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rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-15
I-18
I-21
1. Introduccin
Dentro de un proceso de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo, que es el director
de dicho proceso, puede tomar diversas
medidas de fuerza tendientes a asegurar
la recaudacin de la deuda tributaria,
entre las cuales estn los embargos con
sus diversas modalidades.
Una de las formas ms utilizadas por el
Ejecutor Coactivo, es el embargo en forma
de extraccin de bienes, el cual implica
el retiro de los bienes del domicilio del
deudor; para posteriormente realizar la
venta de los mismos y as poder recuperar
el ingreso suficiente para la cancelacin
de la deuda tributaria.
El problema que se puede presentar es
que el Ejecutor Coactivo presume la propiedad de los bienes ubicados en el domicilio del deudor tributario y los retira,
cuando en muchos casos, dichos bienes
no le pertenecen al deudor sino que son
de terceras personas, generando perjuicio
al propietario de los bienes.
De presentarse este supuesto el titular
de los bienes que fueron embargados
y que no pertenecen al deudor tiene la
posibilidad de recuperar dichos bienes,
N 296
2. La posesin y la propiedad de
los bienes
El trmino "Posesin" de acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, es
el acto de poseer o tener una cosa
corporal con nimo de conservarla para
s o para otro1.
Tanto la posesin como la propiedad son
derechos reales principales establecidos
en el Cdigo Civil Peruano de 1984.
La posesin, de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 896 del referido cdigo,
establece que es el ejercicio de uno o ms
poderes inherentes a la propiedad.
Para conocimiento, el poseedor solo
puede ejercer los siguientes poderes:
uso, goce o disfrute. En s el poseedor
es un propietario en potencia, toda vez
que en la mayora de casos se comporta
como propietario frente al comn de las
personas.
Adems, el poseedor puede hacer uso
de la llamada prescripcin adquisitiva de
dominio, una accin que la ley le otorga
al comportase como propietario si posee
el bien de manera continua, pacfica, p1 DICCIONARIO DE LA REAL ACADEMIA ESPAOLA. Esta
informacin puede ubicarse en la pgina web: <www.rae.es>.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
I-2
Instituto Pacfico
Sobre el tema MEGO seala que el depsito es la afectacin de bienes muebles, maquinarias, equipos, enseres e
inmuebles no inscritos, nombrndose
un depositario para su conservacin
o custodia. El embargo en forma de
depsito puede ser realizado sin ex-
N 296
rea Tributaria
resolucin de ejecucin coactiva, otorgndole un plazo de siete das hbiles
para que cumpla con la cancelacin de
la deuda.
Al no haberse cumplido con la cancelacin de la deuda tributaria en su momento, el Ejecutor Coactivo se ha visto
en la necesidad de realizar un embargo
en forma de depsito con extraccin
de bienes, el cual se lleva a cabo en el
domicilio del deudor tributario que tiene
registrado ante la SUNAT, lugar donde
adems concentra la mayor ubicacin
de bienes pertenecientes a la empresa.
En ese sentido, el Ejecutor Coactivo programa una medida cautelar de embargo
de depsito con extraccin de bienes.
5.4. El bien mueble que puede llevarse rpidamente a un depsito y
realizar su posterior venta en un
remate: los automviles
Los vehculos son un blanco fcil para
proceder a dictarse una orden de captura,
a travs del secuestro conservativo de la
propiedad y la Polica Nacional tiene la orden de detenerlo y ponerlo a disposicin
del Ejecutor Coactivo que lo ha solicitado.
Este tipo de medida cautelar de secuestro
conservativo es utilizado preferentemente
por el Servicio de Administracin Tributaria de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, al igual que otras administraciones municipales. En el caso del SAT
de Lima tiene regulado el procedimiento
N GOE-DOE-PR003 versin 4, el cual fue
elaborado por la Gerencia de Operaciones
Especiales, el cual regula los operativos de
captura de vehculos en coordinacin con
la Polica Nacional del Per.
En caso de tratarse del retiro de bienes
del local del deudor, se debe identificar
plenamente el bien y sealar el estado en
el que se est retirando. Algo importante
que debe determinar el Ejecutor Coactivo
es que el bien sobre el cual procede la
medida cautelar deba ser un bien que
tenga la posibilidad de ser comercial, ello
para que en un remate pueda ser vendido
y se recupere el dinero suficiente para la
cancelacin de la deuda tributaria.
En la doctrina nacional observamos que
ARVALO MOGOLLN indica que
en el embargo en forma de depsito
con extraccin de bienes se produce
una afectacin constitucionalmente
vlida del derecho de posesin, uso y
disfrute respecto del propietario del
bien. En estos casos, no se designar
como depositario al mismo deudor tributario, sino a un tercero o a la misma
Administracin7.
7 ARVALO MOGOLLN, Jorge. Fiscalizacin y Procedimiento
contencioso tributario. Esta informacin puede consultarse en
la siguiente pgina web: <http://www.aempresarial.com/web/
libro_online/archivos/2011-13-06-fiscalizacion-cap7.pdf>.
N 296
7. Qu mecanismo de defensa
puede encontrar el propietario del bien que fue embargado por deudas de otra persona?: la tercera excluyente de
propiedad
En la doctrina encontramos la opinin de
ALSINA quien precisa que El dominio
es el derecho real en virtud del cual
una cosa se encuentra sometida a la
voluntad y a la accin de una persona,
es exclusivo, y el propietario puede
impedir a terceros el uso, goce o disfrute de la cosa; es perpetuo y subsiste
independientemente del ejercicio que
se pueda hacer de l.
Nadie puede ser privado de su propiedad sino por causa de utilidad pblica, previa la desposesin y una justa
indemnizacin12.
11 Un bien de tercero puede estar en un lugar determinado en custodia,
como garanta de pago de una deuda privada, como muestra, entre
otros supuestos.
12 ALSINA, Hugo. Tratado Terico-Prctico de Derecho Procesal
Civil y Comercial. Tomo V, 2.a edicin. Editorial Ediar. Buenos Aires,
1962. Pgina 550.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
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Informe Tributario
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Instituto Pacfico
N 296
I
Tratamiento tributario de ingresos por intereses
de fuente peruana de personas jurdicas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento tributario de ingresos por intereses de fuente peruana de personas jurdicas
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
En la presente edicin se expone el tratamiento tributario a aplicar al generarse el
cobro de intereses, ya sea por depsitos
bancarios, por ventas al crdito o atrasos
en los pagos del cliente, prstamos obtenidos, etc., los mencionados intereses
que obtengan las empresas como rentas
de fuente peruana ya sea por domiciliados o no se encuentran gravados con el
IR y el IGV.
2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del
Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses: el inters compensatorio
y el inters moratorio. El primero es la
contraprestacin por el uso del dinero,
mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago
de la obligacin.
2.1. Tratamiento tributario por intereses compensatorios
Los intereses compensatorios, como ya
lo mencionamos, son una retribucin
por el uso del dinero; es decir, se est
retribuyendo un servicio. Si dicho
servicio es prestado por un generador
de renta de tercera categora, tendr
que tributar tanto por el IGV, como
por el IR.
En caso el sujeto beneficiado con los
intereses sea un sujeto no domiliado, el
sujeto gravado con el IGV ser el usuario
domiciliado del servicio, y en cuanto al
IR, deber hacer la retencin respectiva
al no domiciliado.
2.1.1. Tratamiento con respecto al
IGV
En cuanto al IGV, cuando el servicio es
prestado en el pas onerosamente se trata
de una operacin gravada con dicho
impuesto, la obligacin nace cuando se
emita el comprobante de pago o cuando
se perciba la retribucin, lo que ocurra
primero.
N 296
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
3. Emisin de comprobante de
pago
A efectos de la emisin de comprobante de pago, deber tenerse presente
cuando se est frente a la prestacin
de un servicio; es decir, cuando se trate
de intereses compensatorios, en dicho
caso se debe emitir el comprobante
cuando culmine el servicio, cuando se
perciba la retribucin, parcial o total,
emitindose por el monto percibido, o
al vencimiento del plazo o de cada uno
de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio, debindose emitir
por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
En cambio cuando se trata de intereses
moratorios no ser obligatorio emitir
comprobante de pago ya que no nos
1 Los supuestos gravados establecidos en dicho artculo son:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c) Los contratos de construccin.
d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
e) La importacin de bienes.
Actualidad Empresarial
I-7
4. Aplicaciones prcticas
Caso prctico 1
Intereses por venta al crdito con
intereses compensatorios y moratorios
La empresa La Fiesta. S.C.R.L. realiza
una venta de mercaderas al crdito por
S/.100,000 ms el IGV, a cobrar en tres
letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando
intereses compensatorios mensuales de
S/.2,500 ms el IGV cada mes.
Las letras se cancelan despus de la fecha
de vencimiento con 10 das de atraso, por
lo cual se cobran intereses moratorios de
S/.300 por cada letra.
Solucin
Emisin del comprobante de pago por
los intereses a cobrar
En cuanto a los interes por cobrar, se
debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta,
incluidos los intereses compensatorios
pactados.
En cuanto a los intereses moratorios,
se emitir el comprobante cuando se
determine el importe para el pago
respectivo.
IGV a los intereses compensatorios
En cuanto al IGV, los intereses compensatorios se encuentran gravados con
dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios
en el pas.
Los conceptos gravados son:
Venta de bienes
Intereses
Base imponible
IGV 18 %
Total
S/.
100,000.00
7,500.00
107,500.00
19,350.00
126,850.00
I-8
Instituto Pacfico
S/.
2,500.00
2,500.00
2,500.00
7,500.00
S/.
300.00
300.00
300.00
900.00
Asientos contables
X
DEBE HABER
DEBE HABER
49 Pasivo diferido
2,500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
primera letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc. 42,283.33
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la segunda letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido 2,500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
segunda letra vencida.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo 300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
42,283.33
101 Caja
12 Cuentas por cobrar
comerciales - terc.
42,283.33
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el cobro de la tercera letra
vencida.
X
49 Pasivo diferido
2,500.00
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 2,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por el ingreso devengado por la
tercera letra vencida.
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rea Tributaria
X
DEBE HABER
10 Efectivo y equival.
de efectivo
300.00
101 Caja
77 Ingresos financieros 300.00
779 Otros ingresos financieros
x/x Por el cobro de los intereses
moratorios.
Caso prctico 2
Intereses por cuenta de ahorros
La empresa Corporacin La Torre S.R.L.
apertura una cuenta de ahorros en
moneda nacional, por seis meses, en el
banco La Moneda por S/.150,000, dicha
entidad le abona intereses mensuales
capitalizables de 0.1 %.
Solucin
Impuesto a la renta
DEBE HABER
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.15
106 Depsitos en instituc.
financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros
150.15
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituciones
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
2 por la cuenta de ahorros.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.30
106 Depsitos en instituc.
financieras
1062 Depsitos a plazo
77 Ingresos financieros 150.30
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
3 por la cuenta de ahorros.
X
Inters 0.1%
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.45
106 Depsitos en instituc.
financieras
77 Ingresos financieros 150.45
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
4 por la cuenta de ahorros.
Mes 1
150,000.00
150.00
Mes 2
150,150.00
150.15
Mes 3
150,300.15
150.30
Mes 4
150,450.45
150.45
Mes 5
150,600.90
150.60
Mes 6
150,751.50
150.75
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.60
106 Depsitos en instituc.
financieras
77 Ingresos financieros 150.60
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
5 por la cuenta de ahorros.
Total S/.
902.25
Asientos contables
X
DEBE HABER
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150,000.00
106 Depsitos en instituc.
financieras
1062 Depsitos a plazo
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150,000.00
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Por la apertura de cuenta de ahorros.
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.00
106 Depsitos en instituciones financieras
1062 Depsitos a plazo 150.00
77 Ingresos financieros
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
1 por la cuenta de ahorros.
N 296
X
10 Efectivo y equival.
de efectivo
150.75
106 Depsitos en instituc.
financieras
77 Ingresos financieros
150.75
772 Rendimientos ganados
7721 Depsitos en instituc.
financieras
x/x Por los intereses ganados en el mes
6 por la cuenta de ahorros.
Caso prctico 3
Intereses por prstamo otorgado
La empresa Inversiones Mary S.R.L. otorga un prstamo de S/.80,000 a la empresa
DEBE HABER
Actualidad Empresarial
I-9
...Vienen
DEBE HABER
DEBE HABER
X
49 Pasivo diferido 4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 4 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros
4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 5 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
X
49 Pasivo diferido
4,000
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deveng.
en transacciones
con terceros
77 Ingresos financieros 4,000
772 Rendimientos ganados
7723 Prstamos otorgados
x/x Por los intereses devengados en
el mes 6 por prstamo a Motors
Company E.I.R.L.
I-10
Instituto Pacfico
Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
Materia:
Se formulan las siguientes consultas:
En las prestaciones de servicios, cul es el
sentido y alcance de la frase cuando se emita
el comprobante de pago establecida textualmente en el inciso c) del artculo 4 de la Ley
del IGV, que determina que en la prestacin
de servicios, la obligacin tributaria se origina
en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha que se percibe la
retribucin, lo que ocurra primero?
En la prestacin de servicios por personas
jurdicas, para el Impuesto a la Renta, se considerar la fecha en que se percibe el ingreso,
o cuando se emite la factura?
Anlisis:
(.)
As pues, conforme se puede apreciar de las
normas antes glosadas, tratndose de la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria para efectos del IGV, se origina
en cualquiera de las siguientes oportunidades,
dependiendo de lo que ocurra primero:
En la fecha en que se percibe la retribucin
o ingreso, entendindose como tal, la fecha
de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada o aquella en que se haga
efectivo un documento de crdito, lo que
ocurra primero.
En la fecha en que se emita el comprobante
de pago, entendindose como tal alguna de
las siguientes oportunidades, dependiendo de
cul ocurra primero:
N 296
I
Registro de activos fijos:
debe consignarse la depreciacin
contable o tributaria?
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de activos fijos: debe consignarse
la depreciacin contable o tributaria?
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
De acuerdo a lo sealado en el inciso
f) del artculo 22 del Reglamento de
la LIR, los deudores tributarios debern
llevar un control permanente de los bienes
del activo fijo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma
y condiciones en que deber llevarse el
citado Registro.
La Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT y sus modificatorias, en su
artculo 13 establece los formatos de
este registro contable vinculado a asuntos
tributarios, y son:
Formato 7.1 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos.
Formato 7.2 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos revaluados.
Formato 7.3 - Registro de activos
fijos detalle de la diferencia de
cambio.
Formato 7.4 - Registro de activos
fijos detalle de los activos fijos
bajo la modalidad de arrendamiento
financiero al 31.12.
Con la finalidad de no incurrir en la sancin de llevar los libros de contabilidad
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, tipificada en
el artculo 175 numeral 2 del Cdigo
Tributario y cuya sancin es el 0.3 % de
los ingreso netos, la misma que no podr
ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor a
25 UIT.
Teniendo en consideracin adems que la
sancin antes mencionada no se aplica si
voluntariamente se subsana la infraccin
cometida; ello rehaciendo los libros y/o
registros contables respectivos, observando la forma y condiciones establecidas
por las normas correspondientes.
N 296
2. Normativa en comentario
El 13 de enero de 2014, la Administracin Tributaria emiti el Informe
N 006-2014-SUNAT, a travs del cual
puntualiza la informacin que debe contener el Registro de Activos Fijos, en
torno a la depreciacin de los activos que
posea la empresa; la duda central es: si la
depreciacin a mostrar en el Registro de
activos fijos es la determinada sobre las
normas contable o las normas tributarias?
Informe N 006-2014-SUNAT/4B0000
Materia:
Se consulta si en el Registro de Activos
Fijos se debe consignar la depreciacin que
corresponda a los bienes del activo fijo de
acuerdo a las normas contables o la depreciacin tributaria admitida como deducible
para fines del Impuesto a la Renta.
Base legal:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 8.12. 2004, y normas modificatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N. 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT, que establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados
a Asuntos Tributarios, publicada el
30.12.2006, y normas modificatorias.
Anlisis:
1. El artculo 38 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesin u otras actividades productoras
de rentas gravadas de tercera categora,
se compensar mediante la deduccin por
las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega adems que las citadas depreciaciones
se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse
anualmente y sin que en ningn caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artculo 22 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula
el clculo de la depreciacin tributaria, establece porcentajes de depreciacin especficos
para los bienes afectados a la produccin
de rentas gravadas de la tercera categora,
distintos a los edificios y construcciones1.
1 El artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco
por ciento (5 %) anual.
Actualidad Empresarial
I-11
% Mximo
de depreciacin anual
25 %
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20 %
20 %
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25 %
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10 %
10 %
La depreciacin aceptada tributariamente ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin
aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo hayan sido utilizados durante ese ejercicio exclusivamente
para las actividades mineras, petrolera y
de construccin5.
c) Las depreciaciones que resulten por
aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso
dado al bien, la vida til real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b)
del presente artculo. ()
I-12
Instituto Pacfico
rea Tributaria
Segn lo seala el prrafo 16 de la NIC
16, el COSTO de un elemento de propiedad, planta y equipo est compuesto por:
- Valor de adquisicin, incluidos los
aranceles de importacin y los impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
- Los costos directamente atribuibles a
la ubicacin del activo en el lugar y
en las condiciones necesarias para que
pueda operar de la forma prevista por
la gerencia.
- La estimacin inicial de los costos
de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin
del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho
elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al
de produccin de inventarios durante
tal periodo.
En el caso que el activo sea construido por
la propia entidad, su medicin se deter-
Descripcin
Terreno
Edificacin
Auto Nissan Sedan
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Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en ele Md-05
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Cpu Compatible Core2 Duo
Monitor Samsung Sync Master B1930
Monitor Samsung Sync Master B1930
Teclado Genius Kb-0138
Teclado Genius Kb-0138
Mouse Genius Net 120
Mouse Genius Net 120
Impresora Multifuncional Hp Photosmart Lt-02505
Fecha de
adquisicin
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/01/2013
Fecha de inicio
del uso del AF
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/02/2013
4. Aplicacin prctica
La empresa Sol y Mar S.A.C. ha iniciado
actividades el 04.04.12, y posee solo
activos adquiridos en moneda nacional;
al 31 de diciembre de 2013, va a emitir
el Registro de activos fijos, con el siguiente
detalle:
Costo
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
% Dep. contable
% Dep. tributaria
0%
5%
25 %
10 %
10 %
10 %
10 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
16.67 %
0%
5%
20 %
10 %
10 %
10 %
10 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
25 %
10 %
7 El importe depreciable es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
8 Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad.
N 296
Actualidad Empresarial
I-13
I-14
Instituto Pacfico
33111
33211
33411
33511
33511
33511
33511
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33691
Terreno
Edificacion
Auto Nissan Sedan
Escritorio - De vidrio y aluminio 1.20 Cm X 0.60 Cm
Escritorio - De vidrio y aluminio ejecutivo en Ele
Sillas giratorias negras
Sillas giratorias negras
Cpu
Cpu
Monitor
Monitor
Teclado
Teclado
Mouse
Mouse
Impresora multifuncional
Descripcin
1,580.00
161,060.00 1,580.00
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
Saldo
inicial
Adquisic./Adiciones
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
38,000.00
15,000.00
2,500.00
2,500.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
67,440.00
38,000.00 05/04/2012
05/04/2012
15,000.00 02/11/2012
2,500.00 02/05/2012
2,500.00 02/05/2012
1,100.00 02/05/2012
1,100.00 02/05/2012
1,980.00 03/06/2012
1,980.00 03/06/2012
800.00 03/06/2012
800.00 03/06/2012
35.00 03/06/2012
35.00 03/06/2012
15.00 03/06/2012
15.00 03/06/2012
1,580.00 03/01/2013
67,440.00
33111
33211
33411
33511
33511
33511
33511
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33611
33691
33110001
33210001
33410001
33510001
33510001
33510002
33510003
33610001
33610002
33610003
33610004
33610005
33610006
33610007
33610008
33690001
Cta.
Cdigo
contable
del activo
del af
Terreno
Edificacin
Auto Nissan Sedan
Escritorio - de vidrio y aluminio 1.20 cm x 0.60 cm
Escritorio - de vidrio y
aluminio ejecutivo en ele
Sillas giratorias negras
Sillas giratorias negras
cpu
cpu
Monitor
Monitor
Teclado
Teclado
Mouse
Mouse
Impresora multifuncional
Descripcin
Marca del AF
Nodal
Nodal
Compatible
Compatible
Samsung
Samsung
Genius
Genius
Genius
Genius
Hp Photosmart
N 296
WR0015885
ECG-0254
FR02552001
N Serie
y/o placa
del AF
X-0022512
X-0022513
Core2 Duo
WX-896504
Core2 Duo
TX-6975201
Sync Master B1930 VB02578
Sync Master B1930 VB03368
KB-0138
ZV0702049
KB-0138
ZV0702125
Net 120
3912A45
Net 120
3912A55
LT-02505
TK-0225415
Md-05
Sedan
Ofic1
Modelo del AF
Nissan
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
C-44370782
C-44370782
FC-055-12580
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-012012
0%
5%
20%
10%
10%
10%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
10%
0.00
3,570.00
500.00
166.67
166.67
73.33
73.33
288.75
288.75
116.67
116.67
5.10
5.10
2.19
2.19
0.00
5,375.42
Depreciacin
% Dep.
acumulada al
N Doc. autoritributaria
Mtodo
31/12/2012
zacin
Depreciacin
161,060.00
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
2,500.00
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
1,100.00
1,100.00
1,980.00
1,980.00
800.00
800.00
35.00
35.00
15.00
15.00
1,580.00
1,580.00
1,580.00 162,640.00
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/01/2013
2,500.00 02/05/2012
38,000.00
95,200.00
15,000.00
2,500.00
Valor
Fecha de
Adquisic./
histrico
adquisiSaldo inicial
Adiciones
del af al
cin
31/12/2013
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
L. Recta
Mtodo
FC-011-00384
FC-011-00384
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-11398
FC-003-012012
FC-011-00384
C-44370782
C-44370782
FC-055-12580
FC-011-00384
N de doc. de
autorizacin
Depreciacin
10%
10%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
25%
16.67%
10%
0%
5%
25%
10%
250.00
0.00
4,760.00
3,750.00
250.00
416.67
0.00
8,330.00
4,375.00
416.67
2,083.33
38,000.00
86,870.00
10,625.00
2,083.33
73.33
110.00
183.33
916.67
73.33
110.00
183.33
916.67
288.75
495.00
783.75
1,196.25
288.75
495.00
783.75
1,196.25
116.67
200.00
316.67
483.33
116.67
200.00
316.67
483.33
5.10
8.75
13.85
21.15
5.10
8.75
13.85
21.15
2.19
3.75
5.94
9.06
2.19
3.75
5.94
9.06
0.00
263.39
263.39
1,316.61
5,500.42 10,908.39 16,408.81 146,231.19
166.67
0.00
3,570.00
625.00
166.67
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
118.56
868.56
0.00
Diferencia
temporal
(Deprec.
contable
- Deprec.
tributaria)
0.00
0.00
750.00
0.00
Depreciacin
DepreDepreciaAjuste
acumulada
ciacin
cin del
por inflaajustada
ejercicio acumulada
cin
por inflatributario histrica
cin
0.00
0.00
0
0.00
4,760.00 8,330.00
0 8,330.00
3,000.00 3,500.00
0 3,500.00
250.00
416.67
0
416.67
250.00
416.67
0
416.67
110.00
183.33
0
183.33
110.00
183.33
0
183.33
495.00
783.75
0
783.75
495.00
783.75
0
783.75
200.00
316.67
0
316.67
200.00
316.67
0
316.67
8.75
13.85
0
13.85
8.75
13.85
0
13.85
3.75
5.94
0
5.94
3.75
5.94
0
5.94
144.83
144.83
0
144.83
10,039.83 15,415.25
0.00 15,415.25
Hoja de trabajo - Detalle de la depreciacin contable y determinacin de diferencias temporales y/o permanentes
05/04/2012
05/04/2012
02/11/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
02/05/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/06/2012
03/02/2013
Valor
AjusValor
Fecha de
Fecha de
histrico tes por ajustado
inicio del
del af al adquisicin
infladel af al
uso del af
31/12/2013 cin 31/12/2013
33110001
33210001
33410001
33510001
33510001
33510002
33510003
33610001
33610002
33610003
33610004
33610005
33610006
33610007
33610008
33690001
Cta.
Cdigo del contable del
activo
af
I
Actualidad y Aplicacin Prctica
I
La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Dra. Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : La utilizacin de servicios: el IGV de no
domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introduccin
Siempre tenemos dudas al momento
de determinar cundo estamos ante el
supuesto de utilizacin de servicios.
En gran medida ello se debe a que an no
contamos en nuestra legislacin con una
definicin de lo que debemos de entender por la frase consumido o empleado
en el territorio nacional.
No obstante, el Tribunal Fiscal y la Administracin Tributaria se inclinan por el
criterio del primer acto de disposicin del
servicio, en virtud del cual, un servicio
ser consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el
territorio nacional.
2. Utilizacin de servicios
a. Aspecto objetivo
De acuerdo con el literal b) del artculo
1 de la Ley del IGV se encuentra gravado con el IGV la utilizacin de servicios
en el pas.
Por lo que a efectos de determinar los
alcances de dicho supuesto debemos de
analizar qu se debe de entender por
utilizacin de servicios.
En el ltimo prrafo del numeral 1 del
literal c) del artculo 3 de la Ley del IGV
se estableci que a efectos de la aplicacin del impuesto, se tendr en cuenta
lo siguiente:
()
El servicio es utilizado en el pas cuando
siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el
territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba
la contraprestacin y del lugar donde se
celebre el contrato.
() (las negritas son nuestras)
b. Aspecto subjetivo
En el literal c) del numeral 9.1 del artculo
9 de la Ley del IGV, se estableci lo
siguiente:
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de
contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurdicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opcin sobre atribucin de
rentas prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valores y
los fondos de inversin que desarrollen
actividad empresarial que:
()
Actualidad Empresarial
I-15
Caso prctico 1
La empresa El triciclo amarillo S.A.C. se
dedica a la venta de bicicletas y desea
ampliar la cantidad de sus clientes en el
exterior para tener mayores ventas y, en
consecuencia, mayores ingresos.
2 De conformidad con la precisin efectuada por el inciso d) de la
Primera Disposicin Final del Decreto Supremo N 130-2005-EF,
publicado el 07.10.05, el trmino servicio contenido en la presente
norma comprende tanto a la prestacin como a la utilizacin de
servicios.
I-16
Instituto Pacfico
Caso prctico 2
La empresa Minerales & Metales S.R.L.
necesita adquirir petrleo, combustibles
y lubricantes para las maquinarias de su
empresa.
Para ello se contacta con una empresa
venezolana, quien se encargar de ubicar
a un proveedor para que venda dichos
bienes a la empresa Minerales & Metales
S.R.L.
De tal manera que el servicio a brindar
por la empresa no domiciliada consistir
en encontrar a un proveedor en Venezuela para que venda los citados bienes
a la empresa Minerales & Metales S.R.L.,
siendo la referida empresa peruana quien
se encargar de importarlos.
Solucin
En este caso tenemos que el servicio es
brindado por un no domiciliado. Pero
ello no es suficiente para concluir que
el servicio de comisin brindado califica
como utilizacin de servicios.
Se deben de verificar ms elementos
como el determinar en qu lugar se realiza
el primer acto de disposicin del servicio.
El servicio consiste en encontrar un proveedor en Venezuela (extranjero) que
Caso prctico 3
Una empresa domiciliada en Uruguay le
presta la suma de $30,000 dlares americanos a la empresa Los rebeldes S.A.C
con la tasa del 20 % anual.
Ocurriendo lo siguiente:
- El 15 de marzo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
dinero otorgado ms los intereses a
la empresa uruguaya.
- El 05 de mayo de 2014 la empresa
Los rebeldes S.A.C. decide pagar el
impuesto mediante la gua para pagos
varios.
- El 10 de junio de 2014 la empresa Los
rebeldes S.A.C. registra el servicio en
su libro de compras.
A partir de qu momento puede tomar
el crdito fiscal?
Solucin
De acuerdo con el Informe
N 204-2005-SUNAT/2B0000, los servicios de crdito prestados por personas
jurdicas no domiciliadas en el Per y
utilizados en el territorio nacional se
encuentran gravados con el IGV.
En conformidad con el literal d) del artculo 4 de la Ley del IGV, la obligacin
tributaria en el caso de la utilizacin de
servicios nace en la fecha en que se anote
el comprobante de pago en el registro de
compras o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
En el presente caso, observamos que lo
que ocurri primero es el pago de la retribucin lo que significa que la obligacin
tributaria naci el da 15.03.14.
Se seala que el da 05.05.14, la empresa Los rebeldes S.A.C. pag el IGV de
no domiciliado mediante una gua para
pagos varios.
N 296
rea Tributaria
Ello significa que en virtud del numeral
3.2 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley de IGV, los documentos que sustenten
el crdito en la utilizacin de servicios3,
debern ser anotados en el registro de
compras en las hojas que correspondan
al mes del pago del impuesto o en las que
correspondan a los doce meses siguientes.
De tal manera que el IGV de no domiciliados se podr tomar a partir del mes del
pago del impuesto o dentro de los doce
meses siguientes.
Y dado que el impuesto se paga el da
05.05.14, a dicho importe se le debe de
agregar los intereses correspondientes
debido a que el da 15.03.14 naci la
obligacin tributaria4.
Caso prctico 4
La empresa Los caucsicos S.R.L. domiciliada en Per, requiere de los servicios
de asistencia tcnica de una empresa no
domiciliada.
Por dicho servicio la empresa no domiciliada le emite un comprobante de
pago por la suma de $50,000 dlares
americanos.
La empresa Los caucsicos S.R.L. desea
pagar el impuesto pero no sabe qu tipo
de cambio debe de tomar para calcular
el impuesto.
Informacin adicional:
- El 18 de marzo de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. paga a los no
domiciliados por el servicio brindado.
- El 01 de abril de 2014 la empresa Los caucsicos S.R.L. registra el
comprobante de pago en su libro de
Compras.
- Tipo de cambio Venta del da
18.03.14 (publicado por la SBS): 2.96
- Fecha de vencimiento de marzo (para
el ltimo digito 9): 10 de abril de
2014.
El da de hoy 15 de abril de 2014, la empresa
Los caucsicos S.R.L. realizarn el pago y nos
consultan sobre qu tipo de cambio deben
de tomar para el pago del impuesto.
Solucin
De acuerdo con el numeral 17 del artculo
5 del Reglamento de la Ley del IGV, en
el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda
nacional se efectuar al tipo de cambio
venta que publique la SBS en la fecha en
que nazca la obligacin tributaria.
3 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
4 Dado que la obligacin tributaria nace en marzo los intereses corrern
desde el da siguiente de la fecha de vencimiento de las obligaciones
mensuales de marzo.
N 296
Soles
50,000
148,000
9,000
26,640
IGV
:
:
:
:
:
S/.26,640
0.04 %
10.04.2014
15.04.2014
5 das
Procedimiento
0.04 % x 5 = 0.2 %
0.2 % x 26,640 = 53.28
: 20202020209 (RUC
del usuario del servicio)
Periodo tributario : 04/2014 (mes y ao
en el que se realiza el
pago del impuesto)
Cdigo de tributo : 1041
Importe a pagar : 2 6 , 6 9 3 ( s o n l o s
26,640 ms intereses)
Caso prctico 5
Una empresa no domiciliada brinda el
servicio de asesora empresarial a la empresa La canoa verde S.R.L., dicho servicio
fue brindado en el ao 2011.
La empresa La canoa verde S.R.L., solo cumpli con pagar por la prestacin de dicho
servicio el da 20 de diciembre de 2011
mas no realiz el pago por concepto de IGV.
Nos consulta si an puede tomar el crdito fiscal de dicha operacin.
Solucin
De acuerdo con el numeral 3.2 del artculo 10 del Reglamento de la Ley de IGV,
los documentos que sustenten el crdito
en la utilizacin de servicios5, debern ser
anotados en el registro de compras en las
hojas que correspondan al mes del pago
del impuesto o en las que correspondan
a los doce meses siguientes.
De ello podemos concluir que el crdito
fiscal se computa desde que se paga el impuesto, siendo dicho acto lo que determina
si podemos o no tomar el crdito fiscal.
Motivo por el cual, podemos pagar el IGV
de no domiciliados ms los intereses correspondientes para poder tomar el crdito
fiscal ya sea en el mes que se paga el impuesto dentro de los doce meses siguientes.
Caso prctico 6
La empresa no domiciliada Super & Co
brinda el servicio de capacitacin a uno
de los gerentes de la empresa El tigre
blanco S.A.C.
Se consulta si dicho servicio se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
Solucin
Mediante el Informe N 228-2004SUNAT/2B0000 se concluye que a efectos
del IGV a fin de determinar si el servicio
prestado por un no domiciliado ha sido
consumido o empleado en el territorio
nacional, deber atenderse al lugar en el
que se hace el uso inmediato o el primer
acto de disposicin del servicio.
En el presente caso, se tiene que se capacita
en el extranjero a uno de los gerentes de
la empresa. Si bien es cierto, la prestacin
del servicio se realiza en el extranjero, el
conocimiento brindado, lo aprendido por
el gerente en el exterior, se usar o aplicar
en la empresa domiciliada en el Per.
Por ello, el servicio sealado se encuentra
gravado con el IGV de no domiciliados.
5 De acuerdo con el literal c) del artculo 19 de la Ley del IGV, en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
se sustenta con el documento que acredita el pago del impuesto.
Actualidad Empresarial
I-17
1. Introduccin
Las empresas peruanas o empresas domiciliadas en el Per muchas veces necesitaran contar con los servicios de una persona
no domiciliada, ya sea natural o jurdica
para lograr incrementar y desarrollar sus
recursos, es en ese sentido que los responsables debern tener bien claro las consecuencias tributarias de dichas operaciones,
las cuales pueden generar retenciones y si
no se realizan en los plazos y conforme lo
requiere la Administracin Tributaria la
consecuencia ser infracciones.
En este informe vamos a desarrollar el anlisis de las retenciones a personas naturales
no domiciliadas que generan rentas de
primera, segunda y cuarta categora a fin
de evitar contingencias tributarias.
2. Aspectos a considerar
El impuesto a la renta y el sujeto no
domiciliado.
Se considera domiciliado de acuerdo al artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Persona Natural de nacionalidad peruana
con domicilio en el Per
Persona Natural extranjera con residencia en
el Per (ms de 183 das calendarios en un
periodo cualquiera de 12 meses).
Personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refiere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se refieren el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
I-18
Instituto Pacfico
Para el cmputo del plazo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas solo parte de un
da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia
del Per no se toma en cuenta el da de
salida del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domiciliado se verificar a partir del primero
de enero del ejercicio, siempre que en
los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario
(es decir ms de 183 das calendarios).
La condicin de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en
el pas. Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior
de los contribuyentes a que se refiere el
inciso h) del artculo 14 de la Ley.
1 Artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Agente de retencin
Son sujetos obligados a pagar el impuesto
de cargo de los contribuyentes con los
recursos que administren o dispongan
y adems debern cumplir las dems
obligaciones que la Ley les impongan2.
Por ello al estar obligados al pago del
impuesto, sern responsables de la omisin al pago del mismo3. As tambin en
el artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta nos menciona a quienes se les
considerar agentes de retencin.
Son agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas
de segunda categora.
Las personas que paguen o acrediten rentas
de quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
beneficiarios no domiciliados.
Las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
2 Artculo 67 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3 Artculo 69 de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 296
rea Tributaria
Son agentes de retencin:
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin fines previsionales, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fideicomitentes en el
fideicomiso bancario, o de los afiliados en el
fondo de pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.
6. Casos prcticos
6.1. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por alquiler de
inmueble ubicado en el Per
Caso prctico 1
El seor Roberto Palacios, domiciliado
en Rusia, es propietario de un inmueble ubicado en el distrito de Brea
(Lima, Per), el cual alquila a US$2000
mensuales desde enero de 2014 la empresa peruana Instala S.A.C., con RUC
N 20000005621.
Consulta: Qu impuestos deber pagar y
de qu forma deber realizarlo?
Solucin
Conforme a lo sealado en inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta generar renta de fuente peruana,
las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio
de la Repblica del Per, por ello si el
propietario del predio arrendado es una
persona natural, esta renta se considerar
renta de primera categora.
De acuerdo a ello, se tiene que cuando el
seor Roberto Palacios alquila su inmueble ubicado el distrito de Brea genera
renta de fuente peruana y, por lo tanto,
la operacin de alquiler se encuentra gravada con el impuesto a la renta y en este
supuesto la renta es de primera categora.
Ahora bien la obligacin de retener el
impuesto recaer en la empresa Instala
S.A.C. conforme al artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las personas o entidades que paguen
o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco
con carcter definitivo y dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ello la empresa se encontrar obligada
a efectuar la retencin correspondiente y a
pagarla dentro de los plazos establecidos
y conforme al inciso a) del mismo artculo
para los efectos de la retencin, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otras, la totalidad de los
importes pagados o acreditados corresponActualidad Empresarial
I-19
Caso prctico 2
El Sr. Manuel Bravo (domiciliado en Estados Unidos) celebra un contrato de mutuo
dinerario por el cual presta un monto de
S/.200,000 con una tasa de inters anual de
20 % a la empresa Confianza S.A.C. Dicho
contrato estar vigente desde 1 de enero de
2014 al 31 de diciembre del 2014.
Consulta: quin es el obligado a realizar el
pago del impuesto a la renta, la oportunidad en que se debe realizar y si corresponde
o no la emisin del comprobante de pago?
Solucin
Conforme a lo sealado en el artculo
24 de la Ley del Impuesto a la Renta los
intereses originados por la colocacin de
capitales cobrados por personas naturales
constituyen renta de segunda categora,
asimismo en el inciso c) del artculo 9
de la misma Ley se establece que dichos
intereses generan renta de fuente peruana
y es por ello que las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
I-20
Instituto Pacfico
Caso prctico 3
El seor Jhony Pacheco, domiciliado en
Francia, prest un servicio en el Per a
favor de la empresa domiciliada en el
pas, Frecuencia TV S.A.C., el comprobante fue emitido el 28 de enero de 2014 y
se le pag la suma de S/.120,000.00 el
mismo da.
La empresa consulta si se deber realizar
retencin del impuesto a la renta por
dicho servicio.
Solucin
Conforme al inciso f) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta que en general y cualquiera sea la nacionalidad o do4 Conforme a lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se aplicar la tasa del 4.99 % a los intereses,
cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven
de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa del 30 %
Consulta
Jorge Gallegos, accionista de Industrias
Sarmiento S.A.C., empresa productora de
muebles para uso domstico, nos indica que
contablemente en existencias disponibles para
la venta, la empresa cuenta 100 muebles, pero
a fin de ao al hacer el inventario fsico del almacn solo existen 80 muebles, los 20 muebles
restantes fueron sustrados por desconocidos.
Frente a ello, el accionista nos formula las
siguientes consultas:
1. Cul sera el procedimiento tributario a
seguir? Debo presentar una denuncia por
robo, pese a no conocer a los autores del
delito?
2. Esa prdida es deducible o debo emitir
una boleta como venta ficticia de estos 20
equipos?
3. La Sunat me puede considerar como retiro
de bienes afecto a IR e IGV?
Respuesta:
Para poder determinar qu gastos podrn ser
deducibles por parte de la empresa, es relevante tener en cuenta el principio de causalidad,
el cual rige la deducibilidad del gasto.
Segn Garca Mulln1: En forma genrica se
puede afirmar que todas las deducciones estn en
principio regidas por el principio de causalidad, o
sea que solo son admisibles aquellas que guarden
una relacin causal directa con la generacin de
renta o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad.
Nuestra Ley de Impuesto a la Renta, en el
artculo 37 indica: A fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados
con la generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente
prohibida por esta ley.
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
1 GARCA MULLN, Juan Roque, Manual del Impuesto a la Renta,
Santo Domingo, 1980, p, 122.
N 296
El Tribunal Fiscal ha emitido la RTF N 7533-99, en la cual precisa que: La LIR recoge
el principio de causalidad como regla general
para admitir la deducibilidad o no de los gastos
y as determinar la renta neta de las empresas;
as, conforme a este principio sern deducibles
solo los gastos que cumplan con el propsito
de mantener la fuente productora de renta o
generar nuevas rentas, debiendo indicarse que
los gastos deducibles que se expresan en los
incisos que contiene dicha norma son de carcter enunciativo mas no taxativos, desde que
pueden existir otros gastos que por el principio
en mencin son plausibles de ser deducidos
para determinar la renta neta; para tal fin debe
merituarse si el monto del gasto corresponde
al volumen de operaciones del negocio para lo
cual corresponde examinar la proporcionalidad
y razonabilidad de la deduccin as como el
modus operandi de la empresa.
De lo antes indicado, se concluye que para
poder calificar determinados conceptos como
deducibles, es necesario que se acredite una
relacin causal de los gastos efectuados con
la generacin de la renta y a su vez el mantenimiento de la fuente. Es decir, debe tratarse
de gastos necesarios o propios del giro de
la empresa, o sea los gastos deben guardar
coherencia y estar ligados a la generacin de
la fuente productora de la renta.
Volviendo a nuestro caso, debe tenerse presente que el faltante de inventario debe ser
reconocido como una prdida extraordinaria
por conducta delictuosa. A efectos de la
deduccin de dicho gasto, debe tenerse en
cuenta lo indicado por la Ley de Impuesto a la
Renta al respecto: Las prdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente
por sus dependientes o terceros, en la parte
que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o que
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial
correspondiente2.
En conclusin, para poder deducir dicho gasto,
es necesario que las prdidas extraordinarias
originadas por hecho delictuoso hayan sido
cometidas por los dependientes del contribuyente o de terceros, por robo, hurto; que
la prdida no sea cubierta por seguros o por
indemnizaciones y que se pruebe el delito
judicialmente o se acredite que es intil ejercer
la accin judicial.
2 Inciso d) incorporado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 970, vigente a partir del 01.01.07.
Actualidad Empresarial
I-21
rea Tributaria
Respuesta:
En el presente caso se debe tener en cuenta el
principio de causalidad previsto en el artculo
37 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual
indica que a fin de establecer la renta neta de
tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley.
El inciso ll) del citado artculo indica que los
gastos y contribuciones destinados a prestar
El inciso ll) del artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta indica que son deducibles,
a efectos de determinar la renta de tercera
categora, los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos, incluidos
los gastos de capacitacin, as como los gastos
de enfermedad de cualquier servidor ().
Debe entenderse por gastos de capacitacin
a toda accin realizada por los empleadores
destinada a incrementar las competencias laborales de los trabajadores, a fin de coadyuvar a
la mejora de su empleabilidad y a la productividad de su empresa, debe diferenciarse de los
gastos educativos en tanto estos son aquellos
gastos de formacin del trabajador que no
coadyuvan a la mejora de la productividad
de la empresa, sino en beneficio personal del
trabajador.
Es pertinente indicar que los gastos de capacitacin se encontraban sujetos a lmite
hasta el ejercicio 2012; sin embargo, desde
el periodo 2013, estos gastos ya no tienen
contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitir la deduccin.
De lo mencionado lneas arriba, se concluye
que la normativa no indica un porcentaje
lmite para la deduccin de las mermas, por
lo que se entiende que dicho porcentaje o
monto de las mermas debe cumplir con el
principio de causalidad, razonabilidad y proporcionalidad. La Sunat verificar que dicho
porcentaje de mermas sea igual o menor a
la del sector.
Respecto al momento de la presentacin del
informe tcnico, en vista de que la normativa
no ha previsto en qu momento se debe
presentar el documento sustentatorio, se recomienda que el informe sea elaborado con
anterioridad al requerimiento de la Sunat, pues
ser ms ventajoso para el contribuyente frente
a la Administracin, ya que de elaborarse con
posterioridad, restar fehaciencia y credibilidad al informe tcnico.
Respuesta:
En el presente caso, los gastos de la empresa
generados por concepto de un diplomado en
prevencin de riesgos laborales se configuran
como gastos de capacitacin, por cuanto tienen como objetivo la prevencin de futuras
contingencias destinadas a conservar la fuente
generadora de renta.
Respuesta:
En primer trmino, conforme lo indica la Real
Academia Espaola, la palabra merma significa
porcin de algo que se consume naturalmente
o se sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
Desde el punto de vista tributario, las mermas
hacen referencia a la prdida fsica en volumen,
I-22
Instituto Pacfico
N 296
Sumilla:
La presentacin de una declaracin jurada
sustitutoria de la declaracin anual del IR no
implica considerar que la declaracin original
no ha sido presentada, y en consecuencia,
no puede desconocerse el cumplimiento de
dicho requisito previsto por el inciso c) del
artculo 54 del reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF, modificado por
Decreto Supremo N 086-2004-EF, para
que surta efectos la modificacin del porcentaje aplicable para el clculo de los pagos
a cuenta del citado impuesto, es recurrente,
conforme con lo establecido por el artculo
154 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, modificado por el Decreto Legislativo N 1113 y el Decreto Supremo
N 206-2012-EF1.
1. Introduccin
A partir del 24 de octubre de 2012,
mediante la publicacin del Decreto Supremo N 206-2012-EF, se establece los
parmetros para determinar la existencia
de un criterio recurrente del Tribunal Fiscal
que puede dar lugar a la publicacin de
jurisprudencia de observancia obligatoria
conforme con lo previsto por el artculo
154 del Cdigo Tributario y la Cuarta
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Legislativo N 1113.
En el artculo 2 del citado Decreto Supremo se establecen los parmetros para
determinar la existencia de un criterio
recurrente de las Salas Especializadas que
conforman el Tribunal Fiscal, siendo a
continuacin las que se detallan:
- Existe un criterio recurrente cuando este
ha sido recogido en tres (3) resoluciones
emitidas por las Salas del Tribunal Fiscal de
la misma especialidad. Dichas resoluciones
debern provenir de tres (3) Salas diferentes
de la misma especialidad.
N 296
Asimismo, en el artculo 3 del mencionado decreto supremo se establece el procedimiento para determinar la existencia de
un criterio recurrente de las salas especializadas que conforman el Tribunal Fiscal,
conforme con lo previsto por el artculo
98 del Cdigo Tributario, se seala que la
Sala Plena del Tribunal Fiscal establecer
mediante Acuerdo de Sala Plena el procedimiento a seguir para la aprobacin del
criterio recurrente a ser recogido en una
jurisprudencia de observancia.
Finalmente, en su nica Disposicin Complementaria Transitoria, se establece que
para determinar la recurrencia se considerarn las resoluciones del Tribunal Fiscal
emitidas a partir del ao 2008.
Es as que el Tribunal Fiscal sobre la base
de la existencia de criterios recurrentes, ha
emitido la Resolucin N 2013-1-6335
bajo comentario, para determinar si el
criterio referido a que la presentacin de
una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta
no implica considerar que la declaracin
original no ha sido presentada, y en
consecuencia, no puede desconocerse el
cumplimiento de dicho requisito previsto
por el inciso c) del artculo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N 12294-EF, modificado por Decreto Supremo
N 086-2004-EF, para que surta efectos
la modificacin del porcentaje aplicable
para el clculo de los pagos a cuenta del
citado impuesto, conforme con lo establecido por el artculo 154 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
2. Materia controvertida
Podemos precisar que la controversia
requiere determinar si la orden de pago
girada por el clculo del pago a cuenta del
IR del mes de abril de 2012, ha sido emitida
conforme a Ley, para lo cual previamente
se debe determinar si corresponda el desconocimiento de la modificacin del coeficiente aplicado, estando a la presentacin
de una declaracin jurada sustitutoria de la
declaracin anual del impuesto a la renta,
puesto que la Administracin considera que
la declaracin original no ha sido presenta-
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin responde en
el sentido de que el numeral 3 del artculo
78 del Cdigo Tributario, dispone que la
orden de pago es el acto en virtud del cual
Actualidad Empresarial
I-23
Anlisis Jurisprudencial
I-24
Instituto Pacfico
6. Comentarios
Podemos indicar que, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 88 del Cdigo
Tributario, el administrado est facultado
a presentar declaraciones sustitutorias de
las declaraciones juradas determinativas
e informativas. En consecuencia, para
que la declaracin original sea sustituida
por otra, se entender siempre que esta
ltima sea presentada dentro del plazo
de presentacin de la declaracin jurada
correspondiente, es decir, hasta el ltimo
da de vencimiento para su presentacin.
Asimismo, es obligacin de los administrados que la informacin presentada a
la Administracin Tributaria no contenga
omisiones o errores, caso contrario, deber ser modificada la declaracin cuantas
veces resulte necesario para establecer correctamente la obligacin tributaria. Es en
esta situacin que el administrado podr
ejercer este mecanismo de modificacin,
las declaraciones sustitutorias, lo cual no
significa que la declaracin original no
haya sido presentada sino que est siendo
materia de correccin, de modificacin.
Finalmente, podemos concluir que el
Tribunal Fiscal, a fin de establecer la seguridad jurdica de que las declaraciones
sustitutorias no desvirten la presentacin
de la declaracin original, adopta la postura que la Administracin no actuara
conforme a Ley, si procede a desconocer la
declaracin original por la presentacin de
la declaracin sustitutoria de la declaracin
jurada anual del IR de un ejercicio anterior,
en el procedimiento de modificacin del
clculo del coeficiente del IR vigente hasta
antes de la modificacin realizada por el
Decreto Legislativo N 1120.
N 296
rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
1. Qu se entiende por intereses?
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil, podemos ver dos tipos
de intereses, el inters compensatorio y el inters moratorio; el primero es la
contraprestacin por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter
indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin.
N 296
Actualidad Empresarial
I-25
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
ENERO-MARZO
ID
12
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
S/.1,500
S/.2,771
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
N 296
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 265-2013/SUNAT (01.11.13)
ANEXO 1
COD.
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
siguientes casos:
formas primarias derivadas de las mismas
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
Se
emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
El
usuario
del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
PORCENT.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 296
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).
Actualidad Empresarial
I-27
Indicadores Tributarios
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 296
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Bienes
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 296
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
25%
20%
Mensual
Diaria
Base Legal
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
1.50%
0.050%
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
Dic. 2011
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
Actualidad Empresarial
I-29
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.800
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
2.763
2.762
2.779
2.782
2.769
2.769
2.769
2.764
2.772
2.772
2.785
2.785
2.785
2.785
2.794
ENERO-2014
Industrias
diciembre-2013
TexFEBRERO-2014
S.A.
diciembre-2013
DA
ENERO-2014
FEBRERO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.760
3.899
3.715
3.944
3.724
2.802
2.822 de 2012
Estado de2.794
Situacin2.796
Financiera2.82
al 30 de junio
02
3.760
3.899
3.715
3.944
3.724
2.802
2.794 (Expresado
2.796 en nuevos
2.82 soles)2.822
03
3.705
3.951
3.764
3.885
3.724
2.803
2.801
2.804
2.82
2.822
ACTIVO S/.
04
3.710
3.853
3.781
3.896
3.779
2.805
2.805
2.807
2.823
2.825
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
05
3.682
3.959
3.781
3.896
3.715
2.805
2.805
2.807
2.823
2.824
06
3.678
3.905
3.781
3.896
3.768
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
2.802
2.805 comerciales
2.807
2.824
2.825
07
3.790
3.875
3.646
3.864
3.743
2.800
2.805
2.808
2.821
2.822
Mercaderas
117,000
08
3.790
3.875
3.677
3.942
3.702
2.800
2.802
2.82
2.822
Inmueb.,
maq.
y equipo 2.802
160,000
09
3.790
3.875
3.722
3.903
3.702
2.800
2.803
2.804
2.82
2.822
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.772
3.911
3.769
3.900
3.702
2.793
2.801
2.803
2.82
2.822
Total
728,400
11
3.799
3.869
3.632
3.894
3.766
2.792activo 2.797
2.799
2.818
2.819
2.793
2.797
2.799
2.816
2.817
12
3.793
3.895
3.632
3.894
3.711
PASIVO S/.
2.786
2.797
2.799 por pagar
2.815
2.816
13
3.702
3.956
3.632
3.894
3.721
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
2.769
2.797
2.799
2.816
2.817
14
3.714
3.880
3.707
3.969
3.722
Remun.
y partic.
por pagar
23,000
15
3.714
3.880
3.719
3.922
3.797
2.769
2.799
2.801
2.812
2.815
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
16
3.714
3.880
3.702
3.917
2.769
2.803
2.805
Cuentas
- Terceros
50,500
17
2.764
2.764
3.784
3.927
2.764 por pagar
2.808 diversas
2.809
18
3.703
3.987
3.793
3.852
2.765pasivo 2.806
2.807
Total
403,500
19
3.723
3.889
3.793
3.852
2.782
2.806
2.807
PATRIMONIO S/.
20
3.640
3.929
3.793
3.852
2.782
2.806
2.807
21
3.687
3.921
3.694
4.009
2.773
2.807
2.810
Capital 253,000
22
3.687
3.921
3.642
3.910
2.773
2.808
2.809
Reservas 12,000
23
3.687
3.921
3.741
3.931
2.773
2.806
2.808
Resultados
acumulados
-35,600
2.766
2.808
2.810
24
3.644
3.873
3.682
3.909
Resultado
del 2.818
perodo 2.820
95,500
2.772
25
3.695
3.906
3.823
3.905
2.772
2.818
2.820
26
3.695
3.906
3.823
3.905
Total patrimonio
324,900
2.786
2.818
2.820
27
3.695
3.870
3.823
3.905
Total
patrimonio
728,400
2.786pasivo y
2.821
2.822
3.867
3.813
3.952
28
3.735
2.786
2.822
2.823
29
3.735
3.867
3.711
3.930
2.786
2.823
2.824
3.735
3.867
3.687
3.939
30
2.796
2.818
2.819
3.715
3.944
3.742
3.906
31
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.894
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
diciembre-2013
Compra
2.800
2.801
2.804
2.803
2.801
2.798
2.798
2.798
2.792
2.791
2.792
2.784
2.767
2.767
2.767
2.763
2.762
2.779
2.782
2.769
2.769
2.769
2.764
2.772
2.772
2.785
2.785
2.785
2.785
2.794
ENERO-2014
Venta
2.802
2.803
2.805
2.805
2.802
2.800
2.800
2.800
2.793
2.792
2.793
2.786
2.769
2.769
2.769
2.764
2.765
2.782
2.782
2.773
2.773
2.773
2.766
2.772
2.772
2.786
2.786
2.786
2.786
2.796
Compra
2.794
2.801
2.805
2.805
2.805
2.805
2.802
2.803
2.801
2.797
2.797
2.797
2.797
2.799
2.803
2.808
2.806
2.806
2.806
2.807
2.808
2.806
2.808
2.818
2.818
2.818
2.821
2.822
2.823
2.818
2.82
FEBRERO-2014
Venta
2.796
2.804
2.807
2.807
2.807
2.808
2.802
2.804
2.803
2.799
2.799
2.799
2.799
2.801
2.805
2.809
2.807
2.807
2.807
2.810
2.809
2.808
2.810
2.820
2.820
2.820
2.822
2.823
2.824
2.819
2.822
Compra
2.82
2.82
2.823
2.823
2.824
2.821
2.82
2.82
2.82
2.818
2.816
2.815
2.816
2.812
Venta
2.822
2.822
2.825
2.824
2.825
2.822
2.822
2.822
2.822
2.819
2.817
2.816
2.817
2.815
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
diciembre-2013
Compra
3.760
3.705
3.710
3.682
3.678
3.790
3.790
3.790
3.772
3.799
3.793
3.702
3.714
3.714
3.714
2.764
3.703
3.723
3.640
3.687
3.687
3.687
3.644
3.695
3.695
3.695
3.735
3.735
3.735
3.715
ENERO-2014
Venta
3.899
3.951
3.853
3.959
3.905
3.875
3.875
3.875
3.911
3.869
3.895
3.956
3.880
3.880
3.880
2.764
3.987
3.889
3.929
3.921
3.921
3.921
3.873
3.906
3.906
3.870
3.867
3.867
3.867
3.944
Compra
3.715
3.764
3.781
3.781
3.781
3.646
3.677
3.722
3.769
3.632
3.632
3.632
3.707
3.719
3.702
3.784
3.793
3.793
3.793
3.694
3.642
3.741
3.682
3.823
3.823
3.823
3.813
3.711
3.687
3.742
3.724
Venta
3.944
3.885
3.896
3.896
3.896
3.864
3.942
3.903
3.9
3.894
3.894
3.894
3.969
3.922
3.917
3.927
3.852
3.852
3.852
4.009
3.910
3.931
3.909
3.905
3.905
3.905
3.952
3.930
3.939
3.906
3.894
FEBRERO-2014
Compra
3.724
3.724
3.779
3.715
3.768
3.743
3.702
3.702
3.702
3.766
3.711
3.721
3.722
3.797
Venta
3.894
3.894
3.817
3.909
3.918
3.903
3.933
3.933
3.933
3.971
3.894
3.937
3.978
3.916
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
3.715
N 296
VENTA
3.944