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1.
ENTE CONTABLE
El Ente contable lo constituye la empresa como entidad que desarrolla la actividad econmica. El
campo de accin de la contabilidad financiera, es la actividad econmica de la empresa.
Ejemplo:
Compaa Trans. Contreras SA.- Es una compaa de transporte su objetivo es cubrir las
necesidades del transporte en la poblacin, el incremento de los usuarios y est sujeta a las
disposiciones y cumplimiento de la Agencia Nacional de Trnsito, obteniendo los permisos
respectivos.
2.
EQUIDAD
MEDICIN DE RECURSOS
PERODO DE TIEMPO
La contabilidad financiera provee informacin acerca de las actividades econmicas de una empresa
por perodo especficos, los que en comparacin con la vida misma de la empresa, son cortos.
Normalmente los perodos de tiempo de un ejercicio y otros son iguales, con la finalidad de poder
establecer comparaciones y realizar anlisis que permitan una adecuada toma de decisiones.
Las actividades continuas de la empresa son segmentadas con el fin de que la correspondiente
informacin pueda ser preparada y presentada peridicamente.
Ejemplo:
Los perodos de tiempo pueden ser:
Mensuales
Bimensuales
Trimestrales
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Semestrales
Anuales
Los perodos contables se deben establecer de acuerdo con las polticas de la empresa. Lo ms comn
son semestrales y anuales.
Estos lapsos de tiempo deben ser fijos por un tiempo determinado, para facilitar el anlisis de un
perodo con otro.
5.
Los principios contables parten del supuesto de la continuidad de las operaciones del ente contable,
empresa en marcha, a menos que se indique lo contrario, en cuyo caso se aplicarn tcnicas contables
de reconocido valor, en atencin a las particulares circunstancias del momento.
Obviamente, si la liquidacin de una empresa es inminente, no puede ser considerada como empresa
en marcha.
Ejemplo:
Es cuando se realiza el pago de impuestos ya que se paga mensualmente y esto tiene
continuidad para que la empresa siga marchado.
7.
La contabilidad financiera cuantifica en trminos monetarios los recursos, las obligaciones y los
cambios que se producen en ellos.
La unidad monetaria de la medida para la contabilidad y para la informacin financiera, en la
Repblica del Ecuador es el dlar.
Ejemplo:
En Chile la moneda de curso es el peso por lo que los Estados Financieros de las empresas de
ese pas son en pesos
8.
ESTIMACIONES
7/26 CPA
X
Depreciacin Muebles y Enseres
100
9.
100
ACUMULACIN
GASTO ARRIENDO
100
250
300
7/26 CPA
12. UNIFORMIDAD
Los principios de contabilidad deben ser aplicados uniformemente de un perodo a otro. Cuando por
circunstancias especiales se presenten cambios en los principios tcnicos y en sus mtodos de
aplicacin deber dejarse constancia expresa de tal situacin, a la vez que informar sobre los efectos
que causen en la informacin cantable.
No hay que olvidar que el concepto de la uniformidad permite una mejor utilizacin de la informacin
y de la presentacin de los estados financieros.
Ejemplo:
Por ejemplo una empresa debe mantener uniformemente mnimo por dos aos un mismo
mtodo de valoracin de inventarios en KARDEX para poder comparar los resultados con
ejercicios anteriores y poder determinar cual es el mtodo ms apropiado. No se debe cambiar
de mtodo en el lapso de un perodo contable, ya que trae problemas en el futuro.
13. CLASIFICACIN Y CONTABILIZACIN
Las fuentes de registro de los recursos, de las obligaciones y de los resultados son hechos econmicos
cuantificables que deben ser convenientemente clasificados y contabilizados en forma regular
ordenada, esto facilita el que puedan ser comprobables o verificables.
Ejemplo:
Toda empresa debe tener un Diario General en el cual pueda registrar todos los movimientos
que hace en el da ,meses ya que esto le sirve como base para realizar los Estados
Financieros.
14. SIGNIFICATIVIDAD
Los informes financieros se interesan nicamente en la informacin suficiente significativa que pueda
afectar las evaluaciones sobre los datos presentes.
7/26 CPA
Ejemplo:
BALANCE GENERAL
2012
2013
DIFERENCIAS
ACTIVOS
Caja
Cuentas x cobrar
Inventarios
Activos fijos
10.000
500.000
1000.000
600.000
100.000
505.000
3000.000
4100.000
90.000
5.000
* 2000.000
* 3500.000
PASIVOS
Cuentas x pagar
500.000
6605.000
* 6105.000
PATRIMONIO
Capital
1610.000
1100.000
100.000
En las cantidades que se encuentran con * debemos de tomarlas mas en cuentan para saber el porque
de su incremento alto
15. DETERMINACIN DE LOS RESULTADOS
En contabilidad financiera, la determinacin de los resultados, es el proceso de identificar, medir
y relacionar los ingresos, costos y gastos de una empresa por un perodo contable determinado.
Los ingresos de un ejercicio generalmente de determinan en forma independiente, mediante la
aplicacin del principios de realizacin.
Los costos y gastos se determinan mediante la aplicacin de los principios del reconocimiento de
ellos, en base a la relacin que existe entre el costo histrico y el correspondiente ingreso
determinado independientemente.
La determinacin de los resultados esta interrelacionada con la valuacin del activo.
Desde el punto de vista de la determinacin de los resultados, los costos estn divididos en:
Ejemplo:
El Estado de Operaciones nos ayuda a comparar los Ingresos y Gastos :
EMPRESA "XYZ"
ESTADO DE OPERACIONES
DEL 1 AL 31 DE DIC. DEL 2013
RENTAS
Servicios de Lavandera
Arriendos
GASTOS
Gastos de Sueldos y Salarios
Gastos de Arriendo
Gastos de Publicidad
Gastos de Luz, Agua, Telfono
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
$ 7360
$ 7250
110
3307.75
$ 1700
550
380
290
7/26 CPA
175
24
90
36.25
62.50
$ 4052.25
X
Bancos
Venta
800
800
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Ejemplo:
X
Bancos
Documentos por Cobrar
Equipo de Oficina
Vehculo
Gasto de Constitucin
$ 16.000
6.500
3.200
6.000
3.750
Cuentas x Pagar
Documentos x Pagar
Capital
Supervit. Gan Re
2.000
6.000
25.450
2.000
2.000
Bancos
Dctos por pagar
1.000
1.000
19. REALIZACIN
El ingreso es reconocido usualmente cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados,
siendo esta la base de medicin del principio de realizacin.
Bajo este principio, el ingreso se considera realizado en los siguientes casos.
En la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o documento privado, si es el caso.
Cuando existen modalidades especficas inherentes a una venta o ingresos como tal, an no se hubiere
perfeccionado la transferencia de la propiedad, su tratamiento contable debe fundamentarse en el
criterio de la realidad econmica y en las normas tcnicas pertinentes.
7/26 CPA
En los dems casos, se tomar en cuenta la fecha del documento en el que conste el
derecho al cobro.
Los ingresos por ventas de activos distintos, al giro normal, del negocio son reconocidos en la fecha
de venta.
El ingreso reconocido bajo el principio de realizacin es registrado por la cantidad recibida o que se
espera recibir.
El ingreso es, en ciertos casos, reconocidos sobre bases diferentes al principio de realizacin, como
por ejemplo en el caso de los contratos de construccin. A veces el ingreso es reconocido al trmino
de la produccin y antes de que se efectu la venta, como en el caso de ciertos metales preciosos y
productos agropecuarios, cuando el precio de venta est relativamente asegurado. El precio
asegurado, la dificultad en ciertas situaciones de determinar los costos de los artculos en existencia y
las caractersticas de unidad de intercambio, son razones que sostienen esta excepcin al principio de
realizacin.
El principio de realizacin requiere que el ingreso este devengado antes de ser registrado. El requisito
de que el ingreso este devengado es primordial, por ejemplo, dinero recibido por adelantado, por
alquiler o suscripciones de revistas, no debe ser tratado como ingreso del perodo en el cual se recibe,
sino como ingreso del perodo en el cual se devenga. Estas cantidades son registradas como ingreso
diferido, es decir, se registran como pasivos por la entrega futura de la mercadera o la prestacin del
servicio hasta que el proceso de la ganancia se complete. El reconocimiento de este ingreso en el
perodo futuro resulta en registrar una disminucin de un pasivo en lugar de un aumento en el activo.
Ejemplo:
Se vende el 600 de las mercaderas, recibiendo un cheque por el 50% y por el saldo nos
firman una Letra de Cambio a 30 das plazo, con el inters del 42% anual.
X
Bancos
Documentos por Cobrar
Mercaderas
Iva Cobrado
372.00
300.00
600.00
72.00
Costos de activos usados para producir ingresos, por ejemplo, costos de artculos
vendidos.
Gastos de ventas, administrativos y financieros.
Gastos de transferencia no recprocas y casos fortuitos, por ejemplo, impuesto, incendios
y robos.
Costos de los activos diferentes a los del giro normal del negocio por ejemplo,
maquinaria y equipo o inversiones en otras compaas vendidos o dispuestos de otra
forma.
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Los gastos son costos que estn relacionados con ingresos del perodo ya se directa o indirectamente,
mediante la asociacin con el perodo al cual el ingreso es asignado.
Los costos y gastos que se asocian con ingresos futuros o que de otra manera se asocian con futuros
perodos contables se difieren como activos.
Los costos y gastos de un perodo contable estn constituidos por:
Costos y gastos asociados directamente con los ingresos del perodo como en el caso del
costo de mercaderas vendidas.
Costos y gastos asociados indirectamente con los ingresos del perodo, como en el caso
de sueldos administrativos.
Costos y gastos que prcticamente no pueden asociarse con algn otro perodo, an
cuando no se identifiquen con la produccin de ingresos por el perodo corriente, como
en el caso de prdidas por hechos fortuitos y de costos y gastos que no garanticen
beneficios futuros.
Ejemplo:
Ejemplo de Costos :
Materia Prima Directa
Mano de Obra Directa
Materiales de Fabricacin
21. ASOCIACIN DE CAUSA Y EFECTO
Algunos Costos y gastos se reconocen como tales sobre la base de una presumible asociacin directa
con ingresos especficos.
La mayora de costos y gastos estn relacionados a un ingreso particular y se reconocen como tales
acompaados del reconocimiento del ingreso, por ejemplo, las comisiones sobre ventas y el costo de
los productos vendidos y servicios prestados.
Ejemplo:
X
Gasto Sueldo
Sueldo x Pagar
1.000
1.000
El mtodo de distribucin usado debe parecer razonable a un observador imparcial y debe aplicrselo
sistemticamente. Ejemplos de rubros que se reconocen en una forma sistemtica y racional son
depreciacin de propiedades, planta y equipo, amortizacin de activos intangibles y distribucin de
alquileres y seguros. La distribucin sistemtica y racional de costos y gastos puede aumentar activos,
tales como costos de artculos producidos o costos de otros activos, en vez de aumentar gastos
inmediatamente, por ejemplo, la depreciacin cargada a inventarios y los costos de activos construidos
por la misma entidad. Estos costos son posteriormente considerados como gastos bajo los principios
de reconocimiento de gastos.
Ejemplo:
Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente:
X
Intereses Pagados por Anticipado
Bancos
23.
500.00
500.00
RECONOCIMIENTO INMEDIATO.
La distribucin de los costos, sobre la base de asociacin con ingresos corrientes, o sobre
varios perodos contables no sirven para ningn propsito til.
La aplicacin de este principio de reconocimiento inmediato de costos y gastos ocasiona el cargo a
resultados de muchos costos incurridos en el perodo en el que fueron pagados o cuando los pasivos
para pagarlos, fueron acumulados.
Algunos ejemplos de estos costos y gastos constituyen:
Sueldos de oficina
Gastos de venta
Al aplicar estos principios, los costos y gastos deben analizarse para determinar si pueden estar
asociados con los ingresos corrientes sobre la base de causa y efecto. Si no, de aplicarse una
distribucin sistemtica y racional.
Si ni la asociacin de causa y efecto, ni la distribucin sistemtica y racional pueden aplicarse, los
costos se reconocen como gastos en el perodo en el cual fueron incurridos o en el que se produce una
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
3.000
Bancos
3.000
6.000
3.000
3.000
El efecto de estos principios, es que la medicin de activos, pasivos y cuentas de resultados de un ente
contable, se basa primordialmente en sus intercambios.
Los recursos y obligaciones que resultan de contratos suscritos no son generalmente registrados como
activos y pasivos hasta que una de las partes, por lo menos parcialmente, cumpla con su compromiso.
Adems no todos los cambios en el precio de los activos son reconocidos.
Los aumentos en activos y los ingresos relativos, no son usualmente registrados si resultan de
acontecimientos totalmente internos de la empresa. Por ejemplo, los ingresos que son ganados durante
el proceso de produccin, son generalmente registrados cuando son intercambiados los artculos
producidos y los servicios prestados. Tambin los aumentos o disminuciones en activos y los ingresos
o gastos relativos que resultan de acontecimientos en los cuales la empresa no participa directamente,
no son usualmente registrados, excepto por la aplicacin de la regla de costo o mercado en los
inventarios. As, la mayor parte de los cambios en el precio de los recursos productivos, no son
reconocidos hasta que la empresa efecte transacciones con los mismos.
Bajo los principios de registro inicial y realizacin y reconocimiento de costos y gastos, los activos
son llevados en los registros contables y presentados en los estados financieros, al costo de
adquisicin o por la porcin no espirada o no amortizada de los mismos. Cuando los activos son
vendidos, la diferencia entre el ingreso realizado y la porcin no amortizada del costo de adquisicin
se reconoce como aumento o disminucin en los activos netos de la empresa.
Los principios de registro inicial y realizacin constituyen la base para el principio de costo, llamado
tambin costo de adquisicin o costo histrico. El costo puede ser definido de varias maneras, por
ejemplo como la cantidad de dinero que seria necesaria actualmente para adquirir activos, costos de
reposicin: o como el rendimiento resultante de otros usos eventuales de activos tales como la venta
de los mismos, costo de oportunidad. Sin embargo el costo al cual se registran los activos y se
determinan los gastos en la contabilidad financiera, significa el costo histrico o costo de
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
adquisicin, debido a las conveniencias de registrar inicialmente los activos al costo de adquisicin y
de ignorar los aumentos en los activos hasta que sean intercambiados. El trmino costo se usa
comnmente en la contabilidad financiera para referirse a la cantidad a la cual los activos son
inicialmente registrados.
Ejemplo:
Se paga Intereses por Anticipado, el asiento es el siguiente:
X
Intereses Pagados por Anticipado
xxxx
Bancos
xxxx
xxxx
Intereses Prepagados
26.
xxxx
UNIDAD DE MEDIDA
En el Ecuador, el sucre cumple las funciones de unidad de cambio, unidad monetaria y de medida de
acumulacin de valores. Es la unidad de medida para la contabilidad financiera. El registro de los
activos y pasivos y los cambios en ellos, en trminos de un denominador financiero comn, es
requisito previo para la ejecucin de las operaciones.
El efecto fundamental de este principio es que en la contabilidad financiera las transacciones son
medidas en trminos de cantidad de sucres, sin consideracin a los cambios en el poder adquisitivo del
dlar.
EJEMPLOS:
Actualmente en nuestro pas se utiliza El Dlar
27.
CONSERVATISMO
7/26 CPA
El contador debe optar por aquel mtodo que le permita cuantificar los inventarios de manera real
para que exista una sobre estimacin.
28.
En los ltimos aos; los hombres de negocios, usuarios de estados financieros y contadores han
insistido continuamente en la importancia de la utilidad neta y esa tendencia ha afectado el nfasis de
la contabilidad financiera. En consecuencia, es necesario insistir en una apropiada determinacin del
resultado neto a pesar de que se pueda producir alguna deficiencia en el balance general como efecto
de la aplicacin de un mtodo contable generalmente aceptado. Por ejemplo, el mtodo de ltimas
entradas, primeras salidas, UEPS, para valuar el inventario, puede resultar, en el transcurso del
tiempo, en la presentacin de una cifra de inventarios en el balance de situacin o balance general,
cada vez ms alejado de los precios corrientes. Sin embargo, se sostiene que, en la determinacin de la
utilidad neta el mtodo UEPS produce como resultado un costo de la mercadera vendida que ms se
acerca a los precios corrientes.
Se cree que este resultado compensa el efecto producido por este mtodo al presentar las partidas de
inventario, en el balance general a precio sustancialmente diferentes de los corrientes.
Ejemplo:
La Empresa presenta sus resultados al 31-12-2013 con una utilidad de $ 500000, sin
embargo para que los accionistas conozcan la liquidez de su empresa, el contador aplica el
ndice correspondiente, as tenemos :
Activo Corriente
Pasivo Corriente
Este ndice indica que por cada dolar de deuda tengo $ 1,66 para cubrirlo, de esta manera se
detalla los resultados de la empresa.
29.
REGISTRO DE INTERCAMBIOS
Los intercambios entre la empresa y otras entidades son generalmente registrados cuando las
transacciones o transferencias de recursos, obligaciones han ocurrido y los servicios han sido
prestados.
Ejemplo:
Se vende servicios mdicos por $ 5.000 el 50% pagan en efectivo y la diferencia firman
Letras.
X
Caja
Documentos por Cobrar
Renta servicios Mdico
30.
2.500
2.500
5.000
PRECIOS DE INTERCAMBIO
7/26 CPA
Los efectos de los intercambios en activos, pasivos y resultados son medidos a los precios
establecidos en tales actos.
Ejemplo:
Se compra un escritorio a $ 1500 al contado con cheque.
X
Muebles y Enseres
1.500
Bancos
31.
1.500
ADQUISICIN DE ACTIVOS
Los recursos en intercambio se registran como activos en la empresa. Algunos activos que son
llevados a perodos futuros son cargados a gastos.
Ejemplo:
Se adquiere fertilizante a laboratorios por un valor de 600,00, al transcurrir el mes se ha
utilizado todo, este consumo ser cargado como un gasto, y se registrar as :
Cuando se compra :
X
Insumos
600
Bancos
600
600
Insumo
32.
600
COSTO DE ADQUISICION
Los activos adquiridos en intercambios son medidos al precio de intercambio que es el costo de
adquisicin.
Los intereses causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin de activos, forman parte del
costo de los mismos.
Una vez que ha concluido la etapa de puesta en marcha o que el activo este listo para su utilizacin o
intercambio, tales gastos financieros, deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable.
Ejemplo:
Se adquiere un camin para reparto de productos por un valor de $ 12.000:
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
X
Vehculo
12.000
Bancos
33.
12.000
Las transacciones en las cuales ni el dinero ni las promesas de pago en dinero son intercambiados, los
activos adquiridos son generalmente medidos al valor equitativo de los activos entregados.
Ejemplo:
Se recibe por concepto de donacin un Escritorio ; para efectos del registro deber estimar un
valor justo que este acorde con el valor del mercado ; para lo cual solicita una proforma a
Muebles Andino, en la que consta como precio del escritorio un valor de $ 1250, el registro
es:
X
Muebles y Enseres
1.250
Donacin Activo
34.
1.250
Cuando se adquiere un grupo de activos en una sola transaccin, el precio total de intercambio es
distribuido entre los activos individuales, basado en su valor justo o equitativo.
Ejemplo:
Se efecta una compra de equipos de oficina por un total de $ 2000, este valor cancelamos
con cheque, la compra se halla distribuida de la siguiente manera :
5
3
1
35.
Escritorios
Telfonos
Archivador
PRECIO UNITARIO
$ 200
300
100
PRECIO TOTAL
$ 1.000
900
100
7/26 CPA
La Empresa Mira Valle compra el 100% del paquete accionario de la empresa Caritas por
un valor de $ 3000 al valor contable de las acciones de $ 3700, la compaa cancela con un
cheque del Banco de Pichincha.
36.
VENTAS DE ACTIVOS
10.300
Vehculo
10.300
Vehculos
30.000
10.300
Las disminuciones en activos se miden por las cantidades registradas relacionadas con tales activos.
Estas cantidades constituyen usualmente el costo histrico o de adquisicin de los activos ajustados
por depreciacin, amortizacin u otros cambios.
Ejemplo:
Se realiza la compra de una maquina registradora el 01 de enero del 2001 por un valor de $
2.000 y cancela con cheque.
X
Equipo de Oficina
2.000
Ventas
38.
2.000
REGISTRO DE PASIVOS
Los pasivos se registran cuando al efectuarse las transacciones se incurren en obligaciones para
transferir activos o proveer en el futuro.
Ejemplo:
Se compra mercaderas por un valor de $ 7000 con una letra a 4 meses, sin intereses por la
misma cantidad. La fecha de la letra es Enero 4.
X
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Compras
7.000
Documentos x Pagar
7.000
39.
MEDICION DE PASIVO
Los pasivos se miden por las cantidades asignadas en los intercambios, usualmente,
las cantidades a ser pagadas.
Ejemplo:
Se efecta la compra de maquinaria para la empresa por un valor de $ 3.000, los pagos se
efectan en tres partes con letra de cambio y sin inters.
X
Maquinaria
3.000
40.
3.000
DISMINUCIONES DE PASIVOS
Las disminuciones de pasivos se registran cuando son saldados por medio de pagos, son sustituidos
por otros pasivos o cualquier otra forma similar.
Ejemplo:
Se realiza el pago de la primera cuota por $ 600 de la compra del Enero 10.
X
Documentos por pagar
600
Bancos
41.
600
Las disminuciones de pasivos se miden por las cantidades registradas que se relacionan con tales
pasivos. Un abono parcial de pasivos se determinan por la parte proporcional de la cantidad registrada
de dicho pasivo.
Ejemplo:
Se realiza un prstamo hipotecario por un monto de $ 2.000 a un ao plazo bajo un inters
del 3%, y se realiza el pago mensualmente, se paga la primera cuota :
X
Bancos
Hipotecas por Pagar
2.000
2.000
7/26 CPA
X
Hipoteca por pagar
Gasto inters
171.67
5.00
Bancos
176.67
42. COMPROMISOS
Los acuerdos para el intercambio de recursos en el futuro, que a la fecha constituyen compromisos no
cumplidos para ambas partes, no se registra hasta que una de las partes cumplan, por lo menos,
parcialmente sus compromisos, excepto algunos contratos de arrendamiento firmados, los cuales son
registrados.
Ejemplo:
La Empresa San Pedro recibe 20 televisores de 21 en consignacin, por aquellos se
firma un contrato de entrega y recepcin poniendo en claro que el valor de venta ser de $
320 cada uno, obteniendo una comisin del 2% por artculo en caso de efectuar la venta de
los mimos.
43.
INGRESOS DE INTERCAMBIO
Los ingresos se registran cuando los productos son vendidos, los servicios, los servicios prestados, o
los recursos de la empresa son usados por otros. Tambin los ingresos se registran cuando una
empresa vende activos distintos al del giro normal del negocio.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc. son condicionados, se deben registrar por separado de la
venta o ingresos bruto.
Ejemplo:
La Empresa Zeus vende el da 2 de Junio seguros contra incendios a la Compaa Ricol por
un valor mensual de $ 200, durante el perodo de un ao, los mismos que son cancelados en
el momento de firmar el contrato.
44. EDICIN DE LOS INGRESOS
Los ingresos de intercambios se miden inicialmente a los precios establecidos en los intercambios, Las
cantidades de ingresos son reducidas por descuentos, devoluciones, etc.
Cuando las devoluciones, descuentos, etc., son condicionales, se deben, registrar por separado de la
venta o ingresos bruto.
Ejemplo:
Se vendi 10 cocinas por un valor de $ 800 cada una, las mismas que son canceladas en el
momento de su entrega.
X
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Bancos
8.000
Ventas
45.
8.000
En ambos mtodos, el producto cobrado mide los ingresos. En el mtodo de ventas a plazo, los costos
y gastos son determinados por la cantidad que resulta al multiplicar el costo del activo vendido por el
valor cobrado sobre el precio de venta total.
En el mtodo de recuperacin de costos, los costos y gastos son determinados por las cantidades del
producto cobrado hasta que todos los costos hayan sido recuperados.
Ejemplo:
Se realiza la venta de un terreno por un valor de $ 2.000 este valor ser cancelado el 30% en
efectivo y la diferencia mediante la firma de una letra de cambio a 60 das plazo . El ingreso
que recibe la empresa de inmediato ser de $ 300 que representa el efectivo.
47.
GASTOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON INGRESOS DE INTERCAMBIOS
Los costos de activos vendidos o servicios prestados se reconocen cuando el ingreso se registra.
Ejemplo:
La Empresa Los Andes paga sueldos a sus empleados por un valor de $ 6000
correspondientes al mes de Junio.
48.
7/26 CPA
Publicidad
500
Bancos
49.
500
La transferencia de activos o pasivos, entre una empresa y sus propietarios se registran cuando
suceden.
Ejemplo:
El Seor Marcelo Alvarado vende sus Bonos por un valor de 1500,00 USD , si la inversin al
comprar esos bonos la realiz a un valor de 1000,00 USD, el registro contable se efectuar de la
siguiente forma :
_______________ x ________________
Octubre 3
Bancos
2.000,00
Inversin en Bonos
1.000,00
Utilidad en Venta de Bonos
500,00
100,00
Capital Social
51.
100,00
7/26 CPA
52.
5000,00
4000,00 4200,00
200,00
1000,00
FUSION DE INTERESES
54.
Los activos, pasivos y elementos del patrimonio de las compaas individuales, generalmente pasan a
ser los activos, pasivos y elementos del patrimonio de la entidad, compaa o cualquiera de sus formas
legales. Esto generalmente se determina a la fecha de combinacin por la compaa superviviente, en
las cantidades a las cuales estaban registradas por las compaas individuales, salvo que las partes
convengan en un precio adecuado de intercambio. Los ingresos, costos y gastos por el perodo en el
cual las compaas se combinan incluyen los ingresos, costos y gastos de las compaas individuales
desde el principio del perodo hasta la fecha de la combinacin.
Los estados financieros de periodos anteriores, presentados en informes de la compaa superviviente,
se combinan con los estados financieros de las compaas individuales.
Ejemplo:
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Al unir Banco del Pacfico con Banco Continental se fusionan sus intereses, producto de esta
fusin la nica entidad jurdica que sobrevive es Banco del Pacfico siendo esta la nica
responsable de registrar los saldos de Banco Continental esto se puede visualizar en los
estados financieros combinados.
55.
Las transferencias de activos no monetarios hechas en una compaa por sus fundadores principales o
accionistas, algunas veces se determina al costo para los fundadores principales o accionistas, en vez
de a su valor equitativo a la fecha de la transferencia y se registran cuando suceden.
Ejemplo:
56.
Para la fusin entre las compaas RemplaxS.A. y CorporationS.A., los accionistas fundadores de
Corporation transfiere mercaderas por un valor de 1320,00 USD (costo de adquisicin ) sin
embargo al realizarse est transaccin no se considera el valor de mercado de dichas mercaderas
que es de 2500,00 USD.
REGISTRO DE TRANSFERENCIAS NO RECIPROCAS
Las transferencias no recprocas con otras personas excepto los propietarios, se registran cuando se
adquieren activos, cuando se disponen de los activos, cuando su prdida es evidente o cuando aparece
la existencia de pasivos.
Ejemplo:
En la Empresa AMSA, se ha suscitado un robo en la bodega, una vez hecha las
investigaciones se estableci que el monto de la prdida es de 3.000,00 USD.
_______________ x _______________
Octubre 13
Prdidas y Ganancias
3.000,00
Mercaderas
57.
3.000,00
Aquellos activos no monetarios recibidos de otras entidades diferentes de sus propietarios se registran
a su valor equitativo a la fecha en que fueron recibidos. Los activos no monetarios entregados, son
contabilizados por su valor equitativo. Los pasivos aceptados se registran por la cantidad a pagar,
algunas veces, a su valor actual descontado.
Ejemplo:
La Cruz Roja recibe mediante contribucin, medicamentos por parte de Laboratorios LIFE ;
para realizar el registro de esta transferencia la Cruz Roja fija un valor a los medicamentos en
base a la lista de precios que tiene el Ministerio de Salud, los mismos que han sido
establecidos a valor de mercado.
ARTICULOS
Sertal
Febrex
Buscapina
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
PRECIO
0.20
0.25
2.50
7/26 CPA
58.
Los activos cuyos precios o utilizacin han aumentado por acontecimientos externos, diferentes de
transferencias, se mantiene normalmente en los registros de contabilidad en las cantidades registradas
hasta que son intercambiados. Los pasivos que pueden ser pagados por menos que las cantidades
registradas debido a factores externos, generalmente se mantienen en los registros, en las cantidades
anotadas, hasta que sean pagados.
Ejemplo:
59.
El aceite El Cocinero distribuido por la Empresa Danec, mantiene un precio de venta de 1.00
USD cada uno ; por efecto de inflacin su precio sufre una variacin significativa de 0.10
centavos, sin embargo esta variacin no se registra sino hasta la prxima venta.
REGISTRO DE ALGUNOS ACONTECIMIENTOS FAVORABLES
Momento de la Inversin
________________ x ________________
Junio 1
Inversiones en Reepos
Bancos
400.00
400.00
Cobro
__________________ x _________________
Junio 29
Bancos
Inversin Reepos
Inters ganado
60.
402.91
400.00
2.91
7/26 CPA
El registro de los aumentos en los precios de mercado se determina por la diferencia entre la cantidad
registrada de las inversiones y el precio mayor del mercado. El registro de las disminuciones de pasivo
se determina por la diferencia entre las cantidades de pasivo registradas y las cantidades inferiores
estimadas requeridas para pagarlos.
Ejemplo:
En el caso de una condonacin de la deuda externa de un pas de 100000,00 USD, el registro
de este hecho implicar la disminucin de un pasivo.
DEUDA EXTERNA
100000
61.
100000
Ejemplo:
AL invertir en plizas de acumulacin un valor de 2000,00 US, a un inters del 8% mensual
a 60 das plazo, la empresa espera obtener beneficios de 2026.67 USD, sin embargo al
efectuarse una baja en la tasa de inters del 8% al 6%, hecho que afecta directamente al
ingreso de la empresa. El registro ser :
Momento de la Inversin
_________________ x ________________
Intereses en Plizas
2.000
2.000
Bancos
Cobro
_________________ x _________________
Bancos
1.980
Prdida en Inversin
20
Inversin en Plizas
2.000
62.
Las cantidades de aquellos activos cuyo precio de marcado o utilizacin ha disminuido, se ajustan
registrndolas al precio menor de mercado o al valor recuperable resultante de acontecimientos
externos.
Ejemplo:
En una empresa nos damos cuenta de que el precio de mercado es $68 por lo tanto debemos
ajustarlo porque se ha disminuido ya que hace tres meses estaba en $75 dlares pro agentes
como la devaluacin.
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
63.
Cuando el valor de mercado de inventario es menor que su costo, se reconoce una prdida por la
aplicacin de la regla; el ms bajo costo o de mercado.
Ejemplo:
La empresa CASIO tiene que vender la mercadera (calculadora) a un valor ms bajo al de
costo por encontrarse en iliquidez al tener que realiza algunos pagos atrasado que ponen a la
empresa en graves problemas jurdicos se venden las 320 calculadoras a 105 c/u, al contado a
Casa Lpez
Caja Bancos
1% Impuestos retenidos
336
Prdida en venta de Inv. Merc.
1.820
Inv. Mercaderas
IVA
V/ cuenta bajo el costo de mercadera
64.
37.296
35.420
4.032
El precio de reposicin se usa en la determinacin de la baja en el precio del inventario, excepto que la
baja registrada no deber dar como resultado un inventario que exceda el valor neto de realizacin o
que sea menor que el valor neto de realizacin reducido en una estimacin por aproximadamente un
margen normal de utilidades.
Ejemplo:
Con la derogacin de las medidas econmicas se tiene que vender a 0.80 ctvos siendo el
valor de costo 0,85 ctvos c/u, os 8.000 galones.
400
400
7/26 CPA
65.
66.
Las prdidas por baja en el precio de las inversiones transitorias se determinan por la diferencia entre
la cantidad registrada y el precio menor de mercado.
Ejemplo:
Para registrar la variacin de las acciones adquiridas por la compaa XYZ se debe comparar
los siguientes valores.
Cuenta
PRECIO MERCADO
Inversiones en acciones
COSTO EN LIBROS
300
200
100
67.
OBSOLESCENCIA
Las reducciones en le valor de las instalaciones productivas, causadas por obsolescencia debido a
cambios tecnolgicos u otras causas, usualmente se reconocen sobre el saldo del valor de las
instalaciones. Cuando las instalaciones productivas se convierten en inservibes o carecen de valor, se
reconoce una prdida total.
Ejemplo:
Una industria lechera para maximizar su productividad, decide adquirir nueva tecnologa por
esta razn cambian las instalaciones de la fabrica las mismas que se encontraban en un estado
de deterioro.
68.
MEDICION DE LA OBSOLESCENCIA
7/26 CPA
69.
Aos
Parte
Variable
Parte
Constante
Depreciacin
Anual
1999
2000
2001
2002
2003
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
720.000
720.000
720.000
720.000
720.000
240.000
192.000
144.000
96.000
48.000
800-240=560
560-192=368
368-144=224
224-96=128
128-48=80
Los efectos de dichos daos sobre los activos de la empresa se registran cuando se producen.
Ejemplo:
Al realizar un arqueo de caja, se detecto lo siguiente:
ACTA DE ARQUEO
BILLETES
CANTIDAD
DENOMINACION
VALOR
3
1.00
2
5.00
MONEDAS
10
0.01
20
0.05
TOTAL
SALDO EN LIBROS
FALTANTE
3.00
10.00
0.10
1.00
14.10
19.10
5.00
Al realizar la investigacin se descubre que este faltante de debe a un billete falsificado por algn
cliente.
70.
Cuando los activos de la empresa sufren daos causados por terceros, las cantidades de tales activos se
disminuyen al valor de recuperacin y se registra una prdida por el valor del ajuste correspondiente.
Ejemplo:
El Banco de Machala fue robado en su sucursal de Ibarra estimando un perdida de $12000 en
el circulante. Adems se observara la disminucin del Activo y una perdida por el valor de
ajuste.
7/26 CPA
71.
Los activos no corrientes cuyos precios de mercado han disminuido se mantienen generalmente en los
registros contables, a las cantidades registradas hasta que se realicen dichos activos o se determinen
que son inservibles o carentes de valor.
Ejemplo:
La compaa Enetsa S.A. tiene en su poder 18 participaciones constituidas en el Ecuador por
un valor de $150 cada una, dicho rubro disminuye a causa de factores externos reajustando a
$115 valor del mercado del da.
Perdida realizada sobre participaciones
Participaciones No Monetarias
73.
35
35
Deben registrarse los aumentos en las cantidades requeridas corrientemente para satisfacer
obligaciones de proveer servicios o entregar recursos en moneda extranjera.
Ejemplo:
Se vende un vehculo al Sr. Prez por un valor de 2.000 pesos se cancela con moneda
extranjera (Peso Colombiano) a causa de la inestabilidad que sufre la moneda local aumento
su valor por 55 pesos.
74.
75.
Por la compra de un Equipo de Computacin, se ha pagado con L/C su totalidad de $15.400 con
moneda extranjera, reflejando su equivalente en moneda local, y se obtuvo un alza o aumento en
el tipo de cambio, en consecuencia se tendr un aumento en el pasivo.
REGISTRO DE LA PRODUCCION
El valor agregado a los activos por las actividades productivas de la empresa, generalmente no se
registran en la poca de produccin.
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Sin embargo, los costos histricos o de adquisicin, incluyendo los costos de produccin en proceso,
se trasladan a las diferentes categoras de activos o gastos como actividades que indican en la empresa
el uso de los bienes o servicios en el perodo. Los costos que se continan mostrando en las categoras
de activos se cargan a resultados cuando los bienes o servicios relacionados se venden posteriormente.
Ejemplo:
Nestle S.A. ha utilizado 6.600 en Materia Prima, 3.800 en Mano de Obra y 2.100 en Gastos
de Fabricacin para producir bombones, dichos valores sern transferidos a la cuenta
Produccin en Proceso.
76.
MEDICION DE LA PRODUCCION
El valor agregado en el proceso de produccin se traslada o distribuye entre los activos o entre los
gastos de una manera sistemtica y racional.
Ejemplo:
Confiteca utiliza Materia Prima, Mano de Obra y Gastos de Fabricacin, dichos costos
histricos no sern registrados directamente sino cuando los bienes relacionados se vendan
posteriormente.
77.
78.
Los Costos de produccin y de servicios incluyen costos directos e indirectos. Los costos de producir
artculos y prestar servicios, durante un perodo y que no son asignados a los mismos, son cargados a
gastos durante ese perodo. Ejemplo, carga fabril sub-aplicada.
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Ejemplo:
Artefacta entrega su lnea blanca en cartones para mayor seguridad los rellena con espuma
flex.
80.
Se miden mediante la suma de los costos productivos de manufactura y prestacin de servicios que se
asignan a las unidades de productos o servicios de manera sistemtica y racional.
Ejemplo:
Empresa Felicidad determina los costos tomando en cuentas los materiales y mano de obra
que va a utilizar en cada unidad que va a producir como por ejemplo: para producir una un
arreglo de 50 rosas se necesita 50 rosas, 1 canasto tipo b, 3 metros de alambre, el pago de una
persona que haga el arreglo y los respectivos accesorios. Para sacar el costo de su producto
tendr que sumar todos estos costos.
81.
Algunos gastos estn relacionados con los perodos contables por la distribucin del costo de activos a
travs de su vida til.
Ejemplo:
Lux CIA. Ltda. Tiene 4 mquinas industriales con 7 aos de vida til y un valor aproximado
de $ 18.310 c/u
82.
Estos gastos se distribuyen en funcin de las cantidades registradas como activos y se imputan al
perodo o perodos en que sern tiles.
Ejemplo:
En la empresa MICASA se procede a calcular el cargo por depreciacin anual de una
mquina cuyo costo fue de $1500, si su vida til se estima en 10 aos y su valor de
salvamento en el 10% de su valor original
TIEMPO
CARGO
POR FONDO
PARA VALOR
EN
DEPRECIACION
DEPRECION
LIBROS AL FINAL
DEL AO
2500
7/26 CPA
83.
1
2
3
4
5
225
225
225
225
225
225
450
675
900
1125
2275
2050
1825
1600
1375
6
7
8
9
10
225
225
225
225
225
1350
1575
1800
2025
2250
1150
925
700
475
250
Los gastos reconocidos de inmediato son medidos en base al costo de adquisicin de los mismos.
Ejemplo:
Travel Tours Agencia de Viajes cancela de inmediato el arriendo por $ 180 en los 5 primeros
das del mes.
85.
En el caso de la produccin de ciertos artculos, tales como de metales preciosos, el ingreso puede ser
registrado a la terminacin de la produccin cuando su precio de ventas sea fijo y el costo de
comercializacin y distribucin es insignificante. As mismo, se puede reconocer un tratamiento
similar a ciertos productos agrcolas, minerales y otros que se caracterizan por la difcil determinacin
de sus costos unitarios de adquisicin, por su inmediata venta a precios prefijados sobre los cuales el
productor no tiene influencia y por su caracterstica de intercambiabilidad.
Ejemplo:
San Carlos CIA. Azucarera realiza su distribucin y comercializacin con precios de venta
fijos, siendo difcil determinar sus costos unitarios de adquisicin.
86.
El ingreso registrado a la terminacin de la produccin se mide por el valor neto de realizacin del
producto, el valor neto de realizacin del producto es igual a su precio de venta menos los costos
esperados de comercializacin y distribucin.
Ejemplo:
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
87.
Los ingresos provenientes de los contratos de construccin a largo plazo de los tipos de costo ms
honorarios fijos, son reconocidos a medida que progresa la construccin de la obra mediante el
mtodo de porcentaje de terminacin, esto en el caso de que el costo total de la obra y el trabajo
realizado a la fecha, en relacin con la obra completa, pueda ser razonablemente estimado y la
recuperacin del valor del contrato adecuadamente asegurada.
Cuando en la estimacin corriente del costo de contratos a largo plazo se determina que se incurrir en
una prdida, debe establecer una provisin para dicha prdida.
Ejemplo:
La empresa Constructora Alvarz y asociados suscribe un contrato de construccin a largo
plazo (3 aos) por $ 2.000.000 con los siguientes datos:
2000
Costos incurridos durante el ao
500.000
Costos estimados al final del ao para completar los 1.000.000
trabajos
Facturaciones durante el ao
400.000
Cobranzas durante el ao
200.000
2001
2002
700.000
300.000
300.000
-
700.000
500.000
900.000
1200.000
fecha
2000
Detalle
X
Construcciones en proceso
Debe
Haber
500.000
7/26 CPA
Caja o Pasivo
500.000
X
Cuantas por cobrar
Facturaciones por adelantado
X
Caja
Cuentas por cobrar
X
Construcciones en proceso
utilidad bruta realizada
400.000
400.000
200.000
200.000
166.667
166.667
CALCULO
(CTE/CTE *V.PBTE) VBF = VBR
500.000/1.500.000 * 500.000 0= 166.667
Utilidad bruta Total
2.000.000 (500.000+1.000.000) = 500.00
88.
Bajo los contratos de costos ms honorarios fijos los ingresos que se reconocen a medida que progresa
la obra, incluyen costos reembolsables y una parte proporcional de los honorarios. Bajo los contratos
de construccin a largo plazo, el ingreso reconocido, conforme progresa la construccin, es medido
por una parte proporcional del precio de venta predeteminado. El costo de la obra es deducido del
ingreso como un gasto a medida que progresa la construccin de los contratos a largo plazo.
Ejemplo:
A continuacin se expone un ejemplo de estados financieros con notas respectivas sobre compaa
constructora que realiza la ganancia a medida que progresa la obra.
CONSTRUCCIONES ARMIJOS SA.
BALANCE GENERAL
DICIEMBRE 31 DEL 2000
ACTIVOS
Activos corrientes
Caja y bancos
Cuentas por cobrar
Sobre contratos. Incluyendo cantidades retenidas por los clientes,
neto de provisin para cuentas incobrables
Otras
Total cuentas incobrables
184.697
247.328
3.277
250.605
463.068
57.900
Inversiones
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
10.100
7/26 CPA
Gastos prepagados
45.610
1.011.980
298.305
1.422
Total
1.311.707
PASIVOS Y PATRIMONIO
Pasivos corrientes
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar y cantidades no facturadas sobre subcontratos,
incluyendo cantidades retenidas
Gastos acumulados
Facturaciones en exceso de costos y ganancias estimadas
Impuestos acumulados
50.000
211.890
3.228
342.021
93.802
210.600
400.166
1.910.598
1699.110
211.488
Otros ingresos
2.100
213.588
57.384
Gastos de intereses
2.115
Otros ingresos
3.698
157.787
80.132
Utilidad neta
77.655
359.366
Utilidades disponibles
437.021
Dividendos pagados
36.855
400.166
7/26 CPA
89.
CASOS FORTUITOS
Los efectos de los casos fortuitos son registrados cuando ellos ocurren.
Ejemplo:
En la bodega de TEXPEX S.A. por motivo de un circuito, ocurri un siniestro que acabo con
el 30% de los artculos terminado.
Fecha
Detalle
Debe
X
Perdida en inventarios
Inventarios Art. Terminados
6000
90.
Haber
6000
Prdida en Inventarios
6.000
6.000
Cuando los casos fortuitos ocurren se producen, los valores de los activos se ajustan a su valor de
recuperacin a la vez que se registra la prdida.
Ejemplo:
Debido a torrenciales lluvias, se incendio la bodega de Mi comisariato, ocasionando el dao
de 50 quintales de arroz, valorados en $ 22 c/u
Fecha
Detalle
Debe
X
Prdida en Inventarios
Inventarios
1100
Haber
1100
7/26 CPA
Prdida en Inventarios
153.500
1100
152.000
91.
Inventarios
1100
PARTIDA DOBLE
Se compra un vehculo con cheque $101 del Banco del Pacifico en $ 3.000
Fecha
Detalle
X
Vehculos
IVA
Bancos
Ret. Fte. 1%
Debe
3.000
360
3.330
30
Vehculos
IVA
3.000
360
Bancos
Ret. Fuente 1%
3.330
92.
Haber
30
7/26 CPA
Ejemplo:
La EMPRESA FAMILIA compra un edificio a la Constructora Armijos en $40.000 ubicado
en las calles Av. 10 de agosto y naciones Unidas Se conviene el pago en cheque
Fecha
Detalle
Debe
Haber
X
Edificio
40.000
Bancos
edificios
40.000
40.000
Bancos
40.000
Las disminuciones de activos, cuando se trata de intercambios, pueden estar acompaados por
aumentos en otros activos, tal es el caso por ejemplo de una compra o una venta al contado o a
crdito; puede deberse tambin a disminuciones de los pasivos, por ejemplo en el caso de la
cancelacin de una deuda, o tambin por aumento en los gastos, este caso sera si el activo adquirido
es consumido casi inmediatamente o si los beneficios futuros de un gasto no pueden ser determinados
y por consiguiente es cargado de inmediato a los gastos.
La venta de productos resulta en una disminucin de: inventario y en un aumento de los gastos.
Ejemplo:
El socio Mauricio Gmez se retira de la compaa La Favorita S.A. y exige la devolucin de
su parte, que fue en especies: Equipo de oficina y Equipo de Computacin $ 800 y $5000
respectivamente.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
X
CAPITAL SOCIAL
EQUIPO DE OFICINA
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
5800
800
7/26 CPA
EQUIPO DE COMPUTACION
Equipo de Computacin
5000
Capital Social
5800
5000
Equipo de Oficina
800
25000
19200
Los aumentos de los pasivos, cuando se producen intercambios, pueden estar acompaados por
disminuciones en otros pasivos, por ejemplo la trascripcin de un documento para garantizar la deuda
contrada, aumento en activos, por ejemplo una compra a crdito, o un gasto, tal es el caso de los
sueldos ya incurridos pero no pagados.
Ejemplo:
Compramos Materia Prima a la Industria Enetsa $ 685 por lo que firmamos una L/C y el
impuesto con cheque 73838 del Banco del Pichincha.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
X
Inventario Materia Prima
IVA
Documentos por pagar
Bancos
Ret. Fuente. 1%
685.00
82.20
678.15
82.20
6.85
IVA
82.20
Bancos
82.20
7/26 CPA
Ret. Fuente 1%
6.85
Entonces aumenta el Pasivo Documentos por pagar aumentado el activo Inventarios Materia Prima.
En el caso de intercambios, la disminucin de los pasivos puede estar acompaada por aumentos en
otros pasivos, por ejemplo cuando se emite un documento con cargo a una cuenta por pagar, tambin
por disminucin de activos, tal es el caso del pago de una cuenta; o estar acompaados por un ingreso,
por ejemplo bienes entregados o servicios prestados para satisfacer un anticipo recibido del cliente.
Ejemplo:
La empresa florcola La Gardena perfecta tena deudas con el Banco de Londres que
ascendan a $ 28.000 mediante un acuerdo con este, se lleg a la condonacin de un 10% de
la deuda.
Fecha
Detalle
X
Documentos por pagar
Condonacin deuda
Debe
Haber
2800
2800
Condonacin deuda
2800
Entonces disminuye el pasivo Documentos por pagar debido a una transferencia no reciproca.
96. AUMENTOS EN EL PATRIMONIO
Se presenta en los siguientes casos:
-
7/26 CPA
Ejemplo:
La junta general de accionistas de la empresa GUIMSA S.A. decide aumentar su capital
emitiendo acciones y colocndolas a la venta en la Bolsa de Valores.
Fecha
Detalle
Debe
Haber
X
Acciones emitidas
acciones
20.000
20.000
Acciones emitidas
20.000
Acciones
20.000
Detalle
Debe
Haber
X
Perdida del ejercicio
Perdidas y ganancias
Perdida del ejercicio
20.000
98.
20.000
20.000
Perdidas y ganancias
20.000
7/26 CPA
Fecha
Detalle
Debe
Haber
x
Bancos
Comisiones ganadas
Bancos
600
600
600
Comisiones ganadas
600
intercambios
Transferencias no recprocas con personas diferentes de los dueos
Acontecimientos externos que no involucran transferencias
Produccin
Casos fortuitos
Los gastos que resultan de los intercambios son costos asociados directamente con las empresas
reconocidas cuando los activos son vendidos o los servicios son prestados incluyendo el costo del
producto o servicio.
Los gastos que resultan de la produccin:
El costo de produccin los bienes o de prestar servicios no incluidos en el costo de los bienes y
servicios; por ejemplo, carga fabril no absorbida.
Gastos originados por la distribucin sistemtica y racional del costo de los activos a travs de la vida
til, excluyendo los importes distribuidos al costo de produccin de bienes y servicios.
Gastos reconocidos inmediatamente al adquirir bienes y servicios.
Costo de los productos por los cuales se reconocen ingresos a la terminacin de su producto a medida
que avanza la obra.
Ejemplo:
Pagamos $ 1000 al Banco Pacfico por concepto de intereses de un prstamo.
Intereses Pagados
1000
Bancos
1000
Intereses Pagados
1000
Bancos
1000
7/26 CPA
Firmamos contrato de arriendo el 30 de Noviembre del 2000 por 1 ao, pagamos por
adelantado la totalidad del mismo, un valor de $ 2400 con cheque.
Al 31 de Diciembre del 2013, devengamos la doceava parte.
_____________________X __________________
30-XI-00 Arriendos pagados
2400
Bancos
2400
_____________________X____________________
31-XII-00 Gastos Arriendos
200
Arriendos prepagados
200
Bancos
XX
2400
Gastos Arriendos
200
Ejemplo:
Son los Estados que una empresa debe elaborar para poder saber la situacin Econmica al
final de un periodo contable.
102. ESTADO DE SITUACIN
El balance general o estado de situacin financiera debe incluir y presentar en forma adecuada todos
los activos, pasivos y clases de propietarios del patrimonio, en la forma establecida en los principios
de contabilidad vigentes en el pas.
Ejemplo:
EMPRESA J Y M S.A.
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012
ACTIVOS
Caja
Cuentas y documentos por cobrar
Inventarios
Gastos anticipados
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
438.72
7589.52
5872.20
120.52
1.4020.96
FIJOS
Terrenos
Edificios instalaciones
Maquinaria y Equipo
Muebles y Enseres
Vehculo
TOTAL ACTIVOS FIJOS
(-) Depreciacin Acumulada
Propiedades al costo neto
Revalorizacin neta
Propiedades neta
101.00
554.52
388.92
57.40
57.08
1158.92
-486.60
669.32
583.92
1253.24
INVERSIONES
2121.16
TOTAL ACTIVOS
17395.36
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Obligaciones por Pagar
Cuentas por Pagar comerciales
Cuentas principalmente del Exterior
Gastos Acumulados
Impuesto a la Renta
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
OBLIGACIONES A LARGO PLAZO
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
Capital Social
Superavit por Revalorizacin
Aumento de Capital en Trmite
Utilidades Retenidas
8240.28
3342.84
307.00
64.76
2923.92
14878.80
800.00
291.00
1200.00
225.12
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
2516.56
TOTAL
17395.36
Ejemplo:
7/26 CPA
CONTASERVIS S.A.
ESTADO DE RESULTADOS
AL 31 DE JULIO DEL 2013
VENTAS NETAS
22260.56
COSTOS Y GASTOS
Costos de Ventas
Administracin y Ventas
Intereses, neto
Otros, neto
TOTAL COSTOS Y GASTOS
18475.88
650.16
1219.40
178.08
- 21970.68
289.88
IMPUESTO A LA RENTA
- 72.47
UTILIDAD NETA
217.41
Gerente
Contador
5000.00
1200.00
2000.00
1000.00
500.00
0
7/26 CPA
DISMINUCIONES PATRIMONIALES
Reservas ( Utilizacin para Capitalizacin)
Resultados ( Distribucin de dividendos, capitalizacin)
100.00
0
SALDOS FINALES
Capital Social
Reservas
Superavit
Resultados
5500.00
1100.00
2000.00
1000.00
Firma Gerente
Firma Contador
560.00
(479.40)
2.40
3.40
(13.20)
(17.00)
2.00
(3.60)
54.60
34.00
(48.00)
(33.00)
(47.00)
7/26 CPA
106.
42.60
24.00
66.60
La informacin financiera sobre inversiones en otros pases debera ser convertida a la moneda del
pas inversionista, mediante el uso de procedimientos convencionales de conversin basados en las
tasas de cambio de la divisa extranjera.
Ejemplo:
Milton Rubio Asociados presenta el Balance General al 31 de Marzo del 2000 en sucres es el
siguiente:
MILTON RUBIO ASOCIADOS
BALANCE GENERAL
Al 31 de Marzo del 2012
ACTIVOS
Corrientes
Caja Chica
Bancos
Ctas. Por cobrar clientes 160.000
Fijos
Vehculo
TOTAL ACTIVOS
36.305.000
2.500.000
33.645.000
28.500.000
PASIVOS
Corrientes
Documentos por pagar
19.465.000
PATRIMONIO
Capital
45.800.000
Prdidas y Ganancias
460.000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
28.500.000
__________
64.805.000
19.465.000
45.340.000
__________
64.805.000
7/26 CPA
ACTIVOS
Corrientes
Disponibles
600.00
Caja
100.00
Bancos
500.00
Exigible
250.00
Ctas. Por Cobrar 50.00
Doc. por Cobrar 200.00
Realizable
100.00
Mercaderas
1000.00
Fijos
2000.00
Edificio
1500.00
Maquinaria
500.00
Diferido
Doc. por Cobrar
700.00
4550.00
1850.00
700.00
PASIVOS
Corrientes
Ctas. por Pagar menor a 1 ao
Doc. por Pagar menor a un ao
A largo Plazo
Prstamo Hipotecario
Prstamo Bancario
2900.00
1100.00
500.00
600.00
1800.00
1200.00
600.00
Capital de Trabajo
11097.04
109. COMPENSACIN
Los activos y pasivos que figuran en el estado de situacin no deberan ser compensados a menos que
exista una razn tcnica o legal para hacerlo.
Ejemplo:
JUAN CARLOS OLVERA ARIAS
7/26 CPA
Cuando se produce prdida por un asiento inadecuado es posible compensarlo ya que existe
una razn legal y una falla tcnica. La empresa XY realiza el pago por gastos de publicidad
por un valor de 5000.00 USD, pero el contador al momento de registrar la transaccin lo hizo
sobre un monto de 50000.00 USD, entonces el asiento se deber corregir :
_______________ x ________________
Marzo 4
Gasto Publicidad
50000,00
Bancos
50000,00
5000,00
5000,00
______________
7000,00
7/26 CPA
63,280.00
30000,00
17000,00
5700,00
2000,00
1500,00
1500,00
-27700,00
2300,00
575,00
1725,00
7/26 CPA
Las cifras presentadas como base para los Estados financieros han sido determinados sobre la
base de importes histricos, con excepcin de los activos fijos cuyos valores han sido
actualizados de acuerdo a disposiciones legales.
115.
Se debe revelar los cambios en los procedimientos prcticos o mtodos de aplicacin conjuntamente
con el efecto sobre los estados financieros.
Ejemplo:
Se realizar un cambio en los mtodos de depreciacin desde lnea recta a unidades de
produccin.
LINEA RECTA
1997
1998
Dep. Acumulada
antes del cambio
UNID. DE PRODUCCIN
3000,00(A)
3000,00
6000,00
5000,00 (B)
4000,00 (B)
9000,00
3000,00 (B)
9000,00
6000,00
3000,00
117.
Para una adecuada presentacin de los estados financieros debe tenerse presente los siguientes
criterios o componentes generales,
En el estado de situacin, los activos y pasivos deben clasificarse segn el estimado o previsin de
realizacin o de liquidacin, en trmino de tiempo y valores.
-
7/26 CPA
ALAMBREC S.A.
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2011
ACTIVOS
Caja y sus equivalentes
Cuentas por cobrar
Inventarios
Cartera de inversiones
Propied., planta y equipo al coso
Depreciacin acumulada
Propied. planta y equipo neto
TOTAL ACTIVOS
PASIVOS
Ctas. por pagar a proveedores
Intereses por pagar
Impuesto a la renta
Deuda a Largo plazo
TOTAL PASIVOS
PATRIMONIO
Capital Social
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO
GERENTE
410.00
1,900.00
1,000.00
2,500.00
3,730.00
(1,450.00)
2,280.00
8,090.00
========
250.00
230.00
400.00
2,300.00
3,180.00
1,500.00
3,410.00
4,910.00
8,090.00
========
CONTADOR
7/26 CPA