UNIVERSIDAD NACIONAL ENRIQUE

GUZMAN Y VALLE
LA CANTUTA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CURSO:
LEGISLACION TRIBUTARIA
TEMA:
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
DOCENTE:
TALANCHA CRESPO, ELISO
INTEGRANTES:
ROJAS PEREZ, EVELYN LOREN
ZELADA ALIAGA, WALTER JUNIOR
ZUBIAUR ALVAREZ, ANA
CICLO:
VIII A2

2014

INDICE
Presentacin
Introduccin
Captulo I
Derecho Constitucional Tributario
Concepto
Fuentes de Derecho Tributario
Potestad Tributaria
Limites de la Potestad Tributaria
Limites Formal de la Potestad Tributaria
Constitucin de 1979
Constitucin de 1993

Captulo II
Principios de Derecho Tributario
Principio de Reserva de Ley
Principio de Igualdad
Principio de No Confiscatoriedad
Respeto de los Derechos Fundamentales de la persona

Captulo III
Principio de Capacidad Contributiva
Principio de Publicidad
Principio de Equidad
Principio de Economa en la Recaudacin
Principio de Certeza y Simplicidad

PRESENTACION

En la actualidad jurdica, podemos observar que nuestro pas, se encuentra

guiado, custodiado y protegido bajo el rgimen de un estado
constitucional democrtico de derecho, que
tiene como
norma
fundamental y creadora del ordenamiento jurdico a la constitucin , es a
travs de ella pues que se otorga el respeto a los derechos fundamentales
de la persona, como podemos conocer , esta carta magna contiene una
parte dogmatica ( principios) y normativa ( dispositivos legales) dentro
de las cuales se pueden extraer los principios que regulan el derecho
tributario, conocidos como principios operativos, porque son aquellos que
regulan de manera directa las relaciones intersubjetivas de los operadores
del derecho tributario y los cuales al encontrase bajo el amparo de la
constitucin adquieren la denominacin de derecho constitucional
tributario, que es aquella rama del derecho pblico que contiene las
normas y principios relativos a la relacin jurdica tributaria cuyo vinculo es
entre el contribuyente ( sujeto pasivo) con el estado( sujeto activo) que
acta bajo el ejercicio del IUS IMPERIUN o potestad tributaria para la
imposicin y recaudacin de tributos,

INTRODUCCIN

El Derecho Constitucional Tributario es una rama especializada del Derecho

Constitucional Constitucin Poltica Art. 74, en la cual es el conjunto de
principios y normas constitucionales que gobiernan la tributacin.
Es la parte del Derecho de Constitucional Tributario que regula el fenmeno
financiero que se produce con motivo de las detracciones de los particulares
a favor del fisco.
Entre los principios tenemos: Legalidad, Reserva de Ley, Principio de No
Confiscatoriedad, Defensa de los Derechos Fundamentales, Capacidad
Contributiva. As como tambin el Titulo Preliminar del Cdigo Tributario
que recoge estos principios en sus 15 Normas.

CAPITULO I
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1.1. Concepto
Segn Rodolfo Spisso seala:
El derecho constitucional tributario es el conjunto de
principios y normas constitucionales que gobierna la
tributacin. Es la parte del derecho constitucional que regula el
fenmeno financiero, que se produce con motivo de
detracciones de riqueza de los particulares a favor del estado,
impuesta coactivamente, que hace a la subsistencia de este,
que la constitucin organiza, y al orden, gobierno y
permanencia de la sociedad cuya viabilidad ella procura.
En la actualidad el derecho constitucional lo entendemos como el Conjunto
de Normas y Principios que surgen de la Constitucin y cartas, referentes a
la delimitacin de competencias tributarias entre distintos entes estatales
dotados de poder tributario (Nacin, provincias, estados), establecen los
derechos y garantas de los particulares frente a dicho poder.
El derecho constitucional tributario es segn algunos autores, aquella parte
del derecho constitucional que se refiere a materia tributaria; es decir, no es
propiamente derecho tributario, sino derecho constitucional aplicado al
derecho tributario. Y segn otros autores como Catalina Garca Vizcano, no
comparten el criterio de ubicar a esta rama jurdica especfica dentro del
derecho constitucional, sino que sostienen que pese al obvio contenido
constitucional de sus normas, debe comprendrsela dentro del derecho
tributario, a los efectos de lograr una clara sistematizacin lgica de las
normas que componen este derecho y para una mejor comprensin de sus
conceptos e instituciones

Ms all de que la doctrina no est unnimemente de acuerdo sobre si el

derecho constitucional tributario es derecho constitucional aplicado al
derecho tributario o si ste est comprendido dentro del derecho tributario;
en lo que s estn de acuerdo es que el derecho constitucional tributario
tiene en su contenido temas como: los principios, garantas y normas que
regulan la potestad tributaria, temas como los derechos humanos y
tributacin, la vigencia de la norma tributaria en el tiempo, la teora de la
exencin tributaria.
Entendemos al Derecho Constitucional Tributario, como aquella parte del
Derecho Constitucional, que se denomina tributario, debido al objeto que
regula y trata. Es decir, que aunque se le considera como una rea del
Derecho Tributario, no se trata de Derecho Tributario Sustantivo, ya que, en
esencia es la parte del Derecho Constitucional que regula los temas
tributarios, como por ejemplo especifica en la Constitucin (claro est)
quienes gozan, o a quienes se les ha otorgado Potestad Tributaria, en qu
forma se ha otorgado sta potestad tributaria, cuales son los lmites que
tienen que respetar aquellos que ejercen potestad tributaria.

1.2 Fuentes del Derecho Tributario

El cdigo tributario peruano de 1999 establece en la norma III de su ttulo
preliminar que son fuentes del derecho tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la Repblica.
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales.
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f) La jurisprudencia.
g) Las
resoluciones
de carcter general
emitidas
por la
Administracin Tributaria.
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la Ley, aqullas por las que conforme
a la constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos
y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
referida tambin a las normas de rango equivalente. Es decir, el derecho
tributario peruano tiene sus propias fuentes las cuales difieren de
algunas otras ramas del derecho. Por lo cual los abogados no pueden
dominar el derecho tributario si no conocen las fuentes del
derecho tributario.

1.3Potestad tributaria
Definicin
Se define como la facultad que el ordenamiento jurdico le reconoce al
Estado para crear, modificar, derogar, suprimir; en virtud de una ley,
obligaciones tributarias que son otorgadas a diferentes niveles de gobierno
o entidades del estado, exclusivamente en la constitucin.
Esta potestad tributaria, no es irrestricta, no es ilimitada (como lo fue en la
antigedad), sino que su ejercicio se encuentra con lmites que son
establecidos tambin en la Constitucin, de tal manera que a quien se le
otorga Potestad Tributaria, se encuentra obligado al cumplimiento de estos
lmites, para el ejercicio de la potestad otorgada sea legtimo.
Por tanto, cuando hablamos de potestad tributaria nos referimos
necesariamente a la fuerza que emana de la propia soberana del estado,
Potestad es poder que emana de la soberana del estado.
Al hablar de poder tributario encontramos tambin una serie de principios
que rigen el Poder Tributario estatal y encuentran en ellos un sustento de
orden racional y filosfico; a la vez que tambin encuentran en ellos un
lmite de este poder.
1.4 Lmites de la Potestad tributaria
En su origen el tributo significo violencia del estado frente al particular y
aun sigui teniendo ese carcter cuando su aprobacin quedo confiada a los
consejos del reino, representaciones corporativas, e incluso a los sbditos,
cuando la aprobacin se otorgaba en forma genrica y sin normas fijas
destinadas a regular los casos individuales.
Un cambio fundamental se produce cuando aparece el principio de legalidad
como limite formal. De tal manera, el poder tributario se convierte en la
facultad de dictar normas jurdicas que crean tributos y posibilitan su cobro.

Esta garanta formal se completa cuando aparecen las garantas materiales

que constituyen lmites en cuanto al contenido de la norma tributaria, as
como el principio de legalidad es el lmite formal respecto al sistema de
produccin de las nomas. Estas garantas materiales son la capacidad
contributiva, la generalidad, la igualdad, la proporcionalidad, la equidad, la
no confiscatoriedad y la razonabilidad.
Hay otros limites completan el estatuto de garantas del contribuyente, y
que son el control jurisdiccional, la seguridad jurdica y la libertad de
circulacin territorial.
1.5 Limite formal de la potestad tributaria
Es un principio fundamental del Derecho tributario sintetizado en el
aforismo No hay tributo sin ley que lo establezca, inspirado en el tan
conocido principio de legalidad del derecho penal nullum crimen, nulla
poena sine lege. As surgi el principio de legal en materia tributaria:
nulum tributum sine legel.
En la historia constitucional, a partir de la Carta Magna inglesa de 1215, la
reivindicacin del poder parlamentario para consentir los tributos fue uno
de los principales motivos de lucha contra el podero absoluto de los
monarcas.
Por otra parte, una de las bases fundamentales de los modernos Estados
europeos surgidos en el siglo XIX, fue la exigencia del consentimiento en la
representacin popular para la imposicin, enunciada en el aforismo not
taxation without representation .
El principio de legalidad requiere que todo tributo se sancionado por la ley,
entendida esta como la disposicin que emana del rgano constitucional
que tiene la potestad legislativa conforme a los procedimiento establecidos
por la constitucin para la sancin de las leyes.

En la historia de consentimiento el impuesto por el pueblo se encuentran las

causas de la historia poltica de Inglaterra, puesto que las luchas entre los
reyes y los parlamentos, por la abolicin unos y por la exigencia otros, del
mencionado principio, marca una de las ms notables y largas etapas de los
acontecimientos historicospoliticos de esa nacin, dando origen a la
reafirmacin a travs del Act of Apropiation (1626), la Petition of Rights
(1628) y el Bill of Right (1688).
El principio halla su fundamento en la necesidad de proteger al
contribuyente en su derecho de propiedad. Los tributos importan
restricciones a este derecho, ya que en virtud de ellos se sustrae, a favor del
Estado de Derecho, esto no sea legitimo si no se obtiene por decisin de los
rganos representativos de la soberana popular.
El principio ha acumulado las mayores adhesiones de la doctrina y los
derechos positivos, y ha calificado como el principio comn del Derecho
Constitucional Tributario, merced a su recepcin expresa o implcita en las
Constituciones.
Cierto es que sobre el principio hay general acuerdo doctrinal. Lo que
actualmente se discute es la amplitud del contenido de la ley tributaria.
La potestad tributaria en la Constitucin del Per
La legislacin nacional y extranjera acredita la diversidad de impuestos. La
clasificacin ms extendida es la que los divide en impuestos directos e
impuestos indirectos, aunque hay autores que niegan rigor cientfico a tal
clasificacin. De igual modo, se considera que se han diseado impuestos
que gravan unos el patrimonio y otros el consumo; y otros que tienen como
destinatarios al gobierno central, a los gobiernos regionales y a los
gobiernos municipales o locales.

A diferencia de lo que ocurre con el gobierno central, la propia constitucin

restringe la potestad tributaria de los gobiernos regionales y locales a cierto
tipo de tributos, estos son, los tributos denominados contribuciones y tasas,
considerando la limitacin territorial derivada del principio del mismo
nombre, en virtud del cual las potestades tributarias de los gobiernos
regionales y locales solo pueden ser ejercidas dentro de su jurisdiccin. Cabe
la posibilidad de que el congreso, o el Poder Ejecutivo, en va de delegacin
de facultades, creen impuestos a favor de los gobiernos regionales y
gobiernos locales.
1.6 Constitucin de 1979
En esta constitucin la potestad tributaria esta conferida al gobierno central,
a los gobiernos regionales y a los gobiernos locales. Cabe sealar que los
gobiernos regionales no ejercieron dicho poder durante su vigencia.
Tambin es necesario precisar que en el artculo 139 se indicaba lo
siguiente:
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se rige por los
principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad, obligatoriedad,
certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto confiscatorio ni
privilegio personal en materia tributaria..
De otro lado, el artculo 77 indicaba que todos tienen el deber de pagar los
tributos que les corresponden y de soportar equitativamente las cargas
establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos

Se puede apreciar, que el artculo 139 va dirigido a quienes se les otorga

potestad tributaria, en estricto podamos decir al legislador, o entidad que
goza de potestad tributaria, (y los lmites que obviamente se deben cumplir),
mientras que el artculo 77 va dirigido a las personas, administrados,
contribuyentes
en
su
caso.

1.7 Constitucin 1993

En la actual constitucin que fue modificada mediante la Ley N 28390 por
que excluyo la potestad tributaria de los gobiernos regionales se dispone en
el
artculo
74
que:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de
facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto
supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo
puede
tener
efecto
confiscatorio
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.

Es decir, la Constitucin ha precisado en el artculo 74 quienes gozan de

potestad tributaria, pero no otorga potestad tributaria irrestricta, sino
restringida, en el sentido que el ejercicio de esta potestad se encuentra
limitada justamente por los cuatro principios que hemos mencionado y que
se explicara a continuacin
La potestad tributaria no puede ser de manera absoluta y arbitraria por los
gobiernos central, regional o local, sino sujeta a determinados lmites que la
Constitucin establece de manera concreta, en garanta de todos los
ciudadanos, conocidos como principios tributarios.

CAPITULO II
PRINCIPIOS IMPLICITOS

2.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD: este principio constituye una regla de

derecho tributario universalmente adoptada por los ordenamientos
jurdicos contemporneos, este pues se encarga de que el ESTADO a
travs de la administracin tributaria someta su actuacin al imperio de la
ley , evitando con ello un actuar arbitrario de su parte en el ejercicio de
su IUS IMPERIUM , dicho principio no es exclusivo del derecho
tributario , puesto que no es sino una especificacin del principio de
legalidad
consagrado en el literal a) numeral 24 de la constitucin
poltica del Per, en merito del cual se prescribe que: nadie esta obligado
a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer lo que ella no
prohbe.
en materia tributaria se traduce en el Aforismo NULLUM
TRIBUTUM SINE LEGE, consistente en la imposibilidad de requerir el pago
de un tributo si una ley o norma de rango equivalente no lo tiene regulado.
Entonces se puede observar que protege al contribuyente, es decir cumple
una funcin de garanta individual, al fijar un lmite a las posibles
intromisiones arbitrarias del Estado en los espacios de libertad de los
ciudadanos, y cumple, tambin, una funcin plural, toda vez que se
garantiza la democracia en los procedimientos de imposicin y reparto
de la carga tributaria, sealando que solamente el contribuyente puede
cumplir con su obligacin tributaria cuando esta se encuentre prevista en
ley, puesto que su establecimiento corresponde a un rgano plural donde
se encuentran representados todos los sectores de la sociedad.

Asimismo este principio es la base rectora del artculo 74 de la Norma

Fundamental dispone que: (...) los tributos se crean, modifican o derogan,
o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto
legislativo, estableciendo como nica excepcin el caso de los aranceles y
las tasas, los cuales pueden ser regulados por decreto supremo. Tambin
establece la posibilidad de que los gobiernos locales, mediante las
fuentes normativas que les son propias, creen, modifiquen o supriman
contribuciones y tasas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala
la
ley.

Sealando pues el tribunal constitucional que para que se haga efectivo el

principio de legalidad, debe precisar que los elementos constitutivos
del tributo deben estar contenidos cuando menos en la norma de rango
legal que lo crea, es decir, el hecho generador (hiptesis de incidencia
tributaria), sujeto obligado, materia imponible y alcuota. (FJ 39), esta
fundamentacin se puede encontrar en las STC: N. 00012004-AI/TC y 0002-2004-AI/TC - Acumulados (05/10/04), Caso: Ley que
crea el fondo y contribucin solidaria para la asistencia previsional.

Asimismo en el mbito constitucional tributario, este principio no quiere

decir que el ejercicio de la potestad tributaria del estado se encuentre
sometida solo a leyes de la materia, sino antes bien esta debe ejercerla
de acuerdo a lo establecido en la constitucin, debido a ello no puede
haber tributo sin un mandato constitucional que as lo ordene, por lo
tanto la potestad tributaria se encuentra sometida en primer lugar a la
constitucin y en segundo lugar a la ley. (FJ 11) conforme nos lo seala el
jurista Sotelo Castaeda, Eduardo y Luis Vargas Len. En torno a la
definicin de tributo: un vistazo a sus elementos esenciales. En Ius et
veritas, N. 17, Lima, 1998. p. 297.

2.2 PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY:

Este principio atiende a los elementos fundamentales del tributo (
hiptesis de incidencia y consecuencia normativa) , los cuales solo pueden
ser creados, alterados, regulados e introducidos en el ordenamiento
jurdico , a travs de una ley o norma de rango anlogo, es decir protege y
ampara el Principio de Legalidad , porque busca mantener el poder
originario en un solo tipo de norma jurdica que es la ley, o norma con
rango anlogo de tal manera que no perjudique la contribucin del sujeto
pasivo de la obligacin tributaria, lo que se busca en la participacin del
estado, es que sus rganos que son designados como depositarios de la
voluntad general tomen una adecuada intervencin en su modo de
funcionamiento lo cual vendr dado por la tradicin institucional y el tipo
de organizacin poltica adoptada por cada estado , a travs de este
principio lo que se busca es que el poder ejecutivo no puede entrar a travs
de sus dispositivos generales en lo materialmente reservado por la
constitucin al poder legislativo, esto se manifiesta como una clausula de
salvaguarda frente a la posible arbitrariedad del poder ejecutivo en la
imposicin de tributos, ya que como se comento anteriormente solo por
delegacin mediante norma autoritaria el poder ejecutivo adquiere la
potestad tributaria.
Es por ello que el tribunal constitucional en STC: N. 0042-2004-AI/TC
(12/08/05) Caso:
Impuesto a los espectculos pblicos no deportivos (Corrida de toros)
considera que ambos principios no son iguales, sino que se encuentran
entrelazado uno con el otro, porque mientras que el principio de legalidad
en sentido general, se entiende como la subordinacin del todos los
poderes pblicos a leyes generales y abstractas que disciplinan su forma de
ejercicio y cuya observancia se halla sometida a un control de legitimidad
por jueces independientes; el principio de reserva de ley, por el contrario,
implica una determinacin constitucional que impone la regulacin, slo
por ley, de ciertas materias, el principio de legalidad es solo un lmite,
mientras que la reserva de la ley implica exigencia reguladora (FJ9) de cabo
Martn, Carlos. Sobre el concepto de ley. Madrid: Trotta, 2000. p. 69.

En cuanto a la participacin del tribunal fiscal encontramos su

pronunciamiento a este principio en: Resolucin tribunal fiscal 960-3-98
(no puede desconocerse el pago realizado por el contribuyente, sino exista
ningn dispositivo legal que precise la forma y condiciones como deba
presentarse el formulario para efectuarlo) RTF 1032-3-98 (solo por ley se
puede designar al deudor tributario) y RTF 990-2-98, 214-99 Y 104-499 (no se puede exigir el pago de un tributo cuando la tasa del tributo ha
sido establecida por un decreto supremo).
2.3 PRINCIPIO DE IGUALDAD:
Antes de hablar del principio de igualdad es necesario
conocer:
Que la igualdad como derecho fundamental se encuentra consagrada
por el artculo
2 de la Constitucin de 1993, que establece: (...) toda persona tiene
derecho () a la igualdad ante la ley. Nadie debe ser discriminado por
motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin
econmica o de cualquiera otra ndole. Constitucionalmente, el derecho
a la igualdad tiene dos facetas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La
primera nos da a conocer que la norma debe ser aplicable por igual a
todos los que se encuentren en la situacin descrita en el supuesto de
la norma; mientras que la segunda implica que un mismo rgano no
puede modificar arbitrariamente el sentido de sus decisiones en casos
sustancialmente iguales, y que cuando el rgano en cuestin considere
que debe apartarse de sus precedentes, tiene que ofrecer para ello una
fundamentacin suficiente y razonable.

Tal y como lo seala Hernndez Martnez, Mara. El principio de

igualdad en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional espaol (como
valor y como principio en la aplicacin jurisdiccional de la ley). En Boletn
Mexicano de Derecho Comparado, N. 81, Ao XXVII, Nueva Serie,
setiembre-diciembre, 1994. pp. 700-701.
Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho fundamental, es
tambin un principio rector de la organizacin del Estado Social y
Democrtico de Derecho y de la actuacin de los poderes pblicos.
Como tal, comporta que
no
toda desigualdad constituye
necesariamente una discriminacin; la igualdad solamente ser vulnerada
cuando el trato desigual carezca de una justificacin objetiva y razonable.
Entonces se observa que puede existir el trato desigual por parte del
sujeto activo de la obligacin tributaria pero en este tiene que mediar
justificacin objetiva y razonable, pues de lo contrario se vulneraria el
principio de igualdad, porque perjudicara el nivel econmico y
social del contribuyente.
Este principio en materia tributaria es un lmite que prescribe que la carga
tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los
sujetos que se encuentran en una misma situacin econmica, y en
forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos que se encuentran en
situaciones econmicas diferentes. Es decir a iguales supuestos de hecho
se apliquen
iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse iguales dos
supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos
diferenciadores sea arbitraria o carezca de fundamento racional, este
principio apunta a la materia imponible , En nuestro pas no
necesariamente esto se cumple, ya que, como podemos apreciar del
Impuesto a la Renta, las deducciones no son reales, sino que se
presumen.

Es por ello, que dos sujetos que ganan lo mismo, pero que tienen
capacidad contributiva real distinta (uno puede ser soltero y vivir en casa
de sus padres, y el otro puede ser casado, tener 4 hijos y una esposa que
no trabaja ni percibe ingresos), van a tener la misma deduccin. (Hace
algunos aos en la ley del Impuesto a la Renta, si se permitan que
las deducciones sean reales (principio de causalidad), pero el abuso de los
contribuyentes, llevo (aparentemente) a utilizar el criterio actual. Adems
hay que tener en cuenta que para efectos de la fiscalizacin, es mucho
ms sencillo trabaja con deducciones presuntas, desde mi punto de vista
este principio al aplicarse causa perjuicios al contribuyente vulnerando su
capacidad contributiva , porque como se observa en el ejemplo los dos
sujetos tienen una capacidad contributiva distinta y para efectos de
cumplir con su obligacin tributaria es que tienen que someterse a una
deduccin presunta , cuando la realidad en la que se encuentran es
distinta y esto es lo que origina que los contribuyentes no cumplan con
sus obligaciones, entonces
QUIN ES EL BENEFICIARIO DE ESTA RELACIN TRIBUTARIA? :
El estado a quien lo nico que le interesa es la recaudacin y no las
formas en la que este brinda garanta a la sociedad.
Su estructura tiene como base al principio de capacidad contributiva que
es pues un beneficio a favor del contribuyente, formulada dentro del
marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas, garantizando que la carga tributaria sea
directamente proporcional a
la capacidad econmica de los
contribuyentes. STC: N 0001-2004-AI/TC (05/10/2004) Caso: Ley que crea
el fondo y contribucin solidaria para la asistencia provisional., pues esto
es sustento del principio de igualdad pero en la realidad se cumplir?

2.4 PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD:

Este principio parte pues en beneficio del contribuyente, otorgndole
respeto al derecho de propiedad, que deba tener el sujeto que ejerce la
competencia tributaria de tal manera que pretende constituirse en un
lmite a su ejercicio desproporcionado. En este sentido un tributo es
confiscatorio cuando su monto es superior a una parte importante de la
manifestacin de riqueza concreta que establece el contribuyente.
Mediante este principio lo que se busca es que los tributos no
excedan de la capacidad contributiva del contribuyente, defendiendo
bsicamente el derecho a la propiedad ya que el legislador no puede
utilizar el mecanismo de la tributacin para apropiarse indirectamente de
los bienes de los contribuyentes.
Conforme podemos observar en la STC: N 2302-2003-AA/TC
(30/06/05)
Caso: Inversiones DREAMS S.A La capacidad
persona es una sola y todos los tributos que
contribuyente afectan un mismo patrimonio.
confiscatoriedad no se configura por si misma
econmico sirve de base imponible...

contributiva de una
recaen en el mismo
De este modo la
si un mismo ingreso

Segn el profesor Villegas citado por Csar Iglesias Ferrer

La
confiscatoriedad existe por que el Estado se apropia indebidamente de los
bienes de los contribuyentes, al aplicar un gravamen en el cual el monto
llega a extremos insoportables, desbordando as la capacidad contributiva
de la persona, vulnerando por esa va indirecta la propiedad privada e
impidindole ejercer su actividad. Esto pues se observa constantemente,
de tal manera que ya no sera la lesin solo de la capacidad tributaria sino
de los derechos fundamentales de la persona humana, haciendo
ejercicio
abusivo
de
la
potestad
tributaria
.

Como se ha sealado anteriormente, la potestad tributaria debe ser

ntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de
legalidad), este principio de legalidad no es sino solo una garanta formal
de competencia en cuanto al origen productor de la norma, pero no
constituye en s misma garanta de justicia y de razonabilidad en la
imposicin. Es por esta razn que algunas las Constituciones incorporan
tambin el principio de capacidad contributiva que constituye el lmite
material
en
cuanto
al
contenido
de
la
norma
tributaria.

Pero, la potestad tributaria que ejerce el Estado no debe convertirse en un

arma que podra llegar a ser destructiva de la economa, de las familias y
de la sociedad, en el caso que exceda los lmites ms all de los cuales los
habitantes de un pas no estn dispuestos a tolerar su carga. En este
sentido, debemos comprender bien el lmite entre lo tributable y lo
confiscatorio, muchas veces difcil de establecer, El lmite a la imposicin
equivale a aquella medida que al traspasarse, produce consecuencias
indeseables o imprevisibles, de tal modo que provoca efectos que
menoscaban la finalidad de la imposicin o que, se opone a reconocidos
postulados polticos, econmicos, o sociales.

Es por ello que se puede observar que Todo gravamen influye sobre la
conducta del contribuyente y esto sucede particularmente cuando llega a
determinada medida o la pasa, es por ello que la doctrina suele hablar de
lmites de la imposicin cuando su medida
influye
sobre
la
conducta

Por ello, si el estado pretende que los contribuyentes cumplan

adecuadamente con sus obligaciones tributarias debe tener presente los
siguientes lmites a la imposicin:
a) Lmite psicolgico, que es el punto a partir del cual el contribuyente
prefiere el riesgo al cumplimiento de la obligacin tributaria
b) Lmite econmico, entendido como el lmite real de soportar la
carga tributaria.
c) Lmite jurdico, que pretende normar el lmite econmico
real
del contribuyente. Este ltimo lo encontramos en la
Constitucin y en la Jurisprudencia.
Sobre que es considerado confiscatorio en materia tributaria,
se ha recogido el concepto de la razonabilidad como
medida
de
la confiscatoriedad de los gravmenes, se
considera que un tributo es confiscatorio cuando el monto de
su alcuota es irrazonable. As, se sostiene que para que un
tributo sea constitucional y funcione como manifestacin de
soberana, debe reunir distintos requisitos, entre los cuales
se ubica en lugar preferente la razonabilidad del
tributo.
Asimismo la confiscacin puede evaluarse desde un punto de vista:
1. Cualitativo: es cuando se produce un sustraccin ilegitima de
la propiedad por vulneracin de otros principios tributarios
(legalidad por ejemplo) sin que interese el monto de lo
sustrado, pudiendo ser incluso ser soportable por el
contribuyente.
2. Cuantitativo: es cuando el tributo es tan oneroso para el
contribuyente que lo obliga a extraer parte sustancial de su
patrimonio o renta, o porque excede totalmente sus
posibilidades econmicas.

Esto lo podemos observar en la STC: N 0041-2004-AI/TC (10/03/05) Caso:

Municipalidad de Santiago de Surco arbitrios, ...la confiscatoriedad
puede evaluarse no slo desde el punto de vista cuantitativo, sino
tambin cualitativo, cuando se produzca una sustraccin ilegitima de la
propiedad por vulneracin de otros principios tributarios...
Y en cuanto a la probanza de la afectacin real al patrimonio de la
persona natural o jurdica, el tribunal constitucional nos expresa, STC: N
4227-2005-AA/TC (10/02/06) Caso: Royal Gaming S.A.C. ...que para
acreditar la confiscatoriedad en cada caso, es necesario probar la
afectacin real al patrimonio empresarial de la persona jurdica, como en
el caso de autos. Y es que no podra ser de otra manera cuando se alega
afectacin exorbitante a la propiedad privada..., y como ultimo
principio explicito tenemos:
2.5RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LA PERSONA:
En cuanto a este principio el autor Jorge Bravo nos manifiesta que el
respeto a los derechos humanos no es un principio del Derecho
Tributario, pero s un lmite al ejercicio de la potestad tributaria. As, el
legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma tributaria no
vulnere alguno de los derechos humanos constitucionalmente
protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la libertad de asociacin,
al secreto bancario o a la libertad de trnsito, entre otros que han sido
recogidos en el artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
Asimismo es importante comentar que la Comisin de Estudios de Bases
de Reforma de la Constitucin, en la separata especial publicada en el
diario el Peruano el 26 de julio del ao 2001 seala que en los Lmites al
ejercicio de la potestad tributaria.

La potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida

respetando los derechos fundamentales de la persona, lo cual se garantiza
mediante la incorporacin de los principios de observancia obligatoria. Y
en donde Se sugiere que los principios deban ser: legalidad, igualdad, no
confiscatoriedad y generalidad Como podemos apreciar, no se seala al
respeto a los derechos fundamentales como un principio ms, sino como
el requisito indispensable para que la potestad tributaria sea legtima,
porque es este limite el que va proteger y brindar garanta al
contribuyente frente a la actuacin arbitraria del estado.

CAPITULO III
PRINCIPIOS IMPLICITOS
Son aquellos que no se encuentran de manera expresa en el art 74
de la constitucin vigente, pero que a mi parecer son necesario para
equilibrar el otorgamiento de los principios de legalidad, reserva de ley,
igualdad y no confiscatoriedad, porque van a permitir el cumplimiento de
derechos y deberes por parte de ambos sujetos (contribuyente y estado),
en la obligacin tributaria. Dentro de ellos tenemos:
3.1
PRINCIPIO
CONTRIBUTIVA:

DE

CAPACIDAD

Conocida tambin como capacidad econmica de la obligacin, consiste

como dice el profesor Francisco Ruiz de Castilla en la aptitud econmica
que tienen las personas y empresas para asumir cargas tributarias,
asimismo Impone tambin el respeto de los niveles econmicos mnimos,
para
calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y
cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
Esto pues lo encontramos en la STC : N. 0053-2004-AI/TC (12/08/2005)
Caso : Municipalidad de Miraflores arbitrios, El principio de capacidad
contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable
que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la
Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en
la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad
individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida,
contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo
sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad,
sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de
igualdad, en su vertiente vertical (FJ VIII. B. 1).

Asimismo existen dos tipos de capacidad

contributiva:
a) Absoluta: es aquella aptitud abstracta que tienen determinadas
personas para concurrir a los tributos creados por el estado en
ejercicio de su potestad tributaria. Este tipo de capacidad contributiva
se toma en cuenta en el momento en el que el legislador delimita los
presupuestos de hecho de la norma tributaria.
b) Relativa: Es aquella que orienta la determinacin de la carga tributaria
en forma concreta. Este tipo de capacidad contributiva, permite fijar
cuales son los elementos de la cuantificacin de la deuda tributaria.
Para calcular la capacidad contributiva el legislador toma como
ndice los ingresos, rentas, incrementos patrimoniales debidamente
comprobados de la totalidad o de una parte constitutiva del patrimonio
del sujeto deudor tributarios, tambin la produccin de bienes, venta
de bienes, consumo de bienes o servicios hace presumir un nivel de
riqueza como ndice de capacidad contributiva.
El principio de capacidad contributiva
lo que exige es
una
exteriorizacin de riqueza, o renta real o potencial que legitime la
imposicin, es por ello que el principio de no confiscatoriedad, al fijar la
medida en que el tributo puede absolver esa riqueza, subraya la
existencia de capacidad econmica como presupuesto de la imposicin
tributaria. De tal manera que tiene que existir necesariamente
capacidad econmica para que exista imposicin tributaria. Esto es
justamente la razn por la cual existen deducciones en algunos
impuestos, como es el caso del Impuesto a la Renta, debemos
entender que las deducciones (as sean presuntas) deben satisfacer
las condiciones mnimas de subsistencia del contribuyente o de este y
de su familia.

3.2
PRINCIPIO
PUBLICIDAD:

DE

Este principio establece que las normas tributarias deben ser

debidamente publicadas para poder tener vigencia, ya que sin
publicacin no hay vigencia, y por tanto, tampoco eficacia.
En este principio se presenta una controversia en cuanto a los
trminos de promulgacin y publicacin, estableciendo que la primera
es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha
sido enviado por el congreso. Se entiende que con la promulgacin el
Jefe de Estado le atestigua la existencia de la ley y ordena a las
autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as
como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que
una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo 108
de la Constitucin vigente establece que La ley aprobada segn lo
previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para
su promulgacin dentro de un plazo de quince das. En relacin a la
publicacin esta consiste en hacer de conocimiento de todos los
ciudadanos una ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de
Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en
conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya
promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en
el diario oficial.
Entonces se puede entender con lo expresado en El artculo 51 de la
Constitucin vigente seala que La publicidad es esencial para la
vigencia de toda norma del Estado y con lo establecido en el artculo
109 La ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el
diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga
su vigencia en todo o en parte.

Luego de que se establece la diferencia entre promulgacin y

publicacin al observar, el artculo 74
tercer prrafo de la
Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a
partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin se
puede entender, para todos que los efectos que seala el (caso del
artculo 74) no se trata de una promulgacin, sino de la publicacin de la
ley. Como se puede apreciar la redaccin del artculo 74 no es clara,
cuando seala ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es
relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma
aparece publicada. Ya que, en el entendido de una norma sobre temas
sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que
sea promulgada por el presidente de la repblica el 31 de diciembre del
ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer
da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin.

Es por ello que no es adecuado hablar de promulgacin, sino

publicacin, ya que como sabemos por lo general se entiende que una
y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles,
por cuando el
Presidente al
promulgar
una ley, la manda
inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara. No
obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha esta oportunidad
para efectuar una modificacin necesaria, que es la de ya no sealar
promulgacin sino publicacin.

3.3
PRINCIPIO
EQUIDAD:

DE

Este principio es aquel que seala que la imposicin del tributo mediante
la norma debe ser justa, entendiendo a la justicia como razonable, su
antecedente lo encontramos en el principio de justicia formulado por
Adam Smith, en el cual se precisa que Los sbditos de cada Estado
deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms
cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a
los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. Justamente
de la observancia o menosprecio de esa mxima depende lo que se llama
equidad o falta de equidad en los impuestos, segn el profesor Ruiz de
Castilla en relacin a la presin tributaria, la equidad significa que
debe existir una relacin prudente entre el total de ingresos de los
contribuyentes y la porcin que de stos se detrae para destinarla al pago
de tributos; asimismo establece las clases de equidad, ( horizontal y
vertical), entendiendo como equidad horizontal aquella mediante la cual
los contribuyentes que se encuentran en una misma situacin deben
soportar idntica carga tributaria, a diferencia de la equidad vertical, que
implica que los contribuyentes que tienen menor capacidad contributiva
asuman menor presin tributaria, mientras que los contribuyentes que
poseen una mayor riqueza deben soportar una carga tributaria ms
elevada, entonces es necesario que el estado al momento que ejerza la
potestad tributaria para crear, derogar o modificar tributos deba tener en
cuenta una norma justa que le permita actuar de manera razonable,
teniendo como primaca la realidad econmica que percibe
el
contribuyente.

3.4 PRINCIPIO
RECAUDACION

DE

ECONOMIA

EN

LA

Mediante este principio las normas tributarias no pueden resultar

inoportunas, en el sentido que para el cumplimiento de estas en la
recaudacin no puede generar un gasto mayor que el que por la va del
tributo se obtiene; es decir, si el cumplimiento de la norma genera mucho
gasto, tanto que es mayor a lo que se obtendran por el ingreso de ese
tributo, entonces la norma viola el principio de economa en la
recaudacin.
En cuanto a la recaudacin, esta actividad es considerada como la
funcin ms importante que debe cumplir la Administracin Tributaria, y
ello genera evidentemente un gasto al poner en movimiento toda la
maquinaria de la Administracin para poder recaudar determinado tributo,
entonces, de lo que se trata es que el monto recaudado por un tributo sea
mayor al monto que se gasta para recaudar este, de lo contrario no
tendra ningn efecto que la norma se cumpla, ya que en lugar de
recaudacin, lo que se generara sera un mayor gasto para la
Administracin, que finalmente se convertira en un gasto tributario y
que no permitir que la recaudacin de los contribuyentes cumpla
con el objetivo sealado en el presupuesto pblico, sino que se solo se
cubrira los gastos para la recaudacin de determinados tributos.

3.5 PRINCIPIO
SIMPLICIDAD

DE

CERTEZA

Este principio consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa,
para poder excluir toda duda sobre los derechos y deberes de los
contribuyentes, determinando con precisin el sujeto, el hecho imponible,
la base imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago,
exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones
aplicables y recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de
la administracin pblica, tal y como lo manifiesta el profesor Ruiz de
Castilla, un sistema tributario debe respetar. El principio de simplicidad,
ya que los tributos se deben traducir en frmulas que ser las ms
elementales posibles, para facilitar su entendimiento y aplicacin por
parte de los contribuyentes y para propiciar la eficiencia de la
Administracin Tributaria, en la actualidad es difcil lograr
que los
sistemas tributarios ofrezcan un equilibrio perfecto entre la equidad
y la simplicidad.
Los sistemas tributarios deben tener una estructura justa. La idea de
justicia distributiva dice que se debe dar a cada uno lo que le corresponde.
La asignacin de cargas tributarias para los contribuyentes tiene que
ser razonable, establecindose algo ilgico en
cuanto que ms
esfuerzos hace el legislador para llegar a frmulas impositivas justas,
las reglas resultan ms numerosas y complicadas, alejndose del ideal de
simplicidad.

En nuestro pas el principio de simplicidad es casi un imposible, ya que las

normas tributarias que regulan los tributos ms sencillos como los
Municipales por ejemplo, no son lo suficientemente sencillas para que
un contribuyente pueda conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad
de buscar a un especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de
naturaleza tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en
lugar de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de simplicidad
en el sistema, lo cual origina una obstruccin en el cumplimiento de la
obligacin tributaria y trae condigo un abuso por parte de la
administracin pblica, ya que sus rganos no brindan al contribuyente la
orientacin adecuada, debido a que no existe simplicidad en la
interpretacin de la norma impositiva.
En conclusin podemos entender que los principios constitucionales
tributarios, son aquellas
directrices, reglas, preceptos de carcter
operativo que se encargan de controlar el ejercicio del IUS IMPERIUM
del estado (potestad tributaria) y la participacin del contribuyente en la
obligacin tributaria, y en especial son aquellos que establecen que para
que la potestad tributaria del estado sea considerada como legitima es
necesario el respeto a los derechos fundamentales de la persona humana,
considerndoseles ya no como un principio si no como el formato para
dicha potestad no sea arbitraria , esto pues referido en cuanto a la
potestad tributaria derivada que se le otorga en ciertos casos el poder
ejecutivo por medio de la ley autoritativa que posee el poder legislativo
en cuanto a la creacin, modificacin , derogacin , exoneracin del pago
de tributos.

Asimismo desde mi punto de vista creo que es necesario determinar de

manera expresa los principios implcitos en la constitucin, ya que en
muchos casos solo los que estudiamos esta ciencia jurdica como es el
derecho conocemos cuales son los lmites al ejercicio de la potestad
tributaria del estado y muchos de los contribuyentes ignoran como es
que pueden defender estos principios que nuestra constitucin otorga
en materia tributaria y cul debe ser su proteccin como sujeto pasivo
dentro de la obligacin tributaria ya que como se conoce el estado se
encuentra de pie por las contribuciones que realiza el contribuyente,
entonces ambos deberan cumplir con sus derechos y obligaciones para
poder
mantener
el
desarrollo
del
pas.

REFERENCIAS
http://biblioteca.pucp.edu.pe/docs/elibros_pucp/rubio_marcial/vol03.pdf
Pag.401-427
Fundamentos Del Derecho Tributario .Primera Edicin. Palestra Editores Per
2003 Pag. 114.
Adam Smith, La Riqueza De Las Naciones.
Ruiz de Castilla, Francisco Capacidad Contributiva y Capacidad de Pago.