T38 G15 Auditoria de Activos Intangibles Libre

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

ESCUELA DE AUDITORA
SEMINARIO DE INTEGRACIN PROFESIONAL
LIC. GERMAN ROLANDO OVANDO A.
LICDA. NIDIA PUAC
TEMA No. 38
AUDITORA DE ACTIVOS INTANGIBLES
ORLANDO PINEDA VALLAR

EDIFICIO S-12
SALON 201
GUATEMALA, 18 DE ABRIL DE 2012
SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL
GRUP No. 15
INDICE
INTRODUCCION
Error! Marcador no definido.
CAPITULO I
MARCO TERICO GENERAL
1.1
PROGRAMA
1.1.1
IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
1.1.2
CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
1.1.3
OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
1.1.4
VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
1.1.4.1
Ventajas de un programa planeado de auditora
1.1.4.2
Desventajas de un programa planeado de auditora
1.1.5
PLANEACIN
1.1.6
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
10
1.1.7
APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
10
1.1.8
ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
13
1.1.9
DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
14
1.1.9.1
Seleccin De Procedimientos en los Programas
15
GRUP No. 15
1.2
GUAS DE AUDITORA
20
1.2.1
Objetivos de las Guas de la Auditora
21
1.2.2
Responsabilidad del Contador Pblico y Auditora con relacin
a las Guas de Auditora
22
CAPITULO II
24
PROGRAMAS Y GUAS DE AUDITORA A LA MEDIDA
24
ACTIVOS INTANGIBLES
24
2.1
24
REFERENCIAS TCNICAS
2.1.1
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA
24
2.1.2
LAS LEYES GUATEMALTECAS
24
2.2 OTROS ACTIVOS
24
2.2.1 CLASIFICACIN DE LOS OTROS ACTIVOS
25
2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE OTROS ACTIVOS
25
2.2.3 CONTROL INTERNO
26
2.3
ACTIVOS INTANGIBLES
2.3.1 Crdito mercantil
27
29
2.3.1.1
Amortizacin del crdito mercantil
29
2.3.1.2
Consideraciones en el examen del crdito mercantil
30
2.3.2 Patentes
2.3.2.1 Valuacin de la patente
30
31
GRUP No. 15
2.3.3 Derechos de autor
31
2.3.4 Marcas y nombres registrados
31
2.3.5 Franquicias
32
2.3.5.1
Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias
32
CAPITULO III
33
CASO PRCTICO
33
CONCLUSIONES
44
RECOMENDACIONES
45
BIBLIOGRAFA
46
GRUP No. 15
Auditoria de Activos Intangibles
INTRODUCCION
Todo trabajo de auditora que este bien planeado necesita de herramientas

importantes como lo son los programas y guas de auditora, los cuales le servirn
al Contador Pblico y Auditor para la elaboracin del trabajo en una forma
ordenada y concreta.
Los activos intangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de
naturaleza o apariencia fsica, como es el caso de un disco compacto (en el caso
de programas informticos), de documentacin legal (en el caso de una licencia o
patente) o de una pelcula. La definicin de un activo intangible requiere que ste
sea identificable para poderlo distinguir de la plusvala.
Los beneficios
econmicos futuros pueden proceder de sinergias entre los activos identificables

adquiridos o de activos que, individualmente, no cumplen las condiciones para su
reconocimiento en los estados financieros.
El presente trabajo trata este tema, el cual se desarrolla partiendo de una serie de
elementos generales como lo son la definiciones, objetivos y ventajas de los que
son los programas y guas de auditora, abordndose primero de manera general y
posteriormente centrndose en los activos intangibles.
A continuacin podrn encontrar informacin suficiente para comprender lo que
son los programas y guas de auditora la forma en que se elaboran, los factores a
tomar en cuenta y ejemplos de los mismos.
GRUP No. 15
CAPITULO I
MARCO TERICO GENERAL
1.1
PROGRAMA
Es una lista detallada y una explicacin de los procedimientos especficos, que

tienen que ejecutarse en el curso de un trabajo de auditora.
Los programas de
auditora proporcionan una base para asignar y planear el trabajo y para

determinar lo que falta por hacer.
Los programas de auditora se ajustan
especialmente a cada trabajo.1

Es un resumen del plan estratgico para la ejecucin de la auditora, en el que se
vierten por escrito aquellos factores caractersticas y controles de una empresa y
que son pertinentes para el alcance y enfoque de la auditora. Cuando la
estrategia de la auditora va a ser documentada en un
programa general o
memorando de planeacin de la auditora quien lo prepara debe tomar en cuenta

lo siguiente:
El propsito del memorando es el de bosquejar tanto ala estrategia

como los alcances de la auditora en reas principales documenta que
es lo que se va hacer, donde, cuando y quin, e igualmente las razones
de todo ello.
Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de Auditora Pgina 27
GRUP No. 15
El memorando debe incluir los requisitos de presentacin del informe, la

oportunidad de las fases critica de la auditora, as como comentarios
sobre la coordinacin del trabajo con los auditores internos si los hay.
En el programa general debe incluirse una descripcin de los

procedimientos de auditora que van hacer aplicados a cada rea de
significacin de la auditora, los cuales sern vertidos en pasos
especficos en los respectivos programas por seccin.
El memorando de planeacin puede ser preparado como una narracin concisa o

cubrir principalmente varias cdulas que documenten las consideraciones que
tuvo el auditor
de los factores que pudieron afectar el plan, las reas principales
de nfasis de la auditora, y la informacin necesaria para administrar el trabajo

El memorando o plan general de la auditora debe incluir presupuesto de tiempos
asignados a reas importantes del trabajo, con el fin de mantener el control ms
cercano sobre el tiempo empleado, as como para poder determinar cambios
futuros cuando el tiempo real difiera, de ms o de menos, del presupuesto por
rea.
El programa general de la auditora debe ser preparado por el miembro del
personal de auditor que est a cargo del trabajo y aprobado tanto por el gerente
como por el socio de la auditora, inmediatamente despus de terminada la fase
de planeacin pero antes de que comience el trabajo real. Cualquier cambio
posterior
al
plan
general
debe
quedar documentado
en
memorando
complementarios, que escriben las circunstancias y el efecto de tales cambios.
GRUP No. 15
1.1.1 IMPORTANCIA DE LOS PROGRAMAS
El programa planeado de auditora para cualquier cliente debe revisarse

peridicamente de acuerdo con las condiciones cambiantes en las operaciones del
cliente y siguiendo los cambios en los principios, normas, procedimientos y
tcnicas de auditora, cada uno de los cuales desempea un papel importante en
la formacin del programa. Durante el curso de un examen se completar todo el
programa planeado para un cliente. Cada seccin de un programa de auditora lo
firma el Contador Pblico y Auditor, responsable de esa seccin en particular. El
programa de auditora es un documento importante.
Una copia debe quedar en los arribos del despacho y otra copia debe de
adjuntarse a los papeles de auditora en curso.
El programa mnimo de auditora requiere lo siguiente:
La naturaleza del trabajo y los informes u otros datos solicitados por el

cliente.
Los procedimientos importantes de contabilidad seguidos y un resumen
de sistema de control interno.
Los procedimientos que deben seguir en las fases importantes del
examen.
Los procedimientos especiales de auditora en lo particular, incluyendo
desviaciones de procedimientos normales y el origen de tales
desviaciones.
La extensin de las pruebas de transacciones.
GRUP No. 15
El programa debe incluir un resumen de las polticas importantes de la

contabilidad y una breve descripcin del control interno con el objeto de que los
socios o jefes puedan evaluar lo adecuado de los procedimientos de auditora
propuestos. El programa debe presentar especficamente nuestra aprobacin o
desacuerdo con las polticas de la contabilidad seguidas por el cliente y con las
Normas Internacionales de Contabilidad.
1.1.2 CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
Predeterminados
En un programa predeterminado
se incluye todos los procedimientos de
auditora, an cuando no todos ellos pueden ser necesarios en ella. Al supervisor

suele permitrsele la realizacin de revisiones de poca importancia, pero debe
contar con la aprobacin del gerente o socio para introducir cambios importantes.
Progresivos
Consiste en un esquema del alcance, caractersticas y limitaciones generales de
la auditora. Se completan los detalles a medida que se obtiene la informacin y
se determina la fiabilidad de los registros y del control interno.
El programa
progresivo da libertad al supervisor a la hora de desarrollarlo.
Este tipo de
programa es el ms adecuado cuando la situacin cambia de una aos para

otro.2
Mainou Abad, Jaime, Enciclopedia de la Auditora, Pgina 339
GRUP No. 15
Estndar
Son aquellos en que se enuncian los procedimientos a seguir en casos o
situaciones que se consideren aplicables a un numero especfico de empresas o
todas las que forman la clientela del despacho.
Especficos
Son aquellos que se preparan y formulan concretamente para cada situacin
particular.3
Todo programa de auditora debe ser sencillo y conciso de manera que los
procedimientos empleados en cada auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Contador Pblico y Auditor debe mostrar eficiencia
en el planteamiento de cada auditora; debe desechar todos los procedimientos
que considere innecesarios.
Todos los procedimientos empleados deben ser tiles. Cada uno de ellos debe
ser necesario, dadas las circunstancias. Ningn procedimiento en particular debe
aplicarse simplemente porque el auditor acostumbra aplicarlo siempre. Al planear
un trabajo de auditora, debe hacerse uso de todas las ventajas que ofrecen los
conocimientos y el criterio del personal experimentado de la firma, con objeto de
no incorporar en el programa procedimientos excesivos.
Cada paso en una auditora debe estar justificado como mtodos eficientes para
3
Corzo Corado, Eduardo Alberto Bases para elaborar guas de auditora a la medida a empresas
industriales guatemaltecas pgina 14-15
GRUP No. 15
obtener los informes necesarios y formular el dictamen requerido. Debe hacerse

uso de creatividad e iniciativa de la manera ms efectiva posible en todo tiempo
durante el curso de una auditora cualquiera que haya sido el cuidado dedicado al
planteamiento del programa, pues no es posible reducir a formulas escritas todas
las contingencias concebibles que pueden presentar en un examen antes de
hacerlo. Debe recordarse que un auditor debe comprender, informar, recomendar,
y dictaminar.
1.1.3 OBJETIVO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Los objetivos de un programa planeado de auditora son:
Servir de gua en los procedimientos que han de adoptarse en el curso

de la auditora.
Servir de lista comprobante de las fases sucesivas de la auditora a fin
de no pasar por alto ninguna verificacin o ningn procedimiento.
1.1.4 VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Todos los mtodos para poner en prctica un programa planeado de auditora
tienen sus ventajas y sus inconvenientes. Un programa de sta ndole no debe
ser rgido, sino flexible, para adaptarse a las condiciones cambiantes debe ayudar
y sugerir; no debe ahogar la iniciativa.
GRUP No. 15
1.1.4.1
Ventajas de un programa planeado de auditora
Entre las ventajas de un programa de auditora, pueden mencionarse las

siguientes:
Delimita la responsabilidad para cada procedimiento de la auditora.

Ayuda a dividir el trabajo entre el personal contable en forma
organizada.
Logra un mtodo mejor en la auditora y economiza tiempo.
Presta nfasis en los procedimientos esenciales para cada cliente.
Sirve de gua en aos subsecuentes.
Facilita la revisin por un superior o un socio.
Asegura la adhesin a los principios de auditora y de contabilidad.
1.1.4.2
Desventajas de un programa planeado de auditora
Los inconvenientes de un programa de auditora son determinados con

anticipacin segn sus oponentes, de los cuales podemos mencionar los
siguientes:
La responsabilidad del jefe encargado esta limitada al programa.

Se corta el pensamiento constructivo independiente.
Se automatiza la auditora.
Estas afirmaciones significan que si se usa un programa predeterminado de

auditora, la persona encargada de su ejecucin asumir una responsabilidad
apropiada, no pensar en forma independiente y la auditora seguir la lnea de
GRUP No. 15
menor resistencia. Si estos son los resultados, es evidente que los miembros del
personal son ineficientes y lo sern cualesquiera que fueran las circunstancias4.
1.1.5 PLANEACIN
La Planeacin o Planificacin en trminos generales, es un proceso mediante el

cual se toma decisiones sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una
determinada actividad y en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de
accin detallado y cuantificado. La Planeacin como etapa primaria del proceso de
Auditora fue establecida para prever los procedimientos que se aplicarn a fin de
obtener conclusiones vlidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinin que se
emita sobre la Entidad o Empresa bajo examen.
La planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o resistencias

que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar.
Es importante esta reflexin para identificar aquellas reas problemticas a las
que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.
Holmes Arthur, Auditora, Principios y Procedimientos, Segunda Edicin, Pgina 152-153
GRUP No. 15
1.1.6 TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba
que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para
poder emitir su opinin profesional.
Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los
estados financieros, u operaciones que realiza la empresa.
Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los
Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un
estudio en particular. Entre la cuales podemos mencionar tales como: Estudio
General, Anlisis, Inspeccin,
Confirmacin, Investigacin, Declaraciones y
Certificaciones, Observacin y Clculos.
1.1.7 APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de

planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditora y la consiguiente planeacin general del alcance general y curso de la
misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditora sin un estudio
preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados. Entre estos peligros pueden mencionarse:
GRUP No. 15
10
Pasar por alto reas importantes de la auditora reconocerlas en una

fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditora apropiadas al caso.

Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter
contable o que puedan afectar el informe.
No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se
le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no
significativas de la auditora.
La premisa bsica que desprende de lo sealado entonces para el desarrollo

preparacin de los programas de auditora, el auditor
ya cuenta con un
conocimiento previo de los controles, transacciones cuenta del cliente
que van
a ser examinado y tambin ya ha determinado igualmente, al revisar y evaluar el

sistema de control interno de la empresa en forma preliminar, el auditor ya ha
llegado a una decisin respecto as le parece que el sistema puede ser confiable
como fuente de satisfaccin de la auditora e igualmente ya habr identificado los
controles clave que debern ser probados, para asegurarse que el sistema
funciona de acuerdo con esa decisin preliminar. Ahora, el problema crtico al
planearse la auditora es el de decidir cuanta informacin es la que se necesita
para propsitos de la planeacin y no habiendo respuesta nica al problema
planteado, la misma deber variar segn sean los hechos y las circunstancias de
la empresa bajo revisin, los conocimientos acumulados que ya posea el auditor
sobre la empresa y las limitaciones impuestas por apremios de tiempo.
Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el curso
del ao y est familiarizado con las principales tendencias, acontecimientos y
condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un estudio preliminar de
GRUP No. 15
11
auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el enfoque y los alcances

generales de la auditora inicial, el auditor deber requerir por lo general de un
esfuerzo de planeacin relativamente extenso, con el fin de familiarizarse con la
empresa y sus diversas dimensiones de control sobre sus propias operaciones.
La formalizacin del plan de la auditora en un plan general es recomendable en la
mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal involucrado en
los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes:
reas de la auditora a las que debe darse prioridad.

Enfoques y programas de auditora sugeridos.
Bosquejo del alcance de cada rea de la auditora.
La preparacin de programas de auditora tambin debe tomar en cuenta que los

problemas y las condiciones que deben ser considerados por el auditor antes de
comenzar, varan de una empresa a otra y que es de esperarse que nunca sean
idnticos de un ao para otro en una misma empresa. Nuevos problemas y
nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los procedimientos de
auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que no sea para el que
fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser revisado antes de
comenzar ningn otro examen. Es posible que algunas secciones del programa
puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente examen, mientras que otras no
pueden ser utilizadas si no son modificadas ampliadas y todava otras ms
pueden requerir su eliminacin su reforma completa.
El programa de auditora debe ser preparado en el siguiente orden.
Determinacin de los objetivos de la auditora.
GRUP No. 15
12
Conocimiento de los controles de la empresa o identificacin de los

controles clave.
Seleccin de procedimiento de auditora
Determinacin de los pasos detallados de auditora, para su inclusin en
los programas.
1.1.8 ELEMENTOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA
Importancia relativa de elementos de los estados financieros.

Anlisis de riesgo, en conjunto y con respecto a los elementos de los
estados financieros.
Acontecimientos
y/o
(adquisicin
activos,
de
transacciones
prdidas
de
significacin
significativas
de
individual
inversiones,
suscripcin contratos importantes, litigios, etc. )

Polticas y mtodos de contabilidad peculiares de la empresa.
Situaciones de riesgo ante errores e irregularidades potenciales.
Nivel esperado de efectividad de los sistemas de control interno y
cambios de significacin e identificacin de los sistemas sobre los
cuales se va a confiar.
Racionalizacin que respalde planes de rotacin en el nfasis de la
auditora, cuando la haya.
Consideraciones conducentes a la coordinacin del trabajo con el de los
auditores internos cuando los haya.
GRUP No. 15
13
1.1.9 DISEO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA

Un programa de auditora es una lista detallada de los procedimientos de
auditora que deben realizarse en el curso de la auditora. Como parte de una
planificacin adelantada de una auditora, se desarrolla un programa de auditora
tentativo. Este programa tentativo, sin embargo; exige modificaciones frecuentes,
a medida que avanza la auditora. Por ejemplo, la naturaleza, la oportunidad y la
extensin de los procedimientos de pruebas sustantivas estn influidas por la
evaluacin del auditor del riesgo de control. Por tanto, slo despus de terminar la
consideracin del control interno puede elaborarse una revisin relativamente final
del programa de auditora. An esta versin puede requerir modificaciones, si los
auditores modifican sus estimaciones preliminares de materialidad o de riesgo del
contrato, o si las pruebas sustantivas revelan problemas no esperados.
a)
Organizacin del Programa de Auditora

Generalmente el programa de auditora est dividido en dos secciones
importantes: La primera seccin aborda con los procedimientos para
evaluar la efectividad del control interno del cliente (la parte de sistemas).
La segunda aborda las pruebas sustantivas de las cifras que aparecen en
los estados financieros, y la determinacin de s las revelaciones de los
estados financieros son adecuadas.
b) Objetivos del diseo de los programas de auditora

Un programa de auditora est diseado para lograr objetivos de auditora
con respecto a cada cuenta importante en los estados financieros. Estos
objetivos surgen directamente de las afirmaciones contenidas en los
GRUP No. 15
14
estados financieros de los clientes. Esas afirmaciones comprenden:

Existencia u Ocurrencia, Inclusin completa, Derechos y Obligaciones,
Valuacin o Asignacin, Presentacin y revelacin.
c) Sustentacin de los Saldo de las cuentas

El propsito principal de los auditores al considerar el control interno es
evaluar el riesgo de control para cada afirmacin principal de una cuenta de
los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y
extensin del trabajo de auditora necesario para sustentar o comprobar
esa cuenta.
1.1.9.1
Seleccin De Procedimientos en los Programas
Una vez determinado los objetivos de la auditora y obtenido los conocimientos de

los controles de la empresa, el auditor deber estar en posicin de preparar los
programas de auditora en la fase siguiente, es decir seleccionar los
procedimientos de auditora aplicables a la seccin bajo examen y detallar los
pasos especficos necesarios para ello.
Se llama procedimientos al conjunto de tcnicas de investigacin aplicadas a una
partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativos a los estados financieros
examinados, y mediante las cuales el contador pblico y auditor obtiene las bases
para fundamentar su opinin sobre los estados financieros sujetos a examen.
Los procedimientos de auditora son actividades generalizadas de la auditora,
como pruebas de los controles, inspecciones fsicas, recorridos por la planta y por
GRUP No. 15
15
el sistema de documentacin, pruebas de conciliaciones de cuentas, cortes de

forma, as como las diversas tcnicas de revisin analtica existentes.
Varios tipos de procedimientos de auditora pueden ser aplicados dentro de un
rea dada, y estos deben ser seleccionados para satisfacer objetivos de auditora
propuestos.
Al preparar programas detallados de auditora, el propsito del
auditor es el de poner por escrito los pasos detallados especficos necesarios para
realizar los procedimientos de auditora indicados en el memorando de planeacin
del trabajo.
Debe tomarse en cuenta que todos los procedimientos de auditora tienen por fin
uno o ms de los siguientes objetivos:
Confirmar que la idea que tiene el auditor sobre los sistemas y
procedimientos de la empresa es la correcta.
Obtener evidencia de que los controles funcionan.
Validar un hecho o una afirmacin, como el saldo de una cuenta.

Corroborar cualquier relacin que exista entre una cuenta u otra.
Frecuentemente, los procedimientos de auditora se aplican a base de pruebas o

sea que un procedimiento dado es aplicado a una parte del contenido pero no a
todo este.
Por ejemplo, la confirmacin que hace el auditor de los saldos
deudores de clientes es un procedimiento de auditora muy conocido, siendo su

objetivo el de probar la validez del saldo de cuentas por cobrar que aparece en el
balance general.
GRUP No. 15
16
El propsito de los procedimientos de auditora es el de desarrollar evidencia

suficiente y competente que justifique la opinin que el auditor se forme como
resultado de su trabajo, la clave de pruebas que se necesita estar relacionada
con la clase de evidencia que se requiere, habiendo para ello dos clases de
pruebas, a saber:
Pruebas de Cumplimiento: Son pruebas que se efectan para determinar si los
controles internos establecidos tienda a disminuir los errores e irregularidades y
que son aplicables tal como fueron prescritos. (Controles de autorizacin,
controles de verificacin y controles de salvaguarda fsica).
Pruebas Sustantivas: Son Pruebas que se efectan para detectar errores
materiales en saldos de cuentas y en transacciones. Las pruebas sustantivas se
dividen en:
Analticas: Este procedimiento se refiere a los anlisis, proyecciones,
razones financieras, clculos, comparaciones.
De detalle: Se realiza a travs de revisin de documentos, facturas,
escritura, contratos Etc.
La evidencia de respaldo se obtiene mediante la aplicacin de pruebas de
cumplimiento mientras que la de corroboracin se obtiene de la aplicacin de
pruebas substantivas.
Las pruebas de cumplimiento comprenden a su vez
revisin de transacciones y pruebas funcionales.
Por otro lado, las pruebas
substantivas comprenden procedimientos de validez y revisiones analticas o de

detalle.
GRUP No. 15
17
Existencia de los activos

El primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del activo es verificar la
existencia del activo.
Para activos como efectivo disponibles, ttulos-valores
negociables e inventarios, la existencia del activo puede verificarse generalmente

mediante observaciones fsicas o inspeccin y comprobando los asientos que los
documentos creados cuando los activos fueron adquiridos. Cuando los activos
estn en custodia de otros, como efectivo en bancos e inventario en consignacin,
el procedimiento de auditora apropiado puede ser la confirmacin directa con la
parte externa. La existencia de cuentas por cobrar es verificada normalmente
confirmando las cuentas por cobrar con los clientes. Para verificar la existencia de
intangibles, los auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos
y que estos representan beneficios econmicos futuros probables.
Derechos sobre los activos

Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin
establecen los derechos de la compaa sobre
el activo. Por ejemplo, la
confirmacin de los saldos de efectivo en las cuentas bancarias establece la

existencia del efectivo y los derechos de propiedad de la compaa sobre ese
efectivo. En forma similar, la inspeccin de los ttulos-valores negociables, verifica
tanto la existencia como la propiedad, porque el nombre registrado del propietario
aparece generalmente impreso en el certificado del ttulo-valor. Con otros activos,
como planta y equipo, el examen fsico establece la existencia, pero no la
propiedad. La planta y equipo puede ser alquilado, y no ser posedos. Para
verificar los derechos del cliente sobre los activos de planta, los auditores deben
inspeccionar la evidencia documentaria, como cuentas de cobro de impuestos
prediales, documentos de compra y escrituras.
GRUP No. 15
18
Puede ser que el cliente no tenga el ttulo legal sobre todos los activos que estn
incluidos apropiadamente en los estados financieros. En lugar de ello, el cliente
puede poseer derechos sobre uso de los activos obtenidos mediante contratos,
como arriendos financieros. La propiedad de estos derechos puede establecerse
revisando los contratos correspondientes.
Valuar precisin numrica de los registros
Las cantidades que aparecen como un activo en los estados financieros es casi
siempre la acumulacin de muchos renglones ms pequeos. Por ejemplo, la
cantidad correspondiente al inventario en un estado financiero podra consistir en
el costo de miles o, tal vez, cientos de miles de productos individuales. Los
auditores deben probar la precisin numrica de los registros correspondientes
para determinar si estos suman el total que aparece en el mayor general y, que
por consiguiente, corresponden a la cantidad en los estados financieros. Con
frecuencia, los auditores utilizan sus programas de auditora generalizados para
realizar estas pruebas de precisin numrica de los registros.
Presentacin y revelacin de los estados financieros
An despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los estados
financieros se ajusta a los requerimientos de los pronunciamientos de las
autoridades de contadura y a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin
de eventos posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas; la
investigacin de contingencias de prdida; la revisin de la revelacin de
renglones
como
polticas
de
contabilidad,
arriendos
financieros,
saldos
GRUP No. 15
19
compensatorios y activos comprometidos en garantas, y la consideracin de las

categoras y descripciones utilizadas en los estados financieros5
1.2
GUAS DE AUDITORA
Las guas de auditora tienen la misma relacin con la auditora que se va a

efectuar que la que tiene el presupuesto de una empresa con las operaciones
futuras de la misma. Los programas y gua de auditora muestran los pasos que
van a ser aplicados. Controla la naturaleza y el alcance del examen, sirve de
ayuda en los arreglos, la oportunidad y la distribucin del trabajo, previene contra
posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo
realizado. En la ejecucin del trabajo, las guas o programas
de auditora
constituyen una directriz, y como cualquier otro tipo de planeacin bien concebido,
conceden orden y dan fijacin y coherencia a la tarea que se va a realizar a la
tarea que se va a realizar.
La primera norma relativa a la ejecucin de un trabajo de auditora obliga a que

una auditora realizada de conformidad con normas internacionales de auditora y
sobre la aplicacin de procedimientos especficos de auditora. Al ser aplicados,
estos procedimientos podrn
ampliar o reducir la citada cobertura, de manera
que para un mejor control sobre la aplicacin de los procedimientos, los mismos
deberan quedar resumidos por escrito, en una gua preparada para el efecto y
5
McGraw-Hill Irwin, Auditora Un Enfoque Integral, Pgina 142-148
GRUP No. 15
20
aplicables especficamente a la empresa cuyos estados financieros estn siendo

auditados. La experiencia en nuestro medio incide que, por lo general, una
auditora se ejecute sobre la marcha (aunque no podr decirse con certeza que
la misma no ha sido planeada en forma adecuada), de manera que las guas o
programas de auditora rara vez son preparados para facilitar el trabajo efectuado.
Existen muchas formas y modalidades las guas de auditora, desde el punto de

vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas generales y
programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas por
ser aplicadas, con mencin de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de trabajo detallados

son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor alcance, la forma
prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de la auditora6.
1.2.1 Objetivos de las Guas de la Auditora

En un sentido lato, los objetivo de las guas y programas de auditora son los de
dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue planeado
de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de conformidad con
Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y aplicacin
de
procedimientos apropiados, especialmente diseados para el examen. En sentido

estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de auditora son los de
cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor eficiencia en la auditora
y respaldar la funcin de servicio del auditor.
6
Carillo Gonzlez, Eduardo Las guas de auditora como herramienta para prctica de la
Auditora, pgina 11-13

GRUP No. 15
21
Funcin de confirmacin
El objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar el
trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los
resultados del examen. As como el de servir de constancia escrita en los papeles
de trabajo sobre dicha expresin de opinin.
Eficiencia en la auditora
Es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para el
propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El plan
estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en secuencia
lgica la
naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y ayudan a
organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del
que lo
revisa.
Funcin de servicio
Este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la
estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos de
contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.
1.2.2 Responsabilidad del Contador Pblico y Auditora con relacin a las

Guas de Auditora
El Contador Pblico y Auditor al emitir un dictamen sobre estados financieros,

asume una responsabilidad total sobre la opinin que vierta en el mismo; sta
GRUP No. 15
22
responsabilidad no es solamente con la persona que contrata sus servicios, sino

que con todas aquellas personas que van a utilizar el resultado de su trabajo como
base para tomar decisiones de negocios, de inversin, crdito, etc. Que es una
responsabilidad social y financiera la que adquiere el auditor al emitir un dictamen
sobre estados financieros. De lo anterior se desprende que es responsabilidad
personal e indeclinable del propio auditor, el determinar que clase de pruebas
necesita para obtener la conviccin que le permita dar su opinin profesional.
Conociendo ya la responsabilidad que el auditor adquiere con relacin a los
estados financieros, se deduce que es la misma que tiene con relacin a la
planeacin de la auditora, aplicacin de procedimiento y tcnicas de auditora y
emisin del dictamen que es el producto final de un trabajo de auditora.
GRUP No. 15
23
CAPITULO II
ACTIVOS INTANGIBLES
2.1
REFERENCIAS TCNICAS
2.1.1 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF

El prrafo nmero 58 de la NIC No.1, menciona que el trmino "no corriente"
incluye activos tangibles o intangibles, de operacin o financieros, ligados a la
empresa a largo plazo.
2.1.2 LAS LEYES GUATEMALTECAS

La Ley del Impuesto Sobre la Renta decreto 26-92, manifiesta dentro del texto del
artculo 19, lo siguiente:
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes
porcentajes anuales mximos de depreciacin:
g)
Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10%
2.2 OTROS ACTIVOS
En este rubro estn representados todos aquellos derechos y depsitos en

efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados, por ejemplo: el depsito
que se realiza en la empresa elctrica, depsitos que se realizan por el contrato de
arrendamiento de una oficina u bodega, etc.
GRUP No. 15
24
2.2.1 CLASIFICACIN DE LOS OTROS ACTIVOS

Aquellos que tiene un trmino de existencia limitada por la ley,
disposiciones o acuerdos, o por su naturaleza (tales como patentes,
derechos de autor, arrendamientos, concesiones, franquicias por un trmino
fijo y crdito mercantil respecto al cual exista la evidencia de duracin
limitada).
Aquellos que no tiene ese termino de existencia limitado y respecto a los
cuales no existe, al momento de la adquisicin, indicacin alguna referente
a una vida limitada (tales como generalmente, el crdito mercantil; nombres
registrados, procesos secretos, lista de suscripciones, franquicias perpetuas
y gastos de organizacin.
2.2.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE OTROS ACTIVOS
En su investigacin de otros activos financieros el auditor busca determinar

Las bases de acuerdos con las cuales los activos fueron inicialmente
valuados y registrados en la cuentas.
La autorizacin para la adquisicin, venta,
concesin o cancelacin de
activos.
La suficiencia y racionalidad de cualquier programa de amortizacin u otras

cancelaciones.
La ms apropiada presentacin en el balance.

GRUP No. 15
25
La precisin e integridad de la contabilizacin de los ingresos provenientes

de la propiedad de activos tales como patentes y arrendamientos.
Que los saldos existan.
Que los saldos sean propiedad de la propiedad de la empresa.

Que las transacciones se hayan registrado el 100%.
Que las transacciones hayan ocurrido.
Que los saldos estn adecuadamente valuados.

Que los saldos estn adecuadamente cortadas.
Que los saldos estn adecuadamente clasificado.

El diferente carcter de las partidas incluidas en la clasificacin de otros activos
financieros impide el desarrollo de un solo programa de auditora para este rubro.
En lugar de ello y a medida que se discutan las principales clases de activos
intangibles, se describen los procedimientos bsicos que adoptara el auditor.
2.2.3 CONTROL INTERNO

La importancia del control interno vara considerablemente de una clase de otros
activos financieros a la siguiente. En la verificacin del crdito mercantil por el
auditor, por ejemplo, el problema del control podr limitarse a determinar si los
cargos a la cuenta y cualesquiera asientos de amortizacin fueron autorizados por
los directores o ejecutivos
apropiados.
Por otra parte, en la verificacin de
patentes y contratos de concesin, el auditor puede conceder gran importancia a

la efectividad de los procedimientos de control interno diseados para la aplicacin
de costos de desarrollo y cobranzas de regalas provenientes de contratos de
concesin.
En vista de que los controles internos pueden constituir un factor
GRUP No. 15
26
significativo en la auditora de ciertos activos financieros, pudiendo ser de reducida

importancia en el caso de otros, no se representara una discusin general de los
controles internos. Sin embargo, al describir el trabajo de auditora requerido para
ciertos activos intangibles, se describirn algunas significativas aplicables del
control.
El control interno aplicable a sta rea puede ser el siguiente:

Que exista autorizacin formal, en donde se evidencia la comprobacin y
justificacin de dichos cargos.
As mismo, con relacin a las patentes, marcas y nombres comerciales o

industriales, se requiere especial cuidado a efecto de que sean registrados
legalmente, est en vigor el derecho a usarlos y en posesin de su legtimo
propietario.
2.3
ACTIVOS INTANGIBLES
De acuerdo a la definicin presentada en la Normal Internacional de Contabilidad

38 Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de
bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas
con la administracin de la entidad.
La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros el activo
intangible (al costo) si, y slo si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros, que se han atribuido al
mismo, lleguen a la empresa,
GRUP No. 15
27
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicacin tanto en el caso de que el activo intangible haya
sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado internamente.
La NIC 38 especifica que, cuando se han generado internamente, las marcas,
cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, listas
de clientes u otras partidas similares en esencia, no deben ser reconocidas en
ningn caso como activos. Este mismo tratamiento debe aplicarse a la plusvala
generada internamente.
Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la
adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como conocimiento cientfico o tecnolgico, diseo e implementacin de nuevos
procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual,
conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y
derechos
editoriales).
Otros
ejemplos
comunes
de
partidas
que
estn
comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las

patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos a
recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las
franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes
Importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o suministradores, la
lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos comerciales. Si una
partida intangible no cumple con la definicin ni con los criterios para su
reconocimiento como activo intangible, la NIC 38 exige que el desembolso
realizado en la misma se reconozca como un gasto del periodo en el que se ha
incurrido. No obstante, si la partida ha sido adquirida en una combinacin de
negocios, que se trata contablemente como una adquisicin, tal desembolso
GRUP No. 15
28
(incluido en el costo de adquisicin) debe formar parte del importe atribuido a la

plusvala comprada, positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisicin
correspondiente.
A continuacin se describen algunos activos intangibles comunes en los estados
financieros:
2.3.1 Crdito mercantil

Crdito mercantil, desde el punto de vista contable, se definen con la
capitalizacin de exceso potencial de generacin de utilidades; esto es el valor
actual de futuras utilidades previstas que exceden a las normalmente realizada en
la industria. La utilidad neta normal para una industria se determina aplicando la
tasa promedio anual de utilidad neta en las industrias al promedio de capital
invertido de la empresa. Las utilidades excedentes pueden ser logradas no solo a
travs de relaciones comerciales favorables sino como consecuencia de factores
tales como localizacin, monopolio, eficiencia industrial y administracin superior.
2.3.1.1
Amortizacin del crdito mercantil
Las discusiones acerca de activos financieros se inician frecuentemente

reconociendo la existencia de dos clases fundamentales de activos:
Aquellos sujetos a amortizacin debido a que sus vidas tiles estn
limitadas por estatutos, contrato o por su naturaleza.
GRUP No. 15
29
Los no sujeto a amortizacin porque en el momento de la adquisicin no

existe indicio de vida limitada.
2.3.1.2
Consideraciones en el examen del crdito mercantil
En la auditora inicial de un cliente, la cuenta Crdito Mercantil deber ser

analizada en el periodo completo desde su creacin hasta la fecha de la auditora.
La informacin derivada de este anlisis deber registrarse en el archivo
permanente, de tal manera que el trabajo de verificacin en auditoras
subsecuentes pueda limitarse a las transacciones del ao sujeto al examen.
Deber obtenerse una informacin completa respecto a la operacin de compra,
valuacin, u otras circunstancias que conduzcan al reconocimiento de crdito
mercantil en las cuentas.
El auditor deber estar alerta para descubrir cualesquiera cargos extraordinarios a
la cuenta Crdito Mercantil, que pudiesen representar desviaciones del principio
de los actos. Entre algunos ejemplos de tales cargos se incluyen la capitalizacin
de gastos de promocin, gastos de investigacin y desarrollo, y desembolsos
publicitarios de carcter extraordinarios.
2.3.2 Patentes
Una patente es un documento emitido que otorga un derecho exclusivo para la
manufactura, uso o venta de una maquina, diseo o proceso, por un determinado
periodo. Si el instrumento o proceso original es modificado en alguna forma, la
patente puede ser renovada por un segundo periodo. Las patentes pueden ser
vendidas o cedidas.
En contraste con otros activos
tales como el crdito

GRUP No. 15
30
mercantil y los gastos de organizacin, las patentes son activos que pueden ser
vendidas separadamente del negocio y tener un valor de realizacin aun cuando
termina la empresa.
2.3.2.1 Valuacin de la patente

Las bases adecuadas para el registro de las patentes en las cuentas, son de
costo. Si una patente es adquirida, su costo consiste en el predio de compra ms
cualesquiera cargos incidentales como comisiones, honorarios legales y de
registro y otros gastos necesarios para establecer y defender la propiedad de la
patente.
2.3.3 Derechos de autor

La actitud del auditor respecto al examen de derechos de autor es bastantes
similar al programa para la verificacin de patentes descrito anteriormente. Dicho
programa incluir la preparacin de cedulas de los hechos de autor individuales, la
verificacin de cargos, la revisin del programa de amortizacin y la determinacin
de que los gastos por regalas hayan sido calculados y pagados de conformidad
con los trminos de los contratos entre el editor y el autor.
2.3.4 Marcas y nombres registrados

Una marca comercial, etiquetas o nombre comercial pueden ser registrados en el
gobierno como un medio para establecer la propiedad legal. El registro es por un
periodo determinado, pero es renovable; en consecuencia, la amortizacin no
GRUP No. 15
31
puede basarse en la vida contractual como en el caso de patentes o franquicias.

El costo de registro en teora, un gasto capitalizable, pero el importe de que se
trate puedes ser tan pequeo que no sea prctica su capitalizacin. Usualmente,
los costos sustanciales de marcas y nombres comerciales solo estn fundados
cuando esos activos son adquiridos con la compra de una empresa en marcha. En
tales casos, costo de los mercados comerciales raras veces es segregado del
costo del crdito mercantil adquirido, ya que estos dos elementos de valor
intangibles se encuentran estrechamente ligados y ninguno de ellos puedes ser
amortizado para efectos de la determinacin de la utilidad gravable. Si un nombre
comercial es abandonado como carente de valor o surge una evidencia que
indique que su periodo de utilidad es limitado, es recomendable una rpida rebaja
del activo.
2.3.5 Franquicias
El auditor puede esperar encontrar franquicias solamente en la auditora de
empresas de servicios pblicos. Una franquicia es un privilegi concedido por una
institucin gubernamental a una empresa privada para utilizar la propiedad pblica
en servicios esenciales tales como transporte, comunicacin y al transmisin de
gas y electricidad
2.3.5.1
Gastos que se cargan al la cuenta de Franquicias
Los costos comnmente de capitalizacin incluyen el precio de compra, ms

honorarios de abogados, contadores pblicos as como cualesquiera otros gastos
incidentales relacionados a la adquisicin.
GRUP No. 15
32
CAPITULO III
CASO PRCTICO
ACTIVOS INTANGIBLES
La empresa Fifteen Group, S.A. nos contrat para realizar la auditora de los
estados financieros, especficamente del rea de activos intangibles al 31 de
diciembre de 2,011. La empresa fue constituida el 01 de febrero del ao 1,978 y
se dedica a la fabricacin y venta de Juguetes para nias y nios de 5 aos a 8
aos de edad, la empresa se encuentra ubicada en el Municipio de Villa Nueve
Departamento de Guatemala en la 11 avenida A 20-11 zona 5 Edificio las Fuentes.
La empresa proporciona la siguiente informacin financiera al 31 de diciembre de
2,011.
ACTIVO
NO CORRIENTE
ACTIVOS INTANGIBLES
11,260,000.00
Patentes
2,500,000.00
Derecho de uso de marca
14,600,000.00
Amortizacin derecho de uso de marca (5,840,000.00) 8,760,000.00
TOTAL DE ACTIVO INTANGIBLE
11,260,000.00
Se realiz la visita preliminar de auditora en donde se obtuvo toda la informacin

necesaria para determinar el giro normal de la empresa, los procesos con
debilidades y las pruebas necesarias para evaluar dicho rubro (Activo Intangible).
Se estableci que la empresa Grupo ONE, S.A., se dedica a la fabricacin y venta
de a la fabricacin y venta de Juguetes para nias y nios de 5 aos a 8 aos de
edad, y que opera en el territorio de Guatemala, y est constituida de acuerdo con
GRUP No. 15
33
las leyes guatemaltecas. Dicha empresa inicio labores el 01 de febrero del ao

1,978. La empresa para registrar sus ingresos utiliza el mtodo de lo devengado.
Segn lo que pudimos observar y evaluar en la visita preliminar, la empresa posee
controles internos y realiza supervisin constante en los diferentes procesos.
A travs de la observacin, entrevistas, conocimiento de la empresa, se
determinaron los procedimientos que son necesarios para lograr determinar la
razonabilidad de los saldos a auditar.
El saldo del derecho de uso de marca, corresponde al derecho otorgado por una
prestigiosa marca de juguetes, para que Fifteen Group pueda maquilar los
juguetes y los distribuya directamente en Guatemala.
El valor registrado fue
determinado de acuerdo a un anlisis de mercado realizado al 31 de diciembre de

2006, con lo que realizaron el registro contable. La amortizacin inici a partir del
01 de enero de 2007.
Las patentes fueron concedidas el 01 de enero de 2007; para la produccin de
juguetes; y el negocio se ha constituido de forma indefinida.
Con fecha 01 de julio de 2011, un grupo de tcnicos de mercadeo y costos,

empleados de la compaa; realizaron un viaje a Europa, con objeto de
especializarse en la produccin, distribucin, comercializacin y promocin de los
juguetes. El detalle de los gastos es el siguiente:
GRUP No. 15
34
tipo de cambio de referencia Q. 11.011 x 1

Detalle de gastos
Boletos areos
1,800 x 5 boletos
Alquiler de apartamento
Alimentacin
Curso tcnico de capacitacin
EUR
9,000.00
3,200.00
6,000.00
50,000.00
68,200.00
T.C.
11.011
11.011
11.011
11.011
GTQ
99,099.00
35,235.20
66,066.00
550,550.00
750,950.20
Con este conocimiento la empresa intuye; e incluso se ha publicado en distintos

peridicos que esta accin har que la compaa incremente sus ingresos hasta
un 40%, el total de los gastos estn registrados como gastos de operacin.
Luego de tener recopilada la informacin necesaria de la empresa a auditar se
proceder a realizar la planeacin de la auditora.
Realizar los procedimientos que considere necesarios para determinar la
razonabilidad de los saldos.
GRUP No. 15
35
P10
Grupo Quince CPA

Planeacin de auditora
Cliente
No.
Fifteen Group, S.A.
Procedim ientos
Fecha auditora: 31.12.2011
Hecho por
Com entarios
Referencia
OBJETIVO GENERAL
Nuestra auditora se desarrollar de conformidad con

las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas
por la Federacin Internacional de Contadores (IFAC),
observando los principios de contabilidad Generalmente
Aceptados y/o Normas Internacionales de Contabilidad NIC
El objetivo general es expresar una opinin sobre si los
saldos de activos intangibles de la compaa se
presentan razonablemente y si fueron preparados de
conformidad
con
principios
de
contabilidad
generalmente aceptados y/o Normas Internacionales de
Contabilidad -NICs.
OBJETIVOS ESPECFICOS
Expresar una opinin sobre si los saldos de activos

intangibles se presentan razonablemente, en todos sus
aspectos importantes, registrados en el balance
general al 31 de diciembre de 2011.
Verificar la correccin, validz, acumulacin adecuada
y evaluacin de la documentacin de soporte que
soporta los registros finaniceros al 31 de diciembre de
2011.
Evaluar y obtener un entendimiento suficiente sobre la
estructura de control interno de la Compaa, en
relacin con las operaciones de la Compaa evaluar el
riesgo de control e identificar las condiciones
reportables, incluyendo debilidades importantes las
cuales deben ser plasmadas en una carta a la
Gerencia.
Determinar si la Compaa cumpli en todos los
aspectos importantes, con las Leyes y Regulaciones
aplicables a la misma y fueron presentadas en el
tiempo establecido segn ley y que los clculos
efectuados hayan sido correctamente registrados en
las declaraciones de impuestos que le aplican.
Determinar si la Compaa ha tomado acciones
correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de
auditoras anteriores relacionadas con la revisin de los
estados financieros.
ALCANCE
El alcance de la auditora se limita a los saldos que se

presentan en los estados financieros de la compaa
Fifteen Group, S. A. en la seccin de Otros Activos Activos Intangibles.
GRUP No. 15
36
P10
Grupo Quince CPA

Cliente
No.
Fifteen Group, S.A.
Procedim ientos
Hecho por
Com entarios
Referencia
PROCEDIMIENTOS PRELIMINARES Y PLANEACIN DE

AUDITORA
4
5
Celebrar reunin de entrada y definir fechas de

reuniones intermedias y de cierre de la auditoria.
Obtener y leer la escritura constitutiva, narrativas de
politicas
y
procedimientos,
as
como
sus
modificaciones para familiarizarnos con las actividades
relacionadas al mismo,
Identificar los reportes que se preparan y presentan al
consejo
de
AdminIstracin
o
accionistastas,
observando la periodicidad de entrega y si se realizan
ajustes a los mismos, as como el seguimiento que se
le da para su correccin.
Revisin referente a la informacin finanicera (estados
financieros) a nivel general para tener un entendimiento
de las operaciones que se realizan en la Compaa.
Informes financieros (Estados financieros), verificando
que los mismos cuenten con firma de elaborado,
revisado y autorizado.
Verificar la existencia de integraciones contables
realizando un inventario de los mismos, observando que
los mismos esten debidamente cuadrados con los
saldos que se reportan en la contabilidad.
As tambin, verificar la existencia de partidas antiguas
que deban ser ajustadas y/o partidas que deban ser
reclasificadas por su naturaleza la cual debe ser
informada en C/I.
CONTROL INTERNO
2
3
4
5
Evaluaremos el Sistema de Control Interno relacionado

con las operaciones que se reflejan en los estados
financieros, incluyendo el diseo y funcionamiento de
dicho sistema.
Examinaremos las transacciones
financieras y
registros contables, a fin de sustentar nuestra opinin
sobre si la informacin financiera de la compaa se
presenta en forma razonable y si fue preparada de
acuerdo con las NIIF, PCGA u otra base comprensible
de contabilidad aplicable en Guatemala.
Obtenga el manual de normas, procedimientos y
funciones, especialmente las relacionadas con activos
intangibles y su proceso de diferimiento.
Obtenga el organigrama actualizado.
Realice un cuestionario inicial de control interno para el
rea de activos intangibles.
Dar seguimiento a las recomendaciones de control
interno de auditorias anteriores y observar si las
mismas han sido corregidas, as tambin informar las
deficiencias observadas a la fecha de la revisin.
GRUP No. 15
37
P10
Grupo Quince CPA

Cliente
No.
Fifteen Group, S.A.
Procedim ientos
Hecho por
Com entarios
Referencia
CONTROL INTERNO
En los saldos de activo se verificar las conciliaciones

que se efectuan entre los registros contables e
integraciones, as como verificar la existencia de
partidas antiguas, contrarias a su naturaleza o saldos
que no cuenten con la debida documentacin de
soporte con el objeto de poder opinar sobre la
razonabilidad de los saldos.
As mismo se verificara la existencia real de los saldos,
as como los controles que se tienen para la
salvaguarda de los activos.
7
8
PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS POR REA

ACTIVOS INTANGIBLES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Solicitar la integracin del o los saldos de la cuenta que

lo integran y documentar la naturaleza del saldo.
Idenficar la antigedad del saldo si corresponde e
informar en carta a la Gerencia.
Verificar en papeles del ao anterior sobre revisines a
los saldos y documetarlo segn lo discrito si estos aun
se mantienen en la misma situacin.
Elaborar cedula sumaria que muestre la composicin
de estos saldos al inicio y cierre del periodo contable
objeto de examen, as como los movimientos que
hayan habido durante el ejercicio.
Verificar las sumas, comprarlos con las cuentas de
control y cada saldo individual con el mayor auxiliar.
Verificar los clculos, comprobar su correcta
contabilizacin y determinar que la parte diferida
corresponda realmente a periodos futuros.
Documentar la naturaleza de las cuentas y el motivo de
la existencia de estas.
Solicitar documentacin soporte de los principales
saldos que puedan validar el incremento o disminucin
de los saldos y que los mismos estn relacionados con
el giro de la compaa, verificar si se cuentan con
informes que respalden su correcta valuacin. De
dichos informes solicitar una copia para adjuntar a los
papales de trabajo.
Realizar circularizacin del derecho de uso de marca y
verificar que la vigencia del contrato firmado para tal
efecto; cubra el periodo terminado al 31.12.2011
Realizar un reclculo de la amortizacin acumulada
realizada a la fecha, de acuerdo a las fechas
establecidas en el contrato de derecho de uso de
marca.
De los saldos pendientes de montaje solicitar la
integracin de los saldos y documentar la naturaleza de
las operaciones.
GRUP No. 15
38
P10
Grupo Quince CPA

Cliente
No.
Fifteen Group, S.A.
Procedim ientos
Hecho por
Com entarios
Referencia
ACTIVOS INTANGIBLES
11
12
13
14
Analizar en cuentas de gasto, si existen inversiones

realizadas durante el ao, que se consideren puedan
diferirse y reconocerse como activos intangibles.
Examinar la validez, propiedad y derechos de los
mismos; solicitando convenios de compra y registros
de propiedad
Verificar la valuacin, (costo de adquisicin o menos
amortizacin),
remitindose a los
documentos
originales.
Efectuar los ajustes o reclasificaciones que sean
necesarios (si hubiere) y reportar en carta a la Gerencia
las deficiencias observadas durante la revisin de los
saldos de esta cuenta.
PREPARACIN DE INFORMES
Informe de auditoria al 31 de diciembre de 2011.

Dictamen sobre activos intangibles auditados.
OTROS ASUNTOS IMPORTANTES
Al retirarse del trabajo de campo proporcionar formato

de carta de representacin en la cual se incluya el
periodo de revisin (del 1 de enero de al 31 de
diciembre de 2011) y requerir la misma en papel
membretado y firmado por el Gerente General y
Gerente Financiero o Contador General de la compaa.
Solicitar confirmacin a los abogados relacionada al
derecho de uso de marca.
Realizar lectura de actas detallando los principales
asuntos discutidos en relacin al rea de activos
intangibles motivo de revisin.
Describa y explique las razones de cualquier
cambio importante necesario al programa que
resulte de las condiciones encontradas en el
trabajo.
GRUP No. 15
39
Determinacin de materialidad
Base
NIA 320 A7
Tcnica: NIA 450 A2
Grupo Quince CPA

Materialidad de Planeacin.
Fifteen Group, S.A.
Cliente
Determinacin de la Materialidad Total, desempeo y
Procedimiento
de acumulacin de errores identificados
Total de activos:
37,800,000
Materialidad total:
1,134,000 Se considera el 3%, debido a que las transacciones a revisar son

nicamentede un rea de los activos, por lo que se considera
que el nivel de riesgo de auditora es bajo.
Materialidad de desempeo:
850,500 75% de la materialidad total.
Monto de acumulacin de errores "claramente triviales":
113,400 La suma de estos errores, no debe superar la materialidad total.

Se considera 10% para obtener 10 errores antes de superar la
materialidad.
Sumaria
Compaa: FIFTEEN GROUP, S. A.
Cuenta: Activos Intangibles.
Revisin al : 31 de Diciembre de 2011
Cifras Expresadas En: Quetzales
Saldo Contable
Cuenta No.
14100
14200
14300
DESCRIPCION
Patentes
Derecho de uso de marca
Amortizacin derecho de uso de marca
Total
AL 31.12.2011
GTQ
Ajustes / Reclasificaciones
DEBE
Saldo Auditoria
AL 31.12.2011
GTQ
HABER
2,500,000
14,600,000
(5,840,000)
11,260,000
2,500,000
14,600,000
(5,840,000)
0
0
11,260,000
Saldos extrados del Balance General al 31.12.2011

Sumas verificadas.
GRUP No. 15
40
Confirmaciones
Cuenta: Activos Intangibles - Confirmacin de activos intangibles
Institucin que confirm a
Registro Mercantil
Saldos
Saldo
al 31.12.2011 confirm ado
Confirm acin
Diferencia
No
PT
Recibida
en GTQ
Recibida (Confirm acin)
2,500,000
2,500,000
Mattel Group
14,600,000
14,600,000
Saldos en quetzales
17,100,000
17,100,000
O
O
Observaciones
14-FG-01
14-FG-02
Notas:
1. Verificamos la correccin aritmtica de los saldos la cual es apropiada; comparamos los saldos con la planilla resumen y con el DMG.
2. Se consider como error, una diferencia mayor a la materialidad de planeacin (Q113,400) entre los saldos de la integracin y los saldos
confirmados que por las circunstancias no pueda ser explicada.
3. Se realiz el envo de solicitud de confirmacin de saldos por el 100% de la cuenta al 31 de diciembre de 2011.
4. Comparamos el saldo confirmado por las distintas instituciones con el saldo de nuestro de control de confirmaciones. El objetivo de la prueba es
validar que se cumple con las aserciones: Totalidad, exactitud, corte, existencia y Derechos y obligaciones.
Conclusin:
Por medio de los procedimientos realizados determinamos que el saldo de la cuenta al 31 de diciembre se presenta razonable.
De acuerdo a los resultados obtenidos no consideramos realizar procedimiento adicional.
= Clculos verificados.
GRUP No. 15
41
Determinacin de la amortizacin

Cuenta: Amortizacin de Derecho de uso de marca.
DESCRIPCION
Costo inicial
% a amortizar
Periodo mensual de amortizacin:
Periodo de tiempo a amortizar (en meses)
Del 01.01.2007 al 31.12.2010
Amortizacin al 31.12.2010
Saldo inicial
(-) Bajas o retiros
Base de amortizacin para el 2011
Total amortizacin
Saldo al 31.12.2011
Saldo segn DMG GTQ
Diferencia
Derecho de
uso de m arca
14,600,000
0.10
121,667
36
4,380,000
10,220,000
10,220,000
1,460,000
8,760,000
8,760,000
Para determinar nuestra expectativa nos basamos en los

factores siguientes: 1) Auxiliar de activos intangibles
cotejado con el DMG al 31 de diciembre 2011; 2) Adiciones y
retiros de activos durante el 2011; 3) Saldos auditados al 31
de diciembre de 2010. Basados en los factores detallados
esperamos que la amortizacin cargada a resultados del
periodo la cual incrementa la amortizacin acumulada de los
activos intangibles, sea igual a: (Valor de los activos
intangibles por los porcentajes de amortizacin anual
determinados por medio del valor estimado de recuperacin
de los activos, considerando ademas, las adiciones y retiros
de del periodo)
Por medio de la prueba realizada no determinamos
diferencias.
Saldos extrados del Balance General al 31.12.2011

Sumas verificadas.
GRUP No. 15
42

Cuenta: Gastos amortizables
Procedimos a seleccionar una muestra del total del movimiento de los gastos de operacin, sobre los
cuales se solicito a contabilidad la documentacin soporte para su revisin. Se seleccionan los items
por riesgo, debido a que es una cuenta en la que pudiera encontrarse gastos que debieran
capitalizarse. Esta cuenta no supera la materialidad de planeacin.
NUMREG
97000000062173
FECING
DESDET
DEBE
Curso tcnico de capacitacin 10,000 x 5

11/06/2010 participantes
550,550
Tipo de cambio utilizado: Q.11.011 x 1

determinado as:
Q.7.70 x US$1
US$1.43 x 1
1/
550,550
Corresponde al valor cancelado por cursos tcnicos de actualizacin y mejora de procedimientos de

marketing y costeo de productos para jugueteras de vanguardia.
Segn lo establecido por la NIC 38 prrafo 15 este gasto puede ser diferido, puesto que existe
evidencia suficiente para creer que se obtendrn beneficios futuros derivados de este conocimiento
La administracin ha hecho los estudios correspondientes; y se considera que los ingresos se
incrementarn en un 40%, por lo que se estima que la inversin ser recuperada en un plazo no
mayor de 5 aos.
1/
Para garantizar que el uso de estos conocimientos se realizarn en la compaa; se celebr convenio
de permanencia por al menos 3 aos, por cada uno de los empleados que participaron en esta
capacitacin, por lo que se considera que la adminsitracin a cubierto los derechos legales para
que los conocimientos adquiridos puedan alcanzar los beneficios econmicos que espera de ellos.
Conclusin:
Derivado de este anlisis se propone el siguiente ajuste:
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversin - conocimientos tcnicos
GASTOS DE OPERACIN
Cursos y capacitaciones
Para reclasificar gastos realizados en
550,000
550,000
550,000
550,000
conocimientos tcnicos que sern

amortizados en 5 aos.
Saldos extrados del movimiento de la cuenta cursos y capacitaciones al 31.12.2011

Sumas verificadas.
GRUP No. 15
43
CONCLUSIONES
Los programas de auditora deben ser realizados indispensablemente
por personas que sean expertas, debido que los mismos deben ser
realizados a la medida y con el objetivo de que sean estos la base para
la ejecucin de la auditora.
Todo Contador Pblico y Auditor conoce acerca de la importancia que
radica dentro de la planificacin de la auditora, por lo que la base para
ejecutarla adecuadamente es llevarla en forma adecuada a travs de
guas y programas de auditora.
Derivado que los activos no corrientes de una compaa representan
una parte fundamental para su funcionamiento, es necesario que el
auditor desarrolle programas de auditora, para alcanzar los objetivos
que se pretenden alcanzar, estos deben incluir los procedimientos de
auditora que se aplicaran durante el trabajo de campo, para determinar
la razonabilidad de los rubros ms importantes de esta rea.
Los programas de auditora deben de ajustarse y realizarse de acuerdo
a la actividad de la entidad a evaluar.
GRUP No. 15
44
RECOMENDACIONES
Verificar que el auditor que realizar el programa de auditora sea una

persona experta y conocedor en los mismos, para que al momento en que
ste ejecute el programa abarque las pruebas necesarias a cada rubro a
evaluar y que la forma del programa sea realizada de una manera sencilla
pero entendible para el encargado de ejecutarlo.
Que el Contador Pblico y Auditor deber capacitarse constantemente para
poder aplicar las tcnicas necesarias en la elaboracin de guas y
programas de auditora y as realizar un trabajo de calidad.
El Contador Pblico y Auditor deber revisar peridicamente las guas y los
programas de auditora, con el fin de verificar si se estn cumpliendo con
los objetivos.
El Contador Pblico y Auditor deber conocer la estructura del control
interno para preparar programas de auditora dependiendo de las
necesidades de la empresa.
GRUP No. 15
45
BIBLIOGRAFA
Pginas de Internet de Contadura Pblica y Auditora, buscadores
Yahoo.com, Altavista.com y Google.com
Hernndez Hernndez, Henry Giovanny, Guatemala, Marzo de 2003
Carillo Gonzlez, Eduardo. Las Guas de Auditora como Herramienta para
Prctica de la Auditora. Universidad de San Carlos de Guatemala. (2000)
IFAC. Normas Internacionales de Auditora. Edicin 2010, traduccin
realizada por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
IASB. Normas Internacionales de Informacin Financiera. 2010.
GRUP No. 15
46

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