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INVESTIMENTOSEMATIVOS

RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

LEIN11.638/07,LEIN11.941/09E
PRONUNCIAMENTOSCPC

CuritibaPR
INSTRUTOR: WILSONGALDINO

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

CONTATOS
EquipeComercial
IBECCInstitutoBrasileirodeEnsinoemCursosEmpresariais
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NDICES
NDICES.........................................................................................................................................................................3
APRESENTAODOCURSO...........................................................................................................................................6
CONSIDERAESINICIAIS..............................................................................................................................................8
1.

ANECESSIDADEDOCONTROLE.......................................................................................................................9

2.

BENSDOATIVO..............................................................................................................................................10

2.1

CONCEITODEBENS.......................................................................................................................................11

2.2

CLASSIFICAODOSBENS:............................................................................................................................12

3.

CONTASERECLASSIFICAODEITENS:........................................................................................................12

3.1

INVESTIMENTOS:...........................................................................................................................................13

3.2

IMOBILIZADO:................................................................................................................................................14

3.3

ATIVOINTANGVEL........................................................................................................................................16

3.4

CONTASREDUTORAS:....................................................................................................................................17

3.5

DIFERIDO:......................................................................................................................................................18

4.

MAPASECONTROLES....................................................................................................................................19

4.1

CONTROLESINTERNOS..................................................................................................................................19

4.2

CONTROLESCONTBEIS................................................................................................................................19

4.3

CONTROLESADMINISTRATIVOS....................................................................................................................20

4.4

NORMASECONTROLES.................................................................................................................................20

4.5

ITENSDASNORMAS......................................................................................................................................21

4.6

MODELOSDECONTROLES:............................................................................................................................22

AQUISIODEBENSIMOBILIZADO:..............................................................................................................44

1.1

BENSDEPEQUENOVALOR:...........................................................................................................................44

1.2

GASTOSATIVVEIS........................................................................................................................................44

1.3

FORMAODOCUSTODEAQUISIO.........................................................................................................44

1.4

OUTROSELEMENTOSACONSIDERAR...........................................................................................................46

1.5

BENSDOATIVOIMOBILIZADOIMPORTADOS...............................................................................................47

1.6.

LEASINGDEBENSDOATIVOIMOBILIZADO...................................................................................................48

1.7.

OPERAESDELEASEBACK..........................................................................................................................49

1.8

BENSADQUIRIDOSPORMEIODECONSRCIOS...........................................................................................50

ALTERAONOCUSTODEAQUISIO.........................................................................................................50

2.1

TROCAEPEASEREFORMASCOMCONSEQNCIAAUMENTODEVIDA...................................................51

2.2.

REAVALIAODEBENSAPURAOEREALIZAODARESERVA..............................................................52

3.

PROCEDIMENTOSESPECIAIS.........................................................................................................................55

3.1

CUIDADOSESPECIAIS.....................................................................................................................................55

3.2

PROGRAMADECOMPUTADOR(SOFTWARE)................................................................................................56

3.3

BENFEITORIASEMBENSDETERCEIROS........................................................................................................56
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ATIVOIMOBILIZADOCONTROLESEEFEITOS..............................................................................................................43

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4.

AUDITORIAPREVENTIVAOUCORRETIVA......................................................................................................57

DEPRECIAESEAMORTIZAES................................................................................................................................58
1.

CONCEITODEVIDADOEQUIPAMENTO........................................................................................................58

1.1

VIDATILECONMICA.................................................................................................................................58

1.2.

VIDATECNOLGICA.......................................................................................................................................58

1.3

VIDADEMERCADODOBEM.........................................................................................................................59

2.

DEPRECIAODEBENSDOIMOBILIZADO....................................................................................................59

2.1

REGRASECONDIES:..................................................................................................................................60

2.2

BENSDEPRECIVEIS.......................................................................................................................................61

2.3

BENSNODEPRECIADONOPERODO:.........................................................................................................62

2.4

BENSNODEPRECIVEIS..............................................................................................................................63

2.5

MTODOSDEDEPRECIAO.........................................................................................................................64

2.6

TAXASANUAISDEDEPRECIAO:.................................................................................................................66

2.7

TAXASDEDEPRECIAODEBENSADQUIRIDOSUSADOS............................................................................67

2.8

BENSEMCOMODATO...................................................................................................................................68

2.9.

DEPRECIAOACELERADANORMAL............................................................................................................68

2.10

CONTABILIZAODOSENCARGOSDEDEPRECIAO...................................................................................70

2.11

JURISPRUDNCIAADMINISTRATIVA..............................................................................................................70

2.13

TAXASMDIASANUAISINSRFN162/98E130/99:.................................................................................71

AMORTIZAES.............................................................................................................................................72

EXAUSTO.....................................................................................................................................................73

SITUAESESPECIAISAOSBENSDOATIVOIMOBILIZADO............................................................................................74
1.

BAIXADOBEMEIMOBILIZADOEMANDAMENTO........................................................................................74

2.

ATIVOIMOBILIZADOEMCONSTRUO........................................................................................................74

3.

IMOBILIZADOINATIVOETOTALMENTEDEPRECIADO..................................................................................75

VENDAEBAIXADEBENSDOATIVOIMOBILIZADO.......................................................................................75

4.1

BENSAUSENTESDEUSOEMANUTENOCONSTANTE............................................................................75

4.2

BENSEXISTENTESRESIDUALZERO..........................................................................................................76

4.3

BENSEXISTENTESSALDORESIDUALPOSITIVO...........................................................................................76

4.4

CLCULODOVALORRESIDUAL.....................................................................................................................77

4.5

DAOEMPAGAMENTO..............................................................................................................................77

4.6

DOAODEBENSDOIMOBILIZADO.............................................................................................................77

1.

BREVERELATO...............................................................................................................................................78

2.

PRINCIPAISALTERAES...............................................................................................................................79

2.1

PERODODE01.12.2002A31.01.2004..........................................................................................................79

2.2

PERODODE01.02.2004A30.04.2004..........................................................................................................79

2.3

PERODOAPARTIRDE01.05.2004................................................................................................................80

BENSADQUIRIDOSEMCONDIESESPECIAIS.............................................................................................81
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PIS/COFINSESEUSEFEITOSNOIMOBILIZADO..............................................................................................................78

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4.

REGRASGERAIS.............................................................................................................................................82

4.1

BENSLOCADOS..............................................................................................................................................82

4.2

IMVEISPRPRIOSEBENFEITORIASPRPRIASOUEMIMVEISDETERCEIROS........................................82

4.3

EMPRESASSUJEITASASMODALIDADESCUMULATIVASENOCUMULATIVAS...........................................82

4.4

EMPRESASEXPORTADORASDEBENSESERVIOS........................................................................................83

4.5

OPERAESINTERNASSUJEITASAISENOOUALQUOTASZERO..........................................................83

INCENTIVOSEBENEFCIOSFISCAIS...............................................................................................................................85
1.

SETORDEAGRONEGCIOS...........................................................................................................................85

ESTIMULOFISCALLEIN11.051DE2004...................................................................................................86

NOVIDADESNOCONTROLEDOSBENS.........................................................................................................................87
1

ATUALIZAODOSITENSDOATIVO.............................................................................................................87

2.

VALORDERECUPERAODEATIVOS...........................................................................................................88

CASOSEMDISCUSSO...................................................................................................................................91

3.1

CASO1AQUISIODEEQUIPAMENTOSDEINFORMTICA.......................................................................91

3.2

CASO2INVESTIMENTOEMEQUIPAMENTOS,COMAPLICAODATIRTAXAINTERNADERETORNO..92

3.3

CASO3REVISODOSCRITRIOSPARAADETERMINAODAVIDATIL...................................................94

3.4

TERRENOS......................................................................................................................................................96

3.5

EDIFICAES..................................................................................................................................................97

3.6

INSTALAES...............................................................................................................................................102

3.7

MQUINASEEQUIPAMENTOS....................................................................................................................104

3.9

MVEISEUTENSLIOS.................................................................................................................................106

3.10

PROCESSAMENTODEDADOS......................................................................................................................108

3.11

VECULOS.....................................................................................................................................................110

3.12

FERRAMENTASEFERRAMENTAIS................................................................................................................112

3.13

FLORESTAMENTOEREFLORESTAMENTO....................................................................................................114

3.14

BENFEITORIASEMPROPRIEDADEDETERCEIROS........................................................................................116

3.15

BENSEMCONDIESESPECIAIS.................................................................................................................118

CONSIDERAESFINAIS............................................................................................................................................121
EMPRESACOMBENSSOBCONTROLE.........................................................................................................121

2.

EMPRESASEMCONTROLELUCROREAL...................................................................................................122

2.

EMPRESASEMCONTROLELUCROPRESUMIDOOUSIMPLES..................................................................123

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1.

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APRESENTAODOCURSO
Ocontroledoativoimobilizadodesumaimportnciapoisexercemumainfluncia
direta na formao do Parque Industrial, bem como na determinao dos encargos
formadores de custo ou despesas e seus efeitos na determinao de crditos de PIS e
COFINSnocumulativos.
Ocontroledestesativosobrigatrio,independentedaformadetributaoapesar
dealegislaodoimpostoderendadeterminarafaculdadededepreciar,amortizarou
exaurirosbensdoativoimobilizado.
Art.1.188daLein10.406de2002(NovoCdigoCivil):
O balano dever exprimir, com fidelidade e clareza, a situao real da
empresa.........
Ora, o texto no indica uma faculdade, mas uma obrigatoriedade, sendo assim, o
fatodeaempresanoterinteressedereconhecerosgastos(depreciao.amortizaoou
exausto),oselementosdeseuativonoseroreais,omesmoseaplicaemrelaoaos
bens que embora estejam totalmente depreciados tenham a espectativa de realizao
pelomercado
O conceito de ativo foi alterado pela nova lei contbil, ao dar uma nova viso de
aplicao da contabilidade em convergncia com as normas internacionais, as quais
direcionamaosseguintesfatos:
a)

FimdoAtivoDiferido;

b)

VidatilEconmicaXVidatilFinsFiscais;

c)

Imobilizarbenscomcujaposselheassegureatransfernciaeriscos;

d)

AvaliaodaRecuperaodebensdoAtivo;

e)

NovoconceitoparaInvestimentosRelevantes;

f)

Possibilidadedebaixapeladescontinuidadedeprojetos.

Notemquesetratadeumanovaformadeagiroupensarcontbil,cujaformano
prevalece sobre a essncia dos fatos, sendo assim, as alteraes tero um duplo
tratamento,ouseja:
FinsContbeis: o contador registrar os fatos de acordo com as novas regras
previstasnospronunciamentosdoCPCComitdePronunciamentosContbeis:
CPC27 Imobilizado(seo17doCPCdasPMEs);
CPC04 Intangvel(seo18doCPCdasPMEs);
CPC06: OperaesdeArrendamentoMercantil(seo20doCPCdasPMEs);
CPC01: ReduoaoValorRecuperveldeAtivos(seo27doCPCdasPMEs);
CPC08: NotasExplicativas(seo8dosCPCdasPMEs).
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a)

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b)

FinsFiscais:dever segregar todos os valores relativos a adoo dos novos


mtodos e critrios institudos a partir de 1.01.2008, os quais tero efeitos
neutrosparafinstributrios,diretamente:
NoFcont:

relativosaobiniode20082009,ondesero:

Expurgadososnovoslanamentosefetuadosnacontabilidade;
InclusodosLanamentosfaltantes,quedeacordocomaleifiscal,deveria
oupoderiacompororesultado.
NoELalur:

apartirde1.01.2010:
noitemanterior.

mesmos procedimentos comentados

Ao longo deste trabalho estaremos apresentando as novas situaes a serem


consideradas preliminarmente na mensurao e registro dos bens e nas demais,
relacionadascomoscontroleseefeitosfiscais(IRPJ,CSLL,PIS,CofinseICMS).

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BomTreinamento

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CONSIDERAESINICIAIS
Conforme comentamos no mdulo Apresentao do Curso, a lei contbil foi
alterada, tornandoa mais abrangente e objetiva, ou seja, direcionada para a tomada de
decisesdosusuriosdasinformaes. Entretanto,muitasdesuasalteraesaindaesto
emprocessodeanlisequantoaoreconhecimentopelofisco,oquejeraesperado,visto
queemumatendnciaglobal,aadooeconvergnciaparaasNormasInternacionaisde
Contabilidade,apriorinodevemproduzirefeitostributrios(nemaumentaroureduzir
acargatributria).
Lembramos que os efeitos fiscais em muitas vezes so totalmente incompatveis
com a realidade empresarial, mas a alterao de uma s vez, poder implicar em
reduo da carga tributria, portanto no to interessante aos propsitos
governamentais.
Diante de tais situaes, podemos entender que as regras sero estudadas e os
efeitosalteradosaolongodoperododetransio,cujoregime(RTTRegimeTtibutrio
de Transio), foi optativo no binio de 20082009 e obrigatrio a partir de 2010, at o
momentoemquealeifiscalvenhaaacolherosnovosdispositivoscontbeis.
Emrelaoaosaspectoscontbeis,aLein6.404/76,dispeemseuart.178,1,
letrac,que:
Art.178:
Nobalano,ascontasseroclassificadassegundooselementos
dopatrimnioqueregistrem,eagrupadasdemodoafacilitaroseuconhecimentoea
anlisedasituaofinanceiradacompanhia.
1 Noativo,ascontasserodispostasemordemdecrescentedegraude
liquidezdoselementosnelasregistrados,nosseguintesgrupos:
a)

ativocirculante;

b)
ativo no circulante, composto por realizvel a longo prazo,
investimentos,imobilizadoeintangvel.
Notem que o permanente passou a compor o grupo de ativo no circulante e foi
eliminado o grupo de diferido e sendo inserido o intangvel, os quais representam uma
aplicaodecapitaisembensdenaturezapermanenteedevemsercontroladosparafins
conhecimento de sua plena utilizao e relacionamento dos efeitos de acordo com a
legislaotributria.

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1. ANECESSIDADEDOCONTROLE

Conformeobservamosocontroleimportante,entretando,osconceitosquantoa
faculdade ou obrigatoriedade quando parcialmente interpretados resultam em perdas
financeiras,taiscomo:
a)

ParqueIndustrialIneficiente: ociosidade na produo, quebras ou perdas de


materiaisnoprocesso,preosforadeparmetrosedescontinuidadedeprodutos
oudeservios;

b)

ImobilizadoTecnologicamenteDefasado:
diretosnaqualidadeepreos;

c)

IncontingnciasInternas:o descontrole propicia a desfalques de bens, como por


exemplobrocas,ferramentasdemedioeoutrosdepequenovolume,facilmente
extraviados.

baixa produtividade com efeitos

Oraseodescontrolegeraperdas,ocontroleresultarembenefcios,taiscomo:
a)

PlenaCapacidadeProdutiva:
materiaisedamodeobra;

b)

BaixaNveldePerdasoudeQuebras: adequao de novas funcionalidades aos


maquinriosereaproveitamentodesubprodutosnomesmoprocesso;

c)

QualidadeeCompetividade: os mercados internos e externos so exigentes e


paralelamentecomaaberturadomercadoem1990foiaprovadooCDCCdigo
deDefesadoConsumidor.
Nesta mesma dcada intensificou a formao de
Blocos Econmicos, com sistemas de cotas internas e fim de barreiras tarifrias,
sendo assim, a conquista destes novos mercados dever ter como elementos a
Qualidade,oPreoJustoeaPontualidade.

melhor aproveitamento dos equipamentos, dos

Observem que dentre as alteraes, a lei determina que a companhia dever


efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam registradas as perdas devalor de capital
quando houver deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam,ouquandocomprovadoquenopoderoproduzirresultadossuficientespara
arecuperaodessevalor.

Diante de tais situaes, o controle ser de grande aplicao, pois no primeiro


momento surge em nosso ordenamento o chamado impairment test e na segunda
situaoaadoodetaxasdedepreciaodiferenciadasentrebensdamesmaespciee
asprevistapelofisco.

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Outropontoaserobservadoresidenacondioderevisareajustaroscritriosde
determinaodavidatileconmicaestimadaeparaclculodadepreciao,exaustoe
amortizao.

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2. BENSDOATIVO

Observem que pelo grau de realizao j indica que tais valores devem agregar o
patrimnio da empresa, entretanto a legislao tributria indica algumas situaes, as
quaisdevemseranalisadascomcertocuidado,conformeoart.301doRIR1999.
Art. 301. O custo de aquisio de bens do ativo permanente no poder ser
deduzidocomodespesaoperacional,salvoseobemadquiridotivervalorunitriono
superioratrezentosevinteeseisreaisesessentaeumcentavos,ouprazodevidatil
quenoultrapasseumano(DecretoLein1.598,de1977,art.15,Lein8.218,de
1991,art.20,Lein8.383,de1991,art.3,incisoII,eLein9.249,de1995,art.30).
1Nasaquisiesdebens,cujovalorunitrioestejadentrodolimiteaquese
refere este artigo, a exceo contida no mesmo no contempla a hiptese onde a
atividadeexercidaexijautilizaodeumconjuntodessesbens.
2Salvodisposiesespeciais,ocustodosbensadquiridosoudasmelhorias
realizadas,cujavidatilultrapasseoperododeumano,deverserativadoparaser
depreciadoouamortizado(Lein4.506,de1964,art.45,1).
NotaDESS:
1. OtextoindicaumasituaoobrigatriaquantoaovalorsuperioraR$326,61ecuja
vidatilsuperiora1ano;
2. SeinferioraR$326,61:

noprecisaserregistradocomoAtivo;
3. Seavidatilsejainferiora1(umano):
noprecisaserregistradonoativo;
4. Serequerusodeoutrosbens(mouse,teclado,talheres): deveativaroconjunto;
5. Verregrasespeciaisparabensdereposio,devaloresexpressivo.

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2.1

CONCEITODEBENS

So considerados como bens, tudo que satisfaa venham a satisfazer as nossas


necessidades, que seja na produao de riquezas, quanto no controle e administrao
destas.
a)

BensTangveis:

osquepossuemumcorpofsico,taiscomo:

BensImveis: os que so impossibitados de ser removidos, tais como,

terrenos,construes,fazendaseoutros;
BensMveis: osqueporsuanaturezapodemserremovidossemalterarasua

capacidadefuncional.
b)

BensIntangveis: os que no possuem corpo fsico, tais como: marca, patentes,


direitos exercveis, goodwill e outros, cujas novas normas sero registrados em
grupo distinto, mas apenas nas condies em que estes possam ser
individualizadosemensuradoseconomicamente.

A partir de 1.01.2008, no grupo do imobilizado sero consideradoa apenas os


bens corpreos (tangvel), que possa ser mensurado com segurana e cujos
benefcioseeconmicosfuturos,fluamemfavordaentidade.

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2.2

CLASSIFICAODOSBENS:

Outropontoaserobservadoquantoasuaaplicaonasociedade,oqueresultar
emBensde:
a)

Venda:

b)

Numerrios:representamumvalormonetrio,odinheiro;

c)

Consumo: destinados ao consumo imediato ou mediato nas atividades


adimistrativas;

d)

Imobilizado:sovaloresfixosdopatrimnio,cujodestinoauxiliaraproduodas
riquezas(mquinas,imveis,veculos),ouaocontroledelas.

referemseaosestoquesdestinadossvendas;

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3. CONTASERECLASSIFICAODEITENS:

Sero classificados no ativo no circulante, os bens e direitos que tenham por


objeto a destinao manuteno das atividades da pessoa jurdica, ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial. Portanto, o que
caracteriza o imobilizado a finalidade da aplicao, isto , ser o bem ou o direito
destinadoexploraodoobjetosocialemanutenodaatividadedapessoajurdica,
inclusiveosdecorrentesdeoperaesquetransfiramcompanhiaosbenefcios,riscose
controlesdessesbens.
Nestas alteraes, alertamos que os bens decorrentes de contratos de leasing
financeiroseoutros,taiscomoleasebackenassituaesdevendaeretornopelalocao,
devem ser registrados e controlados, mesmo que a empresa no possua no primeiro
momentoaefetivapropriedadedestes,masaessnciadofatoprevaleceaformadeste.
Considerandoalegislaocomercial,queemregrajdeterminaosprocedimentos
para o controle dos bens, a classificao ter como objetivo a melhor viso dos bens no
patrimnio da sociedade, tendo obrigatoriamente os princpios abaixo e uma vez no
atendidasascondies,nodevemserregistradoscomoimobilizado:
NaturezaPermanente,

b)

DestinadosutilizaonasOperaesSociais,

c)

NoseremdestinadosaVenda.

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MINHASANOTAESEDVIDAS

3.1

INVESTIMENTOS:

Porparticipaessocietriaspermanentesemoutrassociedadesentendemseas
importncias aplicadas na aquisio de aes e outros ttulos de participao
societria,comaintenodemantlasemcarterpermanentesejaparaobterocontrole
societrio, seja por interesses econmicos, como por exemplo,a constituio de fonte
permanentederenda.
Observem que neste item a lei alterou o conceito de coligadas, as em que a
investidora tenha a infuncia significativa, independentemente do percentual no capital
social.

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3.2

IMOBILIZADO:

Sero classificados neste subgrupo do ativo permanente os bens e direitos que


tenham por objeto a destinao manuteno das atividades da pessoa jurdica ou
exercidoscomessafinalidade,inclusiveosdepropriedadeindustrialoucomercial,sendo
assim,oquecaracterizaoimobilizadoafinalidadedaaplicao.
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3.2.1 BENSEMOPERAO:

a)

Imveis:

taiscomoterrenos,edifcios,imveisrurais,construeseoutros;

b)

Instalaes:tais como escadas rolantes, elevadores, torre de transmisso,


persianas,divisriaseoutros;

c)

MquinaseEquipamentosIndustriais:tornos,
industriaiseoutras;

d)

FerramentasIndustriais: Brocas,medidores,facas,moldeseoutros;

d)

MquinaseEquipamentosAdministrao: aparelhos de ar condicionado


portteis,ventiladores,calculadoras,perfuradoresdepapeleoutros;

e)

MveiseUtenslios:

f)

EquipamentosEletrnicos:
processamento de dados (Incluir o Sistema
Operacional),telefonia,centraisdesegurana,controledequalidade,impressoras,
scannereoutros;

g)

BensemPropriedadedeTerceiros: colocados em instalaes de empresas


contratantesparaexecuodeobrasouprestaodeservios;

h)

SoftwareseAplicativos: seroregistradoscomobens,emborasejamaplicadosos
conceitos de amortizao, visto que estes possuem extreita relao com os
equipamentosdeinformtica,umdependedooutro;

prensas,

fresas,

furadeiras

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armrios,mesas,estantes,cadeiraseoutros;

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i)

BenfeitoriaemPropriedadedeTerceiros;

j)

Veculos:

subdivididoscomo:

MovimentaodeCargas(empilhadeira,guindaste);
TransportedeCarga(caminho,utilitrios,barco,navio,avio);
TransportedePassageiros(nibus,barco,avio);
UsoPessoal(automveis,motos,bicicletas,barcos,avies).

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3.2.2 BENSEMANDAMENTO:

a)

MquinaseEquipamentosemFasedeOperao;

b)

MquinaseEquipamentosProduoPrpria;

c)

BensemTransitoMercadoNacional;

d)

BensemTransitoMercadoInternacional;

e)

ConsrciodeBens;

f)

LeasingValorResidualGarantido;

g)

ObrasemAndamento.

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3.3

ATIVOINTANGVEL

3.3.1 CONSIDERAESINICIAIS

O novo grupo de contas introduzido pela nova Lei est relacionado a direitos que
tenhamporobjetobensincorpreosdestinadosmanutenodaentidadeouexercidos
comessafinalidade,inclusiveofundodecomrcioadquirido.
Umativointangveldeveserreconhecidonobalanose,eapenasse:
a)

Forprovvelqueosbenefcioseconmicosfuturosesperadosatribuveisaoativo
sejamgeradosemfavordaentidade;

b)

Ocustodoativopudersermensuradocomsegurana;

c)

Foridentificveleseparvel,ouseja,puderserseparadodaentidadeevendido,
transferido,licenciado,alugadooutrocado,sejaindividualmenteouemconjunto
comumcontrato,ativooupassivorelacionado.
Nestascondiesosefeitosdaadooinicialdevemsercontabilizadoscomosegue:

Quandoumativonocumpriroscritriosdereconhecimentodeativointangvel,masfoi
anteriormente reconhecido como ativo, este deve ser baixado na data de
transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos acumulados,
lquidodosefeitosfiscais;
b)

QuandoumintangvelexistenadatadaentradaemvigordaLein11.638/07eo
custo com o seu desenvolvimento atende aos critrios de reconhecimento como
ativo intangvel, mas no foi reconhecido como ativo, a entidade no deve
reconheclodeformaretroativa.
O reconhecimento como ativo intangvel
deveserfeitodeformaprospectiva,apartirdadatadetransioedadataemque
so satisfeitos os critrios de reconhecimento, nos termos previstos no
PronunciamentoTcnicoCPC04AtivoIntangvel.

c)

Os critrios de amortizao que a entidade vinha adotando para seus ativos


intangveisdevemsermantidos,anoserquepronunciamentoespecficovenhaa
determinardeformadiferente.

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3.2.2 TIPOSDEATIVOSINTANGVEIS

a)

MarcasePatentes;

b)

FundodeComercio;

c)

Recursosflorestaiseminerais;

d)

DireitosAutorais;

e)

Goodwill;

f)

AgiooumaisValiaemInvestimentos;

g)

Outros.

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3.4

CONTASREDUTORAS:

Emregrasocontasqueimplicamemajustesdecorrentesdoreconhecimentodas
perdasdevaloroupeloeventualajustenotestederecuperaodeativos.
()

Depreciaoacumuladaporconta;

()

Amortizaoacumuladaporconta;

()

Exaustoacumuladaporconta;

()

ProvisoparaRecuperaodeAtivos.

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3.5

DIFERIDO:

EstacontadeixoudeexistirconformenovaredaodadapelaMPn449/08,cujos
valoressejamreclassificados,baixadosoumantidosatarealizaodefinitivaeemregra
serelacionamcom:
a)

Despesas properacionais quando no se identificarem com elementos


especficosdoimobilizadoouinvestimento;

b)

Despesascomreestruturao,reorganizaooumodernizaodeempresas;

c)

GastoscomPesquisaseDesenvolvimentodeTecnologia.

AoeliminarestegrupoeatendendooCPCn13,estesvaloresteroosseguintes
tratamentos:
a)

Reclassificarparaogrupodeativointangvel,seprojetovivel

b)

Seprojetoinvivel:
Gastosat31.12.2007:

baixar,mediantecrditonacontaativodiferidoe
dbitodePLAjustesdeExercciosAnteriores;

Gastosem2008:

registraremcontaderesultadoetotalmenteindedutvel.

ALein.11.638/07restringiuolanamentodegastosnoativodiferido,mas,aps
isso, a MP.n 449/08 extinguiu esse grupo de contas, sendo assim, os ajustes iniciais de
adoo das novas Lei e MP.devem ser assim registrados: os gastos ativados que no
possamserreclassificadosparaoutrogrupodeativos,devemserbaixadosnobalanode
abertura, na data de transio, mediante o registro do valor contra lucros ou prejuzos
acumulados, lquido dos efeitos fiscais, ou mantidos nesse grupo at sua completa
amortizao, sujeito anlise sobre recuperao conforme CPC 01 Reduo ao Valor
RecuperveldeAtivos.
Nocasodegioanteriormenteregistradonessegrupo,anlisemeticulosadeveser
feitaquantosuadestinao:paraoativointangvelserelativoavalorpagoaterceiros,
independentes,porexpectativaderentabilidadefutura(goodwill);parainvestimentos,se
pago por diferena entre valor contbil e valor justo dos ativos e passivos adquiridos; e
paraoresultado,comoperda,sesemsubstnciaeconmica.

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4. MAPASECONTROLES

Tornamsenecessrios,independentementedaformadetributaooudoporteda
empresa,observandoqueasrecentesalteraesnalegislaotributriapromoveumuitas
alteraes, como por exemplo o PIS e o Cofins nocumulativo, os crditos da CSLL e
outrassituaes.
4.1

CONTROLESINTERNOS.

Aformaobjetivaeprticadeconceituarocontroleinternodentrodeumaempresa
definlocomoprocedimentosemtodos,coordenados,quevisamprotegerosbensde
seu patrimnio, assegurar a exatido e veracidade de seus registros contbeis e extra
contbeis e manter e melhorar a poltica diretiva, assim sendo, um sistema de controle
internoabrangeumaestruturaampladecontroleseinformaes.dirigidosobtenoda
veracidadedosdadosqueservemparaatomadadedecisesnagestoempresarial.
a)

Controlescontbeisrelacionadoscomopatrimnio;

b)

Controleadministrativosrelacionadoscomaeficinciadasoperaes.

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4.2

CONTROLESCONTBEIS.

Compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que


tmligaesdiretacomproteodopatrimniodaempresaeaexatidoeveracidadedos
registroscontbeis.O controle do ativo imobilizado em uma empresa pode constituirse
em um grande problema se no for administrado dentro de uma tcnica e princpios de
controlesracionaiseprticosparaumaboaadministraodopatrimnio.

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4.3

CONTROLESADMINISTRATIVOS

Compreendem o plano de organizao e todos os mtodos e procedimentos que


tmligaodiretacomaeficinciadasoperaesecomapolticadiretivadaempresaeo
controle do Ativo Imobilizado comea com um planejamento dos investimentos a serem
efetuados dentro de um plano trimestral, semestral, anual ou at mesmo trienal, estes
devidamentecontidosnooramentoglobaldaempresa,nascondies:
a)

Existncia de uma poltica por escrito, estabelecendo critrios para capitalizao,


transfernciaebaixasdoativoimobilizado;

b)

Controlescontbeisporcontaregistrosindividuaisdosbens;

c)

Identificaodosbensdoativoimobilizadoporchapeamento;

d)

Controle de localizao dos bens e distribuio das parcelas relativas


depreciao;

e)

Levantamentos fsicos peridicos por amostragem para testar os controles e a


existnciafsica;

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4.4

NORMASECONTROLES

Para implantao de controle do Ativo Imobilizado necessrio, inicialmente, o


estabelecimento de Normas de Procedimentos e Controles Internos, que devem ser
seguidos criteriosamente, a fim de assegurar uma eficiente administrao dos bens
imobilizados.
O controle deve ser efetuado atravs da aplicao de tcnica administrativa e
procedimentoscontbeis. A Norma de Procedimento necessria para se determinar
condutas que devem ser obedecidas quando do cumprimento dos procedimentos
administrativos de compras, entrada, registro, aprovao e outros, bem como de
responsabilidadefsicadosbens.

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4.5

ITENSDASNORMAS
Estes devem ser institudos de forma a atender:

a)

Objetivos: descrevesucintamenteoobjetivodanorma;

b)

Abrangncias:
estabelece quem deve observar as regras estabelecidas, tais
comoreas,setoresoudepartamentosenvolvidos;

c)

Procedimentos: estabeleceprocedimentoquandoa:
Solicitaodecompradebenspatrimoniais;
Aprovaodospedidosdecompras;
Entradadebensnaempresa;
Chapeamentoecontrole(identificaodosbens);
Solicitaodetransfernciadebens;
Ordensdeservios;
Solicitaodebaixaevendas;
Fiscalizaodocumprimentodasnormas.

d)

Procedimentoscontbeis:
Entradaeregistro;
Controlesindividuaisoucoletivos;
Depreciao,baixaetransferncia
Guardadedocumentao.

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4.6

MODELOSDECONTROLES:

Estescontrolespodemsercriadoslivrementepelosprofissionais,observadososeu
direcionamentoeaplicaoecomosugesto,apresentamosalgunsexemplos.
4.6.1 REGISTRODOSBENS
4.6.1.1FICHAMESTRE
REGISTRO DE BENS
Controle do Bem

Setor:

Descrio do Bem

Controle:
Datas Incorporao

Datas Reformas

Espcie:
Caractersticas:
Utilizao:
Outras Informaes:
NBM SH:
Vida til:
Taxa de Depreciao
TIR
Fluxo de Caixa Futuro em anos
Descriminao Financeira do Bem
Data

Histrico

Fornecedor

NF

Valores
Emisso

Aquisio Principal
Bens agregados
Gastos de
Transporte
Gastos de
Instalao
Outros Gastos
Subtotal

Entrada

Tributos
Recuperados
100.000,00
27.250,00
5.000,00
1.362,50
200,00
0,00
Total

Valor a
Ativar
72.750,00
3.637,50
200,00

1.000,00

0,00

1.000,00

0,00
106.200,00

0,00
28.612,50

0,00
77.587,50

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4.6.1.2QUADRO01DETALHESAQUISIOBEMORIGINAL
Quadro 01 - Incorporao Original Bem Principal
Fornecedor:
CNPJ

Inscrio Estadual:

Inscrio Municipal:

Endereo:
NF

Srie

Emisso

Recebida

Qtde

Discriminao

Total

Tributos

Lquido

Tributos

Lquido

Tributos

Lquido

Tributos

Lquido

4.6.1.3QUADRO02DETALHESAQUISIOVALORESAGREGADOS
Quadro 02 - Incorporao Original Bens Agregados - A
Fornecedor:
CNPJ

Inscrio Estadual:

Inscrio Municipal:

Endereo:
NF

Srie

Emisso

Recebida

Qtde

Discriminao

Total

Quadro 02 - Incorporao Original Bens Agregados - B


Fornecedor:
CNPJ

Inscrio Estadual:

Inscrio Municipal:

Endereo:
NF

Srie

Emisso

Recebida

Qtde

Discriminao

Total

Quadro 02 - Incorporao Original Bens Agregados - C


Fornecedor:
CNPJ

Inscrio Estadual:

Inscrio Municipal:

Endereo:
Srie

Emisso

Recebida

Qtde

Discriminao

Total

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NF

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Quadro 03 - Incorporao Original Instalao
Fornecedor:
CNPJ

Inscrio Estadual:

Inscrio Municipal:

Endereo:
NF

Srie

Emisso

Recebida

Qtde

Discriminao

Total

Tributos

Lquido

Tributos

Lquido

4.6.1.4QUADRO03DETALHESINSTALAO
Quadro 03 - Incorporao Original Instalao
Fornecedor:
CNPJ

Inscrio Estadual:

Inscrio Municipal:

Endereo:
NF

Srie

Emisso

Recebida

Qtde

Discriminao

Total

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4.6.2 TERMOSDERESPONSABILIDADE
4.6.2.1MAPA1ENVIODEBEM
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 1 Envio do Bem
Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que a partir desta data, os Bens Patrimoniais acima
discriminados encontram-se sob sua
responsabilidade, devendo os mesmos ser
mantidos em boa ordem e conservao e aplicados
unicamente nos interesses da empresa.

Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura____________________________________

Responsvel pelo Bem ________________________________


Data e Assinatura ____________________________________

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4.6.2.2MAPA2DEVOLUOPARAGESTOR
COMUNICAO DE IRREGULARIDADES Mapa 2 Devoluo para o Gestor
Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao do Bem
Responsvel

Setor
RELAO DOS BENS

Controle

Especificao do
Bem

Docto.

Valor

Irregularidades

Total dos Bens no Termo


Em conferncia aos Bens Patrimoniais
discriminados
no
Termo
de
Responsabilidade
de
nmero
__________________, de ___ / ___/
____,
informamos
que
localizamos
algumas irregularidades que possam
influenciar a sua imediata aplicao nos
interesses da empresa, sendo estes
devolvidos para as devidas providncias.

Responsvel pelo Bem__________________________________


Data e Assinatura_____________________________________

Gestor de Patrimnio _________________________________


Data e Assinatura ______________________________________

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4.6.2.3MAPA3REGULARIZAOPELORESPONSVEL
COMUNICAO DE IRREGULARIDADES Mapa 3 Regularizao pelo Responsvel
Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel

Setor
RELAO DOS BENS

Controle do Bem

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Irregularidades

Total dos Bens no Termo


Em conferncia aos Bens Patrimoniais discriminados
no
Termo
de
Responsabilidade
de
nmero
__________________, de ___ / ___/ ____,
informamos que localizamos algumas irregularidades
a serem solucionadas no local de instalao, sendo
assim solicitada a disponibilizao de profissionais
internos ou a liberao de verbas para as
providncias cabveis

Responsvel pelo Bem________________________________


Data e Assinatura___________________________________

Gestor de Patrimnio ________________________________


Data e Assinatura ___________________________________

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4.6.2.4MAPA4TRANSFERNCIADEFINITIVA
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 4 Transferncia de Bens - Definitiva
Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Para Filial/Depto

CNPJ

Responsvel

Setor

Termo

Data

Projeto

Controle do Bem

Especificao do Bem

RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS


Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que a partir desta data, estamos transferindo de
forma definitiva os Bens Patrimoniais acima
discriminados que se encontravam sob nossa
responsabilidade, devendo os mesmos ser conferidos
e mantidos em boa ordem e conservao e aplicados
unicamente nos interesses da empresa.

Responsvel Sada dos Bens _______________________


Data e Assinatura__________________________________

Responsvel Entrada dos Bens_______________________


Data e Assinatura __________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________

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4.6.2.5MAPA5TRANSFERNCIAPROVISRIA
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 5 Transferncia de Bens - Provisria
Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Para Filial/Depto

CNPJ

Responsvel

Setor

Termo

Data

Projeto

Controle do Bem

Especificao do Bem

RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que a partir desta data, estamos transferindo de
forma provisria os Bens Patrimoniais acima
discriminados que se encontravam sob nossa
responsabilidade, devendo os mesmos ser conferidos
e mantidos em boa ordem, conservao, aplicados
unicamente
nos
interesses
da
empresa
e
posteriormente devolvidos para nossa gesto.

Responsvel Sada dos Bens _______________________


Data e Assinatura__________________________________
Responsvel Entrada dos Bens_______________________
Data e Assinatura __________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura __________________________________

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4.6.2.6MAPA6TRANSFERNCIADEVOLUO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 6 Transferncia de Bens - Devoluo
Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Para Filial/Depto

CNPJ

Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que a partir desta data, estamos devolvendo os
Bens Patrimoniais acima discriminados que foram
transferidos de forma provisria e se encontravam
sob nossa responsabilidade, devendo os mesmos ser
conferidos para a aplicao nos interesses da
empresas, por esta gesto.

Responsvel Devoluo dos Bens_____________________


Data e Assinatura__________________________________

Responsvel Original ______________________________


Data e Assinatura ___________________________________

Gestor de Patrimnio ________________________________


Data e Assinatura __________________________________

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4.6.2.7MAPA7TRANSFERNCIAMANUTENO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 7 Transferncia de Bens - Manuteno
Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que a partir desta data, estamos encaminhando os
Bens Patrimoniais acima discriminados para a devida
manuteno e recolocao dos mesmos em suas
condies
originais,
sendo
que
para
tanto,
solicitamos o emprstimo de bens que cumpram com
as funes essenciais, evitando assim a ociosidade
na produo ou na administrao da empresa.

Responsvel Envio dos Bens_________________________


Data e Assinatura___________________________________

Responsvel Manuteno____________________________
Data e Assinatura ___________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________

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4.6.2.8MAPA8TRANSFERNCIAMANUTENODEVOLUO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 8 Transferncia de Bens Manuteno - Devoluo
Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que aps efetuarmos a manuteno e testes no
equipamento e estando este (s) em condies de
uso, estamos procedendo a devoluo ao usurio
original, e conforme normas internas solicitamos a
devoluo do equipamento reserva por nos
transferidos provisoriamente.

Responsvel Manuteno___________________________
Data e Assinatura___________________________________

Responsvel Usurio Original________________________


Data e Assinatura ___________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________

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4.6.2.9MAPA9TRANSFERNCIAMANUTENODESMONTEEREAPROVEITAMENTO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 9 Transferncia de Bens Desmonte e Reaproveitamento
Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo


Em atendimento as normas internas, comunicamos
que os bens a nos enviados para a respectiva
manuteno foram desmontados para fins de
aproveitamento das peas sobressalentes em futuras
manutenes dos demais equipamentos nestas
mesmas caractersticas pela empresa.
Para tanto, estamos enviando ao gestor do
patrimnio a respectiva etiqueta patrimonial, bem
como cpia dos oramentos comprobatrios da
relao custo x benefcios para a posterior anlise
quanto a substituio dos bens para evitar a
ociosidade funcional, hiptese em que o equipamento
reserva permanecer sob a responsabilidade do
setor.

Responsvel Manuteno_________________________
Data e Assinatura___________________________________

Responsvel Usurio do Bem________________________


Data e Assinatura ___________________________________
Setor de Compras___ _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.10

MAPA10TRANSFERNCIAMANUTENOSUCATEAMENTODEBENS

TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 10 Transferncia de Bens Sucateamento de Bens


Razo Social

CNPJ

De Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS TRANSFERIDOS -

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunicamos


que os bens a nos enviados para a respectiva
manuteno sero sucateados, devido serem
desfavorveis a relao de Custo X Benefcio.
Para tanto, estamos enviando ao gestor do
patrimnio a respectiva etiqueta patrimonial, bem
como cpia dos oramentos comprobatrios para a
posterior anlise quanto a substituio dos bens para
evitar a ociosidade funcional, hiptese em que o
equipamento
reserva
permanecer
sob
a
responsabilidade do setor.

Responsvel Manuteno_________________________
Data e Assinatura___________________________________

Responsvel Usurio do Bem________________________


Data e Assinatura ___________________________________
Setor de Compras___ _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________
Gestor de Patrimnio _______________________________
Data e Assinatura

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INVESTIMENTOSEMATIVOS

RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.11

MAPA11BENSDEUSOEMOVIMENTAOCONSTANTEREMESSA
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 11 Bens de Uso e Movimentao Constante

Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel

Setor

Usurio do bem
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo


Em atendimento as normas internas, comunico que a
partir desta data, os Bens Patrimoniais acima
discriminados
encontram-se
sob
minha
responsabilidade, os quais sero utilizados
unicamente nos interesses da empresa em suas
instalaes ou em outros locais por ela previamente
comunicados.
Ateno: se for o caso, verifique as condies fiscais
(emisso de documento fiscal, aduaneiros), alcance
de aplice de seguro e aspectos trabalhistas

Usurio do Bem ___________________________________


Data e Assinatura__________________________________
Responsvel pelo Bem ______________________________
Data e Assinatura ___________________________________
Gestor de Patrimnio________________________________
Data e Assinatura __________________________________

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.12

MAPA12BENSDEUSOEMOVIMENTAOCONSTANTEDEVOLUO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 12 Bens de Uso e Movimentao Constante - Devoluo

Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel

Setor

Usurio do bem
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo

Em atendimento as normas internas, comunico que a


partir desta data, os Bens Patrimoniais acima
discriminados no se encontram sob minha
responsabilidade, os quais foram utilizados
unicamente nos interesses da empresa em suas
instalaes ou em outros locais por ela previamente
comunicados e agora retornados para fins de
controles internos.

Usurio do Bem ____________________________________


Data e Assinatura___________________________________
Responsvel pelo Bem _______________________________
Data e Assinatura ___________________________________

Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura ___________________________________

MINHASANOTAESEDVIDAS

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.13

MAPA13BENSAUSENTESINVENTRIO
TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 13 Bens Ausentes em Inventrio

Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo


Em atendimento as normas internas, comunicamos
que em nossos controles encontram-se os Bens
Patrimoniais acima discriminados, e no constantes
no inventrio fsico feito neste setor conforme projeto
n. ____________ de ___/___/___.
Solicitamos a uma nova conferncia ou a prestao
de informaes sobre o destino de tais bens, no
previamente comunicados ao Gestor de Patrimnio.

Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura___________________________________

Responsvel pelo Bem _______________________________


Data e Assinatura ___________________________________

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.14

MAPA14BENSAUSENTESINVENTRIOASSUMISSO

TERMO DE RESPONSABILIDADE Mapa 14 Bens Ausentes em Inventrio - Assumisso


Razo Social

CNPJ

Filial/Depto

CNPJ

Localizao
Responsvel
Termo

Setor
Data

Projeto
RELAO DOS BENS

Controle

Especificao do Bem

Docto.

Valor

Observaes

Total dos Bens no Termo


Em atendimento as normas internas e aps a nova
conferncia, comunicamos que os bens ausentes
conforme
descrio
no
Termo
de
n.
_____________ de ___/___/___, no se encontram
em nosso setor, sendo encaminhados para a
manuteno e substitudos devido a relao Custo X
Benefcio serem desfavorveis a empresa, devido ao
fato de cumprirem com a vida til esperada e s
novas tecnologias, tornando-os obsoletos.
Informo que a partir da presente data, o setor
estar aplicando corretamente todas as normas
internas que visem assegurar a conhecimento de
todo o patrimnio e a sua aplicao no mbito
empresarial.

Responsvel pelo Bem________________________________


Data e Assinatura___________________________________

Diretor Responsvel _ _______________________________


Data e Assinatura ___________________________________

Gestor de Patrimnio_________________________________
Data e Assinatura____________________________________

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
4.6.2.15

REGRASAOBSERVAR
TERMO DE RESPONSABILIDADE REGRAS A OBSERVAR

Mapas
1

Responsvel
Gestor

Procedimentos
Adquire o Bem, procede ao Registro Individual, a Identificao (Placa, etiqueta e
outro meio):
Envia para o usurio (ver regras para a emisso de documento fiscal)

Responsvel

Se Ok, coloca-os em operao (sujeito a encargos de depreciao e ao


aproveitamento dos crditos)
Se com irregularidade a serem solucionadas pelo Gestor, devolve os Bens
(preencher mapa 2):
Se pequenas irregularidades a serem solucionadas no local, solicita profissional ou
disponibilizao de verbas

Responsvel

Preenche e discrimina as irregularidades e devolve os bens ao Gestor

Gestor

Responsvel

Preenche e discrimina as irregularidades ao Gestor:


Aps a regularizao no local, coloca os bens em operao, comunicando ao Gestor

Responsvel

Norma Interna, comunicando a transferncia dos bens:


Responsvel preenche o mapa e encaminha os bens ao novo responsvel;

Novo Responsvel

Confere os bens devolvidos e procede a regularizao:


Aps regularizao, preenche o mapa 1 e encaminha os bens para o responsvel

Confere e coloca os bens em uso;

Gestor

Procede as alteraes nas contas contbeis, centro de custo e demais efeitos


tributrios:
Procede aos ajustes na ficha controle dos bens transferidos

Responsvel

Norma Interna, solicitando os emprstimos de bens:


Responsvel preenche, discrimina e encaminha o bem ao usurio (provisrio)

Novo Responsvel

Gestor

Novo Responsvel

Responsvel

Gestor

Responsvel

Preenche, discrimina e encaminha os bens para a manuteno;


Solicita emprstimos de bens;

Manuteno

Recebe, confere e procede a manuteno dos bens:


Se possuir bens a disponibilizar, preenche o mapa 5 no envio e 6 no retorno:
Se no possuir, verificar bens aplicao semelhante na empresa (mapa 5) ou
proceder a eventual locao;
Se a relao Custo X Benefcio no favorvel, comunicar os setores de Compra e
Gestor;
Proceder ao sucateamento ou o aproveitamento das demais peas (canibalizao),
retirando a placa de identificao e enviar para o Gestor

Gestor

Manter anotaes no controle individual e analisa as conseqncias tributrias (PIS


e COFINS) e Contbeis
Preenche, discrimina e devolve os bens ao usurio original
Recebe, confere e os coloca em operao
Efetua as alteraes cabveis no controle individual e procede aos ajustes contbeis
e fiscais

Manter sob controle, analisando as condies desta manuteno e os efeitos


contbeis (aumento de vida til) e tributrios;
Se ocorrer o emprstimo dos bens, apenas manter anotaes e controles;
Se o bem for sucateado ou canibalizado, com base nas informaes e na
identificao, proceder a baixa dos bens
Acompanhar o processo de aquisio do bem, retornando ao mapa 1

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Recebe, confere e comunica ao Gestor

Continuao:
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
TERMO DE RESPONSABILIDADE REGRAS A OBSERVAR
Mapas

Responsvel

Procedimentos

Manuteno

Devolve o Bem e solicita o enviado provisoriamente

Responsvel

Recebe o Bem e devolve o bem emprestado

Gestor

Dar baixa do controle, mas solicitar detalhes dos gastos para controle e ajuste na
Taxa de Retorno de Investimento

Manuteno

Procede ao desmonte e o controle das peas sobressalentes a serem reaproveitadas

Manuteno

Envia a etiqueta de controle e oramentos para gestor e compras

Gestor

Compras

10

Manuteno

10

Gestor

10

Compras

11

Usurio

11

Responsvel

Procede a baixa do bem


Procede a aquisio de um novo bem
Retira a placa ou etiqueta de identificao e procede ao sucateamento do bem
Procede a baixa do bem, mantendo controle de oramentos para eventuais
justificativas perante o fisco
Procede a aquisio de um novo bem
Solicita a sada dos bens para utilizao em atividades previamente conhecidas pela
empresa:
Preenche o mapa 8 e discrimina os bens sob sua responsabilidade
Manter controle

11

Gestor

12

Usurio

Manter controle e analisa os efeitos fiscais

12

Responsvel

12

Gestor

Apenas confere e baixa faz as anotaes.

13

Gestor

Com base no inventrio, preenche o mapa 10 e envia ao responsvel;


Anexa cpia dos controles individuais

13

Responsvel

Recebe o relatrio e procede a uma nova conferncia dos bens:


Analisa as condies e as causas na ausncia dos bens

14

Responsvel

Relaciona os bens ausentes, preenche o mapa 11:


Assume a responsabilidade pela ausncia dos bens;
Assume a responsabilidade de manter controle dos bens sob sua responsabilidade.

Devolve os Bens, preenche o mapa 9


Confere as condies do bem e baixa o controle

Recebe e procede a baixa dos bens;


Se estiverem totalmente depreciados, no dever ocorrer ganho de capital;
Se no estiverem depreciados, entendemos que a baixa e a respectiva perda no
ser dedutvel para o IRPJ e CSLL.

14

Gestor

Outros

Bens a Sucatear 1

Procedimento bsico preenche o mapa 7

Bens a Sucatear 2

Valores relevantes:
Identificao individualizada dos bens;
Separao fsica em local especfico;
Enviar comunicao ao Fisco (estadual e federal) sobre os bens a serem
sucateados;
Solicitar presena de autoridade fiscal a comprovar a destruio (sucateamento dos
bens);
Aguardar prazo se for o caso, solicite novamente a presena de autoridade fiscal:
Proceda ao sucateamento e a baixa dos bens;
Uma consulta tributria poder ser de grande valia.

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4.6.3 PROTOCOLODEENVIOMODELO

De:____________________________________________________
Para:______________________________________________________
Ref. ControledoAtivoImobilizado
Ocontroledosbenspatrimoniaisdesumaimportnciaemqualquercorporao,
permitindoaoadministradoroconhecimentoprviodetodaasuaestruturaoperacional,
bem como toda e qualquer falha ou ineficincia que venha a prejudicar os objetivos
empresariaisatuaisouaosnovosemrazodaadequaomercadolgica.
Dando continuidade ao processo de implantao de um Sistema Oramentrio,
com a projeo de valores e eventuais investimentos, estamos enviando a planilha
Controle Oramentrio Relao dos Bens do Ativo Imobilizado a ser preenchida e
devolvidaatodia____.de______de2___,observandoosseguintesprocedimentos:
1.

O controle ser individualizado e no caso de aplicao conjunta, considere um


nicobem,taiscomo,microcomputador(CPU+monitor+teclado+mouse);

2.

Quandoestiveragregadaaoimvel,informenacolunaDescrioaquantidade
dosbens,comoporexemplo,8ventiladoresdeteto(marcaX),persianas(marca
Y);

3.

Procureinformarascaractersticasquefacilitemaidentificaofutura,bemcomo
umaavaliaodeseuestadodeconservaoatual;

4.

Aps o preenchimento, cole uma etiqueta (sugesto) com o mesmo nmero


seqencial;

5.

Qualquer esclarecimento adicional, entrar em contato com Sr/Sra/Srta:


________________________Ramal__________ouemailaaa@aaa.com.br.

6.

Informamos que cpia das planilhas efetivamente preenchidas sero


retransmitidasparaacontabilidade,comocomplementodocontrolecontbildos
bens patrimoniais e que toda e qualquer movimentao fsica e permanente
(baixa,transferncia,quebra)deversercomunicadoacontabilidade.
Semmais,

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4.6.4 RELAODEBENSAINVENTARIAR
SETOR INVENTARIADO:_____________
CENTRO DE CUSTO: _______________
INVENTARIADO POR: ______________

DIRETORIA:________________________________________________
RESPONSVEL: _____________________________________________
APROVADO POR:____________________________________________

2 INSTALAES
Tais como: Divisrias, Persianas, Cortinas,
Luminosos e Ventiladores de Teto e
Arquivo Mvel sobre Trilhos
.

1 IMVEIS PRPRIOS
No precisa relacionar.

4 MQUINAS E EQUIPAMENTOS/PRODUO
Somente Parque Industrial.

5 MQUINAS E EQUIP OUTROS


Tais como: Aparelhos de Ar Condicionado,
Ventiladores, Mquinas de Escrever,
Calculadoras, Projetores, Aparelhos de TV
e de Som, Fotocopiadoras, Geladeiras,
Foges e outros bens.

7 APARELHOS DE COMUNICAO
Incluir Sistemas de Telefonia, Aparelhos de
telefone e de Fax e Aparelhos Celulares.

8 MVEIS E UTENSLIOS
Tais como: Armrios no imbutidos, Mesas,
Cadeiras e outros

3 VECULOS PRPRIOS
Descreva as caractersticas do veculo, tais
como: cor, ano, modelo.

6 PROCESSAMENTO DE DADOS
Micro Computadores, Lap Top,
Impressoras, Perifricos, Scaner e outros.

9 OUTROS BENS
Qualquer bens existente que no se
enquadre nos itens anteriores.

Preenchimento:
SEQ: Para fins de identificao futura do bem, cole uma etiqueta
COD: Observe os cdigos que melhor se relacione com o bem a ser informado
PLACA DE IDENTIFICAO:
DESCRIO DO BEM: Ex. Mesa, Armrio, Cadeira, .....
CARACTERSTICAS DO BEM: Ex. Modelo, Marca, Srie, Material Bsico ( plstico, couro, madeira, ao) e outras que possam identificar o
bem
DADOS SOBRE A AQUISIO: Se possvel, informe o n do bem, data, NF, fornecedor
CONDIES ATUAIS DO BEM: Marque com X sobre o estado atual do bem sendo (O) timo, (B) Bom, ( R ) Regular e (P) Pssimo.

CD

PLACA
IDENTIFICAO

DESCRIO DO BEM

CARACTERSTICAS DO
BEM

DADOS SOBRE A AQUISIO

01
02
03
04
05
06

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ATIVOIMOBILIZADOCONTROLESEEFEITOS
Considerando a necessidade de controle, as dvidas residem em sua aquisio,
situaoemqueoprofissionaldeverconhecerpreviamenteosseguinteselementos:
a)

AplicaodoBem:ver detalhes quando a sua classificao, diviso e


operacionalidadedeimediatoouemmomentofuturo;

b)

QuantoaosResultadosporelesPriduzidos: no gerar riquezas ou no controle de


riquezas;

c)

QuantoaComposiodeSeusValores:
visto que no total pago, a legislaao
vigente poder permitir o aproveitamento dos tributos (ICMS Lei Kandir, PIS e
Cofinsnocumulativos);

d)

QuantoaVidaUtil:
taxasdedepreciao;

e)

QuantoaRelaoClienteXFornecedor:
pois poder indicar prticas de
manipulao de valores na importao de bens de pessoas ligadas ou
estabelecidasemparasosfiscais;

f)

QuantoaTodososGastos:
condiesdeuso;

g)

QuandoaUtilizaodoBememTurnos:
acelerada;

h)

Outros:
taiscomoaaplicaodasrecentesnormas(Lei11.051de2004.11.195
de2005),caractersticasespeciaisquantoavidatil,etc.

possibilitando a melhor classificao e aplicao das

necessrios para a colocao dos bens em


possibilitando

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depreciao

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1 AQUISIODEBENSIMOBILIZADO:

Observando previamente os elementos anteriores, a aquisio dever sempre ser


comaobservnciadosdocumentoscomprobatrioseassituaesespeciaisprevistas.
1.1

BENSDEPEQUENOVALOR:

Emmuitassituaesesteitemfoiaplicadoparcialmente,ouseja,apesardeobem
serdepequenovalor,asuavidatilpoderserlonga,oqueemregrarequercontroles,
apenasparaaindicaodesualocalizaooucondiesdeuso,sendoassim,osbenscom
valoresdeatR$326,61(394,13UfirxR$0,8287),podemacritriodocontribuinteserem
registradoscomocustooudespesaoperacional(verart.301doRIR99).
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

1.2

GASTOSATIVVEIS.

Nestecasosesituamosbensdoativopermanente,noenquadradosnoitem1.1,
os quais no podem ser registrados como custo ou despesa, exceto se a vida til no
ultrapasse1anoeondeasuaaplicaonosejaemconjuntocomoutrosbens(art.301do
RIR,DecretoLein1.598de1977,art.15).
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

1.3

FORMAODOCUSTODEAQUISIO.

Ocustocompreendertodososvalorespagosatobemsercolocadpemcondies
de uso, entretanto, os tributos pagos devem ser analisados em relao aos seus efeitos
finais, como por exemplo o ICMS sobre as mquinas e equipamentos aplicados na
produo (gerar riquezas) que podem ser recuperados em 48 parcelas, observados a
proporcionalidadedassadastributadassobreasnotributadas.
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

Conforme pronunciamento do IBRACON N 7 de 2001, so consididerados como


componetesdocustodeaquisio:
O custo de um bem do imobilizado compreende o seu valor de compra,
incluindo custos de desembarao alfandegrio e impostos no restituveis sobre a
compra,equaisquercustosdiretamenteatribuveisparacolocaroativoemcondies
operacionais para o uso pretendido; quaisquer descontos comerciais e abatimentos
sodeduzidosparachegaraovalordecompra....
Sendo assim, devem integrar o custo de aquisio, podendo serem depreciados
de acordo com a vida til, os seguintes gastos:

a)

ValordeAquisio:

pagoaofornecedor;

b)

CustosdaEntregaInicialeManuseio: taiscomoofreteeseguro

c)

DespesasAduaneiras:

d)

GastoscomPreparaodoLocal:
sevinculadoscomacolocaodosbensem
condies de uso, tais como: reforo de piso, cobertura, alvenarias, instalaes
eltricasouhidrulicas,etc...;

e)

GastoscomaInstalao:

f)

HonorriosdeProfissionais:

g)

GastoscomLicenasouAplicaodeNormasAmbientais;

h)

Encargosfinanceirosincorridosduranteoperododeconstruoouproduo.

sebensimportados;

taiscomoengenheirosearquitetos;

Entretantooprofissionalcontabilistaobservatambmqueestaaquisioafetada
por tributos, os quais devem ser analisados quanto aos efeitos a serem produzidos, tais
como:
a)

IPIImpostoSobreProdutosIndustrializados:
independente da aplicao do
bem, ou ser ou no a empresa adquirente contribuinte destre imposto, a
legislao no permite qualquer compensao, sendo assim, dever computar o
custodobem;

b)

ImpostodeImportao: nas mesmas condies anteriores, tal valor dever


computarocustodobem;

c)

AFRMM:

d)

ICMSsobreBensdoAtivo:
as pessoas jurdicas contribuintes deste imposto
poderosebeneficiarcomarecuperaodasimportnciaspagasem48parcelas,
observandoaproporcionalidadedassadastributveiseosaldoremanescenteao
final deste perodo ser cancelado (art. 20 da Lei Complementar n 87 de 1996,
comanovaredaodadapelaLeiComplementarn102de2000).
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AdicionalsobreFrete,tambmdevercomputarocustodobem;

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

e)

PISeCofins:
pagosnaimportaodemquinasouequipamentos:poderser
recuperado, se estes bens forem utilizados na produo de bens destinados
vendaoualocaoaterceiros,ounaprestaodeservios;

f)

PISeCofins:
nos casos de os bens serem utilizados nas condies da letra
e,ocontribuintepodersebeneficiardoscrditospresumidoscalculadossobre
adepreciaolinearouem48parcelasiguaisesucessivas;

g)

PISeCofinsSituaesEspeciais:
observandoascondiesprevistasemleie
se de interesse governamental, tais crditos podero ser aproveitados em 12 ou
24parcelas(vertabelasTIPIenormas);

h)

Concluso: seotributoserrecupervel,masaoprimeiromomentoesteprazoe
valor conhecido, os crditos devem ser registrados em contas especficas do
ativo circulante (se exercveis at o final do anocalendrio seguinte) ou no
realizvel. No caso de o crdito ser calculado em relao aos encargos de
depreciao, tais valores computaro o custo de aquisio, pois os crditos
somenteseroconhecidosemmomentofuturo.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

1.4

OUTROSELEMENTOSACONSIDERAR.

DeacordocomINSRFn11/96art.20,osimpostospagospelapessoajurdicana
aquisiodebensdoativopermanentepodero,aseucritrio,serregistradocomocusto
deaquisio,oudeduzidoscomodespesasoperacionais,saldoospagosnaimportaode
bens,queseacresceroaocustodeaquisio.

O PN CST 58/76, determina que deve integrar o custo de aquisio de bens


destinadosaoativoimobilizado,osgastoscomtransporteeseguros,ostributos,excetoIPI
quandorecupervel,osgastoscomcolocaodobemdisposiodaempresaeosgastos
relativosaosatosdeaquisiopropriamenteditos.

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Para valorao, segue o princpio contbil do Custo Histrico Como Base de


Valor,traduzindodeveseconsiderarcomocustodeumbemdoativoovalorpagoporele
maisosgastosnecessriosparatloemcondiesdeuso.

INVESTIMENTOSEMATIVOS

RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

PoroutroladooPNCST02/79,ouqueosimpostospagosnaaquisiodebensdo
ativo permanente devem integrar o custo dos mesmos, exceto ha hiptese em que a
legislaoespecialadmitaarecuperaodoimpostodestacadoemnotafiscaldeaquisio
doativo.
Na aquisio financiada de bens do ativo imobilizado, os gastos financeiros no
devem serimobilizados por estarem intimamente vinculado ao valor mutuado e no ao
bemadquirido.
O Fisco emitiu o PN CST 127/73 determinando que os juros devidos, assim como
todos os demais nus financeiros incidentes sobre o emprstimo contrado para
financiamentodoativofixo,estoexcludosdaabrangnciasdoart.305a312doRIR/99,
ou seja, os encargos financeiros advindos de emprstimos para a aquisio de bens do
ativo permanente devem receber o tratamento contbil de despesas financeiras, no
integrando o custo dos bens adquiridos, pois tal remunerao devida em funo da
utilizao do capital alheio, independentemente da sua vinculao com a aplicao de
bensdecapital.

CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

1.5

BENSDOATIVOIMOBILIZADOIMPORTADOS

Todas as despesas com importao tais como despesas com desembarao


alfandegrio,corretagem,emolumentos,fretes,segurosmartimodevemcomporocusto
deaquisiodoimobilizado.Deacordocomoart.41daLei8.981/95,osimpostospagos
naimportaodebensdoativopermanente,obrigatoriamente,devemseracrescidosao
custodeaquisio.

CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

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1.6.

LEASINGDEBENSDOATIVOIMOBILIZADO.

Leasingrefereseacontratodearrendamentomercantilcomopodecomprado
seu valor residual no final do contrato, pelo arrendatrio. Esta figura comercial foi
introduzidaeregulamentadapelaLei.6.099/74,cujaatividadespodeserexercidapelas
empresas de arrendamento mercantil ou instituio financeira, devidamente autorizada
peloBancoCentraldoBrasil.
O Leasing, operacionalmente, funciona como contrato de compra e venda a
prestao, com a vantagem de a arrendatria considerar as prestaes mensais como
despesa operacional e ao final do contrato, imobilizalo pelo valor residual, o que
caracterizaumavantagem.
O custo mensal pago pelo arrendatrio ser considerado como despesas
operacionaisdedutvel,excetooreembolsomensaldovalorresidual,previstonocontrato
eovalordoreembolsodovalorresidualpago,mensalmente,deversercontabilizadona
conta de "Leasing em Andamento", para acumulao de custos at o final do contrato,
quandoentoserativado.Duranteesseperodoovalorsofrercorreo,sehouver,ea
depreciao somente, a partir do ms em que for transferido da conta de Leasing em
Andamento para conta de Bem Imobilizado, ou seja, quando a opo de compra for
exercidanofinaldocontratodearrendamentomercantil.
Os contrato de leasing devem estabelecer os seguintes prazos mnimos de
arrendamentoconf.art.10daResoluodoBancoCentraln.980/84:
a)

doisanosquandosetratardebenscomvidatiligualouinferioracincoanos.

b)

trsanosparaoarrendamentodeoutrosbens.

No contrato de Leasing dever obrigatoriamente constar a clusula de opo de


compras do bem pela arrendatria, o que traduz que ao trmino do arrendamento, a
arrendatriapoderadquirirobem,renovarocontratooudevolverobem.
Nestascondiesoutropontoaserobservadoserquantoatransfernciadosrisco
ebenefciosinerentesaobem,surgindoassimafiguradeleasingfinanceiro,cujasnovas
regrasseequiparamumacomprafinanciada,devendoovalorseativoedepreciadode
acordocomavidatileconmica.

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
1.7.

OPERAESDELEASEBACK.

AoperaodeleaseBackpodeajudaraempresaquenecessitadecapitaldegiro,
porm necessrio que a empresa possua bens como mquinas e veculos para a
transaosemelhanteaoleasing
Adiferenaqueainstituiofinanceiracompraobemdoprprioclienteefazum
contrato de arrendamento para ele, que continua usando o bem normalmente, sendo
definidoosaspectostributriosnoPNCSTn22/82.
Para concesso desse crdito as instituies financeiras exigem uma avaliao do
bem , feita por empresas especializadas com emisso de laudo contendo uma avaliao
tcnicadobemeoutrocontendoumaavaliaoaovalordemercadoe,paraaconcesso
de crdito ser o valor de mercado. Em caso de falta de pagamento pelo arrendatrio o
bemtomadopelainstituiofinanceira.
Quandoobemvendidoparaempresadearrendamentomercantilformenorque
ovalorcontbiladiferenanopoderserdeduzidocomoprejuzonolucroreal,poisser
umadespesanodedutvel.
Nofosseessaproibio,aempresaarrendatriavenderiaobempelovalormenor,
sabendosequeaopodecompralhegarantiriadevoltaobem,almdavantagemde
ter lanado o prejuzo como parcela dedutvel do imposto de renda e por outro lado a
empresaarrendadora,tambm,imobilizariapequenovalor.OLeaseBackumaoperao
vantajosanumaeconomiainflacionriamuitoalta,poisnogerariaacorreomonetria
credora,quetributvelpeloimpostoderenda.
Contabilmente dever ser dada a baixa do bem, normalmente, com apurao
eventualdoganhoouperdanaoperaoepelospagamentosmensaisdovalordolease
back e o respectivo valor residual procedese as contabilizaes idnticas ao de um
Leasing.

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
1.8

BENSADQUIRIDOSPORMEIODECONSRCIOS.

Nestecasooadquirentedeverobservarduassituaes,ouseja,opagamentodas
parcelasdoconsrcioeorecebimentodobem,conformesegue:
a)

ParcelaspagasatorecebimentodoBem: registar a debito de conta do


imobilizadoemandamentoeacrditodecontadedisponibilidades;

b)

NorecebimentodoBem:registrarototalnascondiesjcomentadasadbitode
conta do ativo imobiizado, ajustando as impostncias registradas na conta de
imobilizado em andamento e registrando a relao obrigacional junto a
AdministradoradeConsrcio;

c)

Nopagamentodasparcelasremanescentes: registrodbitodecontadopassivo
(AdministradoradoConsrcio).

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2 ALTERAONOCUSTODEAQUISIO

Os bens adquiridos podem sofrer alteraes durante a sua vida til esperada,
entretanto o contribuinte dever observar que uma das primcias para a sua plena
utilizaoseramanutenopreventivaouacorretivaeesabidoqueoparqueindustrial
possuevaloressignificativosquepodemdirecionarocontribuinteanoconsiderarcomo
custooudespesas.
Manutenopoderserinterpretadacomoapreventiva,ouseja,aquevisamanter
obemsempreemcondiesdeuso,evitandoaperdadesuasfunesouacorretiva,ouo
reestabelecimentodesuasfunesinterrompidasporquebras.

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2.1

TROCAEPEASEREFORMASCOMCONSEQNCIAAUMENTODEVIDA

Gastosparamanutenodascondieseficientesdeusoenormalmente,despesas
demanutenocompreendemasdespesasregularesdelimpeza,pintura,arranjos,reparos
eoutrosserviosnecessriosparamanterosbensemboascondiesdefuncionamento,
ou o custo de renovar partes estruturais de uma unidade do imobilizado, tais como
acessrios,engrenados.etc.
Muitasempresasestabelecemapolticadedebitardiretamentesdespesastodos
osdesembolsosinferioresaumadeterminadaimportnciaquefixadapreviamente.Os
lanamentosqueexcederemaestaimportnciasofremumaanliseparadeterminaode
suaclassificaocorreta.
Os desembolsos capitalizveis tm sido definidos como aqueles que resultam em
adies ou melhorias de carter permanente ou de uma importncia significativa, que
aumentamovalordapropriedadeemsuacapacidadeoperacional.
Emgeral,umaadiopodeserdefinidacomoaaquisiodeumaunidadenovae
distinta ou como a ampliao de um ativo j existente, sem extensiva reconstruo ou
alterao.Uma benfeitoria(melhoramento) representada poruma adio ou mudana
deestruturaemitemdoimobilizado,queresultaemmaiorprodutividadeoueficincia,ou
aindaemdurabilidadeouvidamaislonga.Umareposiocompreendeasubstituiode
um bem retirado do servio por outro, usualmente de tipo mais moderno ou adequado.
gastos como alteraes extensas ou profundas em edifcios ou equipamentos so, em
geral, difceis de classificar. Em tais casos, a apropriao dos custos entre capital e
despesas de manuteno freqentemente se baseia no julgamento de arquitetos e
engenheiros.
Adio: Construodeumdepsitonasadjacnciasdeumafabrica
Benfeitoria:

Instalao de um sistema de ar condicionado onde antes no

havia
Melhoramento:Substituio do motor de uma mquina por outro de maior

potncia,daprovindoumaumentodecapacidadeoueficincia,ouambos.
Substituio: Instalaodeumacaldeiranovanolugardeumausadaegasta.

Emsntese,todoequalquerreparooumanutenoquegereaumentodevidatil
deveserativadoconformePNCST22/87,cujocritriodecontabilizaoser:
aplicar o percentual de depreciao correspondente parte no depreciada do
bemsobreoscustosdesubstituiodaspartesoupeas.

b)

apuraradiferenaentreototaldoscustosdesubstituioeovalordeterminado
conforme"a"acima.
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a)

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c)

escriturarovalorde"a"adbitodedespesa.

d)

escriturarovalordo"b"adbitodacontadeimobilizadoqueregistraobem,o
qualterseunovovalorcontbildeprecivelnonovoprazodevidatilprevisto.

Parailustrar,vamossuporqueumaempresatenhagastoR$1.000,00emreparose
substituiodepeasemumbem;admitindoqueessebemtenhavidatilde10anosej
tenha sido depreciado em 6 anos, temos que ainda faltam 4 anos para efetuar a
depreciao,portanto,faltam40%.Aplicandoocritriofiscal,teremos:
a)

Percentualdedepreciaoreferentepartenodepreciadadobemsobreocusto
damanuteno: 40%deR$1.000,00=R$400,00

b)

Diferena entre a manuteno e o valor encontrado no item, ou seja, de R$


600,00,sendoR$1.000,00R$400,00;.

c)

Registrocontbil:
Resultadode"a"comodespesa
Resultadode"b"noimobilizado.

Por esse critrio, presumese que ao registrarmos parte dos gastos com
manuteno e substituio de peas como despesas, estamos dando baixa, pelo custo
residual,dovalordapeasubstituda.
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2.2.

REAVALIAODEBENSAPURAOEREALIZAODARESERVA

Apartirde2008,foirevogadaapossibilidadedeautoreavaliaodobem,vistoa
imcompatibilidadecomasnormasinternacionaiseasituaobsicadenaavaliaoser
consideradoocustodeaquisio,diminuidodosencargosdedepreciaoedosdosdoiso
menor.

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Entretanto observamos que a existncia de bens no ativo em boas condies de


uso, reside no fato de a empresa ter em algum momento no aplicado corretamente as
regrascontbeis,ouseja:

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a)

Depreciadosegundoasregrasdofiscoenodeacordocomasdeterminadaspelo
contribuintetomandoporbaseoperododevidaeconmicadobem

b)

Teraplicadogastosqueresultememaumentodevidatil,enoativados.

Mas mesmo assim, a conceito de que o balano dever refletir a situao


patrimonialdaempresa,ocontribuintetenhaobservadoasregrasprevistasnoRIR/99,art.
434 e procedido a reavaliao, a qual dever ser realizada at 31.12.2008 e o eventual
saldorevertido,podendoinclusivesermantidoatarealizaofinal.
2.2.1 CONDIESGERAIS

Observamos que o texto em questo relaciona a legislao tributria legislao


comercial,vistoqueemprimeiromomentoocorreofatocontbil,ouseja,novovalorao
bemdoativoesomenteaofinalofiscodeterminaasituaotributria:
a)

Aavaliaoserfeitaportrsperitosouporempresaespecializada;

b)

Osperitosdeveroapresentarlaudofundamentado,comaindicaodecritrios
deavaliaoeelementosdecomparaoadotadoscomosdocumentosrelativos
aosbensreavaliados;

c)

Oqueservirdebasedeveidentificarosbensreavaliadospelacontaemqueesto
escriturados e indicar as datas de aquisio e das modificaes no seu custo
original;

d)

O bem reavaliado estar sujeito a nova depreciao, com base na nova vida til
estabelecidaemlaudo;

e)

O valor relativo reavaliao ser registrado a dbito de conta do Ativo


PermanenteeacrditodecontadoPatrimnioLquidoReservadeReavaliao;

f)

A Reavaliao de Bens que no atender os dispostos da lei sero adicionadas ao


LucroRealeabasedaCSLL.

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2.2.2 REALIZAODARESERVA

Nassituaesnormais,areservadereavaliaosomenteircomputaroLucroReal,
quandoocorrerasuaefetivarealizao,nasseguintessituaes:
a)

Seutilizadoparaaumentodecapital(excetobensimveisemarcasepatentes);

b)

Pelaalienao,sobqualquerforma;

c)

Peladepreciao,amortizaoouexausto;

d)

Pelabaixaporperecimento.

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2.2.3 CASOSESPECIAISREALIZAODARESERVA

Note que os ajustes relacionados a computar no Lucro Real, no se trata de


tributaodareserva,vistoqueestesseronecessriospararetornarolucronassituaes
anteriores, no caso de no ter ocorrido a reavaliao dos bens, conforme comentrios
tomandoporbaseoexemploapresentado:
a)

Utilizaocomoaumentodecapital: contabilmente nenhum valor transitar


como resultado, visto que haver uma diminuio do Ativo Permanente
ImobilizadoeumaumentonoAtivoPermanenteInvestimentos,situaoemque
ovalordareservarealizadaserlanadaacrditodecontadeLucros(Patrimnio
Liquido)sendodevidooajuste(adio)aoLucroLquido;

b)

AlienaodoscaminhesporR$500.000,00:seaempresanotivesseefetuadoa
reavaliao, ao determinar o ganho de capital, esta obteria um lucro (tributvel)
de R$500.000,00, visto que o valor residual era zero e com a reavaliao o
ganho contbil ser de apenas R$ 20.000,00 ( R$ 500 mil R$ 480 mil), sendo
assim ao adicionarmos o valor da reserva ao Lucro Lquido, estaremos
recompondoovaloraseralcanadopelatributao;

c)

Depreciaomensal: considerando que a nova vida til ser de 24 meses,


ocorrer um encargo mensal (despesa) de R$ 20.000,00 e considerando que tais
encargosdiminuramolucrotributvel,oajusteestarrecompondoolucropara
finsdetributao.

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3. PROCEDIMENTOSESPECIAIS

Conforme j comentado neste trabalho, a aplicao das normas e o efetivo


direcionamento para os controles adequados dever ocorrer a partir da aquisio dos
bens.
3.1

CUIDADOSESPECIAIS

Observem que o fisco sempre tende a conceder benefcios vinculados a


modernizao do parque industrial, entretanto a partir de 2002, as regras foram
contantementealteradasparafinsdeajustesnalegislaodoPISedaCofins,sendoassim,
osprincipaisefeitosso:
a)

BensImportadosdePessoasLigadas: a diferena entre o preo praticado e o


utilizado como parmetro deve ser ajustado diretamente na conta do ativo,
produzindoefeitosmensalmentenosencargosdedepeciao;

b)

BensImportadosdePessoasFsicasouJurdicasemParasosFiscais:

c)

BensAplicadosemProjetosdeModernizaoADAeAdene: conforme
previsto na Lei n 11.196, a depreciao poder para fins fiscais acelerada
integralmentenoanodeaquisio;

d)

BensaplicadosnaAtividadeRural:
acelerada;

f)

BensAplicadosnosRegimesEspeciaisdeTributaoREPESeRECAP: nogeram
crditosnocumulativos;

g)

BensAdquiridosconformeProgramadeInclusoDigital: conforme lei n 11.195


de2005,noforamoneradospeloPISepelaCofins,portantonogeramcrditos;

h)

BensAdquiridoscomSuspenso:
como por exemplo nos aplicados na
modernizaodosPortos(Reporto),estesgeramcrditosnocumulativos;

i)

BensAplicadosemPesquisaseDesenvolvimentoTecnolgico: depreciao
acelerada em duas vezes a normal durante a execuo e integral no final do
projeto.

idem

regras especiais para a depreciao

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3.2

PROGRAMADECOMPUTADOR(SOFTWARE)

Os softwares adquiridos ou desenvolvidos na prpria empresa, os seus custos


devemsercontabilizadosnoAtivoeserdepreciadonoprazode5anosconformeaINSRF
n04de30.01.1.985outratandosedeaquisiodedireitoeusodoprogramaportempo
determinado,ocustodeaquisiodeverseramortizadoduranteavignciadocontrato.

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3.3

BENFEITORIASEMBENSDETERCEIROS.

Asaplicaesderecursosemdespesasquecontribuiroparaformaodoresultado
demaisdeumexercciosocial,poderoserrecuperadasmedianteamortizaesemcada
perodobase,computandonadeterminaodolucroreal,comodespesa,nassituaese
condiesaseguir:
a)

Benfeitoriasembenslocadosouarrendadosouembensdeterceiros,quandono
houverclusuladeressarcimento;

b)

Custodeaquisio,prorrogaooumodificaodecontratoedireitosdequalquer
natureza,inclusivedeexploraodefundosdecomrcio;

c)

Seoprazoparausufruiofordefinidoemcontrato,osgastosseroregistradosno
AtivoDiferido,podendoseramortizados;

d)

Se o prazo for indeterminado, os gastos sero registrados no Ativo Imobilizado,


podendoserdepreciadosem25anos(4%aoano);

e)

O mesmo procedimento se aplica em relao aos bens de scios ou de pessoas


ligadas.

A taxa de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de


existncia do direito ou o nmero de perodobase em que devero ser usufrudos os
benefcios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido e, tratandose de
despesasproperacionaisaamortizaonopoderserfeitaemprazoinferiora5anos,
conf.art.325doRIR/99.

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4. AUDITORIAPREVENTIVAOUCORRETIVA.

Considerandoasuaimportnciaeosseusaspectosfiscaisecontbeisasempresas
devem manter os seus bens sob controle, estabelecendo para tanto aplicativos,
gerenciadoresousistemasdisponveisoucriadosdeacordocomoperfildaempresa:
a)

EmpresascomEstabelecimentos:

poderocorreroextraviodebens;

b)

EmpresascomBensemComodatos: exemplo de freezers em estabelecimentos


comerciais;

c)

EmpresascomBenscomMltiplasAplicaes:
ora
crditos(quandocusto)eoutrasvezesno(despesas);

d)

Benspequenos,masdevaloresexpressivos: brocas, ferramentas, medidores e


outros;

e)

GadoseCrias;

f)

BensMveisemconstantedeslocamento:
maquinasdigitais,aparelhoscelulares.

como

por

depreciao

exemplo

gera

laptops,

Dependendo de cada situao a empresa dever instituir periodicamente o


inventrio,mantendosobcontrole:
a)

AlocalizaodoBem:

localeresponsvel;

b)

SituaodoBem: estado de conservao, o que poder indicar a sua futura


manutenoousubstituio;

c)

Detalhamento:

identificao,srieecontrolepatrimionial.

Nocasodeausnciaaempresadeverobservarasnormasinternas,inclusiveasde
naturezatrabalhista,poispoderestarrelacionadocomascaracteristicasdobem.
comum ocorrerem ausncia de bens sujeitos a quebras por uso, tais como
cadeiras, mquinas e outros que pela relao custo e benefcio sejam destrudos, mas
convm que a empresa mantenha sob guarda documento interno assinado pelo
responsvelpelarea.
Podersertambmdegrandevaliaainstituiodedocumentosinternosparafins
de transferncia de bens entre os profissionais ou setores, assegurando assim o prvio
conhecimentoasuaaplicaonocontextoorganizacional.
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DEPRECIAESEAMORTIZAES
Nestas condies perante alegislao fiscal ocorreuma faculdade poder e no
uma obrigao, entretanto estes bens perdem o seu valor em relao a fatores
operacionais (uso), condies climticos (ao da natureza) ou econmicos (novas
tecnologias), sendo assim, entendemos que perante a legislao comercial, o registro
destasperdasobrigatrio.
1. CONCEITODEVIDADOEQUIPAMENTO
1.1

VIDATILECONMICA

Correspondeaonmerodeperodoemqueprovavelmenteoequipamentoserde
uso para a empresa, no desempenho do servio tcnico para o qual foi comprado e
normalmente usa se este conceito no clculo de depreciao para fins contbeis e para
efeitodeImpostodeRenda(depreciaolegal)queassociadooretornoesperadoetaxa
TIR,serusadoparaefeitodedecisessobreoinvestimento.
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1.2.

VIDATECNOLGICA.

Referese ao perodo de tempo que decorrer antes que aparea um novo


equipamento que torna o atual obsoleto. quase certo que de tempos em tempos
surgem equipamentos mais aperfeioados e quando estes esto no mercado, tornase
muitodifcilacharumarespostanomomentoemqueseestestudandoumdeterminado
projeto. Por outro lado, devese fazer a suposio de que o investimento num
determinado projeto ou num determinado equipamento cessar de proporcionar lucro
quandoforsubstitudoporumoutroaindamelhor.

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1.3

VIDADEMERCADODOBEM

Embora o equipamento possa estar em excelente condio fsica e embora possa


no haver equipamento melhor disponvel, sua vida econmica terminou to logo a
empresacessededistribuiroprodutofeitopelamquina.
A vida de mercado do produto da mquina pode terminar porque a operao
particularque a mesma executada tornouse desnecessria pela mudana de estilo,pela
mudanadeprocessoouporqueoprpriomercadodoprodutodesaparece.

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2. DEPRECIAODEBENSDOIMOBILIZADO.

Conforme foi comentado nbeste trabalho a depreciao uma perda de valor,


sendoesterelacionadoporalgumassituaes,taiscomo:
a)

Odesgastedecorrentedousoemcondiesnormais(8horas)ouemturnos;

b)

Odesgasteemrelaoaaodanatureza;

c)

AobsolescnciaNormalouexcepcionaldoBem.

Mas em todas as situaes, o fator tempo ser um elemento importante neste


processo,sendoportantoaplicadooconceitodevidatil,emrelaoaoperodoemque
obemdoativoestejaadisposioparaofimaquesedestinapelaaquisiooriginal.
Observe que a partir de 2008, a depreciao ter como regra os valores e
percentuais calculados com base na Vida til Econmica do bem, determinada pelo
contribuinte,cabendoosajustesnaneutralidadepelodesencontroentretaxasserobjeto
de ajuste no LALUR e LACS, conforme RTT Regime de Tributao Transitria MP n
449/08.

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2.1

REGRASECONDIES:

Adepreciaoacumulada,traduzidaseconomicamenteecontabilmenterepresenta
a mensurao econmica de um desgaste sofrido pelos valores de uso patrimonial e
tambmrepresentaumaautnticadespesaoperacionalgraduadadeacordocomotempo
devidatildobem,sendoassim,podemserdepreciadostodososbensfsicossujeitosa
desgastepelouso,causasnaturaisouporobsolescncianormal,conformeobservaoesa
seguir:
a)

AcotadedesgastesmensalouanualdeumbemdeterminadapelaLegislaodo
Imposto de Renda para que seja considerada despesa dedutvel do lucro
operacional, sendo considerada parcela tributvel, todo o excesso verificado,
sendo aproprivel a partir do momento em que o bem instalado, posto em
servio ou em condies de produzir. Qualquer bem o ativo imobilizado em
estoque,noalmoxarifado,nopoderserdepreciado;

b)

ADepreciaoAcumuladacorrespondeaidadedobem,pormlimitadaasuavida
til e nunca poder ultrapassar o custo de aquisio do bem, corrigido
monetariamente;

c)

A Vida Residual de um bem corresponde a vida residual diminudo da idade, ou


seja,dadepreciaoacumulada;

d)

Um bem imobilizado com vida residual, considerado obsoleto ou imprestvel,


poder ser baixado da contabilidade, cujo valor residual compor o ganho ou
perdadecapitalpelavendaoubaixadobem;

e)

amensuraoeconmicadodesgastedeumbempelouso,aodanatureza,
ouobsolescncianormal,emrelaoasuavidatil;

f)

Todos os bens do ativo imobilizado possui a sua vida til ( vida prevista, vida
estimadapeloFisco);

g)

A depreciao est previsto no RIR/99 nos seus artigos 305 e 312 e as


amortizaesnosseusartigos324a329;

h)

Aquotadedepreciaoaproprivelapartirdadataemqueobeminstalado,
postoemserviosouemcondiesdeproduzir;

i)

O bem do ativo imobilizado em estoque, no almoxarifado, no poder ser


depreciado;

j)

Omontanteacumuladodasquotasdedepreciao,nopoderultrapassarocusto
deaquisiodobem,corrigidomonetariamente;
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l)

Para os bens de impossvel individualizao, a baixa dos que se tornaram


imprestvelpoderserfeitaexcluindosedoativoimobilizado,emprimeirolugar,
osbenspostosemusohmaistempo(pelomtodoFIFO/PEPS)conf.facultaoPN
214/73.
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2.2

BENSDEPRECIVEIS

a)

Edifcios e construes (a partir da concluso e incio de utilizao, o valor da


edificaodeveserdestacadodovalordoterreno);

b)

Projetosflorestaisdestinadosaexploraodosrespectivosfrutos;

c)

Bensmveiseimveisutilizadosnodesempenhodeatividadesdecontabilidade;

d)

Osbensimveisutilizadoscomoestabelecimentodaadministrao;

e)

Os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em


estabelecimentodaempresa;

f)

Os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrios


utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda, de
matriaprima,produtosintermediriosedeembalagemaplicadosaproduo;

g)

Os veculos do tipo caminho, caminhonete de cabine simples ou utilitrio, as


bicicletasemotocicletasutilizadaspeloscobradores,compradoresevendedores,
nasatividadesdecobrana,compraevenda,bemcomoosutilizadosnasentregas
demercadorias;

h)

Osveculosutilizadosnotransportecoletivodeempregados;

i)

Osbensmveiseimveisutilizadosempesquisaedesenvolvimentodeprodutose
processos;

j)

Osbensmveiseimveisprprios,locadospelapessoajurdica,equetenhama
locaocomoobjetodesuaatividade;

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Deacordocomoart.25daINSRFn11/96osbensdepreciveisso:

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k)

Os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da Lei


6099/74,pelapessoajurdicaarrendadora;

l)

Os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela pessoa


jurdicaquetenhaobjetoessaespciedeatividade(art.307doRIR/99).

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2.3

BENSNODEPRECIADONOPERODO:

De acordo com a orientao contida no PN CST 79/76, a depreciao de bens


facultativo,ouseja,alegislaotributriafixapercentuaismximoseperodosmnimosde
depreciao, no proibindo a empresa de apropriar quotas inferiores s permitidas, ou
mesmodeixardedepreciar.
Porm se a empresa adotar qualquer taxa de depreciao inferior permitida, as
importncias no apropriadas no podero ser recuperadas posteriormente atravs da
utilizao de taxas superiores s mximas anualmente permitidas para cada exerccio e
cada bem em especial, com isto, a empresa postergar a sua vida til, na mesma
proporodoperodonodepreciado.

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2.4

BENSNODEPRECIVEIS

No permitida contabilizar como despesa ou custo a quota de depreciao do


custo de aquisio de Terrenos e nem tampouco prdios ou construes ou bens no
utilizadosnaproduoderendimentosebensdecarterdeinvestimento,taiscomoobras
dearte,ourooubensnonecessriosparaproduoouadministraodaempresa.
Assim,senacompradeumimvelnohouverseparadoovalordoterrenodovalor
doedifcio,deverserprovidenciadoolaudodeavaliaoparaseparaodevaloresconf.
oPN14/72.
Oparecervisaevitarqueaempresaconsidereomaiorvalorparaaedificao,para
beneficiarsedaquotadedepreciao,oquenopoderserfeitocomoterrenoeparaas
benfeitorias realizadas , sem indenizao, o PN 104/75, determina que as benfeitorias
poderserdepreciadaeataxadedepreciaoserde4%a.a.conf.PN417/76.
Quando o imvel for cedido para fins residenciais dos scios, diretores,
administradores e empregados o PN126/75 determina que as depreciaes
eventualmentecontabilizadassoindedutveisparaoclculodolucroreal.Estadefinio
estratificadatambmnaLei9.249/95,noseuart.13.
Emregra,nosesujeitamadepreciaoosseguintesbens:
a)

Terrenos,salvoemrelaoamelhoramentosouconstrues;

b)

Prdiosouconstruesnoalugadosnemutilizadospeloproprietrionaproduo
dosseusrendimentosoudestinadosarevenda;

c)

Bensquenormalmenteaumentamdevalorcomotempo,comoasobrasdearte
ouantigidades;

d)

Bensparaosquaissejamregistradascotasdeexausto(art.307,pargrafonico
doRIR/99).

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2.5

MTODOSDEDEPRECIAO

Depreciao consiste em uma perda de valor, podendo esta ser determinada de


diversasformasoumtodos,apesardalegislaofiscaldirecionarapenasparaolinear,
entretanto, considerando a independndencia da informao contbil, seguem os
principaismtodosdedepreciao.
2.5.1 MTODOLINEAR

Omtodolinearconsistenaaplicaodetaxasconstantesduranteotempodevida
tilestimadoparaobemeomaisfreqentementeutilizado,entretantopoderouno
representararealidadedobemnaatividadeempresarial.
FrmulaBsicadestemtodo.
TaxaAnual:

CustodoBem/VidaUtilEconmicaemanos;

TaxaMensal:

TaxaAnual/12meses.
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2.5.2 MTODODEDEPRECIAOCOLEOUSOMADOSDGITOS

a)

Fase1
Somaseosalgarismosquecompemonmerodeanosdevidatildo
bemaserdepreciado;

b)

Fase2
Multiplicase o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominadorasomaobtidanafase1,eonumerador,paraoprimeiroano,o
totaldeanosdavidatildobem.Onumeradorparaosegundoanoonmerode
vidatildobemdiminuindose1anojpassado.Onumeradorparaoterceiroo
nmerodevidatildobemdiminuindose2anosjpassados,eassimpordiante.

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AdepreciaopeloMtododeColecalculadadaseguinteforma:

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Exemplo em relao a um veculo comprado por R$ 100.000,00, cuja vida til


econmicaem5anos.
a)

Fase1Somadosdgitos1+2+3+4+5=15(15serodenominador);

b)

Fase2FraodoDenominador:
1Aano

5/15deR$100.000,00

R$33.333,33;

2Ano

4/15deR$100.000,00

R$26.666,67;

3Ano

3/15deR$100.000,00

R$20.000,00;

4.Ano

2/15deR$100.000,00

R$13.333,33;

5Ano

1/15deR$100.000,00

R$6666,67

Total

15/15deR$100.000,00 R$100.000,00.

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2.5.3 MTODODASHORASDETRABALHO

Estemtodoconsisteemestimaronmerodehorasdetrabalhoduranteotempo
devidatilprevistoparaobem.
Acotadedepreciaoserobtidadividindoseonmerodehorastrabalhadasno
perodo pelo nmero de horas de trabalho estimado durante a vida til do bem. Este
mtodoprpriodasempresasindustriais.
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2.5.4 MTODOSDASUNIDADESPRODUZIDAS

Tambmutilizadoporempresasindustriaiseconsisteemestimaronmerototal
deunidadesquedevemserproduzidaspelobemaolongodesuavidatil.
A cota de depreciao de cada perodo ser obtida dividindose o nmero de
unidadesproduzidasnoperodopelonmerodeunidadesestimadasaseremproduzidas
aolongodesuavidatil.

CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

2.6

TAXASANUAISDEDEPRECIAO:

Emregraataxaanualdedepreciaoserfixadaemrazodavidautileconmica
dobem,ouseja,noprazoemquesepossaesperarautilizaoeconmicadobempelo
contribuinte,naproduodeseusrendimentos.
Para finstributrios, a lei determina que a Secretaria da Receita Federal publicar
periodicamente o prazo de vida til, ficando assegurado ao contribuinte o direito de
computaraquotaefetivamenteadequada,desdequesefaaaprovadessaadequao.
a)

4%aoanoparaedifcioseconstrues(Portarian417/76);

b)

5%aoanoparanavios(Portarian163/69);

c)

20%aoanoparaveculosdepassageiroedecarga(INSRFn72/84);

d)

25% ao ano tratores, caminhes fora de estrada e motociclos(IN SRF n 72/84),


entendesecaminhesforadeestradaosveculosespecialparaserviospesados,
destinadosaotransportedeminrios,pedras,terras,etc;

e)

20%aoanoparacomputadores,perifricosesoftware(INSRFn04/85);

f)

10%aoanoparamoveiseutenslios(PN380/71).

g)

5%aoanoembarcaeschataserebocadores(PN95/71).

Os art.330 a 334 do RIR/99 admite, como opo, forma diferente de clculo da


quota de depreciao aplicados exclusivamente na explorao de minrios, jazidas e
florestas, com base no prazo de concesso ou do contrato de explorao de volume de
produo.
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Astaxasemvigorfixadasporatosadministrativosso:

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2.7

TAXASDEDEPRECIAODEBENSADQUIRIDOSUSADOS.

A IN SRF n 103 de 1984 disciplinou a taxa de depreciao de bens usados, que


poderserfeitaconsiderandocomoprazodevidatilomaiordentreosseguintes:
a)

Metadedoprazodevidatiladmissvelparaobemadquiridonovo;

b)

Restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao


parautilizao.
Sendoassim:

a)

Veculoadquiridoaps3anosdeusodeverserdepreciadoem2,5anos;

b)

Mquinaadquiridacom7anosdeusodeverserdepreciadoem5anos;

c)

Mquinaadquiridaem3anosdeusodeverserdepreciadaem7anosenooem
5anos.

Na comercializao de Mquinas Industriais muito comum o vendedor vender a


mquinanoestado,portantonoconheceradatadesuafabricaoe,nestecasodeve
sedepreciarem5anos,ousejametadedoprazodevidatilparaobemadquiridonovo.

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2.8

BENSEMCOMODATO.

Os bens do ativo imobilizado cedido em comodato, vinculado atividade do


comodante,porexemplocedidoaumclienteoufornecedor,asdepreciaesrespectivas
sodedutveisparaocomodante.
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2.9.

DEPRECIAOACELERADANORMAL.

Emregraestedispositivopossibilitaarecuperaocomocustooudespesaemum
perodomenor,podendoounoafetaradepreciaocontbil.

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2.9.1 DEPRECIAOEMFUNODETURNOS

Deacordocomoart.312doRIR/99prevadepreciaoaceleradadebensmveis
emfunodosnmerosdehorasdiriastrabalhadas(mquinaseveculos),utilizandoos
seguintescoeficientes:
a)

coeficiente1,0paraumturnode8horasdeoperao.

b)

coeficiente1,5paradoisturnosde8horasdeoperao.

c)

coeficiente2,0paratrsturnosde8horasdeoperao.

A empresa pode usufruir o direito da depreciao acelerada, sem nenhuma


formalidade legal, ou consulta prvia Secretaria da Receita Federal, bastando apenas
manter em boa guarda os documentos comprobatrios tais como carto de ponto,
relatrio de produo, apontamento de horas trabalhadas, e outros, para comprovar ao
fiscoquandosolicitado.

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2.9.2 DEPRECIAOACELERADAINCENTIVADA

OGovernoFederalvisandoincentivaraimplantao,renovaooumodernizao
de instalaes de equipamentos industriais, comerciais ou de prestao de servios
concede o incentivo da depreciao acelerada para compra de equipamentos novos em
umdeterminadoperodoatravsdaediodeLeisouDecretos,previstosnosart.313a
323doRIR/99.
Para efeito de incentivo fiscal so utilizadas as taxas de depreciao, usualmente
admitidas, sem prejuzo da depreciao normal, sendo que a parcela da depreciao
acelerada que exceder a depreciao normal constituir excluso do lucro lquido e ser
escrituradanolivrodeapuraodolucroreal.Ototaldadepreciaoacumulada,includa
anormaleaparcelaexcedente,nopoderultrapassarocustodeaquisiodobem.
Portanto,apartirdomsemqueforatingidoolimitede100%dedepreciao,a
depreciao normal registrada na escriturao comercial , dever ser adicionada na
apuraodolucroreal.
Emsnteseacontabilidaderegistraadepreciao,normalmente,duranteoprazode
suavidatil,maisadepreciaoaceleradaincentivadanomesmopercentualatalcanar
a depreciao de 100%. A partir desta data, as depreciaes normais contabilizadas
deveroserestornadasatravsdaapuraodolucroreal.
Com esta atitude o Governo visa antecipar as despesas de depreciao , com
conseqentepagamentomenordeimpostoderendaedacontribuiosocialporum
perodoquecorrespondea50%davidatildoequipamento,objetivandoamanuteno
docapitaldegiroecriaodenovosrecursosoperacionais.Amatriaestregulamentada
noarts.313a323doDec.3.000/99.
Outroscasosemqueseaplicamsoosrelacionadoscom:
a)

AtividadeRural: integralnoperododeaquisio;

b)

BensAplicadosemProjetos(ADAeAdene): integralnoperododeaquisio;

c)

BensAplicadosemPesquisaeDesenvolvimentoTecnolgico:
dobrodausualeintegralaotrnnodoprojeto.
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acelerada

em

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2.10 CONTABILIZAODOSENCARGOSDEDEPRECIAO.

Atoanobasede1995,ovalordaaquisiodobemeradivididopelovalordaUfir
da mesma data, obtendose assim quantidade de ufir do bem, e, essa quantidade era
multiplicada pelo valor da ufir no final de cada perodo para obteno do valor do bem
corrigido e o conseqente valor da correo monetria do bem, do perodo, cuja
contabilizao levava a dbito da conta do ativo imobilizado e a crdito da conta de
resultadodacorreomonetria.
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2.11 JURISPRUDNCIAADMINISTRATIVA

EnquantoaSecretariadaReceitaFederalnofixar,paraefeitosfiscais,oprazode
vida til para cada espcie de bem, as taxas anuais de depreciao admissveis so as
resultantesdajurisprudnciaadministrativa(INSRF2/69).
a)

INSRFn72/84:define:
Tratores

4anos;

Veculosdepassageiros

5anos;

Veculosdecarga

5anos;atualmenteem4anos

Caminhesforadeestrada. 4anos;
Motociclos

4anos.

b)

INSRFn04/85: Define a vida til de computadores e perifricos ( hardware )


em 5 anos e igualmente para amortizao de custo e despesas de aquisio e
desenvolvimentodelogiciais(software)utilizadosemprocessamentodedados.

c)

PortariaMFn417/76: A partir do exerccio financeiro de 1977, a taxa de


depreciaodeedifciosebenfeitoriaspassouaserde4%aoano.

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2.13 TAXASMDIASANUAISINSRFN162/98E130/99:

A Secretaria da Receita Federal, atravs das IN SRF n 162/98 e 130/99, divulgou


relao de bens e respectivos prazos de vida til e taxa de depreciao, para fins de
determinao da quota a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica, confome
relaoparcialabaixo.
Vida
til

Taxa
Anual

Animais vivos bovino, caprino, ovino e sunos

20%

Aves em geral tais como galinha, peru, ganso, etc

50%

Construes de ferro fundido e alumnio

25

4%

Aquecedores de ambiente, fogo, churrasqueira, etc.

10

10%

20%

10

10%

20%

10

10%

20%

Locomotivas e vages

10

10%

Aeronave, bales, pra-quedas

10

10%

Embarcaes e aparelhos flutuantes., barcos

20

5%

Aparelhos pticos, fotografia, binculo, instrumento e aparelho mdico cirrgico, etc

10

10%

Artigos para divertimento ou para esporte

10

10%

20%

10

10%

Automveis, tratores, e outros veculos terrestres

25%

Veculos para transporte de 10 pessoas ou mais

20%

Automveis de passageiros.

20%

Veculos para transporte de mercadorias.

20%

Veculos auto-socorros, caminhes guindastes, betoneiras, Veculos oficina

25%

Motocicletas

25%

Reboque e semi-reboques

20%

BENS

Ferramentas em geral
Reatores Nucleares, caldeiras, mquinas
Mquinas automticas para processamento de dados e suas Unidades
Mquinas e aparelhos para escritrio em geral
Aparelhos telefnicos, gravadores

Mquinas e equipamentos nas indstrias qumicas.


Aparelho de ar-condicionado

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3 AMORTIZAES

Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodobase, a


importnciacorrespondentearecuperaodocapitalaplicado,oudosrecursosaplicados
emdespesaquecontribuamparaaformaodoresultadodemaisdeumperodobase.
Art.265e266doRIR/94. Poderoseramortizados:
a)

Capitalaplicadonaaquisiodedireitoscujaexistnciaouexercciotenhadurao
limitada, ou bens cuja utilizao pelo contribuinte tenha o prazo legal ou
contratualmentelimitadotaiscomo:
Patente de inveno, frmulas e processos de fabricao, patentes de

fabricao,direitosautorais,licenas,autorizaeseconcesses;
Investimentos em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a

concesso de servios pblicos, devem reverter ao poder concedente, ao fim


doprazodeconcesso,semindenizao;
Custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de

qualquernatureza,inclusivedeexploraodefundosdecomercio;
Custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou

bem bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu


valor;
Valordosdireitoscontratuaisdeexploraodeflorestasdequetrataoart.313

doRIR/99.
Oscustos,encargosoudespesas,registradosnoativointangvel,quecontribuiro
paraaformaodoresultadodemaisdeumperodobase,taiscomo:
Asdespesasdeorganizaoproperacionaisouprindustriais;
As despesas com pesquisa cientficas ou tecnolgicas, inclusive com

experimentao para criao ou aperfeioamento de produtos, processos,


frmulasetcnicasdeproduo,administraoouvenda;
Asdespesascomprospecoecubagemdejazidasoudepsitos,realizadaspor

concessionriasdepesquisaoulavrademinrio;
Os custos e as despesas de desenvolvimento de jazidas e minas ou de

expanso de atividades industriais, classificados como ativo diferido at o


trminodaconstruooudapreparaoparaexplorao;
Apartedoscustos,encargosedespesasoperacionaisregistradoscomoativo

diferido durante o perodo em que a empresa, na fase inicial da operao,


utilizouapenasparcialmenteoseuequipamentoouaassuasinstalaes;

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b)

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Osjurosduranteoperododeconstruoeproperao;
Osjurospagosoucreditadosaosacionistasduranteoperodoqueantecedero

inciodasoperaessociais,oudeimplantaodoempreendimentoinicial;
Os custos, despesas ou outros encargos com a reestruturao, reorganizao

oumodernizaodaempresa;
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4 EXAUSTO

Deve ser reconhecida na contabilidade quando corresponder perda do valor


decorrente da explorao de recursos minerais ou florestais, no prazo da exausto, com
objetivo de realizar aproveitamento de jazidas minerais no territrio nacional e que
estejamdevidamenteautorizadasafuncionarmediantealvardoMinistriodasMinase
Energia.
a)

Jazida: toda massa individualizada de substncia mineral ou fssil, aflorando


superfcie ou existente no interior da terra, e que tenha valor econmico ( art.
4.DecretoLei227/67).

b)

Lavra: correspondente ao conjunto de operaes coordenadas que tm por


objetivo o aproveitamento industrial da jazida desde a extrao das substncias
mineraisteisquecontiveratobeneficiamentodasmesmas(art.36doDecreto
lei227/67).

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SITUAESESPECIAISAOSBENSDOATIVOIMOBILIZADO
1. BAIXADOBEMEIMOBILIZADOEMANDAMENTO

TantoovalordavendaouovalorresidualcontabilizadocomoCustodaVendade
Imobilizadodevemsercontabilizadosnogrupodecontasde"nooperacional"equando
osativosforemconstrudospelacompanhia,asimportnciascapitalizadasdevemincluir,
alm do custo das unidades completas adquiridas por compra, conforme mencionado
acima,ovalorfaturadoreferenteaosmatriasusadosnaconstruo,modeobra.
Os bens obtidos em troca de ttulos, hipotecas, aes de capital ou outros meios,
que no representam desembolso de numerrio, devem ser contabilizados pelo
equivalente ao seu preo justo e razovel. Este, tanto poder ser o preo justo do ativo
adquiridocomoopreodottulodadoemtroca,dependendodoqueformaisclaramente
evidente.Adeterminaoespecficadetalpreodeverserdecididapeladiretoria.

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2. ATIVOIMOBILIZADOEMCONSTRUO.

Quandoaempresaconstrialgunsdeseusativosimobilizados,convenientesque
se mantenha um controle contbil adequado de apropriao de gastos e comum a
utilizao para os ativos em construo do sistema de controle atravs de ordens de
servioeosregistrosdecontabilidademantidosdeacordocomosistematpicodeordens
deserviosincluem:
a)

Autorizao do gasto, onde est descrito o projeto; finalidade do mesmo,


justificativaecustoorado;

b)

Folhas de custo, resumido os gastos por perodos e por classes principais e de


custosparacomparaocomimportnciasoradas;

c)

Evidncia comprobatria dos custos lanados, como faturas de fornecedores,


requisiesdematerial,cartesdepontoedistribuiodecustosindiretos.

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3. IMOBILIZADOINATIVOETOTALMENTEDEPRECIADO

As importncias correspondentes a imobilizados inativos e os totalmente


depreciados ainda em uso devem ser demonstrados, se forem importantes e devese
estudar a possibilidade de se apresentar separadamente no balano os imobilizados
inativos (no como parte dos bens imveis, instalaes e equipamentos em servio ),
sobretudoquandotaisimobilizadossodestinadosvenda.
Os bens inativos, quando destinados venda, devem ser demonstrados por uma
importncianuncamaiordoqueoestimadoparasuarealizao.

CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

4 VENDAEBAIXADEBENSDOATIVOIMOBILIZADO.

Abaixasomentedeveocorrerapsaefetivacomprovaodasada,sejaestapela
alienao,doaoousucateamento(verdetalheseressalvas)enostrabalhospreliminares
delevantamento,certamenteresultaremfaltadebens,osquaisdevemseranalisados
antesdequalqueraocontbil.
4.1

BENSAUSENTESDEUSOEMANUTENOCONSTANTE.

O caso mais comum so cadeiras, mesas antigas, ventiladores, ferramentas,


calculadoras e outros bens, mas pela constante utilizao comum estes no se
encontrarem nos locais previstos, sendo assim, no caso de os bens serem totalmente
depreciados, a empresa poder se valer de documento interno comprovando o
encaminhamento destes para o departamento de manuteno e correspondente
informaodestesobreodestinofinal.

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4.2

BENSEXISTENTESRESIDUALZERO.

Nestecasoavidaeconmicajseesgotou,entretantodeveseobservaroseguinte:
a)

BensestoOperantes: o mais prudente ser reavalilos nos moldes da


legislaocomercial(art.8daLein6.404de1976);

b)

BensInoperantes:semqualqueraplicaonasatividadesempresariais,aconselha
seaosucateamentomedianteacomunicaoaopostofiscal,ouseforocaso,a
doao destes a entidades filantrpicas, como poe exemplo computadores
obsoletos,quepodemserdegrandevaliaparaescolas.

CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

4.3

BENSEXISTENTESSALDORESIDUALPOSITIVO.

Esteocasoequedeveseapuraroeventualganhodecapital,apesardesteno
produzirefeitosnalegislaodoPISedaCofins.
ConsiderandoquecomaoadventodaLeiKandir(LCn97de1996)easposteriores
alteraes (LC n 102 de 2000), o ICMS incidente sobre os bens do ativo imobilizado
podem ser recuperados em 48 parcelas iguais e sucessivas, na mesma proporo das
sadastributadas.
Ocorre que se a alienao destes bens ocorrer antes deste prazo, o saldo
remanescente no poder ser aproveitado, bem como o eventual saldo resultante da
proporcionalidade das saidas no trributvel, cujo entendimento dever ser registrado
comodespesaoperacional.

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4.4

CLCULODOVALORRESIDUAL.

Correspondeaovalordobem,diminudodoencargodedepreciaoacumulada,o
que poder representar certa dificuldade quando a empresa no mantiver bens
controlados, como o caso de optantes por regimes simplificados de tributao e no
atendimentodasdisposiesdalegislaocomercial.

CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

4.5

DAOEMPAGAMENTO

Dao em Pagamento a entrega de coisa em substituio em dinheiro, como


formadepagamento,desdequeocredorassimoconsintaeotratamentocontbilsero
mesmodeumavendaecompradeimobilizado,apurandoseganhoouperdadecapital,
normalmente.
Devese apurar o valor residual, como objeto da operao, sujeita aos eventuais
ganhosdecapital,observandoaindaqueseaoperaotercomopartespessoasligadas,
serprudenteaprviaavaliao,evitandoassimaDDLDistribuioDisfaradadeLucro,
ouaindedutibilidadedasperdasqueeventualmentevenhaaocorrer.

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4.6

DOAODEBENSDOIMOBILIZADO

a)

A partir do exerccio financeiro de 1.980 em funo do Decretolei 1.730/79, as


doaes compem o Lucro Real, ou seja tratado como receita ou despesa no
operacional;

b)

As doaes feitas pelo poder pblico e desde que registradas como reservas de
capital a ser utilizadas para absorver prejuzos ou para aumento de capital no
compemolucroreal;

c)

O custo de aquisio do bem doado de acordo com o PN 113/78, o seu preo


correntedemercado.

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Poder ser considerada como uma opo para o desfazimento de bens sem a
aplicaonosinteressesdaempresa,observandoaindaque:

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PIS/COFINSESEUSEFEITOSNOIMOBILIZADO
Apartirde2002,comainstituiodoregimedeincidncianocumulativaparaas
contribuiesparaoPISeCofins,ocontroledosbenspassouaterumanovafuno,ou
seja,adepossibilitarcrditospresumidosaseremutilizadosnasrespectivascontribuies.
1. BREVERELATO

Oparticipantedeveterpercebidonosttulosanterioresoperfeitovnculocontbile
fiscal,masantesde2002,taisefeitosserestringiamapenasem:
a)

Deduo dos Encargos (Depreciao, Amortizao ou Exausto) como despesas


operacionais;

b)

OperaesdeImportaodeBensdePessoasLigadasnoExterior;

c)

Operaoes de Importao de Bens de Pessoas residentes ou estabelecidas em


parasosfiscais;

d)

Operaesnomercadointernocompessoasligadas(DDLDistribuioDisfarada
deLucro);

e)

DisponibilizaodeBensDirigentes(fringebenefitsart.74daLein8.383/91).
Posteriormenteem2002,aLein10.637emseuart.
Art. 3 Do valor apurado na forma do art. 2 a pessoa jurdica poder
descontarcrditoscalculadosemrelaoa:
.........
VImquinas,equipamentoseoutrosbensincorporadosaoativoimobilizado,
adquiridosoufabricadosparalocaoaterceirosouparautilizaonaproduode
bens destinados venda ou na prestao de servios. (Redao dada pela Lei n
11.196,de21/11/2005).
....
1Ocrditoserdeterminadomedianteaaplicaodaalquotaprevistano
caputdoart.2odestaLeisobreovalor:(RedaodadapelaLein10.865,de2004).

Apesar deste disposto ter sido inmeras vezes alterados (comentrios neste
trabalho), a idia bsica que os encargos de depreciao, reconhecidos pela
contabilidadegeramcrditospresumidosdePISeCofins.

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III dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados nos


incisosVIeVIIdocaput,incorridosnoms;...

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2. PRINCIPAISALTERAES.

Apresentamosasprincipaisalteraoeosseusefeitosnocontroledosbens.
2.1

PERODODE01.12.2002A31.01.2004.

Nesteperodoosefeitossomenteseroproduzidosemrelaocontribuiopara
oPISnocumulativo,observandooseguinte:
a)

abasedeclculoseradepreciaocontbil,conformetaxasadmitidaspelofisco
emrazovidatildobem;

b)

somenteseaplicamaosbensadquiridosnomercadonacional;

c)

toda a depreciao dar direito a crdito, independente se esta for registrada


comocustooudespesa.

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2.2

PERODODE01.02.2004A30.04.2004.

Neste perodo foi instituda a cobrana nocumulativa para a contribuio para o


Cofins,nasseguintessituaes:
a)

abasecontinuasendoadepreciaocontbil;

b)

somenteseaplicaaosbensadquiridosnomercadonacional

c)

somentedardireitoaocrditoadepreciaocontbilsobreosbensaplicadosna
produo ou na prestao de servios, ficando fora os aplicados pelo setor
comercial;

d)

osefeitosseroparalelamentereconhecidosemrelaoaoPIS.

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
2.3

PERODOAPARTIRDE01.05.2004.

Apartirdestadata,ofiscoconsolidouasnormas(Leisns10.637de2002e10.833
de2003),inclusiveemrelaoaosbensadquiridosnoexterioreaosdemaisvinculadosa
outrosincentivosfiscais.
a)

o direito ao crdito somente se aplica em relao aos bens adquiridos a partir


desta data (ver art. 31 da Lei n 10.865 de 2004) com efeitos a partir de
01.08.2004;

b)

a critrio do contribuinte os crditos podem ser aproveitados em relao a


depreciao linear ou em 48 parcelas iguais e sucessivas (Lei n 10.865 de 2004,
art21quedeuinseriuo14noart.3daLein10.833de2003);

c)

osbensadquiridosnoexteriorpassamagerarcrditosemrelaoadepreciao
linearouarazode1/48avos(verLein10.865de2004,art.15,IncisoV,7);

d)

se relacionadas com aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e


equipamentos novos (ver Decretos ns 4.955/2004, 5.173/2004 e 5.222/2004)
empregados em processo industrial do adquirente o crdito poder ser
aproveitadoem24parcelas(bensadquiridosentre01.10.2004at31.12.2006);

e)

serelacionadoscomvasilhamesdevidroretornveis(TIPI7010.90.21)destinados
ao envase de refrigerantes ou cervejas, o crdito poder ser aproveitado em 12
parcelas;

f)

sevinculadasmquinaseequipamentosnovosaplicadosemprojetosindustriais
de modernizao ou ampliao estabelecidos nas extintas reas da Sudan (ADA)
ou da Sedene (Adene) os crditos podem ser aproveitados em 12 parcelas, com
efeitosapartirde01.01.2006.
MINHASANOTAESEDVIDAS

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3 BENSADQUIRIDOSEMCONDIESESPECIAIS.

ALein11.196de2005instituiuregimesespeciais(REPESeRECAP)eoprograma
deinclusodigitalcomadesoneraodascontribuiesparaoPISeparaaCofins,sendo
assim,alertamososeguinte;
a)

a legislao dispe que no do direito aos crditos os bens que nas situaes
anterioresnoforamsubmetidosaopagamentodascontribuies;

b)

a partir de 01.08.2004, as aquisies (inclusive) de bens pelas pessoas jurdicas


estabelecidasnaZFMZonaFrancadeManausdepessoasjurdicasestabelecidas
foradaZFM,acontribuiofoireduzidaazero(verart.2daLein10.996de
2004);

c)

desonerao das contribuies para as empresas optantes pelo REPES, Regime


EspecialdeTributaoparaaPlataformadeExportaodeServiosdeTecnologia
da Informao, na aquisio de bens novos adquiridos no mercado interno ou
externo(Lein11.196de2005,arts.1ao11);

d)

desonerao das contribuies nas mesmas condies da letra c, para as


empresasoptantespeloRECAPRegimeEspecialdeAquisiodeBensdeCapital
paraasEmpresasExportadoras(Lein11.196de205,arts12ao16);

e)

desonerao das contribuies na aquisio equipamentos de informtica


definidosnoProgramadeInclusoDigital(perodode01.01.2006a31.12.2006):
ValorindividualdeatR$3.000,00:

senotebooks;

ValorindividualdeatR$2.500,00:

se computador completo (CPU,

monitor,tecladoemouse;
ValorindividualdeatR$2.000,00:seapenasCPU;
VerDecreton5.602de2005.

Observemquenestascondiesobemadquiridonosesujeitosscontribuiesna
operaoanterior,portantonododireitoaoscrditostantoemrelaoadepreciao
linear,quantoemparcelas(12,24ou48).

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4. REGRASGERAIS

Emrelaoaosativoimobilizadoalgumasregrasseaplicamdesdeainstituioda
modalidadenocumulativa,asquaissocomentadasnostpicosaseguir.
4.1

BENSLOCADOS

Nestas condies devese observar que o contribuinte no incorporou tais bens,


sendo assim, independentemente da espcie ou da aplicao dos bens, o crdito ser
determinado em relao s despesas de alugueis, desde que o proprietrio seja pessoa
jurdicaresidenteoudomiciliadanoBrasilevinculadocomasatividadesdaempresa.

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4.2

IMVEISPRPRIOSEBENFEITORIASPRPRIASOUEMIMVEISDETERCEIROS

As depreciaes ou amortizao (benfeitoria) geram crditos, desde que sejam


utilizadosnasatividadesdaempresa,alcanandoportantoosdemaissetores,taiscomoo
comrcio.

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4.3

EMPRESASSUJEITASASMODALIDADESCUMULATIVASENOCUMULATIVAS.

Regra geral todas as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real esto pagando as
contribuies na modalidade nocumulativa, entretanto a elevao das alquotas
anterioresem153,42%poderiacausarumaumentodecargatributriaemalgunssetores
estratgicos (sade, educao, transporte coletivo e outros), sendo assim, coube ao
Governopromoveralteraesnosentidodeexcluiralgumasatividadesdestenovoregime.
Ocontribuintedeverobservarquenashiptesedeaplicaoconcomitantemente
do mesmo bem do ativo na produo ou prestao de servios sujeitos s modalidades
cumulativaenocumulativa,deverocorrerumapropriaodiretaouproporcionalizada.

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4.4

EMPRESASEXPORTADORASDEBENSESERVIOS.

Nestecasodevemosobservarqueasexportaesdosprodutosouaprestaode
serviosaoexteriornogeramdbitosdascontribuies,entretanto,ocontribuinteno
perderodireitoaoscrditos,sendoassim:
a)

identificarosencargosquegeramcrditos(apsidentificaodositensdotpico
3.3);

b)

identificaroscrditosemrelaosreceitasnomercadointernoeosapropriados
ouproporcionalizadosaomercadoexterno;

c)

oscrditosapropriadosouproporcionalizadosnasoperaesexternaspodemser
aproveitadosnasoperaesinternas;

d)

na impossibilidade de aproveitamento nas operaes internas, o contribuinte


poder solicitar a compensao mensal com demais dbitos prprios do
contribuinteoupediroressarcimentoaofinaldotrimestremedianteaentregada
PER/DCOMP;

f)

aplicase o mesmo procedimento em relao s contribuies pagas na


importaodemquinaseequipamentos.

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4.5

OPERAESINTERNASSUJEITASAISENOOUALQUOTASZERO.

a)

VendadebensparapessoajurdicaestabelecidanaZFMZonaFrancadeManaus,
porpessoajurdicaforadaZFM;

b)

Produtosqumicoselaboratoriais;

c)

Smens, embries, pintos de 1 (um) dia, inoculantes agrcolas e vacinas para


medicinaveterinria;

d)

Adubos, fertilizantes, defensivos agropecurios, corretivos de solo, sementes e


mudas;

e)

Alimentos innatura, tais como feijes, arroz, farinhas e hortifrutigranjeiros


(hortalias,frutaseovos);

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Apartirde2004,algunsprodutoseserviosforambeneficiadoscomaisenooua
aplicao de alquotas zero, entretanto estas empresas no perdem o direito aos
crditosimputadosdiretamenteaestesprodutos:

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f)

Leite (inclusive em p, integral ou desnatado) para consumo humano e queijos


(mussarela,minas,prato,coalho,ricotaerequeijo)eoutrosderivados;

g)

Papeisdestinadosimpressodejornaisouperidicoselivrosimpressos;

h)

Aeronaves, suas partes, componentes e insumos a serem empregados em sua


manuteno;

Considerando que as operaes (letras a a h) sejam tributadas com aliquota


zero,ocontribuintenoperderodireitoaoscrditosaelasimputados,queemrelao
aotemadesteseminriosocalculadossobreadepreciaolinearouemparcelas(24ou
48).

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INCENTIVOSEBENEFCIOSFISCAIS
Noinciodestetrabalhocomentamossobrealgumasaesgovernamentaisapartir
de 1990 (abertura do mercado) e as reaes no setor empresarial (fechamento de
unidadesouadescontinuidadedeprodutos). Tais efeitos negativos tiveram como
principal causa a retrao de investimentos no parque industrial, que obsoleto no
estavadevidamentepreparadoparaasnovasrealidades,sendoassim,tornasenecessrio
estudarnovasformasquevenhamacorrigirestassituaes.
1. SETORDEAGRONEGCIOS

Emrelaoaosbensdoativo,oart.314doRIR99assimdispe:
Os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por
pessoa jurdica que explore a atividade rural (art. 58), para uso nessa atividade,
podero ser depreciados integralmente no prprio ano de aquisio (Medida
Provisrian1.74937,de1999,art.5).

a)

os bens do ativo permanente imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por


pessoa jurdica rural, para uso nessa atividade, podero ser depreciados
integralmentenoprprioanodeaquisio;

b)

o encargo de depreciao dos bens, calculado taxa normal, ser registrado na


escriturao comercial e o complemento para atingir o valor integral do bem
constituirexcluso(LalurparteA)parafinsdedeterminaodabasedeclculo
doimpostocorrespondenteatividaderural;

c)

ovaloraserexcludoedeversercontroladonaParteBdoLalur;

d)

a partir do perodo de apurao seguinte ao da aquisio do bem, o encargo de


depreciaonormalquevieraserregistradonaescrituraocomercialdeverser
adicionadoaoresultadolquidocorrespondenteatividaderural,efetuandosea
baixadorespectivovalornosaldodadepreciaoincentivadacontroladonaParte
BdoLalur;

e)

nocasodealienaodosbens,osaldodadepreciaocomplementarexistentena
ParteBdoLalur,seradicionadoaoresultadolquidodaatividaderuralnoperodo
deapuraodaalienao;

f)

o resultado na alienao de bens utilizados exclusivamente na produo, com


exceodaterranua,compeoresultadodaatividaderural.

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Outro ponto a ser observado que na hiptese de alienao destes bens, o valor
devercomputaroresultadodaatividaderural,sendoassim,ofiscopormeiodaINSRFn
257de2002estabeleceuoscritriosaseremobservados,taiscomo:

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2 ESTIMULOFISCALLEIN11.051DE2004

Como forma de estmulo a modernizaodo parqueindustrial o Governo Federal,


pormeiodaLein11.051de2004,instituiuocrditoparaaContribuioSocialsobreo
Lucronasseguintescondies;
a)

Base:
Depreciaocontbil:
operaes;

inclusive as em funo de turnos de

b)

Bens:
Mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos,
destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente;

c)

PerodosdeAquisiodosBens:

d)

PrazodeUtilizao:
atofinaldo4anocalendriosubseqenteaomsem
queobementraremoperao;

e)

LimitedeUtilizao:
CSLLdevidanoms,noseconstituindocrditosaserem
aproveitadosemperodosseguintes;

f)

EfeitosSubseqentes:

01.10.2004a31.12.2010;

AdioaCSLL: a partir do anocalendrio seguinte ao gozo do benefcio, as

parcelasutilizadasdevemseradicionadasaCSLLdevida;
AdioTotal: no 1 perodo, no caso de a empresa vir a ser tributada pelo

lucropresumidoapartirdofimdogozodobenefcio;
ControleporParcelas:

g)

nosujeitasaatualizao;

Contabilizao: no momento de utilizao das parcelas a crdito de conta do


PassivoExigvelEstmulosFiscaisCSLL.
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NOVIDADESNOCONTROLEDOSBENS
1 ATUALIZAODOSITENSDOATIVO

Nenhumbempoderserregistradoemvalorsuperioraoquepossaserobtidono
mercado,bemcomolembramosqueaaplicaoemrecursosnoativo,quedeacordocom
oseugrauderealizaoseremlongoprazodeacordocomavidatiloueconmica.
Em regra a diminuio do valor dos elementos dos Ativo Imobilizado e Intangvel,
sendoinclusoaindaoDiferidoedeformaperidicanascontasde:
a)

Depreciao;

b)

Amortizao;

c)

Exausto.

A Lei n 11.638 de 2007, determina que a companhia dever efetuar,


periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no Imobilizado, no
IntangvelenoDiferido,afimdequesejam:
a)

Registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de


interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
dessevalor;ou

b)

Revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til


econmicaestimadaeparaclculodedepreciao,exaustoeamortizao.

Nestas condies, surgem dois novos procedimentos, ou seja, o teste de


recuperabilidade e a reviso dos conceitos determinantes da vida til, face a vida
econmicadobem.
RealizaonoAtivoPermanente(imobilizado,intangvelediferido):
a)

Obrigatoriedadedeefetuarperiodicamenteanlisesobrearecuperaodevalores
registrados no ativo imobilizado, intangvel e diferido, registrando as perdas de
valores:
Nainterrupodeempreendimentos;
Nainterrupodeatividadesaquesedestinam;
Secomprovadoanaproduoderesultadossuficientesnarecuperao.

RevisoeAjustesnoscritriosde:
Determinaodevidatileconmicaestimada;
Norecalculodedepreciao,amortizaoeexausto.


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b)

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No caso de interrupo de investimentos ou de projetos que sejam afetados por


novas realidades econmicas, sociais ou polticas internas ou externas, o procedimento,
apesar de ainda depender de normas da RFB, entendemos que dever ocorrer a baixa,
gerandoperdasaseremconsideradascomonooperacionais.
Em algumas situaes anteriores a Lei, o nosso entendimento tomava por base a
comunicaojuntoaofiscosobreassituaesqueresultaramnainterrupodosprojetos
e se for o caso, disponibilizando todos os estudos de viabilizao econmica iniciais e
atuais, bem como solicitando a presena de autoridade administrativa a comprovar o
sucateamentooureaproveitamentodebensemoutrasatividadesnaempresa.
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2. VALORDERECUPERAODEATIVOS

A entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01 Reduo ao valor


recuperveldeAtivos,afimde:
a)

Verificar se houve perda por reduo ao valor de recuperao (impairment) ao


adotarasnovasprticascontbeisadotadasnoBrasil;e

b)

Medir a eventual perda por reduo ao valor de recuperao existente, com o


objetivo de complementar ou reverter perdas por reduo ao valor de
recuperaoquepossamtersidoconstitudasanteriormente.

Emtermosdetransio,opresentePronunciamentoreforaaorientaojcontida
no item 131 do Pronunciamento CPC 01, de forma que: deve ser aplicado somente
prospectivamente, no sendo aplicvel em bases retroativas, ou seja, no balano de
abertura.
As desvalorizaes ou as reverses de desvalorizaes que resultam da adoo
destePronunciamentodevemserreconhecidasdeacordocomestePronunciamento,ou
seja,nademonstraodoresultado,amenosqueumativosejacontabilizadopelovalor
reavaliado.
Adesvalorizaoouareversodedesvalorizaodeumativoreavaliadodeveser
tratadacomoumadiminuioouumaumentodereavaliao,portanto,oCPC01aplicase
a partir do incio do perodo ou do exerccio mais recente em que a entidade estiver
adotandoaLein11.638/07eaMP.n449/08pelaprimeiravez.
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As estimativas usadas para determinar se a entidade deve reconhecer perda por


reduo ao valor de recuperao por ocasio da adoo das novas prticas contbeis
adotadasnoBrasildevemsercoerentescomasestimativasfeitasparaamesmadatade
acordo com a prtica contbil anteriormente selecionada pela entidade (aps os ajustes
para refletir eventuais diferenas nas prticas contbeis), a menos que existam provas
objetivasdequeaquelasestimativasestavamerradas.
A entidade deve informar o efeito de revises posteriores aessas estimativas que
nodecorramdecorreodeerrosobjetivoscomoumacontecimentodoperodoemque
estadotandopelaprimeiravezaLein11.638/07eaMP.n449/08.
Oconceitobsicodequeosativoscorrespondemaosbensedireitosdaempresa,
sendo esta vinculada ao conceito de propriedade e ao custo de aquisio, entretanto ao
analisarmosaDeliberaodaCVMn539de2008,encontramosadefiniodequeAtivo
umrecursocontroladopelaentidadecomoresultadodeeventospassadosedoqualse
esperaqueresultemfuturosbenefcioseconmicosparaaentidade.
Diantedetaissituao,podemosanalisarosseusaspectos:
a)

Recurso Controlado pela Entidade o controle, e no a propriedade, passa a ser


preponderante para a caracterizao do ativo, sendo assim, as operaes de
leasing financeiro (que transferem entidade o controle do bem, mas no a
propriedadeformal),ficamabrangidaspeladefinio;

b)

ComoResultadodeEventosPassados:osativosresultamdetransaesououtros
eventos j passadose as transaes ou eventos previstos para ocorrer no futuro
noimplicamnoreconhecimentodeativos. Sendoasim,porexemplo,ainteno
decomprarestoques,oudevenderestoquesexistentescomlucro,noatende
definiodeativo,impedindooseureconhecimento.

c)

Doqualseesperaqueresultemfuturosbenefcioseconmicosparaaentidade:a
essnciadadefiniodeativo,edaqualresultaotestederecuperabilidadeeno
bastacomprarouconstruirumbem,oucontrolarumdeterminadorecurso.Para
caracterizar um ativo, necessrio que dele resultem futuros benefcios
econmicosparaaentidade.

Osbenefciospodemserresultantesdousodobem,oudasuavendaedevemser
comparados com o valor contbil (custo depreciao), para verificar se tal valor ser
recuperadopelaentidade.
No caso o valor dos benefcios futuros resulte em valores menores que o valor
contbil,estedeveserajustado,reconhecendoseumaperda,queirdiminuirovalordo
ativo,tendocomocontrapartidaumadespesanooperacional(diminuiroresultadodo
exerccio,portanto),ematendimentoaoprincpiodaprudncia.
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Tomandoporbaseasituaoanterior,entretantoovalordeusoresultasseemR$
230.000,00(superioraovalorcontabil),sendoassim,nestecasonohdesereconhecer
esse eventual ganho de R$ 30.000,00, visto que o ativo deve ser resultado de eventos
passados e a expectativa da entidade de vender X unidades, ao preo Y, com um
determinadolucro,noautorizaoseureconhecimentocomoativo.
Em suma a mera
expectativa de ganho futuro com o ativo no autoriza o seu reconhecimento antes de
ocorrido.
Entretanto poder ocorre uma exceo quando a empresa j reconheceu uma
perda com o teste de recuperabilidade e um segundo teste, em momento posterior,
demonstraqueaperdadiminuiuoudeixoudeexistir.
Dando continuidade ao caso anterior, quando o ativo ajustado ao valor de R$
180.000,00,apsoprimeirotestederecuperabilidadeeoequipamentosejadepreciada
taxade10%aoano,portanto,umanoapsoprimeiroteste,ovalorcontbildamquina
sejaR$162.000,00(R$180.000,00depreciaodeR$18.000).
Casootestederecuperabilidadeindiquevalordeusode,digamos,R$170.000,00,
deverserrealizadaumareversodaperdaanteriormenteassumida,atolimitedovalor
originalatualdobemenestecasodeverserafetuadaoajustecontabil:
Dbito Ajusteref.Testederecuperabilidade(retificadoradoativo)

8.000,00

CrditoReversoref..Testederecuperabilidade(resultadonooper.)

8..000,00

Se o teste indicasse um valor de uso de R$ 204.000,00, precisaramos retomar o


valor original do bem, com a depreciao original, para apurar o valor da reverso da
perdacomadesvalorizao,ouseja:
a)

Valororiginalnoanoanterior:

b)

Depreciaodovalororiginal(10%): R$20.000,00;

c)

Valorcontbilnarecuperabilidade:

R$180.000,00;

d)

Reverso

R$18.000,00;

e)

Valororiginalrecalculado:

R$180.000,00.

R$200.000,00;

Ovalorcontbilatual(apsoreconhecimentodaperdadoprimeirotesteserde
R$ 162.000,00, ou seja, R$ 180.000,00 R$ 18.000,00 e a perda inicial foi de 20.000,00,
mas com a reverso ser de apenas R$ 18.000,00, tendo como indicao a diferena da
depreciaonotestederecuperabilidade.

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3 CASOSEMDISCUSSO
3.1

CASO1AQUISIODEEQUIPAMENTOSDEINFORMTICA

Como exemplo, apresentamos uma caso relacionado com equipamentos de


informtica, onde a chamada obsolescncia era vista com certa desconfiana pelo
fisco,maspoderocorrersituaesemqueobemestejaforadeparmetronomercado,
vistoarapidezemquesemultiplicaoconhecimentonestesetor.
a)

Aquisiode100Computadores(CPU,Monitor,TecladoeMouse):
1.01.2007;

em

b)

ValordeAquisio:
300.000,00;

R$

c)

VidatilAdotada5anos;

d)

DepreciaoMensal:

e)

31.12.2008:

f)

g)

R$5.000,00

CustodeAquisio:

R$300.000,00;

DepreciaoAcumuladaem40%:

R$120.000,00;

ValorResidualem60%:

R$180.000,00;

31.12.2008:posioreal,pelarealizaodestemesmobemnomercado:
ValordeMercadoBemNovo:

R$2.500,00;

ValorResidualem60%:

R$1.500,00

TotaldosBensx100:

R$150.000,00

ValorContbil:

R$180.000,00

Ajustes:
Dbito: ResultadoProvisoparaPerdasnoAtivo
Crdito:APImobilizadoCustoProviso

ReclculodaDepreciao:
NovoValordoBem:

R$150.000,00;

VidatilRemanescente:

36meses;

CotaMensal:

R$4.166,67.

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h)

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i)

NeutralidadeFiscalNaProvisoparaPerda
IRPJ:

adionoLalurecontrolenaParteB:

R$30.000,00;

CSLL:

adionaCSLLecontrole:

R$30.000,00

PISeCofins:

j)

semefeitotributrio

NoAjustedasParcelasdeDepreciaoRealizaodasPerdas:
IRPJeCSLL:

exclusodadiferena(1/36deR$30mil)

PISeCofins:

semefeitos.

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R$833,33

3.2

CASO2INVESTIMENTOEMEQUIPAMENTOS,COMAPLICAODATIRTAXAINTERNADERETORNO

Aempresaaoinvestiremdeterminadoequipamentodefinidoemumprojeto,com
osseguintesresultadosesperados:
a)

Investimento:

b)

ValorResidualEsperadonoFimdaVidatilEconmica:

R$2.000.000,00

c)

VidatilEconmica:

10anos;

d)

FluxosdeCaixaEsperados:

R$3.000.000,00;

2ano

R$3.500.000,00

3ano

R$4.000.000,00

4ano

R$4.500.000,00

5ano

R$5.000.000,00

6ano

R$5.500.000,00

7ano

R$6.000.000,00

8ano

R$7.000.000,00

9ano

R$7.500.000,00

10ano

R$8.000.000,00

R$30.000.000,00

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1ano

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e)

TIRem11,72%

f)

No primeiro ano, foi constatado que o fluxo de caixa esperado foi de apenas R$
2.500.000,00,afetandoaTIR,aqualficouem11,40%;

g)

Na meta de equalizar os fluxos de caixa, o ajuste foi de R$ 447.547,44 a ser


aplicadosobreovalordoimobilizado,resultandonadiferenadezero;

h)

AjustesContbeiseFiscais:

DbitoResultadoProvisop/RecuperaodeAtivos:

R$447.547,44

CrditoANCImobilizadoProv.PerdasCusto:

R$447.547,44

NeutralidadeFiscal:

IRPJeCSLL: adionoLalureLacsecontrole:

R$447.547,44

PISeCofins: semefeitos
i)

ReclculodaDepreciao:
DepreciaoOriginal(R$28.000.000,00/120cotas):

R$233.333,33

DepreciaoAjustada(R$24.752.452,56/108cotas):

R$229.189,35

Contabilizao:

DbitoANCImobilizadoProv.PerdasDepreciao: R$4.143,98
CrditoResultadoProv.RecuperaoAtivosDeprec. R$4.143,98
NeutralidadeFiscal:

IRPJeCSLL: exclusomensaleajustenaparteB R$4.143,98


j)

Nos perodos seguintes dever ser feito o teste de recuperao, nas mesmas
condiescomentadasenahiptesedevalorforsuperior,oqueemregrapoder
aempresareverterasprovisesparaperdasatolimitedovalorprevisto.
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
3.3

CASO3REVISODOSCRITRIOSPARAADETERMINAODAVIDATIL

AempresaZYXLtdaadquiriuumnovoequipamentoindustrialem1defevereirode
2008,nasseguintessituaesconstantesnoprojeto:

b)

c)

Investimento:
ValorBase:

R$1.500.000,00

ValorIPI:

R$150.000,00

ValorFrete:

R$1.000,00

GastosdeInstalao:

R$9.000,00

R$1.660.000,00

ICMS18%

R$270.000,00

R$1.390.000,00

CrditosPISeCofins:

R$138.750,00

R$1.251.250,00

ValorResidualFimPrazo

R$51.250,00

R$1.200.000,00

PrazosePeriodos:
Aquisio:

1.05.2008;

Operao:

1.08.2008.

Vidatil
tilEconomica:

d)

180meses R$6.666,67

VidaAdmissvelINSRF162/98

120meses

DiferenadeCritrios

60meses

R$3.333,33

FluxosdeCaixaExperados

R$10.000,00

Reais

1ano

R$200.000,00;

R$150.000,00

2ano

R$210.000,00

R$210.000,00

3ano

R$220.000,00

R$220.000,00

4ano

R$230.000,00

R$230.000,00

5ano

R$240.000,00

R$240.000,00

6ano

R$250.000,00

R$250.000,00

7ano

R$260.000,00

R$260.000,00

8ano

R$250.000,00

R$250.000,00

9ano

R$210.000,00

R$210.000,00

10ano

R$170.000,00

R$170.000,00

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a)

INVESTIMENTOSEMATIVOS

RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
11ano

R$130.000,00

R$130.000,00

12ano

R$100.000,00

R$100.000,00

13ano

R$70.000,00

R$70.000,00

14ano

R$40.000,00

R$40.000,00

15ano

R$30.000,00

R$30.000,00

e)

TIRem

14,70%

13,87%

f)

No primeiro ano, foi constatado que o fluxo de caixa esperado foi de apenas R$
150.000,00,afetandoaTIR,aqualficouem13,87%;

g)

Nametadeequalizarosfluxosdecaixa,oajustefoideR$30.574,35aseraplicado
sobreovalordoimobilizado,resultandonadiferenadezero;

i)

Soluo1. RegistrodosBens:

j)

DbitoANCImobilizado

R$1.251.250,00

DbitoACICMSaRecuperar

R$67.500,00

DbitoACNICMSaRecuperar

R$202.500,00

DbitoACCrditosPISeCofins

R$34.687,50

DbitoANCCrditoPISeCofins

R$104.062,50

CrditoACDisponibilidades

R$1.660.000,00

Soluo2. DepreciaodoBem
DbitoResultadoCustoDepreciao

R$6.666,67

CrditoANCImobilizadoDepreciao

R$6.666,67

NeutralidadeFiscal(diferenadadepreciao)

IRPJeCSLL: exclusoecontrolenaparteB R$3.333,33


PISeCofins: semefeitos
Soluo3. AjustesContbeiseFiscaisImpairment:

DbitoResultadoProvisoparaRecuperaodeAtivos:

R$30.574,35

CrditoANCImobilizadoProvisoparaPerdasAtivo:

R$30.574,35

NeutralidadeFiscal:

IRPJeCSLL: adionoLacsemantercontrole:

R$30.574,35

PISeCofins: semefeitos

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k)

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l)

ReclculodaDepreciao:
DepreciaoOriginal(R$1.200.000,00/180cotas):

R$6.666,67

DepreciaoAjustada(R$1.085.425,65/168cotas):

R$6.460,87

Diferena(vercondiesderelevncia):

R$205,80

NeutralidadeFiscal: vercasoanterior

m)

Nos perodos seguintes dever ser feito o teste de recuperao, nas mesmas
condiescomentadasenahiptesedevalorforsuperior,oqueemregrapoder
aempresareverterasprovisesparaperdasatolimitedovalorprevisto.
CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

3.4

a)

TERRENOS

Valores:

Em2007

Custo:

R$400.000,00

R$400.000,00

R$420.000,00

R$380.000,00

ValordeMercado

Em2008

ComentrioseSolues:

1.

Osterrenosnosesujeitamdepreciao;

2.
Nestascondies,considerandoquenenhumativopoderser
registradoemvalorsuperioraodemercado,noanode2008,deverser
formalizadaaprovisoparaperdaemR$20.000,00(R$400.000,00R$
380.000,00);
3.

Dbito:

ResultadoProvisoparaPerdaAtivo;

Crdito:

ANCImobilizadoTerreno

4.

RegistroContbil:

NeutralidadeFiscal:medianteadionoLalurenoLacs
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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
3.5

EDIFICAES

a)

Bem01:

CustodeAquisio

Em2007

R$1.000.000,00

Em2008
R$1.000.000,00

Vidas(econmica30anoseFiscal25anos)
DepreciaoCotasMensais

R$2.777,78

R$2.777,78

DepreciaoCotasFiscais

R$3.333,33

R$3.333,33

Diferena

R$555,55

R$555,55

13,2%

12,0%

TIRnoProjeto12,5%eRealizadaem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.

ComentrioGerais:

Nestecasodeverserobservadooseguinte:
A empresa que dever analisar ou revisar os critrios para a
determinaodavidatileconmicadobem;
Asdiferenasterooseguintetratamento:

2.

VidatilContbil>VidatilFiscal:

exclusonoRTT;

VidatilContbil<VidatilFiscal:

adionoRTT;

Aoatingir100%doBem:

neutralizarfiscalmente.

SimulaodeCasoDepreciaodoBem

ValordoBem

R$1.000.000,00

R$33.333,00

R$2.777,78

R$40.000,00

Mensal(1/12de4%)300cotas

R$3.333,33

DepreciaoContbil
Anual(3,3333%)

Mensal(1/12de3,3333%)360cotas
DepreciaoFiscal:
Anual(4%)

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

Contbil
33.333,00

1
2

4
5

Anual
Fiscal
40.000,00

Mensal
Fiscal
3.333,33

Diferena
Contbil
Diferena
6.667,00
2.777,78
555,55
Comentrios
Aempresaregistrarmensalmenteosencargosdedepreciaodeacordocoma
vida til econmica definida para o bem, que neste caso se refere a 30 anos,
resultandonovalorcontbilmensaldeR$2.777,78;
Nestas condies a empresa estar procedendo os quesitos que implicam na
adoodaLein11.638de2007;
Considerando que o processo de convergncia no poder resultar em efeitos
tributrios, a neutralidade dever ocorrer mediante excluso do ajuste fiscal
(LalureLacs)dadiferenamensaldeR$555,55,noprazode300meses,ouseja25
anos;
Aofinaldesteperodo,adepreciaocontbilemR$833.334,00+osajustesfiscais
emR$166.66,00alcanarovalordeaquisiodobememR$1.000.000,00;
Do25anoao30anoaempresacontinuaradepreciarobemem60cotasdeR$
2.777,78totalizandoR$166.666,00,casosemquetaisvaloresdevemserajustados
medianteaadiodosvaloresnoLalurenoLacs.

3.

SimulaodeCasoTaxaInternadeRetornoImpairmentTest:
Aprojeodeumretornofinalem12,5%
O retorno em relao a unidade geradora de caixa poder ser em
receitas ou na reduo de eventuais gastos (manuteno, despesas
diversas,alugueis,etc);
O ajuste somente ser feito quando a capacidade de retorno for
comprometida;
Noprimeiroano,foiprojetadoamdiade12,5%,entretantonofinal
resultouem13,2%,sendoassim,noserfeitoajuste;
Nosegundoano,ovalorprojetadonoserealizou,comprometendoa
recuperaofinaldoinvestimentoem12%,sendoassimfeitooajuste
contbileosefeitosnascotasdedepreciao;
Equivalendo em 0, o ajuste ser de R$ 33.080,00 com o registro
contbil:
Dbito:

ResultadoProvisoparaPerdaemAtivo

Crdito:

ANCImobilizadoImpairmenttest

Neutralidade:

adiodovalornoLalurenoLacs.
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CONSIDERAESNOVASPRTICASCONTBEIS

ANOS

ANO2

ANO3

1.000.000,00 1.000.000,00 1.000.000,00


135.000,00
184.000,00
184.000,00
140.000,00
140.000,00
43.000,00
145.000,00
145.000,00
145.000,00
145.000,00
145.000,00
145.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
150.000,00
140.000,00
140.000,00
140.000,00
145.000,00
145.000,00
145.000,00
120.000,00
120.000,00
120.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
102.000,00
102.000,00
102.000,00
101.000,00
101.000,00
101.000,00
95.000,00
95.000,00
95.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
110.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
105.000,00
100.000,00
100.000,00
100.000,00
95.000,00
95.000,00
95.000,00
95.000,00
95.000,00
95.000,00
90.000,00
90.000,00
90.000,00
90.000,00
90.000,00
90.000,00
85.000,00
85.000,00
85.000,00
85.000,00
85.000,00
85.000,00
80.000,00
80.000,00
80.000,00
12,50%

13,20%

12,00%


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15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30

ANO1

INVESTIMENTOSEMATIVOS

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b)

Bem02:

CustodeAquisio

Em2007

R$100.000,00

Em2008
R$100.000,00

Vida(econmica20anosefiscal25anos)
DepreciaoCotasMensais

R$416,67

R$416,67

DepreciaoCotasFiscais

R$333,33

R$333,33

Diferena

R$83,34

R$83,34

10%

TIRnoProjeto10,5%eRealizadasem

10,6%

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
nestecaso,aempresaestardepreciandoo
bememumprazoinferioraoestabelecidopelofisco,sendoassim,a
diferenadeverseradicionadanos20primeirosanoseexcludaapartirdo
21anoao25.
2.

SimulaodeCasoDepreciaodoBem
ValordoBem

R$100.000,00

R$5.000,00

Mensal(1/12de5%)240cotas

R$416,67

R$4.000,00

Mensal(1/12de4%)300cotas

R$333,33

DepreciaoContbil
Anual(5%)
DepreciaoFiscal:
Anual(4%)

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INVESTIMENTOSEMATIVOS

RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

Contbil
5.000,00

1
2
3
4
5

Anual
Fiscal
4.000,00

Mensal
Fiscal
333,33

Diferena
Contbil
Diferena
1.000,00
416,67
83,34
Comentrios
Aempresaregistrarmensalmenteosencargosdedepreciaodeacordocoma
vida til econmica definida para o bem, que neste caso se refere a 20 anos,
resultandonovalorcontbilmensaldeR$416,67;
Nestas condies a empresa estar procedendo os quesitos que implicam na
adoodaLein11.638de2007;
Considerando que o processo de convergncia no poder resultar em efeitos
tributrios,aneutralidadedeverocorrermedianteadiodoajustefiscal(Lalur
eLacs)dadiferenamensaldeR$83,34,noprazode240meses,ouseja20anos;
Aofinaldesteperodo,adepreciaocontbilemR$100.000,00osajustesfiscais
emR$20.000,00alcanarovalorR$80.000,00;
Do21anoao25anoaempresadeixardedepreciarcontabilmenteobem,
entretanto,poderexcluirmensalmentenoLalurenoLacs,osaldono
aproveitadodeR$20.000,00em60cotasdeR$83,34.

3.

SimulaodeCasoTaxaInternadeRetornoImpairmentTest:
Aprojeodeumretornofinalem10,5%
O ajuste somente ser feito quando a capacidade de retorno for
comprometida;
Noprimeiroano,foiprojetadoamdiade10,5%,entretantonofinal
resultou em 10%, sendo cabvel o ajuste contbil e os efeitos da
neutralidade(RTT);
Nosegundoano,oretornoafetoudeformapositiva,entretanto,ser
feito a reverso da proviso formada no ano anterior, finalizando o
projetonametade10,5.

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3.6

INSTALAES

a)

Bem03:

CustodeAquisio

Em2007

R$200.000,00

Em2008
R$200.000,00

Vidas(econmica15anoseFiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais

R$1.111,11

R$1.111,11

DepreciaoCotasFiscais

R$1.666,67

R$1.666,67

Diferena

R$555,56

R$555,56

11,5%

10,8%

TIRnoProjeto11%eRealizadaem

Comentrios e Solues (contabilizao, apurao, testes de impairment e

RTT);
1.
ComentriosGerais:
independentementedosvalores,notem
queavidaeconmicadefinidasuperioraadotadapelofisco,sendoassim,
aempresaaorevisaroscritriosutilizaradepreciaoreal,ousejaem
6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%6,67%=3,33%)nosprimeiros10anose
apartirdo11ao15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Setalinstalaoserelacionarcomunidadegeradoradecaixa,no
clculodarecuperabilidadedeativo,somenteserfeitoajusteno2ano,
vistoterafetadoaTIRfinaldeformanegativaem0,2%.

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INVESTIMENTOSEMATIVOS

RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS

b)

Bem04:

CustodeAquisio

Em2007

R$15.000,00

Em2008
R$15.000,00

Vida(econmica10anosefiscal15anos)
DepreciaoCotasMensais

R$125,00

R$125,00

DepreciaoCotasFiscais

R$83,33

R$83,33

Diferena

R$41,67

R$41,67

10,3%

11%

TIRnoProjeto10,5%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
Nestecasoavidatilinferiorafiscal,situaoemqueaempresa
depreciarobemem10anos(10%aaouem120cotasmensais);
2.
Ajustepelaneutralidadenosprimeiros10anos,medianteadiesno
LalurenoLacsdadiferenaentreosdoiscritrios(6,67%10%=3,33%aa)
eexcluindoapartirdo11ao15ano;
3.
Narecuperaodoativo,seestaforumaunidadegeradoradecaixa,
deverocorrerajustesnasseguintessituaes:
1ano:
TIRProjetoem10,5%
TIRFinalem10,3%
Ajusteem0,2%
RTT: aprovisoparaperdasdeverserneutralizada
2ano:
TIRProjetoem10,5%
TIRFinalem11%
Ajusteemem0,2%,comoreversodaproviso
RTT: areversoprovisoparaperdasdeverserneutralizada

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RECLASSIFICAOEREGRASCONTBEISEFISCAIS
3.7

a)

MQUINASEEQUIPAMENTOS

Bem05:

CustodeAquisio

Em2007

R$2.000.000,00

Em2008
R$2.000.000,00

Vidas(econmica15anoseFiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais

R$11.111,11

R$11.111,11

DepreciaoCotasFiscais

R$16.666,67

R$16.666,67

Diferena

R$5.555,56

R$5.555,56

14,5%

13,1%

TIRnoProjeto12,45%eRealizadaem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
independentementedosvalores,notem
queavidaeconmicadefinidasuperioraadotadapelofisco,sendoassim,
aempresaaorevisaroscritriosutilizaradepreciaoreal,ousejaem
6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%6,67%=3,33%)nosprimeiros10anose
apartirdo11ao15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Setalinstalaoserelacionarcomunidadegeradoradecaixa,no
clculodarecuperabilidadedeativo,noserfeitonenhumajuste,vistoque
oretornoestsuperandoametaestabelecidaem12,45%

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b)

Bem06:

CustodeAquisio

Em2007

R$30.000,00

Em2008
R$30.000,00

Vida(econmica8anosefiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais

R$312,50

R$312,50

DepreciaoCotasFiscais

R$250,00

R$250,00

Diferena

R$62,50

R$62,50

10%

11%

TIRnoProjeto11%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
notemqueavidaeconmicadefinida
inferioraadotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritrios
utilizaradepreciaoreal,ousejaem12,50%aaouem96cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(10%12,50%=2,50%)nosprimeiros8anos;
3.
Apartirdo9ao10ano,obemestartotalmentedepreciado,
entretantooefeitotributriofoideapenas80%,sendoassim,nabuscada
neutralidade,seroadicionadosossaldosnosdoisanosremanescentes,
medianteexclusonoLalurenoLacs.
4.
Setalbemserelacionarcomunidadegeradoradecaixa,noclculo
darecuperabilidadedeativo,aTIRterosseguintesajustes:
No1ano: ajustecontbil,mediante:
DbitoemProvisoparaPerdasnoAtivo;
CrditoemANCImobilizadoProvisoparaPerdas;
Neutralidade:
(RTT).

AjustemedianteadionoLalurenoLacs

No2ano: reverteraprovisoeneutralizarnoLalurenoLacs(RTT)

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3.9

a)

MVEISEUTENSLIOS

Bem07:

CustodeAquisio

Em2007

R$200.000,00

Em2008
R$200.000,00

Vidas(econmica15anoseFiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais

R$1.111,11

R$1.111,11

DepreciaoCotasFiscais

R$3.333,33

R$3.333,33

Diferena

R$2.222,22

R$2.222,22

12%

11,5%

TIRnoProjeto12%eRealizadaem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(20%6,67%=13,33%)nosprimeiros5anose
apartirdo6ao15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Nestassituaes,somenteno2anoserreconhecidaaperdapela
recuperaodoativo;

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b)

Bem08:

CustodeAquisio

Em2007

Em2008

R$5.000,00

R$5.000,00

Vida(econmica6anosefiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais

R$69,44

R$69,44

DepreciaoCotasFiscais

R$83,33

R$83,33

Diferena

R$13,89

R$13,89

12,5%

11%

TIRnoProjeto12%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem16,67%aaouem72cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(20%16,67%=3,33%)nosprimeiros5anose
apartirno6ano,considerandoteratingido100%docustodobem,as
cotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,medianteadio;
3.
Nestassituaes,pelairrelevncianosernecessriaoclculoda
recuperaodiativo,excetoseestefizerpartedeumaunidadegeradorade
caixa

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3.10 PROCESSAMENTODEDADOS

a)

Bem09:

CustodeAquisio

Em2007

R$120.000,00

Em2008
R$120.000,00

Vidas(econmica3anoseFiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais

R$3.333,33

R$3.333,33

DepreciaoCotasFiscais

R$2.000,00

R$2.000,00

Diferena

R$1.333,33

R$1.333,33

12%

11,5%

TIRnoProjeto12%eRealizadaem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidainferiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem33,33%aaouem36cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(20%33,33%=13,33%)nosprimeiros3anosea
partirdo4ao5ano,considerandoteratingido100%docustodobem,no
serdevidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,na
neutralidaderesultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Pelarealizaoimediatadobemem3anos,oretornoser
reconhecidodiretamentenofinal,semqualquerajustedeproviso.

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b)

Bem10:

CustodeAquisio

Em2007

Em2008

R$30.000,00

R$30.000,00

Vida(econmica6anosefiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais

R$416,67

R$416,67

DepreciaoCotasFiscais

R$500,00

R$500,00

Diferena

R$83,33

R$83,33

12,5%

11%

TIRnoProjeto12%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Vidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresapoderutilizaradepreciao
real,ousejaem16,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(20%16,67%=3,33%)nosprimeiros5anose
no6ano,ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,
medianteadio;
3.
Nestassituaes,somenteno2anoserreconhecidaaperdapela
recuperaodoativo;

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3.11 VECULOS

a)

Bem11Caminho:

Em2007

CustodeAquisio

R$300.000,00

Em2008

R$300.000,00

Vidas(econmica10anoseFiscal4anos)
DepreciaoCotasMensais

R$2.500,00

R$2.500,00

DepreciaoCotasFiscais

R$6.250,00

R$6.250,00

Diferena

R$3.750,00

R$3.750,00

12%

11,5%

TIRnoProjeto12%eRealizadaem

Comentrios e Solues (contabilizao, apurao, testes de impairment e

RTT).
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem6,67%aaouem180cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(25%10%=15%)nosprimeiros4anosea
partirdo5ao10ano,considerandoteratingido100%docustodobem,as
cotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,medianteadio;
3.
Nestassituaes,somenteno2anoserreconhecidaaperdapela
recuperaodoativo.

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b)

Bem12Utilitrio:

Em2007

Em2008

CustodeAquisio

R$60.000,00

R$60.000,00

Vida(econmica4anosefiscal5anos)
DepreciaoCotasMensais

R$1.250,00

R$1.250,00

DepreciaoCotasFiscais

R$1.000,00

R$1.000,00

Diferena

R$250,00

R$250,00

12,5%

11%

TIRnoProjeto12%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidainferiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem25%aaouem48cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(20%25%=5%)nosprimeiros4anoseno5
ano,considerandoteratingido100%docustodobem,noserdevidoo
registrodasdespesasdedepreciao,entretanto,naneutralidaderesultar
emexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Notestederecuperaodoativo,no1ano,ovalorexcedeuas
expectativas,nosendodevidaaproviso,enquantodo2anodever
ocorrerumajuste,vistoqueaTIRprojetadafoiem12%earealizadaem
11%,cujaneutralidadedesteprovisoparaperdareconhecidanoresultado
pormeiodeadionoLalurenoLacs.

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3.12 FERRAMENTASEFERRAMENTAIS

a)

Bem13Ferramentas:

Em2007

CustodeAquisio

R$10.000,00

Em2008
R$10.000,00

Vidas(econmica20anoseFiscal10anos)
DepreciaoCotasMensais

R$41,67

R$41,67

DepreciaoCotasFiscais

R$83,33

R$83,33

Diferena

R$41,67

R$41,66

12%

11,5%

TIRnoProjeto12%eRealizadaem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem5%aaouem240cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%5%=5%)nosprimeiros10anosea
partirdo11ao20ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Nestassituaes,pelairrelevncianosernecessriaaformaode
provisodeperdasnoativo,excetosetalatividaderelacionarcom
constantesperdasequebras.

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b)

Bem14Ferramental:

CustodeAquisio/Formao

Em2007

Em2008

R$350.000,00

R$350.000,00

Vida(econmica2anosefiscal3anos)
DepreciaoCotasMensais

R$14.583,33

R$14.583,33

DepreciaoCotasFiscais

R$9.722,22

R$9.722,22

Diferena

R$4.861,11

R$4.861,11

12,5%

11%

TIRPronoProjeto12%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Nestecasoavidaeconmicadefinida
inferioraadotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritrios
utilizaradepreciaoreal,ousejaem50%aaouem24cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(33,33%50%=16,67%)nosprimeiros2anose
no3ano,considerandoteratingido100%docustodobem,noser
devidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,naneutralidade
resultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.
Bensdecurtadurao,aperdasehouverserreconhecida
diretamentenofimdavidatil.

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3.13 FLORESTAMENTOEREFLORESTAMENTO

a)

Bem15:

CustodeAquisio

Em2007

Em2008

R$10.000.000,00 R$10.000.000,00

Vidas(econmica20anoseFiscal15anos)
DepreciaoCotasMensais

R$41.666,67

R$41.666,67

DepreciaoCotasFiscais

R$55.555,56

R$55.555,56

Diferena

R$13.888,89

R$13.888,89

TIRPronoProjeto12%eRealizadaem

12%

11,5%

Comentrios e Solues (contabilizao, apurao, testes de impairment e

RTT).
1.
ComentriosGerais:
Avidaeconmicadefinidasuperiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritriosutilizara
depreciaoreal,ousejaem5%aaouem240cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(6,67%5%=1,67%)nosprimeiros15anosea
partirdo16ao20ano,considerandoteratingido100%docustodobem,
ascotascontbeisdevemserajustadasnoLalurenoLacs,mediante
adio;
3.
Considerandoquenoprimeiroanoimediatamenteaode
investimento,ovalorprojetadofoirealizado,odeverocorrerajuste,
entretantono2ano,arealizaofinalfoicomprometida(12%11,5%),
sendodevidaaprovisoparaperdaeoajustenaneutralidade.

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b)

Bem16:

CustodeAquisio

Em2007

R$60.000,00

Em2008
R$60.000,00

Vida(econmica14anosefiscal15anos)
DepreciaoCotasMensais

R$357,14

R$357,14

DepreciaoCotasFiscais

R$333,33

R$333,33

Diferena

R$23,81

R$23,81

12,5%

11%

TIRnoProjeto12%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Nestecasoavidaeconmicadefinida
inferioraadotadapelofisco,sendoassim,aempresaaorevisaroscritrios
utilizaradepreciaoreal,ousejaem7,14%aaouem168cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(6,67%7,14%=0,47%)nosprimeiros14anose
no15ano,considerandoteratingido100%docustodobem,noser
devidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,naneutralidade
resultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.

Conformejcomentado,somentedeverocorreroajusteno2ano.
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3.14 BENFEITORIASEMPROPRIEDADEDETERCEIROS

a)

Bem17ContratoIndeterminado:

Em2007

CustodeAquisio/Formao

R$240.000,00

Em2008
R$240.000,00

Vidas(econmica20anoseFiscal25anos)
DepreciaoCotasMensais

R$1.000,00

R$1.000,00

DepreciaoCotasFiscais

R$800,00

R$800,00

Diferena

R$200,00

R$200,00

12%

11,5%

TIRnoProjeto12%eRealizadaem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Vidaeconmicadefinidainferiora
adotadapelofisco,sendoassim,aempresautilizaradepreciaoreal,ou
sejaem5%aaouem240cotasmensais;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
adionoLalurenoLacs(4%5%=1%)nosprimeiros20anoseapartir
do21ao25ano,considerandoteratingido100%docustodobem,no
serdevidooregistrodasdespesasdedepreciao,entretanto,na
neutralidaderesultaremexclusonoLalurenoLacs,mediante.
3.

Conformejcomentado,somentedeverocorreroajusteno2ano.
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b)

Bem18Contratoem7anos:

Em2007

CustodeAquisio

R$240.000,00

Em2008
R$240.000,00

Vida(econmica20anosefiscal7anos)
DepreciaoCotasMensais

R$1.000,00

R$1.000,00

DepreciaoCotasFiscais

R$2.857,14

R$2.857,14

Diferena

R$1.857,14

R$1.857,14

12,5%

11%

TIRnoProjeto12%eRealizadasem

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Nestecaso,avidaeconmicadefinida
superioraodocontrato,sendoassim,serregistradaadepreciaorealou
sejaem240cotasdeR$1.000,00,ajustandomedianteexclusonoLalure
noLacs;
2.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(14,29%5%=9,29%)nosprimeiros7anos.
Seapsesteperodoaempresaaindautilizarobem,estapoderprocedero
ajustedasparcelasmensaisatarespectivadevoluodobem,hipteseem
queosaldoremanescentenaparteBdoLalureemcontroledaBasede
ClculodaCSLLserbaixado.
3.
Apesardeobemserdeterceiros,compondoportantoumaunidade
geradoradecaixa,ovalordesteativoestarsujeitoaoteste,cujadiferna
somentefoidesfavorvelno2ano.

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3.15 BENSEMCONDIESESPECIAIS

Bem19LeasingFinanceiro(vernota):

Em2007

Em2008

EquipamentoIndustrialem36parcelasdeR$3.000,00
Perodo1.01.2007a31.12.2009
Pagamentos:

R$36.000,00

R$36.000,00

R$108.000,00

R$108.000,00

DepreciaoCotasMensais

R$750,00

R$750.000

DepreciaoCotasFiscais

R$900,00

R$900,00

Diferena

R$150,00

R$150,00

12%

11,5%

Reclassificao:
CustodeAquisio

Vidas(econmica12eFiscal10)

TIRnoProjeto12%eRealizada

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Nestecasodeveprevaleceraessncia
(usoeintenodeaquisio)sobreaforma(contratodeleasing),quando
entoserdevidaareclassificaoemcontadoativoeoregistrodadvida
juntofinanceira;

2.

3.

4.

Dbito:

PNCFinanciamento

R$108.000,00

Crdito:

ANCImobilizadoCusto:

R$108.000,00

ParcelasPagasem2007(12xR$3.000,00),registradascomoDespesas
Dbito:

PNCFinanciamento

Crdito:

PLAjusteExerc.LucrosAcum:R$36.000,00

R$36.000,00

DepreciaoContbilDevidaem2007(12cotasdeR$750,00)
Dbito:

PLAjusteExercLucrosAcum: R$9.000,00

Crdito:

ANCImobilizadoDepreciao:R$9.000,00

SaldonaAberturaem1.01.2008:
ANCImobilizadoCusto

R$108.000,00D

ANCImobilizadoDepreciao

R$9.000,00C

PNCFinanciamento

R$72.000,00C

PLAjustedeExerccios

R$27.000,00C

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a)

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5.
Em2008,registrarmensalmenteadepreciaodeR$750,00,tomando
porbaseavidatileconmicaparaobem,ousejaem12anos(8,33%aa);
6.
Parafinsdeneutralidade,adiferenaserajustadamediantea
exclusonoLalurenoLacs(10%8,33%=1,67%)nosprimeiros10anose
apartirdo11anoano,considerandoteratingido100%docustodobem,as
parcelasseroadicionadasnoLalurenoLacs;
3.
Nasmesmascondiesdeunidadegeradoradecaixa,somentedever
ocorreroajusteno2ano.
NotasdoAutor1. LeasingFinanceiroBem19:
Consiste em uma compra financiada, visto que a empresa deve assumir os riscos e os
benefciossobreobem,queemregratratasedeaintenodeaquisiodobem,apesar
denaprimeirafase,estaterapenasaposseenoapropriedadequelhepossibilitariao
desfazimentodobem.

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b)

Bem20LeasingComputador:

Em2007

R$24.000,00

Em2008

Computadores
24parcelasdeR$2.000,00
Perodo1.01.2007a31.12.2008
Pagamentos:

R$24.000,00

ComentrioseSolues(contabilizao,apurao,testesdeimpairmenteRTT)

1.
ComentriosGerais:
Nestecasoaessnciareportaseaouso
dobem,semaintenodeassumirapropriedade,enquantoqueaforma
leasingestemconcordnciacomaessncia. Nestascondiesa
empresanoassumindoosriscoseatransfernciadestes,nodeve
reconhecloscomoativo.

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c)

Bem21LeaseBack(vernota)
NotasdoAutor2. LeasingBackBem21:
Nestas condies, a empresa aliena o bem para a financeira, pagando mensalmente
importncia correspondenteao aluguel, mas que na essncia sobre aformatratasede
uma operao de emprstimos, sendo oferecido em garantia a propriedade sobre o
bem.
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d)

Bem22VendidoseAlugadoscomRecompraGarantida(vernota)
NotasdoAutor3. BensVendidoseAlugadosRecompraGarantidaBem22:
Nasmesmascondiescomentadasanteriormente,masnestecasooadquirentedobem
no se trata de uma instituio financeira, mas qualquer pessoa fsica ou jurdica
(investidora), que neste caso adquire o bem para gerar renda em certo perodo e o
colocandoadisposioaoproprietriooriginal.
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e)

Bem23BensemPoderdeTerceiros;
NotasdoAutor4. O bem ser registrado e sujeito aos mesmos controles e taxas de
depreciao,devendoinclusive,sesujeitaraostestesderecuperabilidade,excetosevalor
irrelevante.
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f)

Bem24BensdeTerceiros
NotasdoAutor5 O controle apenas para efeitos de alguns gastos a eles imputados,
massempreacobertadosporcontratodecomodato(graciosoouoneroso).

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CONSIDERAESFINAIS
Nos mdulos anteriores apresentamos inmeras situaes relacionadas com este
controledebensedeplenoconhecimentoasuaimportncia,sendoirrelevanteoporte
daempresaouasuasituaotributria.
Aprincipaldifuldaderesidenacorreodeprocedimentosanteriormenteadotados,
ouatnoscasosdetotalausnciadestescontroles,sendoassim,apresentamossituaes
detectadasnosseminriosanteriormenterealizados.
1. EMPRESACOMBENSSOBCONTROLE

Neste caso fica fcil, pois a cada momento ser possvel identificar os bens, a
localizaoeoseuvalorresidualnocasodereavalizaooualienao,ouatemrelao
aosgastoscomamanutenopreventivacomaumentodevidatil.
Mas mesmo nestas situaes em alguns casos, ser aconselhvel o inventrio dos
bens,poisconformeexplanadonestetrabalho,partedadepreciaopodergerarcrditos
dascontribuiesparaoPISeparaaCofinsnocumulativos.
Osprincipaiserrospodemserassimelencados:
a)

Benscommultiplasaplicaes: instituir controles eficazes para o aproveitamento


doscrditos;

b)

Bensdepequenovalor: j deduzidos como despesas, mas existentes no


patrimnio, neste caso, poder ser criado controle especial, apenas para fins de
identificao;

c)

Bensemsituaesespeciais: tais como os que perante a SRF devem ser


depreciados com taxas diferentes s esperadas para a realizao destes na
produo,sendoassim,nadiscordnciadastaxas,ocontribuintepodersolicitar
laudodeinstitutodepesquisastecnologicas;

d)

Empresasmultinacionais:o fisco admite para fins de dedutibilidade as taxas


elencadas conforme IN SRF n 162 de 1999, entretanto a doutrina determinante
vinculaadepreciaoaperdadevalordobempelodesgaste,aodanatureza
ou obsolescncia, o que poder causar um certo reconhecimento errneo no
patrimnio,sendoassim,entendemosqueocontribuintepoderaoadotartaxas
diferenciadas (exemplo o mtodo de soma dos dgitos) promover os respectivos
ajustesnoLalur;

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e)

Bensdiversos:

nestecasodeveobservarascondies,taiscomo:

Notebooks:

por ser porttil este equipamento poder ser facilmente para


residncia do profissional, o que no deve ser entendido como benefcio
indireto, exceto se este o utiliza para outros fins, tais como ministrar aulas
noite;

CalculadorasFinanceiras:

de preferncia eleger um nicoprofissional como

responsvel;
Veculos:

deveobservarascondiesdebenefcioindireto;

BensdeTerceiros:

no fazem parte do patrimnio, mas necessitam de

seremcontrolados;
BensemPropriedadedeTerceiros:nasmesmascondies.
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2. EMPRESASEMCONTROLELUCROREAL.

Neste caso, o principal efeito ser na no contabilizao dos encargos de


depreciao, visto o descontrole dos bens e a faculdade na legislao tributria no
reconhecimentodestes,sendoassim,asperdasseroassimelencadas:
a)

Nodedutibilidadedosgastos: 25% em efeitos no IRPJ e 9% na CSLL totalizando


em34%;

b)

Noaproveitamentodoscrditos:
noscasosdebensaplicadosnaproduoou
prestaodeservios,comperdasde9,25%;

c)

SituaoPatrimonialIrreal.

Outropontoaserobservadoeemrelaoasempresasquecontabilizam,massem
qualquer segurana na individualizao de seus valores, o que poder indicar que a
contabilidadenoservirdeapoioparaadeterminaodolucroreal,resultandoassimem
arbitramentodolucro.
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Nestascondies,omaisprodenteser:
a)

inventriodosbensdoativo:
decises;

b)

anliseeefeitos: verificar as situaes em que os encargos foram reconhecidos


de forma irregular, o que levar o profissional a recalcular os seus tributos (PIS,
Cofins,IRPJ,CSLL),bemcomooseventuaisencargos;

c)

napossibilidadedereescrituraocontbil,registrarosvaloresemcadaperodo;

d)

naimpossibilidade,reconhecercomoajustedeperodosanteriores;

e)

promover o pagamento dos valores ou se for o caso, a recuperao dos valores


anteriormente pagos a maior, bem como as devidas correes nas declaraes
(DCTF,DaconeDIPJ).

conhecimentodasituaoparafinsdetomadade

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2. EMPRESASEMCONTROLELUCROPRESUMIDOOUSIMPLES.

Considerandoqueosencargosnoproduzemefeitosnostributos,asempresasem
algumas casos no mantm os bens sob controle, o que em regra afeta diretamente a
formaodeseuspreos,ouperdasfinanceiras(extravios,baixaproduoeociosidade).
Em todos os casos ser grande valia o chamado inventrio e posterior controle
destes bens, observando que os efeitos contbeis podem ser reconhecidos diretamente
emcontadoPatrimnioLquido,comolucrosacumulados.

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