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(COSTOS ABC)
CONTABILIDAD DE COSTOS III
por lo tanto valoraciones errneas, habida cuenta que no todos los factores
involucrados en el proceso dependen del volumen.
No proporcionan informacin suficiente a los gerentes sobre las causas
y comportamiento de los costos indirectos. Por lo tanto no tienen
criterios objetivos para definir las acciones correctas para reducir gastos no
necesarios porque desconocen las causas que los originan.
A modo de introduccin en la temtica, se considera oportuno explicar cmo se
llega a la terminologa ABC, la cual proviene de las palabras en ingls Activity Based
Consting que
Basado
en
las
Actividades.
clientes,
el
sistema
ABC
proporciona
un
mapa
econmico
de
Church entenda que los contadores cometan errores al distribuir los costos
indirectos sobre una nica base de actividad relacionada con los costos directos,
por lo general la mano de obra directa. Este autor planteaba que la fuente real de
los costos eran los procesos subyacentes, y que estos deberan servir como base
para la imputacin a productos individualizados, para permitir su reduccin y
control, evitando as el desperdicio.
Existen otros estudios sobre el tema entre los cuales se destacan en un segundo
momento el llamado Platzkosten, creado por Konrad Mellerowicz en los aos 50;
en un tercer momento el mtodo de costeo propuesto por George J. Staubus en su
libro Actyvity costing and input-output accounting en 1971; y en un cuarto
momento l costeo basado en las transacciones, propuesto por Jeffrey G. Miller y
Thomas E. Vollmann en 1985, el cual fue divulgado posteriormente por H. Thomas
Johnson y Robert S. Kaplan. En el caso de la obra de Mellerowicz esta no tuvo
mayor repercusin y cay en el olvido.
En cuanto a la obra de Staubus (1971), tuvo una mayor aceptacin, tal es as que
gran nmero de los estudiosos del tema fijan el origen del costeo basado en la
actividad en las propuestas que el autor hace en esa publicacin.
En el prefacio de este libro plantea la necesidad de que los Sistemas de
Informacin Contable brindaran a los gerentes toda la informacin necesaria para
la toma de decisiones acertadas, informa que su libro dedica especial atencin a
varios aspectos de la Contabilidad de Costos, entre ellos: el significado de los
costos, identificacin de los objetivos relevantes del costeo. Los objetivos
relevantes del costeo son actividades sobre las cuales se deben tomar decisiones.
Hace algunas interrogantes que dejan entrever su enfoque hacia el anlisis del
costo de las actividades, entre ellas: Cul debe ser el costo de tipiar una hoja de
carta y enviarla dentro de los Estados Unidos? Cul es el costo anual de mantener
un espacio de mil pies cuadrados para la oficina de un ejecutivo?
confeccin de una serie de ellos. Desde esta perspectiva, las actividades pueden
clasificarse en:
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se
produce una unidad de producto, se enmarcan aquellas actividades cuyo costo
aumenta o disminuye dependiendo del volumen en nmeros de unidades, por lo
que sus costos suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan por que su costo est relacionado
con el nmero de lotes de produccin fabricados. El costo que de ellas le
corresponda a cada unidad de cantidad de producto variar en funcin de que se
realice un lote completo o no. Tambin en este caso los costos que la forman suelen
ser variables.
A nivel de producto o a nivel de lnea: estn las actividades que sirven de apoyo a
los productos. Se considera que sus costos, son fundamentalmente fijos y directos
respecto un producto en concreto.
Es preciso decir, que este nivel de actividad permite que los distintos productos
sean producidos y vendidos adecuadamente, pero los costos consumidos sean
independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados,
guardando en cambio, mayor relacin con la complejidad de las modificaciones
introducidas en los productos, con los cambios requeridos para lograr mejores
productos.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las
especificaciones de cada cliente. Son independientes del nmero de tipo de
unidades que sta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los mayores
esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor aadido al producto.
A nivel de fbrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la
organizacin, es decir, las que recogen los costos generales de planta, de ah que no
puedan asociarse a un producto u organizacin concreta por ser comunes en todos
ellos.
Esta clasificacin es importante desde el punto de vista de la asignacin, por
cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrolla en
relacin con cada producto o servicio, lo que va a posibilitar una fcil identificacin
entre los costos por ellas generados y los productos o servicios por ellas tratados.
para las actividades a nivel de lotes y para las actividades a nivel de lneas de
producto.
El nmero ptimo de generadores de costo depender del nivel de precisin y
complejidad que exija el grado de conocimiento del costo del producto.
Los productos son distintos cuando consumen actividades en proporciones
distintas. Cuanto mayor sea la diversidad entre los productos, tanto mayor ser el
resultado errneo que se puede originar si se usa un solo generador de costo.
Lo que s es importante, es no confundir los procesos de generadores de costo y de
medida de actividad, ya que la medida de la actividad representa el factor con
relacin a la cual vara ms directamente el costo de un determinado proceso, el
generador de costo, es el factor cuya ocurrencia o aparicin origina al costo.
Qu es el ABC?
El ABC fue generado como un mtodo destinado a dar solucin a un problema que
tiene lugar en la mayora de las organizaciones que utilizan el sistema tradicional
de costeo, consistente ello en:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel
razonable de exactitud.
La incapacidad de proporcionar retroinformacin til para la administracin de la
empresa a los efectos del control de las operaciones.
Por tales circunstancias, los directivos de las empresas que venden una variedad
de productos y servicios toman decisiones cruciales para la marcha de la
organizacin, como la determinacin de precios, la composicin de productos y la
tecnologa de procesos a aplicar, basndose en una informacin de costos
notoriamente inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso de "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del
producto consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto,
los atributos de volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de
obra directa, horas mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como
"direccionadores" para asignar costos indirectos. Estos direccionadores de
volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de productos en forma de
tamao o complejidad. No existiendo tampoco una relacin directa entre el
volumen de produccin y el consumo de costos.
entienden
intuitivamente
1. Permite la investigacin sobre las causas que originan las actividades y a su vez
los costos.
2. No plantea dificultades de implantacin en cualquier tipo de organizacin.
3. Es compatible con el mtodo de Costos Totales, o Full Costing, ya que de hecho
se fundamenta en el clculo del costo total.
4. Permite su adaptacin tanto a los costos histricos como a los costos standard.
5. Facilita la eliminacin de aquellas actividades que no generan valor.
6. Permite el clculo "a priori" de actividades que se deseen incorporar, as como el
impacto que las mismas produciran de llevarse a trmino.
7. Facilita la toma de decisiones estratgicas, ya que pone de manifiesto el nivel
real de competitividad de la empresa, as como las posibilidades de xito o fracaso
frente a la competencia.
En relacin al punto 5, cabe acotar que de mltiples empresas occidentales que
auditan sus actividades, se ha llegado a determinar que entre un 50 y un 70 por
ciento de dichas actividades no son valoradas por sus clientes.
Este dato refleja la importancia que tiene el anlisis de las actividades y el valor
agregado que las mismas generan.
Conceptos y elementos bsicos del sistema ABC.
Recursos: Elementos econmicos usados o aplicados en la realizacin de las
actividades. Se refleja en la contabilidad de las empresas a travs de conceptos de
gastos y costos como sueldos, beneficios, depreciacin, electricidad, publicidad,
comisiones, materiales, etc.
Actividades: Conjunto de tareas relacionadas y que tengan un sentido econmico
relevante para el negocio. Saber distinguir hasta qu nivel llegar en el detalle de las
actividades, es un elemento crtico en un proyecto ABC, la experiencia es el
principal fundamento de este proceso.
Objetos de Costos: Es la razn para realizar una actividad. Incluye
productos/servicios, clientes, proyectos, contratos, reas geogrficas, etc.
Drivers: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver correcto,
requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de costos.
Drivers de Recursos, son los criterios o bases usadas para transferir costos de los
recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costos, son los criterios
utilizados para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos del
conductores de costos reflejan las demandas colocadas sobre las actividades en los
niveles de actividad y produccin. Al controlar el conductor de costos, se pueden
eliminar los costos innecesarios, lo que tiene como resultado una mejora en el
costo del producto.
III. Identificacin directa. La identificacin directa implica atribuir costos a aquellos
productos o procesos que consumen recursos. Muchos costos generales ocultos se
pueden identificar de forma efectiva a los productos, proporcionando de esta
manera un costo del producto ms exacto.
IV. Costos agregados sin ningn valor. En los procesos de produccin, los clientes
pueden percibir que ciertas actividades no agregan valor al producto. Mediante la
identificacin de los conductores de costos, una empresa puede determinar con
precisin estos costos innecesarios. Los sistemas de costos basados en actividades
identifican y colocan un costo sobre las actividades ejecutadas (que agregan valor
y que no lo agregan) de modo que la administracin puede determinar los cambios
esperados en los requerimientos de recursos para cada actividad. En contraste, los
sistemas de costos tradicionales acumulan costos mediante partidas de lnea
presupuestaria y por funciones.
Estos cuatro conceptos bsicos se incluyen en los sistemas de contabilidad de
costos basados en actividades, y conducen a informacin de contabilidad de costos
ms precisa. Adems, los sistemas de contabilidad de costos basados en
actividades proporcionan ms flexibilidad que los sistemas tradicionales porque
producen una variedad de cifras de costos tiles para contabilidad de tecnologa,
contabilidad de costos de productos y anlisis de ciclo de vida. Adems, estas cifras
de costos se pueden aplicar en la toma de varias decisiones especiales, que
incluyen determinacin de inventarios, presupuestar/pronosticar, anlisis de lnea
de productos, decisiones tipo hacer/ comprar y diseo de costos.
7. La gestin de las actividades, necesidad de gestionar y constatacin
transfuncional
Fundamentos Tericos del Sistema de Costo ABC
Los Sistemas de Costos por Actividades, conocidos por la denominacin
anglosajona como "Activity Based Costing" (ABC) se presentan como una
herramienta til de anlisis del costo y seguimiento de actividades, factores
relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestin empresarial. La
Uno de los elementos del costo de produccin lo conforman los costos indirectos
de fabricacin, los cuales presentan ciertas caractersticas, como la imposibilidad
de identificarse y cuantificarse fcilmente sobre el objeto de costo, adems
involucran una gran variedad de costos y algunos de ellos slo se conocen luego de
un perodo de tiempo. Todas estas caractersticas impiden el clculo preciso de los
costos de cada producto. Soluciones dadas. Se logra disear un Sistema de Costo
por Actividades (ABC), logrando distribuir los costos indirectos a cada una de las
actividades que se proponen.
Se definieron y clasificaron las actividades.
Se homogenizaron las actividades.
Se identificaron las partidas de costo.
Se definieron los inductores de costo.
Se calcul el costo total.
Conclusiones
El diseo de un sistema basado en las actividades facilita un marco ms claro y
conveniente para obtener una relacin mucho ms precisa causa-efecto entre las
bases de absorcin y los costos.
Puede decirse que el mtodo de las actividades determina una innovacin en
cuanto a la precisin y la flexibilidad con que se puede llevar a cabo el anlisis de
costos.
El diseo elaborado permite una mejor asignacin de los costos indirectos a los
productos y/o servicios, adems de posibilitar un mejor control y reduccin de
stos, aporta ms informacin sobre las actividades que realiza la entidad.
Recomendaciones
Para que se subsanen las deficiencias observadas y analizadas en la presente
investigacin se recomienda aplicar el Sistema de Costo ABC, dado que ste es
compatible con la naturaleza de las actividades que se realiza en esta empresa.
El Consejo de Direccin debe realizar cursos y talleres sobre el procedimiento del
Sistema de Costo ABC, deben tomar conciencia de la importancia de contar con un
sistema de contabilidad adecuado como medio de informacin y que adems de la
contabilidad general o financiera es necesario llevar una contabilidad de costo.
9. Las medidas de ejecucin
rpidamente,
es
por
ello
que
todas
las
cosas
que
rodean
estos sistemas tienen que acoplarse de forma acelerada a los cambios relacionados
con las normas que rigen el ambiente social, el productivo y empresarial.
Adicionalmente
la
cantidad
y calidad de
la
informacin
disponible
en
mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el
resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para
obtener los outputs. Como las actividades cuentan con una relacin directa con los
productos, con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar
los costos indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las
actividades, lo que conlleva a una forma ms eficaz de la transformacin del costo
de los factores en el costo de los productos y servicios. Despus de realizar los
anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su
nivel de causalidad para la obtencin de los productos y servicios en: Actividades a
nivel interno del producto (Unit level) Actividades relacionadas con los pedidos de
produccin (Batch-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento del
producto (Product-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento de la
produccin (Product-sustaining) Actividades relacionadas con la investigacin y
desarrollo (Facility-level) Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo
al cliente (Customers- level) Asignacin de los costos En un sistema de costeo ABC,
se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una
mayor precisin en la imputacin. Etapas para la asignacin Primera etapa: En esta
etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los
cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver. Segunda
etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos.
Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del
montante de recursos consumidos por cada producto. El clculo de los costos
asignados desde cada pool de costo a cada producto es: Costos generales aplicados
= Ratios de pool * Unidades utilizadas de cost- driver El total de costos generales
asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas. El
resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este
coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo
unitario de produccin. Factores de asignacin Los factores de asignacin, estn
relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa.
Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de
distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un costdrivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de
un sistema ABC. Finalidad del modelo ABC Los estudiosos de este sistema tienen
del
rendimiento
operacional.
Ayuda
la
identificacin
Horas-maquina usadas
de
artculos
producidos o vendidos
Clientes servidos
Paginas tecleadas
quirrgicas
realizadas
Ordenes de scrap/retrabajo
completadas
Horas gastadas en pruebas
servidos
Millas manejadas
de la rentabilidad. Utilizar la
que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego
localizarlos por centros de costo.
Para facilitar la explicacin conformamos un cuadro donde aparece como quedara
conformada la estructura de la tabla. Estas demostraciones se pueden apreciar en
la tabla 1.1.
Tabla 1.1."Estructura Costos Indirectos de Produccin por Centros de costos"
Costos
indirectos
de Centros de Costos.
Produccin.
CIP-1
CIP-2
Totales.
6
X
X
X
n
X
de
la
gestin
del
proceso
de
los
recursos
humanos.
Criterio 1
Criterio 2
Actividades.
(P)
A1
(A)
(R)
No
Aade
repetitiva valor.
(NR)
(AV)
A2
X
No
aade
valor
(NAV)
Totales.
Criterio3
Con los resultados de esta tabla se conocer que porciento del total de actividades
representa cada uno de los criterios de clasificacin que se tuvieron en cuenta.
La identificacin y caracterizacin de las actividades permite continuar con el
diseo del sistema de costos repartiendo los costos indirectos entre las mismas.
Reparto de los Costos Indirectos de Produccin entre las Actividades.
El Prorrateo de los costos de cada centro de costo entre las distintas actividades
que en l tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente de una manera
sencilla, por cuanto en la mayora de las ocasiones resultar fcil identificar esos
costos con las actividades, sobre todo cuando se han de disear actividades de tal
manera que todos los costos sean directos respecto a ellas.
La observacin del tabla 1.3. Nos posibilita un mayor anlisis al mostrarnos la
estructura de las tablas al hacer el reparto de los costos indirectos por actividades.
Este reparto debe hacerse por cada uno de los centros de costo y para las dos
monedas. En estos cuadros los CIP estarn identificados por un cdigo numrico.
Tabla 1.3. "Reparto de CIP por actividades."
Centro de Costo
Actividades.
A1
10 11 12 13 Total
XX
A2
XX
Total.
XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX XX
auxiliar,
Actividades Principales.
Inductor %
Costo.
AP-1
Actividad x
AP-2
Inductor: xxxx
Costo: xxxxxx
inductor y costo.
AP - N
Total
xx
100
A1
A2
A3
X
X
X
X
X
X
En
Totales.
xx xx xx xx xx xx xx xx xx
en
cuanto
que
tratamiento
debe
darle
su
portafolio.
la misma empresa
siguiendo una
determinada
estrategia.
El anlisis permite valorar un conjunto de acciones que permiten paliar los efectos
de las barreras externas e internas, las cuales se relacionan a continuacin:
Capacitar al personal dirigente y trabajadores implicados en la tarea.
Identificar las tareas a desarrollar por las diferentes actividades con los
trabajadores implicados en los centros de costos existentes.
COSTOS FIJOS: Son peridicos. Se suele incurrir en ellos por el simple transcurrir
del tiempo. Por ejemplo: Alquiler del local, Salarios, Gastos de mantenimiento,
Depreciaciones y amortizaciones, etc.
COSTOS VARIABLES: Son los que estn directamente involucrados con la
produccin y venta de los artculos, por lo que tienden a variar con el volumen de
la produccin. Por ejemplo: Las materias primas, Salarios a destajo o por servicios
auxiliares en la produccin, Servicios auxiliares, (agua, energa elctrica,
lubricantes, refrigeracin, combustible), Comisiones sobre ventas, etc.
La suma total de ambos con los COSTOS TOTALES
COSTOS TOTALES: Por definicin, y como se mencion anteriormente, los costos
totales incurridos en la operacin de una empresa durante un periodo dado, se
cuantifican sumando sus costos fijos y variables, expresndose esta relacin segn
se indica a continuacin:
COSTOS TOTALES = COSTOS FIJOS + COSTOS VARIABLES
COSTO UNITARIO
Si los costos totales de la empresa son igual a Costos Fijos ms Variables, no es
difcil suponer que el costo total unitario es igual a la suma del costo fijo unitario
ms el costo variable unitario.
COSTO TOTAL UNITARIO = COSTO FIJO UNITARIO + COSTO VARIABLE UNITARIO
Estimar el costo total unitario es muy importante, porque consiste en la cotizacin
que se suele hacer para establecer el precio de venta del artculo que se produce.
Generalmente se estiman antes de que se realice la produccin y entrega de
productos. Por eso se les conoce como costos estndar.
Los costos totales unitarios o estndar son los que deben efectuarse en condiciones
normales de fabricacin del producto. Tienen una importancia destacada en el
proceso de planeacin de la produccin y en el proceso de control, ya que implican
una conducta normativa y, sealan cul debe ser el esfuerzo empleado para lograr
lo que debiera ser como propsitos de produccin de la empresa.
Los costos unitarios totales dependern de:
El costo de las materias primas.
El rendimiento de las materias primas.
Finalmente se multiplica el costo fijo por hora trabajada por la cantidad de horas
necesarias para producir la unidad del artculo. El resultado es el Costo Fijo
Unitario.
Como se puede apreciar en ambas formas de calcular el costo fijo unitario se
efecta un prorrateo; es decir, se reparte proporcionalmente la cantidad de los
costos totales de la empresa entre los productos elaborados. Los costos se pueden
prorratear cuando se producen unidades homogneas (todas iguales). Si se
producen unidades diferentes debe hacerse un clculo para cada clase de
producto.
Una vez que se tienen el costo fijo unitario y el costo variable unitario, se calcula el
costo total unitario, sumando ambos. Luego se puede calcular la Utilidad Neta:
UTILIDAD NETA UNITARIA = PRECIO DE VENTA - COSTO TOTAL UNITARIO