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Curso Online - CONTABILIDADE Teoria e Exerccios CVM

Inspetor e Analista (Mercado de Capitais/Normas Contbeis e Audit.)


Prof. Moraes Junior

Aula 2 29/10/2010
3 - Apresentao das Demonstraes Financeiras: Objetivos e
consideraes gerais sobre as demonstraes financeiras. Contedo e
estrutura das Demonstraes Financeiras. Critrios de divulgao.
4 - Prticas Contbeis, Mudanas de estimativas e correo de erros:
Mudanas nas prticas contbeis. Mudanas nas estimativas. Correo
de erros.

Contedo
4. Apresentao das Demonstraes Financeiras: Objetivos e consideraes
gerais sobre as demonstraes financeiras. Contedo e estrutura das
Demonstraes Financeiras. Critrios de divulgao. .................................................... 4
4.1. Objetivo ................................................................................................................................... 4
4.2. Demonstraes Contbeis ................................................................................................ 5
4.2.1. Finalidade das Demonstraes Contbeis .............................................................. 5
4.2.2. Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis............................................ 13
4.2.3. Consideraes gerais .................................................................................................... 14
4.2.3.1. Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis
brasileiras ....................................................................................................................................... 14
4.2.3.2. Continuidade ................................................................................................................ 15
4.2.3.3. Regime de Competncia ......................................................................................... 15
4.2.3.4. Materialidade e Agregao ..................................................................................... 18
4.2.3.5. Compensao de Valores ........................................................................................ 18
4.2.3.6. Frequncia de Apresentao ................................................................................. 18
4.2.3.7. Informao Comparativa ........................................................................................ 19
4.2.3.8. Consistncia de Apresentao .............................................................................. 19
4.3. Estrutura e Contedo ....................................................................................................... 20
4.3.1. Identificao das Demonstraes Contbeis....................................................... 20
4.3.2. Balano patrimonial ...................................................................................................... 21
4.3.2.1. Classificao das Contas ......................................................................................... 23
4.3.2.1.1. Classes de Contas .................................................................................................. 23
4.3.2.1.2. Grupos de Contas .................................................................................................. 23
4.3.2.1.3. Subgrupos de Contas ........................................................................................... 23
4.3.2.1.4. Contas ........................................................................................................................ 24
4.3.2.1.5. Subcontas ................................................................................................................. 24
4.3.2.2. Contedo, Conceitos e Estrutura......................................................................... 24
4.3.2.2.1. Distino entre Circulante e No Circulante ................................................ 31
4.3.2.2.2. Ativo Circulante ...................................................................................................... 31
4.3.2.2.3. Ativo No Circulante ............................................................................................. 34
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4.3.2.2.3.1. Realizvel a Longo Prazo ................................................................................ 35
4.3.2.2.3.2. Investimentos...................................................................................................... 36
4.3.2.2.3.3. Imobilizado ........................................................................................................... 37
4.3.2.2.3.4. Intangvel .............................................................................................................. 37
4.3.2.2.3. Passivo Circulante .................................................................................................. 37
4.3.2.2.4. Passivo No Circulante......................................................................................... 38
4.3.2.2.5. Patrimnio Lquido ................................................................................................. 39
4.3.2.2.5.1. Capital Social ....................................................................................................... 39
4.3.2.2.5.2. Reservas de Capital .......................................................................................... 39
4.3.2.2.5.3. Ajustes de Avaliao Patrimonial ................................................................. 40
4.3.2.2.5.4. Reservas de Lucros ........................................................................................... 42
4.3.2.2.5.4.1. Reserva Legal .................................................................................................. 43
4.3.2.2.5.4.2. Reservas Estatutrias ................................................................................... 45
4.3.2.2.5.4.3. Reserva para Contingncias ...................................................................... 46
4.3.2.2.5.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais ................................................................... 47
4.3.2.2.5.4.5. Reserva de Reteno de Lucros ou Reserva Oramentria ou
Reserva de Investimentos ou Reserva de Expanso .................................................... 47
4.3.2.2.5.4.6. Reserva de Lucros a Realizar .................................................................... 48
4.3.2.2.5.4.7. Reserva Especial ou Reserva para Dividendos Obrigatrios ......... 48
4.3.2.2.5.4.8. Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures ............ 48
4.3.2.2.5.5. Aes em Tesouraria ........................................................................................ 49
4.3.2.2.5.6. Prejuzos Acumulados ...................................................................................... 49
4.3.3. Demonstrao do Resultado Exerccio e Demonstrao do Resultado
Abrangente .................................................................................................................................... 50
4.3.3.1. Demonstrao do Resultado Exerccio (DRE) ................................................. 50
4.3.3.1.1. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta ......................... 54
4.3.3.1.2. Dedues da Receita Bruta ................................................................................ 54
4.3.3.1.3. Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida .................. 54
4.3.3.1.4. Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos Vendidos ou
Custo dos Servios Prestados................................................................................................. 55
4.3.3.1.5. Resultado Operacional Bruto ............................................................................. 55
4.3.3.1.6. Resultado Operacional Lquido ......................................................................... 58
4.3.3.1.6.1. Receitas Operacionais ...................................................................................... 59
4.3.3.1.6.1.1. Outras Receitas Operacionais ................................................................... 59
4.3.3.1.6.1.2. Receitas Financeiras ..................................................................................... 59
4.3.3.1.6.1.3. Outras Receitas............................................................................................... 60
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4.3.3.1.6.2. Despesas Operacionais .................................................................................... 60
4.3.3.1.6.2.1. Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais ............................... 60
4.3.3.1.6.2.2. Despesas Gerais e Administrativas ......................................................... 60
4.3.3.1.2.3. Despesas Financeiras ....................................................................................... 61
4.3.3.1.6.2.4. Outras Despesas Operacionais ................................................................. 61
4.3.3.1.6.2.5. Outras Despesas ............................................................................................ 61
4.3.3.1.6.2.6. Funo da Despesa e Natureza da Despesa ....................................... 65
4.3.3.1.7. Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda................................ 66
4.3.3.1.8. Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda .................................... 66
4.3.3.1.9. Participaes Estatutrias................................................................................... 66
4.3.3.1.10. Resultado Lquido do Exerccio....................................................................... 69
4.3.3.1.11. Lucro Lquido por Ao ...................................................................................... 72
4.3.3.2. Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) ........................................... 73
4.3.4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) ....................... 74
4.3.4.1. Estrutura........................................................................................................................ 76
4.3.4.1.1. Ajustes de Exerccios Anteriores ...................................................................... 76
4.3.4.1.2. Reverso de Reservas de Lucros no Exerccio............................................ 77
4.3.4.1.3. Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio .......................................................... 78
4.3.4.1.4. Transferncias para Reservas de Lucros ...................................................... 78
4.3.4.1.5. Dividendos ................................................................................................................ 78
4.3.4.1.6. Exemplos de Variaes do Patrimnio Lquido ........................................... 82
4.3.5. Demonstrao dos Fluxos de Caixa ........................................................................ 86
4.3.6. Notas Explicativas .......................................................................................................... 87
5. Prticas Contbeis, Mudanas de estimativas e correo de erros: Mudanas
nas prticas contbeis. Mudanas nas estimativas. Correo de erros. ............... 89
5.1. Definies .............................................................................................................................. 89
5.2. Polticas Contbeis ............................................................................................................. 91
5.2.1. Mudana nas polticas contbeis .............................................................................. 92
5.2.2. Mudana nas estimativas contbeis ....................................................................... 92
5.3. Retificao de erro............................................................................................................. 93
5.3.1. Limitao reapresentao retrospectiva ........................................................... 94
5.4. Memorize para a Prova .................................................................................................... 95
5.5.

Exerccios de Fixao ................................................................................................ 106

5.6.

Resoluo dos Exerccios de Fixao .................................................................. 116

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Chegamos aula 2. Ainda h muita estrada para percorrer. Primeiramente,
no estranhe o tamanho desta aula (as demais sero menores, eu prometo!),
mas tenho que apresentar, de forma clara, quatro demonstraes financeiras:
Balano Patrimonial (BP), Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE),
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) e Demonstrao de
Fluxo de Caixa (DFC). A nica demonstrao que no entrarei em muitos
detalhes a DFC, pois teremos uma aula especfica.
4. Apresentao das Demonstraes Financeiras: Objetivos e
consideraes gerais sobre as demonstraes financeiras. Contedo e
estrutura das Demonstraes Financeiras. Critrios de divulgao.
A Deliberao CVM no 595/09, alterada pela Deliberao CVM no 624/10, e a
Resoluo CFC no 1.185/09, alterada pela Resoluo CFC no 1.273/10,
aprovaram o Pronunciamento Tcnico CPC 26 que dispe sobre a apresentao
das demonstraes contbeis.
4.1. Objetivo
O objetivo da apresentao das demonstraes contbeis assegurar a
comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes
contbeis de outras entidades.
Portanto, se aparecer o objetivo das demonstraes contbeis em uma
questo de prova, lembre da palavra COMPARABILIDADE, que uma das
caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis.
Voc ainda lembra as outras ou esqueceu? Esqueceu? E o rob de Guerra nas
Estrelas? Lembrou? Ento vamos relembrar juntos:
As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as
demonstraes contbeis teis para os usurios. As quatro principais
caractersticas qualitativas so:
- compreensibilidade;
- relevncia;
- confiabilidade; e
- comparabilidade.
Rob do filme Guerra das Estrelas: C3R (Compreensibilidade, Confiabilidade,
Comparabilidade e Relevncia).
Memorize para a prova:
Objetivo da apresentao das demonstraes contbeis: assegurar a
comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de
outras entidades.
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4.2. Demonstraes Contbeis
4.2.1. Finalidade das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis so uma representao estruturada da posio
patrimonial e financeira e do desempenho da entidade.
Os objetivos das demonstraes contbeis so:
- Proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira,
do desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um
grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises
econmicas; e
- Apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da
entidade e sua capacitao na prestao de contas quanto aos
recursos que lhe foram confiados.
As demonstraes contbeis proporcionam informao da entidade acerca do
seguinte:
- ativos;
- passivos;
- patrimnio lquido;
- receitas e despesas, incluindo ganhos e perdas;
- alteraes no capital prprio mediante integralizaes dos proprietrios e
distribuies a eles; e
- fluxos de caixa.
Epa, epa, epa professor? O que capital prprio? J que falaremos de capital
prprio, vamos estudar tambm outros conceitos de importantes.
Os bens e direitos do patrimnio so localizados, na representao
patrimonial, esquerda e tambm so denominados de ativo.
Por outro lado, as obrigaes so localizadas direita, na representao
patrimonial, e tambm so conhecidas como passivo.
Patrimnio
Bens
+
Direitos
(Ativo)

Obrigaes
(Passivo)

Memorize para a prova:


- lado esquerdo: representa os bens e direitos do patrimnio (ativo).
- lado direito representa as obrigaes do patrimnio (passivo).
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Bens: tudo aquilo que pode ser objeto de direito e suscetvel de ser utilizado
e apropriado. So itens de propriedade da entidade, ou seja, a entidade
possui o domnio sobre eles e so passveis de avaliao monetria.
Direitos (ou Crditos): so os valores a receber ou a recuperar nas
transaes com terceiros.
Exemplos: ttulos a receber, emprstimos a receber, despesas pagas
antecipadamente.
Professor, mas por que as despesas pagas antecipadamente so direitos?
Lembra o princpio da competncia? Nas despesas pagas antecipadamente,
voc pagou por um servio que ainda no foi prestado ou por uma mercadoria
que ainda no foi recebida. Portanto, o fato gerador da despesa, pelo princpio
da competncia, ainda no ocorreu. Ocorrer somente com a efetiva entrega
da mercadoria ou a prestao do servio.
No entendeu? Ento veja o seguinte exemplo: se voc contrata um
marceneiro para fazer os armrios de seu apartamento e d um sinal de 40%
(quarenta por cento) do valor cobrado para que ele faa o servio. Ele j te
entregou os armrios? No. Portanto, voc pagou por um servio ainda no
prestado e, com isso, possui o DIREITO de receber tal servio, ou pelo,
menos uma parte do direito, tendo em vista que adiantou um valor de 40%.
Obrigaes (ou Dbitos): so os valores a pagar ou a recolher nas
transaes com terceiros.
Exemplos: ttulos a pagar, emprstimos a pagar, receitas recebidas
antecipadamente.
Continuando o exemplo anterior, o marceneiro, por ter recebido uma parte do
valor do servio a ser prestado, tem a OBRICAO de prestar o servio ou
entregar os armrios. Pelo menos, a parte referente aos 40% j recebidos. Ou
seja, foi uma receita recebida antecipadamente, pois o fato gerador da receita,
que a entrega da mercadoria ou a efetiva prestao do servio, ainda no
ocorreu.
Outra definio que pode facilitar o entendimento :
Bens da empresa, que esto em seu poder, correspondem aos BENS.
Exemplos: Imvel, veculo, dinheiro em caixa, mquinas.
Bens da empresa, que esto em poder de terceiros, correspondem
aos DIREITOS.
Exemplo: Venda a prazo de mercadorias. direito de a empresa receber o
dinheiro referente venda de seus bens a terceiros (ttulo a receber), ou seja,
a empresa comprou os bens (mercadorias) para revenda, vendeu e entregou a
terceiros, para pagamento a prazo. Portanto, ela tem o direito de receber o
valor acertado entre as partes por esta venda.
Ou seja, o que diferencia os bens dos direitos a posse.
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Bens de terceiros, em poder da empresa, so as OBRIGAES da
empresa.
Exemplo: Compra a prazo de mercadorias, visto que o fornecedor possui o
direito de receber pela venda e a empresa possui a obrigao de pagar pela
compra (ttulo a pagar).
Memorize para a prova:
Bens: bens da prpria empresa em seu poder.
Direitos: valores a receber ou a recuperar nas transaes com
terceiros. So os bens da empresa em poder de terceiros.
Obrigaes: valores a pagar ou a recolher nas transaes com
terceiros. So os bens de terceiros em poder da empresa.
Ainda est em dvida? Vamos ver um exemplo de nosso cotidiano. Suponha
que voc est sem grana e pede um dinheiro emprestado ao seu pai. O
dinheiro, inicialmente, era de quem? Exato, de seu pai. Portanto, o dinheiro
era um bem de seu pai.
Seu pai pegou o dinheiro dele e te emprestou. Logo, o bem de seu pai (bem de
terceiros) passou a ficar em seu poder, certo? Ou seja, bens de terceiros em
seu poder correspondem a uma OBRIGAO sua. Tudo bem. Sabemos que
seu pai no vai te cobrar, mas uma obrigao sua pagar este emprstimo,
pois o dinheiro no seu.
E para o seu pai? Bom, como ele emprestou um bem dele (dinheiro) para
voc, ele tem um DIREITO de receb-lo de volta. Ento, por favor, pague seu
pai! Risos.
Vamos ver mais um exemplo? Suponha que voc resolveu malhar em uma
academia prxima a sua casa. Seu objetivo, no momento, ter um crebro de
Einstein, para passar em um concurso pblico, e ter um corpo de Hulk ou da
Feiticeira, para ficar sarado(a)! Risos.
Ao comparecer a academia para fazer a matrcula, voc faz o pagamento do
primeiro ms, ou seja, voc pagou antes de comear, efetivamente, a
academia. O que ocorreu aqui? Voc transferiu um bem seu para a academia
(seu dinheiro) e no houve, ainda, uma contraprestao. Portanto, voc tem
DIREITO em relao academia. Voc pagou e ainda no recebeu o servio.
Por outro lado, a academia possui uma OBRIGAO de prestar o servio
para, tendo em vista que voc j efetuou o pagamento.
Quando passar o ms e voc, efetivamente, tiver utilizado os servios da
academia, seu direito acabar e a obrigao da academia tambm, pois o
servio pelo qual voc pagou foi prestado. Tudo bem?
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Agora, voc pode perguntar: E se eu no for academia, ou seja, eu paguei
para virar Hulk ou Feiticeira, mas no utilizei o servio? A, o problema
seu! Risos. A academia estava a sua disposio e voc no utilizou o servio.
Provavelmente, voc no conseguir seu dinheiro de volta.
A equao fundamental do patrimnio representada por:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
Patrimnio Lquido = Ativo Passivo
comum aparecer em provas e livros a palavra passivo como uma
representao das obrigaes com terceiros (passivo exigvel), ficando,
por conseqncia, o patrimnio lquido com uma representao das
obrigaes com scios (passivo no-exigvel).
Na Lei das Sociedades por Aes (Lei no 6.404/76), normalmente, a palavra
passivo corresponde ao conjunto das obrigaes, ou seja, igual ao passivo
total.
Memorize para a prova:
Equao Fundamental do Patrimnio:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
Ativo = Bens + Direitos
Passivo = Obrigaes com Terceiros
Patrimnio Lquido = Obrigaes com Scios
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes (com
terceiros)
Patrimnio Lquido = Ativo - Passivo
Pela equao fundamental do patrimnio, o ativo, tambm conhecido como
patrimnio bruto, representa a parte positiva do patrimnio, enquanto que o
passivo representa a parte negativa do patrimnio, sendo tambm
denominado capital de terceiros (obrigaes com terceiros).
O patrimnio lquido apresenta os seguintes sinnimos: situao lquida
(*), capital prprio, recursos prprios ou passivo no-exigvel,
grandeza patrimonial, riqueza da empresa e ativo lquido.
(*) A maioria dos autores considera patrimnio lquido como sinnimo de
situao lquida positiva. Caso a situao lquida seja negativa haver uma
ausncia de recursos prprios, sendo denominada de passivo a descoberto.

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Exemplo:
Patrimnio
Ativo
Caixa
Duplicatas a Receber
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Mquinas
Total

Passivo
10.000
Passivo Exigvel
3.000 Fornecedores
10.000
Ttulos a Pagar
5.000 Patrimnio Lquido
12.000 Capital Social
Lucros Acumulados
40.000 Total

10.000
5.000
15.000
10.000
40.000

Elementos do Ativo: so organizados esquerda.


Elementos do Passivo: so organizados direita.
Elementos do Patrimnio Lquido: so organizados direita.
Memorize para a prova:
Passivo Exigvel: representa as obrigaes da entidade com terceiros
(Capital de Terceiros).
Passivo No-Exigvel (Patrimnio Lquido = Capital Prprio): os
scios emprestam recursos para que a empresa forme o seu
patrimnio (no possui natureza de dvida).
Passivo Total = Passivo Exigvel + Passivo No-Exigivel
Capital Total a Disposio da Empresa = Capital de Terceiros +
Capital Prprio
Origens dos Recursos = Capital de Terceiros + Capital Prprio
Aplicaes dos Recursos = Ativo
J caiu em prova! (APO-MPOG-2010-Esaf) O empresrio Juvenal Bonifcio
Silva, ao organizar o que possua em sua microempresa, acabou encontrando a
documentao que comprova a existncia de:
Notas promissrias, por ele aceitas (R$ 200,00) e por ele emitidas (R$300,00).
Duplicatas, por ele aceitas (R$ 1.200,00) e por ele emitidas (R$ 1.100,00).
Salrios do perodo, quitados ou no (R$ 400,00), e dvidas decorrentes de
salrios (R$ 350,00).
Direitos (R$ 280,00) e obrigaes (R$ 450,00) decorrentes de aluguel.
Dinheiro, guardado na gaveta (R$ 100,00) e depositado no banco (R$ 370,00).
Bens para vender (R$ 700,00), para usar (R$ 600,00) e para consumir (R$
230,00).

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Do ponto de vista contbil, pode-se dizer que esse empresrio possui um
patrimnio lquido de
a) R$ 1.280,00.
b) R$ 3.580,00.
c) R$ 3.180,00.
d) R$ 1.480,00.
e) R$ 880,00.
Primeiramente, vamos verificar as contas do ativo (bens e direitos):
Contas do Ativo
Notas Promissrias Aceitas
Duplicatas Emitidas
Direitos
Dinheiro
Bancos
Bens para Vender
Bens para Usar
Bens para Consumir
Total do Ativo

200
1.100
280
100
370
700
600
230
3.580

As contas do passivo seriam:


Contas do Passivo
Notas Promissrias Emitidas
Duplicatas Aceitas
Salrios a Pagar
Obrigaes
Total do Passivo

direito
direito
direito
bem numerrio
bem numerrio
bens de venda
bens de uso
bens de uso

300
1.200
350
450
2.300

obrigao
obrigao
obrigao
obrigao

Equao Fundamental do Patrimnio: PL = A P


PL = 3.580 2.300 = 1.280
(*) Salrios do perodo, quitados ou no, so Despesas de Salrios
(no so bens, direitos ou obrigaes).
GABARITO: A
Vou aproveitar a questo para ensinar dois macetes:
Contas a Pagar ou a Recolher
Sempre que aparecer XXXXX a Pagar ou a Recolher, o a Pagar ou a
Recolher indica que uma obrigao da empresa. Logo, ser uma conta do
Passivo.
Exemplos: Salrios a Pagar e Impostos a Recolher.
Repare que, se aparecer somente Salrios ou Impostos, ser uma conta de
despesa.

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Valores a Receber ou a Recuperar
Sempre que aparecer XXXXX a Receber ou a Recuperar, o a Receber ou a
Recuperar indica que um direito da empresa. Logo, ser uma conta do
Ativo.
Exemplos: Duplicatas a Receber e Impostos a Recuperar.
Outros conceitos importantes:
Duplicatas: um ttulo de crdito emitido pelas empresas que efetuarem
vendas de mercadorias. A duplicata garante ao vendedor o direito de receber
do comprador o valor das vendas de mercadorias efetuadas a prazo. Logo,
temos:
Duplicatas Emitidas (pela empresa) direito da empresa
Duplicatas Recebidas (pela empresa) obrigaes da empresa
Duplicatas Emitidas pela Empresa = Duplicatas Emitidas = Duplicatas
Recebidas por Terceiros = Duplicatas a Receber
Duplicatas Emitidas por Terceiros = Duplicatas Recebidas = Duplicatas
Recebidas pela Empresa = Duplicatas Aceitas = Duplicatas a Pagar
Nota Promissria: um ttulo de crdito utilizado em operaes financeiras
(Exemplo: emprstimos efetuados por estabelecimentos bancrios a seus
clientes). Pode ser emitida por pessoas fsicas ou pessoas jurdicas e
representa uma promessa de pagamento. Por meio da Nota Promissria, o
devedor se compromete a pagar o valor da dvida no local e data estipulados.
Logo, temos:
Notas Promissrias Emitidas (pela empresa) obrigao da empresa
Notas Promissrias Recebidas (pela empresa) direito da empresa
Notas Promissrias Emitidas pela Empresa = Notas Promissrias
Emitidas = Notas Promissrias Recebidas por Terceiros = Notas
Promissrias a Pagar
Notas Promissrias Emitidas por Terceiros = Notas Promissrias
Recebidas = Notas Promissrias Recebidas pela Empresa = Notas
Promissrias a Receber = Notas Promissrias Aceitas
Memorize para a prova:

Duplicatas
Notas Promissrias

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Emitidas
Direito
Obrigao

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Conceitos de Capital:
Capital de Giro = Ativo Circulante
Capital Social = Capital Subscrito pelos Acionistas
Capital Fixo = Ativo No Circulante Imobilizado
Capital Alheio = Capital de Terceiros =
= Passivo Circulante + Passivo No Circulante (longo prazo)
Capital Autorizado = Capital mximo autorizado no estatuto ou contrato
social
Capital a Subscrever = Capital autorizado no subscrito
Capital a Realizar = Capital subscrito ainda no integralizado
Capital Investido = Ativo Total
Capital Integralizado = Capital Subscrito e integralizado =
= Capital Subscrito Capital a Integralizar
Capital Prprio = Ativo Lquido = Patrimnio Lquido
(*) Veremos adiante o Balano Patrimonial, mas, como esses termos j
apareceram aqui, segue a diviso do ativo e do passivo em grupos e
subgrupos:
Ativo
Passivo
Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Aes em Tesouraria
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuzos Acumulados

J caiu em prova! (AFRF-2002-Esaf) Da leitura atenta dos balanos gerais da


Cia. Emile, levantados em 31.12.01 para publicao, e dos relatrios que os
acompanham, podemos observar informaes corretas que indicam a
existncia de:
Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00
Capital Social no valor de R$ 5.000,00
Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00
Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00
Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00
Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00
Capital Investido no valor de R$ 8.000,00
Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00
Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00
Prejuzo Lquido do Exerccio no valor de R$ 1.000,00
A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do Capital Prprio
da Cia. Emile de
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a) R$ 5.500,00
b) R$ 5.000,00
c) R$ 4.000,00
d) R$ 3.500,00
e) R$ 3.000,00
Capital Prprio = Capital Investido Capital Alheio
Capital Prprio = 8.000 5.000 = 3.000
ou
Capital Prprio = Capital Social Capital a Realizar + Lucros Acumulados
Prejuzos do Perodo
Capital Prprio = 5.000 1.500 + 500 1.000 = 3.000
GABARITO: E
4.2.2. Conjunto Completo de Demonstraes Contbeis
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
- balano patrimonial ao final do perodo;
- demonstrao do resultado do perodo;
- demonstrao do resultado abrangente do perodo;
- demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
- demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
- demonstrao do valor adicionado do perodo, se exigido legalmente
ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente;
- notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas
contbeis significativas e outras informaes explanatrias; e
balano
patrimonial
no
incio
do
perodo
mais
antigo
comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma poltica
contbil retroativamente ou procede reapresentao de itens das
demonstraes contbeis, ou ainda quando procede reclassificao
de itens de suas demonstraes contbeis.
Muitas entidades apresentam fora das demonstraes contbeis:
- relatrio da administrao, que descreve e explica as caractersticas
principais do desempenho e da posio financeira e patrimonial da entidade e
as principais incertezas s quais est sujeita.
- relatrios ambientais e sociais, sobretudo nos setores em que os fatores
ambientais e sociais sejam significativos e quando os empregados so
considerados um importante grupo de usurios.

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Memorize para a prova:
O conjunto completo de demonstraes contbeis inclui:
- balano patrimonial ao final do perodo;
- demonstrao do resultado do perodo;
- demonstrao do resultado abrangente do perodo;
- demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
- demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
- demonstrao do valor adicionado do perodo, se exigido
legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se
apresentada voluntariamente;
- notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas
contbeis significativas e outras informaes explanatrias; e
- balano patrimonial no incio do perodo mais antigo
comparativamente apresentado quando a entidade aplica uma
poltica contbil retroativamente ou procede reapresentao de
itens das demonstraes contbeis, ou ainda quando procede
reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis.
Relatrios apresentados fora das demonstraes:
- Relatrio da Administrao; e
- Relatrios Ambientais e Sociais.
4.2.3. Consideraes gerais
As consideraes gerais sobre as demonstraes contbeis so:
- Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis
brasileiras;
- Continuidade;
- Regime de Competncia;
- Materialidade e Agregao;
- Compensao de Valores;
- Frequncia de Apresentao;
- Informao Comparativa; e
- Consistncia de apresentao
4.2.3.1. Apresentao apropriada e conformidade com as prticas
contbeis brasileiras
As demonstraes contbeis devem representar apropriadamente a posio
financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade.
Para apresentao adequada, necessria a representao confivel dos
efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as
definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e
despesas como estabelecidos na Estrutura Conceitual para a Elaborao e
Apresentao das Demonstraes Contbeis.
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A entidade cujas demonstraes contbeis esto em conformidade com os
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC deve declarar de
forma explcita e sem reservas essa conformidade nas notas explicativas.
Polticas contbeis inadequadas no podem ser retificadas por meio da
divulgao das polticas contbeis utilizadas ou por notas ou qualquer outra
divulgao explicativa.
Memorize para a prova:
As
demonstraes
contbeis
devem
ser
elaboradas
conformidade com as prticas contbeis brasileiras.

em

4.2.3.2. Continuidade
Quando da elaborao de demonstraes contbeis, a administrao deve
fazer a avaliao da capacidade da entidade continuar em operao no futuro
previsvel.
As demonstraes contbeis devem ser elaboradas no pressuposto da
continuidade, a menos que a administrao tenha inteno de liquidar a
entidade ou cessar seus negcios, ou ainda no possua uma alternativa
realista seno a descontinuao de suas atividades.
Quando a administrao tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas
relevantes relacionadas com eventos ou condies que possam lanar dvidas
significativas acerca da capacidade da entidade continuar em operao no
futuro previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas.
Quando as demonstraes contbeis no forem elaboradas no pressuposto da
continuidade, esse fato deve ser divulgado, juntamente com as bases com as
quais as demonstraes contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no
se pressupe a continuidade da entidade.
Memorize para a prova:
A avaliao da continuidade ou no da empresa deve levar em
considerao toda a informao disponvel em um perodo mnimo
(mas no limitado) de doze meses a partir da data do balano.
4.2.3.3. Regime de Competncia
A entidade deve elaborar as suas demonstraes contbeis, exceto
para a demonstrao dos fluxos de caixa, utilizando-se do regime de
competncia.
Quando o regime de competncia utilizado, os itens so reconhecidos como
ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas (os elementos das
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demonstraes contbeis) quando satisfazem as definies e os critrios de
reconhecimento para esses elementos contidos na Estrutura Conceitual para a
Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Memorize para a prova:
As demonstraes contbeis, exceto da demonstrao do fluxo de
caixa, devem ser elaboradas utilizando-se o regime de
competncia.
J caiu em prova! (Analista-Normas Contbeis e Auditoria-CVM-2008NCE) As lojas Auto Peas Ltda. iniciaram suas atividades em janeiro de 2006.
No final do primeiro semestre constatou os seguintes dados contbeis:

Receitas no primeiro semestre R$ 30.500,00;


Despesas consumidas no primeiro semestre R$ 22.000,00;
Receitas recebidas no primeiro semestre R$ 28.000,00;
Despesas pagas no primeiro semestre R$ 17.600,00.

Durante o segundo semestre de 2006, a empresa recebeu suas duplicatas e


pagou suas despesas referentes ao primeiro semestre. Tambm obteve
receitas no valor de R$ 40.000,00 e despesas de R$ 27.000,00, sendo que
76% das receitas foram recebidas e a 60% das despesas foram pagas. Os
Resultados pelo regime de competncia e pelo regime de caixa, no segundo
semestre, sero respectivamente:
(A) Lucro de R$ 13.000 e Lucro de R$ 14.200;
(B) Lucro de R$ 68.000 e Lucro de R$ 44.600;
(C) Lucro de R$ 6.000 e Lucro de R$ 2.500;
(D) Lucro de R$ 24.600 e Lucro de R$ 21.500
(E) Lucro de R$ 13.000 e Lucro de R$ 12.300.
Pelo regime de caixa somente consideramos como receitas ou despesas do
perodo os valores efetivamente recebidos ou pagos, respectivamente.
Pelo regime de competncia consideramos que as receitas foram realizadas e
as despesas incorridas no momento da ocorrncia de seus fatos geradores,
independentemente de recebimento ou pagamento.
De acordo com a questo, no primeiro semestre temos:
Receitas = R$ 30.500,00 (como a questo no especificou, consideraremos
que receitas realizadas pelo regime de competncia).
Despesas Consumidas = R$ 22.000,00 (so despesas incorridas pelo regime
de competncia).
Receitas Recebidas = R$ 28.000,00 (so receitas pelo regime de caixa)
Despesas Pagas = R$ 17.600,00 (so despesas pelo regime de caixa)

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Durante o segundo semestre de 2006:
I A empresa recebeu suas duplicatas, ou seja, ainda havia receitas a receber
que foram recebidas. O valor das receitas a receber era:
Receitas Realizadas = R$ 30.500,00
Receitas Recebidas = R$ 28.000,00
Receitas a Receber (Duplicatas a Receber) = 30.500 28.000 = R$ 2.500,00
Portanto, esta receita recebida, no valor de R$ 2.500,00, receita pelo regime
de caixa, mas no receita pelo regime de competncia (j foi considerada
como receita no primeiro semestre).
II - Pagou suas despesas referentes ao primeiro semestre. As despesas que
no foram pagas no primeiro semestre:
Despesas Consumidas = R$ 22.000,00
Despesas Pagas = R$ 17.600,00
Despesas a Pagar = 22.000 17.600 = R$ 4.400,00
Portanto, esta despesa paga, no valor de R$ 4.400,00, despesa pelo regime
de caixa, mas no despesa pelo regime de competncia (j foi considerada
como despesa no primeiro semestre).
III - Obteve receitas no valor de R$ 40.000,00, sendo que 76% das receitas
foram recebidas.
Receitas Obtidas = R$ 40.000,00 ( receita pelo regime de competncia)
Receitas Recebidas = 76% x 40.000 = R$ 30.400,00 ( receita pelo regime de
caixa)
III Incorreu em despesas de R$ 27.000,00, sendo que 60% das despesas
foram pagas.
Despesas Incorridas = R$ 27.000,00 ( despesa pelo regime de competncia)
Despesas Pagas = 60% x 27.000 = R$ 16.200,00 ( despesa pelo regime de
caixa)
IV Resultado apurado no segundo semestre:
IV.1 Regime de Competncia:
Receitas Obtidas
(-) Despesas Incorridas
Resultado (Lucro)
IV.2 Regime de Caixa:
Receitas Recebidas = 2.500 + 30.400
(-) Despesas Pagas = 4.400 + 16.200
Resultado (Lucro)
A alternativa correta a letra e.

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40.000
(27.000)
13.000

32.900
(20.600)
12.300

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4.2.3.4. Materialidade e Agregao
Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada
separadamente nas demonstraes contbeis. Os itens de natureza ou
funo distintas devem ser apresentados separadamente, salvo se
imateriais.
Se um item no for individualmente material, deve ser agregado a outros
itens, seja nas demonstraes contbeis, seja nas notas explicativas.
Um item pode no ser suficientemente material para justificar a sua
apresentao individualizada nas demonstraes contbeis, mas pode ser
suficientemente material para ser apresentado de forma individualizada nas
notas explicativas.
Memorize para a prova:
- Cada classe relevante de itens semelhantes deve ser apresentada
separadamente nas demonstraes contbeis.
- No necessrio fornecer uma divulgao requerida se a
informao no for material.
4.2.3.5. Compensao de Valores
A entidade deve informar separadamente os ativos e os passivos, as
receitas e as despesas.
A compensao desses elementos no balano patrimonial ou na demonstrao
do resultado, exceto quando refletir a essncia da transao ou outro evento,
deteriora a capacidade dos usurios de compreender as transaes, outros
eventos e condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos de
caixa da entidade.
Cuidado, pois a mensurao de ativos lquidos de provises relacionadas, por
exemplo, a de obsolescncia nos estoques ou a de crditos de liquidao
duvidosa nas contas a receber de clientes no considerada compensao.
Memorize para a prova:
Ativos e passivos, e receitas e despesas no devem
compensados
exceto
quando
exigido
ou
permitido
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao.

ser
por

4.2.3.6. Frequncia de Apresentao


O conjunto completo das
apresentado
pelo
menos
comparativa).
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demonstraes contbeis deve ser


anualmente
(inclusive
informao

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Quando se altera a data de encerramento das demonstraes contbeis da
entidade e as demonstraes contbeis so apresentadas para um perodo
mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade deve divulgar, alm do
perodo abrangido pelas demonstraes contbeis:
- a razo para usar um perodo mais longo ou mais curto; e
- o fato de que no so inteiramente comparveis os montantes comparativos
apresentados nessas demonstraes.
Memorize para a prova:
O conjunto completo das demonstraes contbeis deve
apresentado pelo menos anualmente

ser

4.2.3.7. Informao Comparativa


A menos que um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao permita ou
exija de outra forma, informao comparativa deve ser divulgada com
respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas
demonstraes contbeis do perodo corrente.
Memorize para a prova:
A entidade deve, ao divulgar informao comparativa, apresentar,
no mnimo, dois balanos patrimoniais e duas de cada uma das
demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas
explicativas.
Quando a entidade aplica uma poltica contbil retrospectivamente ou faz a
divulgao retrospectiva de itens de suas demonstraes contbeis, ou ainda,
quando reclassifica itens de suas demonstraes contbeis, deve apresentar,
como mnimo, 3 (trs) balanos patrimoniais e duas de cada uma das demais
demonstraes contbeis, bem como as respectivas notas explicativas.
4.2.3.8. Consistncia de Apresentao
A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes contbeis devem
ser mantidas de um perodo para outro, salvo se:
- for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis, que outra
apresentao ou classificao seja mais apropriada tendo em vista os critrios
para a seleo e aplicao de polticas contbeis contidos em Pronunciamento
Tcnico especfico; ou
- outro Pronunciamento, Interpretao ou Orientao requerer alterao na
apresentao.
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Memorize para a prova:
A apresentao e a classificao de itens nas demonstraes
contbeis devem ser mantidas de um perodo para outro, salvo se:
- for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das
operaes da entidade ou uma reviso das respectivas
demonstraes contbeis; ou
- outro Pronunciamento, Interpretao ou Orientao requerer
alterao na apresentao.
4.3. Estrutura e Contedo
4.3.1. Identificao das Demonstraes Contbeis
As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e
distinguidas de qualquer outra informao que porventura conste no
mesmo documento publicado.
As prticas contbeis brasileiras aplicam-se apenas s demonstraes
contbeis e no necessariamente a informao apresentada em outro relatrio
anual, relatrio regulatrio ou qualquer outro documento.
As seguintes informaes devem ser divulgadas de forma destacada e repetida
quando necessrio para a devida compreenso da informao apresentada:
- o nome da entidade s quais as demonstraes contbeis dizem respeito ou
outro meio que permita sua identificao, bem como qualquer alterao que
possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do perodo anterior;
- se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a
um grupo de entidades;
- a data-base das demonstraes contbeis e notas explicativas e o respectivo
perodo abrangido;
- a moeda de apresentao; e
- o nvel de arredondamento usado na apresentao dos valores nas
demonstraes contbeis.
Memorize para a prova:
Cada demonstrao contbil e respectivas
devem ser identificadas claramente.

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notas

explicativas

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4.3.2. Balano patrimonial
O Balano Patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia,
resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade,
quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento
(normalmente em 31 de dezembro de cada ano).
a situao esttica do patrimnio e apresenta todos os bens
(tangveis e intangveis), direitos e obrigaes da empresa, bem como
a situao lquida.
J as receitas e as despesas (contas transitrias) no figuram no
Balano, e sim na Demonstrao do Resultado do Exerccio, pois seus
saldos so encerrados ao fim de cada exerccio.
Ao fim de cada exerccio social a diretoria far elaborar, com base na
escriturao mercantil da companhia, entre outras demonstraes contbeis, o
balano patrimonial e, posteriormente, public-lo juntamente com as
demonstraes contbeis.
As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao
dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior,
ou seja, a empresa, ao publicar o balano atual, tambm dever publicar o
balano anterior.
Nas demonstraes, as contas semelhantes podero ser agrupadas; os
pequenos saldos podero ser agregados, desde que indicada a natureza e no
ultrapassarem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas. Contudo,
vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou
"contas-correntes".
A empresa tambm pode, em suas demonstraes, eliminar os trs ltimos
dgitos dos valores e os centavos, incluindo, no cabealho de cada
demonstrao, a expresso em R$ milhares.
O tempo de durao do exerccio social ser de 1 (um) ano e a data de
trmino ser fixada no estatuto da companhia. A Lei das S.A. fixou a
durao do exerccio social para poder fazer uma comparao, de modo que
todas as empresas demonstrassem seus resultados em um perodo de tempo
igual.
Na constituio da companhia e nos casos de alterao estatutria, o
exerccio social poder ter durao diversa.

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J caiu em prova! (Contador-Municpio de Ipojuca-2009-Cespe) Os
elementos de mesma natureza e os saldos de valor reduzido, quando
agrupados e desde que indicada a sua natureza, no devem ultrapassar, no
total, um dcimo do valor do grupo.
De acordo com o 2o do artigo 176 da Lei das SA, nas demonstraes, as
contas semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos
podero ser agregados, desde que indicada a natureza e no
ultrapassarem um dcimo do valor do respectivo grupo de contas.
Contudo, vedada a utilizao de designaes genricas, como "diversas
contas" ou "contas-correntes". Portanto, o item est CORRETO.
J caiu em prova! (Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em
Contabilidade-2009-Cespe) Por se referir a determinado momento, a
informao fornecida pelo balano patrimonial totalmente esttica.
O Balano Patrimonial uma demonstrao financeira que evidencia,
resumidamente, a situao patrimonial e financeira da entidade,
quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento.
a situao esttica do patrimnio. Apresenta todos os bens (tangveis e
intangveis), direitos e obrigaes da empresa, bem como a situao lquida. J
as receitas e as despesas (contas transitrias) no figuram no Balano, pois
seus saldos so encerrados ao fim de cada exerccio. O item est CORRETO.
J caiu em prova! (Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) Por
ocasio da publicao das demonstraes financeiras, a Sociedade Annima
poder:
(A) agrupar, sob uma designao genrica, contas semelhantes, com pequenos
saldos individuais cujo valor total no exceda 10% do respectivo grupo.
(B) eliminar os trs ltimos dgitos dos valores e os centavos, incluindo, no
cabealho de cada demonstrao, a expresso em R$ milhares.
(C) incluir a eliminao dos trs ltimos dgitos dos valores e dos centavos, em
nota explicativa prpria, no conjunto das notas explicativas.
(D) publicar somente os valores do ltimo exerccio social de todas as
demonstraes financeiras, obrigatrias pela Lei das Sociedades Annimas.
(E) publicar todas as demonstraes, sob o ttulo genrico de Demonstraes
Contbeis.
De acordo com o inciso I do artigo 176 da Lei no 6.404/76, ao fim de cada
exerccio social a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, entre outras demonstraes contbeis, o balano patrimonial e,
posteriormente, public-lo juntamente com as demonstraes contbeis.
De acordo com o 1o do referido artigo, as demonstraes de cada
exerccio
sero
publicadas
com
a
indicao
dos
valores
correspondentes das demonstraes do exerccio anterior, ou seja, a
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empresa, ao publicar o balano atual, tambm dever publicar o balano
anterior.
De acordo com o 2o do mesmo artigo, nas demonstraes, as contas
semelhantes podero ser agrupadas; os pequenos saldos podero ser
agregados, desde que indicada a natureza e no ultrapassarem um
dcimo do valor do respectivo grupo de contas. Contudo, vedada a
utilizao de designaes genricas, como "diversas contas" ou
"contas-correntes".
A empresa tambm pode, em suas demonstraes, eliminar os trs
ltimos dgitos dos valores e os centavos, incluindo, no cabealho de
cada demonstrao, a expresso em R$ milhares. A alternativa b est
correta.
4.3.2.1. Classificao das Contas
4.3.2.1.1. Classes de Contas
De acordo com a Lei das S.A., existem duas classes de contas: As contas do
ATIVO e as contas do PASSIVO.
4.3.2.1.2. Grupos de Contas
Correspondem a subdivises das classes de contas, ou seja:
Ativo (Classe)
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Passivo (Classe)
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido

Grupos de Contas

Grupos de Contas

4.3.2.1.3. Subgrupos de Contas


Correspondem a subdivises dos grupos de contas.
Exemplo:
Ativo No Circulante (Grupo)
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

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Subgrupos de Contas

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4.3.2.1.4. Contas
Correspondem aos elementos patrimoniais ou de resultado.
Exemplo:
Ativo (Classe)
Ativo Circulante (Grupo)
Disponibilidades (Subgrupo)
Caixa
Bancos Conta Movimento
Numerrios em Trnsito
Aplicaes de Liquidez Imediata

Contas

4.3.2.1.5. Subcontas
Corresponde ao menor grau de detalhamento das contas.
Exemplo:
Ativo (Classe)
Ativo Circulante (Grupo)
Disponibilidades (Subgrupo)
Bancos Conta Movimento (Conta)
Banco do Brasil
Caixa Econmica Federal
ABN Amro Real
Banco de Braslia

Subcontas

4.3.2.2. Contedo, Conceitos e Estrutura.


O balano patrimonial deve apresentar, respeitada a legislao, no mnimo, as
seguintes contas:
- caixa e equivalentes de caixa;
- clientes e outros recebveis;
- estoques;
- ativos financeiros;
- total de ativos classificados como disponveis para venda e ativos
disposio para venda;
- ativos biolgicos (animais e/ou plantas vivos);
- investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
- propriedades para investimento;
- imobilizado;
- intangvel;
- contas a pagar comerciais e outras;
- provises;
- obrigaes financeiras;
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- obrigaes e ativos relativos tributao corrente;
- impostos diferidos ativos e passivos;
- obrigaes associadas a ativos disposio para venda;
- participao de no controladores apresentada de forma destacada dentro do
patrimnio lquido; e
- capital integralizado e reservas e outras contas atribuveis aos proprietrios
da entidade.
A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais nos
balanos patrimoniais sempre que sejam relevantes para o entendimento da
posio financeira e patrimonial da entidade.
Balano Patrimonial
Ativo
Ativo Circulante

Passivo
Passivo Circulante

Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Aes em Tesouraria
Ajustes
de
Avaliao
Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuzos Acumulados

No balano patrimonial, as contas sero classificadas segundo os elementos


do patrimnio que registrem (bens, crditos, obrigaes e situao lquida),
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia.
No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo no-circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
Liquidez: corresponde ao grau de facilidade para movimentar uma conta do
Ativo.
No passivo (utiliza-se a ordem decrescente de grau de exigibilidade, ou
seja, quanto mais prximo do vencimento da obrigao, maior seu grau de
exigibilidade), as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo no circulante;
c) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados.
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Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de
compensar sero classificados separadamente.
Exemplo: Se a empresa tiver, por ocasio do encerramento do exerccio
social, ICMS a Recuperar no valor de R$ 20.000,00 e IPI a Recolher no
valor de R$ 12.000,00, no poder ocorrer a compensao, devendo a conta
ICMS a Recuperar ser classificada no Ativo Circulante, e a conta IPI a
Recolher ser classificada no Passivo Circulante. Entretanto, caso existisse,
tambm, uma conta de ICMS a Recolher no valor de R$ 5.000,00, este valor
poderia ser compensado com o valor da conta ICMS a Recuperar, que, seria
classificada no Ativo Circulante com o valor, aps a compensao, de R$
15.000,00.
J caiu em prova! (Contador-Municpio de Ipojuca-2009-Cespe) As contas
do ativo so dispostas em ordem decrescente dos prazos esperados de
realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem decrescente dos
prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados.
Antes de resolvermos o item, vamos estudar um pouco sobre lanamentos
contbeis.
Os lanamentos a dbito ou crdito em uma conta dependem da natureza dos
saldos das contas.
Contas do Ativo, de Despesas e contas Retificadoras do Passivo e do
Patrimnio Lquido: so contas de natureza devedora (os lanamentos a
dbito aumentam o saldo da conta e os lanamentos a crdito diminuem o
saldo da conta).
Contas do Passivo, Patrimnio Lquido, de Receitas e contas
Retificadoras do Ativo: so contas de natureza credora (os lanamentos a
dbito diminuem o saldo da conta e os lanamentos a crdito aumentam o
saldo da conta).
Natureza
Contas
Devedora Ativo e Despesas
Credora
Passivo, PL e Receitas

Dbito
Crdito
Aumenta Diminui
Diminui Aumenta

Aqui voc deve estar se perguntando: Epa, epa, epa, professor!


Bancos Conta Movimento no uma conta do ativo? Sim.
Portanto, Bancos Conta Movimento de natureza devedora? Sim.
Logo, quando eu aumento esta conta, preciso fazer um dbito? Exato.
No falei que dbito e crdito so meras convenes contbeis e que voc teria
que abstrair estes conceitos e esquecer o mecanismo de sua conta bancria!
Pois . Est a a explicao!
Na verdade, esta conveno de dbito e crdito foi baseada na Teoria
Personalstica. Repare que, nessa teoria, a conta Bancos Conta Movimento
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uma conta dos agentes consignatrios, que so as pessoas a quem o
proprietrio confia a guarda dos bens da empresa (so contas de natureza
devedora).
Agora, pense comigo. Se considerarmos que um empregado da empresa que
o responsvel da conta Bancos Conta Movimento, quando o dinheiro
retirado da conta bancos, quer dizer que o empregado sacou o dinheiro e
entregou para a empresa ou seu proprietrio. Portanto, para a empresa um
crdito.
Por outro lado, quando a empresa ou seu proprietrio entregam um dinheiro
para o empregado depositar na conta, para a empresa um dbito. Tudo bem,
estranho mesmo, mas volto a repetir: Dbito e crdito so convenes
contbeis.
O macete para guardar quando as contas sero creditadas ou debitadas :
I) Se conta possui natureza devedora, para aumentar seu saldo fazemos um
dbito.
Repare que as letras iniciais das palavras devedora e dbito so as mesmas
(DE-D). Logo, aumento, mesmas letras.
II) Se conta possui natureza devedora, para diminuir seu saldo fazemos um
crdito.
Repare que as letras iniciais das palavras devedora e crdito so diferentes
(DE-CR). Logo, diminuio, letras diferentes.
A mesma regra serve para as contas de natureza credora:
III) Se conta possui natureza credora, para aumentar seu saldo fazemos um
crdito.
Repare que as letras iniciais das palavras credora e crdito so as mesmas
(CRE-CR). Logo, aumento, mesmas letras.
IV) Se conta possui natureza credora, para diminuir seu saldo fazemos um
dbito.
Repare que as letras iniciais das palavras credora e dbito so diferentes
(CRE-D). Logo, diminuio, letras diferentes.
Guardou? Ento, vamos em frente que atrs vem gente! Bom, voltando a
vaca fria, para realizarmos nossos lanamentos, temos que adotar o seguinte
procedimento:
1 Identificar as contas;
2 Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou
Despesas;
3 Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo;
4 Aplicar o mecanismo de dbito e crdito (lanamento) e verificar o
Mtodo das Partidas Dobradas.
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Mtodo das Partidas Dobradas
Para
todo(s)
o(s)
dbito(s)
haver
sempre
crdito(s)
correspondente(s) de igual valor.
No haver dbito(s) sem crdito(s) correspondente(s).
Representao de crdito: a
Exemplo 1: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 5.000,00.
1 Identificar as contas:
Pagamento vista: conta Caixa
Compra de Mercadorias para estoque: conta Estoques ou Mercadorias
2 Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou
Despesas:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora
3 Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento
vista)
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta
(compra de mercadorias)
4 Aplicar o mecanismo de dbito e crdito (lanamento) e verificar o
Mtodo das Partidas Dobradas:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento
vista) crdito
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta
(compra de mercadorias) dbito
Dbito - Mercadorias
Crdito - Caixa
Mercadorias
a Caixa

5.000
5.000

5.000

Dbito = Crdito = 5.000 (Mtodo das Partidas Dobradas)


Em razonetes (representaes grficas das contas), teramos:
Caixa
Saldo Inicial
5.000 (I)
(SI)
SI 5.000
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Mercadorias
Saldo Inicial
(SI)
5.000 (I)
SI + 5.000

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Exemplo 2: Compra de mercadorias, sendo R$ 2.000,00 vista e R$ 5.000,00
a prazo (duplicatas)
1 Identificar as contas:
Pagamento vista: conta Caixa
Pagamento a prazo: conta Fornecedores ou Duplicatas a Pagar ou Duplicatas
Aceitas
Compra de Mercadorias para estoque: conta Estoques ou Mercadorias
2 Classific-las em Ativo, Passivo, Patrimnio Lquido, Receitas ou
Despesas:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora
3 Verificar se o saldo est aumentando ou diminuindo:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento
vista)
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Saldo
aumenta (pagamento a prazo)
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta
(compra de mercadorias)
4 Aplicar o mecanismo de dbito e crdito (lanamento) e verificar o
Mtodo das Partidas Dobradas:
Caixa: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo diminui (pagamento
vista) crdito
Duplicatas Aceitas Passivo Circulante Natureza credora Saldo
aumenta (pagamento a prazo) crdito
Mercadorias: Ativo Circulante Natureza devedora Saldo aumenta
(compra de mercadorias) dbito
Dbito - Mercadorias
7.000
Crdito - Caixa
2.000
Crdito - Duplicatas Aceitas 5.000
Mercadorias
a Caixa
a Duplicatas Aceitas

2.000
5.000

7.000

Quando houver mais de um dbito ou mais de um crdito no


lanamento, ser utilizada a palavra Diversos.
No exemplo anterior, h dois crditos.
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
2.000
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a Duplicatas Aceitas
5.000
7.000
Dbito = Crditos = 7.000 (Mtodo das Partidas Dobradas)
Em razonetes, teramos:
Caixa
Saldo Inicial
2.000 (II)
(SI)
SI 2.000

Mercadorias
Saldo Inicial
(SI)
7.000 (II)
SI + 7.000

Duplicatas Aceitas
Saldo Inicial
(SI)
5.000 (II)
SI + 5.000
Voltando ao item. E a? O item est certo ou errado? Repare: As contas do
ativo so dispostas em ordem decrescente dos prazos esperados de realizao,
e as contas do passivo so dispostas em ordem decrescente dos prazos de
exigibilidade, estabelecidos ou esperados.
Em relao ao passivo, no h dvida: ordem decrescente do grau de
exigibilidade. Portanto, no ordem decrescente de prazos (do maior
prazo para o menor prazo) e sim do grau de exigibilidade (do menor
prazo para o maior prazo).
Em relao ao ativo, a lei define que em ordem decrescente de liquidez.
Contudo, o item fala em ordem decrescente dos prazos esperados de
realizao. Repare que uma receita, por exemplo, ser considerada realizada
em uma venda a prazo de mercadorias, quando as mercadorias forem
entregues (pelo princpio da competncia).
O lanamento, neste caso, seria:
Duplicatas a Receber ou Clientes (Ativo)
a Receita de Vendas (Receita)
Portanto, a receita j foi realizada e a conta do ativo (Duplicatas a Receber ou
Clientes) ser classificada de acordo com a sua liquidez (em ordem
decrescente), ou seja, em funo do prazo de recebimento efetivo do dinheiro
pela receita que j foi realizada.
Cuidado, pois as contas do Ativo no sero classificadas em ordem
decrescente dos prazos de realizao e sim sem ordem decrescente
dos prazos de recebimento (liquidez)! O item est ERRADO.

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4.3.2.2.1. Distino entre Circulante e No Circulante
A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulantes, e
passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas
separados no balano patrimonial, exceto quando uma apresentao
baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais
relevante. Quando essa exceo for aplicvel, todos os ativos e
passivos devem ser apresentados por ordem de liquidez.
Qualquer que seja o mtodo de apresentao adotado, a entidade deve
evidenciar o montante esperado a ser recuperado ou liquidado em at doze
meses ou mais do que doze meses para cada item de ativo e passivo.
Quando a entidade fornece bens ou servios dentro de ciclo operacional
claramente identificvel, a classificao separada de ativos e passivos
circulantes e no circulantes no balano patrimonial proporciona informao
til ao distinguir os ativos lquidos que estejam continuamente em circulao
como capital circulante dos que so utilizados nas operaes de longo prazo
da entidade.
Ciclo Operacional: no caso de uma empresa comercial, o perodo que a
empresa leva, em mdia, para adquirir mercadorias de seus fornecedores,
vend-las e receber o valor das respectivas vendas de seus clientes. No caso
de uma empresa industrial, corresponde ao perodo que a empresa leva, em
mdia, desde a aquisio de matrias-primas de seus fornecedores at o
recebimento de seus clientes pelas vendas dos produtos fabricados.
Em outras palavras o ciclo operacional da entidade o tempo entre a
aquisio de ativos para processamento e sua realizao em caixa ou
seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for
claramente identificvel, pressupe-se que sua durao seja de doze meses.
Essa classificao tambm deve destacar os ativos que se espera sejam
realizados dentro do ciclo operacional corrente, bem como os passivos que
devam ser liquidados dentro do mesmo perodo.
Para algumas entidades, tais como instituies financeiras, a apresentao de
ativos e passivos por ordem crescente ou decrescente de liquidez proporciona
informao que confivel e mais relevante do que a apresentao em
circulante e no circulante pelo fato de que tais entidades no fornecem bens
ou servios dentro de ciclo operacional claramente identificvel.
4.3.2.2.2. Ativo Circulante
O ativo deve ser classificado como circulante quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios:
- espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou
consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
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- est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
- espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano;
ou
- caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para
liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze
meses aps a data do balano.
Aqui, temos uma boa questo, no acha? Quatro alternativas corretas e voc
deve marcar a incorreta. Portanto, memorize os critrios para que um ativo
seja classificado como circulante.
Repare, tambm que o critrio de manuteno com o propsito de ser
negociado no possui limite de tempo.
Os ativos circulantes incluem ativos (tais como estoque e contas a
receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou realizados como
parte do ciclo operacional normal mesmo quando no se espera que
sejam realizados no perodo de at doze meses aps a data do
balano.
J caiu em prova!(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2008-NCE)
Considere trs empresas: a Cia. A fabricante de tratores e tem um giro
muito rpido no estoque (mximo de 360 dias); a Cia. B revendedora de
tratores e tem um giro mais lento, demorando, em mdia, dois anos para
vender tais mercadorias; a Cia. C uma empresa agropecuria que aps
usar os tratores por cinco anos eventualmente vende-os para terceiros ou doa
para uma pequena cooperativa de agricultores. Admite-se, ainda, que todas
essas empresas tenham tratores em seu Ativo. A classificao desses tratores
no Balano Patrimonial nas respectivas empresas ser:
(A) Ativo Circulante, Ativo Circulante e Ativo Circulante.
(B) Ativo Circulante, Ativo Circulante e Ativo Realizvel a Longo Prazo.
(C) Ativo Circulante, Ativo Circulante e Ativo Imobilizado.
(D) Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Imobilizado.
(E) Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Ativo Realizvel a Longo
Prazo.
A questo deseja saber a classificao dos tratores em cada empresa no
Balano Patrimonial. Vamos analisar.
I - A Cia. A fabricante de tratores e tem um giro muito rpido no estoque
(mximo de 360 dias): O trator fabricado para revenda. Classifica-se no
Ativo Circulante.
II - A Cia. B revendedora de tratores e tem um giro mais lento,
demorando, em mdia, dois anos para vender tais mercadorias: revendedora
de tratores, ou seja, os tratores fazem parte do estoque de mercadorias para
revenda e sero classificados no Ativo Circulante, independentemente do
prazo para vender tais mercadorias.
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III - A Cia. C uma empresa agropecuria que aps usar os tratores por
cinco anos eventualmente vende-os para terceiros ou doa para uma pequena
cooperativa de agricultores: Utiliza os tratores em sua atividade fim e, aps 5
anos (vida til do trator), vende ou aliena. Como utiliza em sua atividade fim
classificado no Ativo No Circulante Imobilizado. A alternativa c a
correta.
Os ativos circulantes tambm incluem ativos essencialmente mantidos com a
finalidade de serem negociados (por exemplo, ativos financeiros classificados
como disponveis para venda) e a parcela circulante de ativos financeiros no
circulantes.
No ativo circulante sero classificadas as seguintes contas: as
disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte:
- Disponibilidades: elementos do ativo que representam dinheiro ou que
possam ser convertidos em dinheiro imediatamente.
Exemplos: Caixa, Bancos Conta Movimento, Aplicaes Financeiras de
Liquidez Imediata e Numerrios em Trnsito;
- Direitos Realizveis no Curso do Exerccio Social Subseqente: podem
ser divididos em direitos realizveis reais (bens) e direitos realizveis pessoais
(crditos).
I - Direitos Realizveis Reais: so os direitos sobre a coisa prpria
(bens realizveis de propriedade da companhia).
Exemplos: Estoques de Mercadorias e de Materiais de Uso ou Consumo.
II - Direitos Realizveis Pessoais: so os crditos da companhia.
Exemplos: Duplicatas a Receber, ICMS a Recuperar, Adiantamentos a
Fornecedores, Impostos a Recuperar, Adiantamentos a Empregados.
- Aplicaes de Recursos em Despesas do Exerccio Seguinte: so as
despesas antecipadas (fato gerador ainda no ocorreu), tais como as
despesas com seguros, salrios, aluguis, etc. Ou seja, so despesas cujos
fatos geradores ocorrero no exerccio seguinte. No exerccio atual, so
classificadas no Ativo Circulante, devido ao comportamento que possuem, que
semelhante aos crditos da empresa.
Exemplo: Se o aluguel de janeiro de 2010, no valor de R$ 10.000,00, for pago
em dezembro de 2009, apesar de o pagamento ter sido realizado em 2009,
esta despesa compete ao exerccio de 2010, isto , o fato gerador da despesa
de aluguel ocorrer em 2010. Por essa razo, este aluguel deve ser classificado
como Despesas Antecipadas (Ativo Circulante) em 2009 (lanamento a
crdito em Bancos e a dbito em Despesas Antecipadas), pois um direito
da empresa usufruir do imvel em janeiro de 2010. No exerccio de 2010, no
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ms de janeiro, esta despesa dever ser apropriada (incorrida) com um
lanamento a dbito em Despesas de Aluguel e a crdito na conta Despesas
Antecipadas.
J caiu em prova! (Analista Legislativo-Contabilidade-Senado-2008FGV) A Companhia Z apresentava os seguintes saldos das contas patrimoniais
em 31/12/X0:
Caixa: 50.000;
Proviso para Riscos de Contingncias: 10.000;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: 15.000;
Contas a Receber 80.000;
Reserva de Lucros: 45.000;
Contas a pagar: 18.000;
Estoques: 100.000;
Despesas Antecipadas: 20.000.
Considerando que todas as contas sero realizadas dentro de um ano, o valor
do Ativo Circulante, em 31/12/X0, de:
(A) 235.000.
(B) 250.000.
(C) 245.000.
(D) 225.000.
(E) 260.000.
Ativo Circulante
Caixa
50.000
Contas a Receber
80.000
(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (15.000)
Estoques
100.000
Despesas Antecipadas
20.000
Total do Ativo Circulante
235.000
Proviso para Riscos de Contingncias Passivo Circulante ou Passivo No
Circulante
Reservas de Lucros Patrimnio Lquido
GABARITO: A
4.3.2.2.3. Ativo No Circulante
Todos os demais ativos no classificados como ativo circulante devem ser
classificados como no circulante.
O termo no circulante inclui ativos tangveis, intangveis e ativos financeiros
de natureza associada a longo prazo e deve ser subdividido em realizvel a
longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.

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4.3.2.2.3.1. Realizvel a Longo Prazo
O Realizvel a Longo Prazo pode ser dividido em dois itens:
- Direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte: Duplicatas a
Receber (Longo Prazo), Promissrias a Receber (Longo Prazo), Estoques
(Longo Prazo), Despesas Antecipadas (Longo Prazo), etc.
- Direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas, sociedades controladas, diretores, acionistas e
participantes no lucro da companhia. Estes direitos independem do
prazo e no podem constituir negcios usuais na explorao do objeto
da companhia.
Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que
o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
J caiu em prova! (Contador Junior-Petrobras-2006-Cesgranrio) Uma
Sociedade Annima, com ciclo operacional de 18 meses, no encerramento do
exerccio social de 31 de dezembro de 2005, apresentou a seguinte relao de
Ativos e seus respectivos prazos de vencimento:
Elementos
Aplicao Financeira
Banco Conta Depsito a Prazo
Duplicata a Receber
Emprstimo Empresa Coligada
Ttulo a Receber

Valor em Reais
38.000,00
30.000,00
15.000,00
50.000,00
20.000,00

Vencimento
15/jun/07
15/jul/07
30/abr/06
28/abr/06
10/fev/07

Considerando as informaes disponveis, a boa tcnica contbil e a legislao


societria, o Ativo Circulante desta Sociedade Annima, em 31 de dezembro de
2005, em reais, foi:
(A) 15.000,00
(B) 65.000,00
(C) 73.000,00
(D) 123.000,00
(E) 153.000,00
Balano Patrimonial elaborado em 31/12/2005:
Ciclo Operacional = 18 meses = 1 ano e 6 meses
Curto Prazo at 30/06/2007
Longo Prazo aps 30/06/2007

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Ativo Circulante
Valor em Reais Vencimento
Aplicao Financeira
38.000,00 15/jun/07
Duplicata a Receber
15.000,00 30/abr/06
Ttulo a Receber
20.000,00 10/fev/07
Total do Ativo Circulante
73.000,00
Ativo No Circulante - Realizvel a Longo
Prazo
Banco Conta Depsito a Prazo
Emprstimo Empresa Coligada
(independe do vencimento)
Total do ANC Realizvel a Longo Prazo
GABARITO: C

30.000,00 15/jul/07
50.000,00 28/abr/06
80.000,00

Ateno! Voc no pode cometer este erro na hora da prova. Veja a


linha do tempo abaixo:
Curto Prazo

Longo Prazo

31/12/XX+1

31/12/XX
Balano Patrimonial

Se o balano feito em 31/12/20XX:


- o curto prazo at 31/12/20XX+1 (at o trmino do exerccio seguinte),
havendo exceo em relao ao ciclo operacional.
- o longo prazo aps 31/12/20XX+1 (aps o trmino do exerccio seguinte),
havendo exceo em relao ao ciclo operacional.
H outra exceo importante, que deve ser memorizada para a prova:
- Sempre sero classificao do ativo no circulante realizvel a longo
prazo: Direitos derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a
sociedades coligadas, sociedades controladas, diretores, acionistas e
participantes no lucro da companhia. Estes direitos independem do
prazo e no podem constituir negcios usuais na explorao do objeto
da companhia.
4.3.2.2.3.2. Investimentos
Os investimentos so as participaes permanentes em outras
sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa.
Exemplos: Terrenos, Obras de Arte, Participaes Permanentes, etc
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4.3.2.2.3.3. Imobilizado
So classificados no Imobilizado os direitos que tenham por objeto bens
corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou
da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens.
Exemplos: Mveis e Utenslios, Imveis, Mquinas, Equipamentos, Veculos,
Veculos objeto de arrendamento mercantil financeiro, etc.
4.3.2.2.3.4. Intangvel
Sero classificados no ativo no circulante intangvel os direitos que tenham
por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia
ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comrcio
adquirido.
4.3.2.2.3. Passivo Circulante
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios:
- espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da
entidade;
- est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
- deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do
balano; ou
- a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do
passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Outra boa questo de prova! Quatro alternativas corretas (critrios de
classificao no passivo circulante) e uma incorreta.
Ateno! As contas a pagar comerciais, algumas apropriaes por
competncia relativas a gastos com empregados e outros custos operacionais
que fazem parte do ciclo operacional normal da entidade sero classificados
como passivo circulante mesmo que estejam para ser liquidados em mais de
doze meses aps a data do balano.
O Passivo Circulante corresponde s obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para aquisio de direitos do ativo no circulante,
quando vencerem no exerccio seguinte.
Exemplos:
- Obrigaes com Fornecedores: duplicatas a pagar, fornecedores.
- Obrigaes Financeiras: promissrias a pagar, financiamentos, emprstimos
bancrios.
- Obrigaes Trabalhistas: salrios a pagar, encargos sociais a recolher.
- Obrigaes Fiscais: ICMS a recolher, IPI a recolher, PIS a recolher, COFINS a
recolher, IRRF a recolher, ISS a recolher, IR a pagar.
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- Obrigaes com Scios e Acionistas: Dividendos a pagar, participaes
estatutrias a pagar.
- Provises: Proviso para o 13o salrio, proviso para frias, proviso para o
imposto de renda, proviso para a contribuio social sobre o lucro lquido,
proviso para contingncias.
- Outras Obrigaes: Adiantamentos de clientes, aluguis a pagar, multas a
pagar.
4.3.2.2.4. Passivo No Circulante
As obrigaes sero classificadas no passivo no circulante, se tiverem
vencimento aps o trmino do exerccio seguinte, considerando-se a
exceo do ciclo operacional. O passivo no circulante ser dividido em
longo prazo e em receitas diferidas.
Exemplos: duplicatas a pagar de longo prazo, promissrias a pagar de longo
prazo, emprstimos a pagar de longo prazo, financiamentos a pagar de longo
prazo, debntures a pagar de longo prazo, etc.
Resultados de Exerccios Futuros (extinto pela MP no 449/08,
convertida na Lei no 11.941/09): De acordo com o artigo 181 Lei no
6.404/76, antes das alteraes da MP no 449/08, eram classificadas como
resultados de exerccio futuro as receitas de exerccios futuros (receitas
antecipadas),
diminudas
dos
custos
e
despesas
a
elas
correspondentes (contas retificadoras). Ou seja, neste grupo, deveriam
constar quantias recebidas que no sero, em hiptese alguma,
devolvidas pela empresa nem representam obrigaes de sua parte de
entregar bens ou servios. Alm disso, esses recebimentos devem referir-se
a operaes que afetassem o patrimnio nos exerccios seguintes.
A MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09, tambm incluiu o art. 299-B
na Lei das SA:
Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exerccio futuro em 31 de
dezembro de 2008 dever ser reclassificado para o passivo no
circulante em conta representativa de receita diferida.
Pargrafo nico. O registro do saldo de que trata o caput dever
evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.
Ou seja, com a publicao da MP, as contas classificadas no REF devero ser
reclassificadas no passivo no circulante, em conta representativa de receita
diferida.

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4.3.2.2.5. Patrimnio Lquido
O Patrimnio Lquido, tambm conhecido como Capital Prprio ou Capital
Efetivo, corresponde a recursos originrios dos scios e os
rendimentos auferidos pela empresa. Somente constitui obrigao exigvel
da empresa em caso de extino da mesma ou retirada do scio.
A Lei no 11.638/07 tambm trouxe mudanas em relao ao Patrimnio
Lquido, que passa a ser composto pelos seguintes subgrupos: capital social,
reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de
lucros, aes em tesouraria e prejuzos acumulados.
4.3.2.2.5.1. Capital Social
O Capital Social corresponde parte do Patrimnio Lquido formada por aes
subscritas na constituio ou no aumento do capital de uma sociedade
annima.
O Capital Social dividido em duas partes:
- Capital a Realizar (ou a Integralizar ou No-Realizado): corresponde s
aes subscritas que ainda no foram realizadas pelos acionistas.
- Capital Realizado (ou Integralizado): corresponde s aes subscritas e
realizadas pelos acionistas (mnimo de 10%) ou quaisquer outros bens
suscetveis de avaliao em dinheiro.
A conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a
parcela ainda no realizada.
Capital Subscrito (Capital Social) = Capital que os scios garantiram
(assinaram) para a abertura da empresa.
Capital Autorizado = Capital mximo autorizado no estatuto ou contrato
social.
Capital a Realizar (Capital a Integralizar) = Capital subscrito ainda no
integralizado.
Capital Integralizado (Capital Realizado) = Capital
integralizado = Capital Subscrito Capital a Integralizar.

Subscrito

4.3.2.2.5.2. Reservas de Capital


As Reservas de Capital correspondem a valores recebidos dos
proprietrios ou de terceiros, isto , so receitas que, entretanto,
no so tratadas desta maneira, visto que no transitam pelas contas
de resultado, sendo contabilizadas diretamente no Patrimnio Lquido.
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Sero classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
i) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor
nominal e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal
que ultrapassar a importncia destinada formao do capital social,
inclusive nos casos de converso em aes de debntures ou partes
beneficirias (Reserva de gio na Emisso de Aes).
ii) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio
(Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio e Reserva de Alienao
de Partes Beneficirias).
Bnus de Subscrio: so ttulos de crdito emitidos por companhias no
limite do capital autorizado no estatuto, que do aos seus titulares o direito de
subscreverem aes da companhia, mediante a apresentao do referido ttulo
e o pagamento do preo de emisso das aes (os atuais acionistas tm
preferncia na aquisio dos bnus).
Partes Beneficirias: so ttulos de crdito sem valor nominal, emitidos por
companhias fechadas, por um prazo mximo de dez anos, que conferem a
seus titulares o direito de participao, no mximo em 10%, nos lucros das
referidas companhias. Caso no sejam resgatados no prazo de sua emisso,
sero convertidos em aes da companhia, podendo haver gio na emisso de
aes. Cabe ressaltar que as partes beneficirias s daro origem Reserva de
Capital se forem vendidas, ou seja, se forem atribudas gratuitamente a
acionistas ou terceiros, no daro origem Reserva de Capital.
As reservas de capital somente podero ser utilizadas para:
I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as
reservas de lucros;
II - resgate, reembolso ou compra de aes;
III - resgate de partes beneficirias;
IV - incorporao ao capital social;
V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa
vantagem lhes for assegurada.
VI - A reserva constituda com o produto da venda de partes
beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.
4.3.2.2.5.3. Ajustes de Avaliao Patrimonial
A criao dos ajustes de avaliao patrimonial uma das grandes inovaes
trazidas pela Lei no 11.638/07, pois, a partir de 01/01/2008, sero
classificados como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados
no resultado do exerccio, em obedincia ao regime de competncia, as
contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudo a elementos do
ativo e do passivo em decorrncia da sua avaliao a valor justo.
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ATENO!!!
Os ajustes de avaliao patrimonial so contrapartidas de
aumentos ou redues de ativos e passivos, ou seja, podem ter natureza
devedora ou credora. Caso tenham natureza devedora, os ajustes sero uma
conta retificadora do patrimnio lquido.
Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, ou um
passivo liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e
interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.
Outra observao importante a fazer em relao aos ajustes de avaliao
patrimonial que possuem sua constituio determinada na prpria Lei das
S.A., conforme abaixo:
- Ajustes de instrumentos financeiros:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em
direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo: (Redao dada pela Lei n 11.638, de 2007)
a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes destinadas negociao
ou disponveis para venda; e (Redao dada pela Lei no 11.941/2009, de
2008)
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme
disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos
de crdito; (Includa pela Lei n 11.638, de 2007)
- Ajustes decorrentes de normas expedidas pela CVM:
Art. 182. (...)
3o Sero classificadas como ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no
computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de
competncia, as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor
atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao
a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios, com base na competncia conferida pelo 3o
do art. 177. (Redao dada pela Lei no 11.941/2009)
Exemplo: A empresa J4M2 comprou 10.000 aes da Petrobrs (PETR4), na
Bolsa de Valores de So Paulo, por R$ 20,00, em 31/10/2008, que ficaram
disponveis para venda. Em 31/12/2008, as aes estavam sendo negociadas
em bolsa por R$ 25,00. Efetue os lanamentos relativos a esta operao.
Em 31/10/2008:
Investimentos Temporrios - Aes PETR4 (Ativo Circulante)
a Bancos (Ativo Circulante)
200.000 (10.000 x R$ 20,00)

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Em 31/12/2008:
Investimentos Temporrios - Aes PETR4 (Ativo Circulante)
a Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL)
50.000
(R$ 250.000,00 R$ 200.000,00)
Supondo que, em 31/01/2009, as referidas aes estavam sendo negociadas a
R$ 19,00, teramos:
Ajustes de Avaliao Patrimonial (PL)
a Investimentos Temporrios - Aes PETR4 (Ativo Circulante) 60.000
(R$ 190.000,00 R$ 250.000,00)
4.3.2.2.5.4. Reservas de Lucros
As reservas de lucros representam a reteno de parcelas
provenientes de ganhos do perodo, com o objetivo de preservar o
Patrimnio Lquido de uma sociedade, para posterior destinao.
Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas pela
apropriao de lucros da companhia. Ou seja, as contas de reservas so
constitudas a partir da conta Lucros Acumulados.
A conta Lucros Acumulados continuar nos planos de contas das
sociedades por aes, e seu uso continuar a ser feito para receber o
resultado do exerccio, as reverses de determinadas reservas, os
ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os resultados nas suas
vrias formas e destinar valores para reservas de lucros. Ou seja, a
conta Lucros Acumulados uma conta transitria que deve estar
zerada ao final do exerccio.
As reservas de lucros so:
- Reserva Legal;
- Reservas Estatutrias;
- Reservas para Contingncias;
- Reserva de Incentivos Fiscais;
- Reserva de Reteno de Lucros;
- Reserva de Lucros a Realizar;
- Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo;
- Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
O saldo das reservas de lucros, exceto para as Contingncias, de
Incentivos Fiscais, de Lucros a Realizar e a Especfica de Prmio na
Emisso de Debntures, no poder ultrapassar o capital social da
empresa. Caso este limite seja atingido, a assemblia deliberar sobre
a aplicao do excesso na integralizao ou aumento do capital social,
ou na distribuio de dividendos.

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4.3.2.2.5.4.1. Reserva Legal
Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados,
antes de qualquer destinao, na constituio da reserva legal, sendo
que o saldo dessa reserva no poder exceder 20% do capital social
mais a sua correo monetria. A Reserva Legal a nica reserva
obrigatria da empresa.
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e
somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o
capital.
H tambm o limite facultativo da Reserva Legal, que corresponde a 30% do
capital social, isto , se o saldo da Reserva Legal acrescido das Reservas
de Capital (exceto correo monetria do capital) atingir o limite de
30% do Capital Social, a destinao dos lucros constituio da
Reserva Legal tornar-se- facultativa.
O prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente absorvido pelos lucros
acumulados e pelas reservas de lucros, nessa ordem, devendo a
reserva legal ser a ltima reserva de lucro a ser utilizada para
absorver o prejuzo.
J caiu em prova! (AFC-STN-2005-ESAF) A Cia. Comercial SST terminou o
exerccio social com lucro lquido de R$ 120.000,00, devendo constituir a
reserva legal nos termos da lei, para fins de elaborao de suas
Demonstraes Financeiras. O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o
valor de R$ 224.000,00, e composto das seguintes contas:
Capital Social
R$ 200.000,00
Capital a Integralizar
R$ 50.000,00
Reservas de Capital
R$ 21.000,00
Reservas de Reavaliao
R$ 6.000,00
Reserva Legal
R$ 35.000,00
Reservas Estatutrias
R$ 1.000,00
Lucros Acumulados
R$ 11.000,00
Com base na situao supra descrita, a empresa dever contabilizar na conta
Reserva Legal
(a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro
lquido do exerccio.
(b) R$ 5.000,00, pois no dever ultrapassar 20% do capital social.
(c) R$ 4.000,00, pois somada s reservas de capital, no dever ultrapassar
30% do capital social.
(d) R$ 3.000,00, pois somada s outras reservas de lucro e s reservas de
capital, no dever ultrapassar 30% do capital social.
(e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social
realizado.
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I Clculo do limite obrigatrio da Reserva Legal em relao ao Capital Social
(antes da distribuio do Lucro Lquido):
Reserva Legal = 35.000
20% do Capital Social = 20% x 200.000 = 40.000
Por esta regra (20%), a empresa s poder transferir para a Reserva Legal, no
mximo, mais R$ 5.000,00 (40.000 35.000).
II Clculo do percentual da soma, Reserva Legal + Reservas de Capital
(antes da distribuio do Lucro Lquido), em relao ao Capital Social Limite
Facultativo:
Reserva Legal + Reservas de Capital = 35.000 + 21.000 = 56.000
30% do Capital Social = 30% x 200.000 = 60.000
Por esta regra (facultativa), a empresa ainda pode transferir at R$ 4.000,00
(60.000 56.000) para a Reserva Legal.
III Clculo do valor transferido para a Reserva Legal (aps a distribuio dos
lucros):
Lucro Lquido = 120.000
5% do Lucro Lquido = 5% x 120.000 = 6.000
Entretanto, de acordo com o item I, a empresa s poder transferir at R$
5.000,00 do Lucro Lquido para a Reserva Legal.
IV Anlise das alternativas:
(a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do lucro
lquido do exerccio.
A alternativa FALSA, pois necessrio observar o limite obrigatrio de 20%
do Capital Social.
(b) R$ 5.000,00, pois no dever ultrapassar 20% do capital social.
A alternativa VERDADEIRA.
(c) R$ 4.000,00, pois somada s reservas de capital, no dever ultrapassar
30% do capital social.
A alternativa FALSA, pois este limite facultativo.
(d) R$ 3.000,00, pois somada s outras reservas de lucro e s reservas de
capital, no dever ultrapassar 30% do capital social.
A alternativa FALSA.
(e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital social
realizado.
A alternativa FALSA.
GABARITO: B

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J caiu em prova! (MPU Analista Controle Interno 2007 FCC) A
Cia. Viva Bem apresentou, no exerccio findo em 31/12/2005, lucro lquido do
exerccio no valor de R$ 220.000,00. No Balano Patrimonial de 31/12/2004, o
seu capital social integralizado e a reserva legal montavam a, respectivamente,
R$ 700.000,00 e R$ 140.000,00. Em 2005, houve um aumento de capital da
companhia, totalmente integralizado pelos acionistas, no valor de R$
50.000,00. De acordo com a legislao comercial, a companhia deve constituir
acrscimo da reserva legal, relativo ao exerccio findo em 2005, no valor, em
R$, de
(A) 22.000,00
(B) 15.500,00
(C) 12.500,00
(D) 11.000,00
(E) 10.000,00
I Clculo da Reserva Legal:
Lucro Lquido do Exerccio = R$ 220.000,00
Reserva Legal = 5% x 220.000 = 11.000
No Balano Patrimonial de 2004:
Capital Social
700.000
Reserva Legal
140.000
No Balano Patrimonial de 2005
Capital Social
700.000 + 50.000 (integralizados pelos acionistas)
Limite Obrigatrio da Reserva Legal:
Reserva Legal < 20% x Capital Social = 20% x 750.000 = 150.000
Diferena = 150.000 Saldo Inicial da Reserva Legal = 150.000 140.000
Diferena = 10.000
5% x LLEx = 11.000 > Diferena = 10.000
Logo, em 2005, s possvel constituir um acrscimo da Reserva de
Legal de R$ 10.000,00, que corresponde ao resultado da diferena do
limite obrigatrio (R$ 150.000,00) com o saldo da Reserva Legal do
ano anterior (R$ 140.000,00).
GABARITO: E
4.3.2.2.5.4.2. Reservas Estatutrias
As Reservas Estatutrias so reservas de lucros constitudas tomando como
base de clculo o lucro lquido do exerccio, de acordo com previso do
estatuto social da companhia.

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O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:
I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;
II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros lquidos que
sero destinados sua constituio; e
III - estabelea o limite mximo da reserva.
Esta reserva no poder ser constituda em prejuzo do dividendo obrigatrio.
4.3.2.2.5.4.3. Reserva para Contingncias
A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da administrao,
destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a finalidade
de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro decorrente
de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.
A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da perda
prevista e justificar, com as razes de prudncia que a recomendem, a
constituio da reserva.
A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as
razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda.
J caiu em prova! (Contador Jnior-Companhia Potiguar de Gs-2006FGV) Analise as afirmativas a seguir:
I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda
no desembolsadas.
II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda
no desembolsadas.
III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos.
Assinale:
(a) se nenhuma afirmativa estiver correta.
(b) se somente a afirmativa I estiver correta.
(c) se somente a afirmativa II estiver correta.
(d) se somente a afirmativa III estiver correta.
(e) se todas as afirmativas estiverem corretas.
Questo muito boa que trata da diferena entre a proviso para contingncias
e a reserva para contingncias. Vamos aos conceitos:
Reservas para Contingncias: A assemblia-geral poder, por proposta dos
rgos da administrao, destinar parte do lucro lquido formao de
reserva com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a
diminuio do lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor
possa ser estimado.
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Provises para Contingncias: se essa possibilidade existe e deve-se a
algum fato gerador contbil j ocorrido e, ainda, se o possvel desembolso
ou perda de ativo pode ser razoavelmente mensurado em reais, precisa ser
contabilizado dentro do regime de competncia, mediante constituio de uma
proviso, a dbito do resultado, como a Proviso para Garantias de Produtos
Vendidos e a Proviso para Contingncias Fiscais e Trabalhistas.
Portanto, ateno na hora da prova para no confundir uma com a outra.
Reserva de Contingncias: conta do Patrimnio Lquido ( uma reserva de
lucros).
Provises para Contingncias: uma obrigao da empresa, ou seja,
uma proviso classificada no passivo exigvel.
Vamos analisar as alternativas:
I. A proviso para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda
no desembolsadas.
A alternativa est CORRETA, pois, na proviso para contingncias o
fato gerador (perda) j ocorreu, mas ainda no houve o pagamento.
II. A reserva para contingncias corresponde a perdas j incorridas, mas ainda
no desembolsadas.
A alternativa est INCORRETA, pois, na reserva para contingncias as perdas
ainda no ocorreram e pode ser que ocorram.
III. Proviso para contingncias e reservas para contingncias so sinnimos.
A alternativa est INCORRETA.
GABARITO: B
4.3.2.2.5.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais
A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar
para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de
doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser
excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio.
4.3.2.2.5.4.5. Reserva de Reteno de Lucros ou Reserva Oramentria
ou Reserva de Investimentos ou Reserva de Expanso
A Reserva de Reteno de Lucros constituda para atender aos planos de
expanso da empresa (projeto de investimento), devendo estar
justificada com oramento de capital da empresa, ser proposta pela
administrao e ser aprovada pela assemblia geral.
O oramento poder ser aprovado pela assemblia-geral ordinria que
deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver
durao superior a um exerccio social.
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Esta reserva (nem a Reserva Estatutria) no poder ser constituda em
prejuzo do dividendo obrigatrio.
4.3.2.2.5.4.6. Reserva de Lucros a Realizar
No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio ultrapassar a
parcela realizada do lucro lquido do exerccio, a assemblia-geral
poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso
constituio de reserva de lucros a realizar.
Ou seja, a finalidade da Reserva de Lucros a Realizar postergar o pagamento
de dividendos sobre os lucros que no se realizaro financeiramente no
exerccio social subseqente.
Considera-se realizada a parcela do lucro lquido do exerccio que
exceder da soma dos seguintes valores:
- o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial;
- o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou
contabilizao de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de
realizao financeira ocorra aps o trmino do exerccio social
seguinte.
Cabe ressaltar que a constituio desta reserva facultativa, ou seja,
mesmo havendo lucros que no sero realizados no exerccio seguinte, poder
no haver postergao do pagamento dos dividendos, caso a empresa opte por
no constituir a reserva.
4.3.2.2.5.4.7.
Obrigatrios

Reserva

Especial

ou

Reserva

para

Dividendos

A Reserva Especial ser constituda quando a empresa no possuir


recursos financeiros para pagar os dividendos devidos aos acionistas.
Neste caso, os lucros no distribudos como dividendos sero
registrados como Reserva Especial e, caso no sejam absorvidos por
prejuzos futuros, devero ser pagos como dividendos assim que a
situao financeira da empresa permitir.
4.3.2.2.5.4.8. Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures
A empresa, optante pelo Regime Tributrio de Transio, dever manter o
valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na
emisso de debntures em reserva de lucros especfica.
Nota: De acordo com a MP no 448/08, convertida na Lei no 11.941/09, fica
institudo o Regime Tributrio de Transio (RTT), que trata dos ajustes
tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos
pela Lei no 11.638/07 e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
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Alm disso, as alteraes introduzidas pela Lei no 11.638/07 e pela MP no
449/08, convertida na Lei no 11.941/09, que modifiquem o critrio de
reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do
lucro lquido do exerccio, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real
da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins
tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de
2007.
4.3.2.2.5.5. Aes em Tesouraria
Aes em tesouraria so as aes da empresa adquiridas pela prpria
empresa e mantidas em tesouraria. As aes em tesouraria que
excederem o saldo de lucros e reservas, exceto a legal, de lucros a
realizar e a especial para dividendos obrigatrios no distribudos,
devem ser vendidas no prazo de trs meses, a contar da aprovao do
balano em que se apurar o excesso. Caso no seja feito dentro desse
prazo, as aes excedentes sero canceladas.
As aes em tesouraria devero ser destacadas no balano como
deduo da conta do patrimnio lquido que registrar a origem dos
recursos aplicados na sua aquisio.
As aes em tesouraria no tero direito a dividendo e a voto e o
resultado obtido na venda de tais aes no deve transitar pelo resultado do
exerccio, tendo como contrapartidas as contas de reservas ou lucros
acumulados.
4.3.2.2.5.6. Prejuzos Acumulados
A partir da publicao da Lei no 11.638/07, apenas sero registrados
no patrimnio lquido os prejuzos acumulados, oriundos de prejuzos
do perodo e de perodos anteriores.
A conta Lucros Acumulados continuar nos planos de contas, e seu uso
continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as reverses de
determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para distribuir os
resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas de lucros.
Contudo, todo o lucro do perodo, nas sociedades por aes, dever ser
distribudo para constituio de reservas, aumento de capital ou dividendos,
devendo o saldo desta conta terminar zerado.
Em relao conta Lucros Acumulados, cabem mais algumas observaes,
previstas na Resoluo CFC no 1.159/09:
Manuteno de saldo positivo na conta de Lucros Acumulados, sem
destinao
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- Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea d) da
Lei n. 6.404/76, no h mais a previso da conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido, tendo em vista
que o referido artigo previu apenas, como uma das contas componente do
Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos Acumulados.
- vlido ressaltar, todavia, que a no-manuteno de saldo positivo nessa
conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s demais
sociedades e entidades de forma geral.
- Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por
aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais
permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas
demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo
na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
- vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados deve
permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista que o seu
uso continuar sendo feito para receber o registro do resultado do exerccio,
bem com as suas vrias formas de destinaes (constituio de reservas,
distribuio de lucros ou dividendos, etc.).
4.3.3. Demonstrao do Resultado Exerccio e Demonstrao do
Resultado Abrangente
A entidade deve apresentar todos os itens de receita e despesa reconhecidos
no perodo em duas demonstraes: demonstrao do resultado do perodo e
demonstrao do resultado abrangente do perodo.
4.3.3.1. Demonstrao do Resultado Exerccio (DRE)
A demonstrao do resultado do perodo ou do exerccio (DRE) deve, no
mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as determinaes
legais:
- receitas;
- custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;
- lucro bruto;
- despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
- parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do
mtodo de equivalncia patrimonial;
- resultado antes das receitas e despesas financeiras
- despesas e receitas financeiras;
- resultado antes dos tributos sobre o lucro;
- despesa com tributos sobre o lucro;
- resultado lquido das operaes continuadas;
- valor lquido dos seguintes itens:
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- resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;
- resultado aps os tributos decorrente da mensurao ao valor justo
menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos
disposio para venda que constituem a unidade operacional
descontinuada;
- resultado lquido do perodo.
Mas o que uma operao descontinuada? Corresponde a um componente da
entidade que foi baixado ou est classificado como mantido para venda e
representa uma importante linha separada de negcios (ou rea geogrfica de
operaes); parte integrante de um nico plano coordenado para vender
uma importante linha separada de negcios (ou rea geogrfica de
operaes); ou uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo de
revenda. Como este assunto no est no edital, vamos parar por aqui.
A estrutura da DRE a seguinte:
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ISS sobre Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(+) Outras Receitas (*)
(-) Outras Despesas (*)
(=) Resultado Operacional Lquido
(-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL
(=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda
(=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro
Participaes de Debntures
Participaes de Empregados
Participaes de Administradores
Participaes de Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados
(=) Resultado Lquido do Exerccio
Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
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Ateno! Resultado = Lucro ou Prejuzo
Repare que, na estrutura, aparecem Resultado Operacional Bruto, Resultado
Operacional Lquido, Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda,
Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda e Resultado Lquido do
Exerccio.
A justificativa para a utilizao da palavra resultado simples: resultado
pode ser lucro ou prejuzo. Portanto, temos as seguintes correlaes:
Resultado Operacional Bruto = Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto ou,
simplesmente, Lucro ou Prejuzo Bruto
Resultado Operacional Lquido = Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido
Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do
Exerccio Antes do Imposto de Renda
Resultado do Exerccio Aps o Imposto de Renda = Lucro ou Prejuzo do
Exerccio Aps o Imposto de Renda
Resultado Lquido do Exerccio = Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
(*) Receitas e Despesas No Operacionais
Aqui, temos uma polmica! Contudo, antes de discutir a polmica, precisamos
entender o que so receitas no operacionais e despesas no operacionais.
De acordo com o artigo 418 do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99)
sero classificados como ganhos ou perdas de capital os resultados na
alienao, na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo permanente
(atual ativo no circulante investimentos, imobilizado e intangvel).
Portanto, teramos que as receitas no operacionais esto relacionadas
venda de bens do ativo no circulante, ou seja, vendas que no correspondam
atividade fim da empresa. Por outro lado, as despesas no operacionais
sero as despesas por baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia ou exausto, ou na liquidao desses bens, ou seja, o valor
contbil do bem do ativo no circulante no momento da alienao.
Voltando polmica, a Medida Provisria no 449/08, convertida na Lei no
11.941/09, alterou a redao do inciso IV do artigo 187 da Lei das SA,
conforme abaixo:

Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:


(...)
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IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais e
o saldo da conta de correo monetria (artigo 185, 3);
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Repare que, antes das alteraes, tnhamos o lucro ou prejuzo operacional, as
receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo
monetria. Na nova redao, temos o lucro ou prejuzo operacional, as outras
receitas e as outras despesas.
Quanto correo monetria, no h problemas, pois ela no existe mais
desde 1995.
O problema justamente com as receitas e despesas no operacionais. Repare
que a nova redao transformou as receitas no operacionais em outras
receitas e as despesas no operacionais em outras despesas.
Repare ainda que, pela redao da Lei das SA, as outras receitas e as outras
despesas continuam aps o lucro ou prejuzo operacional. Vamos l! Pode
perguntar! Mas professor, por que voc colocou, na estrutura da DRE, as
outras receitas e outras despesas antes do lucro ou prejuzo operacional, ou
seja, influenciando no resultado do lucro ou prejuzo operacional.
Tudo bem, eu respondo. Porque no houve apenas uma alterao de
nomenclatura, apesar de a Lei nos levar a concluir que foi apenas isso.
Veja o que foi estabelecido pela Orientao Tcnica OCPC 02 Esclarecimentos sobre as Demonstraes Contbeis de 2008, aprovada
pelo Ofcio-Circular CVM/SNC/SEP no 01/2009 e pelo Comunicado
Tcnico CT 03 Resoluo CFC no 1.157/09:
Eliminao de receitas e despesas no operacionais
A Medida Provisria n. 449/08 acatou mais essa regra existente nas normas
internacionais: a no segregao dos resultados em operacionais e no
operacionais. Assim, no mbito do processo de convergncia com as normas
internacionais (leitura sistemtica das normas e orientaes), as entidades
devero apresentar as outras receitas/despesas no grupo
operacional e no aps a linha do resultado operacional.
Portanto, no foi apenas uma alterao de nomenclatura, como nos induz a
pensar a redao da Lei da SA, mas tambm uma alterao na posio das
outras receitas (ex-receitas no operacionais) e das outras despesas (exdespesas no operacionais) dentro da estrutura da DRE, que passaram a
figurar antes do lucro ou prejuzo operacional.

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Agora, vamos estudar cada item da estrutura da DRE.
4.3.3.1.1. Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
Na verdade, para ser mais completo, poderamos dizer que o primeiro item da
DRE a Receita Bruta de Vendas ou Receita Bruta de Prestao de Servios ou
Receita Operacional Bruta. Ou seja, como o prprio nome diz corresponde
receita total de vendas ou prestao de servios no perodo de apurao.
4.3.3.1.2. Dedues da Receita Bruta
As dedues de vendas so:
Devolues de Vendas: as mercadorias compradas retornam do cliente ao
fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido.
Abatimentos: caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida,
por culpa do fornecedor e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em
acordo com o fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo.
Descontos
Incondicionais
Concedidos:
so
descontos
dados
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das
condies de pagamento.
ICMS, PIS, Cofins e ISS sobre Vendas: so os tributos que incidem sobre
as vendas.
4.3.3.1.3. Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
Corresponde ao resultado da subtrao da Receita Bruta de Vendas pelas
dedues de vendas.
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ISS sobre Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida

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4.3.3.1.4. Custo das Mercadorias Vendidas ou Custo dos Produtos
Vendidos ou Custo dos Servios Prestados
Corresponde ao custo efetivo das mercadorias e pode ser calculado por meio
da frmula:
Custo das Mercadorias Vendidas = CMV
CMV = EI + C EF
EI = Estoque Inicial
C = Compras Lquidas do Perodo
EF = Estoque Final
Para calcular as compras lquidas devemos utilizar a seguinte estrutura:
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas
Ateno, pois as dedues das compras so semelhantes s receitas,
porm, contabilmente, so consideradas retificadoras da compras
brutas.
4.3.3.1.5. Resultado Operacional Bruto
Corresponde ao lucro ou prejuzo operacional bruto, aps a deduo de custo
das mercadorias vendidas ou dos servios prestados da receita operacional
lquida.
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias/Produtos/Servios Vendidos/Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto)
J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) Em 31.12.2008, a empresa Baleias e
Cetceos S/A colheu em seu livro Razo as seguintes contas e saldos
respectivos com vistas apurao do resultado do exerccio:
01
02
03
04
05
06

Vendas de Mercadorias
Duplicatas Descontadas
Aluguis Ativos
Juros Passivos
ICMS sobre vendas
Fornecedores

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R$
R$
R$
R$
R$
R$

12.640,00
4.000,00
460,00
400,00
2.100,00
3.155,00

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07 - Conta Mercadorias
R$ 1.500,00
08 - FGTS
R$ 950,00
09 - Compras de Mercadorias
R$ 3.600,00
10 - ICMS a Recolher
R$ 1.450,00
11 - Clientes
R$ 4.500,00
12 - Salrios e Ordenados
R$ 2.000,00
13 - PIS s/Faturamento
R$ 400,00
14 - COFINS
R$ 1.100,00
15 - Frete sobre vendas
R$ 800,00
16 - Frete sobre compras
R$ 300,00
17 - ICMS sobre compras
R$ 400,00
O inventrio realizado em 31.12.08 acusou a existncia de mercadorias no
valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relao de saldos acima esto
indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se
dizer que no exerccio em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no
valor de
a) R$ 9.040,00.
b) R$ 6.540,00.
c) R$ 5.040,00.
d) R$ 4.240,00.
e) R$ 2.350,00.
Como a questo apresenta a conta compras e h um inventrio fsico ao final
do perodo de apurao, o inventrio peridico e a conta Mercadorias indica
o estoque inicial.
I Clculo das Compras Lquidas:
09 - Compras de Mercadorias
(+) 16 - Frete sobre compras
(-) ICMS sobre compras
Compras Lquidas

R$ 3.600,00
R$ 300,00
(R$ 400,00)
R$ 3.500,00

II Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):


Estoque Inicial (EI) = Conta Mercadorias = 1.500
Compras Lquidas (C) = 3.500
Estoque Final (EF) = Inventrio Fsico Final = 1.000
CMV = EI + C EF = 1.500 + 3.500 1.000 = 4.000

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III Clculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias:
01 - Vendas de Mercadorias
R$ 12.640,00
(-) Dedues da Receita Bruta de Vendas
(-) 05 - ICMS sobre vendas
(R$ 2.100,00)
(-) 13 - PIS s/Faturamento
(R$ 400,00)
(-) 14 - COFINS
(R$ 1.100,00)
Receita Lquida de Vendas
R$ 9.040,00
(-) CMV
(R$ 4.000,00)
Lucro Bruto
R$ 5.040,00
Para fins didticos, vamos classificar as outras contas:
02 - Duplicatas Descontadas: Ativo Circulante Retificadora (saldo credor)
03 - Aluguis Ativos: Receita (saldo credor)
04 - Juros Passivos: Despesa (saldo devedor)
06 Fornecedores: Passivo Circulante (saldo credor)
07 - Conta Mercadorias: Ativo Circulante (saldo devedor)
08 FGTS: Despesa (saldo devedor)
10 - ICMS a Recolher: Passivo Circulante (saldo credor)
11 Clientes: Ativo Circulante (saldo devedor)
12 - Salrios e Ordenados: Despesa (saldo devedor)
15 - Frete sobre vendas: Despesa (saldo devedor) Ateno!!! No
deduo da receita bruta de vendas, e sim despesa operacional.
GABARITO: C
J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) No mercadinho de Jos Maria Souza,
que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador
recebeu a seguinte documentao:
Inventrio fsico-financeiro de mercadorias:
elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00
elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista R$ 120.000,00
Pagamento a prazo R$ 80.000,00
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista R$ 90.000,00
Recebimento a prazo R$ 130.000,00
Os fretes foram cobrados razo de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$
15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e
Servios foi calculado razo de 15% sobre as compras e sobre as vendas.
No h ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributao nas operaes. Com
base nessa documentao, coube ao Contador contabilizar as operaes e
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calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos
dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de
a) R$ 90.000,00.
b) R$ 47.000,00.
c) R$ 87.000,00.
d) R$ 62.000,00.
e) R$ 97.000,00.
Vamos resoluo da questo:
I Clculo das Compras Lquidas:
Notas-fiscais de compras de mercadorias:
Pagamento a vista
Pagamento a prazo
Compras de Mercadorias = 120.000 + 80.000
(-) ICMS sobre compras = 15% x 200.000
(+) Frete sobre compras
Compras Lquidas

120.000
80.000
200.000
(30.000)
25.000
195.000

II Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):


Estoque Inicial (EI) = Saldo em 31/12/2007 = 90.000
Compras Lquidas (C) = 195.000
Estoque Final (EF) = Saldo em 31/12/2008 = 160.000
CMV = EI + C EF = 90.000 + 195.000 160.000 = 125.000
III Clculo do Lucro Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com
Mercadorias:
Notas-fiscais de vendas de mercadorias:
Recebimento a vista
Recebimento a prazo
Receita Bruta de Vendas = 90.000 + 130.000
(-) ICMS sobre vendas = 15% x 220.000
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
GABARITO: D

90.000
130.000
220.000
(33.000)
187.000
(125.000)
62.000

4.3.3.1.6. Resultado Operacional Lquido


O resultado operacional lquido ser obtido a partir do resultado operacional
bruto, somando-se todas as receitas operacionais e subtraindo-se todas as
despesas operacionais.

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(=) Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Operacional Bruto)
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(=) Resultado Operacional Lquido (Lucro ou Prejuzo Operacional Lquido)
Ateno! Se, na questo, aparecer somente lucro operacional ou prejuzo
operacional, devemos entender que um lucro operacional lquido ou um
prejuzo operacional lquido.
4.3.3.1.6.1. Receitas Operacionais
So exemplos de receitas operacionais:
-

Receita Operacional Bruta (aparece no incio da DRE)


Receita Operacional Lquida (aparece no incio da DRE)
Outras Receitas Operacionais
Receitas Financeiras
Outras Receitas

4.3.3.1.6.1.1. Outras Receitas Operacionais


So exemplos de outras receitas operacionais:
-

Aluguis Ativos ou Receita de Aluguis


Reverso de Provises
Receita de Dividendos
Receita de Equivalncia Patrimonial

4.3.3.1.6.1.2. Receitas Financeiras


So exemplos de receitas financeiras:
- Juros Ativos: juros ganhos em aplicaes financeiras, concesso de
emprstimos a terceiros, cobrados por atraso no pagamento de duplicatas por
clientes.
- Descontos Condicionais Obtidos
- Variaes Monetrias Ativas: correo ps-fixada ativa e ganhos cambiais.

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4.3.3.1.6.1.3. Outras Receitas
So as receitas do perodo que no esto diretamente ligadas atividade fim
da empresa. Como exemplo, temos a receita obtida com a venda de bens do
ativo no circulante.
Outros exemplos:
- Reverso da Proviso para Perdas Provveis da Realizao de Investimentos
- Receitas decorrentes de eventos que resultem no aumento da porcentagem
no capital social de coligada ou controlada
4.3.3.1.6.2. Despesas Operacionais
So exemplos de despesas operacionais:
- Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais
- Despesas Gerais ou Administrativas
- Despesas Financeiras
- Outras Despesas Operacionais
- Outras Despesas
4.3.3.1.6.2.1. Despesas com Vendas ou Despesas Comerciais
Correspondem aos gastos com a comercializao e distribuio das
mercadorias/produtos. So exemplos de despesas com vendas ou despesas
comerciais:
-

Comisses de Vendedores
Propaganda e Publicidade
Brindes
Embalagens
Despesas com Provises para Crditos de Liquidao Duvidosa
Frete sobre vendas a cargo do fornecedor
Entre outras

4.3.3.1.6.2.2. Despesas Gerais e Administrativas


So as despesas que ocorrem no processo de administrao e funcionamento
da empresa. So exemplos de despesas gerais e administrativas:
-

Salrios
Dcimo-Terceiro Salrio
Frias
Encargos Sociais
Assistncia Mdica e Social
Transporte
Honorrios da Diretoria
Aluguis
Seguros

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- IPTU
- Energia Eltrica
- Telefone
- gua e Esgoto
- Material de Expediente
- Depreciao
- Amortizao
- Exausto
- Entre outras
4.3.3.1.2.3. Despesas Financeiras
Correspondem a remuneraes aos capitais de terceiros, que financiam as
atividades da empresa. So exemplos de despesas financeiras:
-

Juros Passivos ou Despesas de Juros


Descontos Concedidos ou Descontos Condicionais Concedidos
Variaes Monetrias Passivas ou Perdas Cambiais
IOF (Imposto sobre Operaes Financeiras)
Desgio na emisso de debntures
Entre outras

4.3.3.1.6.2.4. Outras Despesas Operacionais


Apesar de no serem comerciais, financeiras ou administrativas, tambm so
consideradas operacionais. Como exemplo de outras despesas operacionais,
temos a perda com equivalncia patrimonial
4.3.3.1.6.2.5. Outras Despesas
So as despesas do perodo que no esto diretamente ligadas atividade fim
da empresa. Como exemplo, temos o valor contbil do bem do ativo no
circulante (custo do bem) por ocasio de sua alienao.
Outros exemplos:
- Despesas decorrentes da constituio de Proviso para Perdas Provveis da
Realizao de Investimentos
- Despesas decorrentes de eventos que resultem na reduo de porcentagem
no capital social de coligada ou controlada

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J caiu em prova! (Analista Judicirio-Contabilidade-TRE/BA-2009Cespe)
conta
Saldo (em R$)
Frete sobre compras
680
Despesa de amortizao
1.200
Despesas financeiras
3.320
Despesas de manuteno
5.560
Despesas antecipadas de seguros
9.980
Receita financeira
12.100
Compra de mercadorias
12.300
Despesas antecipadas de aluguel
12.300
Reservas de lucros antes da apurao do resultado
12.340
Despesa de depreciao
14.500
Despesas gerais
14.580
Impostos sobre vendas
24.590
Despesas administrativas
32.100
Estoque inicial de mercadorias
52.000
Custo das mercadorias vendidas
60.000
Receita lquida de vendas
123.400
As demonstraes contbeis acumulam os saldos das contas e evidenciam as
modificaes patrimoniais. Acerca das demonstraes contbeis, suas
caractersticas e especificidades, e considerando as informaes apresentadas
na tabela acima, referentes a uma empresa hipottica, julgue os itens
seguintes.
1 Na situao apresentada na tabela, aps a incorporao do resultado
apurado e respectiva elaborao da demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados, o saldo final da conta resultados acumulados ser igual a R$
30.970, devedor. Desse modo, ao se elaborar o balano patrimonial, a conta
que evidencia os resultados acumulados deve ser denominada prejuzos
acumulados.
Primeiramente, vamos apurar o resultado do exerccio:
DRE
Saldo (em R$)
Receita lquida de vendas
123.400
(-) Custo das mercadorias vendidas
(60.000)
(=) Lucro Bruto
63.400
(-) Despesa de amortizao
(1.200)
(-) Despesas financeiras
(3.320)
(-) Despesas de manuteno
(5.560)
(+) Receita financeira
12.100
(-) Despesa de depreciao
(14.500)
(-) Despesas gerais
(14.580)
(-) Despesas administrativas
(32.100)
(=) Lucro Lquido do Exerccio
4.240
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Algumas observaes importantes:
I - Frete sobre compras: como custo das compras, j est includo no valor
do estoque e, consequentemente, no clculo do CMV (Custo das Mercadorias
Vendidas). Por isso, no consta, explicitamente, na DRE.
II Despesas antecipadas de seguros: se uma despesa antecipada, o fato
gerador, pelo princpio da competncia, ainda no ocorreu. Portanto, um
direito da empresa, classificado no ativo circulante ou realizvel a longo prazo.
Como o item no informou nada, ser considerado no ativo circulante.
III Impostos sobre vendas: os impostos sobre vendas so dedues da
receita bruta de vendas. Como o item j informou a receita lquida de vendas
que corresponde ao resultado da subtrao da receita bruta de vendas por
suas dedues, no h que se considerar os impostos sobre vendas no clculo
do resultado do perodo.
Se considerarmos que o saldo inicial da conta Lucros Acumulados zero (no
foi um informado), com a apurao do resultado do exerccio (lucro lquido do
exerccio de R$ 4.240,00) e a respectiva transferncia para a conta lucros
acumulados, teramos um saldo final de lucros acumulados de R$ 4.240,00. O
lanamento seria:
Apurao do Resultado do Exerccio
a Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)
O item est ERRADO.

4.240

Aqui, cabe uma observao importante:


Conta Prejuzos Acumulados: com a publicao da Lei no 11.638/07, houve a
extino da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, que passou a ser
denominada Prejuzos Acumulados. Alm disso, de acordo com a Lei no
10.303/01, o lucro do perodo que no for distribudo para reservas ou
dividendos, tambm dever ser distribudo como dividendos. Por essa razo,
nunca haver Lucros Acumulados nesta conta.
Contudo, de acordo com os itens 42 e 43 da Deliberao CVM no 565, de
17/12/2008, a conta Lucros Acumulados continuar nos planos de contas, e
seu uso continuar a ser feito para receber o resultado do exerccio, as
reverses de determinadas reservas, os ajustes de exerccios anteriores, para
distribuir os resultados nas suas vrias formas e destinar valores para reservas
de lucros.
Alm disso, de acordo com a Resoluo CFC no 1.159/09:
- Com a nova redao dada pela Lei n. 11.638/07 ao art. 178 (alnea
d) da Lei n. 6.404/76, no h mais a previso da conta Lucros ou
Prejuzos Acumulados como conta componente do Patrimnio Liquido,
tendo em vista que o referido artigo previu apenas, como uma das
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contas componente do Patrimnio Lquido, a conta de Prejuzos
Acumulados.
- vlido ressaltar, todavia, que a no-manuteno de saldo positivo
nessa conta s pode ser exigida para as sociedades por aes, e no s
demais sociedades e entidades de forma geral.
- Dessa forma, a nova legislao societria vedou s sociedades por
aes apresentarem saldo de lucros sem destinao, no sendo mais
permitido, para esse tipo de sociedade, apresentar nas suas
demonstraes contbeis, a partir da data de 31/12/08, saldo positivo
na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.
- vlido ressaltar ainda que a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados
deve permanecer no Plano de Contas de todas as entidades, haja vista
que o seu uso continuar sendo feito para receber o registro do
resultado do exerccio, bem com as suas vrias formas de destinaes
(constituio de reservas, distribuio de lucros ou dividendos, etc.).
GABARITO: E
2 Na situao da tabela, ao se elaborar a DRE, o resultado lquido apurado
ser igual a R$ 42.630, devedor.
Conforme calculado no item anterior, foi apurado um lucro lquido do exerccio
de R$ 4.240,00 (saldo credor). Portanto, o item est ERRADO.
GABARITO: E
3 correto afirmar, com base nos dados apresentados, que o valor do estoque
final de mercadorias para revenda igual a R$ 4.980.
Para calcular o estoque final temos que utilizar a frmula do CMV:
CMV = EI + C EF
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas = 60.000
EI = Estoque Inicial de Mercadorias = 52.000
C = Compras Lquidas = Compras de Mercadorias + Frete sobre Compras
C = 12.300 + 680 = 12.980
CMV = EI + C EF 60.000 = 52.000 + 12.980 EF
EF = 64.980 60.000 EF = 4.980
O item est CORRETO.
GABARITO: C

4 Se a empresa concedesse abatimento sobre vendas no valor de R$ 8.000, o


lucro bruto apurado seria reduzido para R$ 55.400.
O abatimento sobre vendas uma deduo da receita bruta de vendas.
Portanto, a receita lquida de vendas seria reduzida em R$ 8.000,00. Nesse
caso, teramos:
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Receita Lquida de Vendas = 123.400 8.000 = 115.400
DRE
Receita lquida de vendas
(-) Custo das mercadorias vendidas
(=) Lucro Bruto
O item est CORRETO.
GABARITO: C

Saldo (em R$)


115.400
(60.000)
55.400

4.3.3.1.6.2.6. Funo da Despesa e Natureza da Despesa


As despesas devem ser subclassificadas a fim de destacar componentes do
desempenho que possam diferir em termos de frequncia, potencial de ganho
ou de perda e previsibilidade. Essa anlise dever ser proporcionada em uma
das duas formas descritas a seguir, obedecidas as disposies legais.
Mtodo da natureza da despesa: as despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,
depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos
empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias
funes dentro da entidade.
Exemplo:
Receitas
Outras Receitas
Variao do estoque de produtos acabados e em elaborao
X
Consumo de matrias-primas e materiais
X
Despesa com benefcios a empregados
X
Depreciaes e amortizaes
X
Outras despesas
X
Total da despesa
Resultado antes dos tributos

X
X

(X)
X

Mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios


vendidos: classifica-se as despesas de acordo com a sua funo como parte
do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de
distribuio ou das atividades administrativas. o mtodo previsto na Lei da
S.A.
Exemplo:
Receitas
Custo dos produtos e servios vendidos
Lucro bruto
Outras receitas
Despesas de vendas
Despesas administrativas
Outras despesas
Resultado antes dos tributos

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X
(X)
X
X
(X)
(X)
(X)
X

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J caiu em prova! (Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno
Cargo 47 Ministrio Pblico da Unio 2010 Cespe) A atual legislao
societria determina que as despesas sejam evidenciadas de acordo com a
natureza da despesa.
Resoluo
A atual legislao societria determina que as despesas sejam evidenciadas de
acordo com a funo da despesa.
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
(...)
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
O item est ERRADO.
4.3.3.1.7. Resultado do Exerccio Antes do Imposto de Renda
O resultado do exerccio antes do imposto de renda (Rexair) obtido
subtraindo-se o resultado operacional lquido da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido (CSLL) do perodo. Caso no tenha CSLL no perodo, o resultado
do exerccio antes do imposto de renda ser igual ao resultado operacional
lquido.
(=) Resultado Operacional Lquido
(-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL
(=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda
4.3.3.1.8. Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
O resultado do exerccio aps o imposto de renda (Rexapir) obtido
subtraindo-se o resultado do exerccio antes do imposto de renda da proviso
para imposto renda. Caso no tenha imposto de renda no perodo, o resultado
do exerccio aps do imposto de renda ser igual ao resultado do exerccio
antes do imposto de renda.
(=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda
(-) Despesa com Proviso para Imposto de Renda
(=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
4.3.3.1.9. Participaes Estatutrias
O artigo 187 da Lei da S/A define que as participaes estatutrias so:
-

Participaes de Debntures;
Participaes de Empregados;
Participaes de Administradores;

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- Participaes de Partes beneficirias; e
- Participaes de Instituies ou Fundos de Assistncia ou
Previdncia de Empregados.
Guarde a ordem, pois importante: DEAPF.
Todas estas participaes devem ser registradas como despesas da empresa
por ocasio da apurao do lucro contbil.
A base de clculo dessas participaes estatutrias :
(=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
(-) Saldo da Conta Prejuzos Acmulados
Base de Clculo das Participaes Estatutrias
Ateno! A conta Prejuzos Acumulados no faz parte da DRE, mas
ela influencia na base de clculo das participaes estatutrias.
O artigo 190 da Lei das S/A determina que as participaes dos
empregados,
administradores
e
partes
beneficirias
sero
determinadas, sucessivamente, e nessa ordem, com base nos lucros
que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente
calculada.
Apesar do artigo 190 no fazer referncia aos
debenturistas, esta participao dever ser a primeira a ser calculada.
J caiu em prova! (AFRF-2002-2) A empresa Metais & Metalurgia S/A, no
exerccio de 2001, auferiu lucro lquido, antes do imposto de renda, da
contribuio social e das participaes contratuais e estatutrias, no valor de
R$ 220.000,00.
Na Contabilidade da empresa foram colhidas as informaes de que:
1 o patrimnio lquido, antes da apropriao e distribuio do lucro, era
composto de:
Capital Social
Prejuzos Acumulados

R$ 280.000,00
R$ 76.000,00

2 o passivo circulante, aps a apropriao e distribuio do lucro, era


composto de:
Fornecedores
Dividendos a Pagar
Proviso p/ Imposto de Renda
Participaes no Lucro a Pagar

R$ 450.000,00
R$ 20.000,00
R$ 64.000,00
R$ ? ? ?

As participaes no lucro foram processadas nos seguintes percentuais:


Participao de Partes Beneficirias 05%
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Participao de Debenturistas 08%
Participao de Administradores 10%
Participao de Empregados 10%
Calculando-se o valor das participaes citadas, nos termos da legislao
societria, sem considerar
as possveis implicaes de ordem fiscal, nem os centavos do clculo, pode-se
dizer que os valores apurados sero:
a) Participao de Partes Beneficirias R$ 3.240,00
b) Participao de Debenturistas R$ 5.760,00
c) Participao de Administradores R$ 7.360,00
d) Participao de Empregados R$ 8.000,00
e) Lucro Lquido final na DRE R$ 132.636,00
I Determinao do Lucro aps o IR e CSLL:
Lucro Lquido antes do IR e CSLL
(-) Proviso para IR
Lucro aps IR e CSLL

220.000
(64.000)
156.000

II Determinao das Participaes Estatutrias:


II.1 Participao de Debenturistas:
Base de Clculo Debenturistas = Lucro aps IR e CSLL Prejuzos Acumulados
Base de Clculo Debenturistas = 156.000 76.000 = 80.000
Participao de Debenturistas = 8% x Base de Clculo Debenturistas
Participao de Debenturistas = 8% x 80.000 = 6.400
II.2 Participao de Empregados:
Base de Clculo Empregados = Base de Clculo Debent. Part. Debenturistas
Base de Clculo Empregados = 80.000 6.400 = 73.600
Participao de Empregados = 10% x Base de Clculo Empregados
Participao de Empregados = 10% x 73.600 = 7.360
II.3 Participao de Administradores:
Base de Clculo Administradores = Base de Clculo Empreg. Part.
Empregados
Base de Clculo Administradores = 73.600 7.360 = 66.240
Participao de Administradores = 10% x Base de Clculo Administradores
Participao de Administradores = 10% x 66.240 = 6.624
II.4 Participao de Partes Beneficirias:
Base de Clculo P. Beneficirias = Base
Administradores
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Clculo

Adm.

Part.
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Base de Clculo P. Beneficirias = 66.240 6.624 = 59.616
Participao de P. Beneficirias = 5% x Base de Clculo P. Beneficirias
Participao de Partes Beneficirias = 5% x 59.616 = 2.980,80
III Determinao do Lucro Lquido do Exerccio:
Lucro aps IR e CSLL
156.000
(-) Participao de Debenturistas
(6.400)
(-) Participao de Empregados
(7.360)
(-) Participao de Administradores (6.624)
(-) Participao de P. Beneficirias (2.980) desprezando os centavos
Lucro Lquido do Exerccio
132.636. A alternativa e est correta.
4.3.3.1.10. Resultado Lquido do Exerccio
O resultado lquido do exerccio (lucro ou prejuzo) corresponde ao resultado
da subtrao do resultado do exerccio aps o imposto de renda pelas
participaes estatutrias.
(=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
(-) Participaes Estatutrias
(-) Participao de Debntures
(-) Participao de Empregados
(-) Participao de Administradores
(-) Participao de Partes Beneficirias
(-) Participao de Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia
de Empregados
Resultado Lquido do Exerccio
J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) A relao seguinte refere-se aos
ttulos contbeis constantes do livro Razo da empresa comercial Concrdia
Sociedade Annima, e respectivos saldos, em 31 de dezembro de 2008:
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15

Bancos Conta Movimento


17.875,00
Bancos Conta Emprstimos
50.000,00
Conta Mercadorias
42.500,00
Capital Social
105.000,00
Mveis e Utenslios
280.000,00
ICMS a Recolher
7.500,00
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
212.500,00
Salrios e Ordenados
10.000,00
Contribuies de Previdncia
3.750,00
Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa 3.500,00
Depreciao Acumulada
44.800,00
Reteno de Lucros
51.200,00
Vendas de Mercadorias
352.000,00
Impostos e Taxas
2.200,00
PIS e COFINS
8.625,00

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16 ICMS sobre vendas
52.500,00
17 Pr-labore
7.600,00
18 Fornecedores
157.750,00
19 PIS e COFINS a Recolher
1.800,00
20 Duplicatas a Receber
100.000,00
21 Encargos de Depreciao
32.000,00
22 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
3.000,00
Ao elaborar o balancete geral de verificao, no fim do exerccio social, com as
contas e saldos apresentados, a empresa, certamente, encontrar:
a) um balancete fechado em R$ 773.050,00.
b) um saldo credor a menor em R$ 100.000,00.
c) um saldo devedor a maior em R$ 25.600,00.
d) um endividamento de R$ 167.050,00.
e) um lucro com mercadorias de R$ 137.500,00.
Primeiramente, h que se destacar a diferena entre balancete de verificao
inicial e balancete de verificao final. Vamos relembrar:
O balancete de verificao relaciona todas as contas de acordo com a natureza
do saldo, independentemente de serem contas patrimoniais ou de resultado,
retificadoras ou no. Ele montado a partir do Livro Razo, do qual so
extrados os saldos de cada conta.
Balancete de Verificao Inicial: levantado antes do encerramento das
contas de resultado (antes da apurao contbil do lucro ou prejuzo do
exerccio). Ou seja, neste tipo de balancete, haver contas patrimoniais e
de resultado; e
Balancete de Verificao Final: levantado aps a apurao do resultado do
exerccio e de sua distribuio. Por conseguinte, neste balancete s haver
contas patrimoniais.
Vamos resoluo da questo:
I Balancete de Verificao Inicial (pois h contas patrimoniais e de
resultado):
Conta
Saldo
Saldo
Caracterstica
Devedor Credor
Bancos Conta Movimento
17.875
Ativo Circulante
Bancos Conta Emprstimo
50.000 Passivo Circulante
Conta Mercadorias
42.500
Ativo Circulante
Capital Social
105.000 Patrimnio Lquido
Mveis e Utenslios
280.000
ANC Imobilizado
ICMS a Recolher
7.500 Passivo Circulante
Custo das Mercadorias Vendidas
212.500
Despesa
Salrios e Ordenados
10.000
Despesa
Contribuies de Previdncia
3.750
Despesa
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Despesas
com
Crditos
de
3.500
Despesa
Liquidao Duvidosa
Depreciao Acumulada
44.800 ANC Imobilizado Retificadora
Reteno de Lucros
51.200 Patrimnio Lquido
Vendas de Mercadorias
352.000 Receita
Impostos e Taxas
2.200
Despesa
Pis e Cofins
8.625
Despesa
ICMS sobre Vendas
52.500
Despesa
Pr-Labore
7.600
Despesa
Fornecedores
157.750 Passivo Circulante
Pis e Cofins a Recolher
1.800 Passivo Circulante
Duplicatas a Receber
100.000
Ativo Circulante
Encargos de Depreciao
32.000
Despesa
Proviso
para
Crditos
de
3.000 Ativo
Circulante
Liquidao Duvidosa
Retificadora
Total
773.050 773.050
II Endividamento: so as contas das obrigaes da empresa.
Conta
Caracterstica
Bancos Conta Emprstimo
50.000 Passivo Circulante
ICMS a Recolher
7.500 Passivo Circulante
Fornecedores
157.750 Passivo Circulante
Pis e Cofins a Recolher
1.800 Passivo Circulante
Total
217.050
Ateno!!! Banco Conta Emprstimo conta do passivo circulante.
No confunda com a conta Bancos Conta Movimento, do ativo
circulante.
A, voc pode perguntar. Mas, professor que conta maluca essa tal de
Banco Conta Emprstimo? No maluca no. Veja: se voc gasta mais do
que possui na sua conta bancria, voc entra no famoso cheque-especial,
certo? Pois ento, o cheque-especial nada mais que um emprstimo que o
banco faz para voc a juros camaradas (risos) de 10% para cima, ao ms.
Est a a conta Bancos Conta Emprstimo, ou seja, quando a empresa
entra no cheque-especial. Como um emprstimo do banco para a empresa,
uma obrigao, classificada no Passivo Circulante.
III Demonstrao do Resultado do Exerccio:
Vendas de Mercadorias
352.000
(-) ICMS sobre Vendas
(52.500)
(-) Pis e Cofins
(8.625)
(=) Receita Lquida de Vendas
290.875
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(212.500)
(=) Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias ou Lucro com
78.375
Mercadorias
(-) Salrios e Ordenados
(10.000)
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(-) Contribuies de Previdncia
(3.750)
(-) Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
(3.500)
(-) Impostos e Taxas
(2.200)
(-) Pr-Labore
(7.600)
(-) Encargos de Depreciao
(32.000)
(=) Lucro Lquido do Exerccio
19.325
A alternativa a a correta.
4.3.3.1.11. Lucro Lquido por Ao
a ltima informao da DRE e corresponde ao lucro lquido do exerccio (caso
tenha lucro no perodo) dividido pelo nmero total de aes da empresa.
Lucro Lquido por Ao (LLA) = LLEx/Total de Aes
J caiu em prova! (Analista em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Soledade S/A, de Guara, no
Estado do Tocantins, tem um capital social de R$ 240.000,00, formado por
30.000 aes ordinrias, que do a seus donos direitos iguais. No exerccio de
2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua demonstrao de resultado do
exerccio com os seguintes valores:
Lucro lquido antes do Imposto de Renda
186.000,00
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
31.500,00
Participaes Estatutrias sobre o Lucro
10.500,00
Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar o
montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no valor de
a) R$ 6,20.
b) R$ 5,15.
c) R$ 4,80.
d) R$ 1,67.
e) R$ 8,00.
Esta questo possui uma informao importante, que deve ser memorizada
para a prova: A ltima linha da demonstrao do resultado do exerccio
dever indicar o montante do lucro por ao do capital social.
Vamos resoluo da questo:
Lucro lquido antes do Imposto de Renda
(-) Proviso para IR e CSLL
Lucro Aps o IR e CSLL
(-) Participaes Estatutrias sobre o Lucro
Lucro Lquido do Exerccio
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186.000,00
(31.500,00)
154.500,00
(10.500,00)
144.000,00
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Capital Social formado por 30.000 aes
Lucro Lquido por Ao do Capital Social = LLEx/Nmero Total de Aes
Lucro Lquido por Ao do Capital Social = 144.000/30.000
Lucro Lquido por Ao do Capital Social = R$ 4,80
A alternativa c a correta.
4.3.3.2. Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
A demonstrao do resultado abrangente comea com o resultado lquido e
inclui os outros resultados abrangentes, que correspondem s mutaes do
patrimnio lquido que no representam receitas e despesas
realizadas pelo princpio da competncia, ou seja, podero causar
variaes em perodos subsequentes.
Ateno, pois a demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada
em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio
lquido.
Exemplo: A empresa J4M2 efetuou um ajuste a valor justo de suas aes da
Petrobras disponveis para venda, no valor de R$ 10.000,00 (o ajuste). Com
isso, o lanamento seria:
Aes da Petrobras (Ativo Circulante)
a Ajustes de Avaliao Patrimonial (Patrimnio Lquido)

10.000

Esse ajuste a valor justo, reconhecido diretamente em conta do Patrimnio


Lquido, representa um resultado abrangente que transitar pelo resultado
quando as aes forem vendidas.
Portanto, percebe-se que a Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)
tem o objetivo de evidenciar as modificaes do Patrimnio Lquido que no
correspondam a transaes de capital entre a empresa e seus scios, como a
distribuio de lucros, compra e venda de aes ou aumento/diminuio do
capital social.
A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as
seguintes rubricas:
- resultado lquido do perodo;
- cada item dos outros resultados abrangentes classificados conforme sua
natureza;
- parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e
- resultado abrangente do perodo.
J caiu em prova! (Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno
Cargo 47 Ministrio Pblico da Unio 2010 Cespe) Atualmente, a
demonstrao do resultado abrangente (DRA) apresenta o resultado do
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exerccio acrescido de ganhos ou perdas, que eram reconhecidos direta e
temporariamente na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido
(DMPL); dessa forma, a DRA evidenciada tanto separadamente como dentro
da DMPL.
Resoluo
O Pronunciamento Tcnico CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovado pela Deliberao CVM
no 595/09 e Resoluo CFC no 1.185/09, determina a adoo de duas
demonstraes: a do resultado e a do resultado abrangente. A entidade
deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no perodo
dentro da tradicional DRE. As demais variaes do patrimnio Lquido
(reservas de reavaliao, certos ajustes de instrumentos financeiros, variaes
cambiais de instrumentos no exterior e outros), que podero transitar no
futuro pelo resultado do perodo ou irem direto para Lucros ou Prejuzos
Acumulados, so apresentadas como Outros Resultados Abrangentes
dentro da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) do perodo. A
DRA corresponde soma do resultado do perodo com os outros resultados
abrangentes. Ela no faz parte do conjunto de demonstraes contbeis
exigido pela Lei Societria, porm foi includa pelo CPC em decorrncia das
mudanas advindas da convergncia s normas internacionais.
O resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido
durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que
no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios, ou seja, o resultado do exerccio acrescido de ganhos
ou perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). No Brasil, a
entidade pode optar por apresentar a DRA separadamente ou dentro da DMPL.
A DRA, pelas normas internacionais, pode ainda ser apresentada como
continuidade da DRE (mas no Brasil o CPC determinou que seja como um
relatrio parte ou dentro da DMPL). O item est CORRETO.
4.3.4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) no obrigatria
pela Lei das S.A., mas tornou-se obrigatria para as companhias abertas por
meio da Instruo CVM no 59/05.
Alm disso, com a publicao do Pronunciamento Tcnico CPC 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado pela Deliberao CVM
no 595/09 e pela Resoluo CFC no 1.185/09, passou a ser obrigatria para
todas as empresas, substituindo, por conseguinte, a Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados (DLPA).

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A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido:
- o resultado abrangente do perodo, apresentando separadamente o
montante total atribuvel aos proprietrios da entidade controladora e o
montante correspondente participao de no controladores;
- para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos das alteraes nas
polticas contbeis e as correes de erros;
- para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao do saldo no incio
e no final do perodo, demonstrando-se separadamente as mutaes
decorrentes:
- do resultado lquido;
- de cada item dos outros resultados abrangentes; e
- de transaes com os proprietrios realizadas na condio de
proprietrio, demonstrando separadamente suas integralizaes e as
distribuies realizadas, bem como modificaes nas participaes em
controladas que no implicaram perda do controle.
O patrimnio lquido deve apresentar o capital social, as reservas de
capital, os ajustes de avaliao patrimonial, as reservas de lucros, as
aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos acumulados, se
legalmente admitido os lucros acumulados e as demais contas
exigidas pelos Pronunciamentos emitidos pelo CPC.
A entidade deve apresentar na demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, ou nas notas explicativas, o montante de dividendos reconhecidos
como distribuio aos proprietrios durante o perodo e o respectivo montante
por ao.
As alteraes no patrimnio lquido da entidade entre duas datas de balano
devem refletir o aumento ou a reduo nos seus ativos lquidos durante o
perodo.
Com a exceo das alteraes resultantes de transaes com os proprietrios
agindo na sua capacidade de detentores de capital prprio (tais como
integralizaes de capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da
entidade e distribuio de dividendos) e dos custos de transao diretamente
relacionados com tais transaes, a alterao global no patrimnio lquido
durante um perodo representa o montante total lquido de receitas e
despesas, incluindo ganhos e perdas, gerado pelas atividades da entidade
durante esse perodo.

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4.3.4.1. Estrutura
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) discriminar:
-

os saldos no incio do perodo;


os ajustes de exerccios anteriores;
as reverses e transferncias de reservas e lucros;
os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
a reduo de capital;
as destinaes do lucro lquido do perodo;
o resultado lquido do perodo;
as compensaes de prejuzos;
os lucros distribudos;
os saldos no final do perodo.

4.3.4.1.1. Ajustes de Exerccios Anteriores


Os ajustes dos exerccios anteriores so os decorrentes de efeitos da
mudana de critrio contbil, ou da retificao de erros imputveis a
determinados exerccios anteriores, e que no possam ser atribudos a
fatos subseqentes.
Exemplo: A Comercial Aurora Ltda, at 31/12/X1, contabilizou suas operaes
sob a tica do regime de caixa. A partir de janeiro de X2, a empresa passou a
contabilizar suas operaes sob a tica do regime de competncia. Desta
forma, a empresa dever contabilizar, em janeiro de X2, os salrios de
dezembro de X1, os quais foram pagos com cheque no dia 05/01/X2,
debitando a conta:
(a) Salrios a Pagar
(b) Despesas de Salrios
(c) Resultado do Exerccio
(d) Despesas Eventuais
(e) Lucros ou Prejuzos Acumulados
Como houve uma mudana de critrio contbil, visto que a empresa passou do
regime de caixa para o regime de competncia, teremos:
I 31/12/X1: No foi realizado lanamento, pois, pelo regime de caixa, a
despesa s seria contabilizada em X2 (sada do dinheiro do caixa).
II Janeiro de X2: Como no houve lanamento em dezembro de X2, no h
saldo na conta Salrios a Pagar. Alm disso, no possvel debitar a conta
Despesas de Salrios, pois, pelo regime de competncia, esta despesa de
dezembro de X1. Logo, o lanamento seria:
Lucros Acumulados
a Bancos Conta Movimento
Nesta situao, o ajuste negativo (dbito na conta Lucros Acumulados).
A alternativa e a correta.
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Exemplo: Na realizao de uma auditoria na Cia. Lunar, cujo exerccio social
coincide com o ano-calendrio, foi constatado que, no exerccio anterior, a
depreciao de bens do ativo imobilizado foi superavaliada em R$ 3.000,00.
Desta forma o lanamento de ajuste a ser feito no exerccio atual dever ser:
O lanamento realizado no exerccio anterior foi:
Despesas com Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante Imobilizado Retif.) 3.000
Como a depreciao foi superavaliada, temos que reduzir o saldo da conta
Depreciao Acumulada, que possui natureza credora. Portanto, temos que
fazer um dbito. Como no podemos mais alterar a conta de Despesa com
Depreciao, pois j foi apurado o resultado no exerccio, o ajuste ser
realizado por meio da conta Lucros Acumulados.
Lanamento (erro imputvel a exerccio anterior):
Depreciao Acumulada
a Lucros Acumulados

3.000

Nesta situao, o ajuste positivo (crdito na conta Lucros Acumulados).


4.3.4.1.2. Reverso de Reservas de Lucros no Exerccio
Durante o perodo, podem ocorrer reverses de reservas de lucros para a
conta Lucros Acumulados. H que se ressaltar, contudo, que a reverso da
Reserva de Lucros a Realizar ocorre diretamente para a conta Dividendos a
Pagar, quando os lucros retidos nessa reserva se realizarem financeiramente,
a menos que seja utilizada para compensao de prejuzos.
Os lanamentos para a constituio de reservas de lucros, a reverso de
reservas de lucros e o aumento de capital social seriam:
I Constituio das Reservas de Lucros:
Lucros Acumulados
a Reservas de Lucros
II Reverso das Reservas de Lucros:
Reservas de Lucros
a Lucros Acumulados
III Aumento de Capital Social com Reservas de Lucros: o registro contbil
correspondente ao aumento do capital social mediante aproveitamento de
reservas realizado mediante a transferncias do(s) valor(es) correspondentes
para a conta Capital Social.
Reservas de Lucros
a Capital Social
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4.3.4.1.3. Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
Aps a apurao do resultado do exerccio, temos as seguintes possibilidades:
I Resultado do Exerccio > 0
credor)

Lucro Lquido do Exerccio (saldo

Neste caso, o lanamento de transferncia do resultado para o Patrimnio


Lquido ser:
Resultado do Exerccio
a Lucros Acumulados
II Resultado do Exerccio < 0
devedor)

Prejuzo Lquido do Exerccio (saldo

Neste caso, o lanamento de transferncia do resultado para o Patrimnio


Lquido ser:
Prejuzos Acumulados
a Resultado do Exerccio
4.3.4.1.4. Transferncias para Reservas de Lucros
J estudamos as reservas de lucros quando tratamos de Balano Patrimonial.
Portanto, no entrarei em detalhes aqui. O lanamento de constituio de
reservas de lucros ser:
Lucros Acumulados
a Reserva de Lucros
As reservas de lucros so:
- Reserva Legal;
- Reservas Estatutrias;
- Reservas para Contingncias;
- Reserva de Incentivos Fiscais;
- Reserva de Reteno de Lucros;
- Reserva de Lucros a Realizar;
- Reserva Especial de Dividendo Obrigatrio No Distribudo; e
- Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures.
4.3.4.1.5. Dividendos
Os dividendos equivalem a uma remunerao dada aos scios da empresa.
Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada
exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for
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omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes
normas:
- metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes
valores:
- importncia destinada constituio da reserva legal;
- importncia destinada formao da reserva para contingncias e
reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;
- importncia destinada formao da reserva de incentivos fiscais
(facultativo); e
- importncia destinada formao da reserva especfica de prmio na
emisso de debntures.
Portanto, a estrutura para o clculo do dividendo obrigatrio no caso de
estatuto omisso seria:
Lucro Lquido do Exerccio
(-) Prejuzos Acumulados (se houver (*))
(-) Importncia Destinada Reserva Legal
(-) Importncia Destinada Reserva para Contingncias
(+) Reverso de Reservas para Contingncias
(-) Import. Dest. Res. de Incentivos Fiscais (Facultativo)
(-) Import. Dest. Res. de Especfica de Prmio na Emisso de
Debntures (Facultativo)
Lucro Lquido Ajustado
Dividendo Obrigatrio = 50% x Lucro Lquido Ajustado
(*) A deduo dos prejuzos acumulados polmica, pois h julgados no
sentido de autorizar esta deduo, mas no h previso expressa em lei. As
bancas no tm cobrado tal caso.
J caiu em prova! (MPUAnalistarea Administrativa2007FCC) O
estatuto da Cia. Valinhos omisso com relao ao pagamento de dividendos.
Sabe-se que:
Lucro lquido do exerccio em 2005 ................. 730.000,00
Reserva legal-saldo em 31/12/2004..................118.900,00
Capital Social da companhia em 31/12/2005 .... 800.000,00
Levando em conta apenas estas informaes, o dividendo obrigatrio a ser
distribudo pela companhia, seguindo estritamente o disposto na Lei das
Sociedades por Aes, corresponde, em R$, a
(A) 365.000,00
(B) 346.750,00
(C) 260.065,00
(D) 182.500,00
(E) 173.375,00
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I Clculo da constituio da Reserva Legal:
Limite Obrigatrio = 20% x Capital Social = 20% x 800.000 = 160.000
Reserva Legal = 5% x LLEx = 5% x 730.000 = 36.500
Saldo da Reserva Legal = 118.900 + 36.500 = 155.400 < 160.000 (ok)
II Clculo dos Dividendos:
Lucro Lquido do Exerccio em 2005
(-) Constituio da Reserva Legal
Lucro Lquido Ajustado

730.000
(36.500)
693.500

Dividendos (Estatuto Omisso) = 50% x 693.500 = 346.750


GABARITO: B
O pagamento do dividendo obrigatrio poder ser limitado ao
montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido realizado, desde
que a diferena seja registrada como reserva de lucros a realizar. Os
lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se no
tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subseqentes, devero ser
acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.
Os dividendos podem ser pagos conta do lucro lquido do exerccio, dos
lucros acumulados, das reservas de lucros, ou ainda, no caso das aes
preferenciais que possurem prioridade na distribuio do dividendo
cumulativo, conta das reservas de capital (exceto correo monetria do
capital realizado), quando no houver lucro no exerccio ou quando este for
insuficiente para o pagamento de tais dividendos.
O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do
capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam
regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao
arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.
Quando o estatuto for omisso e a assemblia-geral deliberar alter-lo
para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no
poder ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido
ajustado.
J caiu em prova! (Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio
Pblico da Unio2010-Cespe) O valor do dividendo adicional ao
obrigatrio deve ser debitado em lucros acumulados e creditado em dividendos
a pagar (passivo circulante). Por isso, na demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido, esse fato aparece apenas reduzindo a conta de lucros
acumulados.

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Resoluo
A discusso que se segue est baseada na Interpretao Tcnica CPC 08
Contabilizao da Proposta de Pagamento de Dividendos (BR), aprovada pela
Deliberao CVM no 601/09 e pela Resoluo CFC 1.195/09.
DIVIDENDO OBRIGATRIO
A Lei n. 6.404/76 determina a distribuio de dividendo mnimo
obrigatrio aos acionistas por meio do art. 202:
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo
obrigatrio, em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no
estatuto ou, se este for omisso, a importncia determinada de acordo
com as seguintes normas
Segundo as normas brasileiras de contabilidade, os dividendos que forem
declarados pela assembleia geral ou outro rgo competente, ou
declarados e pagos, de acordo com as formalidades previstas no estatuto
social ou equivalente, antes da data base das demonstraes contbeis,
atendem aos requisitos de obrigao presente e, portanto, se no
pagos devem figurar no passivo da entidade como uma obrigao.
A questo que se coloca se o dividendo mnimo obrigatrio a que se
refere o art. 202 da Lei n. 6.404/76 atende condio de obrigao
presente na data das demonstraes contbeis, uma vez que a
assembleia dos scios ir ainda deliberar sobre ele, posteriormente data do
balano.
O dividendo mnimo obrigatrio, determinado no estatuto ou contrato social da
entidade ou, se omisso, a prevalncia da obrigatoriedade de distribuir
dividendo nos termos do art. 202 da Lei n. 6.404/76, representa um
compromisso contratual (estatuto ou contrato social) ou legal (legislao
societria) perante os scios.
As normas brasileiras de contabilidade estabelecem que um passivo deve
ser reconhecido quando existe uma obrigao legal que faa com que
a entidade no tenha outra alternativa realista seno liquidar essa
obrigao.
A assembleia dos scios soberana em suas deliberaes quanto
distribuio de dividendos, podendo deliberar pelo pagamento de dividendos
acima ou abaixo dos valores propostos pela administrao. Todavia, com
relao ao dividendo mnimo obrigatrio, tem limites muito estreitos para
deliberar quanto ao seu no pagamento, sendo essas situaes muito raras,
em especial no caso das companhias abertas.

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Devido a essas caractersticas especiais de nossa legislao, considera-se
que o dividendo mnimo obrigatrio deva ser consignado como uma
obrigao na data do encerramento do exerccio social a que se
referem as demonstraes contbeis.
Dividendo adicional ao mnimo obrigatrio contido em proposta da
administrao antes da data do balano
Outra questo a ser avaliada relacionada ao tema o requerimento da Lei das
Sociedades por Aes que consta no art. 176, 3:
As demonstraes financeiras registraro a destinao dos lucros
segundo a proposta dos rgos da administrao, no pressuposto de sua
aprovao pela assembleia geral.
Visando atender conceituao de obrigao presente das normas brasileiras
de contabilidade, a parcela do dividendo mnimo obrigatrio, que se
caracterize efetivamente como uma obrigao legal, deve figurar no
passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos rgos da
administrao assembleia de scios que exceder a esse mnimo
obrigatrio (dividendo adicional) deve ser mantida no patrimnio
lquido, em conta especfica, do tipo dividendo adicional proposto,
at a deliberao definitiva que vier a ser tomada pelos scios. Afinal,
esse dividendo adicional ao mnimo obrigatrio no se caracteriza como
obrigao presente na data do balano, j que a assembleia dos scios ou
outro rgo competente poder, no havendo qualquer restrio estatutria ou
contratual, deliberar ou no pelo seu pagamento ou por pagamento por valor
diferente do proposto.
MEMORIZE PARA A PROVA: dividendo obrigatrio por lei ou estatuto
passivo j no Balano, mas o distribudo adicionalmente s passivo quando
aprovado pelo rgo competente. O valor do dividendo obrigatrio deve ser
debitado em lucros acumulados e creditado em dividendos a pagar (passivo
circulante). Dividendo Adicional conta do PL. O item est ERRADO.
4.3.4.1.6. Exemplos de Variaes do Patrimnio Lquido
As contas que formam o Patrimnio Lquido podem diversas variaes:
1 - Alteram o patrimnio lquido:
a) acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;
b) reduo por dividendos;
c) acrscimo por integralizao de capital;
d) acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes
integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;
e) acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio;
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f) reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;
g) acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.
2 No alteram o patrimnio lquido:
a) aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;
b) apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta Lucros
Acumulados para formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de
Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras;
c) reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos
acumulados;
d) compensao de Prejuzos com Reservas.
Exemplo de DMPL (a coluna das variaes da conta Lucros/Prejuzos
Acumulados representa a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados):

Histrico

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO


DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.XX+1 EM MILHARES DE R$
RESERVAS DE
RESERVAS DE LUCROS
Lucros
Total
CAPITAL
Acumulados
Reserva Reserva
gio na Alienao
Reserva
Capital
Estatutria Legal
Para
Emisso de Partes
Realizado
Beneficirias Contingncia
de
Aes e Bnus de
Subscrio

Saldo em 31.12.XX
Ajustes de
Exerccios
Anteriores:
efeitos de mudana
de critrios
contbeis
retificao de erros
de exerccios
anteriores
Aumento de
Capital:
com lucros e
reservas
por subscrio
realizada
Reverses de
Reservas:
De contingncias
de lucros a realizar
Lucro Lquido do
Exerccio:
Proposta da
Administrao de
Destinao do
Lucro:
Transferncias para
reservas
Reserva legal

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Reserva estatutria
Reserva de lucros
para expanso
Reserva de lucros a
realizar
Dividendos a
distribuir (R$ ...
por ao)
Saldo em
31.12.XX+1

J caiu em prova! (BNDES-Contador-2008-Cesgranrio) Informao parcial


da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Cia. Gama S/A,
referente aos saldos finais apresentados no grupo do Patrimnio Lquido, no
Balano de 31/12/05.
Itens

Saldo em
31/12/2005
Aumento de
Capital
Reverso
Reserva
L. Lquido
Exerccio
Proposta
Distribuio
do Lucro
Reservas
Dividendos
Saldo em
31/12/2006

Capital

Res. De
Capital

Reserva de Lucros

Legal
Estatut. Conting.
2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000

Lucro
Acum.

Total

15.000 3.665.000

Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes:


aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de capital no
valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos scios de R$
500.000,00;
reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas
possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006
no valor de R$ 100.000,00;
Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00;
distribuio de lucros em forma de reserva:
Reserva legal = percentual determinado pela lei
Reserva estatutria = R$ 100.000,00
Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida
proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao.

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Sabendo-se que a Cia. Gama S/A s possui aes ordinrias, cujo valor
nominal em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou Prejuzos
Acumulados, em 31/12/06, considerando exclusivamente as informaes
recebidas, em reais,
a) 15.000,00
b) 20.000,00
c) 35.000,00
d) 40.000,00
e) 115.000,00
Primeiramente, vou efetuar todos os lanamentos, para que voc tambm
possa estudar cada um deles e treinar para a prova.
Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes:
1 - aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de capital no
valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos scios de R$
500.000,00;
Diversos
a Capital Social (PL)
Reservas de Capital (PL)
500.000
Caixa (Ativo Circulante)
500.000
1.000.000
2 - reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de perdas
possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no exerccio de 2006
no valor de R$ 100.000,00;
Reserva de Contingncias (PL)
a Lucros Acumulados (PL)
100.000
3 - Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00;
Resultado do Exerccio
a Lucros Acumulados (PL)
300.000
4 - distribuio de lucros em forma de reserva:
4.1 - Reserva legal = percentual determinado pela lei
Reserva Legal = 5% x Lucro Lquido do Exerccio = 5% x 300.000 = 15.000
Limite Obrigatrio = 20% x Capital Social = 20% x 3.000.000 = 600.000
Saldo da Reserva Legal = 200.000 + 15.000 = 215.000 < 600.000 (ok)
Lucros Acumulados (PL)
a Reserva Legal (PL)
15.000
4.2 - Reserva estatutria = R$ 100.000,00
Lucros Acumulados (PL)
a Reserva Estatutria (PL)
100.000
4.3 - Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida
Reserva para Contingncia = 80% x 100.000 = 80.000
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Lucros Acumulados (PL)
a Reserva para Contingncia (PL)
80.000
5 - proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao.
A empresa s possui aes ordinrias, cujo valor nominal, em 31/12/2006,
era de R$ 1,20.
Nmero de Aes = Capital Social/Valor Nominal = 3.000.000/1,20
Nmero de Aes = 2.500.000
Valor dos Dividendos Distribudos = 2.500.000 aes x R$ 0,08
Valor dos Dividendos Distribudos = 200.000
Lucros Acumulados (PL)
a Dividendos a Distribuir (Passivo Circulante) 200.000
Itens

Saldo em
31/12/2005
Aumento de
Capital
Reverso
Reserva
L. Lquido
Exerccio
Proposta
Distribuio
do Lucro
Reservas

Capital

Res. De
Capital

Reserva de Lucros

Legal
Estatut. Conting.
2.000.000 1.050.000 200.000
250.000
150.000
1.000.000
(1)

Lucro
Acum.
15.000

Total

3.665.000

(500.000)
(1)
(100.000)
(2)

15.000
(4.1)

100.000
(4.2)

80.000
(4.3)

215.000

350.000

130.000

Dividendos
Saldo em
3.000.000
31/12/2006

550.000

100.000
(2)
300.000
(3)

(195.000)
(4)
(200.000)
(5)
20.000 4.265.000

A alternativa b a correta.
4.3.5. Demonstrao dos Fluxos de Caixa
A informao sobre fluxos de caixa proporciona aos usurios das
demonstraes contbeis uma base para avaliar a capacidade da entidade
para gerar caixa e seus equivalentes e as necessidades da entidade para
utilizar esses fluxos de caixa.
O Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de Caixa define
os requisitos para a apresentao da demonstrao dos fluxos de caixa e
respectivas divulgaes e ser tratado em aula posterior.

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4.3.6. Notas Explicativas
O Balano Patrimonial e as demais demonstraes contbeis sero
complementados por notas explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrios ao esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio.
As notas explicativas devem:
I - apresentar informaes sobre a base de preparao das demonstraes
financeiras e das prticas contbeis especficas selecionadas e aplicadas para
negcios e eventos significativos;
II - divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas no
Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das
demonstraes financeiras;
III - fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias demonstraes
financeiras e consideradas necessrias para uma apresentao adequada; e
IV indicar:
a) Os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao e exausto,
de constituio de provises para encargos ou riscos, e dos ajustes para
atender a perdas provveis na realizao de elementos do ativo;
Exemplo: As notas explicativas poderiam indicar os seguintes critrios de
avaliao dos elementos patrimoniais:
- Os estoques de mercadorias foram registrados pelo custo mdio de
aquisio, ou valor de mercado, dos dois o menor.
- As aplicaes financeiras de curto e longo prazos foram registradas pelo
custo de aquisio mais juros e correo monetria at a data do
encerramento do exerccio social de determinado ano.
- Os bens do ativo no circulante imobilizado foram registrados pelo custo de
aquisio, deduzido da respectiva depreciao computada pelo mtodo das
quotas constantes, sendo utilizadas as seguintes taxas anuais, conforme
determinao da Secretaria da Receita Federal: veculos 20%, mveis e
utenslios 10% e imveis 4%.
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
Exemplo: A companhia possui uma participao permanente de 60% do
capital social da sociedade Investida S.A., que avaliada pelo mtodo de
equivalncia patrimonial.
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c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes;
Exemplo: O Imvel da Rua dos Arvoredos, conta do Ativo No Circulante
Imobilizado, foi reavaliado atravs de laudo tcnico emitido pela empresa
Reavaliadora Ltda e aprovado em assemblia geral do dia 12/05/2005.
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas
a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes;
Exemplo:
- Em 31/05/2009, a empresa possui em seu imobilizado um nibus adquirido
por R$ 100.000,00 mediante alienao fiduciria, faltando para a quitao 13
prestaes de R$ 3.000,00.
- O imvel da empresa, localizado na Avenida Broadway, foi hipotecado para
garantia de financiamentos bancrios.
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a
longo prazo;
Exemplo: A taxa mensal de juros para emprstimos bancrios a longo prazo
de 4,5%. Para garantia de tais emprstimos foram penhoradas mercadorias no
valor de R$ 80.000,00. Na data do balano (31/12/2009), o referidos
emprstimos possuem os seguintes vencimentos:
01/06/2006 R$ 20.000,00
01/12/2006 R$ 20.000,00
01/06/2007 R$ 20.000,00
01/12/2007 R$ 20.000,00
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
Exemplo: O capital social da empresa est dividido em 100.000 aes de
valor nominal R$ 1,00 cada, sendo 60.000 aes ordinrias, 40.000 aes
preferenciais de dividendos mnimos de R$ 5,00 e 10.000 aes preferenciais
de dividendos fixos de R$ 2,00.
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio;
Exemplo: No exerccio social de 2009, foram emitidas 10.000 novas aes
ordinrias de valor nominal R$ 10,00, com gio de 10%.
h) os ajustes de exerccios anteriores;
Exemplo: os ajustes de exerccios anteriores podem ser efetuados por
mudana de critrio contbil ou por retificao de erros cometidos em
exerccios anteriores.

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Um exemplo de mudana de critrio contbil: A empresa J4M2, at
31/12/2008, contabilizou suas operaes pelo regime de caixa. A partir de
janeiro de 2009, a empresa passou a contabilizar suas operaes pelo regime
de competncia. Desta forma os salrios de dezembro de 2008, que foram
pagos atravs de cheque em 05/01/2009, no valor de R$ 10.000,00 devero
foram debitados da conta Lucros Acumulados.
Explicao: Em dezembro de 2008, nenhum lanamento foi efetuado, pois a
empresa utilizava o regime de caixa. Em janeiro de 2009, com a utilizao de
regime de competncia o lanamento deveria ser realizado a crdito da conta
Bancos e a dbito da conta Salrios a Pagar. Entretanto, no h nada na
conta Salrios a Pagar, visto que, em 2008, o regime era de caixa (Pelo
regime de competncia, esta despesa deveria ter sido reconhecida em
dezembro de 2008, com lanamento a dbito em Despesas de Salrios e a
crdito em Salrios a Pagar). Logo, o lanamento deve ser feito a dbito em
Lucros Acumulados e a crdito em Bancos.
i) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio que tenham,
ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os
resultados futuros da companhia.
Exemplo: Parte das mercadorias evidenciadas no balano de 31/12/2009, em
10/01/2010, foram destrudas devido a um incndio no depsito.
5. Prticas Contbeis, Mudanas de estimativas e correo de erros:
Mudanas nas prticas contbeis. Mudanas nas estimativas. Correo
de erros.
A Deliberao CVM no 592/09 e a Resoluo CFC no 1.179/09 aprovaram o
Pronunciamento Tcnico CPC 23 que dispe sobre polticas contbeis, mudana
de estimativa e retificao de erro.
As mudanas de prticas contbeis e as retificaes de erros obrigam a
empresa a refazer as demonstraes contbeis anteriores, de modo a adotar
as prticas contbeis atuais ou como se nunca tivesse ocorrido o erro, a menos
que no seja possvel. O objetivo deste procedimento, alm da divulgao das
demonstraes contbeis alteradas, manter a comparabilidade entre as
demonstraes de perodos diferentes.
5.1. Definies
So conceitos importantes sobre o tema:
Polticas contbeis: so os princpios, as bases, as convenes, as regras e
as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na
apresentao de demonstraes contbeis.

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Mudana na estimativa contbil: um ajuste nos saldos contbeis de ativo
ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que
decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios
futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas
estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e,
portanto, no so retificaes de erros.
Omisso material ou incorreo material: a omisso ou a informao
incorreta que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base
nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza
da omisso ou da informao incorreta julgada luz das circunstncias s
quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de
ambas, pode ser o fator determinante.
Erros de perodos anteriores: so omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
- estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes
contbeis desses perodos; e
- pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de
polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.
Aplicao retrospectiva: a aplicao de nova poltica contbil a transaes,
a outros eventos e a condies, como se essa poltica tivesse sido sempre
aplicada.
Reapresentao retrospectiva: a correo do reconhecimento, da
mensurao e da divulgao de valores de elementos das demonstraes
contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
Aplicao impraticvel de requisito: ocorre quando a entidade no pode
aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para um
perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente a
mudana em poltica contbil ou fazer a reapresentao retrospectiva para
corrigir um erro se:
- os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva no
puderem ser determinados;

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- a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir premissas
baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento
passado; ou
- a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir
estimativas significativas de valores e se for impossvel identificar
objetivamente a informao sobre essas estimativas que:
- proporciona evidncias das circunstncias que existiam data em que
esses valores deviam ser reconhecidos, mensurados ou divulgados; e
- estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo
anterior tiveram autorizao para divulgao.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento
do efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente:
- a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a
condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
- o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos
corrente e futuro afetados pela mudana.
5.2. Polticas Contbeis
Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes estabelecem polticas
contbeis que o CPC concluiu resultarem em demonstraes contbeis,
contendo informao relevante e confivel sobre as transaes, outros
eventos e condies a que se aplicam.
Essas polticas no precisam ser aplicadas quando o efeito da sua
aplicao for imaterial.
Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se aplique
especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a administrao
exercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de poltica
contbil que resulte em informao que seja:
- relevante para a tomada de deciso econmica por parte dos usurios; e
- confivel, de tal modo que as demonstraes contbeis:
- representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o
desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;
- reflitam a essncia econmica de transaes, outros eventos e
condies e, no, meramente a forma legal;
- sejam neutras, isto , que estejam isentas de vis;
- sejam prudentes; e
- sejam completas em todos os aspectos materiais.
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Memorize para a prova:
A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis
uniformemente para transaes semelhantes, outros eventos e
condies, a menos que Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao especificamente exija ou permita a classificao de
itens para os quais possam ser aplicadas diferentes polticas.
5.2.1. Mudana nas polticas contbeis
A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
- for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou
- resultar em informao confivel e mais relevante nas
demonstraes contbeis sobre os efeitos das transaes, outros
eventos ou condies acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade.
No constituem mudanas nas polticas contbeis:
- a adoo de poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies
que difiram em essncia daqueles que ocorriam anteriormente; e
- a adoo de nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou
condies que no ocorriam anteriormente ou eram imateriais.
5.2.2. Mudana nas estimativas contbeis
Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais,
muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com
preciso, podendo apenas ser estimados.
A estimativa envolve julgamentos baseados na ltima informao disponvel e
confivel.
Por exemplo, podem ser exigidas estimativas de:
- crditos de liquidao duvidosa;
- obsolescncia de estoque;
- valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
- vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
- obrigaes decorrentes de garantias.
Memorize para a prova:
O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de
demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade.
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A estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas
circunstncias em que a estimativa se baseou ou em consequncia de novas
informaes ou de maior experincia. Dada a sua natureza, a reviso da
estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem representa correo
de erro.
A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no
uma mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma
mudana na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a
mudana tratada como mudana na estimativa contbil.
O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana qual
se aplique ao prximo pargrafo deve ser reconhecido prospectivamente,
incluindo-o nos resultados do:
- perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou
- perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos eles.
Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos
e passivos, ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela
deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do
passivo ou do patrimnio lquido no perodo da mudana.
5.3. Retificao de erro
Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou
na divulgao de elementos de demonstraes contbeis.
As demonstraes contbeis no estaro em conformidade com os
Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes deste CPC se contiverem erros
materiais ou erros imateriais cometidos intencionalmente para alcanar
determinada apresentao da posio patrimonial e financeira, do
desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade.
Os potenciais erros do perodo corrente descobertos nesse perodo devem ser
corrigidos antes de as demonstraes contbeis serem autorizadas para
publicao.
Contudo, os erros materiais, por vezes, no so descobertos at um perodo
subsequente, e esses erros de perodos anteriores so corrigidos na
informao comparativa apresentada nas demonstraes contbeis desse
perodo subsequente.
A entidade deve corrigir os erros materiais de perodos anteriores
retrospectivamente no primeiro conjunto de demonstraes contbeis cuja
autorizao para publicao ocorra aps a descoberta de tais erros:
- por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior
apresentado em que tenha ocorrido o erro; ou
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- se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da
reapresentao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do
patrimnio lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
5.3.1. Limitao reapresentao retrospectiva
Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao
retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro.
Quando for impraticvel determinar os efeitos de erro em um perodo
especfico na informao comparativa para um ou mais perodos anteriores
apresentados, a entidade deve retificar os saldos de abertura de ativos,
passivos e patrimnio lquido para o perodo mais antigo para o qual seja
praticvel a reapresentao retrospectiva (que pode ser o perodo corrente).
Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo
corrente, de erro em todos os perodos anteriores, a entidade deve retificar a
informao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data
mais antiga praticvel.
A retificao de erro de perodo anterior deve ser excluda dos resultados do
perodo em que o erro descoberto. Qualquer informao apresentada sobre
perodos anteriores, incluindo qualquer resumo histrico de dados financeiros,
deve ser retificada para perodos to antigos quanto for praticvel.
Quando for impraticvel determinar o montante do erro (por exemplo, erro na
aplicao de poltica contbil) para todos os perodos anteriores, a entidade
retifica a informao comparativa prospectivamente a partir da data mais
antiga praticvel. Dessa forma, ignorar a parcela da retificao cumulativa de
ativos, passivos e patrimnio lquido relativa a perodos anteriores data em
que a retificao do erro foi praticvel.
As correes de erro distinguem-se de mudanas nas estimativas contbeis.
As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem
necessitar de reviso medida que se conhece informao adicional. Por
exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de
contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso, no
constitui retificao de erro.
Memorize para a prova:
Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao
retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro.

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5.4. Memorize para a Prova
Objetivo da APRESENTAO das demonstraes contbeis: assegurar
a comparabilidade tanto com as demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as demonstraes contbeis de
outras entidades.
Objetivos das demonstraes contbeis so:
- Proporcionar informao acerca da posio patrimonial e financeira, do
desempenho e dos fluxos de caixa da entidade que seja til a um grande
nmero de usurios em suas avaliaes e tomada de decises econmicas; e
- Apresentar os resultados da atuao da administrao na gesto da entidade
e sua capacitao na prestao de contas quanto aos recursos que lhe foram
confiados.
Bens: bens da prpria empresa em seu poder.
Direitos: valores a receber ou a recuperar nas transaes com terceiros. So
os bens da empresa em poder de terceiros.
Obrigaes: valores a pagar ou a recolher nas transaes com terceiros. So
os bens de terceiros em poder da empresa.
Equao Fundamental do Patrimnio:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
Ativo = Bens + Direitos
Passivo = Obrigaes com Terceiros
Patrimnio Lquido = Obrigaes com Scios
Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes (com terceiros)
Patrimnio Lquido = Ativo - Passivo
Passivo Exigvel: representa as obrigaes da entidade com terceiros (Capital
de Terceiros).
Passivo No-Exigvel (Patrimnio Lquido = Capital Prprio): os scios
emprestam recursos para que a empresa forme o seu patrimnio (no possui
natureza de dvida).
Passivo Total = Passivo Exigvel + Passivo No-Exigivel
Capital Total a Disposio da Empresa = Capital de Terceiros + Capital
Prprio
Origens dos Recursos = Capital de Terceiros + Capital Prprio
Aplicaes dos Recursos = Ativo
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Emitidas
Recebidas
Duplicatas
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Notas Promissrias
Obrigao
Direito
Conceitos de Capital:
Capital de Giro = Ativo Circulante
Capital Social = Capital Subscrito pelos Acionistas
Capital Fixo = Ativo No Circulante Imobilizado
Capital Alheio = Capital de Terceiros =
= Passivo Circulante + Passivo No Circulante (longo prazo)
Capital Autorizado = Capital mximo autorizado no estatuto ou contrato
social
Capital a Subscrever = Capital autorizado no subscrito
Capital a Realizar = Capital subscrito ainda no integralizado
Capital Investido = Ativo Total
Capital Integralizado = Capital Subscrito e integralizado =
= Capital Subscrito Capital a Integralizar
Capital Prprio = Ativo Lquido = Patrimnio Lquido
Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis:
- balano patrimonial ao final do perodo;
- demonstrao do resultado do perodo;
- demonstrao do resultado abrangente do perodo;
- demonstrao das mutaes do patrimnio lquido do perodo;
- demonstrao dos fluxos de caixa do perodo;
- demonstrao do valor adicionado do perodo, se exigido legalmente ou por
algum rgo regulador ou mesmo se apresentada voluntariamente;
- notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias; e
- balano patrimonial no incio do perodo mais antigo comparativamente
apresentado quando a entidade aplica uma poltica contbil retroativamente
ou procede reapresentao de itens das demonstraes contbeis, ou ainda
quando procede reclassificao de itens de suas demonstraes contbeis.
Relatrios apresentados fora das demonstraes:
- Relatrio da Administrao; e
- Relatrios Ambientais e Sociais.
Consideraes gerais sobre as demonstraes contbeis so:
Apresentao apropriada e conformidade com as prticas contbeis
brasileiras: As demonstraes contbeis devem ser elaboradas em
conformidade com as prticas contbeis brasileiras.
Continuidade: A avaliao da continuidade ou no da empresa deve levar em
considerao toda a informao disponvel em um perodo mnimo (mas no
limitado) de doze meses a partir da data do balano.

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Regime de Competncia: As demonstraes contbeis, exceto da
demonstrao do fluxo de caixa, devem ser elaboradas utilizando-se o regime
de competncia.
Materialidade e Agregao: Cada classe relevante de itens semelhantes
deve ser apresentada separadamente nas demonstraes contbeis. No
necessrio fornecer uma divulgao requerida se a informao no for
material.
Compensao de Valores: Ativos e passivos, e receitas e despesas no
devem ser compensados exceto quando exigido ou permitido por
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao.
Frequncia de Apresentao: O conjunto completo das demonstraes
contbeis deve ser apresentado pelo menos anualmente (inclusive informao
comparativa).
Informao Comparativa: A entidade deve, ao divulgar informao
comparativa, apresentar, no mnimo, dois balanos patrimoniais e duas de
cada uma das demais demonstraes contbeis, bem como as respectivas
notas explicativas.
Consistncia de Apresentao: A apresentao e a classificao de itens
nas demonstraes contbeis devem ser mantidas de um perodo para outro,
salvo se:
- for evidente, aps uma alterao significativa na natureza das operaes da
entidade ou uma reviso das respectivas demonstraes contbeis; ou
- outro Pronunciamento, Interpretao ou Orientao requerer alterao na
apresentao.
Estrutura e Contedo
Identificao das Demonstraes Contbeis: Cada demonstrao contbil
e respectivas notas explicativas devem ser identificadas claramente.
Balano Patrimonial: situao patrimonial e financeira
quantitativamente e qualitativamente, em um dado momento.
Ativo
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangvel

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da

entidade,

Passivo
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Aes em Tesouraria
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Reservas de Lucros
Reservas de Capital
(-) Prejuzos Acumulados

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Estrutura do Balano:
ATIVO
Ativo Circulante (AC): O ativo deve ser classificado como circulante quando
satisfizer qualquer dos seguintes critrios:
- espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido
no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
- est mantido essencialmente com o propsito de ser negociado;
- espera-se que seja realizado at doze meses aps a data do balano; ou
- caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para
liquidao de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses
aps a data do balano.
-

Disponvel
Aplicaes de Curto Prazo
Direitos Pessoais a Receber (direitos propriamente ditos)
Direitos Reais a Receber (Estoques)
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas de Curto Prazo

Ativo No Circulante (ANC)


Realizvel a Longo Prazo (RLP)
- Direitos Pessoais a Receber
- Aplicaes de Longo Prazo
- Emprstimos, Vendas ou Adiantamentos no usuais a Pessoas Ligadas (*)
- Despesas Antecipadas de Longo Prazo
(*) Pessoas ligadas: scios, diretores, acionistas, administradores, coligadas,
controladas
Observao:
Curto Prazo (Ativo Circulante ou Passivo Circulante): at o trmino do exerccio
seguinte.
Longo Prazo (ANC Realizvel a Longo Prazo e PNC Longo Prazo): aps o
trmino do exerccio seguinte.
De acordo com o pargrafo nico do artigo 179 da Lei no 6.404/76, na
companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior que o
exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por base o
prazo desse ciclo.
Ciclo operacional superior a um ano  a classificao em curto ou longo prazo
feita de acordo com a durao deste ciclo.

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Investimentos, Imobilizado e Intangvel
Classificam-se em Investimentos:
- As participaes permanentes;
- Os direitos de qualquer natureza, no classificveis no AC (e nem no ANCRLP), e que no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da
empresa.
Classificam-se no Imobilizado
- Os bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou
da empresa ou exercidos com essa finalidade.
Classificam-se no Intangvel
Os bens incorpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou
da empresa ou exercidos com essa finalidade.
PASSIVO
Passivo Circulante (PC)
O passivo deve ser classificado como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
- espera-se que seja liquidado durante o ciclo operacional normal da entidade;
- est mantido essencialmente para a finalidade de ser negociado;
- deve ser liquidado no perodo de at doze meses aps a data do balano; ou
- a entidade no tem direito incondicional de diferir a liquidao do passivo
durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
-

Fornecedores
Contas a Pagar
Impostos e Taxas a Recolher
Salrios a Pagar
Dividendos a Pagar
Outras Obrigaes de Curto Prazo

Passivo No Circulante (PNC)


- Obrigaes a Pagar de Longo Prazo
- Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas)
Classificam-se em Receitas Diferidas apenas as receitas em relao s quais
no haja obrigao de entrega futura de bens ou servios, nem possibilidade
de devoluo do valor recebido. Caso haja estas hipteses, as receitas
antecipadas devem ser classificadas no Passivo Exigvel. As Receitas Diferidas,
juntamente com o PL, fazem parte do Passivo No Exigvel.
Patrimnio Lquido (PL)
- Capital Social
- (-) Capital a Realizar
- (-) Aes em Tesouraria
- Reservas de Capital
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- Reservas de Lucros
- Ajustes de Avaliao Patrimonial
- (-) Prejuzos Acumulados
Reservas: So contas credoras do PL. So recursos mantidos no PL para
diversos fins, como, por exemplo, manter a integridade do Capital Social ou
garantir a realizao de investimentos com recurso prprios.
Tipos de Reservas:
Reservas de Capital
Reservas de Lucros (destinaes do Lucro Lquido do Exerccio)
Reservas de Capital:
Reserva de gio na Emisso de Aes
Reserva de Alienao de Partes Beneficirias
Reserva de Alienao de Bnus de Subscrio
Reservas de Lucros:
Reserva Legal  nica obrigatria
Reserva Estatutria
Reserva para Contingncias
Reserva de Lucros a Realizar
Reserva de Incentivos Fiscais (Lei no 11.638/07)
Reserva para Investimentos, Oramentria, de Expanso ou de Reteno de
Lucros
Reserva Especial de Dividendos Obrigatrios No Distribudos (REDONDA)
Reserva Especfica de Prmio na Emisso de Debntures (Lei no 11.941/08)
Reserva Legal (RL):
Antes de qualquer destinao (exceto compensao de prejuzos), 5% do
Lucro Lquido deve ser destinado Reserva Legal.
Limite Obrigatrio  RL 20% do Capital Social
Limite Facultativo  RL + Res. Capital 30% do Capital Social
Limite das reservas de lucros:
A soma das reservas de lucros, exceto a Reserva de Contingncias, a Reserva
de Incentivos Fiscais e a Reserva de Lucros a Realizar, no pode ultrapassar o
valor do Capital Social. O eventual excesso deve ser destinado ao aumento do
capital ou distribuio de dividendos.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ISS sobre Vendas
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(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(=) Resultado Operacional Lquido
(-) CSLL ou Despesa com Proviso para CSLL
(=) Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda
(=) Resultado do Exerccio aps o Imposto de Renda
(-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro
Participaes de Debntures
Participaes de Empregados
Participaes de Administradores
Participaes de Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados
(=) Resultado Lquido do Exerccio
Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
Mtodo da natureza da despesa: as despesas so agregadas na
demonstrao do resultado de acordo com a sua natureza (por exemplo,
depreciaes, compras de materiais, despesas com transporte, benefcios aos
empregados e despesas de publicidade), no sendo realocados entre as vrias
funes dentro da entidade.
Mtodo da funo da despesa ou do custo dos produtos e servios
vendidos: classifica-se as despesas de acordo com a sua funo como parte
do custo dos produtos ou servios vendidos ou, por exemplo, das despesas de
distribuio ou das atividades administrativas. o mtodo previsto na Lei da
S.A.
Apurao do Resultado do Exerccio
Levantamento do 1o balancete de verificao
Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores
(contas patrimoniais e de resultado)
Ajustes
Decorrem do Princpio da Competncia
(provises, depreciaes, despesas e receitas antecipadas etc.)
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Apurao do Resultado Operacional Bruto (Lucro ou Prejuzo Bruto)
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
Resultado Operacional Bruto
Apurao do Resultado Operacional
Operacional)
Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
(+) Receitas Operacionais
Resultado Operacional Lquido

Lquido

(Lucro

ou

Prejuzo

Clculo da CSLL e do IR
Resultado Operacional Lquido
(-) Despesa com Proviso para CSLL
Resultado do Exerccio antes do IR
(-) Despesa com Proviso para IR
Resultado do Exerccio aps o IR
Clculo das participaes estatutrias
Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias
Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados
O clculo feito nesta ordem, e cada participao reduz a base de clculo da
participao seguinte.
ATENO!!  Os prejuzos acumulados porventura existentes reduzem a base
de clculo das participaes.
Apurao do Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
Resultado do Exerccio aps o IR
(-) Participaes Estatutrias
Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio
O resultado do exerccio transferido para a conta Lucros Acumulados, se
houver lucro, ou Prejuzos Acumulados, se houver prejuzo.
No caso de lucro do perodo, dever integralmente ser destinado a reservas ou
dividendos. Se for um prejuzo, poder permanecer no PL, como prejuzos
acumulados.
Destinaes do Lucro Lquido
Antes das destinaes, devem-se compensar eventuais prejuzos acumulados.
Contudo, eventuais lucros acumulados no devem ser somados.
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Possveis destinaes:
Reserva Legal
Demais Reservas de Lucros
Dividendos
Aumento do Capital Social
Levantamento do 2. balancete de verificao
Total dos saldos devedores = Total dos saldos credores
(somente contas patrimoniais)
Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA): comea com o resultado
lquido e inclui os outros resultados abrangentes, que correspondem s
mutaes do patrimnio lquido que no representam receitas e despesas
realizadas pelo princpio da competncia, ou seja, podero causar variaes
em perodos subsequentes.
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL)
Estrutura:
- os saldos no incio do perodo;
- os ajustes de exerccios anteriores;
- as reverses e transferncias de reservas e lucros;
- os aumentos de capital, discriminando sua natureza;
- a reduo de capital;
- as destinaes do lucro lquido do perodo;
- o resultado lquido do perodo;
- as compensaes de prejuzos;
- os lucros distribudos; e
- os saldos no final do perodo.
DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
DO EXERCCIO FINDO EM 31.12.XX+1 EM MILHARES DE R$

Histrico

RESERVAS DE
RESERVAS DE LUCROS
Lucros
Total
CAPITAL
Acumulados
Reserva Reserva
Capital gio na Alienao de Reserva Para
Emisso
Contingncia
Estatutria
Partes
Legal
Realizado
de Aes Beneficirias
e Bnus de
Subscrio

Saldo em 31.12.XX

Ajustes de Exerccios
Anteriores:
efeitos de mudana de
critrios contbeis
retificao de erros de
exerccios anteriores
Aumento de Capital:
com lucros e reservas
por subscrio
realizada
Reverses de

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Reservas:
de contingncias
de lucros a realizar
Lucro Lquido do
Exerccio:
Proposta da
Administrao de
Destinao do Lucro:
Transferncias para
reservas
Reserva legal
Reserva estatutria
Reserva de lucros para
expanso
Reserva de lucros a
realizar
Dividendos a
distribuir (R$ ... por
ao)
Saldo em 31.12.XX+1

Polticas contbeis: so os princpios, as bases, as convenes, as regras e


as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na
apresentao de demonstraes contbeis.
A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis uniformemente
para transaes semelhantes, outros eventos e condies, a menos que
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especificamente exija ou
permita a classificao de itens para os quais possam ser aplicadas diferentes
polticas.
Mudana na estimativa contbil: um ajuste nos saldos contbeis de ativo
ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que
decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios
futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas
estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e,
portanto, no so retificaes de erros.
Omisso material ou incorreo material: a omisso ou a informao
incorreta que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base
nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza
da omisso ou da informao incorreta julgada luz das circunstncias s
quais est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de
ambas, pode ser o fator determinante.
Erros de perodos anteriores: so omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
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- estava disponvel quando da autorizao para divulgao das demonstraes
contbeis desses perodos; e
- pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao
retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os efeitos
especficos do perodo ou o efeito cumulativo do erro.

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5.5. Exerccios de Fixao
1.(ATRFB-2009-Esaf) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo
Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$
2.900,00, realizou duas transaes:
1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.
Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com
certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
2.(ATRFB-2009-Esaf) No balano de encerramento do exerccio social, as
contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,
compondo os seguintes grupos:
a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo
imobilizado; e intangvel.
b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo permanente, dividido
em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a
longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo
imobilizado; e ativo diferido.
e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a
longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido.
3.(ATRFB-2009-Esaf) Em relao ao encerramento do exerccio social e
composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa.
a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio seguinte.
b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por
base o prazo desse ciclo.
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d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em
outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa.
e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.
4.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Comrcio de Varejos e Atacados Ltda.,
trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes saldos em primeiro de
novembro de 2007:
Clientes
R$ 30.000,00
Fornecedores
R$ 25.000,00
Duplicatas Descontadas
R$ 20.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 48.000,00
Duplicatas a Receber
R$ 52.000,00
Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e
o restante vencer aps 15 meses. As duplicatas descontadas so de curto
prazo. Ao ser montado o ativo circulante no balano de 2007, apenas com
esses dados, seu valor ser de
a) R$ 62.000,00.
b) R$ 50.800,00.
c) R$ 41.200,00.
d) R$ 61.200,00.
e) R$ 20.800,00.
5.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Ao encerrar o exerccio social de 2008, a empresa
Cibrazm de Armazenagem e Comrcio Ltda. apurou os seguintes saldos:
Contas
Capital Social
Vendas
Mercadorias
Duplicatas a Receber
Caixa
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Pagar
Aes de Coligadas
Fornecedores
Mveis e Utenslios
Proviso para Frias
Depreciao
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Saldos (R$)
200.000,00
540.000,00
180.000,00
140.000,00
70.000,00
100.000,00
100.000,00
50.000,00
150.000,00
310.000,00
15.000,00
60.000,00
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Duplicatas Descontadas
90.000,00
Depreciao Acumulada
180.000,00
Fretes e Carretos
25.000,00
Prejuzos Acumulados
31.000,00
Salrios a Pagar
18.000,00
Compras
230.000,00
Salrios
88.000,00
Proviso para Devedores Duvidosos 2.000,00
Aluguis Ativos
12.000,00
Juros Passivos
7.000,00
Capital a Realizar
40.000,00
ICMS a Recolher
65.000,00
Reserva Legal
6.000,00
Aes em Tesouraria
30.000,00
Prmios de Seguros
17.000,00
Soma total
2.756.000,00
O inventrio fsico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em
estoque no fim do ano. Elaborando o balano patrimonial com os dados
apresentados, aps a apurao do resultado do exerccio, vamos encontrar um
a) Ativo total de R$ 478.000,00.
b) Passivo e Patrimnio Lquido de R$ 453.000,00.
c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00.
d) Prejuzo Acumulado de R$ 31.000,00.
e) Patrimnio Lquido de R$ 104.000,00.
6.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) Assinale
abaixo a opo onde consta a nica assertiva que no verdadeira neste
quesito.
a) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do
cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar.
b) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assemblia dever
deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do
capital social ou na distribuio de dividendos.
c) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo
do dividendo obrigatrio.
d) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at
sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
e) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano,
afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados.
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7.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa
verdadeira.
a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para
contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser
calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos
lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados.
b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas
em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita
debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no
includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por
exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do
ativo permanente.
d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela
Contabilidade
em
exerccios
anteriores,
que
estejam devidamente
contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no
exerccio atual.
e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou
servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por
terceiros.
(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio
2010-Cespe)
Receitas, despesas e resultados

em R$

depreciao e amortizao

(13.100)

despesas

operacionais

(exceto

depreciao

amortizao)
resultado bruto

(277.900)
239.100

resultado operacional antes de impostos e receita


(despesa) financeira

(51.900)

resultado operacional antes do imposto de renda

(75.100)

receita bruta de vendas

1.598.200

receita lquida de vendas

1.407.900

Considerando as informaes acima, extradas da demonstrao do resultado


ao final do exerccio social de determinada empresa comercial, julgue os itens
subsequentes.
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8 As dedues da receita (vendas canceladas, abatimentos e impostos
incidentes sobre vendas) so inferiores a R$ 200.000,00.
9 O resultado financeiro (receitas/despesas financeiras) reduz o lucro em R$
23.200,00.
10 debenturistas R$ 33.000,00.
11 administradores R$ 26.730,00.
(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio
2010-Cespe)
12 O saldo das reservas de lucros para contingncias, de incentivos fiscais e
de lucros a realizar, pode ultrapassar o saldo da conta capital social.
13 No balano patrimonial, as contas de passivo so classificadas em dois
grupos: circulante e no circulante. No grupo no circulante, inclui-se o
patrimnio lquido.
(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio
2010-Cespe)
14 No balano patrimonial, classificam-se as contas 13.o a pagar (credora) no
grupo passivo, e os crditos de funcionrios (devedora) e aes em tesouraria
(devedora) no grupo ativo.
(Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno Cargo 47
Ministrio Pblico da Unio 2010 Cespe)
A mensurao, o registro e a avaliao de componentes patrimoniais
obedecem a normas especficas. Acerca desse assunto, julgue os itens a
seguir.
15 s empresas que exploram agricultura ou pecuria, que possuem
plantaes ou criao de gado em regies onde ocorrem sazonalmente geadas
ou secas, facultada a constituio da reserva para contingncias.
16 A conta de ajustes de avaliao patrimonial tem caractersticas idnticas s
de reservas; por conseguinte, o saldo dos ajustes de avaliao patrimonial
deve ser considerado no clculo do limite referente proporo das reservas
de lucro em relao ao capital.
17 As reservas de resgates de partes beneficirias constituem uma proviso
passiva, e sua constituio proporciona um dbito no resultado do perodo e
um crdito no passivo exigvel.
18 Os cheques emitidos devem ser contabilizados na data de sua emisso,
mesmo nos casos em que ainda no tenham sido entregues aos favorecidos e
apresentem valores substanciais.
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19 Os custos incorridos na produo, apurados na conta de ativos especiais
em produo, devem ser transferidos para a conta de ativos especiais a partir
do momento em que estiverem prontos para produzir receitas.
20 Os saldos credores e devedores que a empresa no tiver direito de
compensar so classificados separadamente; assim, os saldos devedores de
fornecedores devem constar do ativo, e os saldos credores de clientes, do
passivo.
(Fiscal de Rendas-Municpio do Rio de Janeiro-2010-Esaf)
21. A seguinte relao de contas e saldos foi extrada do livro Razo de
determinada empresa, no dia do encerramento do exerccio social:
Contas
Caixa
Capital Social
Clientes
Aluguis a Receber
Aluguis Ativos
Duplicatas a Receber
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recolher
Despesas a Pagar
Mveis e Utenslios
Receitas de Vendas
Veculos
Despesas a Vencer
Receitas a Receber
Aluguis Passivos
Salrios
Fornecedores
Proviso p/Ajuste de Estoques
Proviso p/Imposto de Renda
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas
Aluguis a Pagar
Depreciao Acumulada
Custo das Mercadorias Vendidas
Reserva Legal
Somatrio

saldos
100,00
300,00
140,00
40,00
65,00
160,00
180,00
30,00
15,00
35,00
200,00
220,00
350,00
60,00
80,00
50,00
70,00
280,00
18,00
62,00
230,00
70,00
25,00
110,00
120,00
50,00
3.060,00

Ao elaborar um balancete de verificao com as contas acima, podemos ver


que:
a) o balancete est fechado com o saldo de R$ 1.530,00.
b) o balancete no fecha, pois o saldo devedor R$ 200,00, a maior.
c) o saldo credor de apenas R$ 1.465,00.
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d) o saldo devedor de apenas R$ 1.382,00.
e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crdito.
22. A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009
com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem
alfabtica:
Contas
Aluguis Ativos
Aluguis a Pagar
Aluguis a Receber
Aluguis Passivos
Caixa
Capital Social
Clientes
Custo das Mercadorias Vendidas
Depreciao Acumulada
Despesas a Pagar
Despesas a Vencer
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas
Fornecedores
ICMS a Recuperar
IPI a Recolher
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Proviso p/Ajuste de Estoques
Proviso p/Imposto de Renda
Receitas a Receber
Receitas de Vendas
Reserva Legal
Salrios
Veculos
Somatrio

saldos
195,00
75,00
120,00
150,00
300,00
1.200,00
420,00
360,00
330,00
105,00
180,00
690,00
480,00
210,00
840,00
90,00
45,00
540,00
600,00
54,00
186,00
240,00
660,00
150,00
210,00
1.050,00
9.480,00

Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto


de renda e dois teros para reserva de lucros. Ao elaborar o balano
patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a
existncia de um
a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00.
b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00.
c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00.
d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00.
e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.

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23. A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado
Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo
da seguinte forma:
5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e
o restante para reservas de lucro.
Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituio da reserva legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2008-NCE)
24. Quando uma empresa efetua a liquidao de uma dvida o Balano
Patrimonial alterado da seguinte maneira:
(A) Diminui o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo;
(B) Diminui o Passivo Exigvel e o Ativo;
(C) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo Exigvel;
(D) Diminui o Ativo e o Passivo Exigvel e aumenta o PL;
(E) Diminui e aumenta o Patrimnio Lquido.
25. A ocorrncia de desfalque no caixa numa empresa um evento que afeta
o patrimnio da entidade da seguinte forma:
(A) Diminui o Ativo e aumenta o Passivo Exigvel;
(B) Diminui o Ativo e diminui o Passivo Exigvel;
(C) Aumenta o Passivo Exigvel diminui o Patrimnio Lquido;
(D) Diminui o Ativo e diminui o Patrimnio Lquido;
(E) Diminui o Patrimnio Lquido e diminui o Passivo Exigvel.
26. A Empresa foi constituda por trs scios, que integralizaram de imediato o
capital de $25.000,00, como segue:
Joo da Silva $10.000,00
Pedro Pereira $5.000,00
Jos Arajo $10.000,00
Aps determinado perodo, o histrico de resultados da empresa era o
seguinte: Lucros auferidos nas operaes: $20.000,00; dos quais apenas
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$5.000,00 foram distribudos e pagos aos scios. Os restantes $15.000,00, por
deciso dos prprios scios, foram reinvestidos na empresa (considera-se que
esto registrados numa conta intitulada Reserva para Aumento de Capital e
que o patrimnio lquido no dia 31-12-2006 de $40.000,00, formado
exclusivamente pela conta Capital Social e essa Reserva).
Nessa Oportunidade, Pedro Pereira decide retirar-se da sociedade, vendendo
sua participao aos dois outros scios, pelo valor patrimonial. O valor que
Pedro Pereira deve receber pela venda de sua participao na sociedade, ser:
(A) $5.000,00;
(B) $8.000.00;
(C) Zero;
(D) $10.000,00;
(E) $15.000,00.

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GABARITO:
1B
2C
3A
4C
5E
6C
7A
8 Certo
9 Anulada
10 Certo
11 Certo
12 Certo
13 Errado
14 Errado
15 Certo
16 Errado
17 Errado
18 Errado
19 Certo
20 Certo
21 E
22 C
23 C
24 B
25 D

26 B

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5.6. Resoluo dos Exerccios de Fixao
1.(ATRFB-2009-Esaf) A empresa Gregrio, Irmos & Cia. Ltda., possuindo
Disponibilidades de R$ 2.730,00, Imobilizaes de R$ 3.270,00 e Dvidas de R$
2.900,00, realizou duas transaes:
1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada; e
2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.
Concludas as operaes, e devidamente registradas, pode-se afirmar com
certeza que essa firma tem:
a) prejuzos de R$ 500,00.
b) passivo exigvel de R$ 4.500,00.
c) patrimnio lquido de R$ 3.100,00.
d) passivo a descoberto de R$ 900,00.
e) ativo de R$ 4.600,00.
Resoluo
Disponibilidades = 2.730 (Ativo Circulante)
Imobilizaes = 3.270 (ANC Imobilizado)
Dvidas = 2.900 (Passivo Circulante)
1. a compra de uma mquina por R$ 2.000,00, pagando 20% de entrada.
Entrada = 20% x 2.000 = 400
Imobilizaes (ANC Imobilizado)
a Diversos
a Disponibilidades (Ativo Circulante)
a Dvidas (Passivo Circulante)
Imobilizaes
3.270
2.000 (1)
5.270

400
1.600

Disponibilidades
2.730
400 (1)
2.330

2.000
Dvidas
2.900
1.600 (1)
4.500

2. a venda de um equipamento por R$ 3.000,00, perdendo 30%.


Perda de Capital = 30% x 3.000 = 900
Custo do Equipamento = 3.000 + Perda = 3.000 + 900 = 3.900
Disponibilidades (Ativo Circulante)
a Outras Receitas (Receita)

3.000

Outras Despesas (Despesa)


a Imobilizaes (ANC Imobilizado)

3.900

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Imobilizaes
3.900 (2)
3.270
2.000 (1)
1.370

Disponibilidades
400 (1)
2.730
3.000 (2)
5.330

Outras Receitas
3.000 (2)
Outras Despesas
3.900 (2)

III Apurao do Resultado do Exerccio:


Outras Receitas
3.000
(-) Outras Despesas (3.900)
Prejuzo do Exerccio (900)
IV Balano Patrimonial:
Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Ativo No Circulante
Imobilizaes
Total do Ativo

5.330
1.370
6.700

Passivo
Passivo Circulante
Dvidas
4.500 passivo exigvel
Patrimnio Lquido = Ativo Passivo = 6.700 4.500 = 2.200
Total do Passivo
6.700
GABARITO: B
2.(ATRFB-2009-Esaf) No balano de encerramento do exerccio social, as
contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao
financeira da companhia. No ativo patrimonial, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados,
compondo os seguintes grupos:
a) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo
imobilizado; e intangvel.
b) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; e ativo permanente, dividido
em investimentos, ativo imobilizado e ativo diferido.
c) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a
longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
d) ativo circulante; ativo realizvel a longo prazo; investimentos; ativo
imobilizado; e ativo diferido.
e) ativo circulante; e ativo no circulante, composto por ativo realizvel a
longo prazo, investimentos, imobilizado e diferido.
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Resoluo
De acordo com o 1o, art. 178 da Lei das SA:
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e (Includo pela Lei n 11.941, de 2009)
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel. (Includo pela Lei n 11.941,
de 2009)
GABARITO: C
3.(ATRFB-2009-Esaf) Em relao ao encerramento do exerccio social e
composio dos grupos e subgrupos do balano, assinale abaixo a opo falsa.
a) No ativo circulante, sero includas as disponibilidades, os direitos
realizveis no curso do exerccio social e as aplicaes de recursos em
despesas do exerccio seguinte.
b) No intangvel, sero classificados os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa
finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido.
c) Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter por
base o prazo desse ciclo.
d) Em investimentos, sero classificadas as participaes permanentes em
outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no
ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da
companhia ou da empresa.
e) No ativo imobilizado, sero classificados os direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens.
Resoluo
De acordo com o art. 179 da Lei das SA:
Art. 179. As contas sero classificadas do seguinte modo:
I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizveis no curso do
exerccio social subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do
exerccio seguinte (este o erro da alternativa a faltou a palavra
subseqente).
II - no ativo realizvel a longo prazo: os direitos realizveis aps o trmino do
exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou
emprstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores,
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acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constiturem
negcios usuais na explorao do objeto da companhia;
III - em investimentos: as participaes permanentes em outras sociedades e
os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que
no se destinem manuteno da atividade da companhia ou da empresa;
(alternativa d CORRETA).
IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que
transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens; (Redao
dada pela Lei n 11.638,de 2007) (alternativa e CORRETA).
VI no intangvel: os direitos que tenham por objeto bens incorpreos
destinados manuteno da companhia ou exercidos com essa finalidade,
inclusive o fundo de comrcio adquirido. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
(alternativa b CORRETA).
Pargrafo nico. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver
durao maior que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo
prazo ter por base o prazo desse ciclo (alternativa c CORRETA).
GABARITO: A
4.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Comrcio de Varejos e Atacados Ltda.,
trabalhando com vendas a prazo, apurou os seguintes saldos em primeiro de
novembro de 2007:
Clientes
R$ 30.000,00
Fornecedores
R$ 25.000,00
Duplicatas Descontadas
R$ 20.000,00
Duplicatas a Pagar
R$ 48.000,00
Duplicatas a Receber
R$ 52.000,00
Das duplicatas, 40% vencero de 5 a 12 meses; 20% vencero em 13 meses e
o restante vencer aps 15 meses. As duplicatas descontadas so de curto
prazo. Ao ser montado o ativo circulante no balano de 2007, apenas com
esses dados, seu valor ser de
a) R$ 62.000,00.
b) R$ 50.800,00.
c) R$ 41.200,00.
d) R$ 61.200,00.
e) R$ 20.800,00.

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Resoluo
Vamos, novamente, relembrar os conceitos de curto e longo prazos? Ento
vamos em frente:
No ativo circulante sero classificadas as seguintes contas: as
disponibilidades, os direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente e as aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte (art. 179, I, da Lei no 6.404/76):
No ativo realizvel a longo prazo sero classificados: os direitos realizveis
aps o trmino do exerccio seguinte (pessoais ou reais), assim como
os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades
coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no
lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais na
explorao do objeto da companhia (art. 179, II, da Lei no 6.404/76).
De acordo com o pargrafo nico do artigo 179 da Lei no 6.404/76, na
companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver durao maior
que o exerccio social, a classificao no circulante ou longo prazo ter
por base o prazo desse ciclo.
Ciclo Operacional: no caso de uma empresa comercial, o perodo que a
empresa leva, em mdia, para adquirir mercadorias de seus fornecedores,
vend-las e receber o valor das respectivas vendas de seus clientes. No caso
de uma empresa industrial, corresponde ao perodo que a empresa leva, em
mdia, desde a aquisio de matrias-primas de seus fornecedores at o
recebimento de seus clientes pelas vendas dos produtos fabricados.
De acordo com o artigo 180 da Lei no 6.404/76, o Passivo Circulante
corresponde s obrigaes da companhia, inclusive financiamentos para
aquisio de direitos do ativo no circulante, quando vencerem no
exerccio seguinte.
As obrigaes sero classificadas no passivo no circulante, se tiverem
vencimento aps o trmino do exerccio seguinte, observado o
disposto no pargrafo nico do artigo 179 da Lei no 6.404/76 (ciclo
operacional).
Vamos resoluo da questo:
Clientes = R$ 30.000,00 (como a questo no informou nada AC)
Fornecedores = R$ 25.000,00 (como a questo no informou nada PC)
Duplicatas Descontadas = R$ 20.000,00 (de acordo com a questo, so de
curto prazo AC Retificadora)

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Duplicatas a Pagar
R$ 48.000,00
Duplicatas a Receber
R$ 52.000,00
De acordo com a questo:
Duplicatas:
40% vencero de 5 a 12 meses
20% vencero em 13 meses
restante vencer aps 15 meses
Em relao s duplicatas a receber, tendo em vista que a questo pede o ativo
circulante, temos:
Duplicatas a Receber (de 5 a 12 meses curto prazo) = 40% x 52.000
Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) = 20.800

Duplicatas a Receber (em 13 meses curto prazo (*)) = 20% x 52.000


Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) = 10.400

(*) ATENO! De acordo com a questo, ns estamos no dia


01/11/2007. Logo, a duplicatas com vencimento em 13 meses ainda
so de curto prazo, tendo em vista que vencero at o trmino do
exerccio seguinte (em 01/12/2008).
Duplicatas a Receber (aps 15 meses => longo prazo) = 40% x 52.000
Duplicatas a Receber (ANC Realizvel a Longo Prazo) = 20.800
Total do Ativo Circulante
Clientes
Duplicatas Descontadas
Duplicatas a Receber
Duplicatas a Receber
Total do Ativo Circulante
GABARITO: C

30.000
(20.000)
20.800
10.400
41.200

5.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Ao encerrar o exerccio social de 2008, a empresa
Cibrazm de Armazenagem e Comrcio Ltda. apurou os seguintes saldos:
Contas
Capital Social
Vendas
Mercadorias
Duplicatas a Receber
Caixa
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Pagar
Aes de Coligadas
Fornecedores
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Saldos (R$)
200.000,00
540.000,00
180.000,00
140.000,00
70.000,00
100.000,00
100.000,00
50.000,00
150.000,00
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Mveis e Utenslios
310.000,00
Proviso para Frias
15.000,00
Depreciao
60.000,00
Duplicatas Descontadas
90.000,00
Depreciao Acumulada
180.000,00
Fretes e Carretos
25.000,00
Prejuzos Acumulados
31.000,00
Salrios a Pagar
18.000,00
Compras
230.000,00
Salrios
88.000,00
Proviso para Devedores Duvidosos 2.000,00
Aluguis Ativos
12.000,00
Juros Passivos
7.000,00
Capital a Realizar
40.000,00
ICMS a Recolher
65.000,00
Reserva Legal
6.000,00
Aes em Tesouraria
30.000,00
Prmios de Seguros
17.000,00
Soma total
2.756.000,00
O inventrio fsico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em
estoque no fim do ano. Elaborando o balano patrimonial com os dados
apresentados, aps a apurao do resultado do exerccio, vamos encontrar um
a) Ativo total de R$ 478.000,00.
b) Passivo e Patrimnio Lquido de R$ 453.000,00.
c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00.
d) Prejuzo Acumulado de R$ 31.000,00.
e) Patrimnio Lquido de R$ 104.000,00.
Resoluo
I Balancete de Verificao: repare que este um balancete de verificao
inicial, pois h contas de receitas e despesas. Se somente houvesse contas
patrimoniais, seria um balancete de verificao final.
Conta
Capital Social
Vendas
Mercadorias
Duplicatas a Receber
Caixa
ICMS sobre Vendas
Duplicatas a Pagar
Aes de Coligadas
Fornecedores
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Saldo
Devedor

180.000
140.000
70.000
100.000
50.000

Saldo
Caracterstica
Credor
200.000 Patrimnio Lquido
540.000 Receita
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Despesa
100.000 Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Investimentos
150.000 Passivo Circulante

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Mveis e Utenslios
310.000
Ativo No Circulante
Proviso para Frias
15.000 Passivo Circulante
Depreciao
60.000
Despesa
Duplicatas Descontadas
90.000 Ativo
Circulante

Retificadora
Depreciao Acumulada
180.000 Ativo No Circulante
Imobilizado
Fretes e Carretos
25.000
Despesa
Prejuzos Acumulados
31.000
Patrimnio
Lquido

Retificadora
Salrios a Pagar
18.000 Passivo Circulante
Compras
230.000
Despesa
Salrios
88.000
Despesa
Proviso para Devedores
2.000 Ativo
Circulante

Duvidosos
Retificadora
Aluguis Ativos
12.000 Receita
Juros Passivos
7.000
Despesa
Capital a Realizar
40.000
Patrimnio
Lquido

Retificadora
ICMS a Recolher
65.000 Passivo Circulante
Reserva Legal
6.000 Patrimnio Lquido
Aes em Tesouraria
30.000
Patrimnio
Lquido

Retificadora
Prmios de Seguros
17.000
Despesa
Totais
1.378.000 1.378.000
II Clculo do CMV (Custo das Mercadorias Vendidas): como a questo
informa o inventrio fsico, estamos falando de inventrio peridico, onde o
CMV calculado no final do perodo e o saldo da conta Mercadorias ainda o
saldo inicial, sendo utilizada a conta Compras para controle das aquisies.
Inventrio Fsico = Estoque Final (EF) = 154.000
Mercadorias = Estoque Inicial (EI) = 180.000
Compras (C) = 230.000
CMV = EI + C EF => CMV = 180.000 + 230.000 154.000 =>
 CMV = 256.000
III Apurao do Resultado Lquido do Exerccio:
Demonstrao do Resultado do Exerccio
Vendas
540.000
(-) ICMS sobre Vendas
(100.000)
(=) Receita Lquida de Vendas
440.000
(-) CMV
(256.000)
(=) Lucro Bruto
184.000
(-) Depreciao
(60.000)
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(-) Fretes e Carretos
(25.000)
(-) Salrios
(88.000)
(+) Aluguis Ativos
12.000
(-) Juros Passivos
(7.000)
(-) Prmios de Seguros
(17.000)
(=) Prejuzo Lquido do Exerccio (1.000)
Transferncia do prejuzo lquido do exerccio para o patrimnio:
Prejuzos Acumulados (Patrimnio Lquido Retificadora)
a Prejuzo Lquido do Exerccio
1.000
IV Balano Patrimonial:
Ativo
Ativo Circulante
Caixa
Mercadorias (ateno => o saldo final)
Duplicatas a Receber
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Devedores Duvidosos
Ativo No Circulante
Investimentos
Aes de Coligadas
Imobilizado
Mveis e Utenslios
(-) Depreciao Acumulada
Ativo Total
Passivo
Passivo Circulante
Fornecedores
Duplicatas a Pagar
Proviso para Frias
Salrios a Pagar
ICMS a Recolher
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Capital a Realizar
Prejuzos Acumulados
Reserva Legal
Aes em Tesouraria
Passivo Total

272.000
70.000
154.000
140.000
(90.000)
(2.000)
180.000
50.000
310.000
(180.000)
452.000
348.000
150.000
100.000
15.000
18.000
65.000
104.000
200.000
(40.000)
(32.000)
6.000
(30.000)
452.000

Nota: Caso voc colocasse o saldo inicial da conta Mercadorias (180.000),


por distrao, voc chegaria em um ativo total de R$ 478.000,00, que est
errado, mas est na alternativa a. ATENO!!!
GABARITO: E
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6.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) Assinale
abaixo a opo onde consta a nica assertiva que no verdadeira neste
quesito.
a) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do
cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar.
b) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assemblia dever
deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do
capital social ou na distribuio de dividendos.
c) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo
do dividendo obrigatrio.
d) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at
sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
e) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano,
afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados.
Resoluo
a) O saldo das reservas de lucros no poder ultrapassar o capital social. Do
cmputo desse saldo, entretanto, devero ser excludas as reservas para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar. CORRETA.
b) Quando o limite das reservas de lucros for atingido, a assemblia dever
deliberar sobre a aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do
capital social ou na distribuio de dividendos. CORRETA.
Art. 199 da Lei das SA. O saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar
sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social
ou na distribuio de dividendos
c) A assemblia geral poder destinar para a reserva de incentivos fiscais a
parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais
para investimentos, mas esse valor no poder ser excludo da base de clculo
do dividendo obrigatrio. INCORRETA.
Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de
administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro
lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).
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d) Os saldos existentes nas reservas de reavaliao devero ser mantidos at
sua efetiva realizao ou estornados at o final do exerccio social de 2008.
CORRETA.
Art. 6o, da Lei no 11.638/07 Os saldos existentes nas reservas de reavaliao
devero ser mantidos at a sua efetiva realizao ou estornados at o final do
exerccio social em que esta Lei entrar em vigor.
e) A legislao vigente, ao determinar a composio dos grupos do balano,
afirma que o patrimnio lquido ser dividido em capital social, reservas de
capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em
tesouraria e prejuzos acumulados. CORRETA.
Art. 178, III, da Lei das SA patrimnio lquido, dividido em capital social,
reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes
em tesouraria e prejuzos acumulados.
GABARITO: C
7.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa
verdadeira.
a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para
contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser
calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos
lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados.
b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto registradas
em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita
debitando-se a conta que representa a referida despesa e creditando-se a
conta do passivo circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no
includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por
exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do
ativo permanente.
d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela
Contabilidade
em
exerccios
anteriores,
que
estejam devidamente
contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no
exerccio atual.
e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou
servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por
terceiros.

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Resoluo
Vamos analisar as alternativas:
a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para
contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser
calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos
lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados.
De acordo com a Lei das SA: Demonstrao do Resultado do Exerccio
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a
proviso para o imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e
partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e
de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados, que no se caracterizem como despesa; (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.

pagos

ou

incorridos,

Ou seja, a alternativa est CORRETA.

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b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto
registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do
ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e
creditando-se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga
antecipadamente.
No so as despesas do ms que foram pagas antecipadamente que
sero registradas no ativo circulante, tendo em vista que, se so
despesas do ms, o fato gerador ocorre no prprio ms e no h sentido
em falar em despesa antecipada, que caracterizada justamente pela no
ocorrncia do fato gerador.
Exemplo de registro de despesa do ms: Apropriao de salrios no ltimo dia
til do ms.
Lanamento:
Despesa de Salrios (Despesas)
a Salrios a Pagar (Passivo Circulante)
A alternativa est INCORRETA.
c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes
no includas nas atividades principais ou acessrias da empresa,
como, por exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou
direitos integrantes do ativo permanente.
Esta a definio de despesa no-operacional de acordo com o Regulamento
do Imposto de Renda (RIR/99):
CAPTULO VII
RESULTADOS NO OPERACIONAIS
Seo I
Ganhos e Perdas de Capital
Subseo I
Disposies Gerais
Art. 418. Sero classificados como ganhos ou perdas de capital, e
computados na determinao do lucro real, os resultados na alienao,
na desapropriao, na baixa por perecimento, extino, desgaste,
obsolescncia ou exausto, ou na liquidao de bens do ativo
permanente (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 31).
Contudo, a Lei no 11.941/09 acabou com esta denominao, ou seja, no h
mais receitas ou despesas no-operacionais e o RIR/99 ter que se adaptar ao
novo texto da lei. Agora, temos outras receitas e outras despesas.
A alternativa est INCORRETA.
d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela
Contabilidade
em
exerccios
anteriores,
que
estejam devidamente
contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no
exerccio atual.
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Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela
Contabilidade
em
exerccios
anteriores,
que
estejam devidamente
contabilizados e que podem ser compensados pelo lucro apurado no
exerccio atual. A alternativa est INCORRETA.
e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou
servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por
terceiros.
ATENO! Esta alternativa foi uma pegadinha da banca examinadora,
pois no o lucro bruto e sim o resultado bruto ou resultado
operacional bruto que a diferena entre a receita lquida de vendas de
bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios
prestados, tendo em vista que o resultado pode ser positivo (Lucro
Bruto) ou negativo (Prejuzo Bruto).
Receita Lquida de Vendas = RLV
Custos das Mercadorias Vendidas = CMV
Custos dos Servios Prestados = CSP
Se RLV > CMV ou CSP => Lucro Bruto = RLV CMV ou CSP
Se RLV < CMV ou CSP => Prejuzo Bruto = CMV ou CSP RLV
Alm disso, h o erro (que o mais bvio) sobre servios prestados:
so servios prestados pela empresa e no por terceiros (acredito que
o entendimento da banca tenha sido esse).
GABARITO: A
(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio
2010-Cespe)
Receitas, despesas e resultados

em R$

depreciao e amortizao

(13.100)

despesas

operacionais

(exceto

depreciao

amortizao)
resultado bruto

(277.900)
239.100

resultado operacional antes de impostos e receita


(despesa) financeira

(51.900)

resultado operacional antes do imposto de renda

(75.100)

receita bruta de vendas

1.598.200

receita lquida de vendas

1.407.900

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Considerando as informaes acima, extradas da demonstrao do resultado
ao final do exerccio social de determinada empresa comercial, julgue os itens
subsequentes.
8 As dedues da receita (vendas canceladas, abatimentos e impostos
incidentes sobre vendas) so inferiores a R$ 200.000,00.
Resoluo
Rec. Bruta de Vendas Dedues da Receita = Rec. Lquida de Vendas
1.598.200 1.407.900 = 190.300 < 200.000 item est certo.
Aproveitamos o ensejo para relembrar a estrutura da DRE pela Lei das SA:
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados
(=) LUCRO BRUTO (RESULTADO OPERACIONAL BRUTO)
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(=) LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO)
(-) CSLL (ou Despesa com Proviso para CSLL)
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda
(=) RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA
(-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro
(-) Participaes de Debntures
(-) Participaes de Empregados
(-) Participaes de Administradores
(-) Participaes de Partes Beneficirias
(-) Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados
(=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
(*) Os Prejuzos Acumulados reduzem a BC das participaes, mas no
integram a DRE.
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O Pronunciamento Tcnico CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) 26
Apresentao das Demonstraes Contbeis aprovado pela Deliberao CVM
no 595/09 e Resoluo CFC no 1.185/09, determina a adoo de duas
demonstraes: a do resultado e a do resultado abrangente. A entidade
deve apresentar todos os itens de receita e despesa realizados no perodo
dentro da tradicional DRE. As demais variaes do patrimnio Lquido
(reservas de reavaliao, certos ajustes de instrumentos financeiros, variaes
cambiais de instrumentos no exterior e outros), que podero transitar no
futuro pelo resultado do perodo ou irem direto para Lucros ou Prejuzos
Acumulados, so apresentadas como Outros Resultados Abrangentes
dentro da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA) do perodo. A
DRA corresponde soma do resultado do perodo com os outros resultados
abrangentes. Ela no faz parte do conjunto de demonstraes contbeis
exigido pela Lei Societria, porm foi includa pelo CPC em decorrncia das
mudanas advindas da convergncia s normas internacionais.
O resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido
durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que
no so derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios, ou seja, o resultado do exerccio acrescido de ganhos ou
perdas que eram reconhecidos direta e temporariamente na Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL). No Brasil, a entidade pode optar por
apresentar a DRA separadamente ou dentro da DMPL. A DRA, pelas normas
internacionais, pode ainda ser apresentada como continuidade da DRE (mas no
Brasil o CPC determinou que seja como um relatrio parte ou dentro da
DMPL).
O Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes
Contbeis estabelece uma estrutura mnima para a DRE, obedecidas tambm
as determinaes legais, composta por:
a) receitas
b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos
c) lucro bruto
d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas
operacionais
e) resultado dos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial
f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
g) despesas e receitas financeiras
h) resultado antes dos tributos sobre o lucro
i) despesa com tributos sobre o lucro
j) resultado lquido das operaes continuadas
k) valor lquido dos seguintes itens:
i. resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas
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ii. resultado aps os tributos decorrentes da mensurao ao valor justo
menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos
disposio para venda que constituem a unidade operacional
descontinuada
l) resultado lquido do perodo
Note-se que o formato do CPC no colide com a Lei, e dever ser o modelo
adotado no Brasil. O CPC admite a possibilidade de a demonstrao
apresentar as contas tambm no pela sua funo (administrativas,
vendas, custo dos produtos vendidos, etc.), mas pela natureza (material
consumido, mo de obra, contribuies sociais, energia eltrica, aluguis,
etc.). Mas a nossa Lei determina o uso do critrio funo.
Como se pode perceber, a estrutura presente no Pronunciamento Tcnico CPC
26 estabelece a evidenciao, de forma destacada, do resultado proveniente
da avaliao de investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial, do
resultado financeiro, alm de destacar o resultado proveniente das operaes
continuadas e descontinuadas da entidade.
O item est CORRETO.
GABARITO: Certo
9 O resultado financeiro (receitas/despesas financeiras) reduz o lucro em R$
23.200,00.
Resoluo
Resultado Financeiro = -75.100 (-51.900) = -23.200 (prejuzo)
O item est CORRETO, mas a banca anulou a questo.
GABARITO: Anulada
O estatuto social de determinada empresa define que administradores,
debenturistas, empregados e partes beneficirias tm direito, cada um, a 10%
do lucro do exerccio. Em determinado exerccio, o lucro da empresa, aps os
descontos de imposto de renda e contribuio social, foi de R$ 485.000,00, e o
prejuzo acumulado, de R$ 155.000,00. Considerando a situao hipottica
acima apresentada, correto afirmar que o valor da participao dos
10 debenturistas R$ 33.000,00.
Resoluo
Estrutura da DRE pela Lei das SA:
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais Concedidos
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(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida
(-) Custo das Mercadorias/Produtos Vendidos/Servios Prestados
(=) LUCRO BRUTO (RESULTADO OPERACIONAL BRUTO)
(-) Despesas c/ Vendas
(-) Despesas Gerais e Administrativas
(-) Outras Despesas Operacionais
(+) Outras Receitas Operacionais
(-) Despesas Financeiras
(+) Receitas Financeiras
(+) Outras Receitas
(-) Outras Despesas
(=) LUCRO/PREJUZO OPERACIONAL (RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO)
(-) CSLL (ou Despesa com Proviso para CSLL)
(=) RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) Despesa c/ Proviso do Imposto de Renda
(=) RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO DE RENDA
(-) Despesa c/ Participaes Societrias sobre o Lucro
(-) Participaes de Debntures
(-) Participaes de Empregados
(-) Participaes de Administradores
(-) Participaes de Partes Beneficirias
(-) Fundos de Assistncia e Previdncia de Empregados
(=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
Lucro/Prejuzo Lquido por Ao
(*) Os Prejuzos Acumulados reduzem a BC das participaes, mas no
integram a DRE.
Participaes de Debenturistas = 10% x (Resultado do Exerccio Aps o
Imposto de Renda Prejuzos Acumulados)
Participaes de Debenturistas = 10% x (485.000 155.000) = 10% x
330.000 = 33.000
O item est CORRETO.
GABARITO: Certo
11 administradores R$ 26.730,00.
Resoluo
Participaes de Empregados = 10% x (Resultado do Exerccio Aps o Imposto
de Renda Prejuzos Acumulados Participaes de Debenturistas)
Participaes de Empregados = 10% x (330.000 33.000) = 29.700

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Participaes de Administradores = 10% x (Resultado do Exerccio Aps o
Imposto de Renda Prejuzos Acumulados Participaes de Debenturistas Participaes de Empregados)
Participaes de Administradores = 10% x (330.000 33.000 29.700)
Participaes de Administradores = 10% x 267.300 = 26.730
O item est CORRETO.
GABARITO: Certo
(Analista de Contabilidade-Perito-Cargo 9-Ministrio Pblico da Unio
2010-Cespe)
12 O saldo das reservas de lucros para contingncias, de incentivos fiscais e
de lucros a realizar, pode ultrapassar o saldo da conta capital social.
Resoluo
Art. 199 da Lei das SA. O saldo das reservas de lucros, exceto as para
contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder
ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar
sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social
ou na distribuio de dividendos
Ou seja, a Lei das SA no impe limitaes para os saldos das reservas de
lucros para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar em funo
do saldo da conta capital social. O item est CORRETO.
GABARITO: Certo
13 No balano patrimonial, as contas de passivo so classificadas em dois
grupos: circulante e no circulante. No grupo no circulante, inclui-se o
patrimnio lquido.
Resoluo
ATENO! O patrimnio lquido no faz parte do passivo no
circulante. O passivo (total) est dividido em passivo circulante, passivo no
circulante e patrimnio lquido. O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
(Analista de Controle Interno-Cargo 10-Ministrio Pblico da Unio
2010-Cespe)
14 No balano patrimonial, classificam-se as contas 13.o a pagar (credora) no
grupo passivo, e os crditos de funcionrios (devedora) e aes em tesouraria
(devedora) no grupo ativo.

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Resoluo
13 a Pagar = Passivo Circulante (conta credora)
Crditos de Funcionrios = Ativo Circulante (conta devedora) corresponde a
crditos que a empresa possui com os funcionrios. Exemplo: Adiantamento de
Salrios
Aes em Tesouraria = Patrimnio Lquido Retificadora (conta devedora).
O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
(Tcnico de Apoio Especializado/Controle Interno Cargo 47
Ministrio Pblico da Unio 2010 Cespe)
A mensurao, o registro e a avaliao de componentes patrimoniais
obedecem a normas especficas. Acerca desse assunto, julgue os itens a
seguir.
15 s empresas que exploram agricultura ou pecuria, que possuem
plantaes ou criao de gado em regies onde ocorrem sazonalmente geadas
ou secas, facultada a constituio da reserva para contingncias.
Resoluo
A Lei das S/A diz o seguinte a respeito da reserva para contingncias:
Reservas para Contingncias
Art. 195. A assemblia-geral poder, por proposta dos rgos da
administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva
com a finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do
lucro decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser
estimado.
1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa
da perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a
recomendem, a constituio da reserva.
2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir
as razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a
perda.
O objetivo da constituio dessa reserva segregar uma parcela de
lucros, inclusive com a finalidade de no distribu-la como dividendo,
correspondente a perdas provveis extraordinrias futuras, que
acarretaro diminuio dos lucros (ou at o surgimento de prejuzos) em
exerccios futuros. Dessa forma, com sua constituio, h o fortalecimento da
posio da entidade para enfrentar a situao prevista.
No exerccio em que ocorrer a perda, em que o lucro ser menor, efetua-se a
reverso da Reserva para Contingncias para a conta de Lucros
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Acumulados. Note que tal prtica visa equalizar a distribuio dos dividendos
ao longo do tempo.
A adoo dessa reserva tem maior aplicao nos casos em que h perdas
cclicas, que so previsveis com certa segurana, como no caso proposto pelo
item (que est certo).
GABARITO: Certo
16 A conta de ajustes de avaliao patrimonial tem caractersticas idnticas s
de reservas; por conseguinte, o saldo dos ajustes de avaliao patrimonial
deve ser considerado no clculo do limite referente proporo das reservas
de lucro em relao ao capital.
Resoluo
A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial foi introduzida no Brasil pela Lei
no 11.638/07 para receber as contrapartidas de aumentos ou
diminuies de valor atribudo a elementos do ativo e do passivo, em
decorrncia de sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no
resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia.
Essa conta registra, por exemplo, as variaes de preo de mercado dos
instrumentos financeiros (como aes), quando destinados venda futura,
e as diferenas no valor de ativos e passivos avaliados a preo de mercado nas
reorganizaes societrias, podendo o seu saldo ser credor ou devedor.
Essa conta no corresponde a uma reserva, uma vez que seus valores
no transitam pelo resultado. O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
17 As reservas de resgates de partes beneficirias constituem uma proviso
passiva, e sua constituio proporciona um dbito no resultado do perodo e
um crdito no passivo exigvel.
Resoluo
O art. 182 da Lei das S/A afirma que:
1 Sero classificadas como reservas de capital as contas que
registrarem:
a) a contribuio do subscritor de aes que ultrapassar o valor nominal
e a parte do preo de emisso das aes sem valor nominal que ultrapassar a
importncia destinada formao do capital social, inclusive nos casos de
converso em aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e bnus de
subscrio;

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As Reservas de Capital so constitudas de valores recebidos pela companhia
e que no transitam pelo Resultado como receitas, por se referirem a
valores destinados a reforo de seu capital, sem terem como contrapartidas
quaisquer esforos da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao
de servios. Constam como tais reservas o gio na emisso de aes, a
alienao de partes beneficirias e de bnus de subscrio. O item est
errado porque as reservas de resgates de partes beneficirias no constituem
uma proviso do passivo e sua constituio no transita pelo resultado do
perodo. A parte restante desta resoluo explica os conceitos de Partes
Beneficirias e de Proviso.
Partes Beneficirias
De acordo com a Lei da S/A,
CAPTULO IV
Partes Beneficirias
Caractersticas
Art. 46. A companhia pode criar, a qualquer tempo, ttulos negociveis,
sem valor nominal e estranhos ao capital social, denominados "partes
beneficirias".
1 As partes beneficirias conferiro aos seus titulares direito de
crdito eventual contra a companhia, consistente na participao nos
lucros anuais (artigo 190).
2 A participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para
formao de reserva para resgate, se houver, no ultrapassar 0,1 (um
dcimo) dos lucros.
3 vedado conferir s partes beneficirias qualquer direito privativo de
acionista, salvo o de fiscalizar, nos termos desta Lei, os atos dos
administradores.
4 proibida a criao de mais de uma classe ou srie de partes
beneficirias.
O termo proviso foi amplamente utilizado pelos contadores como referncia a
qualquer obrigao ou reduo do valor de um ativo (por exemplo, depreciao
acumulada e desvalorizao de ativos), no qual sua mensurao decorra de
alguma estimativa. Entretanto, o termo proviso, pelas normas
internacionais de contabilidade (IASB), refere-se apenas aos passivos
com prazo ou valor incertos. Com a Deliberao CVM no 594/09, tornouse obrigatria para o exerccio encerrado em 2010, para as companhias
abertas, a aplicao do Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso e
Passivo e Ativo Contingentes (correlacionada norma internacional IAS
37). Assim, o termo proviso para contas redutoras do ativo no tem utilizao
adequada considerando a convergncia da contabilidade brasileira com as
normas internacionais e nos conceitos que a suportam. por esta razo que o
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enunciado do item refere-se s Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao
Duvidosa no lugar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa. Essa
alterao visa reduzir o emprego do termo proviso s para as obrigaes e
estar em consonncia com o IASB e com o conceito de reduo ao valor
recupervel.
Assim, na situao em que a sada de recursos julgada provvel em exerccio
futuro, o valor do montante associado quela sada deve ser registrado
contabilmente por meio de uma proviso, desde que baseado em estimativa
confivel. Exemplos de provises:
- proviso para garantias de produtos, mercadorias e servios,
- proviso para riscos fiscais, trabalhistas e cveis;
- proviso para reestruturao;
- proviso para danos ambientais causados pela entidade;
- proviso para compensaes ou penalidades por quebra de contratos;
- obrigao por retirada de servio de ativos de longo prazo;
- proviso para benefcio a empregados; e
- proviso para contratos de construo.
Memorize o esquema a seguir para a prova (baseado no Apndice A do
Pronunciamento Tcnico CPC 25 Proviso e Passivo e Ativo Contingente):
Probabilidade de ocorrncia do desembolso
Tratamento contbil
- mensurvel por meio Uma
proviso

de estimativa confivel
reconhecida
e

divulgada
em
notas
Obrigao
presente
explicativas
provvel
- no mensurvel por Divulgao em notas
inexistncia
de explicativas
estimativa confivel
Possvel
Divulgao em notas
(mais provvel que no tenha sada de recursos que explicativas
sim)
Remota
No divulga em notas
explicativas
O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
18 Os cheques emitidos devem ser contabilizados na data de sua emisso,
mesmo nos casos em que ainda no tenham sido entregues aos favorecidos e
apresentem valores substanciais.

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Resoluo
Os cheques devem ser contabilizados por sua emisso quando isso
corresponder aproximadamente data da entrega aos beneficirios, ou seja,
os cheques emitidos at a data do balano estaro deduzidos dos saldos
bancrios. Contudo, nos casos em que tais cheques ainda no tenham sido
entregues aos favorecidos, e se forem de valores substanciais, devero ser
adicionados aos saldos bancrios e s contas correspondentes do passivo
circulante. O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
19 Os custos incorridos na produo, apurados na conta de ativos especiais
em produo, devem ser transferidos para a conta de ativos especiais a partir
do momento em que estiverem prontos para produzir receitas.
Resoluo
Com a maior relevncia da participao das empresas de servios na
economia, seus ativos tangveis (destinados produo ou venda), que at
ento predominavam, passaram a ceder espao para outros tipos de ativos
com caractersticas especiais, os quais merecem particular ateno, tanto que
devem ser classificados em conta (rubrica) distinta.
Exemplo tpico de ativo especial: gastos incorridos com contedos artsticoculturais (filmes) elaborados por produtoras cinematogrficas com o objetivo
de obter receita mediante a cesso do direito de exibio. Assim, os gastos
incorridos com a filmagem do blockbuster Tropa de Elite 2 (caveira neles!)
devem ter sido classificados como ativo especial pela produtora do cineasta
Jos Padilha.
Os
ativos
especiais
podem
ou
no
ser
tangveis,
sendo
que
predominantemente apresentam-se como intangveis; o uso do ativo especial
no implica necessariamente o seu integral consumo; e deixam de ser ativos
no pela venda, mas pela perda da capacidade de gerarem novas receitas.
Contas sugeridas para o subgrupo ATIVOS ESPECIAIS do Ativo
Circulante:
ATIVO CIRCULANTE
ESTOQUES
ATIVOS ESPECIAIS
Ativos Especiais
Ativos Especiais em Produo
Amortizao Acumulada (conta credora)
Perda Estimada para reduo ao valor de mercado (conta credora)
Perda estimada (conta credora)
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a) Ativos Especiais
Sero transferidos para essa conta os custos incorridos na produo, apurados
na conta de Ativos Especiais em Produo, a partir do momento em que
estiverem prontos para produzir receitas.
b) Ativos Especiais em Produo
So registrados nessa conta os gastos incorridos durante a fase de elaborao
dos ativos que ainda no esto disponveis para gerao de receita. Quando
concludos, a totalidade dos custos incorridos com esses ativos dever ser
transferida para a conta de Ativos Especiais.
O item est CORRETO.
GABARITO: Certo
20 Os saldos credores e devedores que a empresa no tiver direito de
compensar so classificados separadamente; assim, os saldos devedores de
fornecedores devem constar do ativo, e os saldos credores de clientes, do
passivo.
Resoluo
Lei 6.404/76:
Art. 178. No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a
anlise da situao financeira da companhia.
1 No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de
liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
I ativo circulante; e
II ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,
investimentos, imobilizado e intangvel.
2 No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
I passivo circulante;
II passivo no circulante; e
III patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e
prejuzos acumulados.
3 Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito
de compensar sero classificados separadamente.
O 3 do art. 178 determina que os saldos devedores das contas devem
figurar no ativo, e os credores no passivo, nas seguintes situaes:
a) o saldo credor em um banco no deve estar como reduo do saldo total
devedor de bancos, mas como conta de passivo, como se fosse
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emprstimos a pagar (Exemplo: a empresa est utilizando o cheque
especial e est com a conta bancria negativa, o que gera uma
obrigao da empresa com o banco);
b) os saldos de contas correntes devem figurar no ativo para os casos das
contas devedoras, e no passivo, para os das credoras;
c) os saldos devedores de fornecedores devem constar do ativo (Exemplo:
Adiantamento a Fornecedores) assim como os credores de clientes, no
passivo (Exemplo: Adiantamento de Clientes).
O item est CORRETO.
GABARITO: Certo
(Fiscal de Rendas-Municpio do Rio de Janeiro-2010-Esaf)
21. A seguinte relao de contas e saldos foi extrada do livro Razo de
determinada empresa, no dia do encerramento do exerccio social:
Contas
Caixa
Capital Social
Clientes
Aluguis a Receber
Aluguis Ativos
Duplicatas a Receber
Mercadorias
ICMS a Recuperar
IPI a Recolher
Despesas a Pagar
Mveis e Utenslios
Receitas de Vendas
Veculos
Despesas a Vencer
Receitas a Receber
Aluguis Passivos
Salrios
Fornecedores
Proviso p/Ajuste de Estoques
Proviso p/Imposto de Renda
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas
Aluguis a Pagar
Depreciao Acumulada
Custo das Mercadorias Vendidas
Reserva Legal
Somatrio

saldos
100,00
300,00
140,00
40,00
65,00
160,00
180,00
30,00
15,00
35,00
200,00
220,00
350,00
60,00
80,00
50,00
70,00
280,00
18,00
62,00
230,00
70,00
25,00
110,00
120,00
50,00
3.060,00

Ao elaborar um balancete de verificao com as contas acima, podemos ver


que:
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a) o balancete est fechado com o saldo de R$ 1.530,00.
b) o balancete no fecha, pois o saldo devedor R$ 200,00, a maior.
c) o saldo credor de apenas R$ 1.465,00.
d) o saldo devedor de apenas R$ 1.382,00.
e) para fechar o balancete, faltam R$ 100,00 no crdito.
Resoluo
Vamos elaborar o balancete de verificao:
Conta
Saldo
Saldo
Devedor
Credor
Caixa
100
Capital Social
300
Clientes
140
Aluguis a Receber
40
Aluguis Ativos
65
Duplicatas a Receber
160
Mercadorias
180
ICMS a Recuperar
30
IPI a Recolher
15
Despesas a Pagar
35
Mveis e Utenslios
200
Receita de Vendas
Veculos
Despesas a Vencer
Receitas a Receber
Aluguis Passivos
Salrios
Fornecedores
Proviso p/ Ajuste de
Estoques
Proviso p/ Imposto de
Renda
Duplicatas a Pagar
Duplicatas Descontadas

220
350
60
80
50
70
280
18
62

Aluguis a Pagar
Depreciao Acumulada
Custo das Mercadorias
Vendidas
Reserva Legal
Totais

120

1.580

Caracterstica
Ativo Circulante
Patrimnio Lquido
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Receita
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Passivo Circulante
Passivo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
Receita
Ativo No Circulante
Imobilizado
Ativo Circulante
Ativo Circulante
Despesa
Despesa
Passivo Circulante
Ativo
Circulante
Retificadora
Passivo Circulante

230 Passivo Circulante


70 Ativo
Circulante

Retificadora
25 Passivo Circulante
110 Ativo No Circulante
Imobilizado - Retificadora
Despesa
50 Patrimnio Lquido
1.480

Total de Saldos Devedores = 1.580


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Total de Saldos Credores = 1.480
Ou seja, para fechar o balancete faltam R$ 100,00 a crdito.
GABARITO: E
22. A empresa Mercantil Varejista S/A mandou elaborar o balano de 2009
com base nos seguintes saldos contbeis, aqui demonstrados em ordem
alfabtica:
Contas
Aluguis Ativos
Aluguis a Pagar
Aluguis a Receber
Aluguis Passivos
Caixa
Capital Social
Clientes
Custo das Mercadorias Vendidas
Depreciao Acumulada
Despesas a Pagar
Despesas a Vencer
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas
Fornecedores
ICMS a Recuperar
IPI a Recolher
Mercadorias
Mveis e Utenslios
Proviso p/Ajuste de Estoques
Proviso p/Imposto de Renda
Receitas a Receber
Receitas de Vendas
Reserva Legal
Salrios
Veculos
Somatrio

saldos
195,00
75,00
120,00
150,00
300,00
1.200,00
420,00
360,00
330,00
105,00
180,00
690,00
480,00
210,00
840,00
90,00
45,00
540,00
600,00
54,00
186,00
240,00
660,00
150,00
210,00
1.050,00
9.480,00

Apurado o resultado do exerccio, a empresa destinou um tero para imposto


de renda e dois teros para reserva de lucros. Ao elaborar o balano
patrimonial com base nas contas e saldos acima, a empresa vai constatar a
existncia de um
a) Ativo Circulante no valor de R$ 2.280,00.
b) Ativo Permanente no valor de R$ 1.386,00.
c) Passivo Circulante no valor de R$ 1.986,00.
d) Patrimnio Lquido no valor de R$ 1.485,00.
e) Ativo Total no valor de R$ 4.020,00.
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Resoluo
Vamos, inicialmente, para fins didticos, elaborar o balancete de verificao:
Conta
Aluguis Ativos
Aluguis a Pagar
Aluguis a Receber
Aluguis Passivos
Caixa
Capital Social
Clientes
Custo das Mercadorias
Vendidas
Depreciao Acumulada
Despesas a Pagar
Despesas a Vencer
Duplicatas a Pagar
Duplicatas a Receber
Duplicatas Descontadas
Fornecedores
ICMS a Recuperar
IPI a Recolher
Mercadorias
Mveis e Utenslios

Saldo
Devedor

120
150
300
420
360

Saldo
Caracterstica
Credor
195 Receita
75 Passivo Circulante
Ativo Circulante
Despesa
Ativo Circulante
1.200 Patrimnio Lquido
Ativo Circulante
Despesa
330 Ativo No Circulante
Imobilizado Retificadora
105 Passivo Circulante
Ativo Circulante
690 Passivo Circulante
Ativo Circulante
210 Ativo
Circulante
Retificadora
840 Passivo Circulante
Ativo Circulante
45 Passivo Circulante
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Imobilizado
54 Ativo
Circulante
Retificadora
186 Passivo Circulante

180
480

90
540
600

Proviso p/ Ajuste de
Estoques
Proviso p/ Imposto de
Renda
Receitas a Receber
Receitas de Vendas
Reserva Legal
Salrios
Veculos

210
1.050

Totais

4.740

240

Ativo Circulante
660 Receita
150 Patrimnio Lquido
Despesa
Ativo No Circulante
Imobilizado
4.740

II Apurao do Resultado do Exerccio:


Demonstrao do Resultado do Exerccio
Receitas de Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(=) Lucro Bruto
(+) Aluguis Ativos
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660
(360)
300
195
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(-) Aluguis Passivos
(150)
(-) Salrios
(210)
(=) Lucro antes do imposto de renda
135
De acordo com a questo: Apurado o resultado do exerccio, a empresa
destinou um tero para imposto de renda e dois teros para reserva de lucros.
Imposto de Renda = 135/3 = 45
Lanamento:
Despesa com Proviso para Imposto de Renda
a Proviso para Imposto de Renda
45
Saldo Final de Proviso p/ Imposto de Renda = 186 + 45 = 231
Apurao do Lucro Lquido do Exerccio:
(=) Lucro antes do imposto de renda
(-) Despesas com Proviso p/ imposto de renda
(=) Lucro Lquido do Exerccio

135
(45)
90

Transferncia para a conta Lucros Acumulados:


Lucro Lquido do Exerccio
a Lucros Acumulados

90

Finalmente, transferncia para as Reservas de Lucros (vou deixar como um


conta genrica):
Lucros Acumulados
a Reserva de Lucros

90

Saldo Final de Reservas Lucros (como a Reserva Legal uma reserva de


lucros, vou somar com o saldo inicial da Reserva Legal) = 150 + 90 = 240
III Elaborao do Balano Patrimonial:
Ativo
Ativo Circulante
2.106
Caixa
300
Clientes
420
Aluguis a Receber
120
Duplicatas a Receber
480
Duplicatas Descontadas
(210)
Receitas a Receber
240
ICMS a Recuperar
90
Mercadorias
540
Proviso p/ Ajuste de Estoques
(54)
Despesas a Vencer
180
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Ativo No Circulante
1.320
Imobilizado
1.320
Mveis e Utenslios
600
Veculos
1.050
Depreciao Acumulada
(330)
Total do Ativo
3.426
Passivo
Passivo Circulante
Despesas a Pagar
Duplicatas a Pagar
Fornecedores
Aluguis a Pagar
IPI a Recolher
Proviso p/ Imposto de Renda
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Lucros
Total do Passivo
GABARITO: C

1.986
105
690
840
75
45
231
1.440
1.200
240
3.426

23. A Sociedade Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado


Lquido do Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo
da seguinte forma:
5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e
o restante para reservas de lucro.
Na destinao de resultados feita na forma citada, pode-se dizer que, para
constituio da reserva legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
Resoluo
Repare que, quando a questo fala em Resultado Lquido do Exerccio, na
verdade o Resultado antes do Imposto de Renda (a Esaf queria que
entendssemos dessa maneira ainda no saiu o gabarito definitivo, mas
acredito que a Esaf ir manter o posicionamento):
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Resultado antes do Imposto de Renda
50.000
(-) Imposto de Renda = 25% x 50.000
(12.500)
Resultado aps o Imposto de Renda
37.500
(-) Participao de Administradores = 10% x 37.500
(3.750)
Lucro Lquido do Exerccio
33.750
Reserva Legal = 5% x Lucro Lquido do Exerccio = 5% x 33.750
Reserva Legal = R$ 1.687,50

Ateno!
Reserva Estatutria: calculada aps a transferncia do lucro lquido do
exerccio para a conta Lucros Acumulados, no Patrimnio Lquido.
Participao Estatutria de Administradores: todas as participaes
estatutrias (Debntures, Empregados, Administradores, Partes Beneficirias e
Fundos de Assistncia e Previdncia) fazem parte da DRE, para apurao do
Lucro Lquido do Exerccio. Sua contrapartida a conta Participaes a Pagar
no passivo circulante.
Despesa com Proviso para Imposto de Renda: tambm faz parte da DRE. Sua
contrapartida a conta Proviso para Imposto de Renda, no passivo circulante.
Dividendos obrigatrios: calculado aps a transferncia do lucro lquido do
exerccio para a conta Lucros Acumulados, no Patrimnio Lquido.
Distribuio para Reservas de Lucros: realizada aps a transferncia do lucro
lquido do exerccio para a conta Lucros Acumulados, no Patrimnio Lquido.
GABARITO: C
(Analista do Mercado de Capitais-CVM-2008-NCE)
24. Quando uma empresa efetua a liquidao de uma dvida o Balano
Patrimonial alterado da seguinte maneira:
(A) Diminui o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo;
(B) Diminui o Passivo Exigvel e o Ativo;
(C) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo Exigvel;
(D) Diminui o Ativo e o Passivo Exigvel e aumenta o PL;
(E) Diminui e aumenta o Patrimnio Lquido.
Resoluo
Quando a empresa efetua a liquidao de uma dvida, h uma diminuio do
Passivo Exigvel (obrigao) e uma reduo do Ativo Circulante
(pagamento da dvida).
O lanamento seria:
Obrigao a Pagar (Passivo Circulante)
a Caixa ou Bancos (Ativo Circulante)
GABARITO: B
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25. A ocorrncia de desfalque no caixa numa empresa um evento que afeta
o patrimnio da entidade da seguinte forma:
(A) Diminui o Ativo e aumenta o Passivo Exigvel;
(B) Diminui o Ativo e diminui o Passivo Exigvel;
(C) Aumenta o Passivo Exigvel diminui o Patrimnio Lquido;
(D) Diminui o Ativo e diminui o Patrimnio Lquido;
(E) Diminui o Patrimnio Lquido e diminui o Passivo Exigvel.
Resoluo
A conta Caixa pertence ao ativo circulante e possui natureza devedora. Como
a referida conta controla o dinheiro que a empresa possui em espcie, ou seu
saldo ser zero (no h dinheiro em caixa) ou seu saldo ser devedor (h
dinheiro em caixa).
Portanto, quando falamos que h um desfalque de caixa, significa que a
empresa possui saldo negativo de caixa, ou seja, o saldo da conta Caixa
credor.
Um saldo credor na Caixa provoca a reduo do Ativo e a conseqente
reduo do Patrimnio Lquido, tendo que vista que:
Ativo = Passivo + Patrimnio Lquido
Vejamos um exemplo numrico:
Suponha que a empresa possua seguintes contas:
Ativo
Caixa = 10.000
Duplicatas a Receber = 30.000
Veculos = 20.000
Total do Ativo = 60.000
Passivo
Duplicatas a Pagar = 20.000
Patrimnio Lquido = 40.000
Total do Passivo = 60.000
Suponha que houve um desfalque de caixa de 20.000. Se fssemos atualizar
os saldos das contas teramos:
Ativo
Caixa = 10.000 20.000 = (10.000)
Duplicatas a Receber = 30.000
Veculos = 20.000
Total do Ativo = 40.000
Como Ativo = Passivo (no caso, Duplicatas a Pagar) + PL
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40.000 = 20.000 + PL
PL = 40.000 20.000 = 20.000
GABARITO: D
26. A Empresa foi constituda por trs scios, que integralizaram de imediato o
capital de $25.000,00, como segue:
Joo da Silva $10.000,00
Pedro Pereira $5.000,00
Jos Arajo $10.000,00
Aps determinado perodo, o histrico de resultados da empresa era o
seguinte: Lucros auferidos nas operaes: $20.000,00; dos quais apenas
$5.000,00 foram distribudos e pagos aos scios. Os restantes $15.000,00, por
deciso dos prprios scios, foram reinvestidos na empresa (considera-se que
esto registrados numa conta intitulada Reserva para Aumento de Capital e
que o patrimnio lquido no dia 31-12-2006 de $40.000,00, formado
exclusivamente pela conta Capital Social e essa Reserva).
Nessa Oportunidade, Pedro Pereira decide retirar-se da sociedade, vendendo
sua participao aos dois outros scios, pelo valor patrimonial. O valor que
Pedro Pereira deve receber pela venda de sua participao na sociedade, ser:
(A) $5.000,00;
(B) $8.000.00;
(C) Zero;
(D) $10.000,00;
(E) $15.000,00.
Resoluo
I Patrimnio inicial:
Capital Social = 25.000
Joo da Silva $10.000,00 Participao = 10.000/25.000 = 40%
Pedro Pereira $5.000,00 Participao = 5.000/25.000 = 20%
Jos Arajo $10.000,00 Participao = 10.000/25.000 = 40%
II Patrimnio final:
Lucro Obtido = 20.000
Distribuio de lucros aos scios = 5.000
Lucro incorporado ao patrimnio (Reserva para Aumento de Capital)
= 20.000 5.000 = 15.000
Patrimnio Lquido (Saldo Final) = 40.000 (composto pelo Capital Social =
25.000 e pela Reserva para Aumento de Capital = 15.000)

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Pedro Pereira possui uma participao de 20% sobre o patrimnio da empresa.
Se ele quiser vender:
Participao de Pedro Pereira = 20% x Patrimnio Lquido
Participao de Pedro Pereira = 20% x 40.000 = 8.000
GABARITO: B
Espero que tenha gostado da aula. At a prxima aula!
Bons estudos,
Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
Bibliografia
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria
sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010.

(aplicvel

todas

as

MORAES JUNIOR, Jos Jayme. Contabilidade Geral. Rio de Janeiro. Elsevier


Editora. 2009.

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