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Faculdade de Administrao e Finanas FAF

Departamento de Cincias Contbeis

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico


Professor Dr. Waldir Ladeira
wladeira@crcrj.org.br

ii

Sumrio
1. Programa da disciplina
1.1 Ementa

1.2 Carga horria total

1.3 Objetivos

1.4 Contedo programtico

1.5 Metodologia

1.6 Bibliografia recomendada

2. Contabilidade aplicada ao Setor Pblico

3. Plano de Contas e Subsistemas

37

4. Registro das operaes tpicas conforme as NBC T SP 16

41

5. Elaborao das Demonstraes Contbeis

63

6. Exerccios e Cases

83

iii

1. Programa da disciplina
1.1 Ementa
Contabilidade aplicada ao Setor Pblico. Registro das transaes tpicas
oramentrias

extraoramentrias.

Elaborao

das

Demonstraes

Contbeis Obrigatria

1.2 Carga horria total


45 horas/aula

1.3 Objetivos

Identificar as funes da Contabilidade aplicada ao Setor Pblico pelas


NBCT SP 16.

Contabilizar as operaes de uma entidade atravs de simulao


patrimonial.

Elaborar as Demonstraes Contbeis obrigatrias

1.4 Contedo programtico


I. Contabilidade aplicada ao Setor Pblico
II. Plano de Contas e Subsistemas
III. Registro das operaes tpicas conforme as NBC T SP 16
IV. Elaborao das Demonstraes Contbeis

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1.5 Metodologia
Exposio dos conceitos e incentivo discusso e troca de experincias,
exerccios de fixao e dinmica de grupo, apresentao de casos prticos
para fixao dos conceitos apresentados

1.6 Bibliografia recomendada


BRASIL. Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. So Paulo:
Atlas, 2001.
BRASIL, Ministrio da Fazenda. Manual de contabilidade aplicada ao setor
pblico: aplicado Unio, aos Estados, ao distrito Federal e aos municpios:
vlido para o exerccio de 2012, Braslia: STN, 2013;
BRASIL, Conselho Federal de Contabilidade. Normas de Contabilidade Tcnica
Aplicadas ao Setor Pblico NBC T ASP 16
REIS, Heraldo da Costa Reis, JNIOR, J. Teixeira Machado, A Lei 4.320
Comentada, Rio de Janeiro: IBAM, 2005;
SANTOS, Waldir Jorge Ladeira dos, Ambiente de Gesto da Despesa Pblica,
Rio de Janeiro: Autor, 1999;
SILVA, Lino Martins, Contabilidade Governamental, So Paulo: Atlas, 2011.

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2. Contabilidade aplicada ao Setor Pblico

Para desenvolvermos os estudos propostos necessrio resgatar os


conceitos de receitas e despesas pblicas no aspecto oramentrio com
discusses sobre o aspecto patrimonial.

2.1 Receita Pblica

As receitas constituem os recursos financeiros auferidos pelo Estado


para

atender

as

necessidades

da

Administrao,

aumentando

sua

disponibilidade, e que podem ou no incorporar definitivamente o patrimnio


pblico.

Classificaes da Receita
Quanto Categoria Econmica
Receitas Correntes so compostas pelas Receitas Tributria,
Patrimonial, Industrial, Agropecuria, Servios, Contribuies, Transferncias
Correntes de pessoas de direito pblico ou privado, para atender s despesas
classificveis como despesas correntes.
Tributria ou Derivada: a receita resultante da cobrana de tributos
pagos pelos contribuintes. Entende-se por Tributos toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua
sano de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada. Os Tributos podem se apresentar das
seguintes formas:

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Imposto

Segundo o CTN, art. 16, imposto o tributo cuja obrigao


tem por fato gerador uma situao independente de qualquer
atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte.

Taxa

A taxa tem por fato gerador o exerccio regular do poder de


polcia ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte
ou posto sua disposio. (CTN, art. 77).

Contribuio de melhoria

A contribuio de melhoria instituda para fazer face ao


custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria,
tendo como limite total a despesa realizada e como limite
individual o valor que da obra resultar para cada imvel
beneficiado.

Patrimonial e Industrial: so receitas originrias. Resultam da ao


direta do Estado na explorao de atividades comerciais, industriais,
agropecurias, bem como das rendas obtidas na aplicao de fundos em
inverses financeiras, ou de produto da renda de bens de propriedade do
Estado;

Transferncias Correntes: so recursos recebidos de outras entidades


de direito pblico ou privado e destinados a despesas correntes;

Receitas Diversas: so as provenientes de multas, cobrana de Dvidas


Ativas, indenizaes, restituies e outras que no tm classificao
especficas.

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Receitas de Capital so compostas Operaes de Crdito
(constituio de dvida), Alienaes de Bens, Amortizaes, Transferncias de
Capital pessoas de direito pblico ou privado, para atender s despesas
classificveis como despesas de capital. Tambm classificada como receitas
por mutaes patrimoniais, pois ocorre de forma permutativa (no alteram a
situao patrimonial, mas trocam os valores em seu aspecto qualitativo).
Operaes

de

Crditos:

so

os

emprstimos

os

financiamentos;
Alienao de Bens: so as converses em espcie (dinheiro)
de bens e direitos;
Amortizao de Emprstimos: consiste no recebimento de
valores antes emprestados a outras entidades de direito pblico;
Outras receitas de capital: so as receitas de capital no
especificada em lei;
Supervit da execuo do oramento corrente: diferena
positiva entre a arrecadao da receita corrente com a execuo da
despesa corrente.

CATEGORIA
ECONMICA

Receitas Correntes
Receitas de Capital

Quanto Natureza
Se dividem em Receitas Oramentrias e Receitas Extraoramentria.
As

Receitas

Oramentrias

so

aquelas

de

propriedade

da

Administrao, que tm origem oramentria. So compostas pelas Receitas


Correntes e de Capital.
As Receitas Extraoramentrias no tm origem do oramento, so
simples entradas de caixa de valores que posteriormente sero devolvidos.
Neste caso a Administrao Pblica funciona como depositrio do valor.
Vejamos alguns exemplos:

Depsitos judiciais

ARO (operao de crdito por antecipao de receita)


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Depsitos de Diversas Origens (DDO), tais como de

terceiros, pagamentos a servidores no reclamados

Depsitos em cauo

QUANTO A
NATUREZA

Receitas Oramentrias
Receitas Extraoramentria

Quanto ao Poder de Tributar


Cada receita est prevista em nossa Constituio acerca de que esfera
administrativa cabe o poder de tributao, podendo as receitas terem a
seguinte diviso:

ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL

COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS

Quanto Coercitividade

QUANTO A
COERCITIVIDADE

Receitas Originrias ou de
Economia Privada
Receitas Derivadas ou de
Economia Pblica

Quanto Afetao Patrimonial


Quanto a esta classificao, temos que analisar de que maneira a
receita vai afetar o patrimnio lquido. Temos que separar as receitas que
geram um Fato Permutativo das que geram um Fato Modificativo.

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Receitas Efetivas ou Quantitativas Aumentativas (Fato Modificativo)
So aquelas que passam a integrar ao patrimnio pblico sem
nenhuma contra prestao no passivo, aumentando a riqueza, isto , o
patrimnio lquido.
Como exemplo de Receitas Efetivas, temos as Receitas Correntes,
exceto a Cobrana da Dvida Ativa, pois esta gera uma mutao patrimonial.

Receitas por Mutaes Patrimoniais ou Qualitativas (Fato Permutativo)


So aquelas que se realizam com uma mutao, seja uma
contrapartida no passivo ou com uma diminuio do ativo e nada acrescem ao
patrimnio lquido.
Como exemplo de Receitas por Mutaes Patrimoniais, temos as
Receitas de Capital, exceto as transferncias de Capital por se tratar de
recursos sem contraprestao de bens ou servio, mas apenas a prestao de
contas.

QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL

Receitas Efetivas

Fatos Modificativos

Receitas por Mutaes


Patrimoniais

Fatos Permutativos

Quanto Regularidade
Esta classificao verifica a periodicidade da receita, se ela realiza com
frequncia ou no, se dividindo em:
Receitas Ordinrias so receitas arrecadas de forma regular
aos cofres pblicos. So compostas por taxas e impostos
cobrados regularmente por todas as esferas administrativas, tais
como ISS, IPVA, IPI, taxa de incndio, taxa de lixo e etc.
Receitas Extraordinrias so receitas que so arrecadadas de
forma

inconstante

e/ou

excepcional,

tais

como

impostos

institudos para cobrir despesas com guerras, doaes e etc.

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Interessante que Receitas Extraordinrias podem se tornar
Ordinrias. Como exemplo tivemos a cobrana da CPMF, que passou a valer
em todos exerccios financeiros.

Receitas Ordinrias
QUANTO A
REGULARIDADE

Receitas Extraordinrias

Estgios da Receita
Estgios da receita como sendo etapas, perodos, operaes,
classificados para efeitos didticos, que guardam relao com definies legais
especficas e com a sistemtica adotada pela administrao financeira pblica.
O Cdigo de Contabilidade Pblica de 1922, em seu art. 139 definiu
trs estgios para a receita:

Fixao

Arrecadao

Recolhimento

Pela Lei 4.320/64 os estgios da receita passam por quatro fases:

Previso art. 51

Lanamento art. 52 e 53

Arrecadao art. 55

Recolhimento art. 56

Previso 1 Estgio
O estgio da Previso da Receita a expectativa, estimativa, da
receita que se espera arrecadar durante o exerccio financeiro.
A Previso compreende um estudo prvio de expectativa de
arrecadao que consubstanciar a proposta oramentria e posteriormente a
proposta convertida no Oramento, que chamamos de ato legislativo.

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Lanamento 2 Estgio
O lanamento da receita o ato da repartio competente, que verifica
a procedncia do crdito fiscal e a pessoa que lhe devedora e inscreve o
dbito desta, ou seja, a identificao do devedor ou do contribuinte. Esta
definio est restrita para impostos diretos.
A Administrao Pblica utiliza modalidades de lanamento da receita,
na qual a forma que o contribuinte toma conhecimento de seu dbito com o
Tesouro Pblico.

Modalidades de Lanamento
Lanamento Ex Ofcio (por Ofcio) ou Direto Baseado no
cadastro existente, a Administrao executa o lanamento sem a
interferncia do contribuinte. Ex.: IPVA, IPTU, IPTR
Lanamento

por

declarao

Lanamento

pelo

pela

Administrao Pblica com o auxlio de do prprio contribuinte.


Ex.: IRPJ
Lanamento por homologao Lanamento feito pelo prprio
contribuinte, no qual s ser averiguado posteriormente pela
Administrao Pblica, que tem cinco anos para validar a
cobrana e o pagamento. Ex.: Carn-Leo, ICMS, IPI, CPMF,
ISSQN
Arrecadao 3 Estgio
o momento em que o contribuinte paga o seu dbito a um agente de
arrecadao. Neste momento o contribuinte fica quite com o tesouro Pblico,
embora, os recursos ainda no tenham sido recolhidos aos cofres do Governo.
Os agentes de arrecadao podem ser Pblicos (tesourarias, postos
fiscais) e Privados (bancos autorizados).
A arrecadao pode ser realizada de forma Direta e Indireta.
A forma Direta o prprio contribuinte comparece s reparties fiscais
para saldar sua dvidas (por unidade administrativa) ou se dirige aos
estabelecimentos

bancrios

credenciados pela

Administrao

(por

via

bancria)
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Na forma Indireta a Administrao transfere a terceiros o dever de
recolher as receitas da prpria Administrao. A mais comum o que
chamamos de recolhimento na fonte.

Recolhimento- 4 Estgio
o ato pelo qual os agentes arrecadadores repassam o numerrio
arrecado ao Tesouro Pblico.

Dvida Ativa
Representa a diferena entre a receita lanada e arrecadada. Tambm
chamado de Restos a Arrecadar, evidencia, de forma clara, o valor que o
Estado deixou de receber dos contribuintes inadimplentes. Esta conta dever
ser classificada no Ativo No Circulante.

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2.2 Despesa Pblica

As Despesas constituem os recursos financeiros gastos pelo Estado


para atender as necessidades da Administrao (atividades fim e meio),
diminuindo sua disponibilidade, e que podem ou no incorporar definitivamente
o patrimnio pblico.

Classificaes das Despesas


Quanto Categoria Econmica
Despesas Correntes
so as Despesas que geram uma diminuio
do patrimnio, ou seja, no resultam em
compensao patrimonial. custeio e outras
despesas): despesas com pessoal (salrios e
encargos sociais FGTS, INSS, entre
outras);
despesas
com
materiais
(combustvel, material de escritrio, entre
outras); e contratao de servios de
terceiros (pagamento por servios prestados
para a prefeitura), a chamada terceirizao.
Um exemplo a contratao de empresas
privadas para coleta de lixo.

Despesas de Capital
so as Despesas que ao contrrio da
Corrente,
resultam
em
compensao
patrimonial, onde no geram uma diminuio
do patrimnio. investimentos e outras
despesas):
despesas
com
novos
equipamentos e infra-estrutura urbana
(construo e ampliao de escolas, hospitais
e postos de sade, pavimentao, expanso
da rede de gua e esgoto, etc.).

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CATEGORIA

Despesas Correntes

ECONMICA

Despesas de Capital

Despesas de Investimentos: so aquelas necessrias ao planejamento e


execuo de obras, aquisio de instalaes, equipamentos, material
permanente.

Inverses Financeiras: aquisio de imveis, de bens de capital j em


utilizao, aquisio de ttulos de capital de entidade de qualquer espcie.

Transferncias de capital: so as amortizaes de dvida pblica, transferncia


de bens numerrios a outras entidades que devem realizar investimentos ou
inverses financeiras.

Quanto Natureza
Se dividem em Despesas Oramentrias e Despesas ExtraOramentria.
As Despesas Oramentrias so aquelas que esto autorizadas
no Oramento e se destinam manuteno das atividades do Estado e a
ampliao dos servios populao. So compostas pelas Despesas
Correntes e de Capital.
As Despesas Extra-Oramentrias no tm origem do oramento,
so simples sadas de caixa de valores que anteriormente ingressaram como
Receita Extra-Oramentria.

QUANTO A
NATUREZA

Despesas Oramentrias
Despesas Extraoramentria

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Quanto competncia poltico-institucional
Cada Despesa est prevista em nossa Constituio acerca da
esfera administrativa, podendo as ter a seguinte diviso:

ESFERA
ADMINISTRATIVA
FEDERAL
ESTADUAL
MUNICIPAL

COMPETNCIA
UNIO
ESTADOS
MUNICPIOS

Quanto Afetao Patrimonial


Quanto a esta classificao, temos que analisar de que maneira a
Despesa vai afetar o patrimnio lquido. Temos que separar as Despesas que
geram um Fato Permutativo das que geram um Fato Modificativo.

Despesas Efetivas ou Quantitativas (Fato Modificativo)


So aquelas que geram uma diminuio do patrimnio pblico,
diminuindo a riqueza, isto , o patrimnio lquido.
Como exemplo de Despesas Efetivas, temos as Despesas Correntes,
tais como Servios de Terceiros de Pessoa Jurdica, Pessoa Fsica, Pessoal e
encargos sociais, juros e etc.

Despesas

por

Mutaes

Patrimoniais

ou

Qualitativas

(Fato

Permutativo)
So aquelas que se realizam com uma mutao, ou seja, no
contribuem para uma diminuio do patrimnio pblico.
Como exemplo de Despesas por Mutaes Patrimoniais, temos as
Despesas de Capital., tais como investimentos, inverses financeiras,
amortizao da dvida lanada no Exigvel a Longo Prazo e etc.
QUANTO A
AFETAO
PATRIMONIAL

Despesas Efetivas

Fatos Modificativos

Despesas por
Mutaes
Patrimoniais

Fatos Permutativos

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Quanto Regularidade
Esta classificao verifica a periodicidade da Despesa, se ela realiza
com frequncia ou no, se dividindo em:
Despesas Ordinrias so Despesas que ocorrem em todos os
exerccios. So compostas por despesas com pessoal, servios de terceiros
(pessoa jurdica e pessoa fsica), material de consumo, encargos da dvida etc.
Despesas Extraordinrias so Despesas, ao contrrio das Ordinrias,
que ocorrem em circunstncia de situaes no perenes aos exerccios, isto ,
so despesas inconstantes e/ou excepcionais, tais como

despesas com

guerras, calamidades pblicas etc.

QUANTO A
REGULARIDADE

Despesas Ordinrias
Despesas Extraordinrias

Estgios da Despesa
De acordo com a Lei 4.320/64, a despesa oramentria apresenta os
estgios de empenho, liquidao e pagamento.

Fixao
o estgio existente para fins contbeis. Representa a programao
da despesa atravs dos crditos oramentrios ou crditos adicionais. a
abertura de crdito disponvel para a execuo do empenho, ou seja, no se
pode realizar nenhuma despesa pblica se no existir o crdito. neste
estgio que a administrao pblica pode iniciar seu processo de aquisio,
pois com o conhecimento quantitativo do crdito existente, que o gestor
poder definir sua aquisio, se h ou no necessidade de licitao, quanto e o
que pode adquirir e que projeto ou que atividade ser atendida.
O Estgio de Fixao da despesa, que antecede ao empenho, no
mencionado pela Lei.
Este estgio no est expressamente determinado em Lei como j
dissemos, mas um estgio obrigatrio com base dispositivos da Constituio
Federal.
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Empenho
definido no art. 58 da Lei 4.320/64, como ato emanado de
autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento
pendente ou no de implemento de condio.
O empenho a utilizao do crdito disponvel e representa a inteno
de compra ou contratao estabelecida entre o governo e o fornecedor que
gera o Estado uma perspectiva de pagamento.
No o art. 60, existe a expresso vedada a realizao da despesa
sem prvio empenho. Quando da emisso do empenho, o rgo deve
observar a necessidade ou no da licitao, conforme preconizado na Lei
Federal n 8.666/93, que viabiliza a competio pblica em igualdade de
condio para qualquer fornecedor, com a finalidade do Estado adquirir o bem
ou o servio de qualidade desejada e pelo menor preo praticado no mercado.
O empenho apresenta as fases de autorizao, que a liberao da
execuo por parte do agente responsvel, denominado gestor ou ordenador
de despesas; e a de formalizao, que representa a prpria emisso da nota
de empenho.
O empenho apresenta trs modalidades distintas:
ordinrio, que representa o empenho da despesa de
montante previamente conhecido e com pagamento nico;
estimativo, que representa o empenho que normalmente
recebe vrios reforos durante o exerccio financeiro, haja
vista o seu montante no ser de prvia determinao,
comum para as despesas que envolvem as concessionrias,
por exemplo, despesa com gua, luz, telefone, gs; e
global, que o empenho de montante conhecido, mas seu
pagamento feito por parcelas durante o exerccio
financeiro.

Liquidao
Representa o estgio em que o rgo atesta o recebimento do material
adquirido ou do servio prestado por terceiros, comprovado por documento
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fiscal (nota fiscal, fatura ou equivalente). caracterizado pela apropriao da
despesa, ou seja, o reconhecimento da despesa por parte da administrao,
que obriga o Estado a efetuar o pagamento da despesa incorrida. neste
estgio que o Estado passa a ter uma obrigao de pagamento com o
fornecedor.
Como descrito n Lei 4.320/64 em seu art. 63, a liquidao de despesa
consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os
ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito.
1 Essa verificao tem por fim apurar:
I a origem e o objeto do que se deve pagar;
II a importncia exata a pagar;
III a quem se deve pagar a importncia, para extinguir a obrigao.
2 A liquidao da despesa por fornecimentos feitos ou servios
prestados ter por base:
I o contrato, ajuste ou acordo respectivo;
II a nota de empenho;
III os comprovantes da entrega do material ou da prestao do
servio.

Pagamento
Representa o ltimo estgio da despesa, a extino da obrigao da
despesa empenhada, realizado concomitante ou aps a liquidao da despesa.

Classificao Funcional-Programtica
Com a finalidade de programao, elaborao e controle da execuo
dos planos e das aes diretas ou indiretas do Governo, as DESPESAS foram
agrupadas em FUNES e estas, por sua vez divididas em SUBFUNES.
A classificao FUNCIONAL recebe a seguinte definio:
A classificao funcional, composta de um rol de funes e
subfunes pr fixadas, servir como agregador dos gastos pblicos por rea
de ao governamental, nas trs esferas. Trata-se de uma classificao
independente dos programas.
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Por ser de aplicao comum e obrigatria no mbito dos Municpios,
dos Estados e da Unio, a classificao funcional permitir a consolidao
nacional dos gastos do setor pblico.
A Funo representa o maior nvel de agregao das diversas reas
de despesa que competem ao setor pblico.

A Estrutura Programtica
As FUNES e respectivas SUBFUNES desdobram-se em
PROGRAMAS, que se destinam a efetivao da integrao entre os planos e
os oramentos, organicamente articulados, servindo de ligao entre o
planejamento de longo e mdio prazo e o Oramento Anual.
O Manual Tcnico de Oramento/MTO - 2000, com base na Portaria
042, de 1999, institui a ESTRUTURA PROGRAMTICA, tal a importncia
assumida pelo Programa no planejamento oramentrio a partir da publicao
do Decreto 2.829/98 e daquela Portaria. Esta importncia ressaltada pelo
referido Manual da seguinte forma:
A partir da Portaria n 42, de 14 de abril de 1999, os programas
deixaram de ter o carter de classificador e cada nvel de governo passou a ter
a sua estrutura prpria, adequada soluo dos seus problemas. A origem dos
Programas passou a estar no processo de planejamento desenvolvido durante
a formulao do Plano Plurianual PPA.
H convergncia entre as estruturas do plano plurianual e do
oramento anual a partir do programa, mdulo comum integrador do PPA
com o Oramento. Em termos de estruturao, o plano termina no programa e
o oramento comea no programa, o que confere a esses documentos uma
integrao desde a origem, sem a necessidade, portanto, de buscar-se uma
compatibilizao entre mdulos diversificados. O programa age como nico
mdulo integrador, e os projetos e as atividades, como instrumento de
realizao dos programas.
Cada programa contm, no mnimo, objetivo, indicador que quantifica a
situao que o programa tem por fim modificar e os produtos (bens e servios)
necessrios para atingir o objetivo. Os produtos dos programas do origem aos

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projetos e atividades. A cada projeto ou atividade s pode estar associado um
produto, que, quantificado por sua unidade de medida, d origem meta.
Adiantamentos ou Suprimentos de Fundos
Ocorre quando o Ordenador de Despesas entrega numerrio a servidor
para que este efetue despesas na qual no possam subordinar-se ao trmite
normal dos estgios da despesa. Desta maneira verificamos que o Ordenador
de Despesas a nica autoridade que tem competncia para conceder o
Adiantamento, assim como para aprovar ou no a comprovao de sua
aplicabilidade.
O servidor para que seja o agente suprido no poder estar
enquadrado nas seguintes condies estabelecidas pelo Decreto 93.872/86 (
3 do art. 45):

A responsvel por dois suprimentos;

A servidor que tenha a seu cargo a guarda ou a utilizao

do material a adquirir, salvo quando no houver na repartio outro


servidor;

A responsvel por suprimento de fundos que, esgotado o

prazo, no tenha prestado contas de sua aplicao;

A servidor declarado em alcance;

A servidor que esteja respondendo inqurito administrativo.

Entende-se por alcance o servidor que no efetuar a prestao de


contas dos recursos recebidos dentro do prazo legal ou quando a sua
prestao de contas tiver sido rejeitada no total ou em parte pelo Ordenador de
Despesas.

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Dvida Passiva
Tambm chamada de Dvida Pblica, representam os compromissos
assumidos pelo Estado para com terceiros. Pode apresentar-se de duas
formas:
a) Dvida Flutuante - no dependem de autorizao legislativa,
restringe-se rea nacional. So classificadas com flutuante: as
receitas extraoramentrias, os Restos a pagar e os dbitos de
tesouraria; e
b) Dvida Fundada - pode ser interna ou externa, e depende de
autorizao legislativa para ser contrada. Divide-se em Consolidada
(com emisso de ttulo) e no Consolidada (assinatura de contrato)

Restos a Pagar
Representam as despesas empenhadas mas pendentes de pagamento
em 31 de dezembro.
As despesas empenhadas e liquidadas, do origem ao que chamamos
de RP processados. Estes, j inscritos em obrigaes (fornecedores), so
transferidos automaticamente para a mesma conta no ano seguinte, compondo
o passivo financeiro do balano patrimonial.
A fonte invertida, devido a inscrio de fornecedores sem o respectivo
numerrio, d origem, no exerccio seguinte, conta recursos de restos a
pagar a receber na mesma fonte (conta de ativo). Esta ser subtrada a medida
que for liberado os recursos para pagamento do RP atravs da conta
transferncias no pas, no podendo confundir, com os recursos recebidos para
pagamento das despesas correntes ou de capital do ano em curso, que ser
repassado pela conta sub-repasse no pas.
O pagamento de tal R.P. constituir uma despesa extraoramentria.
As despesas empenhadas mas no liquidadas, representadas pela
inscrio na conta empenhos a liquidar, com conta-corrente do nmero do
empenho, no final do ano (31 dez), do origem aos RP no processados, pois
no esto inscritos em nenhuma conta de exigibilidade.
No incio do ano seguinte, surge a conta representativa desses RP no
processados, que pertence ao grupo do passivo financeiro de acordo com a Lei
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4.320/64, que ser subtrada a medida que ocorrer sua liquidao para
posterior pagamento.
possvel resumir a lgica das despesas pblicas conforme as figuras
01 e 02 a seguir:

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Figura 01 - Fluxograma da autorizao da despesa oramentria

Necessidade de
realizar Despesa

No
Crdito aprovado
pelo oramento?

Solicitar crdito
especial

Concedido?

Sim

No

Sim

Despesa no
Autorizada

No

No
Suficiente?

Solicitar crdito
suplementar

Conce
-dido?
Sim

Sim

Despesa Autorizada

Fonte: SANTOS, Dissertao de Mestrado, UERJ, 1999

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Figura 02 - Fluxograma dos estgios da despesa oramentria

Necessidade de Realizar Despesa

Abertura de crdito quantitativamente


suficiente

Necessidade de
realizar Licitao?

No

Sim

Sim
Valor Conhecido?

Pagto

Emitir
Empenho

Realizao de
Licitao - Lei
8666/93

nico?

Sim

No

No

Empenho
Estimativo
Empenho
Global
Empenho
Ordinrio

Fornecedor entregou o bem


ou prestou o servio com
documento hbil?

N
Aguardar

Sim
Realizar
Liquidao

Aguardar
Transferncia
Financeira

No
Tem $$?
Suficiente?

Sim
Efetuar
pagamento
Fonte: SANTOS, UERJ, 1999

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2.3 Objeto de Estudo: Patrimnio
A contabilidade aplicada no setor pblico um ramo das Cincias
Contbeis e apresenta como base de sua aplicao a Lei 4.320, de 17 de
maro de 1.964, que trata de Normas Gerais de Direito Financeiro para
Elaborao e Controle dos Oramentos e Balanos da Unio, Estados,
Municpios e Distrito Federal, recentemente o Conselho Federal de
Contabilidade emitiu as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao
Setor Pblico nmero 16 (dezesseis) com onze sees que tratam da chamada
convergncia da contabilidade aos padres internacionais, o que tem gerado
grande transformaes nas rotinas e procedimentos dos diversos gestores para
melhor apresentar os fatos a serem registrados e demonstrados pela
contabilidade a todo sociedade.
Definimos a Contabilidade aplicada ao setor pblico como sendo o
ramo da contabilidade que registra, controla e demonstra a previso e a
execuo dos oramentos, dos atos e fatos da fazenda pblica, o patrimnio
pblico e suas variaes.

Objetivo:
Fornecer informaes atualizadas, teis e exatas:
administrao para subsidiar as tomadas de decises;
Aos rgos de controle interno e externo para o cumprimento da
legislao;
s instituies governamentais e a particulares (informaes
estatsticas e outras de interesse dessas instituies).
Campo de Aplicao:
aplica aos quatro nveis de governo: Federal, Estadual, Municipal,
Distrito Federal, aos trs Poderes constitudos, bem como as suas autarquias e
fundaes.
A seguir esto descritas as NBC T SP 16 1 e 2, bem como a Resoluo
CFC 1111/07, que tratam da base da Contabilidade aplicada ao Setor Pblico:

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

26
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.1 CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO

ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

36

CAMPO DE APLICAO

78

UNIDADE CONTBIL

9 10

DISPOSIES GERAIS
1.
Esta Norma estabelece a conceituao, o objeto e o campo de aplicao da
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico.
DEFINIES
2.
Para efeito desta Norma, entende-se por:
Campo de Aplicao: espao de atuao do Profissional de Contabilidade que
demanda estudo, interpretao, identificao, mensurao, avaliao, registro,
controle e evidenciao de fenmenos contbeis, decorrentes de variaes
patrimoniais em:
(a) entidades do setor pblico; e
(b) ou de entidades que recebam, guardem, movimentem, gerenciem ou apliquem
recursos pblicos, na execuo de suas atividades, no tocante aos aspectos
contbeis da prestao de contas.
Entidade do Setor Pblico: rgos, fundos e pessoas jurdicas de direito pblico
ou que, possuindo personalidade jurdica de direito privado, recebam, guardem,
movimentem, gerenciem ou apliquem dinheiros, bens e valores pblicos, na
execuo de suas atividades. Equiparam-se, para efeito contbil, as pessoas fsicas
que recebam subveno, benefcio, ou incentivo, fiscal ou creditcio, de rgo
pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Instrumentalizao do Controle Social: compromisso fundado na tica
profissional, que pressupe o exerccio cotidiano de fornecer informaes que
sejam compreensveis e teis aos cidados no desempenho de sua soberana
atividade de controle do uso de recursos e patrimnio pblico pelos agentes
pblicos.
Normas e Tcnicas Prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: o
conjunto das Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico,
seus conceitos e procedimentos de avaliao e mensurao, registro e divulgao
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

27
de demonstraes contbeis, aplicao de tcnicas que decorrem da evoluo
cientfica da Contabilidade, bem como quaisquer procedimentos tcnicos de
controle contbil e prestao de contas previstos, que propiciem o controle social,
alm da observncia das normas aplicveis.
Patrimnio Pblico: o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,
onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos
ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.
Projetos e aes de fins ideais: todos os esforos para movimentar e gerir
recursos e patrimnio destinados a resolver problemas ou criar condies de
promoo social.
Recursos controlados: ativos em que a entidade mesmo sem ter o direito
de propriedade detm o controle, os riscos e os benefcios deles
decorrentes. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
Setor Pblico: Espao social de atuao de todas as entidades do setor pblico.
CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
3.
Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica,
no processo gerador de informaes, os Princpios de Contabilidade e as normas
contbeis direcionados ao controle patrimonial de entidades do setor pblico.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

4.

5.
6.

O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios


informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza
oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor
pblico e suas mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada
prestao de contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle
social.
O objeto da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o patrimnio pblico.
A funo social da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes
necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.

CAMPO DE APLICAO
7.
O campo de aplicao da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico abrange todas
as entidades do setor pblico.
8.
As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, considerando-se o
seguinte escopo:
(a) integralmente, as entidades governamentais, os servios sociais e os
conselhos profissionais;
(b) parcialmente, as demais entidades do setor pblico, para garantir
procedimentos suficientes de prestao de contas e instrumentalizao do
controle social.

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28
UNIDADE CONTBIL
9.
A soma, agregao ou diviso de patrimnio de uma ou mais entidades do setor
pblico resultar em novas unidades contbeis. Esse procedimento ser utilizado
nos seguintes casos:
(a) registro dos atos e dos fatos que envolvem o patrimnio pblico ou suas
parcelas, em atendimento necessidade de controle e prestao de contas, de
evidenciao e instrumentalizao do controle social;
(b) unificao de parcelas do patrimnio pblico vinculadas a unidades contbeis
descentralizadas, para fins de controle e evidenciao dos seus resultados;
(c) consolidao de entidades do setor pblico para fins de atendimento de
exigncias legais ou necessidades gerenciais.
10.

Unidade Contbil classificada em:


(a) Originria representa o patrimnio das entidades do setor pblico na
condio de pessoas jurdicas;
(b) Descentralizada representa parcela do patrimnio de Unidade Contbil
Originria;
(c) Unificada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou mais
Unidades Contbeis Descentralizadas;
(d) Consolidada representa a soma ou a agregao do patrimnio de duas ou
mais Unidades Contbeis Originrias.

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29
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.2 PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS

ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

PATRIMNIO PBLICO

CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE


CONTBIL
SISTEMA CONTBIL
ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL

49
10
11 13

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece o conceito de patrimnio pblico, sua classificao sob o


enfoque contbil, o conceito e a estrutura do sistema de informao contbil.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at o
trmino do exerccio seguinte.
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at
doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica


de transformao de bens e direitos em moeda.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s
obrigaes pelo prazo de vencimento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis
aps o trmino do exerccio seguinte.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis
aps doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

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30
Unidade Contbil: a soma, a agregao ou a diviso de patrimnios autnomos de
uma ou mais entidades do setor pblico.
PATRIMNIO PBLICO
3.

Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis,


onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um
fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos
ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes.

CLASSIFICAO DO PATRIMNIO PBLICO SOB O ENFOQUE


CONTBIL
4.

O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:


(a) Ativo compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos,
formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico,
que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro.
(b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor
pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as
contingncias e as provises.
(c) Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo.

4.

O patrimnio pblico estruturado em trs grupos:


(a) Ativos so recursos controlados pela entidade como resultado de eventos
passados e do qual se espera que resultem para a entidade benefcios
econmicos futuros ou potencial de servios;
(b) Passivos so obrigaes presentes da entidade, derivadas de eventos
passados, cujos pagamentos se esperam que resultem para a entidade sadas
de recursos capazes de gerar benefcios econmicos ou potencial de
servios;
(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

5.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em


circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e
exigibilidade.

6.

Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos


seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das demonstraes
contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

7.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.


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31
8.

Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um


dos seguintes critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte;
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das demonstraes
contbeis; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a
entidade do setor pblico for a fiel depositria, independentemente do prazo
de exigibilidade. (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(c) sejam pagos durante o ciclo operacional normal da entidade; (Includa pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

(d) sejam mantidos essencialmente para fins de negociao. (Includa pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

9.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

SISTEMA CONTBIL
10.

O sistema contbil representa a estrutura de informaes sobre identificao,


mensurao, registro, controle, evidenciao e avaliao dos atos e dos fatos da
gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar e suprir o processo de
deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social.

ESTRUTURA DO SISTEMA CONTBIL


11.

A Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico organizada na forma de sistema de


informaes, cujos subsistemas, conquanto possam oferecer produtos diferentes
em razo da respectiva especificidade, convergem para o produto final, que a
informao sobre o patrimnio pblico.

12.

O sistema contbil est estruturado nos seguintes subsistemas de informaes:


(a) Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados
ao planejamento e execuo oramentria;
(b) Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos
e aos desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no incio e final
do perodo; (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
(c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos no financeiros
relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio
pblico;
(c) Patrimonial registra, processa e evidencia os fatos financeiros e no
financeiros relacionados com as variaes qualitativas e quantitativas do
patrimnio pblico; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)
(d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,
produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica;

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32
(d) Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios,
produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica, consoante a NBC T
16.11; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(e) Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos
possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico,
bem como aqueles com funes especficas de controle.
13.

Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si e a outros subsistemas de


informaes de modo a subsidiar a administrao pblica sobre:
(a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso;
(b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com
relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade;
(b) avaliao dos resultados obtidos na execuo das aes do setor
pblico com relao economicidade, eficincia, eficcia e
efetividade; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento;
(d) avaliao dos riscos e das contingncias;
(e) conhecimento da composio e movimentao patrimonial. (Includa pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

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33
RESOLUO CFC N. 1.111/07
Aprova o Apndice II da
Resoluo CFC n. 750/93 sobre
os Princpios de Contabilidade.
(Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.367/11)
O ponto de partida para qualquer rea do conhecimento humano deve
ser sempre os princpios que a sustentam. Esses princpios espelham a
ideologia de determinado sistema, seus postulados bsicos e seus fins. Vale
dizer, os princpios so eleitos como fundamentos e qualificaes essenciais da
ordem que institui.
Os princpios possuem o condo de declarar e consolidar os altos
valores da vida humana e, por isso, so considerados pedras angulares e
vigas-mestras do sistema.
Adicionalmente, as novas demandas sociais esto a exigir um novo
padro de informaes geradas pela Contabilidade Pblica, e que seus
demonstrativos item essencial das prestaes de contas dos gestores
pblicos devem ser elaborados de modo a facilitar, por parte dos seus
usurios e por toda a sociedade, a adequada interpretao dos fenmenos
patrimoniais do setor pblico, o acompanhamento do processo oramentrio, a
anlise dos resultados econmicos e o fluxo financeiro.
1. INTERPRETAO DOS PRINCPIOS DE CONTABILIDADE SOB A
PERSPECTIVA DO SETOR PBLICO (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.367/11)
1.1. O PRINCPIO DA ENTIDADE
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Entidade se afirma, para o ente pblico, pela autonomia e
responsabilizao do patrimnio a ele pertencente.
A autonomia patrimonial tem origem na destinao social do patrimnio
e a responsabilizao pela obrigatoriedade da prestao de contas pelos
agentes pblicos.
1.2. O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Perspectivas do Setor Pblico
No mbito da entidade pblica, a continuidade est vinculada ao estrito
cumprimento da destinao social do seu patrimnio, ou seja, a continuidade
da entidade se d enquanto perdurar sua finalidade.
1.3. O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Oportunidade base indispensvel integridade e
fidedignidade dos processos de reconhecimento, mensurao e evidenciao
da informao contbil, dos atos e dos fatos que afetam ou possam afetar o
patrimnio da entidade pblica, observadas as Normas Brasileiras de

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34
Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.367/11)
A integridade e a fidedignidade dizem respeito necessidade de as
variaes serem reconhecidas na sua totalidade, independentemente do
cumprimento das formalidades legais para sua ocorrncia, visando ao completo
atendimento da essncia sobre a forma.
1.4. O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos valores
originais das transaes, expressos em moeda nacional.
1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus
distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:
I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos
ou a serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo
valor justo dos recursos que so entregues para adquiri-los na
data da aquisio. Os passivos so registrados pelos valores
dos recursos que foram recebidos em troca da obrigao ou,
em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para
liquidar o passivo no curso normal das operaes; e
II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio,
os componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer
variaes decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, os quais teriam de ser
pagos se esses ativos ou ativos equivalentes fossem
adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que
seriam necessrios para liquidar a obrigao na data ou
no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais poderiam ser
obtidos pela venda em uma forma ordenada. Os passivos
so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para
liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal
das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de entrada lquida de
caixa que se espera seja gerado pelo item no curso
normal das operaes da Entidade. Os passivos so
mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio
para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;

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35
d) Valor Justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado,
ou um passivo liquidado, entre partes conhecedoras,
dispostas a isso, em uma transao sem favorecimentos;
e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder
aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis mediante o ajustamento da expresso
formal dos valores dos componentes patrimoniais.
Perspectivas do Setor Pblico
Nos registros dos atos e fatos contbeis ser considerado o valor
original dos componentes patrimoniais.
Valor Original, que ao longo do tempo no se confunde com o custo
histrico, corresponde ao valor resultante de consensos de mensurao com
agentes internos ou externos, com base em valores de entrada a exemplo de
custo histrico, custo histrico corrigido e custo corrente; ou valores de sada
a exemplo de valor de liquidao, valor de realizao, valor presente do fluxo
de benefcio do ativo e valor justo.
1.5. O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a
simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
Perspectivas do Setor Pblico
O Princpio da Competncia aplica-se integralmente ao Setor Pblico.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
1.6. O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Perspectivas do Setor Pblico
As estimativas de valores que afetam o patrimnio devem refletir a
aplicao de procedimentos de mensurao que prefiram montantes, menores
para ativos, entre alternativas igualmente vlidas, e valores maiores para
passivos.
A prudncia deve ser observada quando, existindo um ativo ou um
passivo j escriturado por determinados valores, segundo os Princpios do
Valor Original, surgirem possibilidades de novas mensuraes. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1.367/11)
A aplicao do Princpio da Prudncia no deve levar a excessos ou a
situaes classificveis como manipulao do resultado, ocultao de
passivos, super ou subavaliao de ativos. Pelo contrrio, em consonncia
com os Princpios Constitucionais da Administrao Pblica, deve constituir
garantia de inexistncia de valores fictcios, de interesses de grupos ou
pessoas, especialmente gestores, ordenadores e controladores.

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36
2.4

Principais

diferenas

entre

Contabilidade

Societria

Contabilidade Pblica:

Existem algumas diferenas bsicas entre as tcnicas de contabilidade


utilizadas por cada uma dessas especializaes da Cincia Contbil, como
podemos observar no quadro 01.
Quadro 01 - Contabilidade Societria e Contabilidade Pblica diferenas principais
Contabilidade Societria
Tpico Analisado
Contabilidade Pblica
Lei 6.404/76, 11.638/07 e
11.941/09
Competncia

Legislao bsica
Regime Contbil

lucro
ou
prejuzo
do
exerccio
responsvel
pelo
cumprimento das decises
diretivas,
atravs
da
auditoria interna
Balano Patrimonial;
Demonstraes:
- do Resultado do Exerccio;
- do Fluxo de Caixa;
das
Mutaes
do
Patrimnio Lquido;
- do Valor Adicionado
Conselho administrativo e
proprietrios (acionistas)
Operacional ou financeiro;
flexvel; consecutivo
sistema nico que abrange
todas as contas existentes
principalmente os fatos
Receitas e Despesas
permitido fazer o que a Lei
no probe
Presidente,
Diretor,
Gerentes, Chefes etc.

Princpios de Contabilidade

Resultado

Controle Interno

Demonstraes

Prestao de contas
Oramento

Sistemas de contas
Registros
Contas de resultado
Legalidade
Agentes responsveis

Princpios

Lei 4.320/64, 8.666/93, LC101/00 e


NBCT ASP 16
Oramentrio = misto
competncia para as despesas e
de caixa para as receitas;
Patrimonial = competncia
supervit / dficit da gesto;
satisfao das necessidades
sociais
responsvel pelo cumprimento da
legislao e a delimitao da
responsabilidade dos agentes
pblicos
Balanos:
- Oramentrio;
- Patrimonial;
- Financeiro;
Demonstraes:
- das Variaes Patrimoniais;
- do Fluxo de Caixa;
- das Mutaes do PL
Notas Explicativas
Poder Legislativo (Tribunal de
Contas) e populao
Oramento Programa, Lei de
Diretrizes Oramentrias e Lei
Oramentria Anual
oramentrio,
patrimonial,
compensao e de custos
atos e fatos
Ingressos e Dispndios
Autorizativa (permitido fazer o
que a Lei autoriza).
constantes
do
Rol
de
Responsveis: Ordenador de
despesas, Encarregados por
bens e valores
PC e Princpios Oramentrios

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37
3 Plano de Contas e Subsistemas

Para que a Contabilidade fornea informaes para seus usurios,


necessrio se faz o registro dos atos e dos fatos adequadamente. Esses
registros so feitos em contas, que so definidas como o conjunto de
transaes diferentes, mas de natureza semelhante. o instrumento principal
de memria de informaes quantitativas de uma entidade.
Por exemplo:
A transao de receber dinheiro ou a de pagar uma dvida so transaes
diferentes, mas ambas regulam a natureza do dinheiro. Para tal, temos a conta
representativa desta semelhana, denominada Caixa ou Tesouraria.

Plano de contas
Definido como uma relao lgica e ordenada de todas as contas que
podem ser utilizadas pela administrao pblica. Apresenta como partes
fundamentais:
a) elenco - relao das contas utilizadas pela instituio. o
ttulo de cada conta com sua numerao correspondente;
b) funo - para que serve cada conta; e
c) funcionamento - mostra como a conta movimentada a dbito
e a crdito.
Na Contabilidade Pblica as contas se apresentam escrituradas de
acordo com a numerao algbrica de sua classe, que varia de 1 (um) a 8
(oito), da seguinte forma: 1. Ativo; 2. Passivo e Patrimnio Lquido; 3. Variao
Patrimonial Diminutiva; 4. Variao Patrimonial Aumentativa; 5. Controles de
Aprovao do Planejamento e Oramento; 6. Controles da Execuo do
Planejamento e Oramento; 7. Controles Devedores e 8. Controles Credores.
As contas so estruturadas por nveis de desdobramentos, da forma
mais sinttica para a mais analtica, com o objetivo de satisfazer as diversas
necessidades de extenso da informao.
As contas de incio mpar so de natureza devedora e as de incio par
so credoras.

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38
Classificao das Contas
Existem quatro importantes classificaes a saber:
a. Quanto a natureza do saldo:
estveis - apresenta saldo somente devedor ou somente credor
instveis - apresenta saldo devedor ou credor, dependendo da situao
b. Quanto a utilizao:
esttica - conta pouco movimentada
dinmica - durante o exerccio recebe diversos lanamentos
c. Quanto a movimentao:
unilateral - conta que recebe lanamento predominantemente a dbito
ou a crdito. ex: despesa, receita, resultado diminutivo, etc.
bilateral - recebe lanamentos tanto a dbito quanto a crdito.
d. Quanto a extenso - principal classificao para a contabilidade
pblica, representa a forma de apresentao detalhada ou no da
conta:
sinttica - representa conta resumo. No nvel mais sinttico da conta,
temos a classe do Ativo.
analtica - representa o desdobramento da conta sinttica. O nvel
mais analtico que a contabilidade pblica apresenta o cdigo da
conta corrente.

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39
Subsistemas de Contas

A Lei 4.320/64 e a NBC T SP 16 determinam que o registro contbil


seja realizado em subsistemas independentes, mas que se complementam
para a apurao dos demonstrativos obrigatrios. Os subsistemas que
recebem registros pelo mtodo das partidas dobradas so:
a) oramentrio - o sistema representado pelos atos de
natureza oramentria, que abrange a fixao e a realizao
da despesa; a previso e a realizao da receita;
b) patrimonial - representa o sistema de ingressos (entrada) de
recursos e dispndios (sada) de valores no disponvel atravs
de transaes oramentrias e extraoramentrias, bem
como registra os bens mveis, imveis, estoques, crditos,
obrigaes, valores, inscrio e baixa da dvida ativa,
operaes de crditos, etc. So as incorporaes ou
desincorporaes de ativos e passivos;
c) compensao - este sistema tem por finalidade controlar os
atos da administrao, que no alteram a situao patrimonial
da instituio, mas que no futuro podero vir a afet-lo. So
exemplos de compensao os acordos, as fianas, as
caues, as garantias, os contratos, os convnios etc.

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40
O PCASP possui a seguinte estrutura bsica, em nvel de classe/grupo:
1 Ativo
1.1 - Ativo Circulante
1.2 - Ativo No Circulante

2 Passivo e Patrimnio Lquido


2.1 - Passivo Circulante
2.2 - Passivo No Circulante
2.3 - Patrimnio Lquido

3 Variao Patrimonial Diminutiva


3.1 - Pessoal e Encargos
3.2 - Benefcios Previdencirios e
Assistenciais
3.3 - Uso de Bens, Servios e Consumo de
Capital Fixo
3.4 - Variaes Patrimoniais Diminutivas
Financeiras
3.5 - Transferncias Concedidas
3.6 - Desvalorizao e Perda De Ativos
3.7 - Tributrias
3.9 - Outras Variaes Patrimoniais
Diminutivas

4 Variao Patrimonial Aumentativa


4.1 - Impostos, Taxas e Contribuies de
Melhoria
4.2 - Contribuies
4.3 - Explorao e venda de bens, servios e
direitos
4.4 - Variaes Patrimoniais Aumentativas
Financeiras
4.5 - Transferncias Recebidas
4.6 - Valorizao e Ganhos Com Ativos
4.9 - Outras Variaes Patrimoniais
Aumentativas

5 Controles da Aprovao do
Planejamento e Oramento
5.1 - Planejamento Aprovado
5.2 - Oramento Aprovado
5.3 - Inscrio de Restos a Pagar

6 Controles da Execuo do Planejamento


e Oramento
6.1 - Execuo do Planejamento
6.2 - Execuo do Oramento
6.3 - Execuo de Restos a Pagar

7 Controles Devedores
7.1 - Atos Potenciais
7.2 - Administrao Financeira
7.3 - Dvida Ativa
7.4 - Riscos Fiscais
7.8 - Custos
7.9 - Outros Controles

8 Controles Credores
8.1 - Execuo dos Atos Potenciais
8.2 - Execuo da Administrao Financeira
8.3 - Execuo da Dvida Ativa
8.4 - Execuo dos Riscos Fiscais
8.8 - Apurao de Custos
8.9 - Outros Controles

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41
4. Registros das operaes tpicas conforme as NBC T SP 16

A aplicao da contabilidade aplicada ao setor pblico ser


desenvolvida em aula com base na NBC T SP 16. 10 a seguir transcrita:

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DE ATIVOS E
PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO
ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

AVALIAO E MENSURAO

DISPONIBILIDADES

46

CRDITOS E DVIDAS

7 12

ESTOQUES

13 20

INVESTIMENTOS PERMANENTES

21 23

IMOBILIZADO

24 31

INTANGVEL

32 34

DIFERIDO

35

MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL

35A 35E

REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL

36 40

PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL

41 42

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece critrios e procedimentos para a avaliao e a mensurao


de ativos e passivos integrantes do patrimnio de entidades do setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Avaliao patrimonial: a atribuio de valor monetrio a itens do ativo e do
passivo decorrentes de julgamento fundamentado em consenso entre as partes e
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42
que traduza, com razoabilidade, a evidenciao dos atos e dos fatos
administrativos.
Influncia significativa: o poder de uma entidade do setor pblico participar nas
decises de polticas financeiras e operacionais de outra entidade que dela receba
recursos financeiros a qualquer ttulo ou que represente participao acionria,
desde que no signifique um controle compartilhado sobre essas polticas.
Influncia significativa o poder de participar das decises sobre polticas
financeiras e operacionais de uma investida, mas sem que haja o controle
individual ou conjunto dessas polticas. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Mensurao: a constatao de valor monetrio para itens do ativo e do passivo
decorrente da aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises
qualitativas e quantitativas.
Reavaliao: a adoo do valor de mercado ou de consenso entre as partes para
bens do ativo, quando esse for superior ao valor lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): o ajuste ao valor de mercado ou de
consenso entre as partes para bens do ativo, quando esse for inferior ao valor
lquido contbil.
Reduo ao valor recupervel (impairment): a reduo nos benefcios
econmicos futuros ou no potencial de servios de um ativo que reflete o declnio
na sua utilidade, alm do reconhecimento sistemtico por meio da depreciao.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Valor da reavaliao ou valor da reduo do ativo a valor recupervel: a


diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado ou de
consenso, com base em laudo tcnico. (Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um ativo ou
de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel. (Includa pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

Valor de aquisio: a soma do preo de compra de um bem com os gastos


suportados direta ou indiretamente para coloc-lo em condio de uso.
Valor de mercado ou valor justo (fair value): o valor pelo qual um ativo pode ser
intercambiado ou um passivo pode ser liquidado entre partes interessadas que
atuam em condies independentes e isentas ou conhecedoras do mercado.
(Excluda pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago
pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre participantes
do mercado na data de mensurao. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em uma
determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.
Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na contabilidade, em
determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amortizao ou
exausto acumulada.

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43
Valor realizvel lquido: a quantia que a entidade do setor pblico espera obter
com a alienao ou a utilizao de itens de inventrio quando deduzidos os gastos
estimados para seu acabamento, alienao ou utilizao.
Valor recupervel: o valor de mercado de um ativo menos o custo para a sua
alienao, ou o valor que a entidade do setor pblico espera recuperar pelo uso
futuro desse ativo nas suas operaes, o que for maior.
AVALIAO E MENSURAO
3.

A avaliao e a mensurao dos elementos patrimoniais nas entidades do setor


pblico obedecem aos critrios relacionados nos itens 4 a 35 desta Norma.

DISPONIBILIDADES
4.

As disponibilidades so mensuradas ou avaliadas pelo valor original, feita a


converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do
Balano Patrimonial.

5.

As aplicaes financeiras de liquidez imediata so mensuradas ou avaliadas pelo


valor original, atualizadas at a data do Balano Patrimonial.

6.

As atualizaes apuradas so contabilizadas em contas de resultado.

CRDITOS E DVIDAS
7.

Os direitos, os ttulos de crditos e as obrigaes so mensurados ou avaliados


pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de
cmbio vigente na data do Balano Patrimonial.

8.

Os riscos de recebimento de dvidas so reconhecidos em conta de ajuste, a qual


ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram.

9.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes prefixados so ajustados a valor


presente.

10.

Os direitos, os ttulos de crdito e as obrigaes ps-fixadas so ajustados


considerando-se todos os encargos incorridos at a data de encerramento do
balano.

11.

As provises so constitudas com base em estimativas pelos provveis valores de


realizao para os ativos e de reconhecimento para os passivos.

12.

As atualizaes e os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

ESTOQUES
13.

Os estoques so mensurados ou avaliados com base no valor de aquisio ou no


valor de produo ou de construo.
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44
14.

Os gastos de distribuio, de administrao geral e financeiros so considerados


como despesas do perodo em que ocorrerem.

15.

Se o valor de aquisio, de produo ou de construo for superior ao valor de


mercado, deve ser adotado o valor de mercado.

16.

O mtodo para mensurao e avaliao das sadas dos estoques o custo mdio
ponderado.

16.

O mtodo para mensurao e avaliao das sadas do almoxarifado o custo


mdio ponderado. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

16A. Quando no for vivel a identificao de custos especficos dos estoques, deve ser
utilizado o custo mdio ponderado. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
17.

Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros


fatores anlogos, deve ser utilizado o valor de mercado.

18.

Os resduos e os refugos devem ser mensurados, na falta de critrio mais


adequado, pelo valor realizvel lquido.

19.

Relativamente s situaes previstas nos itens 13 a 18 desta Norma, as diferenas


de valor de estoques devem ser refletidas em contas de resultado.

20.

Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos so mensurados ou


avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies:
(a) que a atividade seja primria;
(b) que o custo de produo seja de difcil determinao ou que acarrete gastos
excessivos.

20.

Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos devem ser


mensurados ao valor justo menos a despesa de venda no momento do
reconhecimento inicial e no final de cada perodo de competncia (na data das
demonstraes contbeis), exceto quando o valor justo no puder ser mensurado
de forma confivel. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

INVESTIMENTOS PERMANENTES
21.

As participaes em empresas e em consrcios pblicos ou pblico-privados


sobre cuja administrao se tenha influncia significativa devem ser mensuradas
ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

21.

As participaes em empresas sobre cuja administrao se tenha influncia


significativa devem ser mensuradas ou avaliadas pelo mtodo da equivalncia
patrimonial. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

22.

As demais participaes podem ser mensuradas ou avaliadas de acordo com


o custo de aquisio.
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45
23.

Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado.

IMOBILIZADO
24.

O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares,


mensurado ou avaliado com base no valor de aquisio, produo ou construo.

25.

Quando os elementos do ativo imobilizado tiverem vida til econmica limitada,


ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse
perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas.

26.

Quando se tratar de ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito deve ser


considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento
tcnico ou valor patrimonial definido nos termos da doao.

27.

O critrio de avaliao dos ativos do imobilizado obtidos a ttulo gratuito e a


eventual impossibilidade de sua mensurao devem ser evidenciados em notas
explicativas.

28.

Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo imobilizado


devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de
gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer
outro gasto que no gere benefcios futuros deve ser reconhecido como despesa do
perodo em que seja incorrido.

29.

No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir deve ser o valor contbil


lquido constante nos registros da entidade de origem. Em caso de divergncia
deste critrio com o fixado no instrumento de autorizao da transferncia, o
mesmo deve ser evidenciado em notas explicativas.

30.

Os bens de uso comum que absorveram ou absorvem recursos pblicos, ou


aqueles eventualmente recebidos em doao, devem ser includos no ativo no
circulante da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam,
ou no, afetos a sua atividade operacional.

31.

A mensurao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao
valor de aquisio ou ao valor de produo e construo.

INTANGVEL
32.

Os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da


atividade pblica ou exercidos com essa finalidade so mensurados ou avaliados
com base no valor de aquisio ou de produo.

33.

O critrio de mensurao ou avaliao dos ativos intangveis obtidos a ttulo


gratuito e a eventual impossibilidade de sua valorao devem ser evidenciados em
notas explicativas.

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46
34.

Os gastos posteriores aquisio ou ao registro de elemento do ativo intangvel


devem ser incorporados ao valor desse ativo quando houver possibilidade de
gerao de benefcios econmicos futuros ou potenciais de servios. Qualquer
outro gasto deve ser reconhecido como despesa do perodo em que seja incorrido.

DIFERIDO (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


35.

As despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro,


efetivamente, para a prestao de servios pblicos de mais de um exerccio e
que no configurem to-somente uma reduo de custos ou acrscimo na
eficincia operacional, classificados como ativo diferido, so mensurados ou
avaliados pelo custo incorrido, deduzido do saldo da respectiva conta de
amortizao acumulada e do montante acumulado de quaisquer perdas do
valor que tenham sofrido ao longo de sua vida til por reduo ao valor
recupervel (impairment). (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

MENSURAO APS O RECONHECIMENTO INICIAL (Includo pela Resoluo


CFC n. 1.437/13)

35A. A entidade deve escolher o modelo de custo do item 35B ou o modelo de


reavaliao do item 35C como sua poltica contbil e deve aplicar tal poltica para
uma classe inteira de ativos imobilizados, salvo disposio legal contrria. (Includo
pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

Mtodo do custo (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


35B. Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser
evidenciado pelo custo menos qualquer depreciao e reduo ao valor
recupervel acumuladas. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
Mtodo da reavaliao (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
35C. A reavaliao uma poltica contbil de mensurao alternativa em relao ao
mtodo do custo, til para assegurar que o valor contbil de determinados ativos
no difira materialmente daquele que seria determinado, usando-se seu valor justo
na data das demonstraes contbeis. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
35D. Uma vez adotado o mtodo da reavaliao para um item do ativo imobilizado aps
o seu reconhecimento inicial, tal item, cujo valor justo possa ser mensurado
confiavelmente, deve ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente ao
seu valor justo data da reavaliao menos qualquer depreciao e reduo ao
valor recupervel acumuladas subsequentes. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
35E. Se um item do ativo imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado
qual pertence esse ativo deve ser reavaliado. (Includo pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

REAVALIAO E REDUO AO VALOR RECUPERVEL

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47
36.

As reavaliaes devem ser feitas utilizando-se o valor justo ou o valor de mercado


na data de encerramento do Balano Patrimonial, pelo menos:
(a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado
variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados;
(b) a cada quatro anos, para as demais contas ou grupos de contas.

37.

Na impossibilidade de se estabelecer o valor de mercado, o valor do ativo pode


ser definido com base em parmetros de referncia que considerem caractersticas,
circunstncias e localizaes assemelhadas.

38.

Em caso de bens imveis especficos, o valor justo pode ser estimado utilizandose o valor de reposio do ativo devidamente depreciado.

39.

O valor de reposio de um ativo depreciado pode ser estabelecido por referncia


ao preo de compra ou construo de um ativo semelhante com similar potencial
de servio.

40.

Os acrscimos ou os decrscimos do valor do ativo em decorrncia,


respectivamente, de reavaliao ou reduo ao valor recupervel (impairment)
devem ser registrados em contas de resultado.

PROCEDIMENTOS DE ADOO INICIAL (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


41.

A entidade que adotar as normas aplicadas ao setor pblico deve reconhecer


inicialmente os estoques, imobilizados e intangveis pelo custo ou valor justo.
(Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

42.

A entidade deve reconhecer os efeitos do reconhecimento inicial dos ativos como


ajuste de exerccios anteriores no perodo em que reconhecido pela primeira vez.
(Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

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48
Este tpico a base da evidenciao contbil na busca da
transparncia sistematizada pela contabilidade dos atos e fatos oramentrios,
patrimoniais e extraoramentrios e seus registros contbeis esto descritos
nas NBC T SP 16.4 e 16.5, transcritas a seguir:

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.4 TRANSAES NO SETOR PBLICO

ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS


REFLEXOS NO PATRIMNIO PBLICO

VARIAES PATRIMONIAIS
TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS

49
10 11

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece conceitos, natureza e tipicidades das transaes no setor


pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes qualitativas
ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das entidades do setor
pblico, as quais so objeto de registro contbil em estrita observncia aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas
ao Setor Pblico.
Transaes no setor pblico: os atos e os fatos que promovem alteraes
qualitativas ou quantitativas, efetivas ou potenciais, no patrimnio das
entidades do setor pblico, as quais so objeto de registro contbil em
estrita observncia aos Princpios de Contabilidade e s Normas Brasileiras
de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

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49
NATUREZA DAS TRANSAES NO SETOR PBLICO E SEUS REFLEXOS
NO PATRIMNIO PBLICO
3.

De acordo com suas caractersticas e os seus reflexos no patrimnio pblico, as


transaes no setor pblico podem ser classificadas nas seguintes naturezas:
(a) econmico-financeira corresponde s transaes originadas de fatos que
afetam o patrimnio pblico, em decorrncia, ou no, da execuo de
oramento, podendo provocar alteraes qualitativas ou quantitativas, efetivas
ou potenciais;
(b) administrativa corresponde s transaes que no afetam o patrimnio
pblico, originadas de atos administrativos, com o objetivo de dar
cumprimento s metas programadas e manter em funcionamento as atividades
da entidade do setor pblico.

VARIAES PATRIMONIAIS
4.

As variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos


elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter
compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado.

5.

As variaes patrimoniais que afetem o patrimnio lquido devem manter


correlao com as respectivas contas patrimoniais.

6.

Entende-se por correlao a vinculao entre as contas de resultado e as


patrimoniais, de forma a permitir a identificao dos efeitos nas contas
patrimoniais produzidos pela movimentao das contas de resultado.

7.

As variaes patrimoniais classificam-se em quantitativas e qualitativas.

8.

Entende-se como variaes quantitativas aquelas decorrentes de transaes no


setor pblico que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.

9.

Entende-se como variaes qualitativas aquelas decorrentes de transaes no


setor pblico que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar
o patrimnio lquido.

TRANSAES QUE ENVOLVEM VALORES DE TERCEIROS


10.

Transaes que envolvem valores de terceiros so aquelas em que a entidade do


setor pblico responde como fiel depositria e que no afetam o seu patrimnio
lquido.

11.

As transaes que envolvem valores de terceiros devem ser demonstradas de forma


segregada.

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50
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.5 REGISTRO CONTBIL
ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL

3 15

SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL

16 17

RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU


AVALIAO APLICVEIS

18 25

RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL

26

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece critrios para o registro contbil dos atos e dos fatos que
afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Documento de suporte: qualquer documento hbil, fsico ou eletrnico que
comprove a transao na entidade do setor pblico, utilizado para sustentao ou
comprovao do registro contbil.

FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL


3.

A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros


contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa
ordem cronolgica, como suporte s informaes.

4.

So caractersticas do registro e da informao contbil no setor pblico, devendo


observncia aos princpios e s Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Pblico.
(a) Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar
a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do
tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas
dessa situao patrimonial com a de outras entidades.
(b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes
contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que
estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor
pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no
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51
devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de
que so de difcil compreenso pelos usurios.
(c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de
verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios
no processo de tomada de deciso.
(d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu
origem.
(e) Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes
devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e
particulares de agentes e/ou entidades.
(f) Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem
reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser
omitidas quaisquer partes do fato gerador.
(g) Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos
patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em
normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam
preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida.
(h) Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas
devem conter todos os aspectos relevantes.
(i) Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no
momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios.
(j) Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar
critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao,
mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis,
mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a
interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a
possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma
entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade.
(k) Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem
atender s necessidades especficas dos diversos usurios.
(l) Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes
apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas
validades.
(m) Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser
disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado
da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
5.

A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido


em plano de contas que compreenda:
(a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a
identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de
desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos
subsistemas;
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52
(b) a funo atribuda a cada uma das contas;
(c) o funcionamento das contas;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e
dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do
setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira,
patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis;
(d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e
dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do
setor pblico, de acordo com sua natureza de informao; (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

(e) contas especficas que possibilitam a apurao de custos; (Excluda pela


Resoluo CFC n. 1.437/13)

(f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as


contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas
utilizados.
6.

O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou


meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma
segura.

7.

Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na


moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de
cmbio oficial e vigente na data da transao.

8.

O Livro Dirio e o Livro Razo constituem fontes de informaes contbeis


permanentes e neles so registradas as transaes que afetem ou possam vir a
afetar a situao patrimonial.

9.

O Livro Dirio e o Livro Razo devem ficar disposio dos usurios e dos
rgos de controle, na unidade contbil, no prazo estabelecido em legislao
especfica.

10.

Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a


transao constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.

10.

Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a


transao constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios de
Contabilidade. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

11.

Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em


documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis.

12.

Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas


efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

13.

So elementos essenciais do registro contbil:


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53
(a) a data da ocorrncia da transao;
(b) a conta debitada;
(c) a conta creditada;
(d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de
histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em
tabela auxiliar inclusa em plano de contas;
(e) o valor da transao;
(f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram
um mesmo lanamento contbil.
14.

O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos


elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao.

15.

Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade


devem ser registrados nas contas de compensao.

SEGURANA DA DOCUMENTAO CONTBIL


16.

As entidades do setor pblico devem desenvolver procedimentos que garantam a


segurana, a preservao e a disponibilidade dos documentos e dos registros
contbeis mantidos em sistemas eletrnicos.

17.

Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio


eletrnico ou magntico, desde que assinados e autenticados, em observncia
norma brasileira de contabilidade que trata da escriturao em forma eletrnica.

RECONHECIMENTO E BASES DE MENSURAO OU AVALIAO


APLICVEIS
18.

O patrimnio das entidades do setor pblico, o oramento, a execuo


oramentria e financeira e os atos administrativos que provoquem efeitos de
carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados
ou avaliados monetariamente e registrados pela contabilidade.

19.

As transaes no setor pblico devem ser reconhecidas e registradas integralmente


no momento em que ocorrerem.

20.

Os registros da entidade, desde que estimveis tecnicamente, devem ser efetuados,


mesmo na hiptese de existir razovel certeza de sua ocorrncia.

21.

Os registros contbeis devem ser realizados e os seus efeitos evidenciados nas


demonstraes contbeis do perodo com os quais se relacionam, reconhecidos,
portanto, pelos respectivos fatos geradores, independentemente do momento da
execuo oramentria.

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54
22.

Os registros contbeis das transaes das entidades do setor pblico devem ser
efetuados, considerando as relaes jurdicas, econmicas e patrimoniais,
prevalecendo nos conflitos entre elas a essncia sobre a forma.

23.

A entidade do setor pblico deve aplicar mtodos de mensurao ou avaliao dos


ativos e dos passivos que possibilitem o reconhecimento dos ganhos e das perdas
patrimoniais.

24.

O reconhecimento de ajustes decorrentes de omisses e erros de registros


ocorridos em anos anteriores ou de mudanas de critrios contbeis deve ser
realizado conta do patrimnio lquido e evidenciado em notas explicativas.

25.

Na ausncia de norma contbil aplicada ao setor pbico, o profissional da


contabilidade deve utilizar, subsidiariamente, e nesta ordem, as normas nacionais
e internacionais que tratem de temas similares, evidenciando o procedimento e os
impactos em notas explicativas.

RETIFICAO DO REGISTRO CONTBIL (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


26.

Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de registro realizado


com erro na escriturao contbil da entidade e pode ser feito por meio de:
(a) estorno;
(b) transferncia; e
(c) complementao. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

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55
Com a finalidade de facilitar a prtica da contabilizao em razonetes
para posterior elaborao das demonstraes contbeis, foi elaborado o
quadro a seguir com os registros bsicos dos estgios da receita, em seguida
os da despesa e os fatos extraoramentrios tpicos de uma gesto pblica.
Por sua praticidade, cabe desenvolver este tpico aplicando exerccios
de fixao e simulao patrimonial com estudo de caso de uma entidade
pblica.
A cada exerccio proposto de contabilizao ser acompanhado de
razonetes para a escriturao dos atos e fatos selecionados.
necessrio o acompanhamento dos roteiros descritos no quadro a
seguir:

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56

Atos e Fatos
Oramentrios

Previso da Receita
Lanamento do Crdito
Fiscal: Tributos, Multas e
Aluguis

Sistema Oramentrio

Sistema Patrimonial (antigos Sistemas


Financeiro e Patrimonial) Enfoque
Patrimonial a partir de 2012

RECEITAS ORAMENTRIAS
D- Previso inicial da receita
C- Receita a realizar Corrente
C- Receita a realizar Capital
D Receita a Receber
C Variao Aumentativa Receita Corrente (j
Lanada)
D Banco Conta nica
C Receita a Receber (j Lanada)
D- Receita a realizar Corrente
C- Receita realizada Corrente
D Banco Conta nica
C Variao Aumentativa Receita Corrente
(ainda No Lanada)

Arrecadao e
Recolhimento

D- Receita a realizar Capital


C- Receita realizada Capital

D Banco Conta nica


C Variao Aumentativa Transferncia de
Capital
C Dvida Ativa
C Bens (por alienao de bens)
C Emprstimos Contrados de Longo Prazo
C Emprstimos Concedidos de Longo Prazo

Sistema de
Compensao
Controle da
Programao Financeira

D- Dispon. Fonte de
Recursos: Corrente ou
Capital
C- Disponibilidade
Financeira

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57

Atos e Fatos
Oramentrios

Fixao da Despesa

Empenho

Liquidao sem pronto


pagamento

Liquidao com pronto


pagamento

Pagamento

Sistema Oramentrio

Sistema Patrimonial (antigos Sistemas


Financeiro e Patrimonial) Enfoque
Patrimonial a partir de 2012

Sistema de
Compensao
Controle da
Programao Financeira

DESPESAS ORAMENTRIAS
D- Oramento da Despesa
C- Crditos disponveis Corrente
C- Crditos disponveis Capital
D- Crditos disponveis Corrente
C- Despesa empenhada
Corrente
D- Crditos disponveis Capital
C- Despesa empenhada Capital
D- Despesa empenhada
D Variao Diminutiva Despesa Corrente
Corrente
C Pessoal e Encargos a Pagar
C- Despesa Liquidada Corrente C Fornecedores
D Estoque de Material de Consumo
D- Despesa empenhada Capital D Bens Mveis e Imveis
C- Despesa Liquidada Capital
C Fornecedores
D- Despesa Liquidada Corrente
D- Despesa Liquidada Capital
C- Valores pagos
D- Despesa Liquidada Corrente
D- Despesa Liquidada Capital
C- Valores pagos

D Emprstimos Concedidos de Longo Prazo


D Emprstimos Contrados de Longo Prazo
C Banco Conta nica

D- Disponibilidade
Financeira
C- Dispon. Fonte de
Recursos Corrente ou
Capital

D Pessoal e Encargos a Pagar


D Fornecedores
C Banco Conta nica

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58
Fatos Extraoramentrios
Inscrio de Restos a Pagar Processados

Cancelamento de Restos a Pagar Processados

Ingresso extraoramentrio

Sistema
Sistema Patrimonial (antigos Sistemas
Oramentrio
Financeiro e Patrimonial)
N
D Fornecedores

Sistema de
Compensao
N

C Restos a Pagar

D Restos a Pagar

C Variao Aumentativa independente do orto


H

D Banco Conta nica

C Passivo Financeiro:

(Receita Extraoramentria)

Consignaes, Depsitos de Terceiros, Depsitos


de Cauo
R

D Passivo Financeiro:

Dispndio extraoramentrio

Consignaes, Depsitos de Terceiros, Depsitos

(Restituio da Receita Extraoramentria)

de Cauo

C Banco Conta nica

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59
Fatos Extraoramentrios

Sistema

Sistema Patrimonial (antigos Sistemas

Sistema de

Oramentrio

Financeiro e Patrimonial)

Compensao

Incorporao de bem

D Estoque, Bens Mveis ou Imveis

(Doao recebida)

C Variao Aumentativa independente do orto

Desincorporao de bem

(Consumo de estoque, baixa de sucata ou bens


inservveis)

Aumento de Passivo Fundado

D Variao Diminutiva independente do orto


C Estoque, Bens Mveis ou Imveis
D Variao Diminutiva independente do orto

(Variao cambial, reconhecimento de dvida)

C Dvida Fundada (Passivo No Financeiro)

Reduo de Passivo Fundado

D Dvida Fundada (Passivo No Financeiro)

(Variao cambial)

C Variao Aumentativa independente do orto

Aumento de Ativo No Financeiro

D Dvida Ativa

(Inscrio da Dvida Ativa)

C Receita a Receber

I
S
Cancelamento de Ativo No Financeiro
(Cancelamento por prescrio da Dvida Ativa)

T
R
O

I
D Variao Diminutiva independente do orto
C Dvida Ativa

S
T
R
O

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60

SUBSISTEMA ORAMENTRIO
Receita a Realizar
Co
D
C

Receita a Realizar
Cap
D
C

Crdito Disponvel
Cap
D
C

Despesa
Empenhada Co
D
C

Valores Pagos Co
D

Previso Inicial da
Rec
D
C

Valores Pagos Cap


D

Oramento da
Despesa
D
C

Despesa Empenhada
Cap
D
C

Desp Liquidada
Co
D
C

Rec Realizada
Co
D
C

Rec Realizada
Cap
D
C

Crdito Disponvel Co
D

Desp Liquidada Cap


D

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61

SUBSISTEMA PATRIMONIAL

Banco Cta nica


D

Receita a Receber
D

Obras em
Andamento
D
C

Variao
Aumentativa:
Transferncia de
Cap
D
C

Variao Aumentativa:
Receita Corrente
D

Depsito de
Terceiros
D
C

Consignaes
D

Estoque de Materiais
D

Bens Mveis e
Imveis
D
C

Variao
Diminutiva:
Despesa Corrente
D

Pessoal a Pagar
D

Variao Diminutiva:
Transferncia de Cap

Emprstimos
Concedidos
D
C

Fornecedores
D

Emprstimos
Contrados
D
C

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62

SUBSISTEMA PATRIMONIAL

Dvida Ativa

Restos a Pagar
Processados

Variao Aumentativa
Independente do
Oramto
D
C

Variao Diminutiva
Independente do
Oramto
D
C

Dvida Fundada
D

SUBSISTEMA DE COMPENSAO
Disponibilidade por Fonte de Recursos:
Corrente
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO

Disponibilidade por Fonte de Recursos:


Capital
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO

Disponibilidade Financeira
D
LIQUIDAO

C
ARRECADAO

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63
5 Elaborao das Demonstraes Contbeis
Para este Captulo da disciplina ser desenvolvido o contedo prtico
em sala de aula com base na NBCT SP 16.6 descrita a seguir:

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


NBC T 16 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE
APLICADAS AO SETOR PBLICO
NBC T 16.6 DEMONSTRAES CONTBEIS

ndice

Item

DISPOSIES GERAIS

DEFINIES

DEMONSTRAES CONTBEIS
DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

3 10
11

BALANO PATRIMONIAL

12 19

BALANO ORAMENTRIO

20 22

BALANO FINANCEIRO

23 24

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

25 29

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

30 34

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO

35 38

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO


NOTAS EXPLICATIVAS

38A 38B
39 41

DISPOSIES GERAIS
1.

Esta Norma estabelece as demonstraes contbeis a serem elaboradas e divulgadas


pelas entidades do setor pblico.

DEFINIES
2.

Para efeito desta Norma, entende-se por:


Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at o
trmino do exerccio seguinte.

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64
Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis at
doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC
n. 1.437/13)

Conversibilidade: a qualidade do que pode ser conversvel, ou seja, caracterstica


de transformao de bens e direitos em moeda.
Demonstrao contbil: a tcnica contbil que evidencia, em perodo
determinado, as informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de
natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio de entidades
do setor pblico e suas mutaes.
Designaes genricas: as expresses que no possibilitam a clara identificao
dos componentes patrimoniais, tais como diversas contas ou contas
correntes.
Exigibilidade: a qualidade do que exigvel, ou seja, caracterstica inerente s
obrigaes pelo prazo de vencimento.
Mtodo direto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, que evidencia as movimentaes de itens de caixa e seus
equivalentes, a partir das principais classes de recebimentos e pagamentos brutos.
Mtodo indireto: o procedimento contbil para elaborao da Demonstrao dos
Fluxos de Caixa, que evidencia as principais classes de recebimentos e
pagamentos a partir de ajustes ao resultado patrimonial, nos seguintes elementos:
(a) de transaes que no envolvem caixa e seus equivalentes;
(b) de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes por competncia sobre
recebimentos ou pagamentos;
(c) de itens de receita ou despesa oramentria associados com fluxos de caixa e
seus equivalentes das atividades de investimento ou de financiamento.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis
aps o trmino do exerccio seguinte.
No Circulante: o conjunto de bens e direitos realizveis e obrigaes exigveis
aps doze meses da data das demonstraes contbeis. (Redao dada pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

Verses simplificadas: os modelos de demonstraes contbeis elaborados em


formato reduzido, objetivando complementar o processo de comunicao
contbil.
DEMONSTRAES CONTBEIS
3.

As demonstraes contbeis das entidades definidas no campo da Contabilidade


Aplicada ao Setor Pblico so:
(a) Balano Patrimonial;
(b) Balano Oramentrio;
(c) Balano Financeiro;
(d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais;
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65
(e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
(f) Demonstrao do Resultado Econmico. (Excluda pela Resoluo CFC n.
1.437/13)

(g) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; e (Includa pela Resoluo


CFC n. 1.437/13)

(h) Notas Explicativas. (Includa pela Resoluo CFC n. 1.437/13)


4.

As demonstraes contbeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros


demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. (Excludo pela Resoluo
CFC n. 1.437/13)

5.

As demonstraes contbeis apresentam informaes extradas dos registros e


dos documentos que integram o sistema contbil da entidade.

6.

As demonstraes contbeis devem conter a identificao da entidade do setor


pblico, da autoridade responsvel e do contabilista.

7.

As demonstraes contbeis devem ser divulgadas com a apresentao dos


valores correspondentes ao perodo anterior.

8.

Nas demonstraes contbeis, as contas semelhantes podem ser agrupadas; os


pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e no
ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo
vedadas a compensao de saldos e a utilizao de designaes genricas.

9.

Para fins de publicao, as demonstraes contbeis podem apresentar os valores


monetrios em unidades de milhar ou em unidades de milho, devendo indicar a
unidade utilizada.

10.

Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser apresentados


como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem.

DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS


11.

A divulgao das demonstraes contbeis e de suas verses simplificadas o


ato de disponibiliz-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes
formas:
(a) publicao na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades;
(b) remessa aos rgos de controle interno e externo, a associaes e a conselhos
representativos;
(c) a disponibilizao das Demonstraes Contbeis para acesso da sociedade em
local e prazos indicados;
(d) disponibilizao em meios de comunicao eletrnicos de acesso pblico.

BALANO PATRIMONIAL

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66
12.

O Balano Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido,


evidencia qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade
pblica:
(a) Ativo compreende as disponibilidades, os direitos e os bens, tangveis ou
intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou
utilizados pelo setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de
benefcios, presente ou futuro, inerentes prestao de servios pblicos;

(a) ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos


passados e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a
entidade; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor
pblico para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de
fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises;
(b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico
para consecuo dos servios pblicos ou mantidas na condio de fiel
depositrio, bem como as provises; (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268/09)

(b) passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passados,


cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade capazes
de gerar benefcios econmicos; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(c) Patrimnio Lquido representa a diferena entre o Ativo e o Passivo;
(c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de
deduzidos todos seus passivos; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

(c) patrimnio lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de


deduzidos todos os seus passivos. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(d) Contas de Compensao compreende os atos que possam vir a afetar o
patrimnio.
13.

No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado


dos resultados acumulados de perodos anteriores.

14.

A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em


circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e
exigibilidade.

15.

Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um


dos seguintes critrios:
(a) estarem disponveis para realizao imediata;
(b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte.
(b) tiverem a expectativa de realizao at doze meses da data das demonstraes
contbeis. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

16.

Os demais ativos devem ser classificados como no circulante.


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67
17.

Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos


seguintes critrios:
(a) corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio seguinte;
(a) corresponderem a valores exigveis at doze meses da data das demonstraes
contbeis; (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.437/13)
(b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles,
quando a entidade do setor pblico for a fiel depositria,
independentemente do prazo de exigibilidade.

18.

Os demais passivos devem ser classificados como no circulante.

19.

As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de


conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de
exigibilidade.

BALANO ORAMENTRIO
20.

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias, por


categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a
execuo, demonstra o resultado oramentrio e discrimina:
(a) as receitas por fonte;
(b) as despesas por grupo de natureza.

20.

O Balano Oramentrio evidencia as receitas e as despesas oramentrias,


detalhadas em nveis relevantes de anlise, confrontando o oramento inicial e as
suas alteraes com a execuo, demonstrando o resultado oramentrio. (Redao
dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

21.

O Balano Oramentrio acompanhado do anexo das despesas por funo e


subfuno e, opcionalmente, por programa. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

22.

O Balano Oramentrio estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o


planejamento e a execuo oramentria.

BALANO FINANCEIRO
23.

O Balano Financeiro evidencia a movimentao financeira das entidades do


setor pblico no perodo a que se refere, e discrimina:
(a) a receita oramentria realizada por destinao de recurso;
(b) a despesa oramentria executada por destinao de recurso e o montante no
pago como parcela retificadora;
(c) os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios;
(d) as transferncias ativas e passivas decorrentes, ou no, da execuo
oramentria;
(e) o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.

23.

O Balano Financeiro evidencia as receitas e despesas oramentrias, bem como


os ingressos e dispndios extraoramentrios, conjugados com os saldos de caixa
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68
do exerccio anterior e os que se transferem para o incio do exerccio seguinte.
(Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

24.

A destinao de recursos oramentrios discrimina, no mnimo, as vinculaes


legais, tais como nas reas de sade, educao e previdncia social. (Excludo pela
Resoluo CFC n. 1.268/09)

DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS


25.

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas e


qualitativas resultantes e as independentes da execuo oramentria, bem como o
resultado patrimonial.

25.

A Demonstrao das Variaes Patrimoniais evidencia as variaes quantitativas,


o resultado patrimonial e as variaes qualitativas decorrentes da execuo
oramentria. (Redao dada pela Resoluo CFC n. 1.268/09)

26.

As variaes quantitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que


aumentam ou diminuem o patrimnio lquido.

27.

As variaes qualitativas so decorrentes de transaes no setor pblico que


alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio
lquido.

28.

Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as


variaes devem ser agrupadas em ativas e passivas com a seguinte
discriminao:
(a) variaes oramentrias por categoria econmica;
(b) mutaes e variaes independentes da execuo oramentria em grau de
detalhamento compatvel com a estrutura do Plano de Contas.

28.

Para fins de apresentao na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, as


variaes devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1.268/09)

29.

O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes


patrimoniais ativas e passivas.

29.

O resultado patrimonial do perodo apurado pelo confronto entre as variaes


quantitativas aumentativas e diminutivas. (Redao dada pela Resoluo CFC n.
1.268/09)

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69
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
30.

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa permite aos usurios projetar cenrios de


fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da
capacidade de manuteno do regular financiamento dos servios pblicos.

31.

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo mtodo direto ou
indireto e evidenciar as movimentaes havidas no caixa e seus equivalentes, nos
seguintes fluxos:
(a) das operaes;
(b) dos investimentos; e
(c) dos financiamentos.

32.

O fluxo de caixa das operaes compreende os ingressos, inclusive decorrentes


de receitas originrias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ao
pblica e os demais fluxos que no se qualificam como de investimento ou
financiamento.

33.

O fluxo de caixa dos investimentos inclui os recursos relacionados aquisio e


alienao de ativo no circulante, bem como recebimentos em dinheiro por
liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos concedidos e outras
operaes da mesma natureza.

34.

O fluxo de caixa dos financiamentos inclui os recursos relacionados captao e


amortizao de emprstimos e financiamentos.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO (Excludo pela Resoluo CFC n.


1.437/13)

35.

A Demonstrao do Resultado Econmico evidencia o resultado econmico de


aes do setor pblico. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

36.

A Demonstrao do Resultado Econmico deve ser elaborada considerando sua


interligao com o sistema de custos e apresentar na forma dedutiva, pelo menos,
a seguinte estrutura:
(a) receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos
fornecidos;
(b) custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica; e
(c) resultado econmico apurado. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

37.

A receita econmica o valor apurado a partir de benefcios gerados sociedade


pela ao pblica, obtido por meio da multiplicao da quantidade de servios
prestados, bens ou produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade. (Excludo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

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70
38.

Custo de oportunidade o valor que seria desembolsado na alternativa


desprezada de menor valor entre aquelas consideradas possveis para a execuo
da ao pblica. (Excludo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO (Includo


pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

38A. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) evidencia a


movimentao havida em cada componente do Patrimnio Lquido com a
divulgao, em separado, dos efeitos das alteraes nas polticas contbeis e da
correo de erros. (Includo pela Resoluo CFC n. 1.437/13)

38B. A DMPL deve ser elaborada apenas pelas empresas estatais dependentes e pelos
entes que as incorporarem no processo de consolidao das contas. (Includo pela
Resoluo CFC n. 1.437/13)

NOTAS EXPLICATIVAS
39.

As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis.

40.

As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes,


complementares ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou
no constantes nas demonstraes contbeis.

41.

As notas explicativas incluem os critrios utilizados na elaborao das


demonstraes contbeis, as informaes de naturezas patrimonial, oramentria,
econmica, financeira, legal, fsica, social e de desempenho e outros eventos no
suficientemente evidenciados ou no constantes nas referidas demonstraes.

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71
BALANO ORAMENTRIO - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PREVISO
PREVISO
RECEITAS ORAMENTRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS
RECEITAS CORRENTES
RECEITA TRIBUTRIA
Impostos
Taxas
Contribuio de Melhoria
RECEITA DE CONTRIBUIES
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
RECEITA PATRIMONIAL
Receitas Imobilirias
Receitas de Valores Mobilirios
Receita de Concesses e Permisses
Outras Receitas Patrimoniais
RECEITA AGROPECURIA
Receita da Produo Vegetal
Receita da Produo Animal e Derivados
Outras Receitas Agropecurias
RECEITA INDUSTRIAL
Rec.Indstria de Transformao
Receita da Indstria de Construo
Outras Receitas Industriais
RECEITA DE SERVIOS
TRANSFERNCIAS CORRENTES
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Convnios

PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS
(b)

SALDO
(a-b)

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72
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS CORRENTES
Multas e Juros de Mora
Indenizaes e Restituies
Receita da Dvida Ativa
Receitas Correntes Diversas
RECEITAS DE CAPITAL
OPERAES DE CRDITO
Operaes de Crdito Internas
Operaes de Crd. Externas
ALIENAO DE BENS
Alienao de Bens Mveis
Alienao de Bens Imveis
AMORTIZAES DE EMPRSTIMOS
TRANSFERNCIAS DE CAPITAL
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias de Instituies Privadas
Transferncias do Exterior
Transferncias de Pessoas
Transferncias de Outras Instit. Pblicas
Transferncias de Convnios
Transferncias para o Combate Fome
OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL
Integralizao do Capital Social
Dv. Ativa Prov. da Amortiz. Emp. e Financ.
Restituies
Receitas de Capital Diversas
SUBTOTAL DAS RECEITAS (I)
OPERAES DE CRDITO
REFINANCIAMENTO (II)
Operaes de Crdito Internas
Mobiliria
Contratual
Operaes de Crdito Externas

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73
Mobiliria
Contratual
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (III) = (I
+ II)
DFICIT (IV)
TOTAL (V) = (III + IV)
SALDOS DE EXERCCIOS ANTERIORES
(UTILIZADOS PARA CRDITOS ADICIONAIS)
Supervit Financeiro
Reabertura de Crditos Adicionais

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74

DESPESAS ORAMENTRIAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS
EMPENHADAS

DESPESAS
LIQUIDADAS

DESPESAS
PAGAS

SALDO DA
DOTAO

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)=(e-f)

DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
Pessoal e Encargos Sociais
Juros e Encargos da Dvida
Outras Despesas Correntes
DESPESAS DE CAPITAL
Investimentos
Inverses Financeiras
Amortizao da Dvida
RESERVA DE CONTINGNCIA
RESERVA DO RPPS
SUBTOTAL DAS DESPESAS (VI)
AMORTIZAO DA DVIDA
REFINANCIAMENTO (VII)
Amortizao da Dvida Interna
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
Amortizao da Dvida Externa
Dvida Mobiliria
Outras Dvidas
SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VIII) =
(VI + VII)
SUPERVIT (IX)
TOTAL (X) = (VIII + IX)

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75

EXERCCIO:

MS

BALANO FINANCEIRO - MODELO NOVO


EMISSO:

INGRESSOS

ESPECIFICAO

DISPNDIOS

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Receita Oramentria

Despesa Oramentria

Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Convnios

Ordinria
Vinculada
Previdncia Social
Convnios

Recursos Prprios Diretamente Arrecadados


Operaes de Crdito

PGINA:

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

Recursos Prprios Diretamente Arrecadados


Operaes de Crdito

Alienao de Bens
Dedues da Receita
Transferncias Financeiras Recebidas

Transferncias Financeiras Concedidas

Recebimentos Extra-Oramentrios
Inscrio de Restos a Pagar Processados
Inscrio de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis

Pagamentos Extra-Oramentrios
Pagamentos de Restos a Pagar Processados
Pagamentos de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis

Saldo do Perodo Anterior

Saldo para o exerccio seguinte

TOTAL

TOTAL

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76
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO
EXERCCIO:

MS:

EMISSO:

PGINA:

VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS


Exerccio Atual

Exerccio
Anterior

Variaes Patrimoniais Aumentativas


Tributrias e Contribuies
Impostos
Taxas
Contribuies de Melhoria
Contribuies Sociais
Contribuies Econmicas
Venda de Mercadorias, Produtos e Servios
Venda de Mercadorias
Venda de Produtos
Venda de Servios
Financeiras
Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Obtidos
Remunerao de Depsitos Bancrios e Aplicaes Financeiras
Descontos Financeiros Obtidos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas Financeiras
Transferncias
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias das Instituies Privadas
Transferncias das Instituies Multigovernamentais
Transferncias de Consrcios Pblicos
Transferncias do Exterior
Explorao de Bens e Servios
Explorao de Bens
Explorao de Servios
Valorizao e Ganhos com Ativos
Reavaliao de Ativos
Ganhos com Alienao
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas
Resultado Positivo de Participaes em Coligadas e Controladas
Diversas Variaes Patrimoniais Aumentativas

Variaes Patrimoniais Diminutivas


Pessoal e Encargos
Remunerao a Pessoal
Encargos Patronais
Benefcios a Pessoal
Custo de Pessoal e Encargos
Outras Variaes Patrimoniais diminutivas Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Aposentadorias e Reformas
Penses
Outros Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Benefcios de Prestao Continuada
Benefcios Eventuais
Polticas Pblicas de Transferncia de Renda

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77
Financeiras
Juros e Encargos sobre Emprstimos e Financiamentos Obtidos
Juros e Encargos de Mora
Variaes Monetrias e Cambiais
Descontos Financeiros Concedidos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas - Financeiras
Transferncias
Transferncias Intragovernamentais
Transferncias Intergovernamentais
Transferncias a Instituies Privadas
Transferncias a Instituies Multigovernamentais
Transferncias a Consrcios Pblicos
Transferncias ao Exterior
Tributrias e Contributivas
Tributos
Contribuies
Tributos e Contribuies
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Uso de Material de Consumo
Servios
Depreciao, Amortizao e Exausto
Custo de Materiais, Servios e Consumo de Capital Fixo
Desvalorizao e Perda de Ativos
Reduo a Valor Recupervel
Perdas com Alienao
Perdas Involuntrias
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Premiaes
Incentivos
Equalizaes de Preos e Taxas
Participaes e Contribuies
Resultado Negativo com Participaes em Coligadas e Controladas
Custo de Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Supervit/(dficit) Patrimonial do Perodo

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS


(decorrentes da execuo oramentria)
Incorporao de Ativos No Circulantes
Desincorporao de Passivos No Circulantes
Incorporao de Passivos No Circulantes
Desincorporao de Ativos No Circulantes

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78
BALANO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EXERCCIO:
PGINA:

MS:

EMISSO:

ATIVO
ESPECIFICAO

PASSIVO
Exerccio
Atual

Ex
Ant

ESPECIFICAO

ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de CP
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias de C.P.
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores de curto prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de CP
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo
Valores de Terceiros Restituveis

ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado

PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
de Longo Prazo a Pagar
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de Longo
Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO

Intangvel

Exerccio
Atual

Ex
Anterior

Exerccio

Ex

Atual

Ant

Exerccio
Atual

Ex
Ant

PATRIMNIO LQUIDO

ESPECIFICAO
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL

TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL

PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE

Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

Exerccio
Atual

Ex
Ant

ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

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79
DEMONSTRATIVO DO SUPERVIT/DFICIT FINANCEIRO APURADO NO BALANO PATRIMONIAL
EXERCCIO:

MS

EMISSO:

PGINA:
SUPERVIT FINANCEIRO

DESTINAO DE RECURSOS

Destinao Ordinria
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito
Alienao de Bens

TOTAL

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80
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO:

MS:

EMISSO:

PGI NA:
Exerccio
Exerccio
Atual
Anterior

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES


INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
Outras Receitas Derivadas
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Outras Receitas Originrias
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
a Estados
a Municpios
Intragovernamentais
DESEMBOLSOS
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Judiciria
Encargos Especiais
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
Intergovernamentais
a Estados
a Municpios
Intragovernamentais
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO


INGRESSOS
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
DESEMBOLSOS
Aquisio de Ativo No Circulante
Concesso de Emprstimos e Financiamentos
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

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81
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
INGRESSOS
Operaes de Crdito
DESEMBOLSOS
Amortizao/Refinanciamento da Dvida
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL

CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

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82

EXERCCIO:

ESPECIFICAO

DEMONSTRAO DAS MUTAES NO PATRIMNIO LQUIDO


MS:
EMISSO:
PGINA:
Patrimnio
Social/ Capital
Social

Reservas
de Capital

Ajustes de
Avaliao
Patrimonial

Reservas
de Lucros

Aes em
Tesouraria

Resultados
Acumulados

TOTAL

Saldo Inicial Ex.


Anterior
Ajustes de Exerccios
Anteriores
Reavaliao de Ativos
Aumento de Capital
Resultado do Exerccio
Constituio/
Reverso de Reservas

Dividendos

Saldo Final Ex. Atual

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83
6 EXERCCIOS E CASES:

Responda ao que se pede:

1. Quais os enfoques dados a Contabilidade Pblica pela Lei 4.320/64 e


pelas NBC T SP 16, respectivamente?
2. Qual a importncia para o resultado com a implantao regime contbil /
patrimonial adotado nas NBCTASP16?
3. Qual a importncia do cumprimento das NBC T SP 16 para
Contabilidade Pblica?
4. O que diz, na essncia, as Leis, Normas ou Artigos selecionados abaixo:
a. Lei 4.320/64 b. LC 101/00 c. Artigo 165 da CF/88 d. Lei 8.666/93 e. NBCTASP16

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84
Marque a nica alternativa correta em cada questo abaixo:
Receitas e Despesas Pblicas
1. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
(
) Pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele arrecadadas e as despesas nele
legalmente empenhadas;
(
) Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas pagas ou no at 31 de
dezembro, distinguindo-se em processadas e no processadas;
(

) O empenho de despesa o ato emanado de autoridade competente que cria para o


Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio;

1) V, F, V;

2) F, V, V;

3) V, F, F;

4) V, V, F;

5) V, V, V

2. Quanto aos estgios da receita e da despesa pblica, correlacione a coluna da direita com a
da esquerda e marque a alternativa que identifique a combinao correta:
1. Empenho

2. Lanamento

3. Arrecadao

4. Liquidao

A.
B.
C.
D.
E.

Torna, em princpio, lquido e certo o direito do credor


contra a Fazenda Pblica.
Ato emanado de autoridade competente que cria para
o Estado uma obrigao de pagamento.
Ato da repartio competente que verifica a
procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe
devedora e inscreve o dbito desta.
Ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e
demais crditos a ele devidos.

4, 1, 2, 3
2, 1, 4, 3
3, 2, 4, 1
1, 3, 2, 4
2, 4, 1, 3

3. Cronologicamente, os estgios da receita podem ser assim apresentados:


A. previso, arrecadao, lanamento e recolhimento
B. previso, lanamento, arrecadao e recolhimento
C. previso, recolhimento, arrecadao e lanamento
D. previso, lanamento, recolhimento e arrecadao
E. previso, arrecadao, recolhimento e lanamento
4. Em que estgio da Receita que o numerrio fica disponvel para o governo:
A. Empenho
C. Recolhimento
B. Arrecadao
D. Previso
E. Pagamento
5. Recursos financeiros, recebidos de outras pessoas de Direito Pblico e de Direito Privado e
destinados manuteno de servios anteriormente criados, so classificados como:
A. Receitas de Transferncias de Capital
B. Doaes
C. Receita Patrimonial
D. Receita de Transferncias Correntes
E. Receita Industrial
6. classificada como de Receita Corrente a conta de:
A. Impostos, Operaes de Crditos, Taxas, Servios;
B. Transferncias Correntes, Amortizao de Emprstimos, Multas;
C. Cobrana da Dvida Ativa, Contribuies de Melhoria, Multas, Servios;
D. Restos a Pagar, Operaes de Crditos, Depsito de Terceiros, Caues;
E. Operaes de Crditos, Alienao de Bens, Amortizao de Emprstimo

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85
7. Dentre as receitas abaixo, a nica classificada como Capital :
A. Tributria
C. Patrimonial
B. Agropecuria
D. Alienao de Bens
E. Transferncia Corrente
8. As receitas extraoramentria e oramentria, nessa ordem, so as da alternativa:
A. dividendos recebidos e consignaes retidas
B. depsito de terceiros recolhidos e restos a pagar cancelados
C. multas arrecadadas e cobrana da dvida ativa
D. depsito de cauo recebido e aluguis ativos arrecadados
E. consignaes recolhidas ou pagas e impostos arrecadados
9. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
( ) O Empenho o primeiro estgio da Despesa;
( ) A Liquidao independe da entrega do material ou da prestao do servio;
( ) O pagamento o ltimo estgio da Despesa
A) V; V; V
B) F; V; F

C) F; V; V
D) V; F; V

E) F; F; V

10. A emisso de empenho para atender despesas cujo pagamento se processa de uma s
vez corresponde ao empenho chamado de:
A. Global
C. Plurianual
B. Ordinrio
D. Estimativo
E. Extraordinrio
11. A liquidao da despesa o ato atravs do qual a administrao pblica procura verificar
os direitos dos:
A. credores e devedores com os quais mantm transaes
B. agentes responsveis por seus numerrios
C. devedores com os quais mantm transaes
D. credores com os quais mantm transaes
E. ordenadores de despesa responsveis por numerrios
12. A despesa ser classificada nas seguintes categorias econmicas:
A. despesas de custeio e transferncias correntes.
B. despesas correntes e despesas de capital.
C. despesas de pessoal, material de consumo e servios de terceiros.
D. investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital.
E. obras pblicas, equipamentos e instalaes e investimentos.
13. So classificadas como despesas oramentrias efetivas:
A. aquisio de bens, obras de construo e investimentos em aes de empresas
B. energia consumida, obras de construo de escola e aquisio de material de
expediente para estoque
C. pessoal ativo, servios de manuteno e aquisio de material de expediente para
consumo imediato
D. aquisio de merenda para estoque, material de limpeza e combustvel consumido
E. depsito de terceiros pagos, consignaes recolhidas ao rgo de destino e depsito
de cauo restitudos ao fornecedor de bens

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86
14. A restituio ou entrega de valores recebidos pelas entidades pblicas, como caues,
depsitos ou consignaes classificam-se como despesas do tipo:
A. correntes
C. de capital
B. de custeio
D. oramentrias
E. extraoramentrias

CONSIDERE OS DADOS ABAIXO PARA RESPONDER AS QUESTES DE 15 a 18:


Uma Unidade Administrativa teve os seguintes fatos durante o ano de 2012:
Total de Crditos Recebidos 100.000.000,00
Total de Empenhos Emitidos 90.000.000,00
Total de Empenhos Liquidados60.000.000,00
Total de Liquidaes(Fornecedores) Pagos40.000.000,00
Total de Empenhos pagos diretamente, ou seja,
liquidado e pago no mesmo momento 10.000.000,00
Total de Empenhos Cancelados 5.000.000,00
15. Qual o total de Despesa em 2012 pela Lei 4.320/64?
A. 90.000.000,00
C. 85.000.000,00
B. 70.000.000,00
D. 100.000.000,00

E. 5.000.000,00

16. Qual o total de RP inscritos em 2012 ?


A. 90.000.000,00
C. 85.000.000,00
B. 10.000.000,00
D. 15.000.000,00

E. 35.000.000,00

17. Qual o total de RP Processado em 2012 ?


A. 90.000.000,00
C. 20.000.000,00
B. 15.000.000,00
D. 5.000.000,00

E. 85.000.000,00

18. Qual o total de RP No Processado em 2012 pela Lei 4.320/64?


A. 15.000.000,00
C. 20.000.000,00
B. 35.000.000,00
D. 5.000.000,00

E. 90.000.000,00

19. A Dvida Ativa compreende a seguinte situao:


A. obrigaes contratuais no saldadas
B. despesa empenhada e no paga no exerccio
C. despesa autorizada e no empenhada no exerccio
D. receitas tributrias recebidas e no contabilizadas no exerccio
E. inscrio da Receita lanada e no arrecadada no exerccio de origem
20. A dvida flutuante compreende:
A. as consignaes e dvidas ativas
B. os restos a pagar e os depsitos
C. a dvida ativa e os depsitos
D. os crditos e valores
E. os bens e valores

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87
Enumere os ttulos abaixo com as respectivas definies:
1. Empenho
2. Crditos Extraordinrios
3. Pagamento
4. Previso
5. Recolhimento
6. Lanamento
7. Crditos Suplementares
8. Fixao
9. Crditos Especiais
10. Liquidao
11. Arrecadao
(

) Torna, em princpio, lquido e certo o direito do credor contra a Fazenda

Pblica.
(

) Expectativa da receita por parte da Fazenda Pblica e configura o que se


pretende arrecadar no exerccio financeiro com objetivo de custear os
servios pblicos programados para o mesmo perodo.

) Crditos que se destinam a atender a despesas para quais no haja


dotao oramentria especfica.

) Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado uma


obrigao de pagamento.

) Entrega do numerrio, arrecadado pelos agentes pblicos ou privados,


ao Banco Oficial. o momento a partir do qual o valor est disponvel
para o Tesouro Pblico.

) Veda que despesas excedam os crditos oramentrios e adicionais.

) Ato da repartio competente que verifica a procedncia do crdito fiscal,


a pessoa que lhe devedora e inscreve o dbito desta.

) Crditos que se destinam a reforar a dotao oramentria que se


tornou insuficiente durante a execuo do oramento.

) Ato pelo qual a Fazenda Pblica satisfaz o credor e extingue a obrigao.

) Ato pelo qual o Estado recebe os tributos, multas e demais crditos a ele
devidos.

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88
Contabilidade aplicada ao Setor Pblico
1. Quanto s noes gerais de contabilidade pblica, podemos afirmar que:
A. Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no
processo gerador de informaes, somente as normas contbeis direcionados ao
controle patrimonial de entidades do setor pblico
B. O objetivo da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico fornecer aos usurios
informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria,
econmica, financeira e fsica do patrimnio da entidade do setor pblico e suas
mutaes, em apoio ao processo de tomada de deciso; a adequada prestao de
contas; e o necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social
C. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as
tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico de forma integral, sendo
vedada sua parcialidade a quaisquer entes para garantir procedimentos suficientes de
prestao de contas e instrumentalizao do controle social
D. A funo econmica da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico deve refletir,
sistematicamente, o ciclo da administrao pblica para evidenciar informaes
necessrias tomada de decises, prestao de contas e instrumentalizao do
controle social
2. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
(
) Um dos objetivos da Contabilidade Pblica fornecer informaes atualizadas e exatas
administrao para subsidiar as tomadas de decises;
(
(

) O campo de aplicao da Contabilidade Pblica restrito a Unio e seus Estados;


) De acordo com o artigo 4 do Decreto Lei n. 200, de 25-02-67, a Administrao
Pblica divide-se em: Administrao Direta, que se constitui dos servios integrados na
estrutura administrativa da Presidncia da Repblica e dos Ministrios; e Administrao
Indireta, que compreende as seguintes categorias de entidades, dotadas de
personalidade jurdica prpria: autarquias; empresas pblicas e sociedades de economia
mista.

1. V; V; V

2. F; V;V

3. V; V; F

4. V; F; V

5. F; F; V

3. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:


( ) A gesto pblica pode ser Tesouro ou No Tesouro. A primeira, trata da origem e da
aplicao dos recursos oriundos das receitas e das despesas na execuo do oramento.
J a segunda busca evidenciar a formao dos elementos patrimoniais;
( ) Rol de Responsveis uma relao lgica, ordenada e cronolgica de todos os agentes
responsveis pela movimentao de valores e bens da administrao de uma Unidade
Gestora ou Administrativa;
( ) Unidade Gestora ou Administrativa uma organizao com ou sem autonomia
administrativa e financeira, vinculada a uma setorial contbil analtica.
1. F; F; F

2. F; V;F

3. V; V; F

4. V; F; V

5. F; F; V

4. Na administrao pblica, o (s) regime (s) contbil (eis) utilizado (s) para registrar as
despesas e as receitas segundo o enfoque oramentrio (so):
A. Caixa
B. Competncia
C. Misto
D. Competncia e Caixa
E. Competncia e Misto

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89
5. O regime contbil para escriturao da receita e da despesa pblica com base no enfoque
patrimonial (NBCT ASP 16) :
A. caixa
B. oramentrio
C. misto
D. competncia
E. econmico
6. O (s) Subsistema (s) de Conta (s) utilizado (s) na gesto pblica (so):
A. Misto, que abrange todas as contas existentes;
B. nico, que abrange todas as contas existentes;
C. Oramentrio, Financeiro, Controle, Patrimonial
D. Oramentrio, Patrimonial, Compensao e Custos
E. de Caixa e de Competncia
7. Os sistemas de contas que foram agrupados formando o novo sistema patrimonial conforme
as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico foram:
A. oramentrio e compensao
B. compensao e custos
C. patrimonial e financeiro
D. financeiro e oramentrio
E. oramentrio e patrimonial
8. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
( ) O Plano de contas composto, principalmente pelas seguintes partes: Conta, ContaCorrente e Funcionamento.
( ) Os sistemas de contas na Contabilidade Pblica so: Financeiro, Patrimonial,
Oramentrio e Compensao.
( ) O que diferencia a Contabilidade Pblica nas esferas Federal, Estadual e Municipal o
plano de contas utilizado em cada uma delas.
A) F, V, V
B) F, F, F
C) F, F, V
D) V, F, V
E) F, V, F
9. As Variaes Qualitativas Oramentrias so decorrentes da: *
A. Execuo oramentria da receita referente aos fatos modificativos
B. Execuo da programao financeira
C. Execuo oramentria da receita ou da despesa referente aos fatos permutativos
D. Execuo oramentria da despesa referente aos fatos modificativos
10. O cancelamento de Restos a Pagar vai gerar modificao na situao lquida patrimonial
em decorrncia de: **
A. Insubsistncia ativa
B. Insubsistncia passiva
C. Supervenincia ativa
D. Supervenincia passiva
E. Mutao passiva
11. A aquisio de merenda escolar para estoque envolver os seguintes sistemas de contas
para o registro da liquidao da despesa:
A. oramentrio e financeiro
B. oramentrio e patrimonial
C. financeiro e patrimonial
D. financeiro, patrimonial e oramentrio
E. patrimonial, oramentrio e compensao

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90
12. O consumo de estoque vai gerar modificao na situao lquida patrimonial em
decorrncia de:
A. Insubsistncia ativa
B. Insubsistncia passiva
C. Supervenincia ativa
D. Supervenincia passiva
E. Mutao passiva
13. A inscrio da Dvida Ativa vai gerar modificao na situao lquida patrimonial em
decorrncia de: **
A. Insubsistncia ativa
B. Insubsistncia passiva
C. Supervenincia ativa
D. Supervenincia passiva
E. Mutao passiva
14. So receitas classificadas como Variaes Qualitativas Oramentrias:
A. depsitos de cauo recebidos, consignaes recolhidas ao rgo de destino e
operaes de crditos concedidos
B. impostos arrecadados, alugueis recebidos e multas arrecadadas
C. dividendos recebidos, depsito de terceiros recebidos e consignaes retidas
D. amortizao de emprstimos concedidos, alienao de bens e operaes de crditos
contrados
E. juros ativos, multas ativas e tributos arrecadados
De acordo com as informaes listadas na tabela abaixo, responda as questes 15 e 16:
Rubricas
Previso
Lanamento
Arrecadao
Cobrana da Dvida Ativa tributria
2.000
1.000
ISS
6.000
5.000
3.000
Dividendos a receber
3.000
2.000
Multa de trnsito
4.000
3.000
2.000
15. Considerando que o saldo inicial da Dvida Ativa TRIBUTRIA era de $2.000, qual o valor
de seu saldo final aps a execuo oramentria:
A. $3.000
B. $4.000
C. $5.000
D. $6.000
E. $7.000
16.
A.
B.
C.
D.
E.

O valor das variaes patrimoniais efetivas ou quantitativas aumentativas de:


$2.000
$3.000
$5.000
$7.000
$8.000

Observe as informaes a seguir e responda as questes 17 e 18:


Rubricas
Fixao
Empenho
Aquisio de material de escritrio
5.000
5.000
Pessoal Ativo e encargos
10.000
10.000
Aquisio de Ambulncia
20.000
18.000
Construo de Creche
15.000
12.000
Servios de manuteno preventiva
10.000
7.000

Liquidao
4.000
10.000
15.000
10.000
7.000

Pagamento
3.000
10.000
14.000
10.000
6.000

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91
17.
A.
B.
C.
D.
E.

O valor da despesa de capital EXECUTADA pelo enfoque oramentrio de:


$35.000
$30.000
$25.000
$24.000
$14.000

18. O valor oriundo das despesas correntes a ser inscrito em Restos a Pagar Processados ser:
A. $1.000
B. $2.000
C. $3.000
D. $5.000
E. $7.000
19. As Demonstraes obrigatrias para a administrao pblica so:
A. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado da Gesto, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, Demonstrao do Fluxo de Caixa
B. Balano Patrimonial, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Balano Financeiro,
Balano Oramentrio
C. Balano Oramentrio, Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Demonstrao do
Resultado da Gesto, Balano Patrimonial, Balano Financeiro, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e Notas Explicativas
D. Balano Oramentrio, Demonstrao do Resultado da Gesto, Balano Patrimonial,
Demonstrao das Variaes Patrimoniais, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido e Notas Explicativas
E. Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Balano Patrimonial, Demonstrao das
Variaes Patrimoniais, Demonstrao do Fluxo de Caixa, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido e Notas Explicativas
20. Marque a alternativa que representa a combinao correta das sentenas abaixo:
(
) O Balano Patrimonial um demonstrativo que se apresenta como dinmico
(
) Chamamos de equilbrio formal a igualdade entre as receitas arrecadadas e as
despesas realizadas
(
) Quando as despesas fixadas so maiores que as despesas realizadas temos uma
economia de despesa
A) V, V, V

B) V, F, V

C) V, V, F

D) F, F, V

E) F, V, F

21. O resultado positivo demonstrado no Balano Oramentrio na coluna da:


A. Receita prevista
B. Receita executada
C. Despesa executada
D. Despesa fixada
E. Diferena da receita
22. O Resultado Oramentrio Corrente obtido pela diferena entre: *
A. Receita Correntes Previstas e Executadas
B. Receitas e Despesas Correntes Executadas
C. Receita Prevista Corrente e Despesa Fixada Corrente
D. Receita Executada Corrente e Despesa Fixada Corrente
E. Este Resultado no pode ser obtido no encerramento do exerccio
23. A diferena a menor entre o Passivo Financeiro e o Ativo Financeiro, representa: *
A. resultado financeiro do exerccio
B. resultado oramentrio do exerccio
C. supervit financeiro
D. dficit financeiro
24. No Balano Patrimonial, a Dvida Ativa, classificada no: *

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92
A.
B.
C.
D.

Ativo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo No Circulante

25. Quando encontramos, no Balano Financeiro, valores diferentes na receita e na despesa


sob o ttulo de Restos a pagar, conclumos que: ***
A. O balano est incorreto, porque no podero constar contas com o mesmo ttulo em
situaes antagnicas
B. A diferena resultante refere-se aos cancelamentos efetuados durante o exerccio
C. O valor lanado na coluna de despesas corresponde s reinscries de valores
anteriormente prescritos
D. No h nenhuma relao entre um e outro, embora se trate da mesma conta

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93
1. Classifique as rubricas abaixo quanto:
(1) Receita ou Despesa;
(2) Oramentria ou Extraoramentria;
(3) Afetao Patrimonial;
(4) Categoria Econmica e seus Desdobramentos;
(5) Variaes Patrimoniais, caso existam.
RUBRICA

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

ALUGUIS PASSIVOS
IMPOSTO DE RENDA
CONSIGNAES RECOLHIDAS
AQUISIO DE EQUIPAMENTOS
MAT. DE CONSUMO PARA
ESTOQUE
DIVIDENDOS RECEBIDOS
OBRAS DE CONSERVAO
NASCIMENTO DE SEMOVENTES
BAIXA DE BENS INSERVVEIS
AUMENTO DE CAPITAL DE
EMPRESAS COMERCIAIS
AQUISIO DE IMVEIS
COBRANA DA DVIDA ATIVA
MULTAS
JUROS DE DVIDA CONTRATADA
AMORTIZAO DE
EMPRSTIMOS CONCEDIDOS

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94
2. Com base nos dados abaixo, apure o Resultado Econmico:

FATO
R$ 1.000
1. Aquisio de material para estoque

8.000

2. Inscrio da Dvida Ativa sem reconhecimento patrimonial anterior

5.000

3. Consumo de estoque

5.000

4. Pagamento de Fornecedores

1.500

5. Transferncias de capital recebidas

20.000

6. Alienao de bens

6.000

7. Cobrana da Dvida Ativa

11.000

8. Aquisio de bens mveis

15.000

9. Aumento da Dvida Passiva em razo de variao da taxa cambial

1.000

10. Cancelamento de restos a pagar processados

8.000

VARIAES DIMINUTIVAS

VARIAES AUMENTATIVAS

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95
3.

Marque em cada ATO/FATO abaixo relacionado um X no(s)

subsistema(s) envolvido(s) na contabilizao:


Atos/Fatos ocorridos

Oramentrio

Patrimonial

Compensao

Aprovao do Oramento
Empenho da Despesa Efetiva (Quantitativa)
Empenho

da

Despesa

com

Equipamentos

(Qualitativa)
Liquidao da Despesa Efetiva (Quantitativa)
Liquidao

da

Despesa

com

Equipamentos

(Qualitativa)
Pagamento da Despesa Oramentria
Lanamento de Impostos
Arrecadao de Tributos
Arrecadao por Operaes de Crditos
Arrecadao por Alienao de Bens
Consignaes Retidas
Aumento do valor da dvida fundada em razo da
variao cambial
Consumo de estoque
Depsitos de Terceiros restitudos
Pagamento dos Restos a Pagar de anos
anteriores
Inscrio da Dvida Ativa

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96
4. Observe as informaes a seguir, preencha a tabela abaixo de
acordo com as categorias econmicas e em seguida responda os valores
solicitados que esto listados na tabela prpria:
RECEITAS

CO/K

PREVISO

LANAMENTO

ARRECADAO

RECOLHIMENTO

Tributos

10.000

7.000

6.300

6.300

Dvida Ativa

8.000

5.600

5.600

Alienao de Bens

7.000

5.600

5.600

Multas de Infrao

5.000

3.500

3.150

3.150

Aluguis Ativos

10.000

7.000

6.300

6.300

Amortizao de Emprstimos

10.000

8.000

8.000

DESPESAS

CO/K

FIXAO

EMPENHO

LIQUIDAO

PAGAMENTO

Pessoal Ativo

15.000

15.000

12.000

12.000

Aquisio de Equipamentos

10.000

5.000

4.500

4.500

Servios de manuteno

5.000

5.000

4.000

4.000

Material de Consumo

12.000

12.000

9.600

5.350

Obras construo UPA

8.000

4.000

3.600

3.600

Valor da:

Pela Lei 4.320/64

Pelas NBC T SP 16

Receita Corrente
Receita de Capital
Despesa Corrente
Despesa de Capital
Restos a Pagar Processados
Restos a Pagar No Processados
Dvida Ativa

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97
5.
Observe as informaes a seguir, preencha a tabela abaixo de
acordo com as categorias econmicas e os valores dos Estgios de Receita e
de Despesa:
1. Aprovao da LOA com as seguintes rubricas:
RECEITAS

CO / K

PREVISO

Tributos

CO

100.000

Multas de infrao de transito

CO

30.000

Cobrana da Dvida Ativa

CO

70.000

Alienao de Bens

50.000

Transferncias de Capital

60.000

CO / K

FIXAO

Pessoal Ativo

CO

120.000

Material de Consumo (Estoque)

CO

60.000

Servios de manuteno

CO

20.000

Aquisio de Bens Mveis

30.000

Obras de construo de Prdio

80.000

DESPESAS

LAN

ARREC

RECOL

EMPENHO

LIQUID

PAGTO

2. Empenhadas 90% das despesas correntes e 80% das despesas de capital;


3. Liquidadas todas as despesas correntes e de capital;
4. Lanamento de 90% das receitas sujeitas ao crdito fiscal;
5. Arrecadadas e recolhidas 80% das receitas correntes j lanadas, todas as receitas
correntes no sujeitas ao lanamento e todas as receitas de capital;
6. Recebidos R$ 10.000, referente a depsitos no identificados e R$12.000 de
consignaes retidas da folha de pagamento;
7. Pagamentos efetuados:
a) Pessoal e Fornecedores conforme disponibilidades por fonte de recursos;
b) 50% dos recursos extraoramentrios
8. Inscrio da Dvida Ativa;
9. Inscrio dos Restos a Pagar Processados e No Processados, caso existam.

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98
Responda a tabela abaixo com base nas informaes do exerccio anterior:

Valor da:

Pela Lei 4.320/64

Pelas NBC T SP 16

Receita Corrente
Receita de Capital
Despesa Corrente
Despesa de Capital
Restos a Pagar Processados
Restos a Pagar No Processados
Dvida Ativa

6.
Com base nas informaes da questo anterior, contabilize todos
os atos e fatos pelos razonetes seguintes:

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99

SUBSISTEMA ORAMENTRIO
Receita a Realizar
Co
D
C

Receita a Realizar
Cap
D
C

Crdito Disponvel
Cap
D
C

Despesa
Empenhada Co
D
C

Valores Pagos Co
D

Previso Inicial da
Rec
D
C

Valores Pagos Cap


D

Oramento da
Despesa
D
C

Despesa Empenhada
Cap
D
C

Desp Liquidada
Co
D
C

Rec Realizada
Co
D
C

Rec Realizada
Cap
D
C

Crdito Disponvel Co
D

Desp Liquidada Cap


D

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

100

SUBSISTEMA PATRIMONIAL

Banco Cta nica


D

Receita a Receber
D

Obras em
Andamento
D
C

Variao
Aumentativa:
Transferncia de
Cap
D
C

Variao Aumentativa:
Receita Corrente
D

Depsito de
Terceiros
D
C

Consignaes
D

Estoque de Materiais
D

Bens Mveis e
Imveis
D
C

Variao
Diminutiva:
Despesa Corrente
D

Pessoal a Pagar
D

Variao Diminutiva:
Transferncia de Cap

Emprstimos
Concedidos
D
C

Fornecedores
D

Emprstimos
Contrados
D
C

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101

SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Dvida Ativa

Restos a Pagar
Processados

Variao Aumentativa
Independente do
Oramto
D
C

Variao Diminutiva
Independente do
Oramto
D
C

Dvida Fundada
D

SUBSISTEMA DE COMPENSAO
Disponibilidade por Fonte de Recursos:
Corrente
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO

Disponibilidade por Fonte de Recursos:


Capital
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO

Disponibilidade Financeira
D
LIQUIDAO

C
ARRECADAO

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

102
7.

Observe as informaes a seguir, contabilize os atos e fatos ocorridos no perodo


e em seguida elabore as Demonstraes Contbeis:
Balano Patrimonial inicial:
ATIVO

$ MIL

PASSIVO

Circulante

$ MIL

Circulante

Disponibilidades

10.000 Restos a Pagar Proc.

6.000

Estoques de Mat de Consumo

10.000 Consignaes

2.000

Depsitos de Terceiros

No Circulante

2.000

No Circulante

Dvida Ativa

15.000 Emprstimos Contrados

Emprstimos Concedidos

25.000

Bens Mveis

25.000

21.000

Saldo Patrimonial
Total

54.000

85.000 Total

85.000

1. Aprovao da LOA com as seguintes rubricas:


RECEITAS

CO / K

PREVISO

LAN

ARREC

RECOL

Tributos

CO

8.000

6.400

4.480

4.480

Aluguis ativos

CO

2.000

1.600

1.120

1.120

Cobrana da Dvida Ativa

CO

6.000

3.000

3.000

Transferncias Correntes

CO

4.000

2.000

2.000

Dividendos da Petrobrs

CO

3.000

1.500

1.500

Multas de infraes

CO

4.000

3.200

2.240

2.240

27.000

11.200

14.340

14.340

SOMA RECEITAS CORRENTES


Alienao de Bens

3.000

2.700

2.700

Emprstimos Contrados

3.000

2.700

2.700

Transferncias de Capital

1.000

900

900

SOMA RECEITAS DE CAPITAL

7.000

6.300

6.300

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103
DESPESAS

CO / K

FIXAO

EMPENHO

LIQUID

PAGTO

Pessoal Ativo

CO

10.000

10.000

10.000

10.000

Material de Consumo para Estoque

CO

6.000

6.000

6.000

4.340

Servios de manuteno predial

CO

3.000

3.000

3.000

19.000

19.000

19.000

14.340

SOMA DESPESAS CORRENTES


Aquisio de Equipamentos

8.000

4.000

4.000

4.000

Emprstimos Concedidos

2.000

1.000

1.000

1.000

Obras de construo de UPP

5.000

2.500

2.500

1.300

15.000

7.500

7.500

6.300

SOMA DESPESAS DE CAPITAL

2. Empenhadas todas as despesas correntes e metade das despesas de capital


3. Liquidadas todas as despesas
4. Lanamento de 80% das receitas sujeitas ao crdito fiscal
5. Arrecadas e recolhidas:
a) 70% das receitas correntes j lanadas
b) metade das receitas correntes no sujeitas ao lanamento
c) 90% as receitas de capital
6. Recebidos R$ 8.000, referente a depsitos no identificados e R$2.000 de
consignaes retidas da folha de pagamento
7. Pagamentos efetuados:
a) Pessoal e Fornecedores conforme disponibilidades por fonte de recursos e
na ordem de apresentao da tabela;
b) 90% dos recursos extraoramentrios
8. Inscrio da Dvida Ativa
9. Inscrio dos Restos a Pagar Processados e No Processados, caso existam
10. Doao recebida de computadores no valor de $3.000
11. Consumo de metade do Estoque atualizado
12. Aumento do saldo de emprstimos contrados em $200 devido a variao
cambial

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104

SUBSISTEMA ORAMENTRIO

Receita a Realizar
Co
D
C

Receita a Realizar
Cap
D
C

Crdito Disponvel
Cap
D
C

Despesa
Empenhada Co
D
C

Valores Pagos Co
D

Previso Inicial da
Rec
D
C

Valores Pagos Cap


D

Oramento da
Despesa
D
C

Despesa Empenhada
Cap
D
C

Desp Liquidada
Co
D
C

Rec Realizada
Co
D
C

Rec Realizada
Cap
D
C

Crdito Disponvel Co
D

Desp Liquidada Cap


D

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105

SUBSISTEMA PATRIMONIAL

Banco Cta nica


D

Receita a Receber
D

Obras em
Andamento
D
C

Variao
Aumentativa:
Transferncia de
Cap
D
C

Variao Aumentativa:
Receita Corrente
D

Depsito de
Terceiros
D
C

Consignaes
D

Estoque de Materiais
D

Bens Mveis e
Imveis
D
C

Variao
Diminutiva:
Despesa Corrente
D

Pessoal a Pagar
D

Variao Diminutiva:
Transferncia de Cap

Emprstimos
Concedidos
D
C

Fornecedores
D

Emprstimos
Contrados
D
C

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106

SUBSISTEMA PATRIMONIAL
Dvida Ativa

Restos a Pagar
Processados

Variao Aumentativa
Independente do
Oramto
D
C

Variao Diminutiva
Independente do
Oramto
D
C

Dvida Fundada
D

SUBSISTEMA DE COMPENSAO
Disponibilidade por Fonte de Recursos:
Corrente
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO

Disponibilidade por Fonte de Recursos:


Capital
D
C
ARRECADAO
LIQUIDAO

Disponibilidade Financeira
D
LIQUIDAO

C
ARRECADAO

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107
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS

PREVISO

ARRECADAO

DIF OU RES

DESPESAS

CORRENTE

CORRENTE

CAPITAL

CAPITAL

SOMA

SOMA

DFICIT

SUPERVIT

TOTAL

TOTAL

FIXAO

EMPENHO

LIQUIDAO

PAGAMENTO

DIF OU RES

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108
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS
ORAMENTRIA

DESPESAS

$$

ORAMENTRIA

CORRENTE

CORRENTE

CAPITAL

CAPITAL

EXTRAORAMENTRIA

$$

EXTRAORAMENTRIA

DEP. TERCEIROS RECEBIDOS (

DEP. TERCEIROS PAGOS

CONSIGNAES RETIDAS

CONSIGNAES RECOLHIDAS)

RESTOS A PAGAR INSCRITOS

RESTOS A PAGAR PAGOS

SALDO ANTERIOR EM BANCO

SALDO QUE PASSA EM BANCO

TOTAL

TOTAL

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109
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
$$
QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS DIMINUTIVAS
RESULTANTES DO ORAMTO
RESULTANTES DO ORAMTO
RECEITAS
DESPESAS
CORRENTE
CORRENTE
CAPITAL
CAPITAL
INDEPTE DO ORAMTO
AUMENTO DO ATIVO
REDUO DO PASSIVO
SOMA
DFICIT PATRIMONIAL
TOTAL

$$

INDEPTE DO ORAMTO
REDUO DO ATIVO
AUMENTO DO PASSIVO
SOMA
SUPERVIT PATRIMONIAL
TOTAL

VARIAES QUALITATIVAS (MUTAES PATRIMONIAIS):


Cobrana da Dvida Ativa = 3.000
Alienao de bens = 2.000
Emprstimos Contrados =
Amortizao de Emprstimos Concedidos = 2.000
Aquisio de Estoque, Bens e Equipamentos = 4.000 + 2.000
Obra de construo de Imveis = 4.500
Emprstimos Concedidos =
Amortizao de Emprstimos Contrados =

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

110
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO

PASSIVO

$$

CIRCULANTE

CIRCULANTE

BANCO CONTA NICA

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS

DIREITOS A RECEBER

DEPSITOS DE TERCEIROS

DVIDA ATIVA DE CURTO PRAZO

CONSIGNAES

$$

ESTOQUES
NO CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

DVIDA ATIVA

DVIDA FUNDADA

EMPRSTIMOS CONCEDIDOS

19.000 (SI) 1.000 (12)

BENS MVEIS

PATRIMNIO LQUIDO

OBRAS EM ANDAMENTO

SP ANTERIOR
RESULTADO DO PERODO

TOTAL

TOTAL

Ativo Financeiro

Passivo Financeiro

Ativo No Financeiro

Passivo Financeiro

Saldo Patrimonial

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

111
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA
1. Atividades Operacionais

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades operacionais


2. Atividades de investimentos

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de investimento


3. Atividades de financiamento

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de financiamento


Variao lquida das disponibilidades
Saldo de caixa + equivalente de caixa do ano anterior
Saldo de caixa + equivalente de caixa do ano

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

112
BALANO ORAMENTRIO - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PREVISO
PREVISO
RECEITAS ORAMENTRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
(a)
RECEITAS

PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS
(b)

SALDO
(a-b)

RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS
DFICIT
TOTAL

DESPESAS ORAMENTRIAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS
EMPENHADAS

DESPESAS
LIQUIDADAS

DESPESAS
PAGAS

SALDO DA
DOTAO

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)=(e-f)

DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS DESPESAS
SUPERVIT
TOTAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

113

EXERCCIO:

MS

BALANO FINANCEIRO - MODELO NOVO


EMISSO:

INGRESSOS

ESPECIFICAO

Receita Oramentria

PGINA:
DISPNDIOS

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

Despesa Oramentria

Ordinria

Ordinria

Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito

Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito

Alienao de Bens
Transferncias Financeiras Recebidas

Transferncias Financeiras Concedidas

Recebimentos Extra-Oramentrios

Pagamentos Extra-Oramentrios

Inscrio de Restos a Pagar Processados


Inscrio de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis

Pagamentos de Restos a Pagar Processados


Pagamentos de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis

Saldo do Perodo Anterior

Saldo para o exerccio seguinte

TOTAL

TOTAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

114
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO
EXERCCIO:

MS:

EMISSO:

PGINA:

VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS


Exerccio Atual

Exerccio Anterior

Variaes Patrimoniais Aumentativas


Tributrias e Contribuies
Venda de Mercadorias, Produtos e Servios
Financeiras
Transferncias
Explorao de Bens e Servios
Valorizao e Ganhos com Ativos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

Variaes Patrimoniais Diminutivas


Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Financeiras
Transferncias
Tributrias e Contributivas
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Desvalorizao e Perda de Ativos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Supervit/(dficit) Patrimonial do Perodo

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS


(decorrentes da execuo oramentria)
Incorporao de Ativos No Circulantes
Desincorporao de Passivos No Circulantes
Incorporao de Passivos No Circulantes
Desincorporao de Ativos No Circulantes

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

115
BALANO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EXERCCIO:
PGINA:

MS:

EMISSO:

ATIVO
ESPECIFICAO

PASSIVO
Exerccio
Atual

Ex
Ant

ESPECIFICAO

ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de CP
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias de C.P.
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores de curto prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de CP
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo
Valores de Terceiros Restituveis

ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado

PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
de Longo Prazo a Pagar
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de Longo
Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO

Intangvel

Exerccio
Atual

Ex
Anterior

Exerccio

Ex

Atual

Ant

Exerccio
Atual

Ex
Ant

PATRIMNIO LQUIDO

ESPECIFICAO
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL

TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL

PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE

Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

Exerccio
Atual

Ex
Ant

ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

116
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES


INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
DESEMBOLSOS
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Judiciria
Encargos Especiais
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO


INGRESSOS
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
DESEMBOLSOS
Aquisio de Ativo No Circulante
Concesso de Emprstimos e Financiamentos
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO


INGRESSOS
Operaes de Crdito
DESEMBOLSOS
Amortizao/Refinanciamento da Dvida
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA


CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

117
8.
Observe as informaes a seguir e elabore as Demonstraes Contbeis obrigatrias
(BO, BF, BP, DVP e DFC) para o final do perodo:

Balano Patrimonial inicial:


ATIVO

$ MIL

PASSIVO

Circulante

$ MIL

Circulante

Disponibilidades

15.000 Restos a Pagar Proc.

Estoques de Mat de Consumo

20.000 Depsitos de Terceiros

No Circulante

10.000
2.000

No Circulante

Dvida Ativa

50.000 Dvida Fundada

Emprstimos Concedidos

20.000

Bens Mveis

45.000

48.000

Saldo Patrimonial
Total

90.000

150.000 Total

150.000

Aprovao e execuo da LOA com as seguintes rubricas:


RECEITAS

CO / K

PREVISO

LAN

ARREC

RECOL

Tributos

CO

100.000

90.000

80.000

80.000

Cobrana da Dvida Ativa

CO

20.000

15.000

15.000

Transferncias Correntes

CO

70.000

70.000

70.000

Multas

CO

10.000

10.000

9.000

9.000

200.000

100.000

174.000

174.000

SOMA RECEITAS CORRENTES


Alienao de Bens

10.000

10.000

10.000

Emprstimos Contrados

40.000

40.000

40.000

Transferncias de Capital

50.000

40.000

40.000

100.000

90.000

90.000

SOMA RECEITAS DE CAPITAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

118
DESPESAS

CO / K

FIXAO

EMPENHO

LIQUID

PAGTO

Pessoal Ativo

CO

100.000

100.000

100.000

100.000

Material de Consumo Imediato

CO

60.000

60.000

60.000

60.000

Servios de manuteno predial

CO

40.000

40.000

30.000

14.000

190.000

174.000

SOMA DESPESAS CORRENTES

200.000

Aquisio de Bens Mveis

70.000

70.000

70.000

60.000

Emprstimos Concedidos

10.000

10.000

10.000

10.000

Obras de construo de Imveis

20.000

20.000

20.000

20.000

100.000

90.000

SOMA DESPESAS DE CAPITAL

100.000

Fatos extraoramentrios ocorridos


1. Recebidos R$ 8.000, referente a depsitos no identificados e R$20.000 de
consignaes retidas da folha de pagamento
2. Pagamentos de 90% dos recursos extraoramentrios atualizados
3. Inscrio da Dvida Ativa
4. Inscrio dos Restos a Pagar Processados, caso existam
5. Baixa de bens mveis sucateados e inservveis de $3.000
6. Consumo de metade do Estoque atualizado
7. Reduo do saldo da Dvida Fundada em $4.000 devido a variao cambial

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

119
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS

PREVISO

ARRECADAO

DIF OU RES

27.000

12.850

(14.150)

7.000

7.000

34.000

19.850

(14.150)

DFICIT

7.650

SUPERVIT

TOTAL

34.000

27.500

TOTAL

CORRENTE
CAPITAL
SOMA

DESPESAS

FIXAO

EMPENHO

LIQUIDAO

PAGAMENTO

DIF OU RES

CORRENTE

21.000

21.000

21.000

12.850

CAPITAL

13.000

6.500

3.250

3.250

Eco (6.500)

SOMA

34.000

27.500

24.250

16.100

Eco (6.500)

34.000

27.500

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

120
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS
1. ORAMENTRIA
CORRENTE
CAPITAL

CONSIGNAES RETIDAS
RESTOS A PAGAR INSCRITOS
3. SALDO ANTERIOR EM BANCO
TOTAL

$$

1. ORAMENTRIA

12.850
7.000

2. EXTRAORAMENTRIA
DEP. TERCEIROS RECEBIDOS (fato 7)

DESPESAS

$$

CORRENTE

21.000

CAPITAL

6.500

2. EXTRAORAMENTRIA

3.000
0
11.400
15.000
49.250

DEP. TERCEIROS PAGOS

(fato 9c)

4.500

CONSIGNAES RECOLHIDAS (fato 9c)

1.500

RESTOS A PAGAR PAGOS (fato 9a)

6.000

3. SALDO QUE PASSA EM BANCO


TOTAL

? = 9.750
49.250

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

121
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
$$
QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS DIMINUTIVAS
1. RESULTANTES DO ORAMTO
2. RESULTANTES DO ORAMTO
RECEITAS
DESPESAS
CORRENTE = 12.850 3.000
CORRENTE = 21.000 4.000
9.850
CAPITAL = 7.000 2.000 2.000
CAPITAL = 6.500 2.000- 4.500
3.000
3. INDEPTE DO ORAMTO
AUMENTO DO ATIVO = 5.850 (10)

5.850

REDUO DO PASSIVO= 1.000 (12)


SOMA
DFICIT PATRIMONIAL
TOTAL

1.000
19.700
5.300
25.000

2. INDEPTE DO ORAMTO
REDUO DO ATIVO = 7.000 (8) +
1.000 (11)
AUMENTO DO PASSIVO (12)
SOMA
SUPERVIT PATRIMONIAL
TOTAL

$$

17.000
0

8.000
0
25.000
25.000

VARIAES QUALITATIVAS (MUTAES PATRIMONIAIS):


Cobrana da Dvida Ativa = 3.000
Alienao de bens = 2.000
Emprstimos Contrados =
Amortizao de Emprstimos Concedidos = 2.000
Aquisio de Estoque, Bens e Equipamentos = 4.000 + 2.000
Obra de construo de Imveis = 4.500
Emprstimos Concedidos =
Amortizao de Emprstimos Contrados =

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

122
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE

9.750

DIREITOS A RECEBER

0
7.000

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS

8.150

DEPSITOS DE TERCEIROS

3.250

CONSIGNAES

4.500

ESTOQUES

1.500

NO CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

DVIDA ATIVA = 15.000 + 5.850 3.000 1.000

16.850

DVIDA FUNDADA

EMPRSTIMOS CONCEDIDOS = 20.000 2.000

18.000

19.000 (SI) 1.000 (12)

BENS MVEIS = 25.000 + 1.000 2.000

24.000

PATRIMNIO LQUIDO

OBRAS EM ANDAMENTO

TOTAL

$$

CIRCULANTE

BANCO CONTA NICA

DVIDA ATIVA DE CURTO PRAZO

PASSIVO

$$

2.250

SP ANTERIOR

3.250

RESULTADO DO PERODO

81.100

TOTAL

Ativo Financeiro

Passivo Financeiro

Ativo No Financeiro

Passivo Financeiro

18.000

81.100

Saldo Patrimonial

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

123
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA
1. Atividades Operacionais

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades operacionais


2. Atividades de investimentos

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de investimento


3. Atividades de financiamento

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de financiamento


Variao lquida das disponibilidades
Saldo de caixa + equivalente de caixa do ano anterior
Saldo de caixa + equivalente de caixa do ano

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

124
BALANO ORAMENTRIO
RECEITAS

PREVISO

ARRECADAO

DIF OU RES

27.000

12.850

(14.150)

7.000

7.000

34.000

19.850

(14.150)

DFICIT

7.650

SUPERVIT

TOTAL

34.000

27.500

TOTAL

CORRENTE
CAPITAL
SOMA

DESPESAS

FIXAO

EMPENHO

LIQUIDAO

PAGAMENTO

DIF OU RES

CORRENTE

21.000

21.000

21.000

12.850

CAPITAL

13.000

6.500

3.250

3.250

Eco (6.500)

SOMA

34.000

27.500

24.250

16.100

Eco (6.500)

34.000

27.500

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

125
BALANO FINANCEIRO
RECEITAS
ORAMENTRIA
CORRENTE
CAPITAL

CONSIGNAES RETIDAS
RESTOS A PAGAR INSCRITOS

$$

ORAMENTRIA

12.850
7.000

EXTRAORAMENTRIA
DEP. TERCEIROS RECEBIDOS (fato 7)

DESPESAS

$$

CORRENTE

21.000

CAPITAL

6.500

EXTRAORAMENTRIA

3.000
0
11.400

DEP. TERCEIROS PAGOS

(fato 9c)

4.500

CONSIGNAES RECOLHIDAS (fato 9c)

1.500

RESTOS A PAGAR PAGOS (fato 9a)

6.000

SALDO ANTERIOR EM BANCO

15.000

SALDO QUE PASSA EM BANCO

TOTAL

49.250

TOTAL

? = 9.750
49.250

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

126
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS
VARIAES ATIVAS
VARIAES PASSIVAS
$$
QUANTITATIVAS AUMENTATIVAS
QUANTITATIVAS DIMINUTIVAS
RESULTANTES DO ORAMTO
RESULTANTES DO ORAMTO
RECEITAS
DESPESAS
CORRENTE = 12.850 3.000
CORRENTE = 21.000 4.000
9.850
CAPITAL = 7.000 2.000 2.000
CAPITAL = 6.500 2.000- 4.500
3.000
INDEPTE DO ORAMTO
AUMENTO DO ATIVO = 5.850 (10)

5.850

REDUO DO PASSIVO= 1.000 (12)


SOMA
DFICIT PATRIMONIAL
TOTAL

1.000
19.700
5.300
25.000

INDEPTE DO ORAMTO
REDUO DO ATIVO = 7.000 (8) +
1.000 (11)
AUMENTO DO PASSIVO (12)
SOMA
SUPERVIT PATRIMONIAL
TOTAL

$$

17.000
0

8.000
0
25.000
25.000

VARIAES QUALITATIVAS (MUTAES PATRIMONIAIS):


Cobrana da Dvida Ativa = 3.000
Alienao de bens = 2.000
Emprstimos Contrados =
Amortizao de Emprstimos Concedidos = 2.000
Aquisio de Estoque, Bens e Equipamentos = 4.000 + 2.000
Obra de construo de Imveis = 4.500
Emprstimos Concedidos =
Amortizao de Emprstimos Contrados =

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

127
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE

9.750

DIREITOS A RECEBER

0
7.000

RESTOS A PAGAR PROCESSADOS

8.150

DEPSITOS DE TERCEIROS

3.250

CONSIGNAES

4.500

ESTOQUES

1.500

NO CIRCULANTE

NO CIRCULANTE

DVIDA ATIVA = 15.000 + 5.850 3.000 1.000

16.850

DVIDA FUNDADA

EMPRSTIMOS CONCEDIDOS = 20.000 2.000

18.000

19.000 (SI) 1.000 (12)

BENS MVEIS = 25.000 + 1.000 2.000

24.000

PATRIMNIO LQUIDO

OBRAS EM ANDAMENTO

TOTAL

$$

CIRCULANTE

BANCO CONTA NICA

DVIDA ATIVA DE CURTO PRAZO

PASSIVO

$$

2.250

SP ANTERIOR

3.250

RESULTADO DO PERODO

81.100

TOTAL

Ativo Financeiro

Passivo Financeiro

Ativo No Financeiro

Passivo Financeiro

18.000

81.100

Saldo Patrimonial

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

128
DEMONSTRAO DE FLUXO DE CAIXA
1. Atividades Operacionais

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades operacionais


2. Atividades de investimentos

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de investimento


3. Atividades de financiamento

Caixa lquido gerado ou consumido nas atividades de financiamento


Variao lquida das disponibilidades
Saldo de caixa + equivalente de caixa do ano anterior
Saldo de caixa + equivalente de caixa do ano

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

129
BALANO ORAMENTRIO - MODELO NOVO
EXERCCIO:
MS:
EMISSO:
PREVISO
PREVISO
RECEITAS ORAMENTRIAS
INICIAL
ATUALIZADA
RECEITAS

PGINA:
RECEITAS
REALIZADAS

SALDO

RECEITAS CORRENTES
RECEITAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS RECEITAS
DFICIT
TOTAL

DESPESAS ORAMENTRIAS

DOTAO
INICIAL

DOTAO
ATUALIZADA

DESPESAS
EMPENHADAS

DESPESAS
LIQUIDADAS

DESPESAS
PAGAS

SALDO DA
DOTAO

(d)

(e)

(f)

(g)

(h)

(i)=(e-f)

DESPESAS
DESPESAS CORRENTES
DESPESAS DE CAPITAL
SUBTOTAL DAS DESPESAS
SUPERVIT
TOTAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

130

EXERCCIO:

MS

BALANO FINANCEIRO - MODELO NOVO


EMISSO:

INGRESSOS

ESPECIFICAO

Receita Oramentria

PGINA:
DISPNDIOS

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

ESPECIFICAO

Exerccio
Atual

Exerccio
Anterior

Despesa Oramentria

Ordinria

Ordinria

Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito

Vinculada
Recursos Prprios Diretamente Arrecadados
Operaes de Crdito

Alienao de Bens
Transferncias Financeiras Recebidas

Transferncias Financeiras Concedidas

Recebimentos Extra-Oramentrios

Pagamentos Extra-Oramentrios

Inscrio de Restos a Pagar Processados


Inscrio de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis

Pagamentos de Restos a Pagar Processados


Pagamentos de Restos a Pagar No Processados
Valores Restituveis

Saldo do Perodo Anterior

Saldo para o exerccio seguinte

TOTAL

TOTAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

131
<ENTE DA FEDERAO>
DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS - MODELO NOVO
EXERCCIO:

MS:

EMISSO:

PGINA:

VARIAES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS


Exerccio Atual

Exerccio Anterior

Variaes Patrimoniais Aumentativas


Tributrias e Contribuies
Venda de Mercadorias, Produtos e Servios
Financeiras
Transferncias
Explorao de Bens e Servios
Valorizao e Ganhos com Ativos
Outras Variaes Patrimoniais Aumentativas

Variaes Patrimoniais Diminutivas


Pessoal e Encargos
Benefcios Previdencirios
Benefcios Assistenciais
Financeiras
Transferncias
Tributrias e Contributivas
Uso de Bens, Servios e Consumo de Capital Fixo
Desvalorizao e Perda de Ativos
Outras Variaes Patrimoniais Diminutivas
Supervit/(dficit) Patrimonial do Perodo

VARIAES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS


(decorrentes da execuo oramentria)
Incorporao de Ativos No Circulantes
Desincorporao de Passivos No Circulantes
Incorporao de Passivos No Circulantes
Desincorporao de Ativos No Circulantes

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

132
BALANO PATRIMONIAL - MODELO NOVO
EXERCCIO:
PGINA:

MS:

EMISSO:

ATIVO
ESPECIFICAO

PASSIVO
Exerccio
Atual

Ex
Ant

ESPECIFICAO

ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de Caixa
Crditos de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de CP
Investimentos Temporrios
Estoques
VPD Pagas Antecipadamente

PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias de C.P.
Emprstimos e Financiamentos de Curto Prazo
Fornecedores de curto prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de CP
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo
Valores de Terceiros Restituveis

ATIVO NO-CIRCULANTE
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado

PASSIVO NO-CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias
de Longo Prazo a Pagar
Emprstimos e Financiamentos de Longo Prazo
Debntures e Outros Ttulos de Dvida de Longo
Prazo
Fornecedores de Longo Prazo
Obrigaes Fiscais de Longo Prazo
Provises de Longo Prazo
Resultado Diferido
TOTAL DO PASSIVO

Intangvel

Exerccio
Atual

Ex
Anterior

Exerccio

Ex

Atual

Ant

Exerccio
Atual

Ex
Ant

PATRIMNIO LQUIDO

ESPECIFICAO
Patrimnio Social/Capital Social
Reservas de Capital
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Aes em Tesouraria
Resultados Acumulados
Aes/Cotas em Tesouraria
TOTAL DO PATRIMNIO LQUIDO
TOTAL

TOTAL
ATIVO FINANCEIRO
ATIVO PERMANENTE
SALDO PATRIMONIAL

PASSIVO FINANCEIRO
PASSIVO PERMANENTE

Compensaes
ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Ativo

Exerccio
Atual

Ex
Ant

ESPECIFICAO
Saldo dos Atos Potenciais do Passivo

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira

133
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA
EXERCCIO:

MS:

EMISSO:

PGINA:
Exerccio
Exerccio
Atual
Anterior

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAES


INGRESSOS
RECEITAS DERIVADAS
Receita Tributria
Receita de Contribuies
RECEITAS ORIGINRIAS
Receita Patrimonial
Receita Agropecuria
Receita Industrial
Receita de Servios
Remunerao das Disponibilidades
TRANSFERNCIAS
DESEMBOLSOS
PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNO
Judiciria
Encargos Especiais
JUROS E ENCARGOS DA DVIDA
Juros e Correo Monetria da Dvida Interna
Juros e Correo Monetria da Dvida Externa
Outros Encargos da Dvida
TRANSFERNCIAS
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAES

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO


INGRESSOS
Alienao de Bens
Amortizao de Emprstimos e Financiamentos Concedidos
DESEMBOLSOS
Aquisio de Ativo No Circulante
Concesso de Emprstimos e Financiamentos
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO

FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO


INGRESSOS
Operaes de Crdito
DESEMBOLSOS
Amortizao/Refinanciamento da Dvida
FLUXO DE CAIXA LQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO

GERAO LQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA


CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL

Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Professor Waldir Ladeira