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NOVEDADES
Determinacin de la multa por omisin de la
infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario
Voces: Cdigo Tributario Infraccin tributaria Tabla de infracciones
tributarias y sanciones Sanciones tributarias Rgimen de Gradualidad Infraccin tipicada en el numeral 1 del artculo 178.
Uno de los deberes que impone el Fisco a los sujetos pasivos en el
cumplimiento de su n recaudador es la autoliquidacin de la obligacin tributaria en la forma, condiciones y plazos establecidos para ello.
Si bien esta labor de autoliquidacin del impuesto supone el cumplimiento debido de los lineamientos dispuesto en las normas tributarias
relativos a su clculo, tambin involucra la observancia de determinadas conductas previstas en la referida normativa, como es el deber
de declarar o proporcionar datos de manera correcta, veraz, y exacta,
pues de ello depender el cumplimiento del objetivo que se persigueTomando en cuenta la importancia de estas conductas, el legislador ha
recogido su inobservancia como una infraccin tributaria cuya tipicacin
se encuentra prevista en el artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, en esta oportunidad analizaremos brevemente
dos de los supuestos ms frecuentes en los que incurren los contribuyentes al momento de la determinacin de sus impuestos: el hecho de
omitir ventas en un determinado mes, as como el hecho de aumentar
indebidamente un saldo a su favor. Para dicho efecto se desarrollarn
casos prcticos que nos permitan visualizar su origen, el procedimiento a seguir para el clculo de la multa, la aplicacin del Rgimen de
Gradualidad regulado por la Resolucin de Superintendencia N 0632007/SUNAT artculo 13-A, vigente a partir del 06.08.2012.
Solucin
En principio, cabe advertir que el importe omitido constituye un
ingreso que modicar la base imponible no solo para la determinacin de IGV sino tambin para el pago a cuenta del Impuesto a la Renta corresponde al periodo mayo de 2014. En este sentido queda claro
que se estara congurando dos infracciones tributarias conforme lo
establece el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, una por
IGV y otro por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta. En el presente
caso, determinaremos el tributo omitido y la multa a pagar respecto
del IGV. Cabe mencionar que la infraccin se habra cometido el da
09.06.2014, toda vez que en dicha fecha se present la declaracin en
la cual no se incluyeron ingresos obtenidos.
1. Datos consignados en la declaracin jurada original y la declaracin jurada recticatoria a presentar
Si bien la empresa nos indica cul es el monto omitido determinado, es necesario para un mejor entendimiento vericar los datos
consignados en la declaracin jurada original y la informacin a
considerar en la declaracin jurada recticatoria a n de determinar las diferencias que se han producido.
As, tenemos los datos siguientes:
Concepto
Ventas
APLICACIN PRCTICA N 1
Omisin de ingresos por ventas
La empresa San Juan XXIII con RUC 20436564797 nos comenta
que con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada mensual en el PDT N 621 correspondiente al mes de mayo 2014, se ha
percatado que ha omitido ingresos por ventas gravadas con el IGV
por un importe ascendente a S/. 8,542.00 Nuevos Soles. Se sabe que la
declaracin jurada original correspondiente al referido periodo (mayo
2014) se present con fecha 09 de junio del ao en curso de acuerdo
al cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias.
La empresa nos maniesta su intencin de recticar voluntariamente la declaracin presentada originalmente a efectos de consignar el monto omitido. Qu infraccin habr cometido y cul sera el
importe de la multa si adems se tiene en cuenta que subsanar dicha
omisin el da 26.06.2014?
Compras
Declaracin Original
Base Imponible Impuesto
Declaracin Recticatoria
Base Imponible
Impuesto
149,574.00 26,923.00
158,116.00 28,461.00
59,142.00 10,646.00
59,142.00 10,646.00
Impuesto resultante
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3. Determinacin del tributo omitido del IGV sobre el cual se calcular la multa
Respecto al IGV, el literal a) de la nota 21 de la Tabla I de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario establece que el tributo omitido se
obtendr de la diferencia entre el tributo resultante determinado en la
declaracin jurada mensual recticatoria y el declarado como tributo
resultante en la declaracin jurada mensual original. Para el caso en
consulta, el tributo omitido se determina de la siguiente forma:
Tributo
Omitido
Multa determinada
1,538 x 50%
Rebaja del 95%
Multa rebajada
S/. 769.00
731.00
38.00
4. Determinacin de la multa
El monto de la multa correspondiente al 50% sobre el monto omitido, deber compararse con el 5% de la UIT de acuerdo a lo dispuesto en la cuarta nota sin nmero de la Tabla I de Infracciones y
Sanciones del Cdigo Tributario. Cabe advertir que se considerar
para el clculo el importe que resulte mayor, tal y como se observa
a continuacin:
Declaracin Original
Decalaracin Recticatoria
Base Imponible Impuesto Base Imponible Impuesto
158,000.00 25,440.00
158,000.00 28,440.00
228,500.00 41,130.00
221,550.00 39,879.00
Solucin
Debemos sealar en primer lugar que el artculo 27 del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas establece que se deber deducir del crdito scal los descuentos que el sujeto del impuesto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la adquisicin que origina dicho crdito scal; adicional a ello el
artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
especica que dichos ajustes debern realizarse en el mes en que se pro-
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Marcar con un
aspa en el casillero correspondiente a multas
Consignar el
nmero
de
RUC del Contribuyente
Importe de la multa
calculada incluyendo
el inters moratorio
generado desde la
fecha de comisin de
la infraccin hasta la
fecha de pago de la
multa
Declaracin Original
Base Imponible
158,000.00
Compras
228,500.00
Saldo a favor
Decalaracin Recticatoria
Impuesto
28,440.00
221,550.00
39,879.00
Saldo a favor 11,439.00
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ESQUEMA APLICATIVO DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA, PREVISTA EN EL ARTCULO 178 NUMERAL 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO Y DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
Requisitos para la aplicacin del Rgimen
de Gradualidad
Siempre que el deudor tributario cumpla con:
Declarar la deuda tributaria omitida.
Pagar la multa en su integridad
Conguracin Instantnea
En la fecha en que se presenta la
declaracin incorrecta. Ello puede ocurrir en tres supuestos:
1. Antes de la fecha de vencimiento.(*)
2. En la fecha de vencimiento.(*)
3. Despus de la fecha de vencimiento.
Infraccin prevista en el
Artculo 178 numeral 1
del Cdigo Tributario
La infraccin se congurar
cuando la conducta del sujeto
pasivo alcanza alguno de stos
tres resultados tpicos:
1. Inuir en la determinacin de
la obligacin tributaria.
2. Generar aumentos indebidos
de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario.
3. Generar la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
Subsanacin Voluntaria
Con anterioridad a cualquier noticacin o requerimiento
relativa al tributo o periodo a regularizar: 95%
Multa
50% del tributo
omitido u otros
conceptos
Subsanacin Inducida
A partir del da siguiente de la noticacin del primer requerimiento emitido en un procedimiento de scalizacin, hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el
artculo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, antes que
surta efecto la noticacin de la Orden de Pago, Resolucin
de Determinacin, o Resolucin de Multa segn corresponda:
70%, salvo que:
Cumpla con la cancelacin del Tributo en cuyo
caso la rebaja ser de 95%
Lmite referencial
La multa calculada
no podr ser menor al 5% de la UIT
vigente al momento
en que se cometi
la infraccin.
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