Reformas Fiscales 2014

Rgimen Fiscal de Personas Fsicas
Reformas fiscales en materia de deducciones

personales de personas fsicas 2014
Luis Enrique Angn Velzquez
Salvador Olmedo Cruz
Con texto aprobado por el Congreso de la Unin, al 31 de octubre de 2013

Deducciones personales
El pasado 31 de octubre se concluy el proceso legislativo relativo a la Ley de Ingresos

de la Federacin (LIF) y las modificaciones correspondientes a las leyes fiscales que
regulan las diversas contribuciones de manera especfica, dejando, entre otras cosas,
una nueva Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). En forma particular, al comparar el
texto 2013 contra el vigente a partir de 2014, se detectan cambios en lo que se refiere
a las deducciones personales que las personas fsicas pueden aplicar en el clculo del
impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio al presentar la declaracin anual respectiva.
En el presente material se sealan los cambios que al respecto tendrn vigencia a
partir del 1 de enero, una vez que los textos que integran la reforma hacendaria
sean publicados en el Diario Oficial de la Federacin (DOF).
UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO / FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN
http://www.fca.unam.mx
Dudas o sugerencias con relacin a nuestras revistas:
publicaciones@fca.unam.mx
Consultorio Fiscal No. 584
40
1. Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios

2013
(LISR, artculo 176, fraccin I)
2014
(LISR, artculo 151, fraccin I)
Se podan pagar en efectivo.
Debern ser pagados mediante:
Cheque nominativo del contribuyente.
Transferencias electrnicas de fondos

desde cuentas abiertas a nombre del
contribuyente.
Tarjetas de
servicios.
dbito,
crdito
de
Casos en que no ser necesario cumplir con

este requisito:
Cuando los pagos se efecten en

poblaciones o en zonas rurales sin
servicios financieros.
41
Facultad de Contadura y Administracin
Reformas fiscales en materia de deducciones personales de personas fsicas 2014
Solo se requera contar con el comprobante

fiscal.
2. Donativos
2013
(LISR, artculo 176, fraccin III)
2014
(LISR, artculo 151, fraccin III)
A. Los otorgados a favor de donatarias autorizadas

sern deducibles hasta por una cantidad que no
excediera del 7% de los ingresos acumulables que
sirvieron de base para calcular el ISR del ejercicio
inmediato anterior, antes de aplicar las propias
deducciones personales de dicho ejercicio.
A. Se sigue estableciendo el mismo requisito y monto

deducible.
B.
B. Inicialmente, el importe de los donativos que se

otorguen al Gobierno, en cualquiera de sus 3
niveles, quedar limitado hasta el 4% de los
ingresos acumulables.
Los otorgados a favor de los 3 niveles de Gobierno

(Federal, Estatal y Municipal) formaban parte de la
limitante global del 7%.
C. En ningn caso, el lmite de la deduccin,

tratndose de los donativos efectuados al Gobierno
y a las donatarias autorizadas, exceda del 7% de
la base gravable del ISR del ejercicio.
LISR 2014
Artculo 151, fraccin III, cuarto prrafo, segunda oracin.
Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades

federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados, el
monto deducible no podr exceder del 4% de los ingresos acumulables, sin
que en ningn caso el lmite de la deduccin tratndose de estos donativos,
y de los realizados a donatarias autorizadas distintas, exceda del 7% citado.
42
Ejemplos
2013
Ingresos
Salarios
850,000
Deducciones
Exenciones
50,000
Ingresos
acumulables
800,000
Arrendamiento
300,000
75,000
42,860
25,000
Dividendos
142,860
Total
1,367,860
67,860
50,000
257,140
50,000
142,860
1,250,000
Caso A
Deducciones personales pagadas a donatarias autorizadas, si solo se pagan a estas:
Ingresos acumulables 2013 antes de deducciones personales
$1,250,000
Por
Porcentaje lmite
7%
Igual a
Importe mximo deducible por donativos otorgados a donatarias autorizadas para 2014
43
$87,500
Conceptos
Actividades
empresariales y
servicios
profesionales
Caso B
Deducciones personales pagadas al Gobierno, si solo se paga a este:
Ingresos acumulables 2013 antes de deducciones personales
$1,250,000
Por
Porcentaje lmite
4%
Igual a
Importe mximo deducible por donativos otorgados al Gobierno para 2014
$50,000
Caso C
Se pagan donativos tanto a donatarias como al Gobierno
No son acumulativos
Monto mximo deducible de donativos otorgados a:
Donatarias autorizadas
87,500
Gobierno
50,000
Total
137,500
Entre
Ingresos acumulables
1,250,000
Igual a
Porcentaje
11%
Improcedente la deduccin del importe de $137,500
44
Por lo tanto, solo procedera cualquiera de las siguientes posibilidades:
Donativos otorgados a
Donatarias autorizadas
87,500
37,500
50,000
50,000
37,500
87,500
87,500
87,500
Gobierno
Base gravable
2.1. Donativos otorgados entre partes relacionadas
45
No podr contratar con su parte relacionada que le efectu el donativo:
Prestacin de servicios.
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Enajenacin de bienes.
46
Comentario: Probablemente, la autoridad tendr que regular mediante reglas de Resolucin Miscelnea Fiscal
(RMF) situaciones que se ajusten a este nuevo supuesto, a efecto de que no quede tan abierta la aplicacin de esta
disposicin.
2013
(LISR, artculo 176, fraccin IV)
2014
A. El importe mximo deducible era de $1,500,000

UDIS (equivalente en moneda nacional MN) al
31 de diciembre de 2012; valor de UDIS 4.874624
= $7,311,936)
A. El importe mximo deducible ser de $750,000

UDIS (equivalente en MN al 25 de noviembre de
2013; valor UDI 5.007283 = $3,755,000) *
B.
* Estimado, ya que el valor deber calcularse al 31

de diciembre de 2013.
Comentario: Se reduce el importe de la deduccin

nominalmente en UDIS en un 50%.
B. Si el saldo insoluto del crdito excede a $750,000

UDIS se obtendr la parte proporcional deducible:
Si el saldo insoluto del crdito exceda a $1,500,000

UDIS se obtena la parte proporcional deducible:
$3,755,000
$7,311,936
Saldo insoluto mximo al 31 de diciembre de 2013.
$12,000,000

Saldo insoluto mximo, aproximado al 31 de

diciembre de 2013.
$12,000,000
Saldo insoluto total al 31 de diciembre de 2013,

valuado en MN
Saldo insoluto total al 31 de diciembre de 2013,

valuado en MN
$7,311,936 / $12,000,000
$3,755,000 / $12,000,000
0.6093
0.3129
Proporcin de deducibilidad de los intereses reales

pagados.
47
Proporcin aproximada de deducibilidad inicial de

los intereses reales pagados.
3. Intereses reales por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de casa habitacin
C. Los datos necesarios para aplicar la deduccin

deban estar en la constancia anual que emitiera
la institucin financiera (Reglamento de la LISR,
artculo 227)
C. Los datos necesarios para aplicar la deduccin

debern constar en el comprobante fiscal, en
donde se muestre el inters real, conforme a las
reglas de RMF que expida el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT). (LISR artculo
151, fraccin IV, segundo prrafo)
Precisin: A partir de 2014, de conformidad con el

nuevo texto del artculo 29 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF) en este y diversos supuestos,
se debern emitir en lugar de constancias,
comprobantes fiscales, como es el supuesto que
nos ocupa. En otros, se debern emitir
conjuntamente la constancia y el comprobante
fiscal.
D. Mecnica de determinacin de los intereses reales
2013
2014
(LISR, artculo 134, tercer prrafo)
El mecanismo de clculo estaba dentro del texto

del artculo donde se regulaban las deducciones
personales.
Ttulo IV Personas Fsicas,

Captulo XI De la declaracin anual
El artculo 146, fraccin IV de la nueva LISR

remite al artculo 134, tercer prrafo, en donde se
establece el procedimiento para determinar
este concepto.
Ttulo IV Personas fsicas
Captulo VI De los ingresos por intereses
48
4. T
ransporte escolar
2013
(LISR, artculo 176, fraccin VII)
2014
(LISR, artculo 151, fraccin VII)
A. Se podan pagar en efectivo.
A. Debern ser pagados mediante:
B. Jams el texto seal expresamente que se deba

contar con el comprobante fiscal, pero en la
prctica el Servicio de Administracin Tributaria lo
solicitaba.
a) Cheque nominativo del contribuyente.

b) Transferencias electrnicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente.
Casos en que no ser necesario cumplir

con este requisito:
Cuando los pagos se efecten en
poblaciones o en zonas rurales sin
servicio financieros.
Comentario: En forma individual, esta fraccin no establece una limitante para la deducibilidad de este concepto, es
decir, inicialmente es posible deducir esta partida en su totalidad.
5. Dems deducciones personales
A. Gastos funerales
B. Aportaciones complementarias de
retiro a la subcuenta de retiro
C. Primas de
mdicos
seguro
de
gastos
No sufren
cambios en
cuanto a
requisitos,
limitantes y/o
beneficiarios
D. Pagos efectuados por concepto de

impuesto local
49
c) Tarjeta de crdito, dbito o servicios.
6. Colegiaturas
(Decreto que cumpla beneficios fiscales (DOF, 30 de marzo de 2013))
Mediante el Decreto Presidencial sealado se otorga un estmulo fiscal para que las personas fsicas
puedan disminuir de la base gravable anual del ISR un importe mximo por concepto de servicios de
enseanza (colegiaturas) cumpliendo ciertos requisitos adicionales, tales como:
Sean pagadas con cheque, transferencia o tarjeta.

Se obtenga comprobante fiscal con ciertos requisitos adicionales en forma particular.
El monto mximo a aplicar por cada hijo es conforme al nivel educativo:
Nivel educativo
Lmite anual de deduccin
Preescolar
$14,200
Primaria
$12,900
Secundaria
$19,900
Profesional tcnico
$17,100
Bachillerato o su equivalente
$24,500
Dicho estmulo no fue incorporado al texto de la nueva LISR, por lo que jurdicamente sigue siendo precisamente un
estmulo y no una deduccin personal.
50
7. Se limita el importe total de las deducciones personales que podrn aplicarse en la declaracin anual
(LISR, artculo 151, ltimo prrafo)
LISR, 2014, artculo 151 ltimo prrafo.
El monto total de las deducciones que podrn efectuar los contribuyentes en los trminos de este
artculo y del artculo 185, no podr exceder de la cantidad que resulte menor entre cuatro salarios
mnimos generales elevados al ao del rea geogrfica del contribuyente, o del 10% del total de
los ingresos del contribuyente, incluyendo aqullos por los que no se pague el impuesto. Lo
dispuesto en este prrafo, no ser aplicable tratndose de los donativos a que se refiere la fraccin
III de este artculo.
51
A. Justificaciones del Poder Ejecutivo para solicitar la limitacin de las deducciones personales
a)
En los ltimos aos se han duplicado de 5 a 10.
b)
De 2003 a 2010, el monto de las deducciones personales declaradas se incrementaron alrededor

del 270%.
c)
Las estadsticas muestran que los contribuyentes del primer decil obtienen solo el 0.4% del
beneficio.
d)
Los contribuyentes del ltimo decil obtienen el 87% del beneficio.
8. La disminucin de las colegiaturas pagadas entra en la limitante antes sealada, vigente a partir de
2014?
Jurdicamente no, ya que la aplicacin de las colegiaturas pagadas es un estmulo fiscal que est contenido
en un decreto presidencial y no en el texto de la LISR, en el cual se regulan las deducciones personales.
La limitante antes comentada aplica para las deducciones que forman parte del catlogo de conceptos
permitidos conforme al artculo 151 de la propia LISR.
Las leyes fiscales son de aplicacin estricta, no es extensiva, por tanto, las cantidades que se paguen por
concepto de colegiatura debern ser disminuibles en el monto mximo permitido en el Decreto y sumarlas a
la limitante propia del artculo 151.
Sera completamente ilegal que el SAT pretendiera que las colegiaturas pagadas formaran parte de la limitante
multicitada y que pretendiera regularlo a travs de Resolucin Miscelnea o Criterio Normativo.
52
Ingresos
2013
Totales
Salarios
Exentos
Gravados
60,000
1,440,000
60,000
1,440,000
400,000
400,000
400,000
5,000,000
5,000,000
3,755,000
1,245,000
560,000
560,000
560,000
7,460,000
5,620,000
1,840,000
4,375,000
3,085,000
Adquisicin
(herencia)
Totales
Gravados
1,500,000
Actividades
empresariales y
servicios
profesionales
Enajenacin
(casahabitacin)
Exentos
Deducciones personales erogadas en el ao
Importe total con IVA, en su

caso
Concepto
Gastos mdicos, dentales y hospitalarios
5,000
Gastos de funeral
40,000
Intereses reales
85,000
Seguro gastos mdicos
90,000
Subtotal (sin donativos) (deducciones LISR, artculo 146)
220,000
Donativos donatarias
Base gravable del ao anterior $1,000,000 ($1,000,000 x 7%)=
$70,000
Total deducciones personales
15,000
235,000
Estmulo fiscal colegiaturas

(dos hijos en primaria) ($12,900 x 2)
25,800
Total a aplicar en declaracin anual
260,800
53
Concepto
2014
Importe de las deducciones personales aplicables en la declaracin anual
2013
El monto total erogado

Deducciones
2014
10% de los ingresos totales

($7,460,000 x 10%)
$235,000
4 SMG del rea geogrfica A

anuales ($64.76 x 4 x 365)
(todas
las
deducciones
personales, excepto donativos)
Ms
$25,800
Estmulo
Igual a
Importe a disminuir
$746,000
$94,550
Ms
$260,800
Donativos de la fraccin III
$15,000
Estmulo colegiaturas
$25,800
Igual a
$135,350
Importe a disminuir
54
Comparativo de la determinacin de la base gravable

y clculo del ISR del ejercicio
2013
Ingresos gravados (1)
2014
Incrementos
$1,840,000
$3,085,000
$1,245,000
220,000
94,550
125,450
Donativos
15,000
15,000
Estmulos colegiaturas
25,800
25,800
$1,579,200
$2,949,650
$1,370,450
$429,611
$926,232
$496,621
27.20%
31.40%
116%
Deducciones personales, excepto donativos
Igual a
Ingresos acumulables
ISR causado conforme a tarifa
Porcentaje tasa efectiva
(1) Nota: Para efectos prcticos, se omite intencionalmente el clculo del ISR de ingresos acumulables y de los
no acumulables por la enajenacin de la casa habitacin, por lo que al importe gravado por dicho concepto
se aplica en forma directa la tarifa al total de los ingresos gravados, solo para efectos comparativos
generales de este ejemplo y ver el efecto aproximado que tendrn los cambios en la limitacin de
las deducciones personales y la aplicacin de la nueva tarifa.
55
Menos
9. Las deducciones personales que se efecten debern estar amparadas con comprobantes que
renan requisitos fiscales?
(LISR, artculo 151, antepenltimo prrafo)
Una situacin que se advierte a destacar desde el punto de vista tcnico es la referente al tipo de documento
que aprueba la erogacin de las deducciones personales. El texto de la LISR que se abroga como el de la
nueva Ley, seala que en el caso de las deducciones de las fracciones I y II (gastos mdicos, dentales y
hospitalarios; gastos de funeral, respectivamente) se debern acreditar mediante comprobantes fiscales,
pero la referencia es nicamente a dichos conceptos, no a los otros que integran el artculo 176 de la LISR de
2013 ni el artculo 151 de la LISR de 2014, cuando sabemos que en la prctica la autoridad no acepta como
deducible un pago de cualquier deduccin personal que no est soportada con un comprobante fiscal.
Consideramos que se debi haber hecho la adecuacin al texto del nuevo artculo 151, en el sentido de
precisar que todas las erogaciones permitidas en dicho precepto que se pretendan deducir debern estar
amparadas con comprobantes que renan los requisitos fiscales.
Comentarios finales
En el presente artculo se revisaron los cambios en lo que a deducciones personales se refiere, as como una idea
global del efecto econmico que estos conceptos en conjunto traern, pero, en realidad, las verdaderas secuelas
se vern en el clculo del ISR anual de 2014 cuando se presente la declaracin en abril de 2015, sobre todo en
aquellos contribuyentes que en los ltimos aos han reunido un monto importante de estas partidas.
L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez

Catedrtico de la Facultad de Contadura y Administracin
de la Universidad Nacional Autnoma de Mxico
Socio Director del despacho Integracin Fiscal Corporativa
integracionfiscal@prodigy.net.mx
L.C. y E.F. Salvador Olmedo Cruz

Socio Director de la firma Olmedo Jaen y Compaa, S.C.
ssolmedo@prodigy.net.mx
56

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Reformas fiscales en materia de deducciones

Con texto aprobado por el Congreso de la Unin, al 31 de octubre de 2013

El pasado 31 de octubre se concluy el proceso legislativo relativo a la Ley de Ingresos

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1. Honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios

Se podan pagar en efectivo.

Debern ser pagados mediante:

Cheque nominativo del contribuyente.

Transferencias electrnicas de fondos

Casos en que no ser necesario cumplir con

Cuando los pagos se efecten en

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Solo se requera contar con el comprobante

Reformas fiscales en materia de deducciones personales de personas fsicas 2014

A. Los otorgados a favor de donatarias autorizadas

A. Se sigue estableciendo el mismo requisito y monto

B. Inicialmente, el importe de los donativos que se

Los otorgados a favor de los 3 niveles de Gobierno

C. En ningn caso, el lmite de la deduccin,

Artculo 151, fraccin III, cuarto prrafo, segunda oracin.

Cuando se realicen donativos a favor de la Federacin, de las entidades

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Ingresos acumulables 2013 antes de deducciones personales

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Ingresos acumulables 2013 antes de deducciones personales

Reformas fiscales en materia de deducciones personales de personas fsicas 2014

Importe mximo deducible por donativos otorgados al Gobierno para 2014

Monto mximo deducible de donativos otorgados a:

Improcedente la deduccin del importe de $137,500

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Por lo tanto, solo procedera cualquiera de las siguientes posibilidades:

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2.1. Donativos otorgados entre partes relacionadas

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No podr contratar con su parte relacionada que le efectu el donativo:

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A. El importe mximo deducible era de $1,500,000

A. El importe mximo deducible ser de $750,000

* Estimado, ya que el valor deber calcularse al 31

Comentario: Se reduce el importe de la deduccin

B. Si el saldo insoluto del crdito excede a $750,000

Si el saldo insoluto del crdito exceda a $1,500,000

Saldo insoluto mximo al 31 de diciembre de 2013.

Saldo insoluto mximo, aproximado al 31 de

Saldo insoluto total al 31 de diciembre de 2013,

Saldo insoluto total al 31 de diciembre de 2013,

Proporcin de deducibilidad de los intereses reales

Proporcin aproximada de deducibilidad inicial de

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3. Intereses reales por crditos hipotecarios destinados a la adquisicin de casa habitacin

C. Los datos necesarios para aplicar la deduccin

C. Los datos necesarios para aplicar la deduccin

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Precisin: A partir de 2014, de conformidad con el

D. Mecnica de determinacin de los intereses reales

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