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1 possvel a imposio da condio de responsvel tributrio de forma aleatria pelo

legislador? Motivar a resposta.


2 Qual a disciplina legislativa do lanamento?
3 Em se tratando de tributo lanado por homologao, como se verifica o prazo para a
Administrao constituir o respectivo crdito nos casos de dolo, simulao ou fraude?
Art.150 do CTN
4 Qual a interpretao a ser conferida ao pargrafo nico do art. 173 do Cdigo
Tributrio Nacional?
O pargrafo nico do art. 173 estabelece que o direito a que se refere o
dispositivo "extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado
da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao,
ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento". No
h dvida que ele um terceiro comando sobre contagem da decadncia, o problema
est em saber como ele interfere com a regra do item I do artigo. Comea por dizer que
o direito de lanar, na hiptese prevista, se extingue definitivamente, como se, em
alguma outra situao, a extino do direito pudesse ser provisria. Continua o
dispositivo a divagar quando se reporta ao incio de constituio do crdito tributrio,
que se traduziria em simples medida preparatria (e no integrante) do lanamento;
alis, medida que no se resulta em nada, se a autoridade administrativa se convencer,
aps o atendimento da notificao pelo sujeito passivo, de que nada h a ser lanado.
Cuida-se a, portanto, apenas da hiptese em que a autoridade administrativa inicia um
processo de investigao (que poder ou no resultar em lanamento), tendo sua
utilidade bastante reduzida. O pargrafo postula que o prazo de decadncia se conte a
partir da notificao do sujeito passivo para a prtica de alguma providncia de interesse
para a "constituio do crdito"; no h, ainda, notificao de lanamento. Se aquela
notificao feita antes do primeiro dia do exerccio seguinte aquele em que o
lanamento poderia ter sido efetuado, ela antecipa o incio do prazo decadencial.
O problema est na hiptese em que tal notificao seja feita aps j ter tido
incio o prazo de decadncia (contado de acordo com o inciso I). Nessa hiptese, o

prazo decadencial j ter tido incio, e o prazo a que se refere o citado item um prazo
para "constituir o crdito" e no para "comear a constituir o crdito". O pargrafo nico
deve ser interpretado como um modo para antecipar o incio do prazo decadencial, no
para interromp-lo, caso ele j tenha tido incio de acordo com o item I do caput do
dispositivo.
5 Em havendo a imposio de multa pelo s descumprimento de obrigao acessria,
sem que tenha se verificado a ausncia de recolhimento do tributo, qual o prazo
decadencial a ser aplicado?
6 possvel a revogao, por fora da edio de lei superveniente, de norma legal
cujo texto outorgue iseno por prazo determinado e mediante o estabelecimento de
condio?
O art. 178 do Cdigo Tributrio Nacional estabelece que "A iseno, salvo se
concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada
ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104."
Dessa forma, no possvel a revogao de iseno concedida por prazo determinado e
mediante o estabelecimento de

condio, j que incorpora-se ao patrimnio do

contribuinte. Neste caso, a retirada da iseno, representaria um ludbrio, sendo


inadmissvel, portanto, tambm, qualquer alterao que implique, direta ou
indiretamente, reduo da iseno inadmissvel. H concomitantemente o disposto
pela smula 544 do STF que sustenta a proibio: isenes tributrias concedidas, sob
condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas.
Vale ressaltar que a norma legal, no obstante defina iseno condicionada e
garanta sua aplicao por certo perodo de tempo, pode ser revogada. Contudo, essa
revogao no tem o efeito de cassar a iseno de quem j cumpriu a condio e possui,
por isso, direito iseno pelo prazo que a lei definia. Isso se explica porque aquilo que
revogvel a norma legal e no a iseno sendo assim, o art. 178 no significa um
limite revogabilidade da norma, e sim um obstculo a que se modifique o efeito ou
situao decorrente da aplicao da norma, na medida em que esse efeito ou situao se
caracterize como direito adquirido.

7 - possvel empresa pblica fazer jus a imunidade?


O artigo 150 da Constituio Federal versa, em seu inciso VI, uma srie de
imunidades, dentre elas, primeiramente, a chamada imunidade recproca: "Sem prejuzo
de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao
Distrito Federal e aos Municpios: VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou
servios, uns dos outros". Exclui-se, dessa forma, a possibilidade de tributao do
patrimnio, renda e servios de cada pessoa poltica (Unio, Estados. Distrito Federal e
Municpios) por qualquer uma das demais pessoas polticas, da derivando a designao
"recproca".
A imunidade recproca objetiva a proteo do federalismo. O que se imuniza o
patrimnio, a renda e os servios dos entes da federao, o que no impede a incidncia
de impostos indiretos, como o IPI e o ICMS, mas repele a cobrana de tributos que
atinjam o patrimnio dos entes polticos. O 2 do art. 150 explicita a extenso da
imunidade recproca s autarquias e fundaes mantidas pelo Poder Pblico, no que se
refere ao patrimnio. renda e servios vinculados s suas finalidades essenciais ou delas
decorrentes. O que no estiver relacionado com essas finalidades essenciais no
imune. Assim como o "patrimnio, a renda e aos servios, relacionados com a
explorao

de

atividades

econmicas

regidas

pelas

normas

aplicveis

empreendimentos privados, ou em que haja contraprestao ou pagamento de preos ou


tarifas pelo usurio" (art. 150, 3) tambm no fazem jus imunidade.
O texto constitucional, portanto, no determina que sejam as empresas pblicas
abrigadas pela regra da imunidade recproca, muito embora, tal qual as autarquias e
fundaes, elas faam parte da Administrao Pblica indireta. Alm do caput do artigo
173 da CF prever a realizao de atividades econmicas por empresas pblicas, o que
conduz regra do 3 do art. 150 a ser aplicada de imediato, consequentemente,
vedando a aplicao da imunidade. Ademais, h disposio expressa da sujeio das
empresas pblicas ao regime jurdico das empresas privadas, inclusive em aspectos
tributrios, sendo vedado o gozo por elas de qualquer privilgio fiscal no extensivo ao
setor privado (art. 173, 1, II e 2, da CF).
A doutrina classifica as empresas pblicas segundo seu tipo de atividade, em
duas espcies: empresas pblicas que exercem atividade econmica e empresas pblicas

que prestam servios pblicos. a tese de extenso da imunidade s empresas pblicas


apresenta-se vivel em relao quelas empresas que no exercem atividade econmica,
mas prestao de servios pblicos. Deste modo, ao aplicar a imunidade to somente s
empresas pblicas prestadoras de servios pblicos no se estar a ferir a regra do art.
173. Ressalta-se, ainda, que, em regra, cabe ao Estado a prestao de servios pblicos,
conforme se depreende do art. 175, da Constituio, podendo este delegar a atividade
por meio de concesso, permisso ou autorizao ao setor privado, cabendo-lhe
fiscalizar a prestao do servio que lhe compete ou delegar a algum ente da prpria
Administrao Pblica, na forma da lei, inclusive s empresas pblicas. Em princpio,
as atividades que devem ser praticadas pelos entes polticos so aquelas constantes dos
artigos 21, 25, 30 e 32, do texto constitucional, que se referem s competncias
administrativas da Unio, dos Estados-membros, dos Municpios e do Distrito Federal,
respectivamente.
Ademais, o STF entendeu que a imunidade recproca abrange tambm as
empresas pblicas e sociedades de economia mista prestadoras de servios pblicos de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado (RE 407.099/RS e AC 1.550-2/RO).
Apreciando a extenso da imunidade recproca Empresa de Correios e Telgrafos.
Conclui-se, destarte, que deve-se diferenciar as empresas pblicas que exercem
atividade empresarial, que se submetem ao regime de direito privado, no estando
imune; das empresas pblicas prestadoras de servio, sem finalidade lucrativa e que se
submete ao regime de direito pblico, que por prestarem um servio essencial de
utilidade pblica, fazem jus imunidade.
8 Diferenciar o aluno imunidade de iseno.
Iseno a excluso, por lei, de parcela da hiptese de incidncia, ou suporte
ftico da norma de tributao, sendo objeto da iseno a parcela que a lei retira dos fatos
que realizam a hiptese de incidncia da regra de tributao. A iseno sempre
decorrente de lei. Est includa na rea da denominada reserva legal, sendo a lei, em
sentido estrito, o nico instrumento hbil para sua instituio (CTN, art. 97, VI). O
imposto de importao, por exemplo, tem como hiptese de incidncia a entrada de
produtos estrangeiros no territrio nacional (CTN, art.19). A iseno a retirada de
parte da hiptese de incidncia. Alguns produtos cuja entrada no territrio nacional

ensejaria a incidncia do tributo podem ficar isentos desta. A regra jurdica de iseno
no configura uma dispensa legal de tributo devido, mas uma exceo regra jurdica
de tributao. E exatamente por constituir uma exceo que ela deve ser interpretada
literalmente (CTN, art. 111).
Pode ainda ocorrer que a lei de tributao esteja proibida, por dispositivo da
Constituio, de incidir sobre certos fatos. H, neste caso, imunidade. A regra
constitucional impede a incidncia da regra jurdica de tributao. Caracteriza-se,
portanto, a imunidade pelo fato de decorrer de regra jurdica residente na Constituio,
que impede a incidncia da lei ordinria de tributao.
A imunidade e a iseno distinguem-se em funo do plano em que atuam. A
primeira opera no plano da definio da competncia, e a segunda atua no plano da
definio da incidncia. Ou seja, imunidade tcnica utilizada pelo constituinte no
momento em que define o campo sobre o qual outorga competncia. Diz, por exemplo,
o constituinte: "Compete a Unio tributar a renda, exceto a das instituies de
assistncia". Logo, a renda dessas entidades no integra o conjunto de situaes sobre
que pode exercitar-se aquela competncia. A imunidade, que reveste a hiptese
excepcionada, atua, pois, no plano da definio da competncia tributria. J a iseno
se coloca no plano da definio da incidncia do tributo, a ser implementada pela lei
(geralmente ordinria) por meio da qual se exercite a competncia tributria. As
hipteses excepcionadas no compem, portanto, o rol de situaes sobre o qual incide
o tributo. Trata-se, como se v, de tcnica empregada no plano da definio da
incidncia, para deixar fora dela as situaes que o legislador no quer tributar.
Ainda que na Constituio esteja escrito que determinada situao de iseno,
na verdade de iseno no se cuida, mas de imunidade. E se a lei porventura referir-se a
hiptese de imunidade, sem estar apenas reproduzindo norma da Constituio, a
hiptese no ser de imunidade, mas de iseno.