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Definicin y objetivos
El control interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados mecanismos
burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la administracin, la direccin y el resto
del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una garanta razonable para el logro
de objetivos incluidos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas.
Completan la definicin algunos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso, es decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en s mismo.
Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles, no se trata solamente de
manuales de organizacin y procedimientos.
Slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la seguridad total, a la conduccin.
Est pensado para facilitar la consecucin de objetivos en una o ms de las categoras
sealadas las que, al mismo tiempo, suelen tener puntos en comn.
Al hablarse del control interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida
a todas las actividades, inherentes a la gestin e integrados a los dems procesos bsicos de la misma:
planificacin, ejecucin y supervisin. Tales acciones se hallan incorporadas (no aadidas) a la
infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y apoyar sus iniciativas de
calidad.
Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin Internacional de Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control interno puede ser definido como el plan de organizacin,
y el conjunto de planes, mtodos, procedimientos y otras medidas de una institucin, tendientes a ofrecer
una garanta razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:
Promover operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces, as como productos y
servicios de la calidad esperada.
Preservar al patrimonio de prdidas por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraudes o
irregularidades.
Respetar las leyes y reglamentaciones, como tambin las directivas y estimular al mismo tiempo
la adhesin de los integrantes de la organizacin a las polticas y objetivos de la misma.
Obtener datos financieros y de gestin completos y confiables y presentados a travs de
informes oportunos.
Para la alta direccin es primordial lograr los mejores resultados con economa de esfuerzos y recursos,
es decir al menor costo posible. Para ello debe controlarse que sus decisiones se cumplan
adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas se correspondan con aqullas, dentro de un
esquema bsico que permita la iniciativa y contemple las circunstancias vigentes en cada momento.
Por consiguiente, siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad superior la
responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno idnea y eficiente, as
como su revisin y actualizacin peridica.
Ambas definiciones (COSO e INTOSAI) se complementan y conforman una versin amplia del control
interno: la primera enfatizando respecto a su carcter de proceso constituido por una cadena de acciones
integradas a la gestin, y la segunda atendiendo fundamentalmente a sus objetivos.
DEFINICION Y OBJETIVOS
El Control Interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados
mecanismos burocrticos aadidos a los mismos, efectuado por el consejo de la
administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de
proporcionar una garanta razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes
categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
CONTROL INTERNO.
El control interno por ciclos de operacin.
El estudio y evaluacin del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la norma de
ejecucin del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin
adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de
confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin
y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria"
Es conveniente sealar, con precision, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos
en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso repetir y hacer
hincapi que los objetivos bsicos del control interno son:
a.
b.
c.
d.
transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son
susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio.
PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL
CONTROL INTERNO.
Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir
inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo la responsabilidad
del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un
serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se establece un
contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciacin de
los servicios prestados.
Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas
logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control interno, es
aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice el resultado obtenido a
traves de tales cambios.
ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO.
Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras:
a.
b.
c.
d.
Organizacin.
Procedimientos.
Personal.
Supervisin.
NDICE:
Definicin
Propsito
Clasificacin
Archivo de papeles de trabajo
Contenido
Propiedad de los papeles de trabajo.
Confidencialidad de los papeles de trabajo.
Cdulas
Asientos de reclasificacin
Asientos de ajuste
Expedientes o archivos permanentes
Pruebas sustantivas.
Pruebas de cumplimiento
Procesamiento electrnico de datos (PED)
Comit de auditoria
Ciclo de auditoria
Mtodos de valuacin
Bibliografa
DEFINICIN
Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe.
PROPSITO
El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados
de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.
CLASIFICACIN
La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente:
CONTENIDO
La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de
auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de
la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo
adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de
los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:
Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del
cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de
preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el
archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
CDULAS
Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria
interna o como contador publico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos que
amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la extensin
en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las asambleas
de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as como
anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro, etc.
Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como
cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.
Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:
Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el
auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
CLASIFICACIN
Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar
y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras
homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,
clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una
por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa
de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas
de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
ASIENTOS DE RECLASIFICACIN
Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin
correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn
debidamente registradas.
Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de
la debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de
obligaciones en circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas
debern presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser
cargo a obligaciones en circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en circulacin.
El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo,
codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber
regstralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.
Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente
agrupados.
ASIENTOS DE AJUSTE
Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben
corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el
inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para reflejar
el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la auditoria
tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la
administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados
financieros.
Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados
financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el
impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El auditor
debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar un error
global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos los asientos
que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.
EXPEDIENTES O ARCHIVOS PERMANENTES
Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters
continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular.
En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de
ndice o contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez,
se acomodarn en orden cronolgico conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta
indispensable planear adecuadamente la informacin que debe contener este archivo;
previendo as su crecimiento.
Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la
informacin que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del
auditor) se considere conveniente mantener.
Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histrica o
continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente
de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao al otro. Los archivos
permanentes incluyen lo siguiente:
como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y
los contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de
acciones, etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos
aos como est en vigor.
Copia o extracto de los principales contratos con los que esta obligada la entidad.
Anlisis de aos anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del
capital de accionistas, crdito mercantil y activos fijos. Al tener esta informacin en archivos
permanentes el auditor la concentra analizando slo cambios del balance del presente ao
mientras conserva para un estudio posterior los resultados de las auditorias de aos anteriores en
forma accesible.
amortizacin.
estos datos estn razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por
mes para cuentas seleccionadas. Esta informacin es til pues ayuda al auditor a decidir si
existen cambios inusuales en los saldos en cuenta del presente ao que deberan investigarse con
mayor amplitud.
PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos
o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros.
Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de
que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe
resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su
divulgacin en los estados financieros.
Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.
En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con
otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han
ejecutado.
Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern
comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de
corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde
se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir
la posible solucin.
Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos,
tanto en su desarrollo como durante la explotacin.
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar
si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que
se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la
comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor
justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas
sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben
estar cumplindose consistentemente.
control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada
mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.
Con los avances de la tecnologa , es necesario que el auditor conozca los equipos electrnicos
que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es necesario que el
auditor sea experto en la programacin, pero si que conozca los programas de
contabilidad que utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TCNICA
Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se utilizan en una
organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en
comparacin con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define
como complejo.
GRADO DE USO
Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos electrnicos
a)
Pera obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar como
manera que las entradas, salidas y tambin en gran parte del procesamiento, son visibles para
el usuario y el auditor del PED. Con mayores volmenes de datos y ms complejidad la
visibilidad de los datos de entrada, la visibilidad del procesamiento y la visibilidad del rastro de
la transaccin ya no ser posible.
Otros factores que incrementan la probabilidad de cometer errores importantes en los estados
financieros son: reduccin de la participacin humana, la uniformidad de procesamiento, el
acceso no autorizado y la perdida de datos. Estos factores son de importancia para el auditor.
COMIT DE AUDITORIA
Un comit de auditoria es un grupo de individuos que se renen para tratar asuntos que a todos
competen o es de su inters, con el propsito de recibir, analizar, discutir y llegar a acuerdos o
conclusiones relacionados con el objetivo para el que fue creado el comit. Se debe
despersonalizar la jerarqua de sus integrantes para evitar imposiciones por autoridad, sus
integrantes deben considerarse en un mismo nivel jerrquico, lo cual nos lleva a la necesidad
de un alto grado de madurez profesional y administrativa de sus componentes.
El objetivo estar delineado por el tipo y el fin de la organizacin, sin embargo puede
entenderse que el fin de un CA ser Coordinar los esfuerzos de auditoria de una organizacin
bajo un esquema que dicten polticas y lineamientos tendientes al apoyo y cumplimiento de los
objetivos de auditoria externa
CICLO DE AUDITORIA
Periodo durante el cual se someten a auditoria todas las actividades de un centro determinado.
Un enfoque de auditoria efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en
los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de
la auditoria integral es el de los ciclos de auditoria:
Este enfoque se relaciona con la auditoria de los controles de las transacciones econmicas
que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar
la auditoria mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se
agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de
este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la forma
como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas, para
efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas y
presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los negocios:
1.
2.
Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los recursos
humanos.
4.
reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones corrientes y otros
usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas y acreedores.
5.
para la venta.
6.
resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo determinado.
MTODOS DE VALUACIN
Los mtodos de valuacin de Inventarios que mas se utilizan son los siguientes:
Costos Identificados
Mtodo Detallista.
En este mtodo es necesario determinar el costo al que se va a dar salida a la mercanca del almacn de la
siguiente manera: debe dividirse el saldo que se tenga entre el numero de artculos existentes en el
almacn despus de cada compre realizada.
PEPS
Este mtodo se basa en el supuesto de que los primeros artculos y/o materias primas en
entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir de el, a su costo de
adquisicin.
UEPS
Este mtodo parte de la suposicin de que las ultimas entradas en el almacn o al proceso de produccin,
son los primeros artculos o materias primas en salir.
DETALLISTA
Con la aplicacin de este mtodo el importe de inventarios es obtenido valuando las existencias a precios
de venta deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, as obtenemos el costo por grupo de
artculos producidos.
MTODOS DE LA DEPRECIACIN
LNEA RECTA
Este mtodo trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades tan aproximadas como
sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos lo que se pueda prever por valor de
desecho. Este es el mtodo ms usado por los contadores.
UNIDADES PRODUCIDAS
Este mtodo es similar al de lnea recta solo difiere en que reparte la depreciacin en
base a las unidades que se producirn cada ao, este mtodo es recomendable para activos
que se encuentren en departamentos de produccin, como la maquinaria y el equipo se
transporte interno.
MTODO DE CARGOS DECRECIENTES ( DEPRECIACIN ACELERADA)
En este mtodo los cargos por depreciacin son mayores durante los primeros aos de vida de
una activo fijo nuevos que en los ltimos aos. Conforme a este mtodo de depreciacin, se
aplicar un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo. Dado
que el valor en libros disminuye en cada ao, los cargos por depreciacin son elevados al
principio y luego se hacen cada vez menores. Generalmente los activos fijos nuevos son
capaces de producir mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciacin
en los primeros perodos cuando el activo rinde su mxima utilidad econmica.
MTODO DE LA SUMA DE AOS DE DGITOS
Este mtodo pretende que los cargos por depreciacin en los primeros aos de vida del activo
fijo sean suficientemente grandes. La depreciacin para cada uno de los aos representar una
fraccin del valor despreciable. El denominador de la fraccin se obtiene numerando los aos
de vida til y sumndolos. El numerador para el primer ao ser igual a la vida til estimada.
SIMBOLO
SIGNIFICADO
Verificado fsicamente
A-Z
Nota explicativa
N/A
Procedimiento no aplicable
H1-n
Hallazgo de auditoria
C/I1-n
P/I
2. INDICES DE REFERENCIA
Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que
indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser archivados, y por
consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite.
En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn primero,
los relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las
cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este
objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos.
A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabticonumrico por ser el de uso mas generalizado en la prctica de la auditoria. En este
sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas
de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados:
La letra o nmero: Para las cuentas de:
Caja y bancos
Inventarios
Activo fijo
AA
BB
EE
HH
LL
Reservas de pasivo
RR
Crditos diferidos
SS
Capital y reservas
10
Ventas
20
Costos de ventas
30
Gastos generales
40
50
2. ARCHIVOS
Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de archivos:
permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos de cada tipo son las
siguientes:
1. PERMANENTE
Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos
de auditora por ser de inters continuo y cumplir los
siguientes propsitos:
o
o
o
o
o
Leyes y normas
Organigramas
Polticas y manuales
1. GENERAL
Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la
auditoria y que podrn ser utilizados para perodos
subsecuentes. Entre los que estn:
o
o
o
o
o
Estados financieros
Planes anuales de trabajo
Programas de auditoria
Hojas de trabajo
Borrador e informe final de cada examen
1. CORRIENTE
Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes
pruebas realizadas a cada una de las cuentas o reas
especficas y corresponden al perodo sujeto a examen.
Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del
cumplimiento a las normas de auditoria.