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COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES

(COSTOS ABC)
CONTABILIDAD DE COSTOS III

COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (COSTOS ABC)

1. El modelo de las actividades como respuestas a los sistemas de gestin


tradicionales
Problemas de los sistemas de gestin de costos tradicionales.
Proporcionan una informacin errnea sobre los mrgenes y rentabilidades
de los productos.
Distorsionan el costo de los productos individualmente, ya que estn
orientados a establecer valoraciones contables-financieras, bien sean
externas - por obligaciones fiscales - o internas - para dar satisfaccin a
requisitos emitidos por un ente de la organizacin de nivel superior.
No permiten hacer comparaciones de forma coherente y homognea
porque se desconoce la composicin de los costos que se incorporan a
los procesos y por lo tanto cualquier decisin basada en la comparacin
de datos, puede dar lugar a una toma de decisin errnea.
No proporcionan datos "claves" de carcter no financiero, tales como
niveles de productividad, nmero de errores, nmero de facturas
procesadas, etc.
Generalmente asignan los costos proporcionalmente utilizando tasas de
reparto basadas en volmenes como el nmero de unidades producidas y/o
vendidas, horas de mano de obra directa, horas mquina etc., para asignar
los costos indirectos, lo que provoca distorsin en el costo de los procesos y

por lo tanto valoraciones errneas, habida cuenta que no todos los factores
involucrados en el proceso dependen del volumen.
No proporcionan informacin suficiente a los gerentes sobre las causas
y comportamiento de los costos indirectos. Por lo tanto no tienen
criterios objetivos para definir las acciones correctas para reducir gastos no
necesarios porque desconocen las causas que los originan.
A modo de introduccin en la temtica, se considera oportuno explicar cmo se
llega a la terminologa ABC, la cual proviene de las palabras en ingls Activity Based
Consting que

en espaol significa Costeo

Basado

en

las

Actividades.

La utilizacin de un sistema de gestin de costos por actividades resulta novedoso


y relevante en el marco de la situacin de desarrollo de los directivos
empresariales a finales del siglo XX, en el que los mismos necesitaban informacin
para la toma de decisiones en cuanto a la dinmica de los procesos industriales y
tecnolgicos relacionados con la rentabilidad de la organizacin a escala global, es
por ello que a finales de los aos 80 este sistema pasa a un plano distintivo y
polmico para la contabilidad gerencial.
Los sistemas ABC conllevan una nueva manera de pensar.
Tradicionalmente los sistemas de costos (Fase II) eran la respuesta a la pregunta:
Cmo puede la organizacin imputar costos para poder realizar los informes
financieros y para el control de costos de los departamentos? Los sistemas ABC
llevan consigo un conjunto de preguntas completamente diferentes.

Qu actividades se realizan en la organizacin?

Cunto cuesta realizar las actividades?

Por qu necesita la organizacin realizar actividades y procesos


empresariales?

Qu parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y


clientes?

Un modelo ABC adecuadamente construido proporciona las respuestas a estas


preguntas. Un modelo ABC es un mapa econmico de los costos y la rentabilidad de
la organizacin en base a las actividades. Puede que sea posible el referirse a l
como un mapa econmico basado en las actividades en lugar de cmo un sistema

de costos, lo cual aclare su propsito. Se puede conducir de un lugar a otro sin


mapa? Se puede construir una casa sin un conjunto de planos arquitectnicos?
Est claro que s. Si un directivo est trabajando en un territorio que le es familiar
(ya sea un recorrido que ya hemos hecho o una casa que haya construido cientos
de veces antes), el directivo puede fiarse de la experiencia y del buen juicio para
lograr un resultado. Pero cuando el territorio es nuevo y las condiciones han
cambiado de forma importante respecto a la experiencia previa, entonces es
cuando un sistema de informacin como un buen mapa se convierte en
imprescindible.
Para las empresas que estn produciendo nuevos productos, introduciendo nuevos
procesos, llegando a nuevos clientes y satisfaciendo muchas ms necesidades de
los

clientes,

el

sistema

ABC

proporciona

un

mapa

econmico

de

sus operaciones que pone de relieve el costo existente y el previsto en las


actividades y procesos empresariales, lo que a su vez conduce al conocimiento del
coste y la rentabilidad de productos, servicios, clientes y unidades productivas.
Estos nuevos sistemas de gestin proporcionan un mayor poder de anlisis, ya que
pueden incorporar otra serie de medidas de gran valor cualitativo en la toma de
decisiones. Con el nuevo enfoque por actividades se puede llegar a controlar
cualquier aspecto organizativo, llegando a valorar cualquier accin antes de que
una decisin sobre la estructura de costos pudiera adoptarse.
El ABC es un sistema que pone un nfasis especial en administrar el valor de los
procesos y no los costos. Esto es fcil de entender ya que el ABC es una
herramienta de gestin que permite conocer el flujo de las actividades (y por lo
tanto de sus costos) a lo largo de la organizacin. Es decir, el ABC controla todos
los costos que se incorporan al producto pero no todos ellos le proporcionan un
valor que el cliente pueda percibir.

2. Aspectos generales de la filosofa de las actividades


Se podra afirmar que es un sistema de gestin "integral" que nos permite conocer
el flujo de las actividades realizadas en la organizacin que estn consumiendo los

recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los


procesos.
Es un sistema de gestin "integral", donde se puede obtener informacin de
medidas financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la
estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar
cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al proceso, con
una visin de conjunto.
Proporciona herramientas de valoracin objetivas de imputacin de costos.
Necesidad de evitar que en los centros de costos existan actividades que no
generen valor.
Estos cambios provocan la necesidad de imputar los costos indirectos a los
objetivos de costos (productos, clientes, servicios, etc.) de una forma ms
razonable, a como se hace en los sistemas de costos convencionales. Esto es
consecuencia, tanto de la necesidad de obtener informacin ms detallada de los
costos, como de la prdida de confiabilidad de los criterios convencionales de
reparto de costos.
En la metodologa convencional, los costos son asignados a los productos en el
mbito de unidades; esto supone que todos los costos dependen del volumen de
produccin, mientras que en el ABC, aunque tambin se asignan costos al nivel de
unidades, en muchos casos se realiza la asignacin en el mbito de lote, de
productos o de infraestructura. Ello significa establecer una diferenciacin entre
los distintos tipos de actividades que se han desarrollado a lo largo del proceso de
fabricacin e identificacin de la forma en que cada producto ha consumido
actividades.
3. Reordenacin del marco de actuacin de las empresas entorno a las
actividades
Las tareas son realizadas por un individuo o grupo de individuos. Gestionar la
produccin, significa controlar las actividades ms que los recursos. Intenta
satisfacer al mximo las necesidades de los clientes internos y externos. Las
actividades deben analizarse como integrante d un proceso de negocio y no de
forma aislada Elimina las actividades que no aaden ningn valor a la

organizacin. Mantiene un objetivo de mejora continua en el desarrollo de las


actividades. Trminos bsicos del costeo ABC Procesos, Actividades, Recursos,
Costos Directos y Costos Indirectos
Sobre sus orgenes es posible observar diferentes versiones. Segn Johnson
"existen dos caminos que conducen a los actuales ideales del anlisis por
actividades. Ambos caminos nacen en el mundo de los negocios y no en el
acadmico. Algunos contadores de gestin en el mundo acadmico, especialmente
Gordn Shillinglaw en Columbia y George Stabus en Berkeley, esbozaron los
conceptos de anlisis basados en las actividades a comienzo de la dcada del 60.
Sin embargo, los conceptos de actividad que enunciaron parecen no haber
influenciado el pensamiento acadmico (salvo en la actualidad), ni tampoco
parecen haber influenciado los dos desarrollos del ABC en el mundo de los
negocios.
El primer desarrollo del ABC, comienza a principio del 60 en la General Electric,
donde la gente de finanzas y control de gestin buscaban mejor informacin para
controlar los costos indirectos; los contadores de GE hace 30 aos, pueden haber
sido los primeros en utilizar la palabra actividad para describir una tarea que
genera costos.
El otro camino que conduce al costeo basado en las actividades, parece haberse
originado en forma independiente a los avances efectuados por GE en l costeo de
actividades. ABC deriva de los esfuerzos de las compaas y consultores en la
dcada del 70 para mejorar la calidad de la informacin de la contabilidad de
costos."
Otro estudio sobre el tema identifica cuatro momentos bsicos. Un primer
momento, se relaciona con los trabajos de Alexander Hamilton Church, en las
primeras dcadas del siglo XX; este autor hacia nfasis en el estudio de las causas
generadoras de los costos indirectos, sin embargo su propuesta planteaba
recopilar y almacenar una cantidad enorme de datos que requera un anlisis
complejo e intensivo de los mismos, algo que con la tcnica entonces vigente no era
posible, por lo que se presenta la dificultad de que la determinacin y anlisis de
costos haba que hacerla manualmente, lo que implicaba mayores costos; siendo
sta la causa por la cual el modelo de Church no fue ampliamente aceptado en su
tiempo.

Church entenda que los contadores cometan errores al distribuir los costos
indirectos sobre una nica base de actividad relacionada con los costos directos,
por lo general la mano de obra directa. Este autor planteaba que la fuente real de
los costos eran los procesos subyacentes, y que estos deberan servir como base
para la imputacin a productos individualizados, para permitir su reduccin y
control, evitando as el desperdicio.
Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo
momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los aos 50;
en un tercer momento el mtodo de costeo propuesto por George J. Staubus en su
libro Actyvity costing and input-output accounting en 1971; y en un cuarto
momento l costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y
Thomas E. Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas
Johnson y Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo
mayor repercusin y cay en el olvido.
En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuvo una mayor aceptacin, tal es as que
gran nmero de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la
actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicacin.
En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de
Informacin Contable brindaran a los gerentes toda la informacin necesaria para
la toma de decisiones acertadas, informa que su libro dedica especial atencin a
varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los
costos, identificacin de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos
relevantes del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones.
Hace algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el anlisis del
costo de las actividades, entre ellas: Cul debe ser el costo de tipiar una hoja de
carta y enviarla dentro de los Estados Unidos? Cul es el costo anual de mantener
un espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo?

4. Definicin, atributos y clasificacin de las actividades


El Modelo ABC utiliza un concepto de actividad ms agregado, es decir, agrupando
dentro de cada actividad a diferentes tareas siempre que se cumplan dos
condiciones: la primera, que ha de existir una homogeneidad entre esas tareas
encaminada a la obtencin directa del bien o servicio o a ayudar a obtenerlo. La

segunda, que sean susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de


medida, o bien como ha expresado Cooper en la generalidad de sus artculos
cuando plantea, que puede utilizarse el mismo generador de costo para cada una
de las actividades que se realizan siempre y cuando estas estn agrupadas
homogneamente.
En este sentido la autora coincide con el criterio de Cooper, ya que las actividades
van a constituir un ncleo de acumulacin de recursos empleado en el proceso
productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo a los generadores
de costos que le son imputables a cada tarea seleccionada.
Las actividades han de ser diseadas de manera que slo recojan costos directos
respecto a ellos. Es decir, si se considera que los costos del ejercicio pueden ser
convenientemente clasificados en directos e indirectos respecto a las propias
actividades, el modelo ABC, prev que se identifiquen un grupo de actividades tales
que eliminen la posibilidad de que existan costos indirectos respecto a ellas. De
esta manera se elimina la necesidad de realizar repartos secundarios entre
actividades.
La lgica del modelo, basado en las actividades, a travs de su filosofa de
transparencia y visibilidad, continuar poniendo en evidencia que existen costos
ligados a actuaciones que no aaden valor, y mostrar cmo otros, ligados a
actuaciones que s lo aaden, se reducen progresivamente.
Por tanto, la estructuracin de la empresa por actividades es especialmente
pertinente para:
El diagnstico, al incorporar el anlisis de las causas del rendimiento a partir de las
condiciones de realizacin de las actividades de la empresa.
El pilotaje, al orientar la ejecucin de las actividades, en funcin de los objetivos
generales, es decir, al desplegar en las mismas la estrategia de la organizacin,
sealando hacia dnde se deben dirigir los esfuerzos.
Y la gestin de competencias, al introducir le savoir faire en las tareas, dentro de
las actividades, induciendo a acciones que posibiliten la innovacin.
Para poder ser calificado un proceso como actividad, debe de poseer tres
caractersticas:
Tener una finalidad, es decir, una produccin.
Disponer de unos medios, es decir, unos consumos de factores.

Tener un sistema de conduccin, es decir, una nica forma de relacionar los


medios a la finalidad.
Este planteamiento parte del hecho de que todos los costos pueden ser
considerados directos a una nica actividad.
Es importante identificar aquellas actividades que:
Reduzcan el tiempo y esfuerzo preciso para realizar una tarea utilizando procesos
eficientes, como por ejemplo, reemplazo de una operacin del factor humano
costosa por automatizacin.
Eliminen tareas que no aaden valor ampliando el diseo y prcticas de obtencin,
como puede ser, reduciendo desplazamientos innecesarios de materiales.
Reduzcan costos y tiempo precisos para disear y fabricar un producto, como por
ejemplo, utilizando partes existentes o componentes estandarizados en lugar de
crear unos nuevos.
Al identificar una actividad es fundamental tener en cuenta los atributos que la
caracterizan: La actividad es repetitiva, en cuanto al proceso que desarrolla.
Consume recursos de costo y de tiempo.
Tiene por objeto la obtencin de un output (producto / servicio).
Estn condicionada por variables tales como: tiempos limitados, cumplimientos de
calidad, frecuencia, etc.
Las actividades pueden ser observadas desde distintas perspectivas, segn los
intereses particulares que se pretendan alcanzar, por lo que existen distintos tipos
de clasificaciones, dependiendo su configuracin de la referencia que se tome para
proceder a establecer su tipologa concreta.
Dentro del mbito de los Sistemas ABC es usual clasificar las actividades en
relacin con los aspectos siguientes:
1. Su actuacin con respecto al producto o servicio.
Se puede decir que el protagonista o destinatario especfico de cualquier actividad
desarrollada en la instalacin puede variar. Situados en un hotel, se puede
observar que hay actividades que se llevan a cabo pensando en el servicio que se
est brindando: por ejemplo confeccionar un plato; sin embargo, otras actividades
tienen que ver con un conjunto de platos, como puede ser: el diseo de un men
determinado o la preparacin de los utensilios y materiales para acometer la

confeccin de una serie de ellos. Desde esta perspectiva, las actividades pueden
clasificarse en:
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se
produce una unidad de producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo
aumenta o disminuye dependiendo del volumen en nmeros de unidades, por lo
que sus costos suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo est relacionado
con el nmero de lotes de produccin fabricados. El costo que de ellas le
corresponda a cada unidad de cantidad de producto variar en funcin de que se
realice un lote completo o no. Tambin en este caso los costos que la forman suelen
ser variables.
A nivel de producto o a nivel de lnea: estn las actividades que sirven de apoyo a
los productos. Se considera que sus costos, son fundamentalmente fijos y directos
respecto un producto en concreto.
Es preciso decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos
sean producidos y vendidos adecuadamente, pero los costos consumidos sean
independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados,
guardando en cambio, mayor relacin con la complejidad de las modificaciones
introducidas en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores
productos.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las
especificaciones de cada cliente. Son independientes del nmero de tipo de
unidades que sta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los mayores
esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor aadido al producto.
A nivel de fbrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la
organizacin, es decir, las que recogen los costos generales de planta, de ah que no
puedan asociarse a un producto u organizacin concreta por ser comunes en todos
ellos.
Esta clasificacin es importante desde el punto de vista de la asignacin, por
cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en
relacin con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fcil identificacin
entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados.

Respecto al tratamiento de los costos de las diferentes actividades en la formacin


del costo del producto, se puede decir, que los costos generados por las actividades
primarias repercuten sobre el costo de los productos o servicios, por lo que,
pueden distribuirse entre los productos haciendo uso de bases de reparto que
mantengan en gran medida la relacin causa-efecto entre actividades y producto, o
sea, que recojan fielmente el consumo de recursos que de esa actividad realiza
cada producto.
Tomando como referencia clasificadora la frecuencia en su ejecucin, pueden
diferenciarse entre: actividades repetitivas y actividades no repetitivas.
Actividades repetitivas, son aquellas que se realizan de una manera sistemtica y
continuada en la instalacin, por ejemplo, lavar ropa sucia de gastronoma y de
habitaciones. Poseen como caractersticas comunes las de tener prefijado un
consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo
concreto y bien determinado para cada una de ellas.
Actividades no repetitivas, son las efectuadas con carcter espordico u ocasional o
incluso una sola vez. stas deben situarse en el horizonte temporal del corto plazo,
por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a hacerse repetitivas.
3. Su capacidad para aadir valor al producto o servicio.
El concepto de valor aadido puede observarse desde dos pticas convergentes:
Por una parte, desde una perspectiva interna, el concepto ha de ser entendido
como el referido a aquellos costos estrictamente necesarios para brindar
satisfactoriamente un servicio.
Por otra, en su proyeccin externa y tomando como referencia el mercado, puede
interpretarse como todo costo que haga aumentar el inters del cliente por el
producto.
Desde una perspectiva interna sern consideradas actividades de valor aadido si
son estrictamente necesarias para obtener el servicio; cuando, por el contrario, la
eliminacin de una actividad no implique problema alguno para la obtencin del
citado servicio, por lo que se est en presencia de actividades que no aaden valor.
Desde la perspectiva del cliente o externa, ser definida una actividad con valor
aadido, como aquella que, aplicada sobre el servicio, hace aumentar el inters del
cliente por l, como por ejemplo: la exquisitez de un plato o el decorado del trago.

En sentido contrario, la actividad sin valor aadido, no ejercer influencia alguna


sobre el cliente en su apreciacin por el producto; actividades como: el almacenaje
de los productos o el control de calidad, no reportarn ningn valor para el cliente.
Con respecto al cliente se dice que no es slo el consumidor final, sino el usuario
siguiente del output de una actividad.
Generador de costo o cost driver, es el factor que crea o influye en el costo. Los
generadores de costos originan cambios en el rendimiento de una actividad, por
tanto, afectan a los recursos requeridos para realizar la actividad. El costo est
causado o generado por muchos factores que se interrelacionan de forma
compleja. La contabilidad de gestin tradicional, el costo es fundamentalmente
funcin solamente de un solo generador de costo que es el ligado a actividades
relacionadas con la fabricacin de las unidades de produccin (actividades de nivel
unitario).
Por el contrario, los generadores de costo, que generalmente estn trabajando en
las actividades, son mltiples y de muy distinta naturaleza. Los generadores de
costos difieren de unas actividades de valor a otras.
Es fundamental determinar cules son las causas que motivan la aparicin de los
costos, para poder as suprimir los costos vinculados a las actividades estriles. Se
trata de gestionar adecuadamente las actividades en lugar de los productos, por lo
que es necesario determinar el generador de costos. Este trmino, adems de
traducirse por su significado literal de conductores de costos o portadores de
costos, puede hacerse por el de causante, generadores o inductores de costos, por
cuanto que en l se quiere hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro
de cada actividad, causan, generan o inducen el costo.
El mejor generador de costo de una actividad es la causante de la misma. La
diferencia fundamental con el sistema tradicional radica en que: mientras que la
unidad de obra homognea es representativa de los centros de costos
tradicionales, el generador de costo busca el reflejo de la casualidad con la
actividad concreta.
Por otra parte los generadores de costos sern de naturaleza muy distinta segn
cual sea la clase de actividad en relacin con el comportamiento de la actividad
respecto del servicio. Es decir, ser diferente para las actividades a nivel unitario,

para las actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel de lneas de
producto.
El nmero ptimo de generadores de costo depender del nivel de precisin y
complejidad que exija el grado de conocimiento del costo del producto.
Los productos son distintos cuando consumen actividades en proporciones
distintas. Cuanto mayor sea la diversidad entre los productos, tanto mayor ser el
resultado errneo que se puede originar si se usa un solo generador de costo.
Lo que s es importante, es no confundir los procesos de generadores de costo y de
medida de actividad, ya que la medida de la actividad representa el factor con
relacin a la cual vara ms directamente el costo de un determinado proceso, el
generador de costo, es el factor cuya ocurrencia o aparicin origina al costo.

5. Diseo del mapa de las actividades

6. Fundamentacin, objetivos y metodologa para el anlisis de las


actividades
Fundamentacin terica del sistema de costo basado en actividades
Antecedentes
En los aos setenta, algunas empresas comenzaron a apreciar las limitaciones de la
Contabilidad de Gestin que venan aplicando, y en este sentido se incorpora el
anlisis de las actividades; concretamente a finales del ao 1960. Sus responsables
utilizaron esta informacin sobre actividades para identificar las oportunidades de
mejora en su estructura de costos.
En la dcada del setenta, diversas firmas de alta tecnologa comenzaron a adoptar
similares instrumentos de gestin, en torno a las actividades, con el fin de obtener
informacin que les permitiera descubrir oportunidades de mejora de la
productividad.
Sin embargo, no es hasta la dcada de los ochenta, cuando comienza realmente a
emplearse el modelo de las actividades como instrumento de control y de gestin
de los costos, con el fin de conocer el nivel de excelencia empresarial alcanzado.
El costeo por actividades aparece a mediados de la dcada de los 80, sus
promotores: Robn Cooper y Robert Kaplan, determinaron que el costo de los
productos debe comprender el costo de las actividades necesarias para fabricarlo y
venderlo y el costo de las materias primas.
El ABC surge como una necesidad de un sistema de costo innovador, que atienda
las nuevas necesidades de un anlisis estratgico de costos y es considerado como
la parte instrumental del gerenciamiento estratgico de costos: segn la cual son
las actividades de todas las reas funcionales de manufactura las que consumen
recursos y los productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar
en las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos.
El ABC, es una de las respuestas a los grandes cambios en la determinacin de los
costos y constituyen un procedimiento o modelo de la excelencia empresarial.
La implantacin del ABC est facilitada por la previa existencia de un ambiente
favorable, donde se tiene transparente la cadena de valores y ya esbozados el
posicionamiento estratgico y direccionadores de costos.

Este sistema ABC, permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos


indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo
de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y
venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes. Adems, mide el alcance, costo
y desempeo de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primero
asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los objetos de costo segn
su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que se hacen con ellos.

Qu es el ABC?
El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que
tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional
de costeo, consistente ello en:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel
razonable de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.
Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad
de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la
organizacin, como la determinacin de precios, la composicin de productos y la
tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos
notoriamente inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del
producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto,
los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de
obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como
"direccionadores" para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de
volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de
tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin directa entre el
volumen de produccin y el consumo de costos.

Al contrario de lo antes expresado, el Costeo Basado en Actividades basa el proceso


de costeo en las actividades; lo cual implica que los costos se rastrean de las
actividades a los productos, basndose para ello en la demanda de productos para
estas actividades durante el proceso de produccin. Por lo tanto, los atributos de
las actividades, tales como horas de tiempo de preparacin, o nmero de veces
involucrados, se utilizan como "direccionadores" para asignar los costos indirectos.
Como el nmero de la actividad mide los incrementos utilizados, el ABC permite
captar mejor los factores econmicos subyacentes a la operacin de la empresa, lo
que permite obtener costos de productos ms exactos.
Qu dio lugar al Sistema ABC?
Muchos gerentes

entienden

intuitivamente

que sus sistemas contables

distorsionan los costos de los productos, y hacen ajustes informales para


compensar. Sin embargo, pocos gerentes pueden predecir la magnitud y el impacto
de los ajustes que deberan hacer.
Cabe identificar tres factores independientes pero simultneos como las razones
principales que justifican la necesidad y la prctica del ABC:
1. El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios del
siglo veinte, la mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los
costos totales del producto, mientras que los materiales representaban un 35% y
los gastos generales el 15%. Ahora, los gastos generales normalmente hacienden a
cerca del 60% del costo del producto, con los materiales en el orden del 30% y la
mano de obra directa en tan slo un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de
mano de obra directa como base de asignacin tena sentido hace 90 aos, pero no
tiene validez dentro de la estructura de costos actual.
2. El nivel de competencia que confronta la mayora de las firmas ha aumentado
notoriamente. El entorno competitivo mundial y rpidamente cambiante no es un
clich, es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales
de los productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situacin competitiva.
3. El costo de la medicin ha bajado a medida que mejora la tecnologa de
procesamiento de la informacin. Incluso hace veinte aos, el costo de acumular,
procesar y analizar los datos necesarios para ejecutar un sistema ABC habra sido
prohibitivo. Hoy, sin embargo, estos sistemas de medicin de actividades no slo
son financieramente accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en

alguna forma dentro de la organizacin. Por lo tanto, el ABC puede resultar


sumamente valioso, porque proporciona informacin sobre el alcance, costo y
consumo de las actividades operativas.
Los objetivos fundamentales del Costeo Basado en Actividades.
1. Medir los costos de los recursos utilizados al desarrollar las actividades en un
negocio o entidad.
2. Describir y aplicar su desarrollo conceptual mostrando sus alcances en la
contabilidad gerencial.
3. Ser una medida de desempeo, que permita mejorar los objetivos de satisfaccin
y eliminar el desperdicio en actividades operativas.
4. Proporcionar herramientas para la planeacin del negocio, determinacin de
utilidades, control y reduccin de costos y toma de decisiones estratgicas.
Los beneficios de este mtodo.
1. Claramente visualizar los logros sobre los costos de los productos y descubrir las
fallas en las asignaciones de los recursos, por lo tanto, de costos.
2. Precisar la manera de valuar o no las actividades.
3. La informacin confiable para soportar decisiones estratgicas.
4. Alienta el trabajo en equipo en las reas de Produccin y Contabilidad, ya que sin
ello, no se puede tener la idea clara de Ingeniera de Produccin y la diversidad de
Costos, surgiendo la interaccin de reas.
5. Identifica y precisa los costos de cada actividad.
6. Para lograr el punto anterior, se necesita una revisin de estructura, en cuanto a
"reas y Niveles de Responsabilidad", de la Organizacin.
Importancia del sistema de costeo ABC
1. Es un modelo gerencial y no contable.
2. Los recursos son consumidos por las actividades y estos a su vez son
consumidos por los objetos de costos (resultados).
3. Considera todos los costos y gastos como recursos.
4. Muestra la empresa como conjunto de actividades y/o procesos ms que como
una jerarqua departamental.
5. Es una metodologa que asigna costos a los productos o servicios con base en el
consumo de actividades.
Ventajas.

1. Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez
los costos.
2. No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin.
3. Es compatible con el mtodo de Costos Totales, o Full Costing, ya que de hecho
se fundamenta en el clculo del costo total.
4. Permite su adaptacin tanto a los costos histricos como a los costos standard.
5. Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor.
6. Permite el clculo "a priori" de actividades que se deseen incorporar, as como el
impacto que las mismas produciran de llevarse a trmino.
7. Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel
real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso
frente a la competencia.
En relacin al punto 5, cabe acotar que de mltiples empresas occidentales que
auditan sus actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un 70 por
ciento de dichas actividades no son valoradas por sus clientes.
Este dato refleja la importancia que tiene el anlisis de las actividades y el valor
agregado que las mismas generan.
Conceptos y elementos bsicos del sistema ABC.
Recursos: Elementos econmicos usados o aplicados en la realizacin de las
actividades. Se refleja en la contabilidad de las empresas a travs de conceptos de
gastos y costos como sueldos, beneficios, depreciacin, electricidad, publicidad,
comisiones, materiales, etc.
Actividades: Conjunto de tareas relacionadas y que tengan un sentido econmico
relevante para el negocio. Saber distinguir hasta qu nivel llegar en el detalle de las
actividades, es un elemento crtico en un proyecto ABC, la experiencia es el
principal fundamento de este proceso.
Objetos de Costos: Es la razn para realizar una actividad. Incluye
productos/servicios, clientes, proyectos, contratos, reas geogrficas, etc.
Drivers: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto,
requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.
Drivers de Recursos, son los criterios o bases usadas para transferir costos de los
recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costos, son los criterios
utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos del

costo. Este driver se selecciona considerando como se relaciona la actividad con el


objeto de costo y como la relacin se puede cuantificar.
Principios del mtodo ABC
Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodologa en cuestin son:
1. Los productos no consumen costos sino actividades.
2. Las actividades son las que realmente consumen recursos. Los costos son la
expresin cuantificada de los recursos consumidos por las actividades.
De ello se deriva, en primer lugar, que la gestin de los costos se deber centrar,
principalmente, en las actividades que los originan, llevando a que la gestin
ptima de las mismas genere la reduccin de los costos que de ellas se derivan.
En segundo lugar, debe establecerse una relacin causa/efecto entre las
actividades y los productos o servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de
actividades corresponde la imputacin de mayores costos y viceversa.
Por ltimo, y en tercer lugar, tenemos la mayor objetividad en la asignacin de los
costos, resultante ello de conocer los recursos consumidos en cada actividad. Por
lo tanto, la imputacin al producto o servicio ser en funcin de las actividades que
haya producido o consumido.
El ABC concede la posibilidad de analizar la informacin no sobre los costos que se
les ha imputado en funcin de un determinado criterio, sino para detectar aquellos
trabajos innecesarios que deben ser origen de reduccin e incluso de eliminacin.
Diferencias:
Los sistemas de administracin de costos basados en actividades (ABC) ubican los
costos generales a las actividades especficas que los ocasionan, con lo cual
proporcionan un costo del producto ms seguro. Cuatro conceptos clave
diferencian los sistemas de contabilidad de costos basados en actividades de los de
contabilidad de costos tradicional, lo que permite a los sistemas basados en
actividades proporcionar datos de costos del producto ms precisos:
I. Contabilidad de actividad. En un sistema basado en actividades, el costo del
producto es la suma de todos los costos que se requieren para fabricar y entregar
el producto. Las actividades que desarrolla una empresa consumen sus recursos, y
la disponibilidad y uso de recursos crean costos. La contabilidad de actividades
descompone a una organizacin en una estructura de actividades que proporciona
un anlisis razonado de causa y efecto de cmo los objetivos fundamentales y sus

actividades asociadas crean costos y tienen como resultado productos. Un sistema


ABC efectivo usa el siguiente mtodo:
A. Determinar las actividades fundamentales que se deben llevar a cabo para
satisfacer los objetivos de una empresa. Las actividades permiten la identificacin
de cmo una compaa despliega sus recursos para lograr sus objetivos bsicos.
B. Determinar las relaciones causales que permiten que los productos (resultado)
se atribuyan a los insumos (recursos). Un gran nmero de estas relaciones se
basar en mediciones no relacionadas con el volumen como el nmero de partes
en un diseo nuevo.
C. Comprobar la salida de una actividad en trminos de una medida del volumen de
actividad a travs del cual los costos de un proceso de negocios varan de forma
ms directa (por ejemplo, nmero de configuraciones de mquina que se
requieren para un diseo complejo).
D. Relacionar las actividades con los productos (u otros objetos) y determinar
cunto de cada actividad se dedica a ellos. Una estructura de costos, conocida como
lista de actividades, se usa para describir cada patrn de consumo de actividad del
producto.
E. Determinar los factores fundamentales de xito mediante los que las actividades
de la empresa se pueden alinear con los objetivos estratgicos planteados. Este
paso indica qu tan efectivamente se lleva a cabo el funcionamiento que se desea a
travs de las actividades que la compaa emprende.
F. Tomar medidas, con la filosofa de mejoramiento continuo, sobre las
oportunidades de productividad que se identifican en los pasos A-E. Como el costo
de actividad es la razn de los recursos consumidos por una actividad a la medida
de la produccin de la actividad, un medio para evaluar la efectividad y eficacia (es
decir, productividad) est disponible para los administradores. Ahora se pueden
evaluar, en forma realista, varias alternativas para realizar los cambios que se
desean en los patrones de actividad, a travs de la inversin o de medios
organizacionales.
II. Conductores de costos. Un conductor de costos es un suceso que afecta al
costo/funcionamiento de un grupo de actividades relacionadas. Los conductores
de costos familiares incluyen el nmero de configuraciones de mquina, nmero
de avisos de cambios de ingeniera y nmero de rdenes de compra. Los

conductores de costos reflejan las demandas colocadas sobre las actividades en los
niveles de actividad y produccin. Al controlar el conductor de costos, se pueden
eliminar los costos innecesarios, lo que tiene como resultado una mejora en el
costo del producto.
III. Identificacin directa. La identificacin directa implica atribuir costos a aquellos
productos o procesos que consumen recursos. Muchos costos generales ocultos se
pueden identificar de forma efectiva a los productos, proporcionando de esta
manera un costo del producto ms exacto.
IV. Costos agregados sin ningn valor. En los procesos de produccin, los clientes
pueden percibir que ciertas actividades no agregan valor al producto. Mediante la
identificacin de los conductores de costos, una empresa puede determinar con
precisin estos costos innecesarios. Los sistemas de costos basados en actividades
identifican y colocan un costo sobre las actividades ejecutadas (que agregan valor
y que no lo agregan) de modo que la administracin puede determinar los cambios
esperados en los requerimientos de recursos para cada actividad. En contraste, los
sistemas de costos tradicionales acumulan costos mediante partidas de lnea
presupuestaria y por funciones.
Estos cuatro conceptos bsicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de
costos basados en actividades, y conducen a informacin de contabilidad de costos
ms precisa. Adems, los sistemas de contabilidad de costos basados en
actividades proporcionan ms flexibilidad que los sistemas tradicionales porque
producen una variedad de cifras de costos tiles para contabilidad de tecnologa,
contabilidad de costos de productos y anlisis de ciclo de vida. Adems, estas cifras
de costos se pueden aplicar en la toma de varias decisiones especiales, que
incluyen determinacin de inventarios, presupuestar/pronosticar, anlisis de lnea
de productos, decisiones tipo hacer/ comprar y diseo de costos.
7. La gestin de las actividades, necesidad de gestionar y constatacin
transfuncional
Fundamentos Tericos del Sistema de Costo ABC
Los Sistemas de Costos por Actividades, conocidos por la denominacin
anglosajona como "Activity Based Costing" (ABC) se presentan como una
herramienta til de anlisis del costo y seguimiento de actividades, factores
relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestin empresarial. La

localizacin de los mercados y las exigencias de los clientes obligan a la


organizacin a disponer de la informacin necesaria para hacer frente a las
decisiones coyunturales.
Este sistema permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos
indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo
de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y
venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
Los sistemas de costos basados en las actividades basan su fundamento en que las
distintas actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los
recursos y las que originan los costos, no los productos, estos slo demandan las
actividades necesarias para su obtencin. La empresa reorganiza la gestin de sus
costos, asociando estos a sus actividades. El costo del producto o servicio se
obtiene como la suma de los costos de las actividades que intervienen en el
proceso.
Las actividades son ahora el centro del sistema contable y no los productos. Estos
pierden protagonismo como nico objetivo de costo, es decir, el ABC emerge como
un sistema de gestin integral y no como un sistema de cuyo objetivo prioritario es
el clculo del costo del producto.
Los sistemas ABC imputan los costos a los productos en funcin de la demanda de
actividades a lo largo de todo su ciclo de vida. Las bases de imputacin de los
costos en un sistema ABC estn relacionadas con la medicin de las actividades
desarrolladas. No slo cambia la naturaleza de los criterios de imputacin de los
costos, sino tambin el nmero de bases utilizadas para imputar los mismos a los
productos.
El ABC mide el alcance, costo y desempeo de recursos, actividades y objetos de
costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego estas son
asignadas a los objetos de costo segn su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las
actividades que hago con ellos.
Conclusiones
1. Los sistemas de costos tradicionales (por procesos) no proporcionan
informacin adecuada y oportuna para una gerencia estratgica de los costos.

2. La contabilidad por actividades (Costeo ABC) es una tcnica de gestin avanzada


que permite determinar costos de productos a partir de la conformacin de la
cadena de valor de una organizacin.
LA METODOLOGA DEL MODELO ABC
El modelo ABC tiene dos objetivos claramente definidos que son:
- Clculo y control del coste de las actividades.
- Gestin de las actividades.
Por lo tanto, pierde significado la utilizacin de un sistema basado en los productos
porque la empresa incurre en costes para llevar a cabo una serie de actividades, de
las cuales slo una parte irn destinadas a la fabricacin del producto.
Se basa en las siguientes premisas:
- Las actividades consumen recursos.
- Los productos consumen actividades.
Por tanto se pueden enunciar las caractersticas fundamentales del ABC:
Un producto o servicio nace como consecuencia de la realizacin de una serie de
actividades sucesivas, que determinan el consumo de recursos; por lo tanto las
actividades son las causantes directas del consumo de recursos o factores
productivos y no los productos o servicios.
Es necesario controlar y gestionar las actividades, lo que implica centrar la
atencin en lo que se hace y como se hace, ms que en lo que se gasta, es decir
pasar de una gestin de costes a una gestin de actividades.
Para aumentar la rentabilidad y la competitividad de las empresas es necesario
eliminar actividades superfluas que s generan costes pero no valor aadido para
el producto o servicio que ofrece la empresa a sus clientes, como por ejemplo el
tiempo de inspeccin de los materiales, traslados del producto o el tiempo de
almacenamiento.
El sistema ABC no se cie al anlisis de los costes del rea de produccin, sino
que extiende su campo de actuacin desde la etapa de diseo y concepcin del
producto hasta el servicio posventa.
Como indica el profesor J. Merlo Snchez, el sistema de costes basado en
actividades, constituye sustancialmente una filosofa de gestin que, para su xito,
debe ser asumida por todos los directivos y trabajadores de cada empresa.

8. Los inductores de las actividades


Inductores del Costo
Son los factores que influyen de forma significativa en la ejecucin de una
actividad, dando a conocer las causas por las que los costos se producen.
Es un factor utilizado para medir como se incurre en un costo, permitiendo la
incorporacin de los costos de las actividades al costo de los productos.
La vinculacin entre actividades y objetos de costos, como los productos servicios
y clientes, se consigue utilizando inductores de costos de las actividades. Un
inductor de costos de una actividad es una medida cuantitativa del resultado de
una actividad.
Se pueden elegir entre tres tipos diferentes de inductores de costos de las
actividades: De transaccin, de duracin y de intensidad.
Los inductores de transaccin cuentan las frecuencias con que se realiza
una actividad. Se utilizan cuando todos los resultados requieren
esencialmente las mismas demandas de la actividad.
Los inductores de duracin representan la cantidad de tiempo necesaria
para revisar una actividad.
Los inductores de intensidad hacen un cargo directo de los recursos
utilizados cada vez que se realiza una actividad.
Requisitos para la seleccin de los inductores:
Fciles de observar.
Fciles de medir.
Representativos de las funciones habituales que realiza el departamento o
rea.
Que sean constantes en un lapso de tiempo especfico.
Costo Total:
Por definicin, los costos totales incurridos en la operacin de una empresa
durante un periodo dado, se cuantifican sumando sus costos fijos y variables,
expresndose esta relacin segn se indica a continuacin:
Costos totales = costos fijos + costos variables
Costo Unitario:

Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos ms Variables, no es


difcil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario
ms el costo variable unitario.
Costo total unitario = costo fijo unitario + costo variable unitario
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotizacin
que se suele hacer para establecer el precio de venta del artculo que se produce.
Generalmente se estiman antes de que se realice la produccin y entrega de
productos. Por eso se les conoce como costos estndar. Los costos totales unitarios
o estndar son los que deben efectuarse en condiciones normales de fabricacin
del producto. Tienen una importancia destacada en el proceso de planeacin de la
produccin y en el proceso de control, ya que implican una conducta normativa y,
sealan cul debe ser el esfuerzo empleado para lograr lo que debiera ser como
propsitos de produccin de la empresa.
Los costos unitarios totales dependern de:
El costo de las materias primas.
El rendimiento de las materias primas.
El costo de los salarios.
La eficiencia de la mano de obra.
Los beneficios de la especializacin productiva.
El presupuesto de gastos.
La estimacin del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de
operacin de la empresa, as como establecer el programa tentativo de produccin.
Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi poltica de precios, sin
arriesgarme a tener prdidas. Y nos indica lo que cuesta producir un artculo en
nuestra empresa.
Utilidad o Prdida Bruta:
Se determina restando las Ventas Netas, los Costos de Ventas. Cuando el costo de lo
vendido sea mayor que el valor de las ventas netas, el resultado ser la perdida en
ventas o perdida bruta.
El trabajo se ha estructurado en tres captulos. El primero se refiere al tratamiento
autoral y bibliogrfico de la Contabilidad de Gestin y de Costos hasta llegar al
costeo por actividades. En el segundo captulo se realiza una caracterizacin de la
produccin, sus antecedentes y evolucin; asimismo se describe la unidad objeto

de estudio y se diagnostica la situacin del registro de los costos en sta. En el


tercer captulo se proponen los procedimientos metodolgicos para el anlisis
integral de los costos y se valida el mismo.
Caracterizacin de la Empresa
La Panadera Dulcera "Doaneli" ubicada en Francisco Varona s/n e/ Menocal y
Edificios. Las Tunas, perteneciente a la Corporacin Cubalse, fue fundada en el ao
1995, la misma tiene como Misin y Visin las que a continuacin se detallan:
Misin: Asegurar la satisfaccin de la demanda del consumidor, mediante un
amplio y variado surtido de productos y servicios gastronmico. Alto nivel
competitivo en el mercado que garantice el confort y elegancia que se espera e
identifican su buen gusto.
Visin: Ser un complejo gastronmico lder en Las Tunas, por tener el ms alto
nivel de respuestas a las expectativas de los consumidores mediante el mayor, ms
actualizado y mejor surtido de lneas de productos que crece y diversifica
constantemente y el aseguramiento del mejor confort y excelentes condiciones
para sus compras.
Cuenta con una plantilla de 67 trabajadores, desglosados de la siguiente forma:
Dirigente
4 Servicios
29 Obreros
22 Tcnicos
8 Administrativos
Se procede a disear un Sistema de Costo por Actividades, utilizando la
informacin al cierre del mes de abril del presente ao, el que se detalla en el
anexo N 1.
Deficiencia.
Al no existir un Sistema de Contabilidad de Costo, se dificulta que en el proceso
administrativo, especialmente en la planeacin, el control y la toma de decisiones,
no se pueda suministrar informacin relacionada con los costos de produccin, de
forma oportuna y sistemtica. La informacin suministrada por la contabilidad de
costos (informes de costos de produccin de diversas reas) servir para estimar
la produccin y sus requerimientos, y a la vez fijar patrones de comparacin para
propsitos de control administrativo.

Uno de los elementos del costo de produccin lo conforman los costos indirectos
de fabricacin, los cuales presentan ciertas caractersticas, como la imposibilidad
de identificarse y cuantificarse fcilmente sobre el objeto de costo, adems
involucran una gran variedad de costos y algunos de ellos slo se conocen luego de
un perodo de tiempo. Todas estas caractersticas impiden el clculo preciso de los
costos de cada producto. Soluciones dadas. Se logra disear un Sistema de Costo
por Actividades (ABC), logrando distribuir los costos indirectos a cada una de las
actividades que se proponen.
Se definieron y clasificaron las actividades.
Se homogenizaron las actividades.
Se identificaron las partidas de costo.
Se definieron los inductores de costo.
Se calcul el costo total.
Conclusiones
El diseo de un sistema basado en las actividades facilita un marco ms claro y
conveniente para obtener una relacin mucho ms precisa causa-efecto entre las
bases de absorcin y los costos.
Puede decirse que el mtodo de las actividades determina una innovacin en
cuanto a la precisin y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de
costos.
El diseo elaborado permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de
stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la entidad.
Recomendaciones
Para que se subsanen las deficiencias observadas y analizadas en la presente
investigacin se recomienda aplicar el Sistema de Costo ABC, dado que ste es
compatible con la naturaleza de las actividades que se realiza en esta empresa.
El Consejo de Direccin debe realizar cursos y talleres sobre el procedimiento del
Sistema de Costo ABC, deben tomar conciencia de la importancia de contar con un
sistema de contabilidad adecuado como medio de informacin y que adems de la
contabilidad general o financiera es necesario llevar una contabilidad de costo.
9. Las medidas de ejecucin

Caractersticas del proceso del clculo del costo

Las caractersticas que definen este sistema son:


Es un sistema de gestin integral, donde se puede obtener informacin de medidas
financieras y no financieras que permiten una gestin ptima de la estructura de
costos. Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda
evaluar cada una por separado y valorar la necesidad de su incorporacin al
proceso, con una visin de conjunto. Proporciona herramientas de valoracin
objetivas de imputacin de costos.

10. Consideraciones generales, caractersticas y efectos del proceso de


clculo de los costos
Introduccin y etapas del clculo del costo
Introduccin
En la actualidad, el mundo de los negocios exige la ventaja de poder contar con
la informacin oportuna, exacta y en tiempo real para la adecuada toma de
decisiones. A pesar de esto, en muchas ocasiones, al depender solamente de
los estados financieros, los administradores y ejecutivos de alto nivel no
encuentran el suficiente detalle que necesitan para tomar decisiones bien
fundamentadas.
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno tienden a
cambiar

rpidamente,

es

por

ello

que

todas

las

cosas

que

rodean

estos sistemas tienen que acoplarse de forma acelerada a los cambios relacionados
con las normas que rigen el ambiente social, el productivo y empresarial.
Adicionalmente

la

cantidad

y calidad de

la

informacin

disponible

en

las empresas son aspectos crticos y cada da ms relevantes para su desempeo,


ya que las decisiones y estrategias que se siguen suelen estar basadas en dicha
informacin.
La asignacin de los gastos es un problema complejo dentro de una organizacin,
especialmente en la medida en que la variedad de productos, servicios y clientes es
amplia y en que los recursos disponibles se comparten entre las diferentes
actividades para elaborar un producto. Por lo cual un sistema de costos basado
principalmente en los costos directos, puede generar resultados imprecisos y
distorsionados e introducir errores al momento de tomar decisiones o plantear
estrategias.

El modelo de clculo de costos es de suma importancia, debido que determina la


viabilidad del negocio, el grado de productividad y eficacia en la utilizacin de los
recursos, por eso un modelo de costos no puede basarse solamente en asignar los
costos sobre un factor determinado, que dentro de la visin empresarial puede ser
insignificante o poco representativo. La Metodologa de Costo ABC (Activity Based
Costing) constituye una herramienta efectiva, utilizada para determinar los costos
precisos de productos, servicios y/o clientes. En la teora de costos directos es
relativamente sencillo asignar los costos del producto o servicio, pero en cambio la
Metodologa de Costo ABC se centra en la asignacin de los costos indirectos,
refinando la asignacin de estos a las diferentes actividades y luego a los objetos de
costos considerando, en la medida de lo posible, una relacin causa-efecto.
La asignacin se realiza en dos etapas. La primera consiste en identificar y definir
las actividades que realiza la compaa y distribuir el costo de los distintos
recursos utilizados por la actividad de acuerdo al inductor de costos que mejor
refleje la relacin causa-efecto existente entre la actividad y los recursos
consumidos. La segunda etapa consiste en asignar el costo de la actividad
correspondiente a los objetos de costo que se hayan definido, los que pueden ser
productos, servicios y/o clientes y servicio de los clientes.
Por lo cual implementacin de la metodologa de Costo ABC permite pasar de un
sistema de costos esttico a un sistema de dinmico, lo cual permite incorporar los
diferentes cambios que se presentan en las organizaciones en el da a da de la
ejecucin de las actividades.
11. Introduccin, etapas del clculo de costos
Etapa del clculo del costo ABC
El sistema de costeo ABC est basado en dos etapas, la primera carga costos
generales a pools de costos basados en la actividad y la segunda utiliza una serie de
ratios basados en los cost drivers para asignar los costos de los pools a las lneas de
productos
Instrumentacin del ABC Al tener identificadas y establecidas las actividades, los
procesos y los factores que miden la transformacin de los factores, es necesario
aplicar al modelo una fase operativa de costos ya que es sabido que toda actividad
y proceso consume un costo, como as los productos y servicios consumen una
actividad. En este modelo los costos afectan directamente la materia prima y la

mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el
resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para
obtener los outputs. Como las actividades cuentan con una relacin directa con los
productos, con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar
los costos indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las
actividades, lo que conlleva a una forma ms eficaz de la transformacin del costo
de los factores en el costo de los productos y servicios. Despus de realizar los
anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su
nivel de causalidad para la obtencin de los productos y servicios en: Actividades a
nivel interno del producto (Unit level) Actividades relacionadas con los pedidos de
produccin (Batch-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento del
producto (Product-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento de la
produccin (Product-sustaining) Actividades relacionadas con la investigacin y
desarrollo (Facility-level) Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo
al cliente (Customers- level) Asignacin de los costos En un sistema de costeo ABC,
se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una
mayor precisin en la imputacin. Etapas para la asignacin Primera etapa: En esta
etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los
cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver. Segunda
etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos.
Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del
montante de recursos consumidos por cada producto. El clculo de los costos
asignados desde cada pool de costo a cada producto es: Costos generales aplicados
= Ratios de pool * Unidades utilizadas de cost- driver El total de costos generales
asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas. El
resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este
coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo
unitario de produccin. Factores de asignacin Los factores de asignacin, estn
relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa.
Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de
distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un costdrivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de
un sistema ABC. Finalidad del modelo ABC Los estudiosos de este sistema tienen

variadas teoras sobre la finalidad del modelo, dentro de las ms utilitarias se


pueden extractar: Producir informacin til para establecer el costo por producto.
Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de produccin. Anlisis expost de la rentabilidad. Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas
de toma de decisiones de la direccin. Producir informacin que ayude en la
gestin de los procesos productivos. Instauracin un sistema de costeo ABC en la
empresa Beneficios Facilita el costeo justo por lnea de produccin,
particularmente donde son significativos los costos generales no relacionados con
el volumen. Analiza otros objetos del costo adems de los productos. Indica
inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto. Produce medidas
financieras y no financieras, que sirven para la gestin de costos y para la
evaluacin

del

rendimiento

operacional.

Ayuda

la

identificacin

comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial para mejorar la


estimacin de costos. Limitaciones Existe poca evidencia que su implementacin
mejore la rentabilidad corporativa. No se conocen consecuencias en cuanto al
comportamiento humano y organizacional. La informacin obtenida es histrica.
La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se
encuentran satisfactoriamente resueltos. El ABC no es un sistema de finalidad
genrica cuyos outputs son adecuados sin juicios cualitativos. En las reas de
control y medida, sus implicaciones todava son inciertas. Como conclusin final se
debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las actividades se instaura
como una filosofa de gestin empresarial, en la cual deben participar todos los
individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la
planta, hasta los ms altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores
productivos, se lleva a la empresa a conseguir ventajas competitivas y
comparativas frente a las entidades que ejercen su misma actividad. Introduccin
Este articulo persigue como objetivo ofrecer un anlisis que sintetice y sistematice
el marco terico del costeo basado en la actividad, a travs del estudio de sus
principales conceptos y antecedentes e identificando sus ventajas y limitaciones,
de manera que ello permita determinar las posibilidades de este mtodo para su
introduccin en la actividad hotelera. Lo planteado emana del hecho de que cada
vez ms la determinacin de los costos se erige en una ventaja competitiva en el
mbito de la gestin empresarial que se encarga de la bsqueda de niveles de

eficiencia ptima para su adecuada insercin en la economa internacional. Este


aspecto para un pas como Cuba es de particular importancia si se toma en
consideracin la urgencia que tiene de generar los recursos necesarios para su
desarrollo socioeconmico. La pregunta que es objeto de este artculo segn lo
expresado es la siguiente: Cules son los beneficios que podra aportar el uso del
costeo basado en la actividad a los usuarios de un sistema de informacin contable
en una empresa hotelera? Asociada a esta inquietud la idea central de esta parte de
la investigacin es que el costeo basado en la actividad es un fenmeno complejo y
contradictorio, por la variedad de limitaciones que ofrece, sin embargo presenta
mltiples elementos que podran ser tiles para dinamizar el sistema contable de
empresas hoteleras que busquen optimizar la gestin de costos. La organizacin
que sigue este articulo va de lo lgico a lo histrico, en un primer momento sita
inicialmente los aspectos conceptuales de la investigacin, destacndose su lugar
con respecto a la gerencia estratgica de costos, e introducindose luego en los
antecedentes del objeto estudiado. Ello permite determinar como colofn sus
ventajas y desventajas. De manera aclaratoria es importante dejar sentado aqu los
supuestos del autor de esta investigacin, el primero es, que este trabajo parte de
reconocer que el mtodo de costeo no se identifica slo con el costeo basado en la
actividad, sino que la misma forma parte de un conjunto de mtodos de costeo
existentes. Una clasificacin de stos atendiendo a la parte de los costos que se
imputan a los productos, segn Amat Oriol y Soldevila Pilar es la siguiente: Sistemas de Costos Parciales: incluyendo al sistema de costos directos, costos
directos evolucionados, costos variables, costos variables evolucionados. Y por
otra parte, estn los Sistemas de Costos Completos siendo los ms conocidos los
siguientes: Sistemas de costos por secciones y los Sistemas de costos basados en la
actividad. Sin embargo por la importancia que en la literatura contable se le viene
dando al mtodo de costeo basado en la actividad, la presente investigacin coloca
la atencin en este tema. El segundo supuesto es que tampoco se abandona la
concepcin ms general del costo de produccin como la expresin monetaria de
los recursos materiales, humanos y financieros empleados para la obtencin de un
producto o servicio, y que debern ser recuperados con la venta de la produccin
terminada y/o por los ingresos obtenidos en la prestacin de servicios.

12. Determinacin del costo total de las actividades


El costeo basado en actividades es un mtodo de costeo de productos de doble fase
que asigna costos primero a las actividades y despus a los productos basndose
en el uso de las actividades por cada producto. Una actividad es cualquier tarea
discreta que una organizacin emprende para hacer o entregar un producto o
servicio. El costeo basado en actividades est basado en el concepto de que los
productos consumen actividades y las actividades consumen recursos.
El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:
1. Identificar las actividades (como el procesamiento de rdenes) que
consumen recursos y asignarles sus costos.
2. Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un
conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la
actividad de procesamiento de rdenes, el conductor de costo puede ser el
nmero de rdenes.
3. Calcule una tarifa de costo (arte) por unidad o transaccin de conduccin
de costo. La tarifa de conduccin de costo puede ser el costo por orden.
4. Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conduccin de costo
por el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el
producto. Por ejemplo, el costo por orden multiplicado por el nmero de
rdenes procesadas para una cancin en particular durante el mes de
Marzo mide el costo de la actividad de procesamiento de rdenes para esa
cancin en Marzo.
Identificar las actividades que usen recursos. Comnmente la parte ms
interesante y retadora del ejercicio es identificar actividades que usen recursos
porque hacerlo requiere de entender todas las actividades requeridas para hacer el
producto. De hecho, gran parte del valor del costeo basado en actividades viene de
este ejercicio aun y sin cambiar la manera en que los costos son calculados. Cuando
los gerentes dan paso atrs y analizan los procesos (actividades) que siguen para
producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos pasos que no
generan ningn valor agregado, los cuales pueden eliminar.
Identificar los conductores de costo. En la siguiente tabla se muestran los tipos de
conductores de costo que las compaas usan. La mayora estn relacionados ya

sea con el volumen de produccin o con la complejidad de la produccin o el


proceso de marketing.

Horas-maquina usadas

Tiempo de computadora usado

Horas de mano de obra o costo de Numero

de

artculos

mano de obra incurrido

producidos o vendidos

Libras manejadas de material

Clientes servidos

Paginas tecleadas

Horas de vuelo completadas

Tiempos de preparacin (set-ups) de Operaciones


las maquinas
rdenes de compra completadas
Inspecciones de calidad realizadas

quirrgicas

realizadas
Ordenes de scrap/retrabajo
completadas
Horas gastadas en pruebas

Numero de partes instaladas en un Numero de diferentes clientes


producto

servidos

Millas manejadas

El mejor conductor de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el


costo que se est asignando. Encontrar una base de asignacin que esta
casualmente relacionada con el costo es comnmente imposible. Con un sistema de
costeo basado en actividades, la seleccin de una base de asignacin, o conductor
de costo, es comnmente mas fcil porque podemos usar una medida de actividad
de volumen. Por ejemplo, una base razonable de asignacin para los costos de
preparacin de una maquina (costos de set-up) son las horas mquina de
preparacin (horas de set-up). Note que muchos de los conductores de costo en la
tabla anterior se refieren a una actividad.
Calcular una tarifa de costo por cada conductor de costo. En general, las tarifas
predeterminadas para la asignacin de costos indirectos a los productos son
calculadas de la siguiente manera:

Tarifa Predeterminada = Costo indirecto estimado / Base estimado de volumen de


asignacin
Esta frmula aplica para cualquier costo indirecto, ya sea costo de manufactura o
administrativo, de distribucin, de venta, o cualquier otro costo indirecto. Los
trabajadores y las maquinas desempean actividades en cada producto cuando va
siendo producido. Los costos estn distribuidos a un producto multiplicando la
tarifa predeterminada de cada actividad por el volumen de actividad usada en la
elaboracin de producto.
En el sistema de costeo de doble fase, la primera fase consiste de actividades, no
departamentos. En lugar de una tarifa de departamento, el costeo basado en
actividades calcula una tarifa de conduccin de costo para cada centro de
actividad. Esto significa que cada actividad tiene asociado un conjunto de costo. Si
el conductor de costo para el manejo de material es el nmero de corridas de
produccin, por ejemplo, la compaa debe estar habilitada para estimar los costos
del manejo de material antes del periodo e idealmente, monitorear el costo actual
del manejo de material cuando vaya siendo incurrido en el periodo.
Asignar costos a los productos. El paso final en el sistema del costeo basado en
actividades es asignar los costos de actividad a los productos. Para esto se
multiplica las tarifas de conduccin de costo por el nmero de unidades del
conductor de costo en cada producto. La siguiente tabla muestra un diagrama de
flujo de costo con los cuatro pasos para desarrollar grficamente un sistema de
costeo basado en actividades:

13. Las unidades de actividad, definicin, clasificacin y seleccin de las


unidades de actividad
Definicin de actividades: Son las tareas o acciones que en interactan los recursos
fsicos y humanos en busca de un resultado especifico. Son procesos o
procedimientos que originan algn trabajo evento o transaccin que opera como
promotor o inductor de costo, es decir, que acta como factor causal en la
ocurrencia de costos en una empresa todo lo que consume recursos conjunto de
tareas para producir algo
Clasificacin y seleccin de las unidades de actividad:
Actividades Clasificacin
Para poder tener un conocimiento integral de las actividades que se realizan en la
empresa ser necesario preparar lo que se llama un mapa o catlogo de
actividades; este mapa integra y muestra de manera coordinada las relaciones
entre las funciones, los procesos y las actividades. Disear el mapa de actividades
requiere primeramente, la identificacin de las distintas actividades que integran
las operaciones que se realizan en el seno de la actividad empresarial en donde se
desea implantar el sistema de costo ABC. Para ello, es apropiado, por ejemplo,
comenzar con un plano de la planta de produccin, de la ubicacin de las oficinas,
etc., y establecer a grandes rasgos el papel que desempea cada funcin o reas de
las mismas.
Disear el mapa de actividades requiere primeramente, de identificar las distintas
actividades que integran las operaciones que se realizan en el seno de la
organizacin y establecer o definir las relaciones entre estas.
1. localizacin de los costos indirectos en los centros de costo. Esta primera,
primeramente hay que localizar, si no estn definidos, todos los centros de costo
que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego
localizarlos por centros de costo.

2. Identificar las actividades. En el proceso de identificacin dentro del modelo


ABC se ubicar las actividades en los procesos productivos que agregan valor, para
que la organizacin tenga la capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las
exigencias que el mercado le imponga. Cuando los gerentes dan paso atrs y
analizan los procesos (actividades) que siguen para producir un producto o
servicio, regularmente descubren muchos pasos que no generan ningn valor
agregado, los cuales pueden eliminar.
2. Identificar las actividades.
3. Identificar y fijar los generadores de costos y los recursos necesarios para las
actividades relevadas La seleccin de los inductores ms adecuados est en
funcin del parmetro que ms influye en la variacin de los costos. El mejor
generador de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el costo que se
est asignando. Encontrar uno que est casualmente relacionada con el costo es
comnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en actividades, la
seleccin de un generador de costo, es ms fcil porque podemos usar una medida
de actividad de volumen.
4. Asignar Los Costos A Las Actividades La distribucin o reparticin de los costos
de cada centro de costo entre las distintas actividades que en l tienen lugar, suele
llevarse a efecto, generalmente de una manera sencilla, por cuanto en la mayora
de las ocasiones resultar fcil identificar esos costos con las actividades, sobre
todo cuando se han de disear actividades de tal manera que todos los costos sean
directos respecto a ellas.
5. Distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores. Para el clculo de
los inductores se propone la determinacin del costo unitario de los inductores
dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal entre el nmero
del inductor.
6. Asignar Los Costos De Las Actividades A Los Productos Una vez ya se han
obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar los costos de las
actividades principales a los objetivos de costo (grupo de productos o servicios).
7. Revisar y corregir el modelo continuamente. Se deber comparar los mrgenes
de los servicios con los costos ABC obtenidos por servicios, de esta comparacin
resultarn los mrgenes econmicos por servicios, los cuales deben ser analizados.

14. El proceso de asignacin de costos


Etapas para la asignacin:
Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos
generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un
solo cost-driver (inductor de costos).
Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los
productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la
medida del montante de recursos consumidos por cada producto.
El clculo de los costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es:
Costos generales aplicados = Ratios de pool x Unidades utilizadas de cost- driver
El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de
unidades producidas. El resultado es el costo unitario de costos generales de
produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra
directa, se obtiene el costo unitario de produccin.
Factores de asignacin:
Los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y
operatividad de forma directa. Estos factores son la eleccin de pools de costos, la
seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y
la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan
el mecanismo bsico de un sistema ABC.

15. Identificacin del objetivo de costos


OBJETIVOS DEL METODO ABC Calcular costos ms exactos para los productos,
considerando el verdadero consumo de los recursos. La asignacin de los costos
indirectos a los productos y servicios. Obtencin de informacin sobre los costos
por lneas de produccin Anlisis ex-post

de la rentabilidad. Utilizar la

informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones de la


direccin. Este sistema se crea como instrumento de control y de gestin de los
costos, con el fin de conocer el nivel de excelencia empresarial alcanzado. Facilitar
la mejora de los procesos y reduccin de costos para promover un marco de
mejora continua.

16. Centros de reagrupamiento


Concepto de centro de costos Un centro o agrupamiento de costos es una forma de
organizar/agrupar los costos organizacionales de tal forma que sean tiles para:
a) la toma de decisiones y
b) satisfacer las necesidades de reporte interno o externo.
Cada organizacin tiene mnimo 2 tipos de centros de costos: A nivel ms micro, el
agrupamiento o clasificacin simple de costos encontrado en el plan de cuentas,
como por ejemplo suministros de oficina o honorarios. A nivel ms macro, el
conjunto de todo lo que hace la organizacin, es decir la organizacin misma como
centro de costos; Los Centros de Costos son las reas o departamentos
determinados para la planificacin, acumulacin y control de costos, siendo la
unidad ms pequea de actividad o rea de responsabilidad, representada por el
conjunto de actividades funciones relativamente homogneas, de las que es
responsable un funcionario o supervisor determinado. Dependiendo del tamao y
de las necesidades de la empresa, un departamento puede coincidir en un solo
centro de costos o integrarse por varios centros.

17. El proceso de clculo del costo del producto

Pasos a seguir para el clculo del costo utilizando el modelo ABC.


Localizacin de los Costos Indirectos en los Centros de Costo.
Esta primera etapa como antes se ha analizado, puede eliminarse por no tener
significacin contable alguna a la hora de la asignacin de los costos,
primeramente hay que localizar, si no estn definidos, todos los centros de costo

que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego
localizarlos por centros de costo.
Para facilitar la explicacin conformamos un cuadro donde aparece como quedara
conformada la estructura de la tabla. Estas demostraciones se pueden apreciar en
la tabla 1.1.
Tabla 1.1."Estructura Costos Indirectos de Produccin por Centros de costos"
Costos

indirectos

de Centros de Costos.

Produccin.

CIP-1

CIP-2
Totales.

6
X

X
X

n
X

Dividir la empresa en actividades.


Para identificar las actividades de cada uno de los centros de costo de la entidad,
debido a las caractersticas de la misma, se deben realizar entrevistas y
cuestionarios a los responsables de cada centro de costo y a algunos trabajadores
de ms experiencia as como para identificar las tareas que se realizan en cada
rea. Los resultados facilitarn no slo la definicin de las actividades sino la
mejora

de

la

gestin

del

proceso

de

los

recursos

humanos.

El anlisis operacional de cada rea permite definir un gran nmero de


actividades. Posteriormente con la relacin de actividades definidas se proceder
al estudio de una posible eliminacin, adicin o integracin. Los criterios con
mayor concordancia son:
Tareas que no se corresponden con el objetivo del rea.
Duplicidad de tareas.
Omisin de tareas necesarias.
Despus de definidas las actividades y tareas se procede a clasificar las actividades
de la entidad. A continuacin mostramos en la tabla 1.2 como quedara la
estructura de la tabla de clasificacin de actividades.
Tabla 1.2. "Estructura de la tabla Clasificacin de las actividades."

Criterio 1

Criterio 2

Principal Auxiliar Repetitiva

Actividades.

(P)
A1

(A)

(R)

No

Aade

repetitiva valor.
(NR)

(AV)

A2
X

No
aade
valor
(NAV)

Totales.

Criterio3

Con los resultados de esta tabla se conocer que porciento del total de actividades
representa cada uno de los criterios de clasificacin que se tuvieron en cuenta.
La identificacin y caracterizacin de las actividades permite continuar con el
diseo del sistema de costos repartiendo los costos indirectos entre las mismas.
Reparto de los Costos Indirectos de Produccin entre las Actividades.
El Prorrateo de los costos de cada centro de costo entre las distintas actividades
que en l tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera
sencilla, por cuanto en la mayora de las ocasiones resultar fcil identificar esos
costos con las actividades, sobre todo cuando se han de disear actividades de tal
manera que todos los costos sean directos respecto a ellas.
La observacin del tabla 1.3. Nos posibilita un mayor anlisis al mostrarnos la
estructura de las tablas al hacer el reparto de los costos indirectos por actividades.
Este reparto debe hacerse por cada uno de los centros de costo y para las dos
monedas. En estos cuadros los CIP estarn identificados por un cdigo numrico.
Tabla 1.3. "Reparto de CIP por actividades."

Centro de Costo
Actividades.
A1

Costos Indirectos de Produccin.


1

10 11 12 13 Total

XX

A2

XX

Total.

XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX

En esta tabla es opcional mostrar la base de distribucin de los costos indirectos y


el porciento que representa para cada actividad.
Distribucin de los costos indirectos a travs de los inductores.
La seleccin de los inductores ms adecuados est en funcin del parmetro que
ms influye en la variacin de los costos. Su obtencin se realiza mediante dos
formas: una cuantitativa y otra cualitativa. En el primer caso se genera a travs del
sistema informativo actual y en el segundo caso se obtiene con el mtodo de
expertos, por lo que deber ser incluido en el sistema informativo.
Los datos necesarios para el inductor de costo se encuentran en tres estadios
segn los registros informativos actuales. Estos pueden encontrarse directamente
en la base informativa, adecuarla o abrir nuevos registros.
Para el clculo de los inductores se propone la determinacin del costo unitario de
los inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal
entre el nmero del inductor.
Este representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha
necesitado para llevar a cabo su misin, o en otros trminos el costo que cada
inductor genera dentro de una actividad concreta.
Conociendo el costo unitario por inductor se procede a asignar los costos de las
actividades auxiliares a las principales (Tabla 1.4) y luego se asigna el costo de las
actividades principales a los objetivos de costo.
Tabla 1.4 "Reparto del costo de actividad auxiliar a actividades principales."
Actividad

auxiliar,

Actividades Principales.

Inductor %

Costo.

AP-1

Actividad x

AP-2

Inductor: xxxx

Costo: xxxxxx

inductor y costo.

AP - N

Total

xx

100

Posteriormente se proceder a totalizar el costo final de las actividades principales


para distribuirlo entre los servicios.
Asignar los costos de las actividades a los servicios.
Una vez ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar los
costos de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de productos o
servicios).
Para este paso nos vamos a auxiliar en la Tabla 1.5
Tabla 1.5 "Mapa de actividades."
ACTIVIDADES. Servicios.

A1

A2

A3

X
X

X
X

X
X

En

Totales.

xx xx xx xx xx xx xx xx xx

Analizar los resultados.


Para el anlisis de los resultados se deber comparar los mrgenes de los servicios
con los costos ABC obtenidos por servicios, de esta comparacin resultarn los
mrgenes econmicos por servicios, los cuales deben ser analizados. Nosotros
evaluaremos los resultados apoyndonos en una de las tcnicas ms usadas, la cual
es identificada como creacin de Te Boston Consultan Grupo (BCG) la matriz
crecimiento - participacin.
La figura muestra una matriz crecimiento-participacin, dividida en cuatro
cuadrantes. La idea es que cada Unidad Estratgica de Negocio (UEN) que se
ubique en alguno de estos cuadrantes tendr una posicin diferente de flujo de
fondos, una administracin diferente para cada una de ellas y una posicin de la
empresa

en

cuanto

que

tratamiento

debe

darle

su

portafolio.

Las UENs se categorizan, segn el cuadrante donde queden ubicadas en estrellas,


signos de interrogacin, vacas lecheras y perros. Sus caractersticas son las
siguientes:
Estrellas
Alta participacin relativa en el mercado.
Mercado de alto crecimiento.
Consumidoras de grandes cantidades de efectivo para financiar el crecimiento.
Utilidades significativas.
Signos de Interrogacin (llamados tambin Gatos Salvajes o Nios Problema)
Baja participacin en el mercado.
Mercados creciendo rpidamente
Demandan grandes cantidades de efectivo para financiar su crecimiento.
Generadores dbiles de efectivo.
La empresa debe evaluar si sigue invirtiendo en este negocio.
Vacas Lecheras
Alta participacin en el mercado.

Mercados de crecimiento lento.


Generan ms efectivo del que necesitan para su crecimiento en el mercado.
Pueden usarse para crear o desarrollar otros negocios.
Mrgenes de utilidad altos.
Perros
Baja participacin en el mercado.
Mercados de crecimiento lento.
Pueden generar pocas utilidades o a veces prdidas.
Generalmente deben ser reestructuradas o eliminadas.
Las UENs con futuro tienen un ciclo de vida: comienzan siendo signos de
interrogacin, pasan luego a ser estrellas, se convierten despus en vacas lecheras
y al final de su vida se vuelven perros.
La matriz crecimiento-participacin fundamentalmente es una herramienta til de
diagnstico para establecer la posicin competitiva de un negocio, pero es a partir
de all cuando la empresa entra en otra fase y con otros sistemas de anlisis para
determinar la estrategia que deben seguir sus UENs.
La matriz "Boston Consultan Grupo" vista como la relacin Cantidad de Clientes vs
Margen Econmico se muestra en la Figura 1.1
Resulta, por tanto, evidente la necesidad de conocer en qu situacin se
encuentran los productos ofrecidos y tratar de determinar qu evolucin posible
pueden sufrir, bien por el desarrollo propio del mercado, bien por la intervencin
que realice

la misma empresa

siguiendo una

determinada

estrategia.

El algoritmo de trabajo por cada paso se expuso pudindose comprobar que


existen tcnicamente las condiciones para su aplicacin, no obstante es necesario
para la aplicacin del procedimiento tener en cuenta un conjunto de barreras tanto
externas como internas.
El anlisis de las barreras externas e internas se realiza mediante la matriz DAFO a
partir de las caractersticas de la empresa donde se disea, definidas por las
amenazas y oportunidades del micro entorno y en el mbito de la empresa las
ventajas y desventajas de su aplicacin. Las caractersticas del macro entorno se
realiza en funcin del anlisis del entorno general y especfico donde se
desenvuelve la empresa.

El anlisis permite valorar un conjunto de acciones que permiten paliar los efectos
de las barreras externas e internas, las cuales se relacionan a continuacin:
Capacitar al personal dirigente y trabajadores implicados en la tarea.
Identificar las tareas a desarrollar por las diferentes actividades con los
trabajadores implicados en los centros de costos existentes.

18. Determinacin del costo unitario de la actividad


Costos Unitarios: El costo medio unitario o costo por unidad de volumen, es el
cociente de dividir el costo total por el volumen de actividad, los costos unitarios
son por lo tanto valores promedios. Un punto fundamental en esta cuestin es ver
que el costo por unidad de volumen de actividad se comporta muy diferente de
cmo lo hace el costo total.
COSTOS
La determinacin de costos es una parte importante para lograr el xito en
cualquier negocio. Con ella podemos conocer a tiempo si el precio al que vendemos
lo que producimos nos permite lograr la obtencin de beneficios, luego de cubrir
todos los costos de funcionamiento de la empresa.
Los costos nos interesan cuando estn relacionados directamente con la
productividad de la empresa. Es decir, nos interesa particularmente el anlisis de
las relaciones entre los costos, los volmenes de produccin y las utilidades.
La determinacin de costos permite conocer:
Cul es el costo unitario de un artculo, esto es, lo que cuesta producirlo
Cul es el precio a que debemos venderlo
Cules son los costos totales en que incurre la empresa.
cul es el nivel de ventas necesario para que la empresa, aunque no tenga
utilidades, tampoco tenga prdidas. Es decir, cul es el punto de equilibrio.
Qu volumen de ventas se necesita para obtener una utilidad deseada.
cmo se pueden disminuir los costos sin afectar la calidad del artculo que se
produce.
Cmo controlar los costos.
Al examinar los costos, se pueden separar en dos grandes rubros: COSTOS FIJOS Y
COSTOS VARIABLES.

COSTOS FIJOS: Son peridicos. Se suele incurrir en ellos por el simple transcurrir
del tiempo. Por ejemplo: Alquiler del local, Salarios, Gastos de mantenimiento,
Depreciaciones y amortizaciones, etc.
COSTOS VARIABLES: Son los que estn directamente involucrados con la
produccin y venta de los artculos, por lo que tienden a variar con el volumen de
la produccin. Por ejemplo: Las materias primas, Salarios a destajo o por servicios
auxiliares en la produccin, Servicios auxiliares, (agua, energa elctrica,
lubricantes, refrigeracin, combustible), Comisiones sobre ventas, etc.
La suma total de ambos con los COSTOS TOTALES
COSTOS TOTALES: Por definicin, y como se mencion anteriormente, los costos
totales incurridos en la operacin de una empresa durante un periodo dado, se
cuantifican sumando sus costos fijos y variables, expresndose esta relacin segn
se indica a continuacin:
COSTOS TOTALES = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES

COSTO UNITARIO
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos ms Variables, no es
difcil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario
ms el costo variable unitario.
COSTO TOTAL UNITARIO = COSTO FIJO UNITARIO + COSTO VARIABLE UNITARIO
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotizacin
que se suele hacer para establecer el precio de venta del artculo que se produce.
Generalmente se estiman antes de que se realice la produccin y entrega de
productos. Por eso se les conoce como costos estndar.
Los costos totales unitarios o estndar son los que deben efectuarse en condiciones
normales de fabricacin del producto. Tienen una importancia destacada en el
proceso de planeacin de la produccin y en el proceso de control, ya que implican
una conducta normativa y, sealan cul debe ser el esfuerzo empleado para lograr
lo que debiera ser como propsitos de produccin de la empresa.
Los costos unitarios totales dependern de:
El costo de las materias primas.
El rendimiento de las materias primas.

El costo de los salarios.


La eficiencia de la mano de obra.
Los beneficios de la especializacin productiva.
El presupuesto de gastos.
La estimacin del costo unitario permite al empresario elaborar presupuestos de
operacin de la empresa, as como establecer el programa tentativo de produccin.
Conocer el costo total unitario me permite elaborar mi poltica de precios, sin
arriesgarme a tener prdidas y nos indica lo que cuesta producir un artculo en
nuestra empresa.
CALCULO DEL COSTO UNITARIO
El clculo del costo variable unitario se realiza como ya se especific. Si es
necesario conviene que lo revise antes de continuar. El costo fijo unitario se puede
efectuar de varias formas.
Se puede tomar el total de los costos fijos realizados el mes anterior. Esta cantidad
se divide entre el nmero de productos elaborados en el mismo mes o por la
cantidad de productos que se estima se lograrn producir durante el mes que se
programa.
Este es un clculo del costo fijo unitario muy sencillo. Sin embargo, no es el nico
tipo de clculo. Hay otras formas de calcularlo, que son empleadas por la cantidad
de informacin que proporcionan y, las ayudas que proporcionan para el control
del rendimiento de los trabajadoras.
Se puede calcular mediante la suma de todas las horas de trabajo empleadas. Por
ejemplo, Don Gustavo tiene tres trabajadores empleados en el proceso de
produccin. Cada uno de ellos trabaja 40 horas a la semana, por lo que al mes cada
uno trabaja aproximadamente 140 horas. En total los tres empleados trabajan 520
horas mensuales.
Los costos fijos de la empresa se dividen entre el total de horas trabajadas, con lo
que se obtiene el costo fijo por hora trabajada.
Luego se calcula la cantidad de tiempo que se requiere para que se transformen las
materias primas en el producto terminado. Por ejemplo, puede ser que para la
fabricacin de un par de zapatos se empleen dos horas.

Finalmente se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas
necesarias para producir la unidad del artculo. El resultado es el Costo Fijo
Unitario.
Como se puede apreciar en ambas formas de calcular el costo fijo unitario se
efecta un prorrateo; es decir, se reparte proporcionalmente la cantidad de los
costos totales de la empresa entre los productos elaborados. Los costos se pueden
prorratear cuando se producen unidades homogneas (todas iguales). Si se
producen unidades diferentes debe hacerse un clculo para cada clase de
producto.
Una vez que se tienen el costo fijo unitario y el costo variable unitario, se calcula el
costo total unitario, sumando ambos. Luego se puede calcular la Utilidad Neta:
UTILIDAD NETA UNITARIA = PRECIO DE VENTA - COSTO TOTAL UNITARIO

19. Aplicacin practica en un proceso completo

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