UNIVERSITE DANTANANARIVO

-------------------------------FACULTE DE DROIT, DECONOMIE, DE GESTION ET DE SOCIOLOGIE

--------------------------------DEPARTEMENT GESTION
--------------------------------MEMOIRE DE MAITRISE EN GESTION
OPTION FINANCE ET COMPTABILITE

APPORT DE LAUDIT EXTERNE

DANS LAMELIORATION DE LA
GESTION DUN PROJET

Prsent par : ANDRIAMAMPIANINA Onimahery

Sous lencadrement de :
ENCADREUR PEDAGOGIQUE :

ENCADREUR PROFESSIONNEL

RAKOTOSALAMA Clment

RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe

Anne Universitaire : 2008- 2009

Session : Mars 2009-09
Soutenu le 06 Avril 2009

SOMMAIRE
REMERCIEMENTS
LISTE DES TABLEAUX
LISTE DES FIGURES

INTRODUCTION

PARTIE I : CONTEXTE DE LETUDE

CHAPITRE I : GENERALITE SUR LE CABINET

SECTION 1 : PRESENTATION DU CABINET NPNM

SECTION 2 : NATURE DU PRESTATION DU CABINET

CHAPITRE II : THEORIE GENERALE SUR LAUDIT FINANCIER

SECTION 1 : CONCEPT GENERAL

SECTION 2 : METHODOLOGIE DAUDIT FINANCIER

PARTIE II : IDENTIFICATION ET FORMULATION DES PROBLEMES PAR LA

PRATIQUE DE LAUDIT FINANCIER

CHAPITRE I : AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION

SECTION I : PROBLEMES LIEES AU PROJET

SECTION II : PROBLEMES LIEES AU CABINET

CHAPITRE II : AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION DES TRAVAUX

SECTION I : EVALUATION DU CONTROLE INTERNE

SECTION II : GESTION DES COMPTES ET DES INFORMATIONS

FINANCIERES

PARTIE III : PROPOSITIONS ET RECOMMANDATIONS

CHAPITRE I : AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION

SECTION I : AMELIORATION AU SEIN DE LENTIT

SECTION II : AMELIORATION DU PLAN DORGANISATION DU

CABINET

CHAPITRE II : AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION

SECTION I : DEVELOPPEMENT DU CONTROLE INTERNE

SECTION II : MAITRISE DE LA GESTION DES COMPTES ET DES

INFORMATIONS FINANCIERES

CONCLUSION GENERALE

ANNEXES

BIBLIOGRAPHIES

REMERCIEMENTS
Je veux dire merci au seigneur, de tout mon cur je veux remercier Dieu tout puissant, sans
oublier un seul de ses bienfaits
Sans la contribution des principales personnes de bonne volont, nous n`aurions pas pu seuls
laborer ce mmoire.
Ainsi, nous tenons adresser nos vifs remerciements :
o Monsieur Andriamaro RANOVONA, Doyen de la facult des Droit, d`Economie, de
Gestion et de Sociologie. Nous vous adressons notre profonde reconnaissance pour les
annes d`tudes la FAC-DEGS ;
o

Monsieur Origne ANDRIAMASIMANANA, Chef de dpartement de la filire

Gestion. Nous vous adressons notre profonde gratitude d`avoir accept cette
soutenance de mmoire ;

o Madame RAVALITERA Farasoa, Professeur, Directeur du Centre d`Etude et de

Recherche en Gestion (CERG) ;
o Tous nos professeurs et corps enseignants du dpartement gestion, pour
l`enseignement dispens durant les annes de notre formation ;
o Monsieur RAKOTOSALAMA Clment, mon encadreur pdagogique. Nous tenons
vous exprimer toute notre gratitude ;
o Monsieur RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe, mon encadreur professionnel, qui
nous a fait bnficier de ses aides prcieuses ;
o Tout le personnel du cabinet NPNM AUDIT, pour l`aide l`assistance qu`il nous a
prodigues ;
o Ma famille toute entire pour leur abngation, leur soutien moral et matriel ;
o Toutes les personnes qui, de prs ou de loin, ont contribu la ralisation de ce travail.
Je tiens vous exprimer toute ma reconnaissance et mon immense gratitude, que Dieu vous
garde et vous bnisse.

LISTE DES TABLEAUX

Tableau N1 : Mthodologie dapproche de laudit..18

Tableau n2 : Tableau des effectifs au sein de lunit de gestion du projet et au personnel

dappui au projet

..31

Tableau N3 : Registre des immobilisations ..62

Tableau N4: Journal dajustement des critures en devises ..65

LISTE DES FIGURES

Figure N1 : Organigramme du cabinet NPNM

..5

Figure N2 : Examen des comptes 23

INTRODUCTION
Longtemps considr comme un outil de sanction par les dirigeants ou les oprateurs
conomiques malgaches, laudit commence aujourdhui reconqurir sa vritable vocation
quest loutil de contrle et loutil de pilotage notamment pour limiter les risques de
dfaillance et doptimiser lefficacit des oprations dune entreprise.

Malgr les diffrents champs dapplication de laudit, le domaine financier constitue un

champ daction privilgi de cette matire. Le monde de laudit est dailleurs en constante
volution ; les pays, les organismes professionnels et mme les cabinets eux-mmes ne
cessent damliorer les techniques et dharmoniser les normes.

Cest pour cette raison que nous avons choisi le cabinet NPNM AUDIT pour effectuer notre
stage de mmoire.

Le motif du choix du thme savoir lApport de laudit externe dans lamlioration de la

gestion dun projet a t dict par le fait que le cabinet NPNM AUDIT est un cabinet
dexpertise comptable et financire et que ces expriences en la matire sont grandes.

La problmatique est de dterminer si la pratique de laudit financier permet de dtecter les

anomalies empchant le projet atteindre efficacement son objectif ? Et partir de cette
dtection, laudit financier aide-t-il les units de gestion de lentit matriser leur gestion et
les bailleurs de fond avoir une vue densemble sur la situation financire de lentit ? Cest
ce que nous essayerons de dmontrer dans les pages qui suivent.

Lobjet de cette tude est de mettre en exergue les problmes de gestion auxquels font face
quotidiennement les units de gestions de lentit.

Pour mener bien cette tude, nous allons mettre en exergue les thories que nous avons
acquises durant ces quatre annes dtude.

Page 1

Nous nous sommes documents partir des rcits acadmiques et des documents crit par des
professionnels de laudit. Nous avons par la suite profit de lexprience des professionnels de
laudit surtout en laudit de projet dans un cabinet daudit.

Pour des secrets dordre professionnel auquel nous sommes astreints de respecter, nous ne
pourrons pas rvler la vritable dnomination de lentit sur laquelle sera base ltude
prsente dans ce mmoire en essayant toutefois danalyser les problmes essentiels.

Les champs dapplication de laudit sont nombreux (audit oprationnel, audit social, audit
informatique,). Cependant, pour des raisons de temps et despace, nous avons limit
uniquement notre tude lAudit financier plus prcisment laudit financier dun projet.

Ainsi, le plan de travail adopt est la suivante :

Premirement, il savre indispensable de fournir des informations sur le cabinet et un

aperu gnral sur laudit financier.

Deuximement, nous devons dterminer les faiblesses auxquelles font face les
dirigeants dun projet. Ceci a t rendu possible grce la pratique de laudit
financier.

Et enfin nous apportons des solutions que nous jugeons adquates aux faiblesses
identifies et ceci dans le but damliorer la gestion de lentit.

Page 2

PARTIE I
CONTEXTE DE LETUDE

Page 3

Un audit ne peut se faire sans une connaissance pralable de lentit. Dans un audit, il y a
toujours lauditeur et laudit. Afin de faciliter la prsentation de ce mmoire, il est ncessaire
de prsenter le cabinet o nous avons effectu notre stage ainsi que son quipe et celle de
lentit audit qui nous servira de cadre dtude dans ce mmoire. Il est aussi important de
traiter la thorie gnrale sur laudit de manire poser ses principes de bases.

CHAPITRE I : GENERALITE SUR LE CABINET

Le prsent chapitre sera consacr la prsentation gnrale du Cabinet et celle de lentit
audite durant le stage.

SECTION 1 : PRESENTATION DU CABINET

Pour mieux encadrer notre mmoire, nous allons dabord prsenter le cabinet auquel nous
avons effectu notre stage de six mois. Et afin de faciliter la prsentation de celui-ci, nous
allons dvelopper les points suivant qui sont les historiques du cabinet, son organisation ainsi
que les ressources disponibles du cabinet.

I.1 HISTORIQUE

Le Cabinet NPNM AUDIT, fond en 2000, est une socit responsabilit limite (S.A.R.L.)
au capital de 10 000 000 Ar sis Ambatomena Antananarivo.

Il a t cr par des Experts Comptables et Financiers ayant acquis plus dune quinzaine
dannes dexpriences trs diversifies et de haut niveau chacun, dans le Cabinet d Audit
national de renomm international RINDRA qui est devenu actuellement membre du
rseau mondialement reconnu et dans des importants groupes dentreprises prives de
renommes et de secteur dactivits trs diversifi.

Page 4

La personne habilite reprsenter le cabinet, diriger les missions, fondateur, associ, grant
et tant membre de lordre des experts comptables de Madagascar est Monsieur
RAKOTOMIAMINA Nauno Philippe.

I.2 : ORGANISATION DU CABINET

La structure du cabinet fait apparatre trois (3) dpartements qui sont le dpartement daudit,
le dpartement assistance comptable et le dpartement administratif.

ASSOCIE- GERANT

DEPARTEMENT

DEPARTEMENT

DEPARTEMENT

AUDIT

ASSISTANCE
COMPTABLE

ADMINISTRATIF

- Seniors

- Comptable confirm

- Assistant de direction

- Juniors

- Aide comptable

- Coursier

- Assistant

Figure n1 : organigramme du cabinet.

Source : NPNM/AUDIT

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Le dpartement daudit assure lactivit principale du cabinet qui est laudit comptable et
financier. Une mission daudit est confie une quipe constitue habituellement de Manager,
de Senior (chef de mission), des Juniors et des Assistants.

Lorganisation du dpartement audit rpond aux normes de supervision par cascade

conformment la pratique gnralement reconnue en matire dAudit.

Lorganisation suivante dans le dpartement audit est gnralement reconnue pour assurer le
principe de supervision hirarchique et en cascade au sein dun cabinet.

En fonction de sa structure juridique, le Cabinet daudit est dirig par un associ qui est aussi
en mme temps le grant du cabinet.

Le grant et associ qui reprsente le Cabinet a la responsabilit ultime dun mandat et

sassure que les normes daudit sont respectes. Outre ses fonctions stratgiques dans la
gestion du Cabinet, il a notamment les responsabilits de maintenir le contact avec le client,
planifier et superviser les missions et signer les rapports.

Et en tant que directeur de mission il a habituellement la responsabilit de plusieurs missions

qui sont confis au cabinet. Selon limportance des clients, le nombre des missions dont il est
responsable

peut

varier

de

quelques-unes

quelques

centaines.

Il

signe

les

rapports/documents, fait la revue des dossiers et approuve la facturation.

Il a aussi la responsabilit de sassurer que les standards professionnels du cabinet ont t

observs pendant le mandat daudit ainsi que de planifier et superviser la mission cest dire
il planifie en collaboration avec le senior lexcution de mandat. Il doit sassurer que tous les
membres de lquipe connaissent et comprennent lorientation du travail effectuer. Il
supervise le travail de lquipe.

Il a pour mission dvaluer la performance du travail effectu c'est--dire quil rvise tous les
programmes daudit, les papiers de travail. Ces papiers de travail tant rviss pralablement
par le Senior en charge, il pourra limiter sa rvision selon la confiance quil place dans le chef

Page 6

de mission et le degr de complexit de la socit audite. Il matrialisera en paraphant les

feuilles de travail revues par lui ;

Il doit rsoudre les problmes techniques daudit et comptables rencontrs durant la mission.
Il doit informer lassoci tout au long de la mission et obtenir son accord.

Il rvise en dtail le rapport de lauditeur, les tats financiers et les recommandations avant de
les soumettre lassoci.

Le senior ou chef de mission est en contact permanent avec le client. Il excute les travaux
appropris son niveau de comptence et sassure du bon droulement de la mission en
faisant un revu dtaill des travaux effectus.

Le Senior est le principal reprsentant du cabinet sur le terrain. Ses responsabilits sont de
planifier et superviser les missions sur terrain c'est--dire quil assiste le directeur de mission
dans la planification initiale. Il est responsable de la performance de lquipe sur le terrain. Il
informe chaque membre de lquipe du travail faire et les supervise. Il rvise en dtail toutes
les feuilles de travail prpares par ses assistants. Il paraphe toutes les feuilles de travail et
sassure que les conclusions sont adquates. Il sassure quil ny a pas dlments en suspens
non rgls son niveau.

Le Senior a la responsabilit de discuter tous les problmes techniques daudit et comptables

avec le directeur de mission et dobtenir lassentiment du directeur de mission quant ses
conclusions.

Il rvise les tats financiers en dtail et prpare un projet de rapport qui sera discut avec le
directeur de mission ;

Il prparer le projet de recommandation au client (lettre la Direction).

Le junior est celui qui a la responsabilit premire de la planification et de la conduite de

travaux. Il passe la majorit de son temps chez le client, dirige et rvise les travaux faits par
les assistants.
Page 7

Lassistant excute les tches spcifiques qui lui sont attribues et a besoin habituellement
dtre bien encadr. Le prototype de lassistant est le rcent diplm universitaire en priode
de stage.

Ces derniers excutent le travail demand par le Chef de mission. Chaque membre de lquipe
daudit est responsable de lexcution des procdures daudit pour la partie de travail qui lui a
t demande par le Senior. Ils doivent informer le Senior de tous les problmes daudit et
comptables avant den discuter avec le client.

Le dpartement de la comptabilit effectue les tches comptables du cabinet et les

traitements comptables des entreprises clients facturs par le cabinet. Il traite aussi les
dclarations fiscales ainsi que les paies.

Le dpartement administratif. Ce dpartement effectue toutes les tches administratives,

entre autres, la prparation des documents tre signs, la rception des factures ainsi que
dautres tches administratives du cabinet.

I.3 RESSOURCES

Les ressources du cabinet constituent en effet les moyens que dispose le cabinet que ce soit
humain ou bien matriel.

Les moyens humains disposs par le cabinet sont constitus par un effectif de quatorze
employs issus de diffrente formation et dcole dorigine.

Lquipe daudit est constitue dexperts et dauditeurs de haut niveau avec de solides
formations de base dans le domaine du management, du droit, de linformatique, des finances
ainsi que de la comptabilit et de la fiscalit. Lquipe daudit est au nombre de sept (7).

Page 8

Lquipe dassistance en comptabilit est constitue dun comptable confirm et dun aide
comptable avec de solides formations de base dans le domaine de la comptabilit et de la
fiscalit.

Lquipe administrative est constitue essentiellement dune assistance de direction et dun

coursier.

Les moyens matriels la disposition du personnel du cabinet sont composs des matriels
informatiques rpondant au besoin de l'volution technologique et des fournitures de bureau
Chaque personnel de lquipe daudit et de lassistance comptable ainsi que de lassistant de
direction ont un ordinateur de bureau disponible.

SECTION II : NATURE DU PRESTATION DU CABINET.

Le Cabinet fournit une large gamme de services comprenant, entre autres : les audits et le
commissariat aux comptes, ainsi que des conseils et assistance en matire de gestion.

II.1 : AUDITS ET COMMISSARIAT AUX COMPTES.

Les audits et commissariat aux comptes comprennent laudit comptable et financier, laudit
oprationnel ainsi que les travaux dexpertise et dassistance comptable.

Les conseils en gestion regroupent les conseils en organisation, les conseils juridiques et
fiscaux.

Dans notre prsent mmoire comme indiqu au titre, nous avons choisi le projet financ par
les bailleurs de fonds comme cadre dtude.

Page 9

Cest un projet de dveloppement rural que nous allons nommer PROJET A parce que
pour des raisons de secret professionnel nous sommes astreints de respecter lanonymat de
lentit tudi.

Le projet A est un projet conclus entre le gouvernement malgache et les bailleurs de fonds en
2006 situ dans des milieux ruraux des centaines de kilomtre de la ville dAntananarivo.
Les objectifs principaux du projet consistent la scurisation durable des revenus des petits
producteurs et lamlioration durable de leur base productive en limitant lexode rural vers
les centres urbains. Donc comme cest un projet, laudit se limitera sur laudit de conformit
par rapport la convention des bailleurs de fonds

II.2 : LES CONSEILS EN ORGANISATION.

En effet les conseils en organisation sont les diagnostics organisationnels, les conseils
dorganisation par fonction de lentreprise comme les ressources humaines, finances,
marketing, production, ; ainsi que les stratgies et politiques dentreprise, les conseils en
systmes dinformation et en assistance la privatisation. Il regroupe aussi la revue du
systme de contrle interne, lassistance la mise en place dun service daudit interne, la
gestion des ressources humaines et la dfinition des systmes de pilotage dune entreprise.

II.3 : CONSEIL JURIDIQUE

Par contre les conseils juridiques et fiscaux traitent laudit et conseil juridique et fiscal, la
promotion de PME/PMI, la constitution des socits, le secrtariat juridique des conseils et
assembles gnrales et les conseils et assistance en matire fiscale. Le Cabinet rpond aux
besoins des entreprises confrontes des problmes dordre juridique et fiscal.

Les principales rfrences du Cabinet dans des missions similaires sont nombreuses et
varies. Il volue surtout presque dans tous les secteurs dactivits que ce soit des socits
commerciales, des tablissements publics tel que les EPIC (Etablissement Publics Industrielle
Page 10

 caractre Commerciale) et les EPA (Etablissement publics caractre Administratif), des

associations et des projets financs par les bailleurs de fonds.

CHAPITRE II : THEORIE GENERALE SUR LAUDIT FINANCIER

Dans ce deuxime chapitre, nous allons laborer la thorie gnrale sur laudit financier qui
nous servira de principe de base pour notre tude.
SECTION I : CONCEPT GENERAL

I.1 : DEFINITION ET OBJECTIF DE LAUDIT FINANCIER

Propose par lAssociation Technique dHarmonisation de Cabinets dAudit et

Conseil :
Laudit financier est lexamen auquel procde un professionnel comptent et
indpendant, en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit avec laquelle les
annuels dune entit traduisent sa situation la date de clture et ses rsultats pour
lexercice considr, en tenant compte du droit et des usages du pays o lentreprise a
son sige.
Cette dfinition ressort les quatre (04) lments fondamentaux de laudit financier :

Caractre professionnel de laudit :
Cest un examen qui ncessite une mthode et des techniques spcifiques,
reconnues par la Communaut des praticiens.

Lexpression indpendante dune opinion qui engage la responsabilit de
lauditeur.

La rfrence un critre tabli, la fidlit de linformation financire qui
regroupe les notions de sincrit (application de bonne foi des principes
comptables) et de rgularit (conformit ces principes comptables).

La considration du contexte conomique et juridique o lentreprise audite a
son sige. Ainsi, lharmonisation des techniques daudit connat encore des
limites gographiques.
Page 11

Lobjectif dun audit financier est de permettre dexprimer une opinion sur des comptes pour
dterminer sils prsentent une image fidle en conformit avec un rfrentiel comptable
identifi, une date donne.

Une mission daudit doit tre effectue selon les normes internationales de laudit (ISA) et de
lIFAC.
Par contre Madagascar il ny a aucune norme nationale qui rgit les travaux de mission
daudit. En effet, les normes utilises Madagascar sont inspires par la combinaison des
normes ISA et IFAC.

En outre, les rsultats de laudit devrait permettre de fournir aux membres de la Direction, des
observations et recommandations sur la gestion administrative et financire de la socit
durant les exercices auditer et ce, eu gards aux objectifs de contrle interne gnralement
admis.

Il est aussi noter que laudit financier dun projet est tout fait diffrent de toute la mission
daudit financier courant parce quil a des rfrences en sus. Laudit dun projet est effectu
suivant les rfrentiels comptables IAS et IFRS, les rfrentiels standards daudit ISA et
IFAC ainsi que les conventions et les lettres daccord des bailleurs.

Donc laudit financier dun projet est dexprim une opinion sur la rgularit des utilisations
des fonds octroyer par les bailleurs afin de dterminer si la convention et les lettres daccord
ont t suivi la lettre.

I-2 PLACE ET FINALITE DE LAUDIT FINANCIER

Les impacts directs ou induits des travaux daudit constituent des apports fondamentaux
lentreprise sur :

Page 12

-la confiance dans linformation financire.

La forme de cautionnement que procure la vrification indpendante des tats financiers

dune entreprise constitue sa raison dtre fondamentale. Ce cautionnement nest pas une
assurance ou une garantie que les tats financiers ne contiennent aucune erreur ou fraude.
Cependant, lopinion du vrificateur sous-entend, sauf indication contraire, qu un certain
niveau de confiance il ny a pas derreur ou fraude importante.

Mme si le travail du vrificateur ne garantit pas lexactitude des tats financiers, il nen
demeure pas moins que la vrification indpendante leur ajoute une certaine crdibilit. Cette
crdibilit sexplique tout dabord par leffet qu la vrification sur ceux qui prparent les
tats financiers. Ces derniers sachant que les tats financiers seront examins par un expert
comptable indpendant, sont ports faire un travail soign. La crdibilit ajoute aux tats
financiers sexplique galement par le fait que les donnes comptables sont examines par un
professionnel indpendant dont le travail est rgi, entre autres par des lois et par la corporation
professionnelle laquelle il appartient.

Cette confiance est ncessaire pour les tiers et lentreprise elle mme, surtout pour les
prises de dcisions de gestion.

Optimisation du systme du contrle interne

Le contrle interne constitue, de par son influence sur la fiabilit de llaboration des
comptes, un des domaines dinvestigations important de lauditeur.
Ces travaux dvaluation du systme de contrle interne permettent lauditeur de remettre
aux dirigeants de lentreprise des recommandations pratiques et adaptes visant amliorer le
systme et faire le meilleur emploi possible de ses ressources.
En corollaire, la fiabilit du systme augmente la confiance de lauditeur dans la qualit de
linformation comptable labore par lentreprise.

Page 13

Formation et motivation du personnel

La mission de lauditeur, de par son expertise et limplication indispensable des diffrents

personnels de lentreprise dans les travaux danalyse, didentification des forces et faiblesses
du systme et de mise en place de procdures adquates, est une exprience trs enrichissante
et une formation du personnel comptable et administratif.
Il sagira en fait pour les pays africains et malgaches dun processus dacculturation
progressive laudit et au contrle interne, qui devra sacqurir travers un management
participatif , nouveau systme de gestion rationnel et source de motivation du personnel.

I.3 LA LIMITE DE LAUDIT FINANCIER

Les limites daudit se dfinissent par la port auquel les auditeurs et les commissaires aux
comptes peuvent effectuer sa mission.

Les limites daudit se prsentent comme suit :

Les risques de non dtection danomalies selon des seuils de significativit

dtermin. En effet, vu lampleur et ltendu des entits audits les vrifications
ne sont pas exhaustif mais seffectue par voie de sondage.

Les auditeurs nont pas accs certaines informations confidentiels.

Les fonctions de budget de temps sont limites vu lchance exige par les
bailleurs

SECTION II : METHODOLOGIE DE LAUDIT FINANCIER

II.1 OBJECTIFS DE LA MISSION
Lobjectif gnral de laudit sera tout dabord dexprimer une opinion indpendante sur la
sincrit et la rgularit des comptes de lentit en respectant les rfrentiels. En outre, les
rsultats de laudit devrait permettre de fournir des observations et recommandations sur la
Page 14

gestion administrative et financire de lentit durant les exercices auditer et ce, eu gards
aux objectifs de contrle interne gnralement admis.

II.2 APPROCHE METHODOLOGIQUE

Laudit sera ralis conformment aux normes daudit gnralement admises sur le plan
international et comportant les tapes suivantes, savoir :

la stratgie daudit.

la planification daudit.

les tapes dobtention des lments probants.

II.2.1 La stratgie daudit

Avant mme que ne commence la planification de laudit, il est ncessaire de comprendre

lactivit du client. Il sagit de comprendre la manire dont le client fait face aux risques
encourus par son activit et de dterminer les implications qui en rsultent pour notre audit.
De l, il sagit de dvelopper une approche fonde sur les objectifs daudit critiques, qui sera
documente et communique tous les membres de lquipe.

Cette tape ncessite la

participation active du Directeur et Chef de mission qui travailleront de prs avec la Direction
de lentit auditer.

II.2.2 La planification de laudit

La comprhension obtenue suivant notre stratgie nous permettra de faire la planification de
laudit. Cette planification comprendra les procdures suivantes :
(i)

lexamen de la conception, la gestion et la mise en uvre du systme comptable et

des contrles internes par observations des procdures et entretiens avec les
personnes concernes.

Cet examen sera suivi de la documentation du systme

comptable et des contrles internes ;

Page 15

(ii)

la confirmation de notre documentation susmentionne par moyen de sondage limit

(iii)

effectuer des procdures de contrle analytiques afin de confirmer les objectifs

daudit et les secteurs risques ;

(iv)

Les actions susmentionnes permettront de confirmer les procdures appliquer au

cours de laudit ;

II.2.3 Les tapes dintervention et lobtention des lments probants

Cette tape permet deffectuer les procdures daudit planifies :

Ainsi, les travaux de vrification devront permettre de sassurer que toutes les oprations ont
t bien comptabilises dans les comptes et quelles sont correctement justifies par des
pices probantes :
 Toutes les oprations de lentit ont t bien comptabilises dans les comptes et
quelles sont correctement justifies par des pices probantes ;
 Les oprations comptabilises concernent bien lexercice audit et que ces
oprations sont relles et rationnelles ;
 Les imputations comptables ont t convenablement respectes,
 Les soldes apparaissant au bilan reprsentent bien des lments rels de proprit
et/ou dobligations et quils sont correctement valoriss leur juste valeur ;
 Les tats financiers ont t prpars conformment aux normes comptables
gnralement admis et quils sont sincres et rguliers et prsentent une image
fidle de la situation financire de lAgence en fin de chaque priode audite.
Il est noter que des travaux supplmentaires sont effectuer pour laudit des projets dont la
liste qui suit sans que celle-ci ne soit limitative :

 les fonds des prts ont t employs conformment aux dispositions des accords
de financement applicables, dans un souci dconomie et defficience, et
uniquement aux fins pour lesquelles ils ont t fournis ;

Page 16

 Les fonds de contrepartie du Budget national ont t obtenus et employs

conformment aux dispositions des accords de financement applicable et des
procdures nationales, dans un souci dconomie et defficience, et uniquement
aux fins pour lesquelles ils ont t fournis ;

 les biens, travaux et services financs ont fait lobjet de marchs passs
conformment aux dispositions des accords de financement applicables et ont t
proprement enregistrs dans la comptabilit et les livres de lentit ;

 tous les dossiers, comptes, critures, pices et journaux ncessaires ont t tenus au
titre des diffrentes oprations relatives au Projet et conformment aux procdures
prvues, y compris les dpenses couvertes par les relevs de dpenses ou celles du
compte spcial ;

 ltat de rapprochement entre les montants indiqus sous la rubrique Fonds reus
des bailleurs et les montants enregistrs au titre des dcaissements des bailleurs a
t correctement prpar et est prsent en annexe aux tats financiers de lentit ;

 le compte spcial a t utilis conformment aux dispositions prvues aux accords

de financement applicable ;

Notre mthodologie dapproche comporte les principaux points suivants :

Analyse du systme de contrle interne.

Analyse des documents de synthse.

Le tableau ci-aprs retrace schmatiquement les diffrentes tapes dintervention :

Page 17

OBJECTIFS

2.2.3.1 EVALUATION DES

VERIFICATIONS

PROCEDURES

3. RESULTATS

Prise de connaissance gnrale

de lentit

Proposition de recommandation

Analyse de lefficacit du

sur les faiblesses ventuelles des

systme dinformation

systmes

comptable

gestion et de contrle interne.

LETTRE A LA DIRECTION

dinformation,

de

Description du systme de
gestion et des procdures de
contrle interne

Test de conformit dapplication

des procdures dcrites

Evaluation des risques gnraux

et des risques lis aux comptes
financiers

Elaboration de la stratgie
daudit financier

2.2.3.2 AUDIT DES COMPTES

FINANCIERS ET DE
LEXECUTION

Pointage

aux

pices

RAPPORT DAUDIT

justificatives

BUDGETAIRE

Rapprochements

dautres

* Opinion de lauditeur sur la

documents

sincrit et la rgularit des tats

Confirmation des soldes auprs

financiers

des tiers

Inventaire physique

Tableau N1 : Mthodologie dapproche de laudit

Source : Formation en audit cabinet NPNM

Page 18

Pour atteindre les objectifs cits prcdemment, lapproche mthodologique, comprenant les
phases principales ci-aprs, sera mise en uvre :

II.2.3.1 : Evaluation des procdures

Il sagira de procder la revue du systme de contrle interne en vigueur au sein de lentit

ainsi qu lvaluation des risques lis aux comptes et aux erreurs potentielles.

Cette analyse de systme de contrle interne permettra de btir aisment la stratgie daudit.

Cette premire phase se dcompose en plusieurs tapes :

(i) Connaissance des activits de lentit :

Cette tape nous permettra de complter nos connaissances de lentit. Elle se fera par la
revue et lanalyse des divers documents tels que les statuts, les contrats, les rapports
dactivits, ... La connaissance des activits de lentit nous permettra didentifier les risques
inhrents et les risques lis lenvironnement.

(ii) Revue du systme comptable et des procdures de contrle interne :

Cette tape consiste analyser les systmes et procdures de contrle interne et de gestion
existant au sein de lentit, eu gard :

A la protection du patrimoine ;

A la fiabilit des informations gnres ;

A lefficacit oprationnelle.

et au respect de la ligne de conduite dicte par les textes rglementaires et les directives.

Lobjectif gnral de cette phase est dvaluer la qualit des systmes et procdures en
vigueur, notamment la scurit et la fiabilit des informations gnres en vue de :

Page 19

 apprcier les impacts possibles sur les comptes auditer ;

 apprcier dans quelle mesure les objectifs de contrle interne sont atteints ;
 apprcier le systme de gestion, entre autres : lconomie, lefficience et
lefficacit des dpenses encourues.

Lanalyse se fera selon la dmarche suivante :

Revue des systmes et procdures par fonctions pour la comprhension des systmes
existants ;

Tests de cheminement afin de sassurer de la bonne comprhension des systmes ;

valuation des forces et faiblesses des systmes pour chacune des fonctions
existantes ;

Vrification de la bonne application pratique des procdures prvues (tests de

conformit) ;

Proposition de recommandations et mesures correctives afin de renforcer le dispositif

de contrle interne et de systme de gestion en vigueur.

Cette analyse portera sur les principaux cycles suivants pour les projets :

(a) Systme dinformation financire comptable et systme de gestion.

Examen de la conception et valuation de lapplication du systme comptable mis en

vigueur au sein du programme et adquation du systme par rapport aux exigences en
matire dinformations financires, comptables et de gestion (Norme IAS/ IFRS,
directive du bailleur).

Apprciation des procdures analytique et budgtaires.

Apprciation de la rpartition des tches comptable et financires et de la comptence

du Personnel.

Revue dapplication du Plan comptable : gnral, analytique, budgtaire.

Page 20

Evaluation du lien comptable avec les structures dappui composant le projet (circuit
des documents, contrles des pices, priodicit des envois).

Apprciation des tats de gestion et comptables sorti : fiabilit, priodicit, degr

dintgration.

Revue critique des fonctionnalits du logiciel comptable et de gestion utiliss par le

programme : adquation aux besoins, intgration, fiabilit des donnes, scurit,
contrle des input/output.

Analyse des indicateurs de performance.

(b) Cycle de financement et de trsorerie

-

Revue des procdures de financement (allocation des fonds) de lentit par les
bailleurs ;

Revue et analyse du systme de tenue et de gestion du compte de trsorerie (Compte

spcial, autres comptes.) ;

Apprciation sur la fiabilit des comptes de trsorerie ;

Analyse du systme dapprovisionnement ventuel en fonds de structures dappui de

lentit.

(c) Cycle dcaissement.

-

Revue et apprciation de lapplication du systme de dcaissement de fonds :

approbation, contrle, comptabilisation des factures, des dcomptes, pourcentage de
financement par bailleurs.

Revue et apprciation de ltablissement des Etats Certifis de Dpenses (ECD) :

contrle, approbation, exhaustivit des dpenses prises en compte, ligibilit des
dpenses.

Apprciation du systme de classement des pices.

Apprciation des documents de synthse donnant la situation des dpenses.

(d) Cycle immobilisation

-

Revue des procdures de la gestion des quipements, fournitures et matriels : (fiches,

registres, mode de valorisation, codification).

Page 21

Revue des procdures daffectation et de lutilisation des matriels selon les exigences
de laccord de crdit et dautres conventions.

Revue des procdures dinventaire physique (ralit des existants).

(e) Cycle paie

-

Revue de la procdure de recrutement du personnel ;

Apprciation de la rpartition des tches selon des qualifications requises, et de la

comptence du personnel comptable.

Analyse et contrle des tats de salaires : calcul, approbation, comptabilisation, saisie

Examen du choix et de la comptence du personnel sur son aptitude matriser le

systme en place.

(f) Gestion des marchs et/ou conventions.

Ce module a pour objectif de sassurer que la passation des marchs est conforme aux
procdures prconises dans lAccord de prt et des rglementations locales en vigueur.
Les travaux comprendront entre autres :
-

La description des procdures de gestion des marchs depuis le lancement de lappel

doffres, le dpouillement, lattribution des marchs, lexcution des marchs, le
dcaissement afin den identifier les forces et faiblesses.

Des tests de conformit sur la bonne application des procdures prconises.

Des propositions de recommandations et des mesures correctives afin de remdier aux

faiblesses constates.

Le schma suivant illustre les tapes suivre pour lexamen des comptes daprs louvrage
RAFFEGEAU et DUFILS, Mmento pratique, dition Francis Lefebvre.

Page 22

Examen des comptes

Evaluation dfinitive du contrle interne

Points forts

Points faibles

Adaptation du programme

Tests complmentaires

Adaptation du programme

Programme minimum

Renforcement du programme

des comptes :

dexamen des comptes

-revue analytique et test de validation

Achvement de laudit :
-Revue des grandes options comptables
-Examen des vnements aprs bilan
-Examen de la prsentation des tats financiers
et des informations complmentaires
-Revue des papiers de travail

Emission de lopinion

Figure N 2 : Examen des comptes

Source : Mmento pratique, dition Francis Lefebvre

Page 23

(iii) Evaluation des risques et laboration de la stratgie daudit financier.

Compte tenu de lapprciation de la fiabilit des systmes en vigueur cits prcdemment, les
travaux de vrification mettre en uvre consistent principalement :

laborer la stratgie permettant dvaluer la confiance sur les systmes en vigueur ;

ventuellement, dtecter les inexactitudes pouvant avoir une incidence significative

sur les comptes ;

tablir le plan daudit financier et comptable appropri.

II.2.3.2 : Audit des comptes financiers et de lexcution budgtaire

Dans cette phase, il sagira de procder laudit proprement dit des tats financiers de lentit
par lobtention des lments probants.

a) Audit des comptes financiers

Les travaux de vrifications des comptes seront effectus conformment aux normes de
vrification gnralement reconnues en matire daudit comptable et financier sur le plan
international. Ils comprendront tous les contrles et travaux qui seront jugs ncessaires en la
circonstance.

Les travaux mis en uvre devront permettre de donner lassurance que :

Toutes les transactions et oprations significatives effectues au cours de chaque

exercice ont bien t enregistres dans les tats financiers (exhaustivit des
oprations) et dans le bon exercice ;

Les oprations comptabilises sont relles et lgitimes. Les soldes et les montants
figurant dans les tats financiers sont justifis ;

Les imputations par ligne budgtaire sont respectes ;

Les diffrents documents financiers sont cohrents et rapprochs.

Page 24

Ils consisteront notamment :



Revoir les principes et mthodes comptables utiliss ;

Rapprocher les existants physiques avec les livres ;

Demander la confirmation de soldes auprs des tiers et des banques ;

Procder lidentification physique des immobilisations acquises au cours de

lexercice audit ;


Vrifier par sondage les transactions effectues (leur exactitude, rgularit et

sincrit) ;

Vrifier linventaire des actifs :



Contrle de lexistant en caisse et des tats de rapprochement bancaire ;

Contrle de lexistence physique des

quipements et matriels et

rapprochement avec la situation comptable ;



Vrification de la valorisation des quipements et matriels ;

Discuter des ventuelles critures dajustements ;

laborer des conclusions et mettre une opinion sur la sincrit des tats financiers en

fonction du rsultat des travaux de vrification mis en uvre.

Les mouvements de fonds sur compte spcial feront lobjet dune vrification spcifique
affrente.

b) Vrification de lexcution budgtaire

Il sagit de vrifier lutilisation des fonds en conformit avec les accords de prts et les textes
en vigueur ainsi que le rapprochement de la ralisation avec le budget et den tirer les
analyses des carts.

Les travaux de vrifications mettre en uvre consisteront essentiellement :

Vrifier que toutes les dpenses sont bien prvues dans le cadre budgtaire ;

Vrifier lenregistrement et la comptabilisation des dpenses et des ressources ;

Vrifier la correcte imputation budgtaire des oprations ;

Page 25

Rapprocher les ralisations aux prvisions et den tirer les carts qui seront
analyses et expliques.

II.3 LA FINALISATION DE LAUDIT

Au terme de la rvision des comptes, lauditeur est en mesure de se prononcer sur le respect
des assertions daudit relatives aux soldes et enregistrements. Dans la phase de finalisation,
lauditeur accomplit les travaux qui lui permettront de se prononcer sur les assertions relatives
linformation financire et dmettre une opinion sur les tats financiers

La finalisation de la mission se dcompose en quatre parties qui sont la vrification de la

qualit des informations fournies dans lannexe aux tats financiers ; lexamen des
vnements postrieurs la clture afin de sassurer que ceux-ci ne sont pas susceptibles de
remettre en cause lopinion sur les tats financiers ; la communication de lauditeur avec la
gouvernance dentreprise sur ces travaux et ses conclusions et lmission du rapport
exprimant son opinion sur les comptes audits

a) audit du respect du programme daudit

A lissue des travaux, la supervision finale des dossiers doit permettre de sassurer que
lensemble des travaux ont t mens conformment la planification de la mission et au
programme de travail labors ; il ne saurait y avoir de points de discussion non rsolus, ni de
risque rsiduel qui nauraient fait lobjet de travaux appropris.
Tous les papiers de travail sont revus et les diffrences daudit sont analyses. Nous faisons
une revue analytique des tats financiers et prenons en considration :


la prsentation ;

la fidlit des tats financiers par rapports aux papiers de travail.

Finalement, pour la clture, il sagit de dterminer si les lments probants obtenus sont
suffisants et appropris pour formuler une opinion avec ou sans rserve sur la sincrit et la
rgularit des tats financiers.

Page 26

Le travail daudit, gnralement effectu en quipe, implique la dlgation de la ralisation de

tout ou partie des vrifications matrielles oprer par lassoci signataire et par le
responsable de la mission.

Cette dlgation ncessite la mise en uvre dune procdure de revue dont les modalits sont
dfinir par lassoci responsable

Il convient en outre, loccasion de cette revue, de sassurer que lensemble du programme de

contrle a t accompli et que les travaux rassembls dans les dossiers de travail sont
correctement documents et organiss

b) Le rapport daudit

Le rapport certifie en gnral que les comptes annuels sont rguliers, sincres et donnent une
image fidle du rsultat des oprations de lexercice coul, de la situation financire et du
patrimoine et en particulier pour les projets les ressources reues et les dpenses effectues.
Une lettre la direction vient en complment contenant les recommandations pour remdier
aux faiblesses constates du contrle interne.

Cette premire partie du prsent mmoire nous a permis de faire connatre le cabinet et le
projet sur laquelle sera base notre tude et nous a permis aussi de rappeler les notions
essentielles sur loutil de gestion que nous avons utilis qui est laudit financier.
La connaissance de lentreprise et les rsultats de laudit financier sont des moyens permettent
la dtection des problmes de gestion auxquels font face des dirigeants de lentreprise.
En plus ces gnralits servent de cadre dtude.

Page 27

PARTIE II :
IDENTIFICATION ET FORMULATION
DES PROBLEMES PAR LA PRATIQUE
DE LAUDIT FINANCIER

Page 28

Aprs la partie consacre aux notions sur laudit financier, la deuxime partie du prsent
mmoire est consacre la pratique de laudit qui va nous permettre didentifier des
problmes concrets. Les problmes considrs sont ceux relevs au cours de laudit financier
et ayant un impact sur le bon fonctionnement de lentit, et particulirement sur sa gestion
financire et comptable.

Ainsi, les problmes identifis seront exposs dans les deux chapitres de cette deuxime
partie :
-Le premier chapitre est destin mettre en vidence les problmes identifis au cours
de la phase de planification daudit ;
-Le deuxime chapitre est destin mettre en vidence les problmes identifis au
cours de la phase de ralisation des travaux daudit.

Page 29

CHAPITRE I : AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION.

La phase de planification est la premire phase de laudit durant laquelle il est ncessaire
dtablir un programme de travail adquat.

Durant cette phase, nous avons soulev des problmes situs au niveau du projet lui-mme et
au niveau du cabinet dont nous allons dvelopper respectivement dans la section I et la section
II.
SECTION I : PROBLEMES LIEES AU PROJET.

Pour le projet, les problmes se situent essentiellement au niveau de lorganisation

administrative et lorganisation comptable et financire.

I.1 : ORGANISATION ADMINISTRATIVE

Lorganisation administrative est compose par le personnel de lentit. Pour des raisons de
secret professionnel que nous sommes astreints de respecter, nous avons juste releves les
problmes rencontrs par lanalyse des postes existant dans le projet.

a) Les problmes internes

Le tableau ci-dessous dmontre la situation du personnel du projet au poste existant :

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CADRE DE LUNITE DE GESTION PROJET (UGP)

Fonction
Coordonnateur du projet
Responsable Administratif
et financier
Responsable suivi et
valuation

Recrutement Recrutement
2006
2007
01/08/2006

mai-07

01/08/2006

31/12/2006
15/04/2007

01/08/2006

Responsable de la mise en
valeur productive
Responsable des
infrastructures Rurales
Comptable Senior
Charg dinformation
Communication

Observations

Remplaant
recruter
Nouveau
responsable
recrut
X
Remplaant
recruter

10/05/2007
05/03/2007

05/03/2007

12/03/2007

05/03/2007

Correspondante de projet
base Tananarive

Personnel
Actuel
X

01/08/2006

Responsable suivi et
valuation
Charg de passation de
marchs et logistique

Date de
dpart
du projet

Remplaant
recruter

13/04/2007

05/03/2007

05/03/07

18/04/07

25/04/07

19/04/07

PERSONNEL DAPPUI DE LUGP 2007

Comptable
Aide comptable
Secrtaire de direction
Secrtaire
Chauffeur

01/12/06

A recruter
3 autres

chauffeurs
2gardien
Femme de mnage

25/04/07

23/04/07

Tableau n2 : Tableau des effectifs au sein de lunit de gestion du projet et au personnel

dappui au projet.
SOURCE : CONVENTION DU PROJET A

Page 31

La premire colonne de ce tableau indique la fonction ou les taches existants au sein de

lorganisation.
La deuxime colonne montre la date de recrutement des personnels au dbut du projet en
2006 et la troisime colonne celle en 2007.
La quatrime colonne illustre la date de licenciement ou de dmission du personnel affect
la tache indique.
La cinquime colonne indique le nombre de poste oprationnel ceux qui ont des croix et le
nombre des vacants ceux qui nont pas de croix.
Enfin, la sixime colonne indique les observations.

En somme, leffectif total du personnel du projet est au nombre de dix-sept (17) si tous les
postes sont occups.

Linstabilit de ressource humaine entrane la discontinuit des activits du projet car nous
avons constats lors de lintervention des changements frquents au sein du personnel d au
licenciement et la dmission.
En effet, ds quil est question daffectation en milieu rural, les salaris ne sont plus motivs.
En outre, cette insuffisance conduit laccumulation des tches juges incompatibles.
A titre dexemple, une personne cumule la fois les fonctions dimputation, de saisie, de
traitement et de contrle.

b) Les problmes externes

Les problmes externes du projet au niveau de la planification se situent essentiellement
travers la complexit des formalits administratives exiges par les bailleurs de fond.

En effet, selon le type de bailleur, il existe deux modes de financement savoir le mode de
paiement direct et la passation de march.

Le premier mode sapplique sur le financement suprieur 20.000 USD. Les fournisseurs
sont directement pays par le bailleur. Cette procdure de demande de fonds savre trop long
car les procdures de paiement direct commencent par la demande de dcaissement et attend
lapprobation de la demande de retrait. Aprs approbation, viens ltablissement des pices
justificatives des dpenses et enfin lavis de crdit.
Page 32

Pour le second, tous les biens et services et travaux financs par le prt font lobjet de
passations des marchs et dengagement de dpenses conformes aux procdures prvues dans
laccord de prt.

Les modes de passations de marchs se fait par voie dappel doffre internationale (AOI) ou
par voie dappel doffre nationale (AON).

LAppel dOffre Internationale sagit dun appel la concurrence internationale. La publicit

de lappel doffre doit tre insre la fois dans au moins un journal diffusion international
et un quotidien national. Le dlai de soumission des offres doit tre suprieur quarante cinq
jours (45j) et infrieur (90j).

LAppel dOffre Nationale sagit dun appel la concurrence dont la publicit est faite
suivant les procdures locales. Le dlai de soumission est suprieur trente jours (30j)

En rsum, lacquisition des biens seffectue aux plutt trente jours aprs lappel doffre.
Par consquent, cette formalit savre trop long parce que le projet doit attendre le dlai de
soumission. Cette procdure aussi est trop longue.

Aprs avoir trait les problmes concernant lorganisation administrative, passons maintenant
lorganisation comptable et financire.
I.2 : ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE DU PROJET.
Lorganisation comptable et financire du projet est constitue par la structure des comptes et
la manire dont on les a traites

a) Lorganisation comptable

Au niveau de lorganisation comptable, nous avons pu constater que les tats financiers ont
t tablis de manire extra comptable c'est--dire que les informations fournies dans les tats
financiers ne sont pas rapproches avec celles de la comptabilit. La cause de cette incident
selon laudit est la non matrise du Plan Comptable Gnrale 2005 (PCG) car beaucoup
doprations ont t imputes au mauvais compte et dautres omises.
Page 33

b) Lorganisation financire

Lorganisation financire concerne la trsorerie et tout ce qui concernent les fonds des
bailleurs

Les problmes que nous avons soulevs concernent la disponibilit des fonds.
En effet, lUnit de Gestion du Projet prpare annuellement un programme de travail et de
budget annuel relatif chaque anne dactivit sur la base des prvisions de lanne suivante
et des propositions des partenaires impliqus dans le projet. Le projet de PTA (Plan de Travail
Annuel) comprend notamment le dtail des activits prvues, leur cots unitaires et globaux,
le plan de financement par sources de financement, le calendrier de travail, les indicateurs de
suivi, les modalits dexcution, un plan annuel des formations ainsi quun plan de passation
de marchs.

En fait, nous avons constat que les budgets tablis dans la convention ne correspondent pas
au besoin des paysans et associations cibles par le projet. Les apports du projet ne sont pas
suffisants face au besoin rel des paysans.

Entre autre, nous avons aussi constats que les ressources ncessaires attribuer aux activits
du projet ne sont pas disponibles au bon moment mais accusent des retards.

Et pour la gestion de trsorerie, nous avons pu soulevs que des enregistrements comptables
des paiements fournisseur comporte des imputations analytiques destins pour les comptes de
gestions.

Aprs avoir labor les problmes de lorganisation comptable du projet, nous terminons sur
ce paragraphe les problmes lis au cabinet de la premire section.

Passons maintenant la section II qui est les problmes lis au niveau du cabinet.

Page 34

SECTION II : LES PROBLEMES LIES AU CABINET

Pour mieux dvelopper les problmes lis au cabinet, nous allons diviser cette section en deux
sous section bien distincte qui sont lorganisation et les ressources du cabinet

II.1 : ORGANISATION DE LAUDIT

Il sagit de comprendre la manire dont le client fait face aux risques encourus par son activit
et de dterminer les implications qui en rsultent pour notre audit. Pour ce faire, les auditeurs
mettent en uvre une planification daudit pour faire face ces risques comme lexamen de
la conception, la gestion et la mise en uvre du systme comptable et des contrles internes
par observations des procdures et entretiens avec les personnes concernes. Cet examen sera
suivi de la documentation du systme comptable et des contrles internes ; la confirmation
de la documentation susmentionne par moyen de sondage limit ; effectuer des procdures
de contrle analytiques afin de confirmer les objectifs daudit et les secteurs risques

Les actions susmentionnes permettront de confirmer les procdures appliquer au cours de

laudit ;

Premirement, dans ce sous section nous avions fait face une contrainte de temps par
rapport au bailleur. En effet le temps accord par le bailleur sur ltablissement du rapport na
pas t respect mais accuse quelque jour de retard. Cest d au faite que cest la premire
mission sur le projet et ltendue de lentit.

Deuximement, du faite que cest la premire mission sous le financement du bailleur en

charge, le cabinet ne connat pas ltendue des procdures ainsi que les programmes de travail
annuel ncessaire.

Ce sous section nous a permis dlaborer les divers problmes au niveau de lorganisation du
cabinet.

Par contre dans cette deuxime sous section, nous allons laborer les problmes au niveau des
ressources du cabinet.
Page 35

II.2 : LES RESSOURCES DU CABINET

Les ressources du cabinet se rsument par les moyens que ce soit humain, matriel ou
montaire du cabinet pour effectuer la mission daudit. En effet, les quipes dinterventions
affectes la mission sont composes dun expert comptable (directeur de mission), dun chef
de mission et des collaborateurs.

Daprs ce que nous avons vu dans la partie I leffectif de lquipe de laudit est au nombre de
sept (7). Le cabinet a beaucoup de client son compte. Par contre, pour une seule mission
daudit, le cabinet affecte trois auditeurs pour assurer la mission dont chacun occupe des
postes diffrents (poste charge, banque,). Et vu limportance des nombres de clients du
cabinet, un auditeur assure en moyenne trois missions en mme temps. Mais vu ltendue de
la mission de notre projet, les auditeurs affecter ne pourra quassurer que cette mission. En
rsum, nous avons vu que le cabinet manque de personnel.

Par rapport ces manques de personnel, le cabinet fait aussi face un problme de temps
pour effectuer les missions. En effet le temps ncessaire pour une mission a t diminu. Par
exemple pour une mission de trois semaines sur terrains, il a t diminu de deux semaines
sur terrains faute de temps dlaboration des reporting.

Nous avons constat aussi que le cabinet a fait face un problme de matriel. Les moyens de
traitement du cabinet sont essentiellement constitus dordinateur qui est disponible pour
chaque poste de travail. Or la plus part des machines oprationnels ne sont plus au top de la
technologie ce qui cause des fois le retard dexcution des travaux des auditeurs.

Cest dans ce sous section que nous terminons le chapitre I qui est lidentification des
problmes au cours de la phase de planification.

Passons maintenant au chapitre II intitul lidentification des problmes au cours de la phase

de ralisation des travaux.

Page 36

CHAPITRE II : AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION DES

TRAVAUX
La phase de ralisation des travaux constitue lexcution des travaux prvue dans la phase de
planification.

Pour mieux dvelopper ce chapitre nous allons le dvelopper en deux sections qui comporte
chacune deux sous section bien distincte.

Dans la premire section nous allons dvelopper les problmes soulevs au niveau de
lvaluation du systme et procdure du contrle interne.

Et dans la deuxime section, les problmes soulevs au niveau de la gestion des comptes et
des informations financires.

SECTION I : LEVALUATION DU SYSTEME ET PROCEDURE DU

CONTROLE INTERNE.
Le contrle interne est le plan dorganisation et toutes les mthodes et les mesures
coordonnes adoptes au sein dune entreprise pour protger ses actifs, assurer lexactitude et
la fidlit des renseignements comptables afin dencourager lefficacit de lexploitation et
maintenir le respect des lignes de conduite

En effet, le contrle interne inclut tout ce quune organisation met sur pied afin de sassurer
une gestion rationnelle et ordonne tout en rpondant des normes defficacit, defficience
et dconomie.

La revue du dispositif de contrle interne que nous avons ralis a permis de relever quelques
faiblesses lesquelles tiennent aussi la nature mme des procdures en vigueur, qu la bonne
application pratique de ces procdures. Ces faiblesses ne mettent pas toutefois en cause de
faon significative la fiabilit des informations produites par les systmes. Elles doivent

Page 37

cependant faire lobjet dactions rapides en vue dune meilleure protection du patrimoine et de
la fiabilit des informations.

Afin de faciliter la comprhension de cette section, nous allons le sparer en deux sous section
qui sont le programme cycle constitu par le systme achat, le systme stock, ainsi que le
systme paie et le programme hors cycle constitu par le systme de trsorerie, et
limmobilisation

I.1 : LES SYSTEMES ACHATS, STOCKS ET PAIE

Le programme cycle est constitu par le systme achat, le systme de stock ainsi que du
systme de paie. Nous allons dveloppes une une dans les paragraphes ci aprs les
diffrentes composantes du programme cycle.

a) Au niveau du systme achat

Au niveau du systme achat, le systme doit permettre de sassurer que :

-

tous les achats rpondent bien aux besoins et uniquement aux besoins de lentit ;

les achats ont bien faits lobjet dautorisation adquate ;

les achats ont t effectus dans les meilleures conditions conomiques ;

les achats sont correctement comptabiliss.

Les suivis des achats sont effectus par le moyen dun planning de passation des marchs
tenus au niveau du Responsable du Service des Marchs Publics.

Mais il existe aussi les achats internes qui regroupent les dpenses inscrites dans le
programme annuel de travail et qui ne ncessitent ni contrats, ni march mais sont identifis
par un bon de commande pr imprim et pr numrot. Ces achats ne font pas lobjet de
passation de march mais de consultation de prix des fournisseurs potentiels.

Page 38

Le systme dachat interne de lentit se prsente comme suit :

Premirement, il y a tablissement de la demande dengagement qui constitue les demandes
dachat, ensuite les vrifications dligibilit des dpenses sur la base du programme de
travail et enfin la vrification de la disponibilit budgtaire.

Deuximement, la consultation des prix en demandant une facture pro forma auprs dau
moins trois fournisseurs et aprs ltablissement du tableau de comparaison des prix et
caractristiques

Et enfin ltablissement du bon de commande conforme la facture pro format puis envoi bon
de commande au fournisseur

Les bons de commandes mis feront lobjet de suivi dans un cahier de suivi des bons de
commandes. Ce cahier de suivi est tenu par le comptable et inform sur la base de
lexemplaire comptabilit du bon de commande et des factures reues

Mais aprs vrification de notre part, nous avons pu constater premirement quil nexiste
aucun manuel de procdure pour les achats internes.

En effet, les demandes dachats linterne sont faites verbalement. Labsence de cette
procdure pose des problmes principaux savoir les achats non conomiques, les risques de
dtournements et de vols dquipements.

Pour les achats internes, il se peut quil existe des achats non conomiques ne rpondant pas
aux besoins de lentit car les critres de slections des fournisseurs ne sont pas spcifis. Par
exemple, des fournisseurs bas prix et en bonne qualit ne soient pas considrs ; et mme
dans certaine facture il nexiste pas de facture pro forma auprs de trois fournisseurs

Le risque de dtournement est ainsi lev.

.
Labsence de registre indiquant les quipements ou matriels achets par le bailleur. Il risque
dy avoir des vols dquipement. En plus cela ne permet pas le suivi des mouvements des
quipements et matriels.

Page 39

Le non respect de la procdure mme pour les achats internes pourrait consquemment
augmenter les charges du fait dun paiement de prix lev.

Nous avons aussi constat que les bons de commande ne sont ni pr imprims ni pr
numrots ce qui peuvent entraner les problmes de suivi des commandes passes et la non
exhaustivit.

Certaines factures ne sont pas annules aprs paiement c'est--dire que le paiement na pas t
comptabilis et cela peut entraner le double paiement de la facture, Une perte dargent et
aussi un risque de vols et de dtournement.

b) Au niveau du systme stocks

Le contrle interne relatif aux systmes et procdures doit garantir lidentification individuelle
des stocks, en quantit et qualit et une valorisation correcte. Ainsi, il doit sassurer que :

tous les entrs en stocks sont correctement contrls et sont bien conformes la
commande

toutes les sorties sont pralablement autorises ;

tous ces mouvements ont faits bien lobjet des documentations vrifiables ;

les stocks font bien lobjet de suivi correct (fiche de stock) pour permettre dviter
toutes ruptures

Les procdures suivantes concernent les articles et fournitures achets en grande quantit pour
des raisons conomiques et de consommations

Les procdures du tenu de stocks traitent les entres et les sorties.

Pour les entres en stocks, il y a dabord la rception et le rapprochement de la livraison avec

la commande et enfin ltablissement et lenregistrement du bon dentre sur le module de
gestion de stocks informatique.

Page 40

Pour les sorties en stocks, il y a ltablissement dune demande de fourniture en stock

approuve par le suprieur hirarchique puis la rception de la demande approuve. Ensuite, il
y a les consultations des grand livre de stock sur cran puis ltablissement des bons de
sorties. Et enfin, on signe les bons de sorties et on enregistre les bons de sorties sur les fiches
de stocks et sur le module de gestion de stock informatique.

Mais aprs notre revue du systme des stocks, nous avons constat quil y a une dfaillance
du traitement informatique des stocks parce que les mouvements des stocks sont tenus sur un
fichier Excel et non pas sur le logiciel des stocks. Sans logiciel de stock, la scurit des
donnes nest pas sure, il se peut quil y ait omission de chiffre car le systme est amovible.

Il y a aussi une existence de tches incompatibles. En effet, une seule personne initie la
commande, fait lachat et procde la rception des marchandises ce qui entrane les risques
de fraude et de dtournement.

c) Au niveau du systme paie

Au niveau du systme paie, le systme doit permettre de sassurer que :
-

tout le personnel de la socit rpond bien ses besoins et que chaque membre soit sa
bonne place ;

toutes les charges de personnel sont correctement valorises et comptabilises

ces charges concernent uniquement leffectif rel de la socit ;

toutes les avances et/ou acomptes au personnel soit correctement suivi et encaisss ;

les obligations affrentes au personnel soient correctement respectes.

Les questionnaires dvaluation du contrle interne que avons effectus nous a permis de
concevoir et deffectuer les tests de contrles destins vrifier si les lignes directrices et les
mcanismes de contrle ont t appliqus efficacement tout au long de la priode.

Le paiement des salaires est constat par un bulletin individuel de paie, qui est rdig de
manire faire apparatre clairement les diffrents lments de la rmunration, la catgorie
professionnelle ainsi que la nature exacte de lemploi occup.

Page 41

Les procdures de la gestion de paie commencent par la prparation de la paie et vient ensuite
le calcul et ldition des bulletins de paie ; et aprs il y a les contrle des bulletins et tats de
paie jusqu la prparation des chques et ordre de virement ; et enfin il y a la signature des
chques et le remise des chques au bnficiaires

Lors de la revue du systme de paie nous avons dtect que des soldes de tout compte du
personnel ne sont pas incluses dans les tats de paie. Ces incidents peuvent crer les risques
derreurs ou domissions au niveau de lenregistrement comptable et la non fiabilit des
informations comptables ;

Des IRSA sont dduits sur salaires mais ne sont pas reverss ladministration fiscale ce qui
peuvent entraner les risques de pnalits fiscales ;

Et des bulletins de paie ne sont pas signs par le bnficiaire.

I.2 : LES SYSTEMES IMMOBILISATIONS ET TRESORERIE

Le programme hors cycle est compos du systme immobilisation, du systme de trsorerie

a) Au niveau du systme immobilisations

Au niveau du systme immobilisation, le systme doit permettre de sassurer que :

-

la mise en uvre dun systme didentification de chaque lment ;

la tenue dun registre de suivi de toutes immobilisations ;

la responsabilisation de chaque dtenteur/utilisateur ;

ltablissement dinventaire priodique ;

la conservation et/ou maintenance adquate de chaque immobilisation.

Les immobilisations concernes par les procdures suivantes sont celle acquises pour les
besoins de lUnit de gestion de lentit. Les immobilisations corporelles sont les moyens
utiliss sur plus dun an pour la bonne excution des tches au sein du programme.

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Les procdures des immobilisations regroupent les procdures de rception, de codification et

marquages des immobilisations, du suivi des immobilisations et des inventaires physiques

Notre revue des systmes et des procdures nous a permis de dtecter que les immobilisations
ne sont pas toutes codifies. Cela peut entraner le risque de perte des biens. Les
immobilisations ne font pas aussi lobjet dtablissement dune fiche de dtention afin de
responsabiliser chaque dtenteur.

Entre autre, il y a Absence de PV dinventaire en bonne et due forme signe par le

Responsable Administratif et Financier.

Nous avons pu constater aussi quil nexiste pas de manuel de procdure dinventaire des
immobilisations.

Or, la fiabilit du rsultat des travaux dinventaire physique dpend de la mise en uvre par le
personnel des procdures crites. Le manuel de procdures indique normalement les
modalits de circulation, de traitement et de classement des informations ainsi que les
mthodes denregistrement et les contrles effectuer et les modalits dlaborations des
analyses ou tats de synthses dordre financier ou oprationnel qui en dcoule.

Compte tenu de labsence du manuel de procdure dinventaire, nous devons dans le cadre de
laudit revoir les systmes et les procdures de contrle interne relatif au stock.

Suivant les principes de base du PCG 2005, un inventaire physique de tous les biens de la
socit doit toujours se faire la date de clture de lexercice.

En effet, labsence de manuel de procdure peut prsenter des risques sur le compte tel que les
risques de non exhaustivit de linventaire physique et de la non validit du rsultat de
linventaire physique cause des anomalies qui peuvent tre rencontres et par suite non
validit des montants reports dans les tats financiers.

Cela peut aussi prsenter des risques sur la gestion comme la mauvaise gestion des
immobilisations (entretiens, rparations, utilisation,) et des stocks et la perte des lments

Page 43

dactif du fait du mauvais recoupement entre lexistant physique, la comptabilit et le non

dtection des stocks obsoltes.

b) Au niveau du systme trsorerie

Au niveau du systme trsorerie, le systme doit permettre de sassurer que :
-

toutes les dpenses concernent uniquement les besoins de loffice et quelles sont
correctement autorises ;

la caisse ne devrait conserver que les fonds de fonctionnement ;

tous les mouvements sont correctement comptabiliss ;

La caisse fait lobjet de contrle systmatique et inopin.

Pour excuter les activits de lentit, le projet dcaisse suivant le planning dactivits dfini
dans le programme de travail et de budget annuel qui tient compte du plan de dcaissement et
du plan de passation des marchs de lentit

La revue du systme de trsorerie nous a montr que le suivi de caisse extra nest pas
rapproch avec la comptabilit (TOMPRO).
Risques : les soldes comptables sont errons et les informations comptables ne sont pas
fiables.

Ltat de rapprochement bancaire aussi nest pas correct mais cadr. En effet, aprs divers
analyse effectuer comme la rvision des comptes, on a pu constater que ces discordance est du
au faite que le comptable ne matrise pas les rgles de base du rapprochement bancaire. Par
consquent ils ont cadr le rapprochement.
Par consquent, les soldes comptables peuvent tre errons et les informations comptables ne
sont pas fiables.

Et enfin les soldes des comptes bancaires en USD ne sont pas ajusts au cours de clture au
31/12/2007.
Risques : De survaluation ou de sous-valuation du solde des comptes en devises la date de
clture de lexercice et du non fiabilit des informations comptables.

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Nous avons pu constater aprs valuation des procdures et des systmes de contrle interne
les divers problmes cits dans cette section I.

Passons maintenant dans la section II qui sera consacr dans lanalyse de la gestion des
comptes et de linformation financire.

SECTION II :

LA GESTION DES COMPTES ET DE LINFORMATION

FINANCIERE

La gestion des comptes et de linformation financire concerne surtout les systmes

comptables, les remboursements de fonds et la tenue de la comptabilit

II.1 : PROBLEME LIES AU SYSTEME COMPTABLE

Le systme comptable est lensemble des matriels, formulaires et procdures utiliss pour
traiter les donnes engendres par les oprations effectues par une entreprise dans le cadre de
ses activits.

Cest un systme dorganisation dont lobjectif premier est de fournir des informations
financires sur le fonctionnement de lentreprise.

Il doit permettre de saisir, classer, enregistrer toute linformation financire ; et de fournir

aprs traitement un ensemble de documents de synthse notamment les tats financiers

Et lors de notre analyse, nous avons pu constater les problmes et identifier les risques :

II.1.1 Excution des tches incompatibles

D au manque de personnel, Il y a un personnel qui cumule les fonctions dimputations, de

saisie, de traitement et de contrle. En effet, une seule personne ne doit pas excuter ces

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diffrentes fonctions en mme temps car Il pourrait y avoir un risque derreurs, de fraudes, et
de dtournement pendant lexcution de ces tches .

Par ailleurs, le personnel la charge de ces diverses fonctions a eu du mal assumer

convenablement leurs tches.

II.1.2 Faiblesse de moyen de traitement

Les moyens de traitements de linformation sont essentiellement constitus dordinateur pour

chaque poste de travail. Les nombres doutils utiliss et existant sont par consquent suffisant.

Mais le problme rside surtout dans les logiciels utiliss pour les traitements des
informations comptables.
Le logiciel utilis par le projet est le logiciel TOMPRO.

En effet les tats de sortie du logiciel TOMPRO prsentent des discordances lies des
problmes de paramtrage notamment entre la balance gnrale et la balance analytique.
Par ailleurs, ce problme est aussi li au non matrise de la manipulation du logiciel
TOMPRO par le personnel.

Et en cas de Discordance et de non manipulation de ces logiciels, il se peut quil y ait risque
de non fiabilit des informations financires prsentes dans les rapports financiers destins
aux bailleurs

Et en sus, tous les menus et fonction du logiciel TOMPRO sont accessibles tout le personnel
de la comptabilit.
Cependant il y a des risques de pertes de donnes et du non fiabilit des donnes comptables
saisies en entre et des informations

Page 46

II.1.3 le systme comptable appliqu

Daprs le manuel de procdure, le systme applicable appliqu est la comptabilit

dengagement c'est--dire quil y a comptabilisation ds lengagement de la vente ou de
lachat et avec ou sans encaissement ou dcaissement.

Mais aprs notre analyse, le systme comptable qui a t appliqu est la comptabilit de
trsorerie c'est--dire quil y a comptabilisation ds quil y a encaissement ou dcaissement.

La comptabilit de trsorerie est une mthode de comptabilit des oprations selon laquelle
les produits et les charges dexploitation sont inscrits au moment ou lentit touche les
recettes ou effectue-les dbourss qui sy rapportent. Or les opration du projet ne se limitent
plus aux recettes et dpenses.

Tel est le cas des avances sur mission : on dbloque les avances de la banque ou de la caisse,
or ce dblocage nest justifi que lorsque les pices justificatives arrivent entre les mains de
lassistant financier. Le dblocage doit par consquent tre enregistr dans un compte
dattente qui nest pas dans le cadre de la comptabilit

La comptabilit de trsorerie sapplique sur les PME (Petite et Moyen Entreprise) et les
entreprises utilisant le systme minimal de trsorerie ; or la comptabilit de lentit ne se
limite plus la petite caisse.

Do les informations ne prsentent pas limage fidle des transactions conomiques et

financires ralises par lentit.

Il y a aussi le non respect des dispositions en vigueur prvues par le PCG 2005 et quant
lobligation de tenue de comptabilit en bonne et due forme et le non respect des rgles
prescrites dans le manuel de procdure.

Page 47

Nous avons pu constater aussi que la ligne budgtaire na pas fait ordre de suivi.

En effet il y a un dpassement du budget ce qui signifie que le budget na pas fait lobjet de
suivi de ralisation. Il y a des rubriques de dpenses auquel ne correspond une ligne de budget
et des montants des rubriques de dpenses qui ont dpasses les montants des budgets. Donc
il court un gros risque de dpassement budgtaire.

Durant lanalyse et vu le systme comptable utilis, aucune procdure ne reflte le suivi de la

ligne budgtaire. Consquemment, il est difficile de connatre la situation financire tout
moment et danalyser les diffrentes dpenses ;

Et le systme analytique permet de rpartir les dpenses affrentes chaque produit et de

prendre les mesures adquates. Malheureusement, le dit systme ne permet pas de procder
ces actions. Laide comptable doit faire une saisie pour avoir les donnes y affrentes. Par
consquent, il se peut quil y ait risque derreurs inhrentes labsence dune bonne
organisation de la comptabilit.

II.1.4 les documents de supports

Faisant suite aux diverses formalits administratives tant au niveau interne quexterne du
projet, les documents comptables ne sont pas systmatiquement tablis.

Le problme rside dans la prsentation de la situation de trsorerie : FORM D. Les soldes

des avances non dpenses au dbut dune anne doivent tre gales au solde des avances non
dpenses de lanne prcdente. Or les intrts bancaires ont t inclus dans ces avances.
Cette prsentation indique implicitement que les intrts sont des avances des bailleurs alors
quelles ne le sont pas

Page 48

II.2 : PROBLEME LIES A LA TENUE DE LA COMPTABILITE

Les tats financiers sont tenus de manire rendre compte de lensemble des transactions
financires relatives au programme et de lutilisation des diffrentes sources de financement :
Gouvernement, bailleur de fond, bnficiaires, oprateurs conomiques et collectivit locales.

La tenue de la comptabilit comprend le registre comptable et les documents comptables.

Les registres comptables utiliss comprennent :

Le journal de banque qui est un livre comptable tenu au jour le jour pour enregistrer les
oprations effectues sur le compte bancaire ouvert pour le projet. Il enregistre les recettes
et les dpenses une une au fur et mesure de leur ralisation partir des pices
justificatives. Cest aussi utilis pour ltablissement dun tat de rapprochement bancaire
qui doit tre tabli pour chaque trimestre.

Le journal de caisse qui est un livre comptable tenu au jour le jour pour enregistrer les
recettes et dpenses effectues en espce dtenue par laide comptable. Les oprations
sont enregistrer une par une partir de bons de caisse supports par des pices
justificatives

Les fiches de grand livre qui sont des fiches qui reprennent une par une les dpenses
enregistres dans les journaux de banque et de caisse.

Les fiches de grand livre permettent dtablir le montant des dpenses suivant les lignes
budgtaires et donc dtablir la balance gnrale

La balance des dpenses qui est un document retraant les dpenses effectues une date
donne. La balance des dpense permet de sassurer que toutes les dpenses effectues,
enregistres dans les journaux de banque et de caisse correspondent sans erreur ni
omission aux dpenses ventiles par ligne budgtaire des fiches de grand livre

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Il y a cinq sortes de documents comptables qui doivent tre prsents par les units
dexcution, savoir :

Etat de demande davance prsent sous forme de tableau nomm FORME A .Pour
faciliter les demandes davance auprs des bailleurs, il est ncessaire denvoyer
lestimation des dpenses effectuer qui fera lobjet dun formulaire avant une date
limites acceptable de soumission.

Rapport des dpenses prsent sous forme de tableau nomm FORME B . Son objectif
est de lister les dpenses effectues par les units dexcution pendant un trimestre donn
et de prsenter les avances non dpenses. Ce rapport doit tre prsent avec ltat de
demande davance avant la date limite acceptable de soumission.

Situation des biens durables prsente sous forme de tableau nomm FORME C . A
part les registres des immobilisations, une situation annuelle des biens durables doit tre
aussi prsente aux bailleurs aprs la date de clture de lexercice. Elle est tablie aux fins
des inventaires physiques des biens acquis chaque clture dexercice.

Situation de trsorerie prsente sous forme de tableau nomm FORME D . Il permet

le rapprochement du journal tenu par le projet avec la situation des dpenses et des
avances. Les informations financires devraient prsenter les reliquats ventuels la fin de
lexercice.

Situation des avances et des dpenses prsente sous forme de tableau nomm FORME
E . Elle permet dvaluer le montant des avances reues des bailleurs non encore dpens
par la ligne budgtaire. Le reliquat sera considrer comme une dette des units
dexcution.

Nous avons rsums les incidences sur la tenue des registres comptables :

-Lexistence dcritures et de classement inexacte qui sont dues linsuffisance

dautocontrle, linsuffisance en qualit du personnel et lexistence des mthodes
denregistrement et de traitement mal dfinies ;

Page 50

-lexistence dcriture fictives dues au systme comptable qui nest pas appropris aux
oprations effectus ;

-Un retard sur lenregistrement des critures cause de lexistence des procdures
administratives trop longues et cause du retard dans la transmission des pices et documents
comptables

II.2.1 : Rfrencement des pices

Les rfrences des pices sont les signes ou numro permettant didentifier les pices entre
eux et de les reprer partir de la comptabilit.

Mais aprs vrification de notre part, nous avons constat qu chaque journal correspondent
des rfrences comptables mais celles affrentes au paiement sont les seules portes sur les
pices justificatives.

Ainsi, les pices justificatives ne sont pas trouves quavec leur rfrence de paiement

II.2.2 : Mauvaise imputation

Daprs la convention, lenregistrement des oprations est imput suivant leur catgorie ou
leur composant ou leur rgion ou leur activit. Ces diffrentes classement sont cods et
numroter suivant le manuel de procdure.

Mais, due lincomptence et au manque de formation des personnels, il se trouve quil y a

des critures mal imputs cest dire que les critures qui doivent tre imputs dans les
composante est impute dans les catgories par exemple.

Daprs notre analyse sur terrain, on a pu constater divers cas comme celle l :

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1er exemple : au niveau de lassistance technique :

Les comptes qui devront tre imputs dans lactivit 311A de la catgorie 4 a t imput dans
lactivit 112A qui est le Renforcement capacit agents de lentit.

Date

Libelles

06/11/06

Vaccination

Montant
c/fivre X

Journal
ACH

jaune

Ce premier exemple nous montre quune mauvaise imputation des activits

2me exemple : Au niveau de la gestion des patrimoines : Le volet 321J concernant

Rhabilitation du bureau dont la catgorie est class la catgorie 6 au lieu de catgorie 5
(Montant X)

II.2.3 : Omission dcriture

Aprs audit, on a constat divers opration ralise en fin danne qui ne sont pas
comptabilises.

Comme par exemple : Le TVA dun matriel et mobilier de bureau achet lEntreprise
ELATRA dune valeur de Ar X na pas t enregistr.

Risques :

-Non exhaustivit des transactions transcrites dans la comptabilit.

-Informations financires non transparentes et non fiables.
-Risques de fraudes et de vols.

Page 52

II.2.4 : Les difficults et retard dans ltablissement des tats comptables

Les problmes lis lorganisation comptable, au systme informatique et personnel ont une
incidence sur ltablissement des tats financiers qui sont constitus par les FORM A, B, D,
E.

En effet, la FORM A est constitue partir du FORM B du trimestre prcdent. Or la FORM

B est constitu de toutes les dpenses du trimestre qui ne peuvent tre tabli quaprs
regroupement de toutes les pices justificatives. La FORM E est tabli sur la base des FORM
B de lanne. La FORM D est tablie partir des FORM A et E, du journal de caisse et de
banque.

Les FORM sont alors interdpendant et ne peuvent tre tabli sans les autres.
Et vu la situation des retard des pices sur terrain, les tats ne peuvent tre tabli.

En effet, durant notre analyse, les incidents rencontrs peuvent tre rsums linexactitude
de certain critures et classement, linsuffisance en qualit de personnel, lexistence des
mthodes denregistrement et de traitement mal dfinies, lomission de certaine criture due
au systme comptable non fiable et la confusion et linteraction rfrentielle.

Nous avons illustr les problmes et incident que nous avons rencontrs dans la deuxime
partie de la prsente mmoire. Nous terminons cette deuxime partie par ce dernier
paragraphe.
Tant quil y a des problmes il y aura toujours une solution.

Donc aprs avoir illustr les problmes, passons maintenant la troisime partie de la
prsente mmoire qui est la proposition et recommandation aux problmes identifis dans la
deuxime partie.

Page 53

PARTIE III

PROPOSITION ET
RECOMMANDATION AU PROBLEME
IDENTIFIE

Page 54

CHAPITRE I : AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION

Les recommandations proposs dans ce premier chapitre sera divis en deux section que sont
limplication des directions aux travaux de contrle et motivation du personnel.

SECTION I : AMELIORATION AU SEIN DE LENTIT.

Pour une bonne gestion de lorganisation administrative, les dirigeants de lunit de gestion de
lentit doivent amliorer les travaux de supervisions au niveau de son organisation et
dtablir une stabilit au niveau du personnel.

I.1 :

AMELIORATION DE LA STRUCTURE INTERNE ET

EXTERNE DE LENTIT.

Pour ce qui est de la structure interne de lentit, il est ncessaire tout dabord de recruter et
de remplacer des personnes pour les postes vacants. Et pour assurer une stabilit du personnel,
il est ncessaire daugmenter les critres de slection lors des recrutements pour viter les
candidats incomptents. Donc nous proposons de dfinir les postes pour chaque personne.

Par ailleurs, nous proposons aussi de donner des formations et de motiver le personnel. Lun
des cls de la qualification du personnel est sa formation. Donc il est ncessaire dlaborer un
plan de formation adapt aux besoins de lorganisation et de motiver le personnel au
programme de formation. Un plan de formation est la traduction concrte de la politique de
formation de lentit. Et la motivation du personnel se rsume par lexistence des actions de
promotion, loctroi de cong formation. Par exemple pour les actions de promotions,
lavancement des grades peut tre subordonn la justification dune dure minimale de
formation professionnelle au cours de la carrire ; et aussi que la formation devrait tre
subordonn un cong formation.

Page 55

Entre autre nous avons propos limplication de la direction aux travaux de contrle. Les
directions oprationnelles doivent superviser les tches confies aux excutants concerns
Les responsables administratifs et financier doit superviser les travaux de comptabilisation de
ses employs, vrifier les informations financires introduites dans le systme comptable
informatis de lentit, vrifier les recouvrements effectus, vrifier les tats de
rapprochement bancaires, vrifier les existants physiques en caisse par rapport aux procs
verbaux des caisses,

Les responsables des infrastructures ruraux doit superviser les travaux dentretien de tous les
appareils de lentit, surveiller lentretien des locaux, vrifier les rapports des personnels
navigants sur le nombre de passagers, le poids des bagages, partir de toutes autres sources
dinformation.

Et pour la structure externe, il est ncessaire dajuster le calendrier de demande dachat pour
les paiements directs et les achats de passations de marchs afin quils naccusent aucune
retard. Nous proposons aussi de prvoir les grosses dpenses avant le lancement de chaque
activit.

Nous proposons aussi quil soit ncessaire dacclrer les procdures de paiement direct au
niveau des bailleurs afin que les dblocages de fonds soit proportionnel celle ci.

Et enfin, comme il a dj t mentionn dans la convention la ligne de budget doit faire objet
de suivi.

II.2 : AMELIORATION DE LORGANISATION COMPTABLE ET

FINANCIERE.

Pour faire face aux divers problmes noncs dans la partie II Chapitre I section II, nous
rpondrons aux problmes suivant lordre.

Page 56

Premirement au niveau de lorganisation comptable, pour le rapport financier, nous

proposons de se rfrer aux donnes du logiciel TOMPRO parce que ces donnes constituent
de donnes de bases et de rfrences pour tout tablissement de document de synthse.

Pour le problme suivant qui est le non matrise du PCG 2005, Il est ncessaire pour les
services de la comptabilit de suivre une formation particulire sur le PCG 2005.

Et deuximement au niveau de lorganisation financier, nous proposons de faire une analyse

dtaille des besoins des paysans cibls avant dtablir un programme de travail annuel pour
viter les restrictions budgtaires.

Et pour les ressources non disponible, nous proposons dtablir un calendrier pour acclrer
les demandes de fonds au prs des bailleurs.

Sur ce, passons maintenant la section II de ce prsent mmoire.

SECTION II :

AMELIORATION DU PLAN DORGANISATION DU

CABINET.

II.1 : AU NIVEAU DE LORGANISATION DE LAUDIT.

Premirement pour viter les problmes de temps qui accusent des retards face au bailleur, il
est ncessaire pour le cabinet de prendre en compte les contraintes et les risques inhrents
avant de faire une offre.

Deuximement, vu que cest la premire mission du cabinet sur le projet, il se doit dans
lobligation davoir une matrise des procdures et dadapter les programmes de travail
ncessaire. Pour russir une mission daudit parfaite, il est ncessaire pour le cabinet que les
personnes affectes la mission doivent avoir une connaissance et exprience pratique de
missions d'audit ; connaissance des normes professionnelles et des obligations lgales et
rglementaires ; connaissance du secteur d'activit dans lequel le client exerce son activit ;
connaissance des politiques et des procdures de contrle qualit du cabinet.
Page 57

Le cabinet peut aussi au pralable organiser des formations concernant les diffrents bailleurs.
II.2 : AU NIVEAU DES RESSOURCES DU CABINET

Vu que le cabinet assure beaucoup de mission, nous proposons quil soit ncessaire de
recruter des auditeurs de haut niveau avec de solide exprience dans le domaine de laudit et
de la comptabilit ou bien de former des jeunes diplms pour effectuer la mission ce qui est
profitable pour le cabinet parce que cest moins cher.

Pour le problme de temps, nous recommandons au cabinet daugmenter le nombre dauditeur

qui assure une mission de vaste tendue. Donc pour le cas de notre mmoire, nous proposons
de former une quipe de quatre auditeurs au lieu de trois pour la mission daudit de lentit A.

Et enfin pour faire face au faille des matriels informatiques, nous proposons de prvoir un
budget annuel ncessaire pour la maintenance ou bien lachat des matriel de technologie afin
dacclrer les travaux et de respecter les bonnes conditions de travail des auditeurs.

Page 58

CHAPITRE II : PROPOSITION DE SOLUTION EN REPONSE AU

PROBLEME IDENTIFIES AU COURS DE LA PHASE
DE REALISATION

SECTION I : DEVELOPPEMENT DU CONTROLE INTERNE

Pour uniformiser notre mmoire, nous allons aussi classer les recommandations du systme de
contrle interne par cycle constitu de lachat, de la gestion de paie et du stock et hors cycle
constitu de la trsorerie et de limmobilisation

I.1 CYCLE

I.1.1 : Amlioration du systme des achats et laboration dun manuel

de procdure pour les achats interne

Compte tenu de limportance de la valeur des achats dans les tats financiers et de son
volution actuelle, nous considrons que llaboration dun manuel de procdure des achats
savre utile pour le projet.

Ce manuel doit faire lobjet dune diffusion auprs du personnel, dune formation et dun
contrle de lapplication.

Le manuel de procdure des achats doit contenir les mthodes de systme de dcaissement
des fonds, les conditions dligibilit des dpenses, le systme de classement des pices
Ainsi avant tout achat, les mthodes de dcaissement des fonds sont dfinies quil devrait y
avoir deux signatures de lunit de lentit et celle nommer par le gouvernement ; et quavant
tout dcaissement, les dpenses effectuer concernent bien la socit et apparaissant dans la
convention.

Les dpenses effectus vont faire lobjet de suivi, et de condition dligibilit avant tout achat
et prsent au bailleur

Page 59

Les pices devront tre classe selon les rfrences proposes dans la convention. Entre autres
les bons de commande doivent tre pr imprim et pr numrot parce que les achats internes
sont identifis par celle ci

Enfin il est ncessaire de se rfrer sur les principes de bases de la comptabilit sur
lannulation des factures et de procder immdiatement lannulation des factures en cas de
dcaissement

I.1.2 : Amlioration du traitement informatique et des procdures dinventaire

des stocks

Pour une bonne harmonie de la gestion des stocks il est recommand dadapter le systme de
stock un logiciel de stock. Il existe plusieurs logiciels que le projet peut faire appel comme :
(GESCOM)

Lutilisation dun logiciel permet la fiabilit des informations fournies

Il peut aussi faire appel un informaticien et concevoir son propre logiciel qui pourra
subvenir ces besoins

Lamlioration des procdures dinventaire consiste dfinir et sparer les divers tches afin
quil ny a confusion. Donc, il doit sparer les tches incompatibles. En effet la fonction de
commande et de rception des marchandises doit tre spare de la fonction dachat.

I.1.3 : Amliorer la gestion de paie

Selon louvrage, lAudit externe, Manuel daudit financier lusage des praticiens et des
entreprises, collection RINDRA ; Sur la plan du contrle interne, lorganisation des postes
devra respecter le principe de la sparation des tches et des fonctions .

Page 60

Ainsi pour augmenter la probabilit de dtecter des erreurs ou anomalies ventuelles relatives
au calcul, la saisie sur ordinateur, au contrle des bulletins individuels de paie, nous
proposons au projet ce que les contrle posteriori de la prparation de la paie devrait tre
effectu par un personnel qui na pas intervenu dans le calcul de la paie.

Nous proposons ainsi que tous les lments de rmunrations doivent tre rcapitul dans
ltat de paie et que toutes retenues opres doivent tre reverse afin dharmoniser la gestion
de paie. Il est ncessaire aussi de rviser le systme de suivi de la gestion de paie fin dviter
les risques ;

Nous proposons aussi de renforcer le suivi du contrle de la gestion de paie en vrifiant que
toutes les donnes la paie sont correctement enregistres du point de vue : nom. taux/salaire,
nombre d'heures retenues et autres donnes significatives du document frontire au compte de
grand livre. Il faut aussi vrifier que toutes les donnes la paie sont correctement
enregistres du point de vue : nom. taux/salaire, nombre d'heures retenues et autres donnes
significatives du document frontire au compte de grand livre

I.2 : HORS CYCLE

I.2.1 : Elaboration du manuel de procdure dinventaire et amlioration du

systme des immobilisations

La fiabilit du rsultat des travaux dinventaire physique dpend de la mise en uvre par le
personnel des procdures crites.

Suivant le guide annot du PCG 2005, linventaire des biens appartenant lentreprise et leur
valorisation faite partie des travaux dinventaire obligatoires.

Et sans lharmonisation de ces procdures, la fiabilit du rsultat des inventaires physiques

nest pas assure.

Page 61

Nous recommandons de mettre jour le registre des immobilisations pour servir de document
de rfrence, de suivi et de contrle, dharmoniser les codifications et la dnomination des
biens identifiables et inventoriables tel quil est indiqu dans le manuel de procdure pour
permettre une lecture commune .

Cette registre peut se prsents comme suit :

Ordr

Date

dacqui

Nature

Code

dsignation

immo

quan

Valeur

Affectatio

Date de PV

tit

dacquisitio

retrait

sition
01

23/02/0 MATERIEL DE 21809

VOITURE DE 1

SERVICE

BUREAU

5000000

Service
comptabili
t

Tableau N3 : Registre des immobilisations

Source : Auteur

La premire colonne de ce tableau indique lordre des immobilisations.

Et celle de la deuxime colonne la date o le projet a achet le matriel et mobilier de bureau.

La troisime colonne indique la nature de limmobilisation que ce soit des immobilisations

corporelles ou incorporelles.

Afin que toute limmobilisation soit codifie, la quatrime colonne indique la codification de
chaque immobilisation associe avec la cinquime colonne qui montre la spcificit de
limmobilisation.

La sixime ainsi que la septime colonne indique respectivement la quantit ou les nombres
de limmobilisation existant et le montant y affrent.

Page 62

de

retrait

La huitime colonne indique le lieu et la place o est affecte limmobilisation.

La neuvime et la dixime colonne qui montre respectivement la date de retrait et le PV de

retrait nest utilis quen cas de cession des immobilisations.

Nous recommandons aussi dtablir un manuel de procdure des inventaires physiques

En gnrale, un manuel de procdure dinventaire contient au minimum les consignes pour

laccomplissement des travaux de prparation dinventaire, le programme dinventaire, la
mthode dinventaire, la mthode de comptage, la mthode de calcul des carts, les travaux de
vrification et de contrle, les restrictions et recommandations.
Ainsi avant tout inventaire physique proprement dit, des travaux de prparation dinventaire
doivent tre effectus par les responsables des lieux inventorier.

Les travaux prparatoires dinventaire doivent tre termins avant tout inventaire physique et
qui sont la mise jour des stocks, llaboration dune liste du stock thorique partir des
fiches de stock, la mise en place des tiquettes permettant lidentification des articles
inventorier (rfrence, numro de srie, dsignation, le type de la pice. Et cette procdure
doit tre suivie la lettre.

I.5 : Amlioration du systme de trsorerie

Lamlioration de la gestion de trsorerie permet dapprcier les procdures de financement
de lentit, les mthodes et systmes de tenue et de gestion des comptes de trsorerie, la
fiabilit des comptes de trsorerie, lventuel systme dapprovisionnement en fonds de
structures dappui de lentit.

Ainsi pour un bon fonctionnement de la fonction de la trsorerie de lentit, nous

recommandons par suite logique selon lordre de dtection des anomalies les rponses
suivantes :

Page 63

I.5.1 : Rvision du rapprochement de la caisse et de la

comptabilit

En gnrale, le suivi de caisse extra doit tre rapproch avec la comptabilit. Le cause de cette
faille est que soit cest le logiciel TOMPRO qui prsente des failles au niveau de
lenregistrement, soit cest le personnel qui utilise le logiciel nest pas capable de lutiliser.

Donc en premier lieu, nous recommandons de faire rviser le logiciel TOMPRO par un
professionnel et de ladapter au mieux la mthode de comptabilit de lentit.

Et en deuxime lieu, dorganiser une formation au bnficiaire des personnels pour

lutilisation et la maintenance du logiciel pour quil ny ait plus de discordance.

Et enfin, il doit tenir jour le journal de caisse et assurer le rapprochement priodique

I.5.2 : Attribuer la tche de rapprochement bancaire une

personne comptente.

Le rapprochement bancaire prend un rle important dans ltablissement du rapport financier.

Par consquent, il est ncessaire de ne pas ngliger cette tche.

En rponse ce problme nous recommandons dattribuer la tche la bonne personne

capable et comptente Ou bien de donner aussi une formation sur la base de la comptabilit
la personne lexcutant. Aprs il est recommand de faire un rapprochement bancaire
priodique (mensuel) en bonne et due forme

I.5.3 : ajuster les comptes au cours de clture de lexercice de

devises

Lajustement des comptes au cours de clture est ncessaire pour la comptabilit suivant les
principes gnraux du PCG 2005 du principe de prudence.

Page 64

Donc nous proposons des critures dajustement au cours de clture comme la suivant en
utilisant les comptes 66 : charge financire et 76 : produits financire

Dbit
512000

Libelle
Banque Tana en X
USD
766000
Gains de change
Cest le cas o il y a un gain de change

Dbit
666000

Crdit

Crdit

Libelle
Pertes de change X

512000

Banque Tana en
USD
Cest le cas o il a une perte de change

Tableau 4 : Journal dajustement des critures en devises

Sources : Etat financier

SECTION II :

MAITRISE DE LA GESTION DES COMPTES ET DES

INFORMATIONS FINANCIERES

II.1 : AMELIORATION DU SYSTEME COMPTABLE

II.1.1 Rpartition des taches

Pour une bonne organisation au sein dune entit, il est ncessaire de bien dfinir les taches et
de bien affecter et repartir ente lquipe de la comptabilit de manire ce que les tches
oprationnelles (imputation et saisie) soient spares des tches de contrle et de validation

Pour une bonne rpartition des tches, nous proposons de dfinir les postes existant pour
viter le chevauchement des tches. Do, nous proposons de dfinir les postes dans le
manuel de procdure comme suit :

Page 65

Pour le comptable :
-Titre du poste : comptable
-Missions : Assurer la tenue correcte de la comptabilit
-Pouvoir : accs toutes les informations comptables
-Tches : imputation et contrle des travaux effectu par lassistant comptable
-Niveau du poste : deuxime degr partir du responsable administratif et financier

Pour lassistant comptable/

-titre du poste : Assistant comptable
-Missions : Assurer les taches comptables attribues par le comptable
-Tches : Saisie et traitement des donnes comptables
-Niveau du poste : Sous la supervision du comptable

Nous proposons donc lentit daffecter les taches dimputation au comptable, et de

traitement lassistant comptable, et de contrle au chef comptable. Comme a il existe une
auto contrle et les risques de fraudes sont vits

II.1.2 : Formation sur lapplication du logiciel TOMPRO

Lutilisation de linformatique dans le projet est un lment important des procdures

comptables compte tenue de sa taille. En effet, son utilisation est fondamentale car elle touche
toutes ses activits significatives. Entre autre, les dirigeants se basent sur les informations
produites par le systme informatique pour effectuer les contrles des activits.

Compte tenu des ces faiblesses identifis au cours de la phase de ralisation concernant
lenvironnement informatique, nous proposons quil est devra de faire revoir le paramtrage
du logiciel TOMPRO par un professionnel de linformatique pour que le logiciel rponde au
besoin de lutilisateur.

En effet, le logiciel TOMPRO doit permettre de rechercher les applications et les fonctions
spcifiques pour chaque application. Les applications sous- cits sont : la comptabilit
gnrale, la comptabilit analytique et la comptabilit budgtaire.
Page 66

Pour la comptabilit gnrale, les traitements suivant sont exigs :

saisie contrl par programme ;
possibilit douvrir des comptes sans interrompre la saisie ;
possibilit de saisir sur le trimestre N mme si le trimestre N-1 nest pas
termin ;
possibilit de saisir toutes les donnes utiles ;
cration du plan comptable du projet ;
cration de journaux et de grands livres ;
rapprochement bancaire ;
possibilit de consulter tout moment lcran un compte ou un journal ;
conservation de lintgralit des critures afin de pouvoir faire une dition
unique de toute lhistoire fin danne ;
clture des comptes ;
dition des grands livres, balances et tats financier exigs par les bailleurs.
Pour la comptabilit analytique, les traitements raliser seront les suivants :
cration du plan comptable analytique ;
dtermination des cots par ligne budgtaire permettant le contrle budgtaire ;
possibilit de dtermination des cots partir des ralisations antrieures.
Pour la comptabilit budgtaire, ils seront les suivants :
cration de grand livre budgets ;
dition de comptes prvisionnels ;
comparaison des ralisations aux prvisions permettant le suivi et lanalyse des
carts.

En cas de besoin, il est aussi recommand deffectuer concomitamment un renforcement de

capacits des comptables et des responsables informatiques et de se rfrer aux documents de
spcification sur le programme TOMPRO utilis (notamment concernant les instructions
destines aux usagers quant au paramtrage) et le systme informatique existant

Page 67

Les donnes aussi devront rester confidentielles donc il est ncessaire de contrler les accs
dans les salles machines afin de dtectes et instaurer des procdures de maintenance et afin
davoir la confidentialit des informations produites et de limite laccs au logiciel de manire
ce que les saisies, les modifications, les suppressions et les contrles/validation de donnes
comptable soient rserves des personnes autorises

II.1.3 : Adoption de la comptabilit dengagement

Conformment aux dispositions prvues par le PCG 2005 et la convention, Nous proposons
au projet dutiliser la comptabilit dengagement.

Les effets des transactions et autres vnements sont comptabiliss sur la base des droits
constats, c'est--dire la date de survenance de ces transactions ou vnements, et non quand
interviennent les flux montaires correspondants. Ils sont prsents dans les tats financiers
des exercices auxquels ils se rattachent

Cette mthode de comptabilit permet de distinguer les dettes et les dpenses, les charges
dans le bon exercice.

Cela permet aussi dviter la survaluation et la sous-valuation des oprations et dviter les
charges fictives.

II.1.4 : Prise en compte des critures omises

Aprs la dtection des critures omis, nous proposons la recommandation de prendre en

compte et dtablir les critures manquantes.

Toutes les transactions caractre financier et conomique ralises par lentit avec les tiers
doivent tre transcrites dans le registre des comptes

Page 68

Pour lexemple donn dans la problmatique nous proposons de passer lcriture :

N compte

N de compte

dbit

crdit

232100

Libells

Montant Montant
Dbit

Matriel et mobilier de bureau

404210

crdit

ENTREPRISE ELATRA

Tableau : criture omise

Source : Etat financier

Cette criture est la prise en compte de la TVA sur lattachement de lentreprise ELATRA

II.1.5 : Reclassement des comptes dans leur nature

Il est ncessaire pour la personne excutant limputation de matriser les codes dimputation
de lentit.

Aprs les failles dtectes au niveau des imputations, nous proposons les critures suivantes
pour les exemples cits dans les problmatiques

Exemple :

N compte

N de compte

dbit

crdit

647400(112A)

Libells

dbit
Frais mdicaux

647400(311B)

Montant Montant

Frais mdicaux

crdit

X
X

Tableau : Reclassement des comptes

Source : Etats financier

Page 69

Ce tableau montre le reclassement des frais mdicaux qui a t imput dans la catgorie 311B
par la catgorie 112A ;

En effet la catgorie des dpenses est dj spcifie dans la convention donc les imputations
devront suivre les rfrentiels.

II.2 : AMELIORATION DE LA TENUE DE LA

COMPTABILITE
II.3.1 : le registre comptable

Aprs lamlioration du systme comptable, il faut sassurer premirement que toutes les
critures ont t imputes au bon endroit et que les pices affrentes classes de manire
faciliter la revue

Deuximement, dtablir le budget, le raliser et lutiliser comme un outil de gestion part

entire. C'est--dire dtablir la liste des dpenses dfinitives avant denvoyer les demandes
de remboursements de fonds pour viter les restrictions budgtaire

II.3.2 : les documents comptables

En dessus, on a dj propos quelque recommandation afin damliorer le plan dorganisation

du systme comptable.

Nous avons dj aussi t proposs damliorer le systme de contrle interne. Donc si toutes
les recommandations ont fait ordre de suivi, ltablissement des tats comptables ne doit plus
en aucun cas prsents des retards

Et concernant ltablissement du rapport financier, les donnes du logiciel TOMPRO

constituent des donnes de base et de rfrence pour tout tablissement de document de
synthse
Page 70

CONCLUSION GENERALE
Le stage au sein du cabinet NPNM AUDIT, les analyses effectues et dveloppes dans le
prsent mmoire nous ont permis de dmontrer que laudit financier, par le biais des
recommandations dordre organisationnel et comptable, contribue lamlioration de la
gestion dun projet

En effet, les recommandations touchent les domaines caractre gnral comme celle
concernant lenvironnement de lentit mais aussi des domaines pointus comme ceux des
systmes et des procdures du contrle interne et des procdures comptables aboutissant
ltablissement de la situation financire de lentit

Il est frquent que les amliorations rsultant des recommandations apportes aient une
incidence conomique immdiate ou court terme, extrmement favorable au projet.

Daprs ce que nous avons vu, nous pouvons dduire que la gestion de lentit exige
dexaminer les points suivants :

La raisons dtre : Jusqu quel point le projet a contribu pour latteinte de ces
objectifs ? et est ce que le projet tait il pertinent ?

Lefficacit : Jusqu quel point atteint-il son but ? et Jusqu quel point contribue t il
ses objectifs ?

Lefficience : Jusqu quel point les investissements financiers et humains de lentit

ont-ils t grs de manire optimale ? et Jusqu quel point le projet en a-t-il eu pour
son argent

Il a t aussi dmontr partir de ltude fait que les ingrdients dun bon management de
projet sont :

Davoir un nombre adquat de personnel qualifi

Un bon contrle interne

Un systme comptable adquat

Un bon systme
Si tel tait la gestion dun projet but non lucratif, quen est-il dun projet but lucratif ?
Mot Cls : Audit externe ; Projet ; Contrle interne
Page 71

TABLE DES MATIERES

INTRODUCTION ..................................................................................................................... 1
PARTIE I CONTEXTE DE LETUDE ................................................................................... 3
CHAPITRE I : GENERALITE SUR LE CABINET..................................................................... 4
SECTION 1 : PRESENTATION DU CABINET ............................................................................................ 4
I.1 HISTORIQUE ..................................................................................................................................... 4
I.2 : ORGANISATION DU CABINET .................................................................................................... 5
I.3 RESSOURCES .................................................................................................................................... 8
SECTION II : NATURE DU PRESTATION DU CABINET. ..................................................................... 9
II.1 : AUDITS ET COMMISSARIAT AUX COMPTES. ........................................................................ 9
II.2 : LES CONSEILS EN ORGANISATION. ...................................................................................... 10
II.3 : CONSEIL JURIDIQUE ................................................................................................................. 10

CHAPITRE II : THEORIE GENERALE SUR LAUDIT FINANCIER .................................. 11

SECTION I : CONCEPT GENERAL ......................................................................................................... 11
I.1 : DEFINITION ET OBJECTIF DE LAUDIT FINANCIER ............................................................ 11
I-2 PLACE ET FINALITE DE LAUDIT FINANCIER ........................................................................ 12
I.3 LA LIMITE DE LAUDIT FINANCIER .......................................................................................... 14
SECTION II : METHODOLOGIE DE LAUDIT FINANCIER ................................................................ 14
II.1 OBJECTIFS DE LA MISSION ....................................................................................................... 14
II.2 APPROCHE METHODOLOGIQUE .............................................................................................. 15
II.2.3 Les tapes dintervention et lobtention des lments probants ......................................................... 16
II.2.3.1 : Evaluation des procdures ....................................................................................................... 19
II.2.3.2 : Audit des comptes financiers et de lexcution budgtaire ...................................................... 24
II.3 LA FINALISATION DE LAUDIT ................................................................................................ 26

PARTIE II : IDENTIFICATION ET FORMULATION DES PROBLEMES PAR LA

PRATIQUE DE LAUDIT FINANCIER ............................................................................... 28
CHAPITRE I : AU COURS DE LA PHASE DE PLANIFICATION. ....................................... 30
SECTION I : PROBLEMES LIEES AU PROJET. ..................................................................................... 30
I.1 : ORGANISATION ADMINISTRATIVE ........................................................................................ 30
I.2 : ORGANISATION COMPTABLE ET FINANCIERE DU PROJET.............................................. 33
SECTION II : LES PROBLEMES LIES AU CABINET ............................................................................ 35
II.1 : ORGANISATION DE LAUDIT .................................................................................................. 35
II.2 : LES RESSOURCES DU CABINET ............................................................................................. 36

CHAPITRE II :

AU COURS DE LA PHASE DE REALISATION DES .............................. 37

TRAVAUX....................................................................................................................................... 37
SECTION I : LEVALUATION DU SYSTEME ET PROCEDURE DU .................................................. 37
CONTROLE INTERNE. ............................................................................................................................. 37
I.1 : LES SYSTEMES ACHATS, STOCKS ET PAIE ........................................................................... 38
I.2 : LES SYSTEMES IMMOBILISATIONS ET TRESORERIE ......................................................... 42
SECTION II :
LA GESTION DES COMPTES ET DE LINFORMATION......................................... 45
FINANCIERE ............................................................................................................................................. 45
II.1 : PROBLEME LIES AU SYSTEME COMPTABLE ...................................................................... 45
II.2 : PROBLEME LIES A LA TENUE DE LA COMPTABILITE ...................................................... 49

PARTIE III : PROPOSITION ET RECOMMANDATION AU PROBLEME IDENTIFIE

.................................................................................................................................................. 54
SECTION I : AMELIORATION AU SEIN DE LENTIT. ...................................................................... 55
I.1 :
AMELIORATION DE LA STRUCTURE INTERNE ET ....................................................... 55
EXTERNE DE LENTIT. .................................................................................................................... 55
I.2 :
AMELIORATION DE LORGANISATION COMPTABLE ET............................................ 56
FINANCIERE......................................................................................................................................... 56
SECTION II :
AMELIORATION DU PLAN DORGANISATION DU .............................................. 57
CABINET. ................................................................................................................................................... 57
II.1 : AU NIVEAU DE LORGANISATION DE LAUDIT. ................................................................ 57

Page 72

II.2 : AU NIVEAU DES RESSOURCES DU CABINET ...................................................................... 58

CHAPITRE II :

PROPOSITION DE SOLUTION EN REPONSE AU................................. 59

PROBLEME IDENTIFIES AU COURS DE LA PHASE........................................................... 59

DE REALISATION ........................................................................................................................ 59
SECTION I : DEVELOPPEMENT DU CONTROLE INTERNE .............................................................. 59
I.1 CYCLE .............................................................................................................................................. 59
I.2 : HORS CYCLE ................................................................................................................................ 61
SECTION II :
MAITRISE DE LA GESTION DES COMPTES ET DES ............................................. 65
INFORMATIONS FINANCIERES ............................................................................................................ 65
II.1 : AMELIORATION DU SYSTEME COMPTABLE ...................................................................... 65
II.2 : AMELIORATION DE LA TENUE DE LA .................................................................................. 70
COMPTABILITE ................................................................................................................................... 70

CONCLUSION GENERALE ................................................................................................. 71

Page 73

BIBLIOGRAPHIE
*Audit financier, Mmento pratique Francis Lefebvre, dition 2006, pages
*comptable 2006, Mmento pratique Francis Lefebvre, dition 2006 ; pages
*cours daudit 4 anne Universit
*Enqute auprs des professionnels de laudit
*LAudit externe, Manuel daudit financier, collection RINDRA
*La pratique de laudit
*Norme Internationale daudit standard (ISA)
*Norme comptable internationale standard (IAS)
*Plan comptable gnrale 2005
*Rapport de laudit de lentit audit