audit intern 7 candidaii pentru
funcia de ef al compartimentului de audit depun la compartimentul de audit intern
urmtoarele documente:curriculum vitae, minim dou scrisori de recomandare de la
persoane calificate,prin care li se atest calitile profesionale,manageriale i
morale,lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern ntr-o
entitate public din domeniul creia i aparine entitatea unde concureaz,o declaraie
privind respectarea prevederilor legale referitoare la incompatibilitile auditorilor interni.
n situaia destituirii, conductorul entitii publice subordonate notific
conductorului de la organul ierarhic superior intenia de destituire,precum i motivele
destituirii. Conductorul de la nivelul ierarhic superior analizeaz motivele,efectueaz
investigaii,are consultri directe cu eful compartimentului de audit public intern care
este propus pentru destituire i,n termen de zece zile,prezint n scris avizul favorabil sau
nefavorabil privind destituire .
Conductorul compartimentului de audit este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit public intern i pentru supervizarea tuturor etapelor de
desfurare a misiunii de audit public intern. El asigur resursele necesare ndeplinirii
planului de audit public intern n mod eficient. Tot n responsabilitatea conductorului
compartimentului cade i elaborarea Cartei auditorului intern, care definete obiectivele,
drepturile i obligaiile auditorului intern, informeaz despre obiectivele i metodele de

O.M.F.P. nr.769 din 13/06/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a numirii/destituirii efilor
compartimentelor de audit public intern.M.Of. 380/2.06.2003

20

audit , clarific misiunea de audit, fixeaz regulile de lucru ntre auditor i audit i
promoveaz regulile de conduit.8
Conductorul entitii are obligaia s ia toate msurile organizatorice pentru ca
tematicile ordonate de UCAAPI s fie introduse n planul anual de audit public intern al
entitilor publice, realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat.
eful compartimentului de audit intern elaboreaz un program de asigurare i
mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul
asigur respectarea de ctre auditorii interni a normelor, instruciunilor i codului etic.
Conductorul compartimentului de audit intern desemneaz,pentru fiecare misiune
de audit intern, auditori care posed cunostinele, aptitudinile i competenele necesare
pentru desfurarea corect a misiunii.
Conductorul compartimentului de audit intern comunic i trimite
conductorului entitii raportul de audit finalizat, pentru analiz i avizare, mpreun cu
rezultatele consilierii i punctul de vedere al structurii de audit intern. Dup avizare,
recomandrile cuprinse n raport se comunic structurii auditate.

O.M.F.P..nr.38/2003 pt. aprobarea Normelor generale de exercitare a activitii de audit public intern,
Cap.c. pct.5.1.1, M.Of. 130/2003

21

Capitolul III
Auditul public intern internaional
Exponentul pe plan internaional al auditorilor interni i al structurilor
organizatorice i funcionale ale auditului intern este Institutul Auditorilor Interni, care,
aa cum se autointituleaz, este o organizaie internaional dinamic, ce vine n
ntmpinarea cerinelor i nevoilor unui astfel de organism, la nivel mondial, al
auditorilor interni, apreciindu-se totodat c istoria auditului intern este sinonim cu cea a
Institutului Auditorilor Interni, care are drept deviz: progres prin mprtirea
cunotinelor.
Institutul Auditorilor Interni, care-i are sediul n Statele Unite ale Americii, a fost
nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din mai mult de 120 de ri i
teritorii.
Principalele direcii de aciune ale Institutului Auditorilor Interni se cuvin a fi
sintetizate astfel9:
1. lider mondial n certificare,nvmnt,cercetare i ndrumare
tehnologic a profesiei;
2. servete pe membrii si n auditul intern,conducere i
control,auditul sistemelor informatice, nvmnt i securitate;
3. servete ca aprtor al intereselor membrilor si;
4. organizeaz conferine i seminarii pentru dezvoltarea profesional
i realizarea de produse la vrf n domeniul educaional;
5. certificarea profesionitilor n audit care au ndeplinit condiiile
cerute;
6. efectuarea de verificri asupra calitii de audit intern;
7. realizarea de proiecte de cercetare n domeniu prin Fundaia de
Cercetare a Institutului Auditorilor Interni;

M. Ghi-Auditul Intern-Capitolul 6-Standardizarea auditului intern,pag.101Bucureti

2004,Ed.Economic 2004-pag.121.

22

8. elaboreaz standardele de audit intern,ndrumri i informaii

referitoare la cele mai bune practici n domeniul auditului intern
pentru practicienii n audit,managementul executiv,consiliile de
administraie,precum i comitetelor de audit intern.
Afilierea la Institutul Auditorilor Interni se realizeaz prin organizarea de filiale n
ri care solicit nscrierea n Institutul de Audit Intern, prin organizarea de institute
naionale sau prin nscrierea individual direct ca membru al institutului de ctre
auditorii interni. Filialele afiliate la institut organizeaz ntruniri,reuniuni,conferine
regionale i districtuale,i ncurajeaz pe membrii si s-i cunoasc ceilali membri,s
dezvolte contacte profesionale i s fie la curent cu problemele i practicile curente.
Calitatea de membru poate fi membru individual,obinuit,formator educator sau membru
pe via. Scopul iniial al Institutului Auditorilor Interni-IIA a fost acela de standardizare
a activitii de audit intern,plecnd de la definirea conceptelor,stabilirea obiectivelor i
continund cu organizarea i exercitarea acestuia.
ncepnd din 1950, Institutul a emis norme proprii de audit intern,diferite de cele
ale auditului extern. n timp acestea s-au generalizat i din 1970 au devenit standarde de
audit intern,care sunt ntr-o permanent transformare datorit evoluiei societii ce se
confrunt cu noi provocri. Institutul Auditorilor Interni elaboreaz Standardele
internaionale de audit intern care fac parte din Cadrul general pentru practica
profesional. Acest cadru a fost propus pentru prima data n 1993 de ctre Grupul de Lucru
pentru ndrumri i aprobat de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni.
Standardele internaionale de audit intern sunt elaborate de Institutul Auditorilor
Interni,care a fost nfiinat n Statele Unite ale Americii,n anul 1941 i are aproximativ
8500 de membri,cu filiale n toat lumea. Institutul are drept obiective s ajute membrii
si pentru a ndeplini i realiza un audit intern la cel mai nalt nivel al calitii. n sarcina
acestui institut intr i certificarea,nvmnt i cercetare a profesiei de audit intern.
Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze
Cadrul General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat
n iunie 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director
al Institutului Auditorilor Interni.

23

Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de

Audit Intern. Scopul acestor standarde internaionale de audit intern este:

de a delimita principiile de baz care reprezint practica de audit intern;

de a oferi un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game

largi - de activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii;

de a stabili bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern;

de a asigura realizarea unor operaii i procese operaionale

mbuntite.

Standardele internaionale de audit intern sunt structurate astfel:

standarde de atribuii(seria 1000);

standardele de performan(seria 2000);

standardele de implementare.

Standardele de atribuii abordeaz caracteristicile organizaiilor i persoanelor

care desfoar activiti de audit intern.
Acest cadru general cuprinde10:
1. definiia auditului intern;
2. CODUL DE ETIC;
3. STANDARDELE i alte ndrumri.

10

S. Crciun, Op. Cit. Cap. 5, pag.156

24

Bibliografia:
1. Ordinul nr.1267/21.09.2000 pentru aprobarea Normelor minimale de audit intern,
Monitorul Oficial al Romniei nr.480/02.10.2000
2. Ordin M.F.P. nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern
3. O.M.F.P. nr. 939/2004 - privind aprobarea membrilor comitetului pentru audit
public intern,
4. Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia,aprobat prin H.G. nr. 983/2004
5. O.M.F.P. nr.769 din 13/06/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a
numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit public intern.
6. M. Ghi-Auditul Intern- Bucureti 2004,Ed.Economic 2004
7. S. Crciun, AMMII nr 038824 din 2012-2017. Deukalion SRL, Chisinau
8. Curs la materia Audit public intern-Tara Ioan Gheorghe

25