Quiebra Epsa Funcionamiento (II)

contabilidad
Autores:
ngel Alonso Prez
Raquel Pousa Soto
Economistas
Aplicacin prctica
de la Resolucin del
ICAC aplicable para
empresas donde no resulta
adecuada la aplicacin del
principio de empresa en
funcionamiento (II)
Uno de los problemas ms complejos de la gestin contable y su auditoria es la aplicacin
del principio de empresa en funcionamiento debido a la dificultad de, por un lado definir
este concepto y las consecuencias de su aplicabilidad por otro. En la primera parte del artculo se analizaba la RICAC que aclara qu criterios se consideran adecuados para formular
las cuentas anuales, y en esta segunda se desarrolla con ejercicios prcticos de aplicacin.
l Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, aprob la Resolucin de 18 de
octubre de 2013, del sobre
el marco de informacin financiera cuando no resulta adecuada la aplicacin del
principio de empresa en funcionamiento
(BOE 256, 25/10/2013), que empezamos
a desarrollar en la primera par te. En esta
segunda, proseguimos con otros ejercicios
de aplicacin.
EJERCICIOS DE APLICACIN
Ejercicio n3: Disolucin sociedades. Registro de operaciones realizadas por los liquidadores. Reparto patrimonio lquido entre
distintas series de acciones. Contabilizacin
de la liquidacin y pago a socios del patrimonio resultante. Distintas opciones
La sociedad annima LIQUIDACIN, presenta el siguiente balance a 31/12/X0:
www.revistacontable.es
65
contabilidad
:: ngel Alonso Prez / Raquel Pousa Soto ::
TABLA 1 ::
ACtiVo
PAtRimonio nEto Y PASiVo
2.000.000
1.000.000
(200.000)
3.000.000
4.000.000
Propiedad industrial
Fondo de comercio
A. A. inmovilizado intangible
Terrenos y Bienes Naturales
Construcciones
Capital Social
Socios desembolsos no exigidos
Reserva legal
Reservas voluntarias
Resultado del ejercicio
Subvenciones oficiales de capital
Acciones o participaciones a l/p consideradas pasivos financieros
8.000.000
(600.000)
1.300.000
1.600.000
500.000
95.200
2.000.000
2.000.000
Maquinaria
Obligaciones y bonos
Pasivo por diferencias temporarias imponibles
7.800.000
40.800
(700.000)
A.A. inmovilizado material
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
900.000
(300.000)
100.000
Deterioro de valor del inmovilizado material.

Activos por diferencias temporarias deducibles
Acreedores comerciales
2.964.000
TOTALES
24.600.000
150.000
Materias primas
600.000
Productos terminados
(100.000)
Deterioro de valor de los productos terminados
1.000.000
2.000.000
1.050.000
9.000.000
Clientes
Inversiones financieras a c/p en instrumentos de
patrimonio
Crditos a corto plazo
Bancos
24.600.000 TOTALES
La junta general celebrada el 1 de abril del

X1, ha adoptado con las mayoras establecidas para las sociedades annimas en los artculos 193 y 201 la disolucin de la sociedad
debido a la imposibilidad manifiesta de conseguir el fin social.
Se har cargo de la liquidacin un grupo de
liquidadores designado por la Junta general
de accionistas, bajo la supervisin de dos interventores designados uno por el juez a peticin de la vigsima parte del capital y otro
por el sindicato de obligacionistas cesando en
su cargo los administradores.
INFORMACIN COMPLENTARIA:
El capital social, se encuentra dividido en
10.000 acciones correspondientes a tres series diferentes A (sin voto), B y C. Las acciones de la serie A (2.000), estn totalmente
desembolsadas al igual que las de la serie B
(5.000). Por lo que respecta las de la serie C
(3.000) proceden de una ampliacin de capital, quedando pendiente de desembolso en
un 20%.Todas ellas poseen un valor nominal
de 1.000.
La amortizacin acumulada del inmovilizado
intangible corresponde a la propiedad industrial la cual se amortiza el 5% anual, en tanto
que la amortizacin acumulada del inmovili:: nmERo 24 :: Julio-AgoSto 2o14 ::
66
zado material, corresponde: 400.000 al edificio que se amortiza linealmente en 50 aos

y 300.000 a la maquinaria que se amortiza el
10% anual.
El deterioro de valor del inmovilizado material corresponde al terreno no construido.
De los terrenos propiedad de la empresa,
2.000.000 corresponden al solar sin edificar.
Las inversiones financieras a corto plazo recogen la tenencia de 200.000 acciones cotizadas del banco MALO cuya cotizacin al
cierre de ejercicio fue de 10/accin.
VALORACIN DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES Y REGISTRO DE OPERACIONES PENDIENTES REALIZADAS POR
LOS LIQUIDADORES:
La sociedad ha cesado su actividad no habiendo registrado ninguna operacin en el
ejercicio X1.De la misma manera no ha realizado ni compras ni ventas en dicho periodo.
- Propiedad industrial: El importe recuperable tomando como referencia su valor de
liquidacin es de: 2.700.000.
- Terrenos y bienes naturales: El valor de liquidacin del solar es de 1.500.000. El
del solar construido es de 2.000.000.
Aplicacin prctica de la Resolucin del ICAC aplicable para empresas

donde no resulta adecuada la aplicacin del principio
de empresa en funcionamiento (II)
- Construcciones: Su valor de liquidacin es

de 6.000.000.
zado y el tipo de inters efectivo es del

6,25% anual.
- Maquinaria: Su valor de liquidacin es de

1.450.000.
- Los gastos devengados del primer trimestre

del ejercicio X1, estn pendientes de registro
y pago ascendiendo su importe a: 61.525.
- Materias primas: Su importe recuperable

tomando como referencia el valor de liquidacin es de 160.000.
- Productos terminados: Importe recuperable en referencia al valor de liquidacin es
de 400.000.
- Crditos a corto plazo: Se registran a coste amortizado siendo el tipo de inters
efectivo 4% anual.
- Clientes: Estn registrados por su nominal
al ser su vencimiento inferior al ao y no
existir tipo de inters contractual.
- La cotizacin de las acciones del banco
MALO a 1/4/X1 es de 10,50/accin.
- Deudas a corto plazo con entidades de
crdito: Se trata de un prstamo concedido a finales del ejercicio anterior por un
importe de 900.000 que devenga un inters anual del 6%. Su rembolso 31/12/X1.
- La subvencin pendiente de imputar asciende a 136.000, estimndose que habr que devolver dicho importe. La citada
fue concedida en el momento de la adquisicin de la mquina y para financiar el 8%
de su precio de adquisicin.
- La sociedad tiene firmado un contrato de
arrendamiento operativo de una fotocopiadora cuya rescisin se estima ocasionar unos costes de 3.000 segn consta en
el contrato.
- El emprstito de obligaciones registra la
tenencia 800.000 ttulos de 10 de valor nominal que devengan un inters del
4% anual pagadero por aos vencidos a
31/12. Su valor de reembolso es de 11/
ttulo, estn registrados a coste amorti-
- Los sueldos brutos de la plantilla

130.000, seguridad social a cargo de la
empresa 12%, trabajadores 3%, retenciones practicadas 20%.
COBROS DE CRDITOS Y PAGOS DE
DEUDAS:
1. Se consigue recuperar el 70% del crdito concedido que ascendi a 1.000.000 y
la totalidad de la cifra adeudada por los
clientes con un descuento del 30%.
2. Ventas efectuadas:
Edificios en 5.000.000 en pblica subasta
Solar en: 7.000.00 en pblica subasta
Maquinaria: 1.500.000
Propiedad industrial en: 3.000.000
Acciones en su cotizacin 10,25/accin,
soportando gastos de intermediacin
del 1%
Productos terminados en: 250.000
Materias primas: 200.000
3. Se paga la totalidad de las deudas con los
acreedores comerciales obteniendo un
descuento del 12%, se paga a los obligacionistas 8.800.000 (que es su valor de
reembolso). Igualmente se paga el prstamo concedido. Gastos de cancelacin 2%
principal.
4. Pago a las administraciones pblicas y al
personal las deudas pendientes.
5. Se paga la indemnizacin del contrato de
arrendamiento ascendiendo su importe a
2.800.
6. Honorarios de liquidadores 51.138.
7. Finalizadas las operaciones de liquidacin;
los liquidadores presentan el balance final
67
contabilidad
a la Junta .Una vez aprobado se reparte el

haber social entre los socios segn proceda.
Se pide:
A) Contabilizar las operaciones pendientes
correspondientes al primer trimestre X1.
B) Distribucin del patrimonio neto resultante de la liquidacin.
C) Distribucin del patrimonio neto en el
supuesto de haber obtenido los siguientes importes:
1) 9.400.000
2) 8.000.000
3) 400.000
Solucin:
bles incluidos en el Marco Conceptual de la

Contabilidad que vena aplicando la empresa, salvo el principio de empresa en funcionamiento y, por derivada lgica, los efectos
que esto produce. [RICAC de no aplicacin
del principio de empresa en funcionamiento.
Norma segunda. Apartados 1.En consecuencia valoraremos los elementos patrimoniales
de acuerdo con la citada RICAC]
En consonancia con lo establecido en la
mencionada RICAC en su Norma 3 dispone: () registraremos ingresos y gastos de las
operaciones pendientes () en general, el reconocimiento de los ingresos, gastos de personal
y servicios exteriores en los que incurra seguirn contabilizndose aplicando el principio de
devengo y las normas de registro y valoracin
contenidas en el marco general de informacin
financiera, sin que por lo tanto la cercana en
el cese de la actividad deba originar el registro
anticipado de todos los gastos de la liquidacin, sin perjuicio de las provisiones que proceda reconocer ()
A) Registro de operaciones pendientes:

La Resolucin del ICAC de la no aplicacin del
principio de empresa en funcionamiento, es de
aplicacin obligatoria para todas las entidades,
cualquiera que sea su forma jurdica, que deban aplicar el Plan General de Contabilidad,
el Plan General de Contabilidad de Pequeas
y Medianas Empresas y las normas de adaptacin de los citados textos , cuando se haya
acordado la apertura de la liquidacin o cuando los responsables de la entidad, aunque sea
con posterioridad al cierre del ejercicio, determinan que tienen la intencin de liquidar la
empresa o cesar en su actividad o cuando no
exista una alternativa ms realista que hacerlo.
La aplicacin del marco de informacin financiera a la empresa en liquidacin permite
que las cuentas anuales muestren la imagen
fiel del patrimonio, de la situacin financiera y
de los resultados de la entidad en la situacin
indicada.
A tal efecto, se debern aplicar el conjunto
de requisitos, principios y criterios conta:: nmero 24 :: Julio-Agosto 2O14 ::
68
A los liquidadores corresponde concluir las

operaciones pendientes y realizar las nuevas
que sean necesarias para la liquidacin de la
sociedad. [Artculo 384 LSC]
- Por las amortizaciones del primer trimestre:
Propiedad industrial:
Cuota anual 5% 2.000.000 = 100.000;
Importe
correspondiente
3
meses
(100.000/12) x 3 = 25.000
x
25.000
Amortizacin del
inmovilizado
intangible
(680)
Amortizacin
acumulada del
inmovilizado
intangible
(280)
25.000
Inmovilizado material:
* Construcciones:
Cuota anual (4.000.000/50 aos) = 80.000
ao.
Importe correspondiente a 3 meses =
(80.000/12) x 3 = 20.000

* Maquinara:
- Por el registro de los intereses devengados

del prstamo obtenido:
Cuota anual 10% 2000.000 = 200.000;

Importe correspondiente 3 meses
(200.000/12) x 3= 50.000
x
70.000 Amortizacin
del inmovilizado material
(681)
a Amortizacin 70.000
acumulada del
inmovilizado
material (281)
- Por el registro de los intereses devengados

del crdito concedido a corto plazo:
1.050.000 x 0,04 = 42.000;
Importe correspondiente a 3 meses=
(42.000/12) x 3= 10.500
x
10.500
Crditos a
corto plazo
(542)
Ingresos de
crditos (762)
Acreedores
comerciales
(41x)
- Por el registro de los gastos del personal:

x
15.600
Seguridad
social a
cargo de
la empresa (642)
(130.00 x
12%)
meses
x
13.500 Intereses a Deudas a corto
13.500
de deudas
plazo con entidades
(662)
de crdito (520)
La quiebra del principio de empresa en funcionamiento no trae consigo el vencimiento de

las deudas y, en consecuencia, su exigibilidad
se mantendr diferida en los trminos previstos en los respectivos contratos, salvo cuando
as lo estipulasen estos ltimos. [RICAC de no
aplicacin del principio de empresa en funcionamiento. Norma tercera. Apartado 4]
7.800.000 x 6,25% = 487.500 ao;

Importe correspondiente a 3
(487.500:12) x 3 = 121.875
61.525
El conjunto de las operaciones de trfico que

la empresa tuviera que concluir y, en general,
el reconocimiento de los ingresos, gastos de
personal y servicios exteriores en los que incurra seguirn contabilizndose aplicando el
principio de devengo. [RICAC de no aplicacin del principio de empresa en funcionamiento. Norma tercera. Apartado 7]
130.000 Sueldos
y salarios
(640)
- Registro del coste financiero del emprstito:
x
a
10.500
- Por el registro de los servicios exteriores

del primer trimestre:
61.525 Servicio exteriores (62)
900.000 x 6% = 54.000;
Importe correspondiente
(54.000/12) x 3 = 13.500
Organismos de
la seguridad social acreedores
(476)
(15.600 +
130.000 x 3%)
19.500
H. P. acreedor
por retenciones
practicadas
(4751)
(130.000 x
20%)
26.000
Remuneraciones pendientes
de pago (465)
100.100
meses
x
121.875 Intereses de
obligaciones y
bonos (661)
Obligacio121.875
nes y bonos
(177)
Por la imputacin de la subvencin: Importe

de la subvencin concedida: 2.000.000 x 8%
= 160.000
Cuota anual de imputacin: 160.000 x 10% =
16.000; 3 meses 4.000
x
4.000 Transferencia de
subvenciones
oficiales de
capital (840)
a Subvenciones do- 4.000
naciones y legados transferidos
al resultado del
ejercicio (746)
Por la reversin del efecto impositivo:

x
1.200 Pasivo por diferencia temporaria
imponible (479)
(4.000 x 30%)
a Impuesto diferido (8301)
1.200
69
contabilidad
Reconocimiento del deterioro de valor y baja

de los activos, as como el reconocimiento de
pasivos:
Considerando que en una liquidacin forzada del patrimonio empresarial el horizonte
temporal para recuperar los activos se reduce, ser necesario corregir el valor o dar de
baja los activos cuyo importe no se espere
recuperar. Del mismo modo, el nuevo escenario puede traer consigo el nacimiento de
obligaciones y, en consecuencia, el reconocimiento del correspondiente pasivo. [RICAC
de no aplicacin del principio de empresa
en funcionamiento. Norma segunda. Apartado 3]
El valor de liquidacin de los activos, es
aquel importe que se podra obtener, en
las circunstancias especficas en las que se
encuentre la empresa, por su venta u otra
forma de disposicin minorado en los cos-
:: nmero 24 :: Julio-Agosto 2O14 ::
70
tes necesarios para llevarla a cabo. [RICAC

en funcionamiento. Norma segunda. Apartado 3]
* Deterioro Inmovilizado
Propiedad industrial:
Valor en libros = 2.000.000 200.000 - 25.000=. . . . . . . . . . . . . 1.775.000
Importe recuperable (Valor
de liquidacin). . . . . . . . . . . . . . . . . 2.700.000
Deterioro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . NO EXISTE
En particular, el criterio del valor en uso ya no
ser relevante y los criterios del valor neto
realizable y valor actual, tal y como se definen
estos conceptos en el Marco Conceptual de
la Contabilidad, debern aplicarse considerando el escenario de liquidacin en que se
encuentra la empresa.

Terrenos y bienes naturales:
en que stos hayan sido financiados gratuitamente. NRV 18.1.3.
Valor en libros. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000.000

de liquidacin). . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.000
Deterioro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500.000
Tenemos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 300.000
Incrementaremos . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000
Por la imputacin de la subvencin:

x
16.000 Transferencia de
subvenciones
oficiales de
capital (840)
a
Terrenos y bienes naturales (construido)

Valor en libros. . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000.000
de liquidacin). . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000.000
Subvenciones
donaciones
y legados
transferidos al
resultado del
ejercicio (746)
16.000
Por la reversin del efecto impositivo:

x
4.800 Pasivo por diferencia temporaria
imponible (479)
(16.000 x 30%)
Construcciones:
Valor en libros = 4.000.000 400.000 - 20.000. . . . . . . . . . . . . . . 3.580.000
Valor de liquidacin. . . . . . . . . . . . . 6.000.000
a Impuesto
diferido
(8301)
4.800
a Transferencia
de subvenciones oficiales
de capital
(840)
20.000
Por la regularizacin:
x
Maquinaria
Valor en libros = 2.000.000 300.000 - 50.000. . . . . . . . . . . . . . . 1.650.000
Valor de liquidacin. . . . . . . . . . . . . 1.450.000
Deterioro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000
6.000
Impuesto diferido (8301)

(4.800 +
1.200)
14.000
Subvenciones
oficiales de
capital (130)
Registro del deterioro del terreno no construido:
* Deterioro Existencias
x
200.000 Prdidas por
a Deterioro
deterioro del
de valor del
inmovilizado
inmovilizado
material (691)
material
(291)
200.000
Materias Primas:
Registro del deterioro de la mquina:

x
200.000 Prdidas
a
por deterioro del
inmovilizado material
(691)
a
Deterioro
184.000
de valor del
inmovilizado
material
(291)
(200.000 x
92%)
Maquinaria
(213)
(200.000 x
8%)
16.000 (*)
(*) Se considerarn en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas

por deterioro de los elementos en la parte
Valor en libros =. . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000

Valor de liquidacin. . . . . . . . . . . . . . . 160.000
Para determinar las correcciones de valor
por deterioro, el importe recuperable se calcular tomando como referencia el valor de
liquidacin de los activos. [RICAC de no aplicacin del principio de empresa en funcionamiento. Norma segunda. Apartado 5]
Productos Terminados:
Valor en libros = 600.000 - 100.000.500.000
71
contabilidad
Valor de liquidacin. . . . . . . . . . . . . . . 400.000

Deterioro. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
x
100.000 Prdidas por
deterioro de
existencias
(693)
Deterioro de 100.000
valor de los
productos
terminados
(395)
* Eliminacin de activos sin valor de liquidacin:

- Fondo de comercio:
x
1.000.000
Gastos excepcionales
(678)
Fondo de
comercio
(204)
1.000.000
Considerando que en una liquidacin forzada

del patrimonio empresarial el horizonte temporal para recuperar los activos se reduce,
ser necesario corregir el valor o dar de baja
los activos cuyo importe no se espere recuperar. [RICAC de no aplicacin del principio
de empresa en funcionamiento. Norma segunda. Apartado 3]
- Activos por diferencia temporarias deducibles:
x
100.000 Impuesto a
diferido
(6301)
Activos por dife- 100.000

rencias temporarias deducibles
(4740)
Cuando no resulte de aplicacin el principio

de empresa en funcionamiento, la empresa
dar de baja los activos por impuesto diferido
salvo que resulte probable que pueda disponerse de ganancias fiscales en la liquidacin de
la empresa que permitan su aplicacin. [RICAC
de no aplicacin del principio de empresa en
funcionamiento. Norma tercera. Apartado 6].
- Por las subvenciones oficiales de capital:
Si la situacin de liquidacin origina el

nacimiento de la obligacin de reintegro
de subvenciones, la empresa reconocer
un pasivo por el importe a reintegrar con
cargo a la subvencin reconocida en el patrimonio neto pendiente de transferir a la
cuenta de prdidas y ganancias. Cualquier
diferencia entre ambos importes se contabilizar como un gasto de la explotacin en
la cuenta de prdidas y ganancias. [RICAC
en funcionamiento. Norma tercera. Apartado 9]
* Por el reconocimiento del pasivo generado
como consecuencia de la rescisin del contrato de arrendamiento operativo:
x
3.000
Servicios
exteriores
(62)
Provisin c/p
3.000
para otras responsabilidades
(5292)
La quiebra del principio de empresa en

funcionamiento puede ser relevante a los
efectos del reconocimiento de provisiones
cuando el anuncio de la empresa origine el
nacimiento de una obligacin presente, por
ejemplo, como consecuencia de la rescisin
de un contrato de arrendamiento [RICAC
en funcionamiento. Norma tercera. Apartado 8]
* Por el resultado generado de las acciones
del banco MALO:
x
100.000 Inversiones
financieras a
corto plazo
en instrumentos de
patrimonio
(540)
Beneficios
en cartera
de negociacin (7630)
100.000
x
81.200
Subvenciones
oficiales de
capital (130)
34.800
Pasivos por
diferencias
temporarias
imponibles
(479)
20.000
72
Gastos
excepcionales
(678)
H.P. acreedor 136.000

por subvenciones
a reintegrar
(4758)
Valor en libros=600.000 - 100.000.2.000.000

Valor razonable: 200.000 x 10,50. 2.100.000
Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100.000
Regularizacin de las operaciones registradas
por los liquidadores en el primer trimestre:
- Por los gastos: (TABLA 2)
aplicacin prctica de la resolucin del icac aplicable para empresas

de empresa en funcionamiento (ii)
TABLA 2 ::
- Por los ingresos:
x
10.500
Ingresos de
crditos (762)
100.000
Beneficios en
cartera de
negociacin
(7630)
20.000
2.060.500
Resultado
ejercicio
(129.1.)
Resultado ejercicio (129.1.)
a Amortizacin del inmovilizado intangible

(680)
130.500
Subvenciones
donaciones y
legados transferidos al rdo del
ejercicio (746)
RESULTADO GENERADO EN OPERACIONES PENDIENTES DE REGISTRO:

2.060.500 - 130.500 = 1930.000 (Prdida)
BALANCE DESPUS DEL REGISRO DE
OPERACIONES PENDIENTES:
Amortizacin del inmovilizado material (681)
70.000
Sueldos y salarios (640)
130.000
S.S. cargo empresa (642)
15.600
Intereses de deudas (662)
13.500
Intereses de obligaciones y bonos (661)
121.875
Prdidas por deterioro del inmovilizado

material (691)
400.000
Prdidas por deterioro de existencias (693)
100.000
Gastos excepcionales (678)
1.020.000
Impuesto diferido (6301)
100.000
Servicios exteriores (62)
64.525
TABLA 3 ::
ACTIVO
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
2.000.000
(225.000)
3.000.000
4.000.000
Propiedad industrial
A. A. inmovilizado
intangible
Terrenos y Bienes
Naturales
Construcciones
Capital Social
Reserva legal
Resultado ejercicio X0
Acciones o participaciones consideradas pasivos financieros
8.000.000
(600.000)
1.300.000
1.600.000
500.000
(1.930.000)
2.000.000
1.984.000
Maquinaria
Obligaciones y bonos
7.921.875
(770.000)
A.A. inmovilizado
material
Deudas a corto plazo con entidades de crdito
913.500
900.000
(684.000)
Deterioro de valor del

Acreedores comerciales
Provisin a c/p otras responsabilidades
Remuneraciones pendientes de
pago
3.025.525
3.000
100.100
150.000
Materias primas
H. P. acreedor por retenciones

practicadas
26.000
- Deber inicial de los liquidadores.

En el plazo de tres meses a contar desde la
apertura de la liquidacin, los liquidadores
formularn un inventario y un balance de la
sociedad con referencia al da en que se hubiera disuelto. [Artculo 383. LSC]
La existencia de una causa de disolucin, legal
o voluntaria, no determina un cierre anticipado ni obliga a formular cuentas anuales a
esa misma fecha. El llamado balance inicial
regulado en el artculo 383 de la Ley de Sociedades de Capital es un documento extracontable, como el propio balance final
de liquidacin. [RICAC de no aplicacin
del principio de empresa en funcionamiento.
Norma cuarta. Apartado 1.a)] (TABLA 3)
600.000
Productos terminados
Organismos de la S.S acreedores
19.500
(200.000)
Deterioro de valor de
los productos terminados
H.P. acreedor por subvenciones a

reintegrar
136.000
1.000.000
2.100.000
1.060.500
9.000.000
Clientes
Inversiones financieras a
c/p en instrumentos de
patrimonio
Crditos a corto plazo
Bancos
TOTALES
23.015.500
23.015.500 TOTALES
COBRO DE LOS CRDITOS Y

PAGO DE LAS DEUDAS SOCIALES
la liquidacin. Tambin podrn exigir otros

desembolsos pendientes hasta completar el
importe nominal de las acciones en la cuanta
necesaria para satisfacer a los acreedores.
Segn dispone el Artculo 385. LSC: A los liquidadores corresponde percibir los crditos
sociales y pagar las deudas sociales.
1. Cobro del 70% del crdito concedido
En las sociedades annimas y comanditarias por acciones, los liquidadores debern

percibir los desembolsos pendientes que
estuviesen acordados al tiempo de iniciarse
25.000
x
700.000
Bancos (572)
(1.000.000 x
70%)
360.500
Resultados
de liquidacin (x)
Crditos
c/p (542)
1.060.500
73
contabilidad
Cobro de clientes con descuento del 10%
Anotndose:
700.000 Bancos (572)

(1.000.000 x 70%)
300.000 Resultados de
liquidacin (x)
a Clientes 1.000.000
(430)
2. Ventas efectuadas:
Los liquidadores debern enajenar los bienes
sociales.
En las sociedades annimas, los inmuebles se
vendern necesariamente en pblica subasta.
[Artculo 387 LSC]. En consecuencia por la
venta del edificio:
Construcciones. . . . . . . . . . . . . . . . 4.000.000
Terrenos y Bienes Naturales. . . . . 1.000.000
(-)A.A. Inmovilizado Material . . . . (420.000)
Valor contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 4.580.000
Precio Venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000.000
Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420.000
74
5.000.000
Bancos
(572)
420.000
Amortizacin acumulada del

(281)
a Terrenos
y bienes
naturales
(210)
1.000.000
Construc- 4.000.000
ciones
(211)
a Resultados de
liquidacin (X)
420.000
Por el terreno sin edificar:

Terrenos y Bienes
Naturales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000.000
(-) Deterioro valor inmovilizado
material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (500.000)
Valor contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 1.300.000
Precio Venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000.000
Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.500.000

Registrando:
2.029.500 Bancos
(572)
x
7.000.000 Bancos (572)
Terrenos
y bienes
naturales
(210)
2.000.000
500.000
Resultados
de liquidacin (X)
5.500.000
Deterioro
de valor del
inmovilizado
material (291)
70.500
Resultados de
liquidacin
Inversiones
financieras a
corto plazo
en instrumentos de
patrimonio
(540)
2.100.000
Por la venta de la mquina:
Por la venta de productos terminados
Maquinaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.984.000
(-) Amortizacin acumulada
inmovilizado material . . . . . . . . . . . (350.000)
(-) Deterioro de valor del
inmovilizado material . . . . . . . . . . . (184.000)
Valor contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 1.450.000
Precio Venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.500.000
Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Valor contable = 600.000 200.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400.000

Precio de Venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . 250.000
Prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000
x
1.500.000 Bancos (572)
350.000
184.000
Amortizacin
acumulada
del inmovilizado material
(281)
x
250.000
Bancos (572)
200.000
Deterioro de
valor de los
productos terminados (395)
150.000
Resultados de
liquidacin (X)
600.000
Por la venta de materias primas:
Deterioro
de valor del
inmovilizado
material
(291)
Maquina- 1.984.000
ra (213)
Resultados de
liquidacin (X)
Valor contable =. . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000

Precio de Venta. . . . . . . . . . . . . . . . . . 200.000
Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
50.000
x
200.000 Bancos
(572)
a
Por la propiedad industrial:

Valor contable = 2.000.000
- 225.000. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.775.000
Precio de Venta. . . . . . . . . . . . . . . . 3.000.000
Beneficio. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.225.000
Resultados de
liquidacin(x)
50.000
Materias primas(310)
150.000
3. Pago de deudas:
- Pago de acreedores comerciales con descuento del 12%
3.000.000 Bancos
(572)
Propiedad
industrial
(203)
2.000.000
225.000
Resultados
de liquidacin (X)
1.225.000
Amortizacin acumulada del

inmovilizado
intangible
(280)
Productos
terminados (350)
Por las acciones:

Valor contable. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.100.000
Precio de Venta: 200.000 x
10,25 - 1% 2.050.000. . . . . . . . . . . 2.029.500
Prdidas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70.500
3.025.525 Acreea Resultados

dores
de liquidacomerciacin (x)
les (410)
(3.025.525 x
12%)
363.063
Bancos (572) 2.662.462

(3.025.525 x
88%)
- Pago de las obligaciones: Su valor de reembolso

x
7.921.875
Obligaciones y
bonos(177)
878.125
Resultados de
liquidacin
Bancos
(572)
8.800.000
75
contabilidad
TABLA 4 ::
Bancos c/c
9.000.000
700.000
700.000
5.000.000
7.000.000
1.500.000
3.000.000
2.029.500
250.000
200.000
Sd =16.650.000
5. Pago indemnizacin contrato de arrendamiento:
Resultados liquidacin
360.500
420.000
300.000
5.500.000
150.000
1.225.000
70.500
50.000
878.125
200
18.000
363.063
51.138
50.000
SA =5.780.000
8.800.000
931.500
281.600
2.662.462
2.800
51.138
x
3.000 Provisin a
a
c/p para otras
responsabilidades
(5292)
Bancos(572)
x
51.138
ACTIVO
Bancos
16.650.000
TOTALES
2.800
6. Pago a los liquidadores: (TABLAS 4 y 5)
TABLA 5 :: BALANCE DE LIQUIDACIN

16.650.000
Resultados de 200
liquidacin (x)
Resultados de liquidacin (x)
Bancos 51.138
(572)
B) DISTRIBUCIN DEL HABER SOCIAL

Capital Social
Reserva legal
Resultado ejercicio X0
Acciones o participaciones consideradas
pasivos financieros
8.000.000
(600.000)
1.300.000
1.600.000
500.000
(1.930.000)
2.000.000
Resultados de liquidacin
5.780.000
TOTALES
16.650.000
Realizaremos el reparto segn lo que nos

indica el art. 391.1. LSC. La divisin del patrimonio resultante de la liquidacin se practicar con arreglo a las normas que se hubiesen establecido en los estatutos o, en su
defecto, a las fijadas por la junta general de
accionistas.
- Cancelacin del prstamo:

Comisiones pagadas: 900.000 x 2% = 18.000
x
913.500
Deudas a corto
plazo (521)
18.000
Resultados de
liquidacin
Bancos 931.500
(572)
4. Pago a las administraciones pblicas y personal de la empresa:

x
100.100 Remuneraciones
pendientes de pago
(465)
26.000
H.P acreedor por retenciones practicadas

(4751)
19.500
Organismos de la S.S.
acreedores (476)
En las sociedades annimas y comanditarias

por acciones, si todas las acciones no se hubiesen liberado en la misma proporcin, se
restituir en primer trmino a los accionistas
que hubiesen desembolsado mayores cantidades el exceso sobre la aportacin del que
hubiese desembolsado menos y el resto se
distribuir entre los accionistas en proporcin al importe nominal de sus acciones. [Art.
392.2]
Por tanto. Cuadro de reparto:
136.000 H.P. acreedor por sub- a Bancos 281.600

venciones a reintegrar
(572)
(4758)
1er. Reparto: Como se ha obtenido un activo repartible de 16.650.000, y ste es superior a lo desembolsado por todos los accionistas (9.400.000), no hay que establecer
preferencias y se les devuelve a stos lo que
han aportado.
TABLA 6 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
Sin voto (Serie A)
2.000
1.000
2.000.000
2.000.000
(100%)
Ordinarias (Serie B)
5.000
1.000
5.000.000
Ordinarias (Serie C)
3.000
1.000
TOTALES
10.000
:: nmERo 24 :: Julio-AgoSto 2o14 ::
76
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
2.000.000 1.450.000
3.450.000
1.725
5.000.000
(100%)
5.000.000 3.625.000
8.625.000
1.725
3.000.000
2.400.000
(80%)
2.400.000 2.175.000
4.575.000
1.525
10.000.000
9.400.000
9.400.000 7.250.000 16.650.000

2. Reparto: El exceso entre la cantidad a

repartir (16.650.000 ) y lo aportado por
los socios (9.400.000 ), y que asciende a
7.250.000 (=16.650.000 9.400.000), se
repartir entre los accionistas en la forma
prevista en los Estatutos, o en su defecto, en
proporcin al importe nominal de las acciones [art. 277.2 LSC]. Es decir:
Nominal
Total
% (peso) 2 Reparto
Sin voto
(Serie A)
2.000.000
20%
7.250.000
x 20% =
1.450.000
Ordinarias
(Serie B)
5.000.000
50%
7.250.000
x 50% =
3.625.000
Ordinarias
(Serie C)
3.000.000
30%
7.250.000
x 30% =
2.175.000
10.000.000
100%
7.250.000
Contabilizaramos por la operacin de reparto:

8.000.000 Capital social
(100)
1.300.000 Reserva legal
(112)
1.600.000 Reservas
voluntarias
(113)
Resultado
del ejercicio
(129)
x
16.650.000
Socios,
sociedad
disuelta
(5530 )
Bancos 16.650.000
(572)
C) DISTRIBUCIN DEL HABER SOCIAL

EN LOS CASOS SIGUIENTES:
Importe obtenido 9.400.000. Realizaremos
el reparto segn lo que nos indica el art.
391.1 LSC. La divisin del patrimonio resultante de la liquidacin se practicar con arreglo a las normas que se hubiesen establecido
en los estatutos o, en su defecto, a las fijadas
por la junta general de accionistas.
Por tanto. Cuadro de reparto (TABLA 7):
1er. Reparto: Como se ha obtenido un
activo repartible de 9.400.000 , y ste es
exactamente igual a lo aportado por los accionistas, no hay que establecer preferencias
y se les devuelve a stos lo que han aportado.
500.000
Y por el pago de la deuda contrada con los

accionistas,
Socios
desembolsos no
exigidos
(103)
600.000
5.780.000 Resultados
de liquidacin (x)
Resultado
ejercicio X0
(129.1)
1.930.000
2.000.000 Acciones
o participaciones
consideradas
pasivos financieros(150)
Socios ,
sociedad
disuelta
(5530 )
16.650.000
a) Importe obtenido 8.000.000

Daremos de baja todos los elementos patrimoniales, excepto la partida Disponibilidades, reconociendo al mismo tiempo una
deuda con los socios.
1er. Reparto: Como se ha obtenido un

activo repartible de 8.000.000 , y ste es
inferior a lo desembolsado por todos los
accionistas (9.400.000 ), hay que establecer preferencias. Segn dispone el artculo
101de LSC. En el caso de liquidacin de la
sociedad las participaciones sociales sin voto
conferirn a su titular el derecho a obtener el
reembolso de su valor antes de que se distribuya cantidad alguna a las restantes. En las
sociedades annimas el privilegio alcanzar
TABLA 7 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
Sin voto (Serie A)
2.000
1.000
2.000.000
2.000.000
(100%)
5.000
1.000
5.000.000
3.000
1.000
TOTALES
10.000
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
2.000.000 2.000.000
1.000
1.725
5.000.000
(100%)
5.000.000 5.000.000
1.000
1.725
3.000.000
2.400.000
(80%)
2.400.000 2.400.000
800
1.525
10.000.000
9.400.000
9.400.000 9.400.000
77
contabilidad
TABLA 8 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
1
Reparto
2
Reparto
3
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
Sin voto (Serie A)
2.000
1.000
2.000.000
2.000.000
(100%)
2.000.000
------
----
2.000.000
1.000
5.000
1.000
5.000.000
5.000.000
(100%)
-----
1.000.000
3.125.000
4.125.000
825
3.000
1.000
3.000.000
2.400.000
(80%)
-----
--------
1.875.000
1.875.000
625
TOTALES
10.000
10.000.000
9.400.000
2.000.000 1.000.000 5.000.000
8.000.000
Nominal
Total
al reembolso del valor desembolsado de las

acciones sin voto. En consecuencia primero
devolveremos las aportaciones a los titulares
de acciones sin voto.
% (peso) 2 Reparto
Ordinarias
(Serie B)
5.000.000
62,5%
5.000.000
x 62,5% =
3.125.000
Ordinarias
(Serie C)
3.000.000
37,5%
5.000.000
x 37,5% =
1.875.000
8.000.000
100%
5.000.000
2. Reparto: Como las acciones de las series

B y C no se han liberado en la misma proporcin, se restituir en primer trmino a los
accionistas que hubiesen desembolsado mayores cantidades el exceso sobre la aportacin del que hubiese desembolsado menos.
En nuestro el exceso desembolsado por la
serie B sobre C (20%5.000.000)=1.000.000.
distribuir entre los accionistas en proporcin al importe nominal de sus acciones.
[Art. 392.2]
1er. Reparto: Como se ha obtenido un activo repartible de 400.000, y ste es inferior

a lo desembolsado por todos los accionistas
(9.400.000 ), hay que establecer preferencias. Segn dispone el artculo 101de LSC. En
el caso de liquidacin de la sociedad las participaciones sociales sin voto conferirn a su
titular el derecho a obtener el reembolso de
su valor antes de que se distribuya cantidad
alguna a las restantes. En las sociedades annimas el privilegio alcanzar al reembolso del
valor desembolsado de las acciones sin voto.
3er. Reparto: El exceso entre la cantidad a

repartir (8.000.000) y lo ya repartido a las
series A y B y que asciende a 5.000.000
(8.000.000-2.000.000-1.000.000), se repartir entre los accionistas en la forma prevista
en los Estatutos, o en su defecto, en proporcin al importe nominal de las acciones (art.
277.2 LSC. Es decir:
Como el importe obtenido es inferior a las

aportaciones de los titulares de acciones sin
voto, y como hay desembolsos pendientes;
en aplicacin de lo establecido en el artculo
385.2 de la LSC. En las sociedades annimas
y comanditarias por acciones, los liquidadores
debern percibir los desembolsos pendientes
que estuviesen acordados al tiempo de iniciar-
b) Importe obtenido: 400.000

TABLA 9 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
Sin voto (Serie A)
2.000
1.000
2.000.000
2.000.000
(100%)
5.000
1.000
5.000.000
5.000.000
(100%)
-----
3.000
1.000
3.000.000
2.400.000
(80%)
-----
TOTALES
10.000
10.000.000
9.400.000
78
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
500
1.725
------
---
1.725
------
---
1.525
1.000.000 1.000.000
1.000.000 1.000.000

TABLA 10 ::
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35.000
FONDOS PROPIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Reserva Legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Reserva Estatutarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Rdos (-) ej. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (40.000)
Resultado del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5.000)
Inmovilizado Intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000

Inmovilizado Material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000
SUBV, DONAC Y LEGADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . 6.500

Subvenciones oficiales de capital . . . . . . . . . . . . . . . 6.500
ACTIVO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8.000
Deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
Tesorera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
PASIVO NO CORRIENTE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13.500

Deudas entidades crdito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10.000
Pasivo por impuesto diferido . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.500
PASIVO CORRIENTE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15.000
TOTAL ACTIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
se la liquidacin. Tambin podrn exigir otros

desembolsos pendientes hasta completar el
importe nominal de las acciones en la cuanta
necesaria para satisfacer a los acreedores.
En consecuencia una vez exigidos los desembolsos pendientes el patrimonio repartible
ascender a 1.000.000 (400.000+600.000),
el cual se destinar ntegramente a retribuir
a las acciones sin voto.
Ejercicio n4. Disolucin sociedades.
Clculo patrimonio neto a efectos disolucin. Sociedad Limitada
TOTAL NETO Y PASIVO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000.
b) La Sociedad decide reducir su capital social para compensar la totalidad de las prdidas. Realizar el asiento contable.
c) La sociedad decide en vista de su situacin
patrimonial, reducir su capital social en la
cuanta mnima posible, y siempre que evite su disolucin.
Solucin:
A) EST OBLIGADA A DISOLVERSE?
El balance de situacin de la sociedad de responsabilidad limitada BEADE a 31/12/X2,

es el siguiente en euros (TABLA 10):
Segn el art. 326.b LSC la sociedad deber

disolverse: Por consecuencia de prdidas que
dejen reducido el patrimonio neto a menos de
la mitad del capital social, a no ser que ste se
aumente o se reduzca en la medida suficiente.
Se pide:
Comprobemos esto (TABLA 11):
a) Est obligada la sociedad BEADE a disolverse?
Por tanto, BEADE, est obligada a disolverse.
TABLA 11 ::
PATRIMONIO NETO
1/2 CAPITAL SOCIAL
Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50.000
Reserva Legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Reservas Estatutarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Resultados (- ) ej. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . (40.000)
Resultados del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5.000)
1/2 Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25.000
Fondos Propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15.000

+ Subvenciones capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . +6.500
Patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21.500
< 1/2 Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .25.000
79
contabilidad
B) REDUCE CAPITAL SOCIAL PARA COMPENSAR TODAS LAS PRDIDAS

Tendremos en cuenta para ello, lo mencionado en el artculo 322.1: En las sociedades de
responsabilidad limitada no se podr reducir el
capital por prdidas en tanto la sociedad cuente con cualquier clase de reservas.
De tal manera, que emplearemos la totalidad
de las reservas, incluida la legal, antes de reducir el capital por la cuanta de las prdidas
acumuladas, as:
X
5.000
5.000
Reservas
Estatutarias
(1141)
Reserva Legal
(112)
35.000 Capital Social

(100)
(45.000
5.000 5.000)
Resultados
negativos
ejercicios
anteriores
(121)
40.000
Resultados
del ejercicio
(129)
5.000
C) REDUCE CAPITAL SOCIAL PARA EVITAR DISOLUCIN

Deber cumplirse para tal fin que:
x
5.000
Reservas
Estatutarias
(1141)
5.000
Reserva
Legal (112)
7.000
Capital So- a Resultados necial (100)

gativos ejercicios
anteriores (121)
17.000
Si volvemos a calcular el importe del Patrimonio Neto y lo comparamos con la mitad

del capital social, tenemos (TABLA 12):
Clculo patrimonio neto a efectos disolucin. Sociedad Annima
La Empresa AS DORNAS, presenta a
31/12/X8, el siguiente Balance de situacin
(TABLA 13):
Se pide:
Determinar si AS DORNAS est obligada
a disolverse.
Solucin:
Segn el art. 363 LSC: La sociedad de capital
deber disolverse:
Patrimonio Neto = 1/2 Capital Social

(...)
Por lo que:
21.500= 1/2 X
X (Capital Social) = 43.000
Es decir, reduciremos el Capital social, en:
4 Por prdidas que dejen reducido el patrimonio

neto a una cantidad inferior a la mitad del capital
social, a no ser que ste se aumente o se reduzca
en la medida suficiente, y siempre que no sea procedente solicitar la declaracin de concurso (...)
50.000 43.000 = 7.000

Por lo que para saber si esta sociedad ha de
disolverse no, hemos de calcular en primer
Registrando:
TABLA 12 ::
PATRIMONIO NETO
1/2 CAPITAL SOCIAL
Capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43.000
1/2 Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21.500
Resultados ( - ) ej. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . (23.000)

(40.000 17.000)
Resultados del ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (5.000)
Fondos Propios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .15.000
+ Subvenciones capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . +6.500
Patrimonio neto . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21.500
80
= 1/2 Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .21.500

TABLA 13 ::
ACTIVO
Inmovilizado Intangible . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000

Inmovilizado Material . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000
Existencias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
Clientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
Tesorera . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000

Prima Emisin . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
Reserva Legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
Rvas. voluntarias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3.000
Acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3.000)
Rdo (-) ej. anteriores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (7.000)
Resultados ejercicio . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . (3.000)
Subv. capital . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000
Ingresos fiscales por dif. permanentes dist. var. ej . 1.000
Provisin responsabilidades . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 500
Provisin impuestos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.000
Deudas a l/p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12.000
Deudas a c/p . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4.500
TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
TOTAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000
lugar su patrimonio neto (Art. 36 Co.Co, segn redaccin establecida artculo Primero
Ley 16/2007, de 4 julio)
As:
+ Capital Social . . . . . . . . . . . . . . . . . 20.000
+ Prima de Emisin . . . . . . . . . . . . . . . 5.000
+ Reserva Legal . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
+ Reserva voluntaria . . . . . . . . . . . . . . 3.000
- Acciones propias . . . . . . . . . . . . . . . (3.000)
- Rdo. (-) ej. anteriores . . . . . . . . . . . . (7.000)
- Resultados ejercicio . . . . . . . . . . . . . (3.000)

FONDOS PROPIOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16.000
+ Subvenciones oficiales de capital . . 2.000
+ Ingresos fiscales por diferencias
permanentes a distribuir en varios
ejercicios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1.000
PATRIMONIO NETO . . . . . . . . . . . . . . . . 19.000
Comprobamos como la Sociedad AS DORNAS, no est obligada a disolverse, ya que
su Patrimonio, no es inferior a la mitad del
capital social.
81
contabilidad
TABLA 14 ::
ACtiVo
Disponibilidades
totAl ACtiVo

533.400
533.400
Capital Social
Reserva Legal
Acciones propias
Resultados del ejercicio
Resultados de la liquidacin
240.000
(30.000)
30.000
78.000
(15.000)
16.800
213.600
totAl nEto Y PASiVo
533.400
TABLA 15 ::
Nmero
Nominal
de acciones por Accin
Capital
Nominal
Capital no
Desembolsado
30.000
Acciones ordinarias (Serie 1)
20.000
120.000
30.000
90.000
5.000
30.000
TOTALES
55.000
240.000
30.000
Solucin:
Analizaremos, en primer lugar, cmo se encuentra el Capital Social (tipologa de ttulos,
desembolsos,....) (TABLA 16):
Una sociedad annima presenta el siguiente

balance de liquidacin (antes de la distribucin
patrimonial). Datos en euros (TABLA 14):
ADICIONAL
Contabilizar la operacin.
Previamente a la liquidacin, amortizaremos

las acciones propias:
Ejercicio 6. Disolucin sociedades. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de acciones. Contabilizacin
de la liquidacin y pago a socios del
patrimonio resultante
INFORMACIN
BALANCE:
tablecido en la LSC, indicando la cantidad

a percibir por los accionistas tenedores de
cada clase y serie de acciones.
3.000
Reservas
voluntarias
(113)
12.000
Capital Social (100)

(2.000 ttulos x6/tt)
Acciones
propias en
situaciones especiales (108)
15.000
2.000 tit x
7,5/tit
15.000
Siguiendo lo establecido en la parte 5 del

P.G.C. para la cuenta 108, la cual nos comenta
que sta se abonar:
AL
Las acciones propias recogen 2.000

acciones de la serie 3, de 6 nominales,
adquiridas a un precio de 7,5
El Capital Social presenta el siguiente
detalle (TABLA 15):
Se pide:
Realizar el reparto del patrimonio lquido
entre los accionistas, de acuerdo con lo es-
() b2)Por la reduccin de capital, con cargo

a la cuenta 100 por el importe del nominal
de las acciones o participaciones. La diferencia
entre el importe de adquisicin de las acciones
o participaciones y su valor nominal se cargar o abonar, segn proceda, a cuentas del
subgrupo 11.
indica el art. 391.1. LSC. La divisin del
patrimonio resultante de la liquidacin se
practicar con arreglo a las normas que se
hubiesen establecido en los estatutos o, en su
TABLA 16 ::
N de
acciones
Nominal
por Accin
Nominal Total
Pendiente
Desembolso
Ordinarias (Serie 1)
20.000
120.000
30.000 (25%)
90.000 (75%)
30.000
90.000
---
90.000 (100%)
Autocartera
3.000
18.000
---
18.000 (100%)
Autocartera
2.000 (*)
12.000
---
12.000 (100%)
55.000
240.000
30.000
210.000
Serie 3
TOTALES
(*) Se adquirieron a 7,5/tit.

82
Desembolsado

TABLA 17 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
Sin voto (Serie 1)
20.000
120.000
90.000 (75%)
90.000
176.526
266.526
13,3263
30.000
90.000
90.000 (100%)
90.000
132.395
222.395
7,41316
3.000
18.000
18.000 (100%)
18.000
26.479
44.479
14,8263
TOTALES
53.000
228.000
198.000
198.000
335.400
533.400

accionistas.
Segn dispone el artculo 392.2 de la LSC.
() En las sociedades annimas y comanditarias por acciones, si todas las acciones no se
hubiesen liberado en la misma proporcin, se
que hubiesen desembolsado mayores cantidades el exceso sobre la aportacin del que hubiese desembolsado menos y el resto se distribuir
entre los accionistas en proporcin al importe
nominal de sus acciones.
Por tanto (TABLA 17):
1er. Reparto: Como se ha obtenido un activo repartible de 533.400, y ste es superior
a lo desembolsado por todos los accionistas
(198.000 ), no hay que establecer preferencias y se les devuelve a stos lo que han
aportado.
repartir (533.400) y lo aportado por los socios (198.000), y que asciende a 335.400
(=533.400 198.000), se repartir entre los
accionistas en la forma prevista en los Estatutos, o en su defecto, en proporcin al importe nominal de las acciones (art. 277.2 TRLSA).
Es decir:
x
75.000
Reservas
voluntarias
(113)
30.000
Reserva
Legal
(112)
228.000 Capital
Social
(100)
16.800
Resultado
del ejercicio (129)
a Socios por desembolsos no

exigidos (108)
213.600 Resultados
de liquidacin 8x)
Socios , sociedad disuelta

(5530 )
30.000
533.400
accionistas,
x
533.400 Socios, sociedad disuelta
(5530 )
Disponibilidades (57x)
533.400
Ejercicio 7. Disolucin sociedades. Reparto patrimonio lquido entre distintas series de acciones. Contabilizacin
de la liquidacin y pago a socios del
patrimonio resultante
Una sociedad ALFA presenta el siguiente balance previo a la distribucin del patrimonio
entre sus socios. Datos en euros:
Nominal
Total
% (peso)
2 Reparto
Ordinarias
(Serie 1)
120.000
52,63...%
52,63....%
335.400 =
176.526
TABLA 18::
Ordinarias
(Serie 2)
90.000
39,47...%
39,47...%
335.400 =
132.395
Disponibilidades
517.200
Ordinarias
(Serie 3)
18.000
7,89...%
7,89...% 335.400
=26.479
228.000
100%
335.400
Capital Social
Reserva Legal
Acciones propias
Resultados del ejercicio
Resultados de la liquidacin
Acciones o participaciones largo plazo
consideradas pasivos financieros
222.000
(30.000)
30.000
78.000
(15.000)
16.800
194.400
21.000
totAl ACtiVo
517.200
totAl PAtRimonio nEto Y PASiVo
517.200
Contabilizaramos por la operacin de reparto en el Diario:
ACtiVo
83
contabilidad
El Capital Social presenta el siguiente

detalle: (TABLA 19)
Se pide:
Realizar el reparto del patrimonio lquido
entre los accionistas, de acuerdo con lo establecido en el LSC, indicando la cantidad
a percibir por los accionistas tenedores de
cada clase y serie de acciones.
Contabilizar la operacin.
Solucin:
Analizaremos, en primer lugar, cmo se encuentra el Capital Social (tipologa de ttulos,
desembolsos,....): (TABLA 20)
Previamente a la liquidacin, amortizaremos
las acciones propias:
x
INFORMACIN
BALANCE:
ADICIONAL
3.000
Reservas
voluntarias
(113)
12.000
Capital Social (100)

(2.000
ttulos x6/
tt)
AL
Las acciones propias recogen 2.000

acciones sin derecho de voto, de 6 nominales, adquiridas a un precio de 7,5
Acciones
propias en
situaciones especiales (108)
15.000
2.000 tit x
7,5/tit
15.000
Siguiendo lo establecido en la parte 5 del

P.G.C. para la cuenta 108, la cual nos comenta
que sta se abonar:
TABLA 19 ::
Nmero de
acciones
Nominal por
Accin
Capital Nominal
Capital no
Desembolsado
20.000
120.000
30.000
30.000
90.000
Acciones sin voto
5.000
30.000
TOTALES
55.000
240.000
30.000
TABLA 20 ::
N de
acciones
Nominal
por Accin
Nominal Total
Pendiente
Desembolso
20.000
120.000
30.000 (25%)
90.000 (75%)
30.000
90.000
---
90.000 (100%)
Autocartera
3.000
18.000
---
18.000 (100%)
Autocartera
2.000 (*)
12.000
---
12.000 (100%)
55.000
240.000
30.000
210.000
Serie 3
TOTALES
(*) Se adquirieron a 7,5/tit.

84
Desembolsado

() b2)Por la reduccin de capital, con cargo

a la cuenta 100 por el importe del nominal
de las acciones o participaciones. La diferencia
entre el importe de adquisicin de las acciones
o participaciones y su valor nominal se cargar o abonar, segn proceda, a cuentas del
subgrupo 11.
indica el art. 277. 2 TRLSA: (...) El activo
resultante despus de satisfacer los crditos
contra la sociedad se repartir entre los socios
en la forma prevista en los estatutos o, en su
defecto, en proporcin al importe nominal de
las acciones.
Si todas las acciones no se hubiesen liberado
en la misma proporcin, se restituir en primer
trmino a los accionistas que hubiesen desembolsado mayores cantidades el exceso sobre
la aportacin del que hubiese desembolsado
menos y el resto se distribuir entre los accionistas en proporcin al importe nominal de sus
acciones.
En esta misma proporcin sufrirn las eventuales prdidas en el caso de que el activo
no baste para reembolsarles las aportaciones
hechas.
319.200 (=517.200 198.000), se repartir entre los accionistas en la forma prevista

en los Estatutos, o en su defecto, en proporcin al importe nominal de las acciones (art.
277.2 TRLSA). Es decir:
Nominal
Total
% (peso)
2 Reparto
Ordinarias
(Serie 1)
120.000
52,63...%
52,63....%
319.200 =
168.000
Ordinarias
(Serie 2)
90.000
39,47...%
39,47...%
319.200 =
126.000
Sin voto
18.000
7,89...%
7,89...% 319.200
=25.200
228.000
100%
319.200
Contabilizaramos por la operacin de reparto en el Diario

x
75.000
Reservas voluntarias (113)
30.000
Reserva Legal
(112)
210.000 Capital Social

(100)
16.800
Resultado del
ejercicio (129)
194.400 Resultados de
liquidacin 8x)
Socios por
desembolsos no
exigidos
(108)
30.000
21.000
Socios ,
sociedad
disuelta
(5530 )
517.200
Acciones o
participaciones
consideradas
pasivos financieros (150)
Por tanto (TABLA 21):

1er. Reparto: Como se ha obtenido un activo repartible de 517.200 , y ste es superior a lo desembolsado por todos los accionistas (198.000), no hay que establecer
han aportado.
2. Reparto: El exceso entre la cantidad
a repartir (517.200 ) y lo aportado por
los socios (198.000 ), y que asciende a
accionistas,
x
517.200 Socios, socie- a
dad disuelta
(5530 )
Disponibilidades (57x)
517.200
TABLA 21 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
12,90
Sin voto (Serie 1)
20.000
120.000
90.000 (75%)
90.000
168.000
258.000
30.000
90.000
90.000 (100%)
90.000
126.000
216.000
7,20
3.000
18.000
18.000 (100%)
18.000
25.200
43.200
14,40
TOTALES
53.000
228.000
198.000
198.000
319.200
517.200
85
contabilidad

Reparto patrimonio lquido entre distintas series de acciones. Contabilizacin de la liquidacin y pago a socios
del patrimonio resultante
Se pide:
La sociedad BETA presenta el siguiente balance previo a la distribucin del patrimonio

entre sus socios. Datos en euros (TABLA 22):
Solucin:
INFORMACIN COMPLEMENTARIA:
El capital social se compone de las siguientes
acciones:
Hallar la distribucin final de la liquidacin y

cuanto ser la cantidad que corresponde a
cada serie.

indica el art. 391.1. LSC. La divisin del patrimonio resultante de la liquidacin se practicar con arreglo a las normas que se hubiesen establecido en los estatutos o, en su
accionistas.
- Acciones ordinarias:
Serie A: 8.000 acciones de 1.000 de valor
nominal. Totalmente desembolsadas.
Serie B: 2.000 acciones de 1.000 de valor
nominal. Totalmente desembolsadas.
Serie D: 3.000 acciones de 1.000 desembolsadas en un 50%

distribuir entre los accionistas en proporcin al importe nominal de sus acciones. Art.
392.2
- Acciones sin voto

Serie C: 2.000 acciones de valor nominal
1.000.Totalmente desembolsadas.
TABLA 22 ::
ACtiVo
19.500.000
19.500.000
Bancos
TOTALES

Capital Social
Reserva legal
Acciones o participaciones consideradas
pasivos financieros
13.000.000
(1.500.000)
2.000.000
1.000.000
1.000.000
2.000.000
2.000.000
TOTALES
19.500.000
1er. Reparto: Como se ha obtenido un activo repartible de 19.500.000, y ste es superior a lo desembolsado por todos los accionistas (13.500.000), no hay que establecer
han aportado.
repartir (19.500.000 ) y lo aportado por
los socios (13.500.000 ), y que asciende a
6.000.000, se repartir entre los accionistas
TABLA 23 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
Sin voto (Serie C)
2.000
1.000
2.000.000
2.000.000
(100%)
2.000.000
800.000
2.800.000
1.400
Ordinarias (Serie A)
8.000
1.000
8.000.000
8.000.000
(100%)
8.000.000
3.200.000 11.200.000
1.400
2.000
1.000
2.000.000
2.000.000
(100%)
2.000.000
Ordinarias (Serie D)
3.000
1.000
3.000.000
1.500.000 (50%)
TOTALES
15.000
15.000.000
13.500.000
86
800.000
2.800.000
1.400
1.500.000
1.200.000
2.700.000
900
13.500.000
6.000.000 19.500.000

en la forma prevista en los Estatutos, o en

su defecto, en proporcin al importe nominal
de las acciones (art. 277.2 LSC.). Es decir:
Nominal
Total
%
(peso)
2 Reparto
Sin voto
(Serie C)
2.000.000
13,33%
6.000.000
x 13,33% =
800.000
Ordinarias
(serieA)
8.000.000
Ordinarias
(Serie B)
2.000.000
13,33%
6.000.000
x 13,33% =
800.000
Ordinarias
(Serie C)
3.000.000
20%
6.000.000 x 20%
= 1.200.000
15.000.000
100%
6.000.000
53,33
6.000.000
x 53,33% =
3.200.000
TABLA 24 ::
ACtiVo
36.250.000
Bancos
36.250.000
TOTALES

Capital Social
Reserva legal
Resultados negativos de ejercicios anteriores
65.000.000
(12.500.000)
8.000.000
(26.250.000)
(5.000.000)
7.000.000
TOTALES
36.250.000
La sociedad GAMMA presenta el siguiente

balance previo a la distribucin del patrimonio
entre sus socios. Datos en euros (TABLA 24):
INFORMACIN COMPLEMENTARIA:
El capital social se compone de las siguientes
acciones:
Acciones ordinarias:
13.000.000 Capital social (100)

2.000.000
Reserva
legal (112)
1.000.000
Reservas
voluntarias
(113)
1.000.000
Resultado
del ejercicio
(129)
2.000.000
Resultados
de liquidacin (x)
2.000.000
Acciones o
participaciones
consideradas pasivos
financieros
(150)
Serie A: 30.000 acciones de 500 de valor

nominal desembolsadas al 50%.
Serie B: 40.000 acciones de 500 de valor
nominal desembolsadas al 75%.
a Socios des- 1.500.000
embolsos
no exigidos
(103)
Socios ,
sociedad
disuelta
(5530 )
19.500.000
Se pide:
Hallar la distribucin final de la liquidacin y
cuanto ser la cantidad que corresponde a
cada serie
accionistas,
x
19.500.000
Serie C: 20.000 acciones de 1.500 desembolsadas en un 100%
Socios, sociedad disuelta

(5530)
Bancos
(572)
19.500.000

Reparto patrimonio lquido entre distintas series de acciones. Desembolsos pendientes .Contabilizacin de la
liquidacin y pago a socios del patrimonio resultante
Solucin:
indica el art. 391.1. LSC. La divisin del
patrimonio resultante de la liquidacin se
practicar con arreglo a las normas que se
hubiesen establecido en los estatutos o, en
su defecto, a las fijadas por la junta general
de accionistas.
En las sociedades annimas y comanditarias por acciones, si todas las acciones no
se hubiesen liberado en la misma proporcin, se restituir en primer trmino a los
accionistas que hubiesen desembolsado
mayores cantidades el exceso sobre la
87
contabilidad
TABLA 25 ::
N de acciones
[1]
V.N
por tit.
Nominal
Total
Desembolsado
1
Reparto
2
Reparto
Total
[2]
Por accin
[2]/[1]
Ordinarias (Serie A)
30.000
500
15.000.000
7.500.000
(50%)
------
3.750.000
3.750.000
125
40.000
500
20.000.000
15.000.000
(75%)
5.000.000
5.000.000
10.000.000
250
20.000
1.500
30.000.000
30.000.000
(100%)
15.000.000
7.500.000
22.500.000
1.125
TOTALES
90.000
65.000.000
52.500.000
20.000.000
16.250.000 36.250.000
apor tacin del que hubiese desembolsado menos y el resto se distribuir entre
los accionistas en proporcin al impor te
nominal de sus acciones. [Ar t. 392.2]
Por tanto. Cuadro de repar to (TABLA 25):
1 . Reparto: Como se ha obtenido un
activo repar tible de 36.250.000 , y ste
es inferior a lo desembolsado por todos
los accionistas (52.500.000), hay que establecer preferencias: Como las acciones
de las series A, B y C no se han liberado en la misma proporcin, se restituir
en primer trmino a los accionistas que
hubiesen desembolsado mayores cantidades el exceso sobre la apor tacin del que
hubiese desembolsado menos. En nuestro
el exceso desembolsado por la serie C
sobre A (50%30.000.000)=15.000.000; el
exceso de las acciones de la serie B obre
A es del (25% 20.000.000)=5.000.000.
er
En las sociedades annimas y comanditarias por acciones, si todas las acciones no

se hubiesen liberado en la misma proporcin, se restituir en primer trmino a los
accionistas que hubiesen desembolsado
mayores cantidades el exceso sobre la
apor tacin del que hubiese desembolsado menos y el resto se distribuir entre
los accionistas en proporcin al impor te
nominal de sus acciones. [Ar t. 392.2]
2. Reparto: El exceso entre la cantidad a repar tir (36.250.000) y lo ya repar tido a las series B y C que asciende a
16.250.000, se repar tir entre los accionistas en la forma prevista en los Estatutos, o en su defecto, en proporcin al im:: nmERo 24 :: Julio-AgoSto 2o14 ::
88
por te nominal de las acciones (ar t. 277.2

LSC). Es decir :
Nominal
Total
% (peso)
2 Reparto
Ordinarias
(Serie A)
15.000.000
23,08%
16.250.00
x 23,08% =
3.750.000
Ordinarias
(Serie B)
20.000.000
30,77%
16.250.00
x 30,77% =
5.000.000
Ordinarias
(serie C)
30.000.000
46,15%
16.250.00
x 46,15% =
7.500.000
65.000.000
100%
16.250.000

x
65.000.000
Capital social (100)
8.000.000
7.000.00
Socios
desembolsos no
exigidos
(103)
12.500.000
Reserva legal (112)
Resultado
del ejercicio (129)
5.000.000
Resultados
de liquidacin (x)
Resultados 26.250.000
negativos de
ejercicios
anteriores
(121)
Socios ,
sociedad
disuelta
(5530 )
36.250.000
accionistas,
x
36.250.000 Socios, socie- a
dad disuelta
(5530 )
Bancos 36.250.000
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contabilidad

PAtRimonio nEto Y PASiVo

A.A. inmovilizado material

Deudas a corto plazo con entidades de crdito

Deterioro de valor del inmovilizado material.

Deterioro de valor de los productos terminados

La junta general celebrada el 1 de abril del

zado material, corresponde: 400.000 al edificio que se amortiza linealmente en 50 aos

Aplicacin prctica de la Resolucin del ICAC aplicable para empresas

- Construcciones: Su valor de liquidacin es

zado y el tipo de inters efectivo es del

- Maquinaria: Su valor de liquidacin es de

- Los gastos devengados del primer trimestre

- Materias primas: Su importe recuperable

- Los sueldos brutos de la plantilla

a la Junta .Una vez aprobado se reparte el

bles incluidos en el Marco Conceptual de la

A) Registro de operaciones pendientes:

A los liquidadores corresponde concluir las

Aplicacin prctica de la Resolucin del ICAC aplicable para empresas

- Por el registro de los intereses devengados

Cuota anual 10% 2000.000 = 200.000;

- Por el registro de los intereses devengados

- Por el registro de los gastos del personal:

La quiebra del principio de empresa en funcionamiento no trae consigo el vencimiento de

7.800.000 x 6,25% = 487.500 ao;

El conjunto de las operaciones de trfico que

- Registro del coste financiero del emprstito:

- Por el registro de los servicios exteriores

Por la imputacin de la subvencin: Importe

Por la reversin del efecto impositivo:

Reconocimiento del deterioro de valor y baja

:: nmero 24 :: Julio-Agosto 2O14 ::

tes necesarios para llevarla a cabo. [RICAC

Aplicacin prctica de la Resolucin del ICAC aplicable para empresas

Terrenos y bienes naturales:

en que stos hayan sido financiados gratuitamente. NRV 18.1.3.

Valor en libros. . . . . . . . . . . . . . . . . 2.000.000

Por la imputacin de la subvencin:

Terrenos y bienes naturales (construido)

Por la reversin del efecto impositivo:

Impuesto diferido (8301)

Registro del deterioro del terreno no construido:

Registro del deterioro de la mquina:

(*) Se considerarn en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas

Valor en libros =. . . . . . . . . . . . . . . . . 150.000

Valor de liquidacin. . . . . . . . . . . . . . . 400.000

* Eliminacin de activos sin valor de liquidacin:

Considerando que en una liquidacin forzada

Activos por dife- 100.000

Cuando no resulte de aplicacin el principio

Si la situacin de liquidacin origina el

La quiebra del principio de empresa en

:: nmero 24 :: Julio-Agosto 2O14 ::

H.P. acreedor 136.000

Valor en libros=600.000 - 100.000.2.000.000

aplicacin prctica de la resolucin del icac aplicable para empresas

- Por los ingresos:

Resultado ejercicio (129.1.)

a Amortizacin del inmovilizado intangible

RESULTADO GENERADO EN OPERACIONES PENDIENTES DE REGISTRO:

Amortizacin del inmovilizado material (681)

Sueldos y salarios (640)