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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO COM NFASE EM EMPRESAS OPTANTES

PELO LUCRO REAL

Adilia Ribeiro Santos


Faculdade de Telmaco Borba (FATEB-PR)
adileia@pop.com.br
Rbia Carla Mendes de Oliveira
Faculdade de Telmaco Borba (FATEB-PR)
rubia@confisco.com.br

RESUMO
O objetivo deste trabalho desenvolver uma breve contextualizao sobre as vantagens de
uma empresa que opta pela tributao baseada no Lucro Real. Atravs de um bom
planejamento tributrio, visa-se minimizao dos impostos, o que dever refletir
positivamente nos resultados da empresa. Este estudo ir demonstrar e comprovar os
benefcios que um correto enquadramento no regime tributrio pode representar em uma
gesto empresarial. Observa-se um enorme desconhecimento por parte de empresrios e at
mesmo dos prprios contadores frente legislao tributria, o que acaba por causar erros na
definio da escolha tributria, gerando assim valores desnecessrios e estes por sua vez,
podem colocar em risco a prpria existncia da empresa. Nesse contexto, um estudo sobre
Planejamento Tributrio, visa promover a difuso de procedimentos amparados por lei, que
venham a auxiliar os profissionais a ampliar suas possibilidades de reduo no recolhimento
de seus impostos, atravs de informaes tericas confiveis e finalmente com um modelo
aplicado em uma situao real, o que ir nos garantir uma viso do todo, observando assim
possibilidades perfeitamente aplicveis e que mostraro os benefcios oferecidos pela
tributao com base no Lucro Real.

Palavras chaves: Tributos. Planejamento tributrio. Lucro real.


rea Temtica: Contabilidade Tributria

1. INTRODUO
Com o passar dos tempos, a evoluo tecnolgica e econmica vm exigindo cada vez
mais de seus profissionais a minimizao dos custos e despesas e conseqentemente a
maximizao dos lucros. Com isso, o planejamento tributrio caracteriza-se como um dos
principais agentes para o sucesso ou no de uma empresa, pois a carga tributria no Brasil
representa um significativo montante financeiro, o qual interfere diretamente no resultado
econmico da empresa.
O planejamento tributrio tornou-se indispensvel, pois a legislao tributria
brasileira muito complexa, com inmeras leis e constantes alteraes, o que dificulta a
interpretao dos empresrios, assim como em se manterem atualizados em virtude dos
diversos influenciadores na gesto empresarial.
Especificamente, este estudo tem o objetivo de avaliar os regimes de tributao,
buscando a melhor opo para o enquadramento, minimizando a incidncia dos impostos e
alcanando assim melhores resultados econmicos. Para o embasamento terico, buscou-se
analisar a importncia de um bom planejamento tributrio, enfatizando a sua importncia
econmica dentro do resultado da empresa. Em seguida, aborda-se a importncia da
tributao baseada no Lucro Real. Busca-se tambm verificar os demais regimes tributrios e
sua importncia dentro das sociedades em que se enquadram.
A partir desta assertiva, uma questo levantada: possvel, atravs de um bom
planejamento tributrio, minimizar o pagamento de impostos federais se uma empresa
optar pela tributao com base no lucro real?
Para viabilizar a delimitao do tema e sua aplicabilidade prtica, esta pesquisa ir se
limitar, de acordo com o enquadramento no regime de lucro real, aos tributos federais
incidentes a este enquadramento e as possibilidades de promoo de um planejamento
tributrio significativo e mais vivel para essas empresas. Com isso, o objetivo central desse
trabalho promover uma pesquisa frente ao Planejamento Tributrio, identificando os
benefcios oferecidos pela tributao baseada no Lucro Real e a possvel minimizao da
carga tributria dentro das determinaes legais.
Para atingir essa meta, outros objetivos so propostos secundariamente:
1. Promover uma pesquisa sobre Planejamento Tributrio e analisar os tipos de
Regimes Tributrios incidentes nas empresas brasileiras;
2. Identificar, de acordo com o Planejamento Tributrio, como uma empresa pode
obter melhores resultados econmicos e minimizar o recolhimento de seus Tributos
Federais;
3. Demonstrar a importncia do Lucro Real e seus benefcios em uma empresa optante
por esse regime.
Para a estruturao desse trabalho, iniciou-se o estudo atravs de pesquisa
bibliogrfica, analisando livros, instituies governamentais, coletas de dados em empresas,
revistas e textos que tratam do planejamento e minimizao de cargas tributrias nas
empresas. A pesquisa se complementar com um estudo de caso, identificando atravs de
documentos comprobatrios a ocorrncia dos fatos, possibilitando assim elaborar sugestes
acerca da situao atual e da projeo frente s possibilidades de enquadramento tributrio.
Com base na problemtica abordada, utilizou-se uma pesquisa qualitativa explicativa visando
apurar os dados de forma a compar-los frente real situao da empresa e aquela que foi
planejada. A pesquisa qualitativa tem o ambiente de trabalho como fonte direta de dados e o
pesquisador como instrumento chave. Ao final so apresentadas as consideraes a respeito
da pesquisa, as quais nos mostram a importncia da abordagem do tema proposto, e que
possvel reduzir notavelmente a carga tributria de uma empresa se ela realizar um bom
planejamento tributrio e optar pelo regime de apurao baseado no Lucro Real.

2. DESENVOLVIMENTO
2.1. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
O conceito de tributos pode ser encontrado no Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que
em seu art. 3 define:
Art. 3 - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor
nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Um tributo caracterizado pelos seguintes elementos: Fato Gerador, Contribuinte ou
Responsvel e a Base de Clculo. Para que venha a existir uma obrigao tributria, preciso
que exista um vnculo jurdico entre um credor (Sujeito Ativo) e um devedor (Sujeito
Passivo), pelo qual o Estado, com base na legislao tributria, possa exigir uma prestao
tributria positiva ou negativa.
Visto o conceito de tributos, podemos entender melhor, o que um Planejamento
Tributrio que, segundo Fabretti (2006, p.32), : O estudo feito preventivamente, ou seja,
antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos
e as alternativas legais menos onerosas, denomina-se Planejamento Tributrio, que exige
antes de tudo, bom senso do planejador.
Planejamento tributrio jamais deve ser confundido com sonegao fiscal. Planejar
escolher, entre duas ou mais opes lcitas, aquela que possa dar melhores resultados para a
empresa. Enquanto sonegar, utilizar-se de meios ilegais para deixar de recolher um tributo
que devido, assim como a fraude, a simulao ou a dissimulao, sendo o uso destas
considerado como omisso dolosa tendente a impedir ou retardar o conhecimento do fato
gerador da obrigao fiscal, da autoridade fazendria.
2.2. REGIMES TRIBUTRIOS E SEUS ENQUADRAMENTOS
A escolha do regime tributrio e seu enquadramento que iro definir a incidncia e a
base de clculo dos impostos federais.
No Brasil so trs os tipos de regimes tributrios mais utilizados nas empresas, nos
quais estas podem se enquadrar de acordo com as atividades desenvolvidas:

Simples Nacional

Lucro Presumido

Lucro Real
Convm ressaltar que cada regime tributrio possui uma legislao prpria que define
todos os procedimentos a serem seguidos pela empresa a fim de definir um enquadramento
mais adequado.
2.2.1. SIMPLES NACIONAL
De acordo com a Secretaria da Receita Federal (Brasil, 2007), o Sistema Integrado de
Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(SIMPLES) um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei
Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas e s Empresas de Pequeno
Porte, a partir de 01.07.2007. Consideram-se Microempresas (ME), para efeito de Simples
Nacional, o empresrio, a pessoa jurdica, ou a ela equiparada, que aufira em cada ano
calendrio, receita bruta igual ou inferior a R$ 240.000,00. J as Empresas de Pequeno Porte
(EPP) so empresrios, pessoas jurdicas, ou a elas equiparadas, que venham auferir em cada
ano-calendrio receita bruta superior a R$ 240.000,00 e igual ou inferior a R$ 2.400.000,00.

O Simples Nacional implica o recolhimento mensal, mediante documento nico de


arrecadao, dos seguintes tributos:
Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ);
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL);
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
Contribuio para o Programa de Integrao Social (PIS);
Contribuio para a Seguridade Social (cota patronal);
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
(ICMS);
Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN).
Todos os Estados e Municpios participam obrigatoriamente do Simples Nacional.
O imposto devido pelas empresas optantes por esse regime determinado aplicao
das tabelas dos anexos da LC n 123/06. Para efeito da determinao da alquota, o devedor
ir utilizar a receita bruta acumulada nos 12 meses anteriores ao do perodo de apurao. J o
valor devido mensalmente ser o resultante da aplicao da alquota correspondente sobre a
receita bruta mensal auferida.
2.2.2. LUCRO PRESUMIDO
Neste tipo de regime tributrio, o montante a ser tributado determinado com base na
receita bruta, atravs da aplicao de alquotas variveis em funo da atividade geradora da
receita. Podem optar pelo lucro presumido as pessoas jurdicas, cuja receita bruta total no anocalendrio anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 ou ao limite proporcional
de R$ 4.000.000,00 multiplicados pelo nmero de meses de atividade no ano, se esse for
inferior a 12 meses. No regime do lucro presumido so quatro os tipos de impostos federais
incidentes sobre o faturamento, dentre eles o PIS e a COFINS, que devem ser apurados
mensalmente, e o IRPJ e a CSLL cuja apurao dever ser feita trimestralmente.
Podemos dizer que o lucro presumido uma presuno por parte do fisco, do que seria
o lucro de uma empresa caso no existisse a contabilidade. Porm, notamos que algumas
empresas possuem uma escriturao contbil completa, com os rigores das normas e
princpios fundamentais da contabilidade, e mesmo assim acabam por optar pela tributao
baseada no lucro presumido. Isso ocorre na maioria das vezes por falta de conhecimento dos
empresrios ou at mesmo dos prprios contadores, os quais desconhecem ou possuem pouca
informao sobre as demais formas de tributao. a que deve aparecer a figura do
planejamento tributrio, o qual dever exercer conscientemente a reduo da carga tributria
visando a melhor opo para a empresa, seja atravs do lucro real ou presumido.
2.2.3. LUCRO REAL
Lucro Real o lucro lquido do perodo, apurado com observncia das normas das
legislaes comercial e societria, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes
prescritas pela legislao do Imposto de Renda. (SILVA, 2006, p.01).
Esto obrigadas a optar pela tributao com base no Lucro Real as pessoas jurdicas
que estiverem enquadradas nas seguintes condies:
I Que tenham receita total, no ano-calendrio anterior, superior a R$ 48.000.000,00,
ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses;
II cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;
III que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

IV que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos


iseno ou reduo do imposto;
V que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo
regime de estimativa, inclusive mediante balano ou balancete de suspenso ou
reduo de imposto;
VI cuja atividade seja de factoring.
Para as demais pessoas jurdicas, a tributao pelo lucro real uma opo.
Os impostos Federais incidentes nas empresas optantes pelo Lucro Real so o PIS, a
COFINS, o IRPJ e a CSLL, sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o
faturamento e os dois ltimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro
Lquido contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas ou autorizadas
pelo Regulamento do Imposto de Renda.
A palavra real utilizada em oposio ao termo presumido, com o principal objetivo
de exprimir o que existe de fato, verdadeiramente, no sentido de ser aceito para todos os fins e
efeitos de direito. A apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das
rotinas contbeis e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior
apurao do lucro real, que a base para clculo dos tributos como IRPJ e a CSLL das
empresas que no podem ou no querem optar pelo lucro presumido. Para que o resultado seja
apurado corretamente, o contador deve adotar uma srie de procedimentos corriqueiros no
ambiente profissional, como a rigorosa observncia aos princpios contbeis, constituio de
provises necessrias, completa escriturao fiscal e contbil, preparao das demonstraes
contbeis (Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, Balancetes)
e livros (Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR, Entrada e Sada e Livro Registro de
Inventrio).

3 APRESENTAO E ANLISE DO ESTUDO DE CASO


O estudo foi realizado em uma empresa prestadora de servios florestais.
3.1 IDENTIFICAO DA EMPRESA
RAZO SOCIAL: Ibaiti Solues Florestais Ltda.
CNPJ: 04.282.985/0001-46
FUNDAO: 13/02/2001
INSCRIO ESTADUAL: 90.280.971-63
ENDEREO: Praa Luba Klabin, n 289, Centro Telmaco Borba PR.
RAMO DE ATIVIDADE: Servios relacionados com a silvicultura.
TOTAL DE FUNCIONRIOS: 133
3.2 ASPECTOS ECONMICOS
A empresa Ibaiti Solues Florestais Ltda. uma empresa de mdio porte, que atua na
rea de prestao de servios florestais, reflorestamento, colheita, transporte rodovirio de
madeiras, locao de mquinas e equipamentos florestais, comrcio de madeiras e demais
servios relacionados silvicultura.
A empresa objeto desse estudo, atualmente enquadrada no Lucro Real, opta
corretamente por esse regime, onde pode-se perceber no decorrer desse trabalho que ela
economizou um percentual de 58% quando comparado com o regime de Lucro Presumido.
Esses valores so bastante expressivos nos dias atuais, pois, podem definir a permanncia da
empresa no mercado de trabalho ou at mesmo ser investido em melhorias que possibilitem a
ela vantagens competitivas em relao a seus concorrentes.
Com o intuito de recolher o mximo de informaes possveis para a avaliao e
concluso das sugestes e recomendaes sobre a anlise tributria, tomou-se como base a
coleta de valores dos relatrios contbeis e demonstraes acessrias, tais como: Balancetes,
Balanos e D.R.E Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Esses dados so essenciais para um bom Planejamento Tributrio, as informaes
devem ser confiveis e analisadas por profissionais contbeis realmente srios e competentes,
que possam demonstrar ao empresrio qual o melhor caminho a ser seguido, e que possvel
sim, reduzir custos e despesas atravs de alternativas legais.
Com isso, pode-se ter uma anlise clara e precisa sobre o conceito de Planejamento
Tributrio, sua importncia dentro das organizaes e como ele influncia diretamente na
permanncia de uma empresa no mercado de trabalho.
3.3 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO LUCRO REAL X PRESUMIDO
Com base nas informaes observadas no primeiro semestre do ano de 2007,
demonstra-se nas tabelas a seguir a apurao da base de clculo e dos valores a recolher do
IRPJ, CSLL, PIS e COFINS, apresentados ms a ms de forma no-cumulativa e cumulativa.
Veremos tambm, nesse exemplo prtico e real, que de acordo com as determinaes
constantes na legislao do PIS e da COFINS, o contribuinte poder fazer uso dos crditos
apurados mensalmente, e que iro abater de forma significativa o valor do imposto a pagar, o
que no ocorre no caso da opo pelo Lucro Presumido, onde o imposto calculado sobre o
valor total das receitas, sem direito a crditos.

Tabela 01 Clculo do PIS e da COFINS No-Cumulativos


CLCULO DO PIS E DA COFINS NO-CUMULATIVOS
EXERCCIO DE 2007
VALORES DAS RECEITA
( + )Faturamento Bruto
( - ) IPI Sobre Faturamento
( - ) Exportao
( = ) FATURAMENTO LQUIDO
( + ) Receitas Financeiras
( + ) Ganho de Capital
( + ) Outras Receitas
BASE DE CLCULO DOS DBITOS

MESES / VALORES EM REAIS (R$)


JANEIRO
961.618,54
0,00

FEVEREIRO
985.848,46
0,00

MARO
830.529,49
0,00

ABRIL
1.041.219,08
0,00

MAIO
529.287,39
0,00

JUNHO
930.019,95
0,00

0,00
961.618,54
0,00
8.470,18
12.755,70

0,00
985.848,46
0,00
0,00
0,00

0,00
830.529,49
0,00
0,00
11.886,51

0,00
1.041.219,08
0,00
0,00
0,00

0,00
529.287,39
0,00
0,00
477,86

0,00
930.019,95
0,00
0,00
0,00

982.844,42

985.848,46

842.816,00

1.041.219,08

529.765,25

930.019,95

CRDITOS SOBRE AS COMPRAS


( - ) Combustveis e Lubrificantes
( - ) Depreciao
( - ) Locao de Mquinas
( - ) Leasings
( - ) Transportes de Mquinas
( - ) Energia Eltrica

72.681,47
6.689,46
20.880,23
137.666,67
14.739,68
933,35

89.549,57
6.533,05
29.355,33
121.822,78
13.745,75
258,07

93.827,88
7.233,02
61.813,77
18.555,29
8.703,83
1.604,59

69.209,40
6.999,70
52.705,65
15.476,99
7.364,95
983,84

92.237,20
7.233,00
39.684,94
9.473,09
8.117,82
943,10

74.687,69
6.999,68
16.690,20
22.176,12
5.699,60
1.004,23

253.590,86

261.264,55

191.738,98

152.740,53

157.689,15

127.257,52

BASE DE CLCULO TOTAL

729.253,56

724.583,91

650.677,62

888.478,55

372.076,10

802.762,43

Pis Alquota 1,65%


( - ) Pis Retido na Fonte

12.032,68
(3.225,39)

11.955,63
(7.223,39)

10.736,18
(4.507,22)

14.659,90
(8.853,81)

6.139,26
(3.067,48)

13.245,58
(4.676,95)

8.807,29

4.732,24

6.228,96

5.806,09

3.071,78

8.568,63

55.423,27
(18.336,07)

55.068,38
(31.813,32)

49.451,50
(20.802,54)

57.524,37
(39.912,58)

28.277,78
(14.157,60)

61.009,94
(21.585,91)

37.087,20

23.255,06

28.648,96

27.611,79

14.120,18

39.424,03

BASE DE CLCULO DOS CRDITOS

( = ) PIS A PAGAR DARF 6912


Cofins Alquota 7,6%
( - ) Cofins Retida na Fonte
( = ) COFINS A PAGAR DARF 5856

Fonte: Elaborada pela autora da Monografia. Dados coletados na empresa.

Na tabela acima, os clculos do PIS e da COFINS so feitos com base no Lucro Real. A apurao dos crditos sobre as compras foi feita
de acordo com a legislao do PIS e da COFINS, que permite que alguns custos diretos nesse caso os combustveis e lubrificantes, a
depreciao de mquinas e equipamentos, a locao de mquinas, os leasings, os transportes de mquinas e a energia eltrica sejam deduzidos
da base de clculo em que sero apurados os impostos a recolher, lembrando sempre que estes custos devem estar diretamente relacionados com
a atividade da empresa. Com o abatimento desses crditos, percebe-se claramente que a base de clculo total para se apurar o PIS e a COFINS
bem menor do que se fosse calculada sobre o faturamento bruto. Com isso h uma visvel reduo da carga tributria a ser recolhida. Aps
determinado o montante em que sero calculados os impostos, aplica-se a alquota de 1,65% para o clculo do PIS e de 7,6% para a COFINS.
Para esclarecer melhor como feito o abatimento dos impostos retidos na fonte, foram demonstrados na tabela os valores das devidas retenes.
A guia que dever ser paga pela empresa ser o valor dos impostos apurados menos os impostos retidos na fonte.
Tabela 02 Clculo do IRPJ e da CSLL Lucro Real
CLCULO DO IRPJ e da CSLL
EXERCCIO DE 2007

MESES / VALORES EM REAIS (R$)

RESULTADO DO EXERCCIO

JANEIRO

FEVEREIRO

MARO

ABRIL

MAIO

JUNHO

DRE Acumulada Mensalmente

(73.898,45)

(34.639,40)

(100.889,29)

216.328,31

132.678,73

425.450,64

IRPJ Alquota 15%

(11.084,77)

(5.195,91)

(15.133,39)

32.449,25

19.901,81

63.817,60

0,00

0,00

0,00

13.632,83

3.267,87

30.545,06

(5.892,51)

(11.096,36)

(6.934,18)

(13.611,74)

(4.719,20)

(7.195,30)

0,00

0,00

0,00

0,00

(32.470,34)

(32.470,34)

( = ) IRPJ A PAGAR

(16.977,28)

(16.292,27)

(22.067,57)

32.470,34

(14.019,86)

54.697,02

CSLL Alquota 9%

(6.650,86)

(3.117,55)

(9.080,04)

19.469,55

11.941,09

38.290,56

( - ) CSLL Retida na Fonte

(5.333,73)

(11.097,16)

(6.934,18)

(13.621,25)

(4.719,20)

(7.195,30)

0,00

0,00

0,00

0,00

(5.848,30)

(7.221,89)

(11.984,59)

(14.214,71)

(16.014,22)

5.848,30

1.373,59

23.873,37

( + ) Adicional de 10%
( - ) IRPJ Retido na Fonte
( - ) IRPJ pago at ms anterior

( - ) CSLL paga at ms anterior


( = ) CSLL A PAGAR

Fonte: Elaborada pela autora da Monografia. Dados coletados na empresa.

J com relao Tabela 02, foi utilizado como base de clculo o resultado real da empresa, ou seja, o lucro ou o prejuzo acumulado
mensalmente. Com a apurao desse montante, aplica-se a alquota de 15% mais o adicional de 10% para o clculo do IRPJ e de 9% para se
calcular a CSLL devida. No caso da empresa apresentar prejuzo, como pode-se perceber em alguns meses acima, o IRPJ e a CSLL no sero
recolhidos. A empresa objeto desse estudo optante pelo Lucro Real, aps a apurao dos impostos baseados nesse regime tributrio, veremos na
tabela a seguir, de forma simulada, como ficariam os valores se ela optasse erroneamente pelo Lucro Presumido.
Tabela 03 Clculo Impostos Lucro Presumido
LUCRO PRESUMIDO
EXERCCIO DE 2007

MESES / VALORES EM REAIS (R$)

VALORES DAS RECEITA


( + )Faturamento Bruto
( = ) FATURAMENTO LQUIDO
( + ) Receitas Financeiras
( + ) Ganho de Capital
( + ) Outras Receitas
BASE DE CLCULO DOS DBITOS

JANEIRO
961.618,54
961.618,54
0,00
8.470,18
12.755,70
982.844,42

FEVEREIRO
985.848,46
985.848,46
0,00
0,00
0,00
985.848,46

MARO
830.529,49
830.529,49
0,00
0,00
11.886,51
842.816,00

ABRIL
1.041.219,08
1.041.219,08
0,00
0,00
0,00
1.041.219,08

MAIO
529.287,39
529.287,39
0,00
0,00
477,86
529.765,25

JUNHO
930.019,95
930.019,95
0,00
0,00
0,00
930.019,95

IMPOSTOS SOBRE OS SERVIOS


PIS Alquota 0,65%
( - ) Pis Retido na Fonte
( = ) PIS A PAGAR DARF
Cofins Alquota 3%
( - ) Cofins Retida na Fonte
( = ) COFINS A PAGAR DARF

6.250,52
(3.225,39)
3.025,13
28.848,56
(18.336,07)
10.512,49

6.408,01
(7.223,39)
(815,38)
29.575,45
(31.813,32)
(2.237,87)

5.398,44
(4.507,22)
891,22
24.915,88
(20.802,54)
4.113,34

6.767,92
(8.853,81)
(2.085,89)
31.236,57
(39.912,58)
(8.676,01)

3.440,37
(3.067,48)
372,89
15.878,62
(14.157,60)
1.721,02

6.045,13
(4.676,95)
1.368,18
27.900,60
(21.585,91)
6.314,69

BASE DE CLCULO CSLL e IRPJ

328.943,81

315.471,51

277.655,95

333.190,11

169.849,82

297.606,38

CSLL Alquota 9%
( - ) CSLL Retida na Fonte

29.604,94
(5.333,73)

28.392,44
(11.097,16)

24.989,04
(6.934,18)

29.987,11
(13.621,25)

15.286,48
(4.719,20)

26.784,57
(7.195,30)

( = ) CSLL A PAGAR DARF 2372

24.271,21

17.295,28

18.054,86

16.365,86

10.567,28

19.589,27

IRPJ Alquota 15%

49.341,57

47.320,73

41.648,39

49.978,52

25.477,47

44.640,96

( + ) Adicional IRPJ 10%

29.451,02

29.547,15

24.957,31

31.319,01

14.952,49

27.760,64

( - ) IRPJ Retido na Fonte

(5.892,51)

(11.096,36)

(6.934,18)

(13.611,74)

(4.719,20)

(7.195,30)

( = ) IRPJ A PAGAR DARF 2089

72.900,08

65.771,52

59.671,52

67.685,79

35.710,76

65.206,30

Fonte: Elaborada pela autora da Monografia. Dados coletados na empresa.

55

Verifica-se na Tabela 03, que para a apurao dos impostos utilizam-se as receitas totais multiplicadas pelo percentual de 32% para se
achar a base de clculo. Aps definido esse montante, aplicam-se as alquotas de 0,65%, 3%, 9% e 15% mais adicional de 10% para o clculo do
PIS, COFINS, CSLL e IRPJ respectivamente.
Nota-se que nesse regime de apurao, os crditos no podem ser utilizados, porm as retenes devem ser descontadas normalmente.
Outro fator importante a ser ressaltado, que mesmo que haja prejuzo, a empresa estar obrigada a recolher o IRPJ e a CSLL, o que no ocorre
nas empresas optantes pelo Lucro Real, que no caso de resultados negativos, esto dispensadas de recolher esses impostos.
Tabela 04 Comparativo Lucro Real x Lucro Presumido
COMPARATIVO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO
EXERCCIO DE 2007
LUCRO REAL
PIS

MESES / VALORES EM REAIS (R$)

COFINS
IRPJ
CSLL

JANEIRO
8.807,29
37.087,20
0,00
0,00

FEVEREIRO
4.732,24
23.255,06
0,00
0,00

MARO
6.228,96
28.648,96
0,00
0,00

ABRIL
5.806,09
27.611,79
32.470,34
5.848,30

MAIO
3.071,78
14.120,18
0,00
1.373,59

JUNHO
8.568,63
39.424,03
54.697,02
23.873,37

TOTAIS
37.214,99
170.147,22

TOTAL LUCRO REAL

45.894,49

27.987,30

34.877,92

71.736,52

18.565,55

126.563,05

325.624,83

COFINS
IRPJ
CSLL

3.025,13
10.512,49
72.900,08
24.271,21

0,00
0,00
65.771,52
17.295,28

891,22
4.113,34
59.671,52
18.054,86

0,00
0,00
67.685,79
16.365,86

372,89
1.721,02
35.710,76
10.567,28

1.368,18
6.314,69
65.206,30
19.589,27

5.657,42
22.661,54
366.945,97
106.143,76

TOTAL LUCRO PRESUMIDO

110.708,91

83.066,80

82.730,94

84.051,65

48.371,95

92.478,44

501.408,69

COMPARAO

(64.814,42)

(55.079,50)

(47.853,02)

(12.315,13)

(29.806,40)

34.090,61

(175.783,86)

LUCRO PRESUMIDO
PIS

87.167,36
31.095,26

Fonte: Elaborada pela autora da Monografia. Dados coletados na empresa.

A partir dos dados levantados referente ao primeiro semestre do exerccio de 2007, efetivando o Planejamento Tributrio, verifica-se que
a empresa opta corretamente pelo regime tributrio baseado no Lucro Real, pois podemos observar um montante significativamente menor na
apurao dos impostos, em relao ao lucro presumido.

3.4. A IMPORTNCIA E OS BENEFCIOS DO LUCRO REAL


Como mencionado anteriormente, o Lucro Real uma forma de tributao que toma
como base o lucro lquido contbil de uma empresa. Ele de suma importncia para as
empresas, principalmente para as indstrias, que para a fabricao de seus produtos utilizam
vrios custos operacionais diretos e matrias-primas, que do direito a crditos, minimizando
assim a carga tributria da empresa. Com a apurao dos resultados teve-se a constatao de
que, quando se opta pelo regime tributrio adequado, a influncia na apurao dos resultados
pode representar montantes bastante significativos, de forma a garantir assim, em muitos
casos, a prpria manuteno, ou at mesmo a sua continuidade ou no no mercado de
trabalho.
Atravs das Tabelas 02, 03 e 04 possvel visualizar as diferenas entre os valores
apurados a partir da aplicao da legislao pertinente ao Lucro Real e ao Lucro Presumido.
Observa-se que o total de impostos a recolher no primeiro caso de R$ 325.624,83 e no
segundo R$ 501.408,69, o que representa aproximadamente 54% a mais do montante
recolhido pela empresa.
Tabela 05 Resumo de Impostos
LUCRO REAL R$

LUCRO PRESUMIDO R$

PIS

37.214,99

PIS

5.657,42

COFINS

170.147,22

COFINS

22.661,54

IRPJ

87.167,36

IRPJ

366.945,97

CSLL

31.095,26

CSLL

106.143,76

TOTAIS

325.624,83

TOTAIS

501.408,69

DIFERENA R$

(175.783,86)

DIFERENA - %

53,98%

Fonte: Elaborada pela autora da Monografia. Dados coletados na empresa.

Com o Lucro Real, alm da minimizao dos valores dos impostos, nota-se que ele
exige do profissional responsvel uma maior dedicao em relao empresa, uma vez que os
balancetes e a DRE devem ser apurados mensalmente, portanto, toda a documentao deve
estar em dia, para que o lucro seja apurado, evitando assim, problemas futuros com a falta de
documentao ou at mesmo livros, exigidos pela fiscalizao. Um exemplo disso a
diferena que existe entre a escriturao entre o Lucro Presumido e o Lucro Real. Enquanto
no primeiro so exigidos apenas os livros contbeis e fiscais, encerrados ao final de cada ano,
no Lucro Real exige-se uma escriturao muito mais detalhada e completa. As empresas
optantes por esse regime devero manter de acordo com o Manual do IRPJ e da CSLL:
- Escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais;
- A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados
apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e
ganhos de capitais auferidos no exterior;
- A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme da escriturao, mecanizada ou
no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio;

- A pessoa jurdica estar obrigada a manter a escriturao comercial devendo para


isto, escriturar o Livro Dirio, Livro Razo, Livro Registro de Inventrio e o Livro de
Apurao do Lucro Real (LALUR).
3.4.1 Livro de Apurao do Lucro Real LALUR
Segundo RODRIGUES (2007, p.25) um livro de preenchimento obrigatrio para as
pessoas jurdicas que apurarem o IRPJ e a CSLL com base no lucro real trimestral, anual e
sempre que suspender ou reduzir o valor devido do imposto.
Diferentemente do dirio, no precisa ser autenticado, nem registrado, mas ter Termo
de Abertura e Encerramento. Cada ciclo de escriturao de cada exerccio finalizado com a
assinatura do diretor, gerente ou titular e do contador legalmente habilitado, aps a
demonstrao do lucro real. As normas e procedimentos a serem seguidos esto
regulamentados na IN SRF n 28/1978, tanto para a escriturao manual quanto para a
eletrnica. Compete pessoa jurdica:
- lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
- transcrever a demonstrao do lucro real;
- manter o registro do controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de
apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada
incentivada, da exausto mineral com base na receita bruta, bem como dos demais valores que
venham a influenciar a determinao do lucro real de perodos de apurao futuros e no
constem da escriturao comercial.
O LALUR tambm poder ser utilizado a critrio da pessoa jurdica para demonstrar a
base de clculo da CSLL, sendo escriturado em folha separada e a base de clculo negativa
ser escriturada na parte B em folha separada do prejuzo fiscal. Deve-se manter tambm os
registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos
perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com Programa de Alimentao do
Trabalhador (PAT) e outros benefcios previstos no RIR/99.

CONSIDERAES FINAIS

Atualmente o mercado de trabalho, alm de ser extremamente competitivo e dinmico,


tem um custo muito elevado, principalmente para as empresas brasileiras.
No Brasil, a carga tributria bastante alta, o que faz com que as empresas paguem
um montante significativo de impostos sobre as suas receitas. Em funo disso, os
empresrios e profissionais envolvidos, necessitam de alternativas rpidas e precisas para a
reduo de seus custos. Para que obtenham sucesso em suas buscas, necessrio que sejam
feitos diversos estudos e anlises das informaes contbeis disponveis nas empresas,
visando assim encontrar alternativas legais que venham maximizar seus lucros.
Com relao aos regimes tributrios, observou-se que, entre os regimes existentes:
Lucro Real, Lucro Presumido e o Simples Nacional, o nico em que a empresa, objeto desse
estudo, no se enquadraria seria o Simples Nacional, por conseqncia de seu faturamento,
que maior do que a legislao desse regime permite.
Dos impostos federais, incidem sobre o faturamento o PIS, a COFINS, o IRPJ e a
CSLL, os quais pode-se observar que no regime do Lucro Real apresentam os menores
valores de recolhimento em relao aos demais regimes tributrios.
Com a devida apurao dos resultados e a constatao de que, quando se opta pelo
regime tributrio correto, obedecendo sempre os princpios e as determinaes da legislao
tributria, a minimizao e a influncia desses resultados se d de forma bastante
significativa, e em muitos casos resulta na prpria manuteno e permanncia da empresa no
mercado de trabalho.
Verificou-se que, independentemente do tamanho da empresa, pequeno, mdio ou
grande porte, um bom Planejamento Tributrio essencial para se obter sucesso nos negcios,
alm de proporcionar uma apurao de resultado mais precisa e confivel.
Percebeu-se tambm que, apesar de pouco conhecido e utilizado, o Lucro Real vem se
mostrando uma das melhores alternativas na hora de se apurar os impostos, pois, alm de
exigir uma escriturao contbil mais rigorosa e exata, que permite ao empresrio visualizar a
verdadeira situao em que a empresa se encontra.
Comprovou-se, atravs de um estudo de caso, o quanto a carga tributria se minimiza
quando se opta por esse regime, finalizando assim as consideraes feitas a respeito da
pesquisa e respondendo a questo feita no incio desse trabalho, pois provou-se que possvel
sim, atravs de um bom planejamento reduzir o pagamento de impostos federais se uma
empresa optar pela tributao baseada no Lucro Real.

REFERNCIAS
BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Cdigo Tributrio Nacional.
So Paulo, Manole, 2004.
FABRETTI, Ludio Camargo. Contabilidade Tributaria. 10. ed. So Paulo, Atlas, 2006.
BRASIL, Secretaria da Receita Federal. Documento de Arrecadao do Simples Nacional
DAS. Disponvel em: <http://www8.receita.fazenda.gov.br/SimplesNacional/Manual.asp>
Acesso em: 11 de set. de 2007.
BRASIL, Secretaria da Receita Federal. Lei Complementar n 123, de 14 de Dezembro de
2006.
Disponvel
em:
<http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/LeisComplementares/2006/leicp123.htm>
Acesso em: 01 de set. de 2007.
SILVA, J. Miguel; RODRIGUES, Agostinho Incio. LALUR Guia Prtico de Escriturao
do Livro de Apurao do Lucro Real 2006. 4. ed. So Paulo, Cenofisco, 2006.
RODRIGUES, Aldenir Ortiz et al. IRPJ/CSLL 2007 Manual do Imposto de Renda Pessoa
Jurdica e Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido. 1 ed. So Paulo, IOB Thomson,
2007.
BRASIL, Secretaria da Receita Federal. Regulamento do Imposto de Renda RIR/99.
Disponvel em: <http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/RIR/default.htm> Acesso em:
28 de set. de 2007.