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Sumrio
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
1.3 Objetivos
1.5 Metodologia
37
41
63
6. Exerccios e Cases
83
iii
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Contabilidade aplicada ao Setor Pblico. Registro das transaes tpicas
oramentrias
extraoramentrias.
Elaborao
das
Demonstraes
Contbeis Obrigatria
1.3 Objetivos
1.5 Metodologia
Exposio dos conceitos e incentivo discusso e troca de experincias,
exerccios de fixao e dinmica de grupo, apresentao de casos prticos
para fixao dos conceitos apresentados
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2. Contabilidade aplicada ao Setor Pblico
atender
as
necessidades
da
Administrao,
aumentando
sua
Classificaes da Receita
Quanto Categoria Econmica
Receitas Correntes so compostas pelas Receitas Tributria,
Patrimonial, Industrial, Agropecuria, Servios, Contribuies, Transferncias
Correntes de pessoas de direito pblico ou privado, para atender s despesas
classificveis como despesas correntes.
Tributria ou Derivada: a receita resultante da cobrana de tributos
pagos pelos contribuintes. Entende-se por Tributos toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Os Tributos podem se apresentar das
seguintes formas:
Imposto
Taxa
Contribuio de melhoria
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Receitas de Capital so compostas Operaes de Crdito
(constituio de dvida), Alienaes de Bens, Amortizaes, Transferncias de
Capital pessoas de direito pblico ou privado, para atender s despesas
classificveis como despesas de capital. Tambm classificada como receitas
por mutaes patrimoniais, pois ocorre de forma permutativa (no alteram a
situao patrimonial, mas trocam os valores em seu aspecto qualitativo).
Operaes
de
Crditos:
so
os
emprstimos
os
financiamentos;
Alienao de Bens: so as converses em espcie (dinheiro)
de bens e direitos;
Amortizao de Emprstimos: consiste no recebimento de
valores antes emprestados a outras entidades de direito pblico;
Outras receitas de capital: so as receitas de capital no
especificada em lei;
Supervit da execuo do oramento corrente: diferena
positiva entre a arrecadao da receita corrente com a execuo da
despesa corrente.
CATEGORIA
ECONMICA
Receitas Correntes
Receitas de Capital
Quanto Natureza
Se dividem em Receitas Oramentrias e Receitas Extraoramentria.
As
Receitas
Oramentrias
so
aquelas
de
propriedade
da
Depsitos judiciais
Depsitos em cauo
QUANTO A
NATUREZA
Receitas Oramentrias
Receitas Extraoramentria
ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL
COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
Quanto Coercitividade
QUANTO A
COERCITIVIDADE
Receitas Originrias ou de
Economia Privada
Receitas Derivadas ou de
Economia Pblica
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Receitas Efetivas ou Quantitativas Aumentativas (Fato Modificativo)
So aquelas que passam a integrar ao patrimnio pblico sem
nenhuma contra prestao no passivo, aumentando a riqueza, isto , o
patrimnio lquido.
Como exemplo de Receitas Efetivas, temos as Receitas Correntes,
exceto a Cobrana da Dvida Ativa, pois esta gera uma mutao patrimonial.
QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL
Receitas Efetivas
Fatos Modificativos
Fatos Permutativos
Quanto Regularidade
Esta classificao verifica a periodicidade da receita, se ela realiza com
frequncia ou no, se dividindo em:
Receitas Ordinrias so receitas arrecadas de forma regular
aos cofres pblicos. So compostas por taxas e impostos
cobrados regularmente por todas as esferas administrativas, tais
como ISS, IPVA, IPI, taxa de incndio, taxa de lixo e etc.
Receitas Extraordinrias so receitas que so arrecadadas de
forma
inconstante
e/ou
excepcional,
tais
como
impostos
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Interessante que Receitas Extraordinrias podem se tornar
Ordinrias. Como exemplo tivemos a cobrana da CPMF, que passou a valer
em todos exerccios financeiros.
Receitas Ordinrias
QUANTO A
REGULARIDADE
Receitas Extraordinrias
Estgios da Receita
Estgios da receita como sendo etapas, perodos, operaes,
classificados para efeitos didticos, que guardam relao com definies legais
especficas e com a sistemtica adotada pela administrao financeira pblica.
O Cdigo de Contabilidade Pblica de 1922, em seu art. 139 definiu
trs estgios para a receita:
Fixao
Arrecadao
Recolhimento
Previso art. 51
Lanamento art. 52 e 53
Arrecadao art. 55
Recolhimento art. 56
Previso 1 Estgio
O estgio da Previso da Receita a expectativa, estimativa, da
receita que se espera arrecadar durante o exerccio financeiro.
A Previso compreende um estudo prvio de expectativa de
arrecadao que consubstanciar a proposta oramentria e posteriormente a
proposta convertida no Oramento, que chamamos de ato legislativo.
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Lanamento 2 Estgio
O lanamento da receita o ato da repartio competente, que verifica
a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o
dbito desta, ou seja, a identificao do devedor ou do contribuinte. Esta
definio est restrita para impostos diretos.
A Administrao Pblica utiliza modalidades de lanamento da receita,
na qual a forma que o contribuinte toma conhecimento de seu dbito com o
Tesouro Pblico.
Modalidades de Lanamento
Lanamento Ex Ofcio (por Ofcio) ou Direto Baseado no
cadastro existente, a Administrao executa o lanamento sem a
interferncia do contribuinte. Ex.: IPVA, IPTU, IPTR
Lanamento
por
declarao
Lanamento
pelo
pela
bancrios
credenciados pela
Administrao
(por
via
bancria)
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Na forma Indireta a Administrao transfere a terceiros o dever de
recolher as receitas da prpria Administrao. A mais comum o que
chamamos de recolhimento na fonte.
Recolhimento- 4 Estgio
o ato pelo qual os agentes arrecadadores repassam o numerrio
arrecado ao Tesouro Pblico.
Dvida Ativa
Representa a diferena entre a receita lanada e arrecadada. Tambm
chamado de Restos a Arrecadar, evidencia, de forma clara, o valor que o
Estado deixou de receber dos contribuintes inadimplentes. Esta conta dever
ser classificada no Ativo No Circulante.
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2.2 Despesa Pblica
Despesas de Capital
so as Despesas que ao contrrio da
Corrente,
resultam
em
compensao
patrimonial, onde no geram uma diminuio
do patrimnio. investimentos e outras
despesas):
despesas
com
novos
equipamentos e infra-estrutura urbana
(construo e ampliao de escolas, hospitais
e postos de sade, pavimentao, expanso
da rede de gua e esgoto, etc.).
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CATEGORIA
Despesas Correntes
ECONMICA
Despesas de Capital
Quanto Natureza
Se dividem em Despesas Oramentrias e Despesas ExtraOramentria.
As Despesas Oramentrias so aquelas que esto autorizadas
no Oramento e se destinam manuteno das atividades do Estado e a
ampliao dos servios populao. So compostas pelas Despesas
Correntes e de Capital.
As Despesas Extra-Oramentrias no tm origem do oramento,
so simples sadas de caixa de valores que anteriormente ingressaram como
Receita Extra-Oramentria.
QUANTO A
NATUREZA
Despesas Oramentrias
Despesas Extraoramentria
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Quanto competncia poltico-institucional
Cada Despesa est prevista em nossa Constituio acerca da
esfera administrativa, podendo as ter a seguinte diviso:
ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL
COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS
Despesas
por
Mutaes
Patrimoniais
ou
Qualitativas
(Fato
Permutativo)
So aquelas que se realizam com uma mutao, ou seja, no
contribuem para uma diminuio do patrimnio pblico.
Como exemplo de Despesas por Mutaes Patrimoniais, temos as
Despesas de Capital., tais como investimentos, inverses financeiras,
amortizao da dvida lanada no Exigvel a Longo Prazo e etc.
QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL
Despesas Efetivas
Fatos Modificativos
Despesas por
Mutaes
Patrimoniais
Fatos Permutativos
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Quanto Regularidade
Esta classificao verifica a periodicidade da Despesa, se ela realiza
com frequncia ou no, se dividindo em:
Despesas Ordinrias so Despesas que ocorrem em todos os
exerccios. So compostas por despesas com pessoal, servios de terceiros
(pessoa jurdica e pessoa fsica), material de consumo, encargos da dvida etc.
Despesas Extraordinrias so Despesas, ao contrrio das Ordinrias,
que ocorrem em circunstncia de situaes no perenes aos exerccios, isto ,
so despesas inconstantes e/ou excepcionais, tais como
despesas com
QUANTO A
REGULARIDADE
Despesas Ordinrias
Despesas Extraordinrias
Estgios da Despesa
De acordo com a Lei 4.320/64, a despesa oramentria apresenta os
estgios de empenho, liquidao e pagamento.
Fixao
o estgio existente para fins contbeis. Representa a programao
da despesa atravs dos crditos oramentrios ou crditos adicionais. a
abertura de crdito disponvel para a execuo do empenho, ou seja, no se
pode realizar nenhuma despesa pblica se no existir o crdito. neste
estgio que a administrao pblica pode iniciar seu processo de aquisio,
pois com o conhecimento quantitativo do crdito existente, que o gestor
poder definir sua aquisio, se h ou no necessidade de licitao, quanto e o
que pode adquirir e que projeto ou que atividade ser atendida.
O Estgio de Fixao da despesa, que antecede ao empenho, no
mencionado pela Lei.
Este estgio no est expressamente determinado em Lei como j
dissemos, mas um estgio obrigatrio com base dispositivos da Constituio
Federal.
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Empenho
definido no art. 58 da Lei 4.320/64, como ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio.
O empenho a utilizao do crdito disponvel e representa a inteno
de compra ou contratao estabelecida entre o governo e o fornecedor que
gera o Estado uma perspectiva de pagamento.
No o art. 60, existe a expresso vedada a realizao da despesa
sem prvio empenho. Quando da emisso do empenho, o rgo deve
observar a necessidade ou no da licitao, conforme preconizado na Lei
Federal n 8.666/93, que viabiliza a competio pblica em igualdade de
condio para qualquer fornecedor, com a finalidade do Estado adquirir o bem
ou o servio de qualidade desejada e pelo menor preo praticado no mercado.
O empenho apresenta as fases de autorizao, que a liberao da
execuo por parte do agente responsvel, denominado gestor ou ordenador
de despesas; e a de formalizao, que representa a prpria emisso da nota
de empenho.
O empenho apresenta trs modalidades distintas:
ordinrio, que representa o empenho da despesa de
montante previamente conhecido e com pagamento nico;
estimativo, que representa o empenho que normalmente
recebe vrios reforos durante o exerccio financeiro, haja
vista o seu montante no ser de prvia determinao,
comum para as despesas que envolvem as concessionrias,
por exemplo, despesa com gua, luz, telefone, gs; e
global, que o empenho de montante conhecido, mas seu
pagamento feito por parcelas durante o exerccio
financeiro.
Liquidao
Representa o estgio em que o rgo atesta o recebimento do material
adquirido ou do servio prestado por terceiros, comprovado por documento
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fiscal (nota fiscal, fatura ou equivalente). caracterizado pela apropriao da
despesa, ou seja, o reconhecimento da despesa por parte da administrao,
que obriga o Estado a efetuar o pagamento da despesa incorrida. neste
estgio que o Estado passa a ter uma obrigao de pagamento com o
fornecedor.
Como descrito n Lei 4.320/64 em seu art. 63, a liquidao de despesa
consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I a origem e o objeto do que se deve pagar;
II a importncia exata a pagar;
III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios
prestados ter por base:
I o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II a nota de empenho;
III os comprovantes da entrega do material ou da prestao do
servio.
Pagamento
Representa o ltimo estgio da despesa, a extino da obrigao da
despesa empenhada, realizado concomitante ou aps a liquidao da despesa.
Classificao Funcional-Programtica
Com a finalidade de programao, elaborao e controle da execuo
dos planos e das aes diretas ou indiretas do Governo, as DESPESAS foram
agrupadas em FUNES e estas, por sua vez divididas em SUBFUNES.
A classificao FUNCIONAL recebe a seguinte definio:
A classificao funcional, composta de um rol de funes e
subfunes pr fixadas, servir como agregador dos gastos pblicos por rea
de ao governamental, nas trs esferas. Trata-se de uma classificao
independente dos programas.
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Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios,
dos Estados e da Unio, a classificao funcional permitir a consolidao
nacional dos gastos do setor pblico.
A Funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas
de despesa que competem ao setor pblico.
A Estrutura Programtica
As FUNES e respectivas SUBFUNES desdobram-se em
PROGRAMAS, que se destinam a efetivao da integrao entre os planos e
os oramentos, organicamente articulados, servindo de ligao entre o
planejamento de longo e mdio prazo e o Oramento Anual.
O Manual Tcnico de Oramento/MTO - 2000, com base na Portaria
042, de 1999, institui a ESTRUTURA PROGRAMTICA, tal a importncia
assumida pelo Programa no planejamento oramentrio a partir da publicao
do Decreto 2.829/98 e daquela Portaria. Esta importncia ressaltada pelo
referido Manual da seguinte forma:
A partir da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, os programas
deixaram de ter o carter de classificador e cada nvel de governo passou a ter
a sua estrutura prpria, adequada soluo dos seus problemas. A origem dos
Programas passou a estar no processo de planejamento desenvolvido durante
a formulao do Plano Plurianual PPA.
H convergncia entre as estruturas do plano plurianual e do
oramento anual a partir do programa, mdulo comum integrador do PPA
com o Oramento. Em termos de estruturao, o plano termina no programa e
o oramento comea no programa, o que confere a esses documentos uma
integrao desde a origem, sem a necessidade, portanto, de buscar-se uma
compatibilizao entre mdulos diversificados. O programa age como nico
mdulo integrador, e os projetos e as atividades, como instrumento de
realizao dos programas.
Cada programa contm, no mnimo, objetivo, indicador que quantifica a
situao que o programa tem por fim modificar e os produtos (bens e servios)
necessrios para atingir o objetivo. Os produtos dos programas do origem aos
20
projetos e atividades. A cada projeto ou atividade s pode estar associado um
produto, que, quantificado por sua unidade de medida, d origem meta.
Adiantamentos ou Suprimentos de Fundos
Ocorre quando o Ordenador de Despesas entrega numerrio a servidor
para que este efetue despesas na qual no possam subordinar-se ao trmite
normal dos estgios da despesa. Desta maneira verificamos que o Ordenador
de Despesas a nica autoridade que tem competncia para conceder o
Adiantamento, assim como para aprovar ou no a comprovao de sua
aplicabilidade.
O servidor para que seja o agente suprido no poder estar
enquadrado nas seguintes condies estabelecidas pelo Decreto 93.872/86 (
3 do art. 45):
21
Dvida Passiva
Tambm chamada de Dvida Pblica, representam os compromissos
assumidos pelo Estado para com terceiros. Pode apresentar-se de duas
formas:
a) Dvida Flutuante - no dependem de autorizao legislativa,
restringe-se rea nacional. So classificadas com flutuante: as
receitas extraoramentrias, os Restos a pagar e os dbitos de
tesouraria; e
b) Dvida Fundada - pode ser interna ou externa, e depende de
autorizao legislativa para ser contrada. Divide-se em Consolidada
(com emisso de ttulo) e no Consolidada (assinatura de contrato)
Restos a Pagar
Representam as despesas empenhadas mas pendentes de pagamento
em 31 de dezembro.
As despesas empenhadas e liquidadas, do origem ao que chamamos
de RP processados. Estes, j inscritos em obrigaes (fornecedores), so
transferidos automaticamente para a mesma conta no ano seguinte, compondo
o passivo financeiro do balano patrimonial.
A fonte invertida, devido a inscrio de fornecedores sem o respectivo
numerrio, d origem, no exerccio seguinte, conta recursos de restos a
pagar a receber na mesma fonte (conta de ativo). Esta ser subtrada a medida
que for liberado os recursos para pagamento do RP atravs da conta
transferncias no pas, no podendo confundir, com os recursos recebidos para
pagamento das despesas correntes ou de capital do ano em curso, que ser
repassado pela conta sub-repasse no pas.
O pagamento de tal R.P. constituir uma despesa extraoramentria.
As despesas empenhadas mas no liquidadas, representadas pela
inscrio na conta empenhos a liquidar, com conta-corrente do nmero do
empenho, no final do ano (31 dez), do origem aos RP no processados, pois
no esto inscritos em nenhuma conta de exigibilidade.
No incio do ano seguinte, surge a conta representativa desses RP no
processados, que pertence ao grupo do passivo financeiro de acordo com a Lei
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira
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4.320/64, que ser subtrada a medida que ocorrer sua liquidao para
posterior pagamento.
possvel resumir a lgica das despesas pblicas conforme as figuras
01 e 02 a seguir:
23
Figura 01 - Fluxograma da autorizao da despesa oramentria
Necessidade de
realizar Despesa
No
Crdito aprovado
pelo oramento?
Solicitar crdito
especial
Concedido?
Sim
No
Sim
Despesa no
Autorizada
No
No
Suficiente?
Solicitar crdito
suplementar
Conce
-dido?
Sim
Sim
Despesa Autorizada
24
Figura 02 - Fluxograma dos estgios da despesa oramentria
Necessidade de
realizar Licitao?
No
Sim
Sim
Valor Conhecido?
Pagto
Emitir
Empenho
Realizao de
Licitao - Lei
8666/93
nico?
Sim
No
No
Empenho
Estimativo
Empenho
Global
Empenho
Ordinrio
N
Aguardar
Sim
Realizar
Liquidao
Aguardar
Transferncia
Financeira
No
Tem $$?
Suficiente?
Sim
Efetuar
pagamento
Fonte: SANTOS, UERJ, 1999
25
2.3 Objeto de Estudo: Patrimnio
A contabilidade aplicada no setor pblico um ramo das Cincias
Contbeis e apresenta como base de sua aplicao a Lei 4.320, de 17 de
maro de 1.964, que trata de Normas Gerais de Direito Financeiro para
Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio, Estados,
Municpios e Distrito Federal, recentemente o Conselho Federal de
Contabilidade emitiu as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico nmero 16 (dezesseis) com onze sees que tratam da chamada
convergncia da contabilidade aos padres internacionais, o que tem gerado
grande transformaes nas rotinas e procedimentos dos diversos gestores para
melhor apresentar os fatos a serem registrados e demonstrados pela
contabilidade a todo sociedade.
Definimos a Contabilidade aplicada ao setor pblico como sendo o
ramo da contabilidade que registra, controla e demonstra a previso e a
execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda pblica, o patrimnio
pblico e suas variaes.
Objetivo:
Fornecer informaes atualizadas, teis e exatas:
administrao para subsidiar as tomadas de decises;
Aos rgos de controle interno e externo para o cumprimento da
legislao;
s instituies governamentais e a particulares (informaes
estatsticas e outras de interesse dessas instituies).
Campo de Aplicao:
aplica aos quatro nveis de governo: Federal, Estadual, Municipal,
Distrito Federal, aos trs Poderes constitudos, bem como as suas autarquias e
fundaes.
A seguir esto descritas as NBC T SP 16 1 e 2, bem como a Resoluo
CFC 1111/07, que tratam da base da Contabilidade aplicada ao Setor Pblico:
26
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO
ndice
Item
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
36
CAMPO DE APLICAO
78
UNIDADE CONTBIL
9 10
DISPOSIES GERAIS
1.
Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
DEFINIES
2.
Para efeito desta Norma, entende-se por:
Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que
demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro,
controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes
patrimoniais em:
(a) entidades do setor pblico; e
(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos
contbeis da prestao de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico
ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na
execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas
que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo
pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica
profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que
sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana
atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes
pblicos.
Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: o
conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico,
seus conceitos e procedimentos de avaliao e mensurao, registro e divulgao
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira
27
de demonstraes contbeis, aplicao de tcnicas que decorrem da evoluo
cientfica da Contabilidade, bem como quaisquer procedimentos tcnicos de
controle contbil e prestao de contas previstos, que propiciem o controle social,
alm da observncia das normas aplicveis.
Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos
ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Projetos e aes de fins ideais: todos os esforos para movimentar e gerir
recursos e patrimnio destinados a resolver problemas ou criar condies de
promoo social.
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito
de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles
decorrentes. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico.
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
3.
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica,
no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas
contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
4.
5.
6.
CAMPO DE APLICAO
7.
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas
as entidades do setor pblico.
8.
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o
seguinte escopo:
(a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os
conselhos profissionais;
(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir
procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.
28
UNIDADE CONTBIL
9.
A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor
pblico resultar em novas unidades contbeis. Esse procedimento ser utilizado
nos seguintes casos:
(a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas
parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de
evidenciao e instrumentalizao do controle social;
(b) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis
descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;
(c) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de
exigncias legais ou necessidades gerenciais.
10.
29
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS
ndice
Item
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
PATRIMNIO PBLICO
49
10
11 13
DISPOSIES GERAIS
1.
DEFINIES
2.
30
Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de
uma ou mais entidades do setor pblico.
PATRIMNIO PBLICO
3.
4.
5.
6.
7.
31
8.
(d) sejam mantidos essencialmente para fins de negociao. (Includa pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)
9.
SISTEMA CONTBIL
10.
12.
32
(d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,
produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica, consoante a NBC T
16.11; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(e) Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos
possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico,
bem como aqueles com funes especficas de controle.
13.
33
RESOLUO CFC N. 1.111/07
Aprova o Apndice II da
Resoluo CFC n. 750/93 sobre
os Princpios de Contabilidade.
(Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.367/11)
O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve
ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a
ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus fins. Vale
dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e qualificaes essenciais da
ordem que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos
valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares e
vigas-mestras do sistema.
Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo
padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que seus
demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos gestores
pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por parte dos seus
usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos
patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento do processo oramentrio, a
anlise dos resultados econmicos e o fluxo financeiro.
1. INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE SOB A
PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.367/11)
1.1. O PRINCPIO DA ENTIDADE
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
responsabilizao do patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio
e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos
agentes pblicos.
1.2. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Perspectivas do Setor Pblico
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito
cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade
da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
1.3. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e
fidedignidade dos processos de reconhecimento, mensurao e evidenciao
da informao contbil, dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o
patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de
34
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.367/11)
A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as
variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do
cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo
atendimento da essncia sobre a forma.
1.4. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores
originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus
distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo
valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na
data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores
dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou,
em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para
liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio,
os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer
variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que
seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou
no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser
obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos
so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de
caixa que se espera seja gerado pelo item no curso
normal das operaes da Entidade. Os passivos so
mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio
para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
35
d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos;
e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Perspectivas do Setor Pblico
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor
original dos componentes patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo
histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com
agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de
custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada
a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo
de benefcio do ativo e valor justo.
1.5. O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
1.6. O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Perspectivas do Setor Pblico
As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a
aplicao de procedimentos de mensurao que prefiram montantes, menores
para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores para
passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um
passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do
Valor Original, surgirem possibilidades de novas mensuraes. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a
situaes classificveis como manipulao do resultado, ocultao de
passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia
com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir
garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou
pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores.
36
2.4
Principais
diferenas
entre
Contabilidade
Societria
Contabilidade Pblica:
Legislao bsica
Regime Contbil
lucro
ou
prejuzo
do
exerccio
responsvel
pelo
cumprimento das decises
diretivas,
atravs
da
auditoria interna
Balano Patrimonial;
Demonstraes:
- do Resultado do Exerccio;
- do Fluxo de Caixa;
das
Mutaes
do
Patrimnio Lquido;
- do Valor Adicionado
Conselho administrativo e
proprietrios (acionistas)
Operacional ou financeiro;
flexvel; consecutivo
sistema nico que abrange
todas as contas existentes
principalmente os fatos
Receitas e Despesas
permitido fazer o que a Lei
no probe
Presidente,
Diretor,
Gerentes, Chefes etc.
Princpios de Contabilidade
Resultado
Controle Interno
Demonstraes
Prestao de contas
Oramento
Sistemas de contas
Registros
Contas de resultado
Legalidade
Agentes responsveis
Princpios
37
3 Plano de Contas e Subsistemas
Plano de contas
Definido como uma relao lgica e ordenada de todas as contas que
podem ser utilizadas pela administrao pblica. Apresenta como partes
fundamentais:
a) elenco - relao das contas utilizadas pela instituio. o
ttulo de cada conta com sua numerao correspondente;
b) funo - para que serve cada conta; e
c) funcionamento - mostra como a conta movimentada a dbito
e a crdito.
Na Contabilidade Pblica as contas se apresentam escrituradas de
acordo com a numerao algbrica de sua classe, que varia de 1 (um) a 8
(oito), da seguinte forma: 1. Ativo; 2. Passivo e Patrimnio Lquido; 3. Variao
Patrimonial Diminutiva; 4. Variao Patrimonial Aumentativa; 5. Controles de
Aprovao do Planejamento e Oramento; 6. Controles da Execuo do
Planejamento e Oramento; 7. Controles Devedores e 8. Controles Credores.
As contas so estruturadas por nveis de desdobramentos, da forma
mais sinttica para a mais analtica, com o objetivo de satisfazer as diversas
necessidades de extenso da informao.
As contas de incio mpar so de natureza devedora e as de incio par
so credoras.
38
Classificao das Contas
Existem quatro importantes classificaes a saber:
a. Quanto a natureza do saldo:
estveis - apresenta saldo somente devedor ou somente credor
instveis - apresenta saldo devedor ou credor, dependendo da situao
b. Quanto a utilizao:
esttica - conta pouco movimentada
dinmica - durante o exerccio recebe diversos lanamentos
c. Quanto a movimentao:
unilateral - conta que recebe lanamento predominantemente a dbito
ou a crdito. ex: despesa, receita, resultado diminutivo, etc.
bilateral - recebe lanamentos tanto a dbito quanto a crdito.
d. Quanto a extenso - principal classificao para a contabilidade
pblica, representa a forma de apresentao detalhada ou no da
conta:
sinttica - representa conta resumo. No nvel mais sinttico da conta,
temos a classe do Ativo.
analtica - representa o desdobramento da conta sinttica. O nvel
mais analtico que a contabilidade pblica apresenta o cdigo da
conta corrente.
39
Subsistemas de Contas
40
O PCASP possui a seguinte estrutura bsica, em nvel de classe/grupo:
1 Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo No Circulante
5 Controles da Aprovao do
Planejamento e Oramento
5.1 - Planejamento Aprovado
5.2 - Oramento Aprovado
5.3 - Inscrio de Restos a Pagar
7 Controles Devedores
7.1 - Atos Potenciais
7.2 - Administrao Financeira
7.3 - Dvida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais
7.8 - Custos
7.9 - Outros Controles
8 Controles Credores
8.1 - Execuo dos Atos Potenciais
8.2 - Execuo da Administrao Financeira
8.3 - Execuo da Dvida Ativa
8.4 - Execuo dos Riscos Fiscais
8.8 - Apurao de Custos
8.9 - Outros Controles
41
4. Registros das operaes tpicas conforme as NBC T SP 16
Item
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
AVALIAO E MENSURAO
DISPONIBILIDADES
46
CRDITOS E DVIDAS
7 12
ESTOQUES
13 20
INVESTIMENTOS PERMANENTES
21 23
IMOBILIZADO
24 31
INTANGVEL
32 34
DIFERIDO
35
35A 35E
36 40
41 42
DISPOSIES GERAIS
1.
DEFINIES
2.
42
que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos
administrativos.
Influncia significativa: o poder de uma entidade do setor pblico participar nas
decises de polticas financeiras e operacionais de outra entidade que dela receba
recursos financeiros a qualquer ttulo ou que represente participao acionria,
desde que no signifique um controle compartilhado sobre essas polticas.
Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas
financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle
individual ou conjunto dessas polticas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo
decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises
qualitativas e quantitativas.
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para
bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de
consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor
lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios
econmicos futuros ou no potencial de servios de um ativo que reflete o declnio
na sua utilidade, alm do reconhecimento sistemtico por meio da depreciao.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes
do mercado na data de mensurao. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
43
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter
com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos
estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua
alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso
futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior.
AVALIAO E MENSURAO
3.
DISPONIBILIDADES
4.
5.
6.
CRDITOS E DVIDAS
7.
8.
9.
10.
11.
12.
ESTOQUES
13.
44
14.
15.
16.
O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio
ponderado.
16.
16A. Quando no for vivel a identificao de custos especficos dos estoques, deve ser
utilizado o custo mdio ponderado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
17.
18.
19.
20.
20.
INVESTIMENTOS PERMANENTES
21.
21.
22.
45
23.
IMOBILIZADO
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
31.
A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao
valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.
INTANGVEL
32.
33.
46
34.
47
36.
37.
38.
Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizandose o valor de reposio do ativo devidamente depreciado.
39.
40.
42.
48
Este tpico a base da evidenciao contbil na busca da
transparncia sistematizada pela contabilidade dos atos e fatos oramentrios,
patrimoniais e extraoramentrios e seus registros contbeis esto descritos
nas NBC T SP 16.4 e 16.5, transcritas a seguir:
ndice
Item
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
VARIAES PATRIMONIAIS
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS
49
10 11
DISPOSIES GERAIS
1.
DEFINIES
2.
49
NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS REFLEXOS
NO PATRIMNIO PBLICO
3.
VARIAES PATRIMONIAIS
4.
5.
6.
7.
8.
9.
11.
50
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
ndice
Item
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
3 15
16 17
18 25
26
DISPOSIES GERAIS
1.
Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que
afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico.
DEFINIES
2.
4.
51
devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de
que so de difcil compreenso pelos usurios.
(c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de
verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios
no processo de tomada de deciso.
(d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu
origem.
(e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes
devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e
particulares de agentes e/ou entidades.
(f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem
reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser
omitidas quaisquer partes do fato gerador.
(g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos
patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em
normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam
preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida.
(h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas
devem conter todos os aspectos relevantes.
(i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no
momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
(j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar
critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao,
mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis,
mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a
interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a
possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma
entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade.
(k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem
atender s necessidades especficas dos diversos usurios.
(l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas
validades.
(m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser
disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado
da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
5.
52
(b) a funo atribuda a cada uma das contas;
(c) o funcionamento das contas;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e
dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do
setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira,
patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e
dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do
setor pblico, de acordo com sua natureza de informao; (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)
7.
8.
9.
O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos usurios e dos
rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao
especfica.
10.
10.
11.
12.
13.
53
(a) a data da ocorrncia da transao;
(b) a conta debitada;
(c) a conta creditada;
(d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de
histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em
tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
(e) o valor da transao;
(f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram
um mesmo lanamento contbil.
14.
15.
17.
19.
20.
21.
54
22.
Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser
efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais,
prevalecendo nos conflitos entre elas a essncia sobre a forma.
23.
24.
25.
55
Com a finalidade de facilitar a prtica da contabilizao em razonetes
para posterior elaborao das demonstraes contbeis, foi elaborado o
quadro a seguir com os registros bsicos dos estgios da receita, em seguida
os da despesa e os fatos extraoramentrios tpicos de uma gesto pblica.
Por sua praticidade, cabe desenvolver este tpico aplicando exerccios
de fixao e simulao patrimonial com estudo de caso de uma entidade
pblica.
A cada exerccio proposto de contabilizao ser acompanhado de
razonetes para a escriturao dos atos e fatos selecionados.
necessrio o acompanhamento dos roteiros descritos no quadro a
seguir:
56
Atos e Fatos
Oramentrios
Previso da Receita
Lanamento do Crdito
Fiscal: Tributos, Multas e
Aluguis
Sistema Oramentrio
RECEITAS ORAMENTRIAS
D- Previso inicial da receita
C- Receita a realizar Corrente
C- Receita a realizar Capital
D Receita a Receber
C Variao Aumentativa Receita Corrente (j
Lanada)
D Banco Conta nica
C Receita a Receber (j Lanada)
D- Receita a realizar Corrente
C- Receita realizada Corrente
D Banco Conta nica
C Variao Aumentativa Receita Corrente
(ainda No Lanada)
Arrecadao e
Recolhimento
Sistema de
Compensao
Controle da
Programao Financeira
D- Dispon. Fonte de
Recursos: Corrente ou
Capital
C- Disponibilidade
Financeira
57
Atos e Fatos
Oramentrios
Fixao da Despesa
Empenho
Pagamento
Sistema Oramentrio
Sistema de
Compensao
Controle da
Programao Financeira
DESPESAS ORAMENTRIAS
D- Oramento da Despesa
C- Crditos disponveis Corrente
C- Crditos disponveis Capital
D- Crditos disponveis Corrente
C- Despesa empenhada
Corrente
D- Crditos disponveis Capital
C- Despesa empenhada Capital
D- Despesa empenhada
D Variao Diminutiva Despesa Corrente
Corrente
C Pessoal e Encargos a Pagar
C- Despesa Liquidada Corrente C Fornecedores
D Estoque de Material de Consumo
D- Despesa empenhada Capital D Bens Mveis e Imveis
C- Despesa Liquidada Capital
C Fornecedores
D- Despesa Liquidada Corrente
D- Despesa Liquidada Capital
C- Valores pagos
D- Despesa Liquidada Corrente
D- Despesa Liquidada Capital
C- Valores pagos
D- Disponibilidade
Financeira
C- Dispon. Fonte de
Recursos Corrente ou
Capital
58
Fatos Extraoramentrios
Inscrio de Restos a Pagar Processados
Ingresso extraoramentrio
Sistema
Sistema Patrimonial (antigos Sistemas
Oramentrio
Financeiro e Patrimonial)
N
D Fornecedores
Sistema de
Compensao
N
C Restos a Pagar
D Restos a Pagar
C Passivo Financeiro:
(Receita Extraoramentria)
D Passivo Financeiro:
Dispndio extraoramentrio
de Cauo
59
Fatos Extraoramentrios
Sistema
Sistema de
Oramentrio
Financeiro e Patrimonial)
Compensao
Incorporao de bem
(Doao recebida)
Desincorporao de bem
(Variao cambial)
D Dvida Ativa
C Receita a Receber
I
S
Cancelamento de Ativo No Financeiro
(Cancelamento por prescrio da Dvida Ativa)
T
R
O
I
D Variao Diminutiva independente do orto
C Dvida Ativa
S
T
R
O
60
SUBSISTEMA ORAMENTRIO
Receita a Realizar
Co
D
C
Receita a Realizar
Cap
D
C
Crdito Disponvel
Cap
D
C
Despesa
Empenhada Co
D
C
Valores Pagos Co
D
Previso Inicial da
Rec
D
C
Oramento da
Despesa
D
C
Despesa Empenhada
Cap
D
C
Desp Liquidada
Co
D
C
Rec Realizada
Co
D
C
Rec Realizada
Cap
D
C
Crdito Disponvel Co
D
61
SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Receita a Receber
D
Obras em
Andamento
D
C
Variao
Aumentativa:
Transferncia de
Cap
D
C
Variao Aumentativa:
Receita Corrente
D
Depsito de
Terceiros
D
C
Consignaes
D
Estoque de Materiais
D
Bens Mveis e
Imveis
D
C
Variao
Diminutiva:
Despesa Corrente
D
Pessoal a Pagar
D
Variao Diminutiva:
Transferncia de Cap
Emprstimos
Concedidos
D
C
Fornecedores
D
Emprstimos
Contrados
D
C
62
SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Dvida Ativa
Restos a Pagar
Processados
Variao Aumentativa
Independente do
Oramto
D
C
Variao Diminutiva
Independente do
Oramto
D
C
Dvida Fundada
D
SUBSISTEMA DE COMPENSAO
Disponibilidade por Fonte de Recursos:
Corrente
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO
Disponibilidade Financeira
D
LIQUIDAO
C
ARRECADAO
63
5 Elaborao das Demonstraes Contbeis
Para este Captulo da disciplina ser desenvolvido o contedo prtico
em sala de aula com base na NBCT SP 16.6 descrita a seguir:
ndice
Item
DISPOSIES GERAIS
DEFINIES
DEMONSTRAES CONTBEIS
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
3 10
11
BALANO PATRIMONIAL
12 19
BALANO ORAMENTRIO
20 22
BALANO FINANCEIRO
23 24
25 29
30 34
35 38
38A 38B
39 41
DISPOSIES GERAIS
1.
DEFINIES
2.
64
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at
doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)
65
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) Demonstrao do Resultado Econmico. (Excluda pela Resoluo CFC n.
1.437/13)
5.
6.
7.
8.
9.
10.
BALANO PATRIMONIAL
66
12.
14.
15.
16.
67
17.
18.
19.
BALANO ORAMENTRIO
20.
20.
21.
22.
BALANO FINANCEIRO
23.
23.
68
do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
24.
25.
26.
27.
28.
28.
29.
29.
69
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
30.
31.
A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou
indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos.
32.
33.
34.
35.
36.
37.
70
38.
38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos
entes que as incorporarem no processo de consolidao das contas. (Includo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)
NOTAS EXPLICATIVAS
39.
40.
41.
71
BALANO ORAMENTRIO - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PREVISO
PREVISO
RECEITAS ORAMENTRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receita de Concesses e Permisses
Outras Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Rec.Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios
PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
SALDO
(a-b)
72
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crd. Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Outras Instit. Pblicas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dv. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ.
Restituies
Receitas de Capital Diversas
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
OPERAES DE CRDITO
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas
73
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I
+ II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais
74
DESPESAS ORAMENTRIAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA
DOTAO
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)=(e-f)
DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) =
(VI + VII)
SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VIII + IX)
75
EXERCCIO:
MS
INGRESSOS
ESPECIFICAO
DISPNDIOS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
Receita Oramentria
Despesa Oramentria
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Convnios
Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Convnios
PGINA:
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Alienao de Bens
Dedues da Receita
Transferncias Financeiras Recebidas
Recebimentos Extra-Oramentrios
Inscrio de Restos a Pagar Processados
Inscrio de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis
Pagamentos Extra-Oramentrios
Pagamentos de Restos a Pagar Processados
Pagamentos de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis
TOTAL
TOTAL
76
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PGINA:
Exerccio
Anterior
77
Financeiras
Juros e Encargos sobre Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Concedidos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Financeiras
Transferncias
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias a Instituies Privadas
Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Transferncias a Consrcios Pblicos
Transferncias ao Exterior
Tributrias e Contributivas
Tributos
Contribuies
Tributos e Contribuies
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso de Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao e Exausto
Custo de Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo
Desvalorizao e Perda de Ativos
Reduo a Valor Recupervel
Perdas com Alienao
Perdas Involuntrias
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Incentivos
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes e Contribuies
Resultado Negativo com Participaes em Coligadas e Controladas
Custo de Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Supervit/(dficit) Patrimonial do Perodo
78
BALANO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EXERCCIO:
PGINA:
MS:
EMISSO:
ATIVO
ESPECIFICAO
PASSIVO
Exerccio
Atual
Ex
Ant
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de CP
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias de C.P.
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores de curto prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de CP
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo
Valores de Terceiros Restituveis
ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
de Longo Prazo a Pagar
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de Longo
Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
Intangvel
Exerccio
Atual
Ex
Anterior
Exerccio
Ex
Atual
Ant
Exerccio
Atual
Ex
Ant
PATRIMNIO LQUIDO
ESPECIFICAO
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE
Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Exerccio
Atual
Ex
Ant
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
79
DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO:
MS
EMISSO:
PGINA:
SUPERVIT FINANCEIRO
DESTINAO DE RECURSOS
Destinao Ordinria
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
TOTAL
80
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PGI NA:
Exerccio
Exerccio
Atual
Anterior
81
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
Operaes de Crdito
DESEMBOLSOS
Amortizao/Refinanciamento da Dvida
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
82
EXERCCIO:
ESPECIFICAO
Reservas
de Capital
Ajustes de
Avaliao
Patrimonial
Reservas
de Lucros
Aes em
Tesouraria
Resultados
Acumulados
TOTAL
Dividendos
83
6 EXERCCIOS E CASES:
84
Marque a nica alternativa correta em cada questo abaixo:
Receitas e Despesas Pblicas
1. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
(
) Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas;
(
) Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas pagas ou no at 31 de
dezembro, distinguindo-se em processadas e no processadas;
(
1) V, F, V;
2) F, V, V;
3) V, F, F;
4) V, V, F;
5) V, V, V
2. Quanto aos estgios da receita e da despesa pblica, correlacione a coluna da direita com a
da esquerda e marque a alternativa que identifique a combinao correta:
1. Empenho
2. Lanamento
3. Arrecadao
4. Liquidao
A.
B.
C.
D.
E.
4, 1, 2, 3
2, 1, 4, 3
3, 2, 4, 1
1, 3, 2, 4
2, 4, 1, 3
85
7. Dentre as receitas abaixo, a nica classificada como Capital :
A. Tributria
C. Patrimonial
B. Agropecuria
D. Alienao de Bens
E. Transferncia Corrente
8. As receitas extraoramentria e oramentria, nessa ordem, so as da alternativa:
A. dividendos recebidos e consignaes retidas
B. depsito de terceiros recolhidos e restos a pagar cancelados
C. multas arrecadadas e cobrana da dvida ativa
D. depsito de cauo recebido e aluguis ativos arrecadados
E. consignaes recolhidas ou pagas e impostos arrecadados
9. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
( ) O Empenho o primeiro estgio da Despesa;
( ) A Liquidao independe da entrega do material ou da prestao do servio;
( ) O pagamento o ltimo estgio da Despesa
A) V; V; V
B) F; V; F
C) F; V; V
D) V; F; V
E) F; F; V
10. A emisso de empenho para atender despesas cujo pagamento se processa de uma s
vez corresponde ao empenho chamado de:
A. Global
C. Plurianual
B. Ordinrio
D. Estimativo
E. Extraordinrio
11. A liquidao da despesa o ato atravs do qual a administrao pblica procura verificar
os direitos dos:
A. credores e devedores com os quais mantm transaes
B. agentes responsveis por seus numerrios
C. devedores com os quais mantm transaes
D. credores com os quais mantm transaes
E. ordenadores de despesa responsveis por numerrios
12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
A. despesas de custeio e transferncias correntes.
B. despesas correntes e despesas de capital.
C. despesas de pessoal, material de consumo e servios de terceiros.
D. investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital.
E. obras pblicas, equipamentos e instalaes e investimentos.
13. So classificadas como despesas oramentrias efetivas:
A. aquisio de bens, obras de construo e investimentos em aes de empresas
B. energia consumida, obras de construo de escola e aquisio de material de
expediente para estoque
C. pessoal ativo, servios de manuteno e aquisio de material de expediente para
consumo imediato
D. aquisio de merenda para estoque, material de limpeza e combustvel consumido
E. depsito de terceiros pagos, consignaes recolhidas ao rgo de destino e depsito
de cauo restitudos ao fornecedor de bens
86
14. A restituio ou entrega de valores recebidos pelas entidades pblicas, como caues,
depsitos ou consignaes classificam-se como despesas do tipo:
A. correntes
C. de capital
B. de custeio
D. oramentrias
E. extraoramentrias
E. 5.000.000,00
E. 35.000.000,00
E. 85.000.000,00
E. 90.000.000,00
87
Enumere os ttulos abaixo com as respectivas definies:
1. Empenho
2. Crditos Extraordinrios
3. Pagamento
4. Previso
5. Recolhimento
6. Lanamento
7. Crditos Suplementares
8. Fixao
9. Crditos Especiais
10. Liquidao
11. Arrecadao
(
Pblica.
(
) Ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele
devidos.
88
Contabilidade aplicada ao Setor Pblico
1. Quanto s noes gerais de contabilidade pblica, podemos afirmar que:
A. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, somente as normas contbeis direcionados ao
controle patrimonial de entidades do setor pblico
B. O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas
mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de
contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social
C. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico de forma integral, sendo
vedada sua parcialidade a quaisquer entes para garantir procedimentos suficientes de
prestao de contas e instrumentalizao do controle social
D. A funo econmica da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes
necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do
controle social
2. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
(
) Um dos objetivos da Contabilidade Pblica fornecer informaes atualizadas e exatas
administrao para subsidiar as tomadas de decises;
(
(
1. V; V; V
2. F; V;V
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
2. F; V;F
3. V; V; F
4. V; F; V
5. F; F; V
4. Na administrao pblica, o (s) regime (s) contbil (eis) utilizado (s) para registrar as
despesas e as receitas segundo o enfoque oramentrio (so):
A. Caixa
B. Competncia
C. Misto
D. Competncia e Caixa
E. Competncia e Misto
89
5. O regime contbil para escriturao da receita e da despesa pblica com base no enfoque
patrimonial (NBCT ASP 16) :
A. caixa
B. oramentrio
C. misto
D. competncia
E. econmico
6. O (s) Subsistema (s) de Conta (s) utilizado (s) na gesto pblica (so):
A. Misto, que abrange todas as contas existentes;
B. nico, que abrange todas as contas existentes;
C. Oramentrio, Financeiro, Controle, Patrimonial
D. Oramentrio, Patrimonial, Compensao e Custos
E. de Caixa e de Competncia
7. Os sistemas de contas que foram agrupados formando o novo sistema patrimonial conforme
as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico foram:
A. oramentrio e compensao
B. compensao e custos
C. patrimonial e financeiro
D. financeiro e oramentrio
E. oramentrio e patrimonial
8. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
( ) O Plano de contas composto, principalmente pelas seguintes partes: Conta, ContaCorrente e Funcionamento.
( ) Os sistemas de contas na Contabilidade Pblica so: Financeiro, Patrimonial,
Oramentrio e Compensao.
( ) O que diferencia a Contabilidade Pblica nas esferas Federal, Estadual e Municipal o
plano de contas utilizado em cada uma delas.
A) F, V, V
B) F, F, F
C) F, F, V
D) V, F, V
E) F, V, F
9. As Variaes Qualitativas Oramentrias so decorrentes da: *
A. Execuo oramentria da receita referente aos fatos modificativos
B. Execuo da programao financeira
C. Execuo oramentria da receita ou da despesa referente aos fatos permutativos
D. Execuo oramentria da despesa referente aos fatos modificativos
10. O cancelamento de Restos a Pagar vai gerar modificao na situao lquida patrimonial
em decorrncia de: **
A. Insubsistncia ativa
B. Insubsistncia passiva
C. Supervenincia ativa
D. Supervenincia passiva
E. Mutao passiva
11. A aquisio de merenda escolar para estoque envolver os seguintes sistemas de contas
para o registro da liquidao da despesa:
A. oramentrio e financeiro
B. oramentrio e patrimonial
C. financeiro e patrimonial
D. financeiro, patrimonial e oramentrio
E. patrimonial, oramentrio e compensao
90
12. O consumo de estoque vai gerar modificao na situao lquida patrimonial em
decorrncia de:
A. Insubsistncia ativa
B. Insubsistncia passiva
C. Supervenincia ativa
D. Supervenincia passiva
E. Mutao passiva
13. A inscrio da Dvida Ativa vai gerar modificao na situao lquida patrimonial em
decorrncia de: **
A. Insubsistncia ativa
B. Insubsistncia passiva
C. Supervenincia ativa
D. Supervenincia passiva
E. Mutao passiva
14. So receitas classificadas como Variaes Qualitativas Oramentrias:
A. depsitos de cauo recebidos, consignaes recolhidas ao rgo de destino e
operaes de crditos concedidos
B. impostos arrecadados, alugueis recebidos e multas arrecadadas
C. dividendos recebidos, depsito de terceiros recebidos e consignaes retidas
D. amortizao de emprstimos concedidos, alienao de bens e operaes de crditos
contrados
E. juros ativos, multas ativas e tributos arrecadados
De acordo com as informaes listadas na tabela abaixo, responda as questes 15 e 16:
Rubricas
Previso
Lanamento
Arrecadao
Cobrana da Dvida Ativa tributria
2.000
1.000
ISS
6.000
5.000
3.000
Dividendos a receber
3.000
2.000
Multa de trnsito
4.000
3.000
2.000
15. Considerando que o saldo inicial da Dvida Ativa TRIBUTRIA era de $2.000, qual o valor
de seu saldo final aps a execuo oramentria:
A. $3.000
B. $4.000
C. $5.000
D. $6.000
E. $7.000
16.
A.
B.
C.
D.
E.
Liquidao
4.000
10.000
15.000
10.000
7.000
Pagamento
3.000
10.000
14.000
10.000
6.000
91
17.
A.
B.
C.
D.
E.
18. O valor oriundo das despesas correntes a ser inscrito em Restos a Pagar Processados ser:
A. $1.000
B. $2.000
C. $3.000
D. $5.000
E. $7.000
19. As Demonstraes obrigatrias para a administrao pblica so:
A. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado da Gesto, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, Demonstrao do Fluxo de Caixa
B. Balano Patrimonial, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Balano Financeiro,
Balano Oramentrio
C. Balano Oramentrio, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Demonstrao do
Resultado da Gesto, Balano Patrimonial, Balano Financeiro, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e Notas Explicativas
D. Balano Oramentrio, Demonstrao do Resultado da Gesto, Balano Patrimonial,
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido e Notas Explicativas
E. Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e Notas Explicativas
20. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
(
) O Balano Patrimonial um demonstrativo que se apresenta como dinmico
(
) Chamamos de equilbrio formal a igualdade entre as receitas arrecadadas e as
despesas realizadas
(
) Quando as despesas fixadas so maiores que as despesas realizadas temos uma
economia de despesa
A) V, V, V
B) V, F, V
C) V, V, F
D) F, F, V
E) F, V, F
92
A.
B.
C.
D.
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo No Circulante
93
1. Classifique as rubricas abaixo quanto:
(1) Receita ou Despesa;
(2) Oramentria ou Extraoramentria;
(3) Afetao Patrimonial;
(4) Categoria Econmica e seus Desdobramentos;
(5) Variaes Patrimoniais, caso existam.
RUBRICA
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
ALUGUIS PASSIVOS
IMPOSTO DE RENDA
CONSIGNAES RECOLHIDAS
AQUISIO DE EQUIPAMENTOS
MAT. DE CONSUMO PARA
ESTOQUE
DIVIDENDOS RECEBIDOS
OBRAS DE CONSERVAO
NASCIMENTO DE SEMOVENTES
BAIXA DE BENS INSERVVEIS
AUMENTO DE CAPITAL DE
EMPRESAS COMERCIAIS
AQUISIO DE IMVEIS
COBRANA DA DVIDA ATIVA
MULTAS
JUROS DE DVIDA CONTRATADA
AMORTIZAO DE
EMPRSTIMOS CONCEDIDOS
94
2. Com base nos dados abaixo, apure o Resultado Econmico:
FATO
R$ 1.000
1. Aquisio de material para estoque
8.000
5.000
3. Consumo de estoque
5.000
4. Pagamento de Fornecedores
1.500
20.000
6. Alienao de bens
6.000
11.000
15.000
1.000
8.000
VARIAES DIMINUTIVAS
VARIAES AUMENTATIVAS
95
3.
Oramentrio
Patrimonial
Compensao
Aprovao do Oramento
Empenho da Despesa Efetiva (Quantitativa)
Empenho
da
Despesa
com
Equipamentos
(Qualitativa)
Liquidao da Despesa Efetiva (Quantitativa)
Liquidao
da
Despesa
com
Equipamentos
(Qualitativa)
Pagamento da Despesa Oramentria
Lanamento de Impostos
Arrecadao de Tributos
Arrecadao por Operaes de Crditos
Arrecadao por Alienao de Bens
Consignaes Retidas
Aumento do valor da dvida fundada em razo da
variao cambial
Consumo de estoque
Depsitos de Terceiros restitudos
Pagamento dos Restos a Pagar de anos
anteriores
Inscrio da Dvida Ativa
96
4. Observe as informaes a seguir, preencha a tabela abaixo de
acordo com as categorias econmicas e em seguida responda os valores
solicitados que esto listados na tabela prpria:
RECEITAS
CO/K
PREVISO
LANAMENTO
ARRECADAO
RECOLHIMENTO
Tributos
10.000
7.000
6.300
6.300
Dvida Ativa
8.000
5.600
5.600
Alienao de Bens
7.000
5.600
5.600
Multas de Infrao
5.000
3.500
3.150
3.150
Aluguis Ativos
10.000
7.000
6.300
6.300
Amortizao de Emprstimos
10.000
8.000
8.000
DESPESAS
CO/K
FIXAO
EMPENHO
LIQUIDAO
PAGAMENTO
Pessoal Ativo
15.000
15.000
12.000
12.000
Aquisio de Equipamentos
10.000
5.000
4.500
4.500
Servios de manuteno
5.000
5.000
4.000
4.000
Material de Consumo
12.000
12.000
9.600
5.350
8.000
4.000
3.600
3.600
Valor da:
Pelas NBC T SP 16
Receita Corrente
Receita de Capital
Despesa Corrente
Despesa de Capital
Restos a Pagar Processados
Restos a Pagar No Processados
Dvida Ativa
97
5.
Observe as informaes a seguir, preencha a tabela abaixo de
acordo com as categorias econmicas e os valores dos Estgios de Receita e
de Despesa:
1. Aprovao da LOA com as seguintes rubricas:
RECEITAS
CO / K
PREVISO
Tributos
CO
100.000
CO
30.000
CO
70.000
Alienao de Bens
50.000
Transferncias de Capital
60.000
CO / K
FIXAO
Pessoal Ativo
CO
120.000
CO
60.000
Servios de manuteno
CO
20.000
30.000
80.000
DESPESAS
LAN
ARREC
RECOL
EMPENHO
LIQUID
PAGTO
98
Responda a tabela abaixo com base nas informaes do exerccio anterior:
Valor da:
Pelas NBC T SP 16
Receita Corrente
Receita de Capital
Despesa Corrente
Despesa de Capital
Restos a Pagar Processados
Restos a Pagar No Processados
Dvida Ativa
6.
Com base nas informaes da questo anterior, contabilize todos
os atos e fatos pelos razonetes seguintes:
99
SUBSISTEMA ORAMENTRIO
Receita a Realizar
Co
D
C
Receita a Realizar
Cap
D
C
Crdito Disponvel
Cap
D
C
Despesa
Empenhada Co
D
C
Valores Pagos Co
D
Previso Inicial da
Rec
D
C
Oramento da
Despesa
D
C
Despesa Empenhada
Cap
D
C
Desp Liquidada
Co
D
C
Rec Realizada
Co
D
C
Rec Realizada
Cap
D
C
Crdito Disponvel Co
D
100
SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Receita a Receber
D
Obras em
Andamento
D
C
Variao
Aumentativa:
Transferncia de
Cap
D
C
Variao Aumentativa:
Receita Corrente
D
Depsito de
Terceiros
D
C
Consignaes
D
Estoque de Materiais
D
Bens Mveis e
Imveis
D
C
Variao
Diminutiva:
Despesa Corrente
D
Pessoal a Pagar
D
Variao Diminutiva:
Transferncia de Cap
Emprstimos
Concedidos
D
C
Fornecedores
D
Emprstimos
Contrados
D
C
101
SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Dvida Ativa
Restos a Pagar
Processados
Variao Aumentativa
Independente do
Oramto
D
C
Variao Diminutiva
Independente do
Oramto
D
C
Dvida Fundada
D
SUBSISTEMA DE COMPENSAO
Disponibilidade por Fonte de Recursos:
Corrente
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO
Disponibilidade Financeira
D
LIQUIDAO
C
ARRECADAO
102
7.
$ MIL
PASSIVO
Circulante
$ MIL
Circulante
Disponibilidades
6.000
10.000 Consignaes
2.000
Depsitos de Terceiros
No Circulante
2.000
No Circulante
Dvida Ativa
Emprstimos Concedidos
25.000
Bens Mveis
25.000
21.000
Saldo Patrimonial
Total
54.000
85.000 Total
85.000
CO / K
PREVISO
LAN
ARREC
RECOL
Tributos
CO
8.000
6.400
4.480
4.480
Aluguis ativos
CO
2.000
1.600
1.120
1.120
CO
6.000
3.000
3.000
Transferncias Correntes
CO
4.000
2.000
2.000
Dividendos da Petrobrs
CO
3.000
1.500
1.500
Multas de infraes
CO
4.000
3.200
2.240
2.240
27.000
11.200
14.340
14.340
3.000
2.700
2.700
Emprstimos Contrados
3.000
2.700
2.700
Transferncias de Capital
1.000
900
900
7.000
6.300
6.300
103
DESPESAS
CO / K
FIXAO
EMPENHO
LIQUID
PAGTO
Pessoal Ativo
CO
10.000
10.000
10.000
10.000
CO
6.000
6.000
6.000
4.340
CO
3.000
3.000
3.000
19.000
19.000
19.000
14.340
8.000
4.000
4.000
4.000
Emprstimos Concedidos
2.000
1.000
1.000
1.000
5.000
2.500
2.500
1.300
15.000
7.500
7.500
6.300
104
SUBSISTEMA ORAMENTRIO
Receita a Realizar
Co
D
C
Receita a Realizar
Cap
D
C
Crdito Disponvel
Cap
D
C
Despesa
Empenhada Co
D
C
Valores Pagos Co
D
Previso Inicial da
Rec
D
C
Oramento da
Despesa
D
C
Despesa Empenhada
Cap
D
C
Desp Liquidada
Co
D
C
Rec Realizada
Co
D
C
Rec Realizada
Cap
D
C
Crdito Disponvel Co
D
105
SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Receita a Receber
D
Obras em
Andamento
D
C
Variao
Aumentativa:
Transferncia de
Cap
D
C
Variao Aumentativa:
Receita Corrente
D
Depsito de
Terceiros
D
C
Consignaes
D
Estoque de Materiais
D
Bens Mveis e
Imveis
D
C
Variao
Diminutiva:
Despesa Corrente
D
Pessoal a Pagar
D
Variao Diminutiva:
Transferncia de Cap
Emprstimos
Concedidos
D
C
Fornecedores
D
Emprstimos
Contrados
D
C
106
SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Dvida Ativa
Restos a Pagar
Processados
Variao Aumentativa
Independente do
Oramto
D
C
Variao Diminutiva
Independente do
Oramto
D
C
Dvida Fundada
D
SUBSISTEMA DE COMPENSAO
Disponibilidade por Fonte de Recursos:
Corrente
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO
Disponibilidade Financeira
D
LIQUIDAO
C
ARRECADAO
107
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS
PREVISO
ARRECADAO
DIF OU RES
DESPESAS
CORRENTE
CORRENTE
CAPITAL
CAPITAL
SOMA
SOMA
DFICIT
SUPERVIT
TOTAL
TOTAL
FIXAO
EMPENHO
LIQUIDAO
PAGAMENTO
DIF OU RES
108
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS
ORAMENTRIA
DESPESAS
$$
ORAMENTRIA
CORRENTE
CORRENTE
CAPITAL
CAPITAL
EXTRAORAMENTRIA
$$
EXTRAORAMENTRIA
CONSIGNAES RETIDAS
CONSIGNAES RECOLHIDAS)
TOTAL
TOTAL
109
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
$$
QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS DIMINUTIVAS
RESULTANTES DO ORAMTO
RESULTANTES DO ORAMTO
RECEITAS
DESPESAS
CORRENTE
CORRENTE
CAPITAL
CAPITAL
INDEPTE DO ORAMTO
AUMENTO DO ATIVO
REDUO DO PASSIVO
SOMA
DFICIT PATRIMONIAL
TOTAL
$$
INDEPTE DO ORAMTO
REDUO DO ATIVO
AUMENTO DO PASSIVO
SOMA
SUPERVIT PATRIMONIAL
TOTAL
110
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
PASSIVO
$$
CIRCULANTE
CIRCULANTE
DIREITOS A RECEBER
DEPSITOS DE TERCEIROS
CONSIGNAES
$$
ESTOQUES
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
DVIDA ATIVA
DVIDA FUNDADA
EMPRSTIMOS CONCEDIDOS
BENS MVEIS
PATRIMNIO LQUIDO
OBRAS EM ANDAMENTO
SP ANTERIOR
RESULTADO DO PERODO
TOTAL
TOTAL
Ativo Financeiro
Passivo Financeiro
Ativo No Financeiro
Passivo Financeiro
Saldo Patrimonial
111
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA
1. Atividades Operacionais
112
BALANO ORAMENTRIO - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PREVISO
PREVISO
RECEITAS ORAMENTRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS
PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS
(b)
SALDO
(a-b)
RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS
DFICIT
TOTAL
DESPESAS ORAMENTRIAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA
DOTAO
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)=(e-f)
DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS DESPESAS
SUPERVIT
TOTAL
113
EXERCCIO:
MS
INGRESSOS
ESPECIFICAO
Receita Oramentria
PGINA:
DISPNDIOS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Despesa Oramentria
Ordinria
Ordinria
Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito
Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Transferncias Financeiras Recebidas
Recebimentos Extra-Oramentrios
Pagamentos Extra-Oramentrios
TOTAL
TOTAL
114
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PGINA:
Exerccio Anterior
115
BALANO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EXERCCIO:
PGINA:
MS:
EMISSO:
ATIVO
ESPECIFICAO
PASSIVO
Exerccio
Atual
Ex
Ant
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de CP
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias de C.P.
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores de curto prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de CP
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo
Valores de Terceiros Restituveis
ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
de Longo Prazo a Pagar
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de Longo
Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
Intangvel
Exerccio
Atual
Ex
Anterior
Exerccio
Ex
Atual
Ant
Exerccio
Atual
Ex
Ant
PATRIMNIO LQUIDO
ESPECIFICAO
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE
Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Exerccio
Atual
Ex
Ant
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
116
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
117
8.
Observe as informaes a seguir e elabore as Demonstraes Contbeis obrigatrias
(BO, BF, BP, DVP e DFC) para o final do perodo:
$ MIL
PASSIVO
Circulante
$ MIL
Circulante
Disponibilidades
No Circulante
10.000
2.000
No Circulante
Dvida Ativa
Emprstimos Concedidos
20.000
Bens Mveis
45.000
48.000
Saldo Patrimonial
Total
90.000
150.000 Total
150.000
CO / K
PREVISO
LAN
ARREC
RECOL
Tributos
CO
100.000
90.000
80.000
80.000
CO
20.000
15.000
15.000
Transferncias Correntes
CO
70.000
70.000
70.000
Multas
CO
10.000
10.000
9.000
9.000
200.000
100.000
174.000
174.000
10.000
10.000
10.000
Emprstimos Contrados
40.000
40.000
40.000
Transferncias de Capital
50.000
40.000
40.000
100.000
90.000
90.000
118
DESPESAS
CO / K
FIXAO
EMPENHO
LIQUID
PAGTO
Pessoal Ativo
CO
100.000
100.000
100.000
100.000
CO
60.000
60.000
60.000
60.000
CO
40.000
40.000
30.000
14.000
190.000
174.000
200.000
70.000
70.000
70.000
60.000
Emprstimos Concedidos
10.000
10.000
10.000
10.000
20.000
20.000
20.000
20.000
100.000
90.000
100.000
119
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS
PREVISO
ARRECADAO
DIF OU RES
27.000
12.850
(14.150)
7.000
7.000
34.000
19.850
(14.150)
DFICIT
7.650
SUPERVIT
TOTAL
34.000
27.500
TOTAL
CORRENTE
CAPITAL
SOMA
DESPESAS
FIXAO
EMPENHO
LIQUIDAO
PAGAMENTO
DIF OU RES
CORRENTE
21.000
21.000
21.000
12.850
CAPITAL
13.000
6.500
3.250
3.250
Eco (6.500)
SOMA
34.000
27.500
24.250
16.100
Eco (6.500)
34.000
27.500
120
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS
1. ORAMENTRIA
CORRENTE
CAPITAL
CONSIGNAES RETIDAS
RESTOS A PAGAR INSCRITOS
3. SALDO ANTERIOR EM BANCO
TOTAL
$$
1. ORAMENTRIA
12.850
7.000
2. EXTRAORAMENTRIA
DEP. TERCEIROS RECEBIDOS (fato 7)
DESPESAS
$$
CORRENTE
21.000
CAPITAL
6.500
2. EXTRAORAMENTRIA
3.000
0
11.400
15.000
49.250
(fato 9c)
4.500
1.500
6.000
? = 9.750
49.250
121
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
$$
QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS DIMINUTIVAS
1. RESULTANTES DO ORAMTO
2. RESULTANTES DO ORAMTO
RECEITAS
DESPESAS
CORRENTE = 12.850 3.000
CORRENTE = 21.000 4.000
9.850
CAPITAL = 7.000 2.000 2.000
CAPITAL = 6.500 2.000- 4.500
3.000
3. INDEPTE DO ORAMTO
AUMENTO DO ATIVO = 5.850 (10)
5.850
1.000
19.700
5.300
25.000
2. INDEPTE DO ORAMTO
REDUO DO ATIVO = 7.000 (8) +
1.000 (11)
AUMENTO DO PASSIVO (12)
SOMA
SUPERVIT PATRIMONIAL
TOTAL
$$
17.000
0
8.000
0
25.000
25.000
122
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
9.750
DIREITOS A RECEBER
0
7.000
8.150
DEPSITOS DE TERCEIROS
3.250
CONSIGNAES
4.500
ESTOQUES
1.500
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
16.850
DVIDA FUNDADA
18.000
24.000
PATRIMNIO LQUIDO
OBRAS EM ANDAMENTO
TOTAL
$$
CIRCULANTE
PASSIVO
$$
2.250
SP ANTERIOR
3.250
RESULTADO DO PERODO
81.100
TOTAL
Ativo Financeiro
Passivo Financeiro
Ativo No Financeiro
Passivo Financeiro
18.000
81.100
Saldo Patrimonial
123
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA
1. Atividades Operacionais
124
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS
PREVISO
ARRECADAO
DIF OU RES
27.000
12.850
(14.150)
7.000
7.000
34.000
19.850
(14.150)
DFICIT
7.650
SUPERVIT
TOTAL
34.000
27.500
TOTAL
CORRENTE
CAPITAL
SOMA
DESPESAS
FIXAO
EMPENHO
LIQUIDAO
PAGAMENTO
DIF OU RES
CORRENTE
21.000
21.000
21.000
12.850
CAPITAL
13.000
6.500
3.250
3.250
Eco (6.500)
SOMA
34.000
27.500
24.250
16.100
Eco (6.500)
34.000
27.500
125
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS
ORAMENTRIA
CORRENTE
CAPITAL
CONSIGNAES RETIDAS
RESTOS A PAGAR INSCRITOS
$$
ORAMENTRIA
12.850
7.000
EXTRAORAMENTRIA
DEP. TERCEIROS RECEBIDOS (fato 7)
DESPESAS
$$
CORRENTE
21.000
CAPITAL
6.500
EXTRAORAMENTRIA
3.000
0
11.400
(fato 9c)
4.500
1.500
6.000
15.000
TOTAL
49.250
TOTAL
? = 9.750
49.250
126
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
$$
QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS DIMINUTIVAS
RESULTANTES DO ORAMTO
RESULTANTES DO ORAMTO
RECEITAS
DESPESAS
CORRENTE = 12.850 3.000
CORRENTE = 21.000 4.000
9.850
CAPITAL = 7.000 2.000 2.000
CAPITAL = 6.500 2.000- 4.500
3.000
INDEPTE DO ORAMTO
AUMENTO DO ATIVO = 5.850 (10)
5.850
1.000
19.700
5.300
25.000
INDEPTE DO ORAMTO
REDUO DO ATIVO = 7.000 (8) +
1.000 (11)
AUMENTO DO PASSIVO (12)
SOMA
SUPERVIT PATRIMONIAL
TOTAL
$$
17.000
0
8.000
0
25.000
25.000
127
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
9.750
DIREITOS A RECEBER
0
7.000
8.150
DEPSITOS DE TERCEIROS
3.250
CONSIGNAES
4.500
ESTOQUES
1.500
NO CIRCULANTE
NO CIRCULANTE
16.850
DVIDA FUNDADA
18.000
24.000
PATRIMNIO LQUIDO
OBRAS EM ANDAMENTO
TOTAL
$$
CIRCULANTE
PASSIVO
$$
2.250
SP ANTERIOR
3.250
RESULTADO DO PERODO
81.100
TOTAL
Ativo Financeiro
Passivo Financeiro
Ativo No Financeiro
Passivo Financeiro
18.000
81.100
Saldo Patrimonial
128
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA
1. Atividades Operacionais
129
BALANO ORAMENTRIO - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PREVISO
PREVISO
RECEITAS ORAMENTRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
RECEITAS
PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS
SALDO
RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS
DFICIT
TOTAL
DESPESAS ORAMENTRIAS
DOTAO
INICIAL
DOTAO
ATUALIZADA
DESPESAS
EMPENHADAS
DESPESAS
LIQUIDADAS
DESPESAS
PAGAS
SALDO DA
DOTAO
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)=(e-f)
DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS DESPESAS
SUPERVIT
TOTAL
130
EXERCCIO:
MS
INGRESSOS
ESPECIFICAO
Receita Oramentria
PGINA:
DISPNDIOS
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
ESPECIFICAO
Exerccio
Atual
Exerccio
Anterior
Despesa Oramentria
Ordinria
Ordinria
Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito
Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito
Alienao de Bens
Transferncias Financeiras Recebidas
Recebimentos Extra-Oramentrios
Pagamentos Extra-Oramentrios
TOTAL
TOTAL
131
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PGINA:
Exerccio Anterior
132
BALANO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EXERCCIO:
PGINA:
MS:
EMISSO:
ATIVO
ESPECIFICAO
PASSIVO
Exerccio
Atual
Ex
Ant
ESPECIFICAO
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de CP
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias de C.P.
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores de curto prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de CP
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo
Valores de Terceiros Restituveis
ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
de Longo Prazo a Pagar
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de Longo
Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO
Intangvel
Exerccio
Atual
Ex
Anterior
Exerccio
Ex
Atual
Ant
Exerccio
Atual
Ex
Ant
PATRIMNIO LQUIDO
ESPECIFICAO
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL
TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL
PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE
Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo
Exerccio
Atual
Ex
Ant
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo
133
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PGINA:
Exerccio
Exerccio
Atual
Anterior