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Impuestos Internacionales
PwC - Venezuela

Julio, 2012
N 3

Los Convenios
para evitar
la Doble Tributacin

Espieira Pacheco y Asociados

Espieira Pacheco y Asociados

Los Convenios para evitar la Doble Tributacin (CDT) son acuerdos negociados entre pases
con el objeto de definir el tratamiento fiscal aplicable para contribuyentes que puedan tener presencia en ambos pases
contratantes.
El fin general de los CDT es eliminar o reducir el impacto que una doble tributacin pueda tener sobre un contribuyente al
pretenderse gravarse una misma renta en ambos pases. Esto es logrado primordialmente mediante el reparto de materias
imponibles entre los pases.
Adems de reducir o eliminar la doble imposicin, los CDT tambin ayudan a distribuir adecuadamente los ingresos fiscales
entre los pases, evitar la evasin fiscal de impuestos, y fomentar el libre flujo del comercio internacional.
En cuanto a su jerarqua, de conformidad con el Artculo 2 del Cdigo Orgnico Tributario, los CDT tienen supremaca sobre
la normativa interna en materia de impuesto sobre la renta.
Los CDT son normas de derecho internacional y como tal deben ser interpretados, segn la Convencin de Viena, sobre el
Derecho de los Tratados, que establecen los principios generales de buena fe, de la primaca del texto y de tener en cuenta el
objeto y fin del Tratado.
Principales disposiciones

Lo CDT firmados por Venezuela se basan principalmente en el modelo propuesto por la Organizacin para la Cooperacin y el
Desarrollo Econmico (OCDE), publicado por primera vez en 1963 y revisado peridicamente desde entonces.
Estos reflejan el consentimiento de los Estados sobre cuestiones tales como la doble imposicin, fuente de ingresos,
identidad de los contribuyentes, entrada en vigor, y cuestiones administrativas. Entre las disposiciones tpicas incluyen
reducciones o exenciones fiscales especficas para los residentes de un pas en ciertos tipos de ingresos, tales como aquellos
derivados de intereses, dividendos, regalas y beneficios empresariales. Asimismo, la nocin de "residencia" es una
disposicin importante, ya que determina si una persona o entidad puede invocar los beneficios del convenio.
Una disposicin comn de los CDT consiste en definir el trmino "Establecimiento Permanente" (EP) para determinar el
lugar de los negocios. La definicin precisa de EP vara de un convenio a otro dependiendo de las preferencias y posiciones de
negociacin de los pases involucrados.

Espieira Pacheco y Asociados

Los CDT a menudo tienen disposiciones sobre el intercambio de informacin relevante para llevar a cabo
las disposiciones del tratado
En su mayora los CDT estn estructurados de la siguiente manera:

Captulo I:
Captulo II:
Captulo III:
Captulo IV:
Captulo V:
Captulo VI:
Captulo VII:

Artculos 1 y 2
Artculos 3 a 5
Artculos 6 a 21
Artculo 22
Artculos 23a y 23b
Artculos 24 a 29
Artculos 30 y 31

mbito de aplicacin del CDT

Definiciones
Imposicin de las rentas
Imposicin al patrimonio
Mtodos para evitar la doble tributacin
Disposiciones especiales
Disposiciones finales

Convenios suscritos por Venezuela

A la fecha Venezuela mantiene CDT con los siguientes pases:
Convenios para evitar la doble tributacin
Alemania
Austria
Barbados
Belars
Blgica
Brasil
Canad
China
Corea
Cuba
Dinamarca
Emiratos rabes Unidos
Espaa
Estados Unidos
Francia
Indonesia
Irn
Italia
Kuwait
Malasia
Noruega
Pases Bajos
Portugal
Qatar
Reino Unido
Republica Checa
Rusia
Suecia
Suiza
Trinidad y Tobago
Vietnam

Finalmente, es conveniente destacar que a los fines de disfrutar en Venezuela los beneficios de los CDT, se debe demostrar la
residencia mediante certificado de residencia fiscal emitido por la correspondiente autoridad extranjera, legalizado y
traducido al espaol.

Espieira Pacheco y Asociados

Convenio Cambiario No. 20

En fecha 19 de julio de 2012 fue publicado en la Gaceta Oficial No. 39.968, el Convenio Cambiario No. 20 de fecha 14 de junio
de 2012, suscrito entre el Ministerio del Poder Popular de Planificacin y Finanzas (MPPPF) y el Banco Central de Venezuela
(BCV), el cual entr en vigencia a partir de su publicacin en la Gaceta Oficial.
El referido Convenio Cambiario dispone que las personas jurdicas no domiciliadas en el territorio de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, que participen en la ejecucin de proyectos de inversin pblica estratgicos para el desarrollo de
la economa nacional y de estmulo a la oferta productiva, podrn mantener en cuentas de bancos universales locales fondos
provenientes del exterior en moneda extranjera.

Adicionalmente, establece que las personas naturales mayores de edad residenciadas en el territorio nacional y las personas
jurdicas domiciliadas en el pas, podrn mantener en cuentas a la vista o a trmino en bancos universales locales, fondos en
moneda extranjera provenientes, entre otros de carcter licito, de la liquidacin de ttulos denominados en moneda
extranjera emitidos por la Repblica Bolivariana de Venezuela y sus entes descentralizados, o por cualquiera otro ente,
adquiridos a travs del SICOTME o del SITME.
Asimismo, dispone que los rganos del Estado que obtengan divisas producto de su actividad exportadora, podrn destinar
hasta el 5% del saldo promedio mensual que mantengan en cuentas en moneda extranjera autorizadas por el Directorio del
BCV, a la adquisicin en los mercados financieros internacionales de ttulos emitidos en divisas por la Repblica o sus entes
descentralizados, a los efectos de ser negociados en bolvares a travs el SITME.
Salida de Venezuela del CIADI
La salida de Venezuela del Centro Internacional de Arreglo de Diferencias Relativas a Inversiones (CIADI), se hizo efectiva a
partir de este mircoles 25 de julio de 2012.
De conformidad con lo establecido en el Artculo 71 del Convenio CIADI, la denuncia efectuada por Venezuela el 24 de
Febrero de 2012, surtira efectos luego de transcurridos seis (6) meses despus de recibida la notificacin.

Nuestros Servicios en Impuestos Internacionales

Evaluacin y anlisis de los principales efectos fiscales que originan transacciones con entidades extranjeras.
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