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Curso Online - CONTABILIDADE Teoria e Exerccios CVM

Inspetor e Analista (Mercado de Capitais/Normas Contbeis e Audit.)


Prof. Moraes Junior

Aula 4 05/11/2010
7 - Estoques: Viso Geral. Definies. Mensurao dos estoques.
Frmula de custeio. Teste de recuperabilidade. Divulgaes em notas
explicativas.
8 Ativo Imobilizado: Reconhecimento inicial. Depreciao.
Mensurao subseqente (reavaliao). Gastos subseqentes e
alterao na vida til. Alienao.

Contedo
8. Estoques: Viso Geral. Definies. Mensurao dos estoques. Frmula de
custeio. Teste de recuperabilidade. Divulgaes em notas explicativas. ............... 4
8.1. Viso Geral ............................................................................................................................. 4
8.2. Definies ................................................................................................................................ 5
8.3. Mensurao dos Estoques, Frmulas de Custeio e Reconhecimento no
Resultado .......................................................................................................................................... 9
8.3.1. Custos dos Estoques ..................................................................................................... 10
8.3.1.1. Custo de Aquisio .................................................................................................... 11
8.3.1.1..1. Tributos .................................................................................................................... 11
8.3.1.1.1.1. ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicao)....................................................................................... 13
8.3.1.1.1.2. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) ...................................... 14
8.3.1.1.1.3. ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza) ......................... 17
8.3.1.1.1.4. PIS (Programa de Integrao Social) e Cofins (Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social) ................................................................................. 17
8.3.1.1.1.5. Exemplos de Operaes com Tributao .................................................. 20
8.3.1.1.1.6. Resumo sobre Tributao ............................................................................... 26
8.3.1.1.2. Fatos que Alteram o Valor das Compras e o Valor das Vendas .......... 27
8.3.1.1.2.1. Devolues ........................................................................................................... 27
8.3.1.1.2.2. Abatimentos ......................................................................................................... 29
8.3.1.1.2.3. Descontos Incondicionais................................................................................ 33
8.3.1.1.2.4. Demais Ajustes das Compras........................................................................ 35
8.3.1.1.2.5. Ajustes das Vendas Brutas............................................................................. 37
8.3.1.1.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Parte Inicial.......... 38
8.3.1.2. Custo de Transformao ......................................................................................... 39
8.3.1.2.1. Custeio por Absoro ou Integral .................................................................... 40
8.3.1.2.1.1. Esquema Bsico do Custeio por Absoro ............................................... 40
8.3.1.2.1.2. Apurao ............................................................................................................... 41
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8.3.1.2.1.3. Avaliao das Sadas ........................................................................................ 42
8.3.1.2.2. Custeio Direto ou Varivel .................................................................................. 46
8.3.1.2.3. Custo Padro............................................................................................................ 51
8.3.1.3. Outros Custos .............................................................................................................. 52
8.3.1.4. Custos de Estoques de um Prestador de Servios ........................................ 53
8.3.2. Critrios de Valorao de Estoques ........................................................................ 53
8.3.2.1. Sistema de Inventrio Peridico .......................................................................... 53
8.3.2.1.1. Mtodo da Conta Mercadorias com Funo Mista ..................................... 54
8.3.2.1.2. Mtodo das Trs Contas com Funo Desdobrada ................................... 56
8.3.2.1.3. Mdia Ponderada Fixa .......................................................................................... 59
8.3.2.2. Sistema de Inventrio Permanente .................................................................... 61
8.3.2.2.1. Preo Especfico ...................................................................................................... 61
8.3.2.2.2. PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, First-InFirst-Out) ........................................................................................................................................ 61
8.3.2.2.3. UEPS ou LIFO (ltimo que Entra o Primeiro que Sai, Last-In-FirstOut)................................................................................................................................................... 61
8.3.2.2.4. Custo Mdio Ponderado Mvel (Preo Mdio ou Custo Mdio) ............ 61
8.3.2.3. Preo de Venda a Varejo ......................................................................................... 71
8.4. Divulgaes .......................................................................................................................... 73
9. Ativo Imobilizado: Reconhecimento inicial. Depreciao. Mensurao
subseqente (reavaliao). Gastos subseqentes e alterao na vida til.
Alienao. ....................................................................................................................................... 74
9.1. Definies .............................................................................................................................. 74
9.2. Reconhecimento e Custos Subsequentes ................................................................. 75
9.2.3. Mensurao no Reconhecimento ............................................................................. 77
9.2.4. Elementos do Custo ...................................................................................................... 77
9.3. Mensurao aps o Reconhecimento ......................................................................... 79
9.3.1. Mtodo do Custo ............................................................................................................ 79
9.3.2. Mtodo da Reavaliao ................................................................................................ 79
9.4. Depreciao, Amortizao, Exausto, Alterao na Vida til e Alienao .. 85
9.4.1. Critrios de Avaliao e Baixas das contas do Ativo Imobilizado e
Intangvel. ...................................................................................................................................... 85
9.4.2. Depreciao ...................................................................................................................... 87
9.4.2.1. Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da Linha
Reta .................................................................................................................................................. 89
9.4.2.2. Mtodo da Soma dos Dgitos ou Mtodo de Cole .......................................... 91
9.4.2.3. Tipos de Depreciao ............................................................................................... 93
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9.4.2.4. Alienao de Bens do Ativo No Circulante Imobilizado ............................ 94
9.4.2.5. Depreciao de Bens Adquiridos Usados .......................................................... 97
9.4.3. Amortizao ..................................................................................................................... 98
9.4.4. Exausto ............................................................................................................................ 99
9.4.4.1. Exausto de Recursos Minerais .......................................................................... 100
9.4.4.2. Exausto de Recursos Florestais........................................................................ 100
9.4.4. Reduo ao Valor Recupervel de Ativos ........................................................... 102
9.5. Indenizao de Perda por Desvalorizao.............................................................. 102
9.6. Baixa ..................................................................................................................................... 103
9.7. Divulgao .......................................................................................................................... 103
9.8. Memorize para a Prova .................................................................................................. 105
9.9. Exerccios de Fixao...................................................................................................... 114
9.10.

Resoluo dos Exerccios de Fixao .................................................................. 124

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8. Estoques: Viso Geral. Definies. Mensurao dos estoques.
Frmula de custeio. Teste de recuperabilidade. Divulgaes em notas
explicativas.
A Deliberao CVM no 575/09, alterada pela Deliberao CVM no 624/10, e a
Resoluo CFC no 1.170/09, alterada pela Resoluo CFC no 1.273/10,
aprovaram o Pronunciamento Tcnico CPC 16 que dispe sobre Estoques.
8.1. Viso Geral
O pronunciamento CPC 16 Estoques - aplica-se a todos os estoques, com
exceo dos seguintes, que possuem pronunciamentos especficos:
- produo em andamento proveniente de contratos de construo, incluindo
contratos de servios diretamente relacionados;
- instrumentos financeiros; e
- ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o produto agrcola
no ponto da colheita.
O pronunciamento CPC 16 no se aplica tambm mensurao dos estoques
mantidos por:
- produtores de produtos agrcolas e florestais, produtos agrcolas aps o ponto
da colheita, minerais e produtos minerais, na medida em que eles sejam
mensurados pelo valor realizvel lquido de acordo com as prticas j bem
estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques so mensurados pelo valor
realizvel lquido, as alteraes nesse valor so reconhecidas nos resultados do
perodo em que se tenha verificado a alterao.
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda. Ou seja, refere-se
quantia lquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no
curso normal dos negcios.
- comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo
deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alteraes desse valor so
reconhecidas no resultado do perodo em que se tenha verificado a alterao.
Commodities: significa mercadorias. So exemplos de commodities:
- Agrcolas: soja, trigo, algodo, caf, etc.
- Minerais: minrio de ferro, alumnio, petrleo, ouro, etc.
- Financeiras: moedas negociadas em vrios mercados, ttulos pblicos de
governos federais, etc.
- Ambientais: crditos de carbono;
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Memorize para a prova:
O pronunciamento CPC 16 Estoques - no se aplica:
- produo em andamento proveniente de contratos de construo,
incluindo contratos de servios diretamente relacionados;
- instrumentos financeiros;
- ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o
produto agrcola no ponto da colheita;
- produtores de produtos agrcolas, florestais e minerais que
mensurem os produtos pelo valor realizvel lquido; e
- comerciantes de commodities que mensuram seus estoques a
valor justo deduzido dos custos de venda.
8.2. Definies
Estoques so ativos:
- mantidos para venda no curso normal dos negcios;
- em processo de produo para essa venda; ou
- na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.

ou

Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda.


Exemplo: Mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos
e outros imveis para revenda; matrias-primas que sero utilizadas no
processo de fabricao de determinado produto.
Os estoques tambm compreendem produtos acabados e produtos em
processo de produo pela entidade e incluem matrias-primas e
materiais aguardando utilizao no processo de produo.
Exemplo: Componentes, embalagens e material de consumo.
Finalmente, no caso de um prestador de servios, os estoques incluem
os custos do servio.
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no curso normal dos
negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda. Ou seja, refere-se
quantia lquida que uma entidade espera realizar com a venda do estoque no
curso normal dos negcios. Ateno, pois o valor realizvel lquido no o
valor justo.
So exemplos de despesas para concretizar uma venda: despesas com
embalagem, frete (a cargo do vendedor), comisses de vendas, despesas
bancrias de cobrana, etc.

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Exemplo: A empresa J4M2, revendedora de automveis usados, vendeu, por
R$ 100.000,00 (valor de mercado), um veculo adquirido por R$ 85.000,00.
Alm disso, incorreu em despesas para concretizar a venda no valor de R$
5.000,00. Nesse caso, o valor realizvel lquido e o valor justo sero:
Valor Realizvel Lquido = 100.000 5.000 = 95.000
Valor Justo = 100.000 (valor de mercado)
Memorize para a prova:
Estoques so ativos:
- mantidos para venda no curso normal dos negcios;
- em processo de produo para essa venda; ou
- na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no curso normal
dos negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos
gastos estimados necessrios para se concretizar a venda.
De acordo com a Lei das S.A., os estoques correspondem aos direitos que
tiverem por objeto mercadorias e produtos de comrcio da companhia,
assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens do
almoxarifado.
So exemplos de contas de estoques:
- Estoque de Produtos Acabados: so produzidos na prpria empresa e j
esto disponveis para venda. Normalmente, o seu saldo se origina do estoque
de produtos em elaborao, de acordo com o seguinte lanamento:
Estoque de Produtos Acabados (Ativo Circulante)
a Estoque de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante)
- Estoque de Mercadorias para Revenda ou Mercadorias: so produtos
adquiridos de terceiros para revenda e que no sofrem nenhum processo de
transformao dentro da empresa.
- Estoque de Produtos em Elaborao: correspondem s matrias-primas
que foram requisitadas e esto em processo de produo, alm dos custos
diretos e indiretos relativos produo.
Custos Diretos: so aqueles que podem ser apropriados
diretamente aos produtos fabricados, pois podem ser identificados e
diretamente apropriados a um produto, uma linha de produto, um
centro de custo ou um departamento, no momento de sua ocorrncia,
pois h uma medida objetiva e precisa de seu consumo.

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Exemplos:
Matria-prima: a empresa sabe exatamente a quantidade de matriaprima utilizada na fabricao de uma unidade de determinado produto.
Ou seja, conhecendo-se o preo da matria-prima, o custo decorrente
est associado diretamente ao produto.
Mo-de-Obra Direta (MOD): so os custos com os funcionrios que
trabalham diretamente na produo, ou seja, como se conhece o tempo
que cada um trabalhou e preo de sua mo-de-obra, possvel apropriar
estes custos diretamente ao produto.
Material de embalagem.
Depreciao de equipamento, quando o equipamento utilizado para
produzir apenas um tipo de produto.
Energia eltrica consumida pelas mquinas da produo, quando for
possvel saber quanto foi consumido na fabricao de cada produto.
Custos Indiretos: so os custos que dependem de clculos, rateios
ou estimativas para serem apropriados a determinado produto,
logo so custos apropriados indiretamente ao produto. Necessitam,
portanto, de algum critrio de rateio para a sua alocao.
Exemplos:
Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de mais
de um produto.
Salrios dos Supervisores de equipes de produo
indireta).

(mo-de-obra

Salrios de operrios que cuidam da manuteno de equipamentos


(mo-de-obra indireta).
Materiais indiretos (como cola e verniz consumidos na fabricao de
mveis).
Gastos com a limpeza da fbrica.
Energia eltrica que no pode ser associada a um produto especfico.
Demais custos de fabricao (seguros, impostos, aluguel da fbrica).
A mo-de-obra indireta representada pelo trabalho nos
departamentos auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que
no so mensurveis em nenhum produto ou servio executado.

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Os materiais indiretos so materiais empregados nas atividades
auxiliares de produo, ou cujo relacionamento com o produto
irrelevante. So eles: graxas e lubrificantes, lixas etc.
Outros custos indiretos so aqueles que dizem respeito existncia do
setor fabril, como por exemplo, a depreciao, seguros contra incndios
da fbrica, transporte e refeies da mo-de-obra etc.
Note que, se uma empresa produz apenas um tipo de produto, ento
todos os seus custos so diretos.
H determinadas situaes em que o custo direto, mas, de to
pequeno valor que no compensa o trabalho de associ-lo a cada
produto. Neste caso, estes custos, apesar de serem diretos, so
considerados custos indiretos. Exemplo: gastos com cola e graxa na
fabricao de sapatos.
- Estoque de Matrias-Primas: correspondem s matrias-primas e aos
materiais diretos comprados pela empresa para serem utilizados no processo
de produo. Quando so requisitadas para a produo, devem ser
transferidas para o estoque de produtos em elaborao de acordo com o
seguinte lanamento:
Estoque de Produtos em Elaborao (Ativo Circulante)
a Estoque de Matrias-Primas (Ativo Circulante)
- Almoxarifado: correspondem aos itens de consumo geral, como materiais
de escritrio.
- Estoque de Servios em Execuo: correspondem aos gastos com
materiais, mo-de-obra e outros utilizados na execuo do servio.
- Adiantamento a Fornecedores: se o adiantamento a fornecedores estiver
relacionado a compras especficas de mercadorias que sero incorporadas aos
estoques, essa conta (Adiantamento a Fornecedores) far parte dos estoques.
Exemplo: A empresa J4M2 adquiriu matrias-primas para utilizao no
processo de produo, pelo valor de R$ 10.000,00. No dia 30 de maio de
2010, a referida empresa pagou um adiantamento a seu fornecedor, no valor
de R$ 2.000,00. Posteriormente, no dia 15 de junho de 2010, as matriasprimas foram entregues empresa J4M2, que recebeu ainda uma duplicata, no
valor de R$ 8.000,00 (diferena do valor da compra em relao ao
adiantamento), com vencimento em 60 dias. Efetue os lanamentos cabveis.
I 30/05/2010 Adiantamento a Fornecedores:
Estoques - Adiantamento a Fornecedores (Ativo Circulante)
a Caixa (Ativo Circulante)
2.000
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II 15/06/2010 Recebimento das matrias-primas para pagamento a prazo:
Estoque de Matrias-Primas (Ativo Circulante)
a Diversos
a Estoques Adiantamento a Fornecedores (Ativo Circulante)
a Duplicatas a Pagar ou Fornecedores (Passivo Circulante)

2.000
8.000

10.000

Aqui, vale uma observao: Na aula 2, foi demonstrado que o pronunciamento


que trata de Apresentao das Demonstraes Contbeis (CPC 26)
estabeleceu: Os ativos circulantes incluem ativos (tais como estoque e
contas a receber comerciais) que so vendidos, consumidos ou
realizados como parte do ciclo operacional normal mesmo quando no
se espera que sejam realizados no perodo de at doze meses aps a
data do balano. Inclusive resolvemos uma questo do ltimo concurso da
CVM, cuja banca era o NCE, com este entendimento.
Contudo, o Manual de Contabilidade Societria Fipecafi, edio 2010, em sua
pgina 75, estabelece que os estoques que no forem realizados dentro de um
ano ou dentro do ciclo operacional da empresa devero ser reclassificados
como Ativo No Circulante Realizvel Longo Prazo. Entendo que, entre o livro
e o pronunciamento, deveramos seguir o pronunciamento, mas, nunca se
sabe como a banca ir pensar. Portanto, fica o alerta!
Memorize para a prova:
Exemplos de contas de Estoque:
- Estoque de Produtos Acabados;
- Estoque de Mercadorias para Revenda ou Mercadorias;
- Estoque de Produtos em Elaborao;
- Estoque de Matrias-Primas;
- Almoxarifado;
- Estoque de Servios em Execuo; e
- Adiantamento a Fornecedores.
8.3. Mensurao dos Estoques, Frmulas de Custeio e Reconhecimento
no Resultado
Os estoques devem ser avaliados pelo valor do custo ou pelo valor
realizvel lquido, dos dois o menor.
(*) O Teste de Recuperabilidade ser visto em aula especfica.
A Lei das S.A. estabelece que:
I - Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido
de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior.
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Ou seja, caso o valor de aquisio seja menor que o valor de mercado,
nenhuma proviso dever ser feita. Caso contrrio, ou seja, se o valor de
aquisio seja maior que o valor de mercado, dever ser feita uma Proviso
p/ Ajuste ao Valor de Mercado, que ser retificadora da respectiva conta de
Estoques.
Exemplo: A Cia. J4M2 Ltda adquiriu, em 31/01/2009, mercadorias no valor de
R$ 200.000,00. Suponha que, por ocasio do encerramento do exerccio social
da Cia. J4M2 Ltda, em 31/12/2009, o valor de mercado mercadorias era de R$
170.000,00. Desconsidere a incidncia de tributos na operao de compra.
Efetue os lanamentos necessrios.
Na aquisio do investimento:
Mercadorias (Ativo Circulante)
a Bancos (Ativo Circulante)

200.000

Em 31/12/2009:
A proviso dever ser constituda no valor da diferena entre o custo de
aquisio e o valor de mercado.
Proviso para Ajustes ao Valor de Mercado = 200.000 170.000 = 30.000
Despesas com Provises (Despesas)
a Prov. para Ajuste a Valor de Mercado (Ativo Circulante Retif.)

30.000

II - Os estoques de mercadorias fungveis (mercadoria consumvel) destinadas


venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o
costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
Memorize para a prova:
Os estoques devem ser avaliados pelo valor do custo ou pelo valor
realizvel lquido, dos dois o menor.
Os estoques de mercadorias fungveis (mercadoria consumvel)
destinadas venda podero ser avaliados pelo valor de mercado,
quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
8.3.1. Custos dos Estoques
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisio e
de transformao, bem como outros custos incorridos para trazer os
estoques sua condio e localizao atuais.

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8.3.1.1. Custo de Aquisio
Compreende o preo de compra, os impostos de importao e outros tributos
(exceto os recuperveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte,
seguro, manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos
acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e outros
itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do custo de
aquisio.
8.3.1.1..1. Tributos
Antes de falar sobre tributao, temos que entender o que so os tributos. De
acordo com o art. 3o do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao
pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
As caractersticas do tributo so:
- Prestao pecuniria compulsria: o tributo deve ser pago em moeda,
independente da vontade do sujeito passivo (pessoa jurdica ou fsica devedora
do tributo). No h, em regra, tributo pago em bens ou pago em trabalho, por
exemplo.
- Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: o tributo pode ser expresso
em moeda corrente ou, por exemplo, por meio de indexadores.
- Que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas
no se incluem no conceito de tributo.
- Instituda em lei: s existe a obrigao de pagar o tributo se uma norma
jurdica estabelecer a exigncia.
- Cobrada mediante atividade administrativa plenamente
autoridade fiscal s pode agir segundo previso legal expressa.

vinculada:

Em relao Contabilidade Geral, voc ver que, nas questes de prova,


aparecero os impostos (Imposto de Renda, ICMS, ISS e IPI) e as
contribuies (PIS, Cofins e CSLL), que so espcies de tributos.
Alm disso, outro conceito importante em relao aos tributos diz respeito
cumulatividade e no-cumulatividade.
A cumulatividade incidncia repetitiva de determinado tributo sobre toda a
cadeia produtiva, tambm conhecida como efeito cascata.
Por outro lado, na no-cumulatividade ocorre a incidncia do tributo apenas
sobre o valor agregado, ou seja, do valor do tributo que incide na venda das
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mercadorias/produtos deduz-se o valor do tributo que incidiu nas operaes
anteriores sobre os respectivos insumos/mercadorias.
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$
1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotcnica, por R$ 2.000,00. A
Linotcnica vendeu as mercadorias para Joo, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas cumulativo e possui uma alquota de
10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para cada
uma das empresas.
J4M2

Kaprisma

Linotcnica

I J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 1.500 = R$ 150,00
II Kaprisma:
Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00
III Linotcnica:
Receita de Vendas = R$ 3.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Receita de Vendas = 10% x 3.000 = R$ 300,00
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 comprou mercadorias, por R$
1.000,00, de seu fornecedor e revendeu estas mercadorias para a empresa
Kaprisma, por R$ 1.500,00. A empresa Kaprisma, por sua vez, revendeu as
referidas mercadorias para a empresa Linotcnica, por R$ 2.000,00. A
Linotcnica vendeu as mercadorias para Joo, por R$ 3.000,00. O tributo
incidente sobre as compras e vendas no-cumulativo e possui uma alquota
de 10% sobre a receita de vendas. Calcule o valor do tributo a recolher para
cada uma das empresas.
J4M2

Kaprisma

Linotcnica

I J4M2:
Receita de Vendas = R$ 1.500,00
Custo das Compras = R$ 1.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 1.500 1.000 = R$ 500,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00

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II Kaprisma:
Receita de Vendas = R$ 2.000,00
Custo das Compras = R$ 1.500,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 2.000 1.500 = R$ 500,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 500 = R$ 50,00
III Linotcnica:
Receita de Vendas = R$ 3.000,00
Custo das Compras = R$ 2.000,00
Valor Agregado = Receita de Vendas Custo das Compras
Valor Agregado = 3.000 2.000 = R$ 1.000,00
Tributo a Recolher = 10% x Valor Agregado = 10% x 1.000 = R$ 100,00
8.3.1.1.1.1. ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao)
O ICMS um imposto de competncia estadual e no-cumulativo. Como
incide, normalmente, sobre a circulao de mercadorias devido por empresas
comerciais ou industriais.
Conforme estabelece o 155, 2o, I da Constituio Federal/88 em relao ao
ICMS, os valores devidos em cada operao sero compensados com o
montante cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).
Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.
Caramba, professor! Mais essa agora. Que histria essa de imposto por
dentro? No imposto por dentro, o valor do imposto j est incluso no preo
final. Vejamos:
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 vendeu mercadorias para a empresa
Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta operao houve a incidncia de ICMS, com
uma alquota de 20%. Calcule o valor do tributo incidente na venda, determine
o valor da nota fiscal de venda e o valor das mercadorias sem imposto.
Repare que a receita de vendas representa a base de clculo do ICMS, ou seja,
para calcul-lo, teramos:
ICMS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo
ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00
Como o ICMS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal de R$
2.000,00. Portanto, o valor da mercadoria sem imposto ser de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 R$ 400,00 = R$ 1.600,00

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Outras caractersticas do ICMS:
- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor
est transportando as mercadorias. Logo, incide ICMS sobre o valor do frete e
do seguro;
- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores no incidiro ICMS;
- Se a questo no informar, consideraremos que o frete e o seguro no foram
realizados pelo fornecedor das mercadorias;
- Como o ICMS um tributo no cumulativo, o valor do ICMS pago ao
fornecedor por ocasio da compra (tendo em vista que o ICMS, por ser um
imposto por dentro) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (ICMS a
Recuperar);
- Por outro lado, o valor do ICMS que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de mercadorias representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (ICMS a Recolher);
- A conta ICMS sobre Vendas uma conta de despesa, redutora da receita
bruta de vendas; e
- Se a conta ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta
ICMS a Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas
contas, no final do perodo de apurao, ser classificada como ICMS a
Recuperar. Caso contrrio (ICMS a Recuperar < ICMS a Recolher), a diferena
entre as duas contas ser classificada como ICMS a Recolher (Passivo
Circulante).
J caiu em prova! (Contador-FUB-2009-Cespe) O ICMS pago nas compras
de mercadorias compensvel com o cobrado nas vendas dessas mesmas
mercadorias. At que as vendas sejam realizadas, o ICMS pago nas compras
integra o custo dos estoques.
Na primeira parte da questo, no h problema, pois o ICMS pago nas
compras de mercadorias compensvel com o cobrado nas vendas dessas
mesmas mercadorias, tendo em vista que um imposto no-cumulativo.
Contudo, o valor do ICMS pago nas compras, na empresa revendedora das
mercadorias, no integra o custo dos estoques, justamente por ser
compensvel (ICMS a Recuperar). Logo, o item est ERRADO.
8.3.1.1.1.2. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
O IPI um imposto de competncia federal e no-cumulativo. Como incide
sobre produtos industrializados, devido pelas empresas industriais e por
empresas equiparadas a industriais.
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Conforme estabelece o art. 153, 3o, II da CF/88 em relao ao IPI, os
valores devidos em cada operao sero compensados com o montante
cobrado nas operaes anteriores (no-cumulatividade).
Alm disso, possui uma caracterstica importante: calculado por fora.
Caramba, de novo! Antes era por dentro, agora, por fora. Que histria essa
de imposto por fora? No imposto por fora, o valor do imposto no est incluso
no preo final. Vejamos:
Exemplo: Suponha que a empresa industrial J4M2 vendeu produtos de
fabricao prpria para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e
nesta operao houve a incidncia de ICMS, com uma alquota de 20% e de
IPI, com uma alquota de 10%. Calcule o valor do tributo incidente na venda,
determine o valor da nota fiscal de venda, o faturamento bruto e o valor das
mercadorias sem imposto.
Repare que a receita de vendas representa a base de clculo do ICMS e do IPI,
ou seja, para calcul-lo, teramos:
ICMS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo
IPI = Alquota x Base de Clculo
ICMS sobre Vendas = 20% x Receita de Vendas = 20% x 2.000 = R$ 400,00
IPI = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00
Como o ICMS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00. Contudo, h o IPI tambm, que por fora. Portanto o valor total da
nota fiscal ser:
Valor Total da Nota Fiscal = 2.000 + IPI = 2.000 + 200 = R$ 2.200,00
Portanto, o faturamento bruto da empresa J4M2 seria:
Faturamento Bruto = Valor Total da Nota Fiscal = R$ 2.200,00
O valor da mercadoria sem imposto ser de:
Valor de Mercadoria Sem Imposto = R$ 2.000,00 R$ 400,00 = R$ 1.600,00
Outras caractersticas do IPI:
- Caso o frete e seguro estejam inseridos na nota fiscal, o prprio fornecedor
est transportando as mercadorias. Logo, incide IPI sobre o valor do frete e do
seguro;
- Caso o frete e o seguro sejam cobrados por outra empresa (Ex: Empresa
Transportadora), sobre esses valores no incidiro IPI;
- Se a questo no informar, consideraremos que o frete e o seguro no foram
realizados pelo fornecedor das mercadorias;
- Como o IPI um tributo no cumulativo, o valor do IPI pago ao fornecedor
por ocasio da compra (caso a empresa seja industrial ou equiparada a
industrial) corresponde a um direito da empresa classificado no Ativo
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Circulante e no integra o custo dos estoques de mercadorias (IPI a
Recuperar);
- Por outro lado, o valor do IPI que a empresa recebe de um cliente por
ocasio da venda de produtos representa uma obrigao da empresa
classificada no Passivo Circulante (IPI a Recolher);
- Se a empresa adquirente dos produtos no for contribuinte do IPI ou, sendo
contribuinte, no utilize os produtos adquiridos em seu processo de fabricao,
o IPI incidente na operao de compra NO SER RECUPERADO e integrar o
custo de aquisio do produto.
- A conta IPI sobre o Faturamento uma conta de despesa, a aparece como
deduo do faturamento bruto;
- Se a conta IPI a Recuperar (Ativo Circulante) for maior que a conta IPI a
Recolher (Passivo Circulante), a diferena de saldo entre as duas contas, no
final do perodo de apurao, ser classificada como IPI a Recuperar. Caso
contrrio (IPI a Recuperar < IPI a Recolher), a diferena entre as duas contas
ser classificada como IPI a Recolher (Passivo Circulante).
- O IPI pode ter alquotas ad valorem (percentuais) ou especficas (valor por
unidade do produto).
Exemplos:
I) Alquota Ad Valorem = 10%
IPI = Alquota Ad Valorem x Base de Clculo (Preo Produto s/ Imposto)
II) Alquota Especfica = R$ 0,20 por unidade de produto
IPI = Alquota Especfica x Quantidade Vendida
Macete na hora da prova: quando a questo no informar, consideraremos
que a empresa comercial (revendedora de mercadorias), ou seja, a empresa
ser contribuinte do ICMS (poder recuperar o ICMS sobre as compras, que
no integrar o custo das compras) e no ser contribuinte do IPI (far parte
do custo das compras).
J caiu em prova! (ICMS-MG-2005-ESAF) Ao efetuar, diretamente da
fbrica, uma compra, a prazo, de 200 latas de tinta, de 18 litros cada uma, ao
preo unitrio de R$ 35,00, sofrendo incidncia de IPI a 8% e ICMS a 12%,
destinando essa tinta para revender ao preo de R$ 54,00 cada unidade, a
empresa dever lanar a dbito da conta estoques de mercadorias o valor de
(a) R$ 7.560,00
(b) R$ 7.000,00
(c) R$ 6.720,00
(d) R$ 6.652,80
(e) R$ 6.160,00
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Vamos aos dados da questo:
Compra a prazo (diretamente da fbrica) = 200 latas de tinta
Preo Unitrio = R$ 35,00 (IPI = 8% e ICMS = 12%)
Preo de Revenda = R$ 54,00 cada unidade
I Clculo do Estoque de Mercadorias: como a companhia compra da fbrica
para revenda, apenas o ICMS poder subtrado do custo das mercadorias, pois
uma empresa comercial (o IPI far parte do custo das Mercadorias).
Compras de Mercadorias = 200 x 35
(+) IPI (8%) = 8% x 7.000
(-) ICMS (12%) = 12% x 7.000
Estoque de Mercadorias
A alternativa c a correta.

7.000
560 (imposto por fora)
(840) (imposto por dentro)
6.720.

8.3.1.1.1.3. ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza)


O ISS um imposto de competncia municipal. Como incide, normalmente,
sobre a prestao de servios devido por empresas comerciais. Alm disso,
possui uma caracterstica importante: calculado por dentro.
Finalmente, h que destacar que o ISS cobrado sobre a prestao de servios
uma conta de despesa, redutora da receita bruta de vendas.
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 prestou servios de manuteno de
computadores para a empresa comercial Kaprisma por R$ 2.000,00, e nesta
operao houve a incidncia de ISS, com uma alquota de 10%. Calcule o valor
do tributo incidente na venda e determine o valor da nota fiscal de venda.
Repare que a receita de prestao de servios representa a base de clculo do
ISS, ou seja, para calcul-lo, teramos:
ISS sobre Vendas = Alquota x Base de Clculo
ISS sobre Vendas = 10% x Receita de Vendas = 10% x 2.000 = R$ 200,00
Como o ISS um imposto por dentro, o valor total da nota fiscal seria de R$
2.000,00.
8.3.1.1.1.4. PIS (Programa de Integrao Social)
(Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social)

Cofins

O PIS e a Cofins so contribuies de competncia federal. Tanto o PIS quanto


a Cofins sobre vendas so tributos por dentro, que incidem sobre o
faturamento e so contas de despesa redutoras da receita bruta de vendas.

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H um detalhe importante sobre o PIS e Cofins em relao cumulatividade.
Vejamos:
I) PIS: at a publicao da Lei no 10.637/02, era apenas uma contribuio
cumulativa. Contudo, a partir da publicao da referida lei, que criou a nocumulatividade para o PIS, pode ser cumulativo ou no-cumulativo. As
alquotas so:
PIS (no-cumulativo) = 1,65%; e
PIS (cumulativo) = 0,65%.
II) Cofins: at a publicao da Lei no 10.833/03, era apenas uma contribuio
cumulativa. Contudo, a partir da publicao da referida lei, que criou a nocumulatividade para o Cofins, pode ser cumulativo ou no-cumulativo. As
alquotas so:
Cofins (no-cumulativo) = 7,6%; e
Cofins (cumulativo) = 3%.
Ou seja, no caso da no-cumulatividade, teremos, por ocasio das compras, O
PIS a Recuperar e a Cofins a Recuperar, que no faro parte do custo das
compras. H que se ressaltar que a no-cumulatividade do Pis e da Cofins s
vale para as empresas que apuram o imposto de renda pelo lucro real
(trataremos de lucro real em aula posterior).
Exemplo: A empresa J4M2 Comrcio e Indstria, no ano-calendrio de 2006,
obteve um faturamento bruto de R$ 315.000,00. Calcule a receita lquida de
vendas da empresa (IPI=5%; ICMS=17%; PIS=1%; COFINS=3%).
A receita lquida de vendas corresponde ao valor da receita bruta de vendas,
deduzido dos abatimentos sobre vendas, devolues de vendas, descontos
comerciais (no ato venda) e dos tributos sobre vendas. No exemplo, s temos
tributos sobre vendas.
Faturamento Bruto = 315.000
IPI = 5% x Receita Bruta de Vendas
Sabemos que o faturamento bruto o resultado da soma da receita bruta de
vendas (RBV) com o valor do IPI (imposto por fora).
RBV + IPI = Faturamento Bruto
RBV + 5% x RBV = Faturamento Bruto
RBV + 0,05 x RBV = Faturamento Bruto
1,05 x RBV = 315.000 RBV = 300.000
Faturamento Bruto
(-) IPI
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS = 17% x 300.000
(-) PIS = 1% x 300.000
(-) Cofins = 3% x 300.000
Receita Lquida de Vendas
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315.000
(15.000)
300.000
(51.000)
(3.000)
(9.000)
237.000
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J caiu em prova! (TRT-GO-2008-FCC) A Cia. Industrial Luar do Serto
vendeu 10.000 unidades de um produto de sua fabricao ao preo unitrio de
R$ 20,00, tendo havido incidncia de ICMS alquota de 18% e IPI 10%. O
preo de custo correspondeu a 60% do preo de venda das mercadorias.
Sabendo-se que a companhia contribuinte do PIS e da COFINS na
sistemtica cumulativa (alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente), a
devoluo de 10% do lote pela empresa adquirente diminuiu o lucro bruto da
companhia vendedora no valor, em R$, de
(a) 3.670,00
(b) 3.800,00
(c) 4.330,00
(d) 4.400,00
(e) 5.670,00
Ainda vamos estudar como se calcula o lucro bruto, mas, para podermos
resolver a questo, vou adiantar: o lucro bruto calculado a partir da receita
bruta de vendas (ou a partir do faturamento bruto, se houver IPI), deduzindo
os tributos sobre vendas, os abatimentos sobre vendas, os cancelamentos ou
devolues de vendas, os descontos comerciais (no momento das vendas) e o
custo das mercadorias vendidas.
I Clculo sem a devoluo de vendas:
Faturamento Bruto
IPI (10%) = 10% x 200.000
Receita Bruta de Vendas = 10.000 x 20
Receita Bruta de Vendas = 10.000 x 20
ICMS (18%)
PIS (0,65%)
COFINS (3%)
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV = 60% x Preo de Venda
Lucro Bruto

220.000
(20.000)
200.000
200.000
(36.000)
(1.300)
(6.000)
156.700
(120.000)
36.700

II Clculo com a devoluo de vendas: a devoluo de vendas reduz a base


de clculo do IPI, do ICMS, do PIS e da Cofins.
Faturamento Bruto
IPI (10%) = 10% x 180.000
Receita Bruta de Vendas = 10.000 x 20
(-) Devoluo de Vendas
ICMS (18%) = 18% x 180.000
PIS (0,65%) = 0,65% x 180.000
COFINS (3%)
= 3% x 180.000
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV = 60% x 180.000
Lucro Bruto
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218.000
(18.000)
200.000
(20.000)
(32.400)
(1.170)
(5.400)
141.030
(108.000)
33.030

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Diferena = 36.700 33.030 = 3.670
(*) Ponto chave da questo: IPI imposto por fora, cobrado
destacadamente na nota fiscal. A alternativa a a correta.
8.3.1.1.1.5. Exemplos de Operaes com Tributao
Tributos no-cumulativos sobre compras sero considerados como Tributos a
Recuperar (direito da empresa Ativo), caso a empresa seja contribuinte de
tais tributos ou esteja previsto o seu crdito em lei.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda adquiriu mercadorias a prazo por R$
100.000,00, com incidncia de ICMS (17%), PIS (1,65%) e COFINS (7,6%)
no cumulativos. Efetue o registro contbil referente transao.
ICMS s/ Compras = 17% x 100.000 = 17.000
PIS s/ Compras = 1,65% x 100.000 = 1.650
COFINS s/ Compras = 7,6% x 100.000 = 7.600
Valor de Compra
(-) ICMS s/ Compras
(-) PIS s/ Compras
(-) COFINS s/ Compras
Compras Lquidas

100.000
(17.000)
(1.650)
(7.600)
73.750

Lanamento:
Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar

73.750
17.000
1.650
7.600

100.000

Nota: Muitas empresas utilizam uma nica conta em substituio s contas A


RECUPERAR e A RECOLHER, que chamada de Conta Corrente: C/C
ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente DEBITADA pelo valor do
tributo incidente nas operaes de compras de mercadorias (a recuperar) e
CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao
final do perodo de apurao, esta conta poder ter saldo DEVEDOR (tributo a
recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher).
Saldo Devedor da C/C = Direito = Tributo a Recuperar = Ativo
Saldo Credor da C/C = Obrigao = Tributo a Recolher = Passivo
Exemplo: A empresa industrial Kaprisma Ltda adquiriu matria-prima, a
prazo, pelo valor de R$ 100.000,00 com alquota do IPI de 10%. Considerando
que a alquota do ICMS de 17%, do PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%,
qual ser a contabilizao desta compra?
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Como a empresa industrial e adquiriu matrias-primas para o
processo de industrializao, o IPI recupervel. Alm disso, o ICMS,
o PIS no-cumulativo e a COFINS no-cumulativa tambm seriam
recuperveis.
ATENO!!! Como o IPI recupervel, seu valor no faz parte da base
de clculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
IPI s/ Compras = 10% x 100.000 = 10.000
ICMS s/ Compras = 17% x 100.000 = 17.000
PIS s/ Compras = 1,65% x 100.000 = 1.650
COFINS s/ Compras = 7,6% x 100.000 = 7.600
Valor de Compra
100.000
(+) IPI s/ Compras
10.000
Valor Total da Nota
110.000
(-) IPI s/ Compras Recupervel (10.000)
(-) ICMS s/ Compras
(17.000)
(-) PIS s/ Compras
(1.650)
(-) COFINS s/ Compras
(7.600)
Compras Lquidas
73.750
Lanamento:
Diversos
a Fornecedores
Estoque de Matria-Prima
IPI a Recuperar
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar

73.750
10.000
17.000
1.650
7.600

110.000

Exemplo: A empresa comercial Kaprisma Ltda adquiriu uma mquina para o


seu ativo imobilizado da indstria Maquinando Ltda, a prazo, pelo valor de R$
100.000,00 com alquota do IPI de 10%. Considerando que a alquota do ICMS
de 17%, do PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%, qual ser a
contabilizao desta compra?
Como a empresa comercial, o IPI no recupervel.
ATENO!!! Como o IPI no recupervel e o produto no se destina
comercializao ou industrializao, seu valor integra a base de
clculo do ICMS, do PIS e da COFINS.
IPI s/ Compras = 10% x 100.000 = 10.000
ICMS s/ Compras = 17% x 110.000 = 18.700
PIS s/ Compras = 1,65% x 110.000 = 1.815
COFINS s/ Compras = 7,6% x 110.000 = 8.360
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Valor de Compra
100.000
(+) IPI s/ Compras
10.000
Valor Total da Nota
110.000
(-) ICMS s/ Compras
(18.700)
(-) PIS s/ Compras
(1.815)
(-) COFINS s/ Compras
(8.360)
Compras Lquidas
81.125
Lanamento:
Diversos
a Fornecedores
Mquinas e Equipamentos
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar

81.125
18.700
1.815
8.360

110.000

- Como a mquina foi comprada para uso na produo, isto , ser registrada
no ativo no circulante - imobilizado da empresa, o ICMS incidente sobre a
compra no seria recupervel. Contudo, de acordo com a Lei Complementar no
87/1996, a aquisio de bens incorporados ao ativo no circulante imobilizado tambm d direito compensao do ICMS incidente na aquisio.
Finalmente, o Supremo Tribunal Federal (STF), em suas decises, no
tem autorizado tais crditos do ICMS.
J caiu em prova!(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas
Pblicas-Sefaz/SP-2009-Esaf) A empresa Jelta Veculos S/A adquiriu dois
carros por R$ 40.000,00 cada um, com ICMS de 12%. Na compra pagou,
tambm, R$ 12.000,00 de IPI e R$ 1.000,00 de frete. Apropriou um dos
veculos no ativo imobilizado, como bem de uso prprio, e o outro no ativo
circulante, como mercadorias. Os veculos so automveis da marca Renault e
tem vida til estimada em cinco anos. Aps um ano dessa compra, a empresa
dever ter contabilizado uma despesa de depreciao no valor de
a) R$ 16.680,00.
b) R$ 10.700,00.
c) R$ 8.340,00.
d) R$ 10.260,00.
e) R$ 9.300,00.
Jelta Veculos S/A adquiriu dois carros (ICMS =12%):
Carro 1 = 40.000 (Ativo No Circulante Imobilizado bem de uso prprio)
Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante mercadorias)
IPI (total) = 12.000
Frete (total) = 1.000

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I - Carro 1 = 40.000 (Ativo Imobilizado bem de uso prprio)
IMPORTANTE:
- O STF, em suas decises, no tem autorizado tais crditos do ICMS sobre
compra de bens do ativo imobilizado (A Esaf adotou este entendimento).
- Frete

custo da compra.

- Alm disso, o IPI no ser recupervel, pois a referida empresa no


contribuinte de tal tributo ( revendedora de veculos).
Visto isso, vamos ao clculo do custo de aquisio do veculo:
ICMS no recupervel e j est includo no valor da compra.
O IPI e o Frete foram divididos por 2, pois so dois carros.
Valor da compra do Carro 1
(+) IPI = 12.000/2
(+) Frete = 1.000/2
Custo de Aquisio do Carro 1
II - Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante

40.000
6.000
500
46.500

mercadorias)

IMPORTANTE:
- Como o Carro 2 foi comprado para revenda, o ICMS recupervel.
- Frete

custo da compra.

- Alm disso, o IPI no ser recupervel, pois a referida empresa no


contribuinte de tal tributo ( revendedora de veculos).
Visto isso, vamos ao clculo do custo de aquisio do veculo:
Valor da compra do Carro 2
(-) ICMS a Recuperar (12% x 40.000)
(+) IPI = 12.000/2
(+) Frete = 1.000/2
Custo de Aquisio do Carro 2

40.000
(4.800)
6.000
500
41.700

Em relao depreciao, que ser assunto do prximo item (Ativo


Imobilizado), temos os seguintes conceitos:
Depreciao: consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo,
uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo durveis utilizados
nas atividades da empresa. Estes bens sero depreciados ao longo de sua vida
til, de modo que o valor gasto na sua aquisio seja considerado despesas ao
longo dos anos de sua utilizao.
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Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da Linha
Reta: mtodo de depreciao onde a depreciao acumulada diretamente
proporcional ao tempo, ou seja, uma funo linear. Pode-se calcular a
depreciao, por este mtodo, de duas formas:
Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou
Divide-se o valor depreciado pelo tempo de vida til.
Ponto importante: Quando a questo no informar o mtodo de
depreciao, devemos utilizar o mtodo linear.
Frmula Geral:
Depreciao = Taxa x Perodo x Base de Clculo da Depreciao
Taxa = 1/Vida til
Perodo = Nmero de Meses/12 meses
Base de Clculo da Depreciao = Custo de Aquisio Valor Residual
Na nossa questo temos:
III - Carro 1 = 40.000 (Ativo Imobilizado

bem de uso prprio)

Bens do ativo no circulante imobilizado sofrem DEPRECIAO.


Vida til = 5 anos Taxa = 1/5 anos = 20% ao ano
Perodo = 1 ano = 12 meses/12 meses = 1 ano
Base de Clculo da Depreciao = 46.500
Despesa com Depreciao = 20% x 1 x 46.500 = 9.300
Aqui, h que se ressaltar outro ponto importante (por favor, sonhe com ele):
Despesas com Depreciao so contas transitrias, apuradas durante um
determinado perodo.
Depreciao Acumulada conta patrimonial que representa a depreciao
acumulada durante todos os perodos.
O lanamento de registro das despesas com depreciao :
Despesa com Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora)
IV - Carro 2 = 40.000 (Ativo Circulante mercadorias)
ATENO! Mercadorias para revenda no sofrem depreciao. Pode haver,
neste caso, uma proviso para ajuste a valor de mercado, caso o valor de
mercado seja inferior ao custo de aquisio.
Portanto, a resposta da questo :
Despesa com Depreciao = 20% x 1 x 46.500 = 9.300
A alternativa e a correta.
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Exemplo: A empresa comercial Kaprisma Ltda adquiriu produtos
industrializados para revenda, a prazo, pelo valor de R$ 100.000,00 com
alquota do IPI de 10%. Considerando que a alquota do ICMS de 17%, do
PIS de 1,65% e da COFINS de 7,6%, qual ser a contabilizao desta
compra?
Como a empresa comercial, o IPI no recupervel.
ATENO!!! Como o IPI no recupervel , mas o produto se destina
comercializao, seu valor no integra a base de clculo do ICMS.
Contudo, integra a base de clculo do PIS e da COFINS, de acordo com
a legislao tributria.
IPI s/ Compras = 10% x 100.000 = 10.000
ICMS s/ Compras = 17% x 100.000 = 17.000
PIS s/ Compras = 1,65% x 110.000 = 1.815
COFINS s/ Compras = 7,6% x 110.000 = 8.360
Valor de Compra
100.000
(+) IPI s/ Compras
10.000
Valor Total da Nota
110.000
(-) ICMS s/ Compras
(17.000)
(-) PIS s/ Compras
(1.815)
(-) COFINS s/ Compras
(8.360)
Compras Lquidas
82.825
Lanamento:
Diversos
a Fornecedores
Mercadorias
ICMS a Recuperar
PIS a Recuperar
COFINS a Recuperar

82.825
17.000
1.815
8.360

110.000

Normalmente os registros das operaes de vendas de mercadorias so


efetuados a DBITO da conta Caixa ou Bancos, quando a venda
vista, ou Duplicatas a Receber (Clientes ou Ttulos a Receber),
quando for a prazo. Como contrapartida, h um CRDITO em uma conta
de receita (Receita Bruta de Vendas, Receita Operacional Bruta ou
Vendas).
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda efetuou uma revenda de mercadorias vista
por R$ 300.000,00. Considere os seguintes tributos e alquotas: ICMS (17%);
PIS (1,65%) e COFINS (7,6%). Efetue o lanamento correspondente os
tributos sobre vendas.
Receita Bruta de Vendas = 300.000
ICMS s/ Vendas = 17% x 300.000 = 51.000
PIS s/ Vendas = 1,65% x 300.000 = 4.950
COFINS s/ Vendas = 7,6% x 300.000 = 22.800
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Caixa
a Receita Bruta de Vendas
300.000
Tributos sobre Vendas
a Diversos
a ICMS a Recolher
a PIS a Recolher
a COFINS a Recolher

51.000
4.950
22.800

78.750

Exemplo: A empresa industrial J4M2 Ltda efetuou uma venda de um produto


de fabricao prpria, vista, por R$ 500.000,00. Considere os seguintes
tributos e alquotas: IPI (10%); ICMS (17%); PIS (1,65%) e COFINS (7,6%).
Efetue o lanamento correspondente os tributos sobre vendas.
Receita Bruta de Vendas = 500.000
IPI (no integra a Receita Bruta de Vendas) = 10% x 500.000 = 50.000
Faturamento Bruto = 500.000 + 50.000 = 550.000
ICMS s/ Vendas = 17% x 500.000 = 85.000
PIS s/ Vendas = 1,65% x 500.000 = 8.250
COFINS s/ Vendas = 7,6% x 500.000 = 38.000
Caixa
a Faturamento Bruto
IPI Faturado
a IPI a Recolher
Tributos sobre Vendas
a Diversos
a ICMS a Recolher
a PIS a Recolher
a COFINS a Recolher

550.000

50.000

85.000
8.250
38.000

131.250

Nota: PIS e COFINS sobre Vendas: a base de clculo destes tributos no


considera o valor do IPI.
Nota: ICMS sobre Vendas: a base de clculo deste imposto pode considerar ou
no o valor do IPI, dependendo da destinao do produto.
8.3.1.1.1.6. Resumo sobre Tributao
1. Tributos sobre compras:
Indstria ou Equiparada: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, no
integra a base de clculo do PIS e no integra a base de clculo da Cofins.
Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de clculo do ICMS, integra
a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.
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Compra para Revendas: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, mas
integra a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.
2. Tributos sobre vendas:
Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa
comercial) ou para produo de outros produtos (indstria ou
equiparada): o IPI no integra a base de clculo do ICMS, no integra a
base de clculo do PIS e no integra a base de clculo da Cofins.
Empresa Industrial na venda de produtos o imobilizado de outro
empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de clculo do
ICMS, mas no integra a base de clculo do PIS e no integra a base de
clculo da Cofins.
Beleza? Entendidos os tributos sobre compras e venda e quando o IPI integra
ou no a base de clculo do ICMS, do PIS e da Cofins? Espero que sim!
8.3.1.1.2. Fatos que Alteram o Valor das Compras e o Valor das Vendas
Os fatos que alteram o valor das compras e o valor das vendas de mercadorias
so: devolues de compras, frete sobre compras, seguros sobre compras,
carga e descarga, armazenagem, devolues de vendas ou vendas canceladas,
abatimentos sobre compras, abatimentos sobre vendas, descontos
incondicionais ou comerciais e tributos sobre vendas.
8.3.1.1.2.1. Devolues
Nas devolues, as mercadorias compradas retornam do cliente ao
fornecedor, por estarem em desacordo com o pedido. No ato da devoluo,
necessrio que o cliente faa uma nota fiscal, a fim de acompanhar as
mercadorias/produtos devolvidos, havendo, portanto, incidncia de ICMS,
caso o comprador seja contribuinte de tal imposto. Tambm haver
incidncia do IPI, do PIS e da COFINS, quando for o caso.
Havendo frete na compra, caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas,
tal frete ser considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes). Se a
devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao valor da
devoluo.
Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa
comercial Kaprisma (ir revender as mercadorias) por R$ 100.000,00, vista,
com incidncia de ICMS (17%). Sabendo-se que a empresa Kaprisma devolveu
20% das mercadorias adquiridas por estarem em desacordo com o pedido,
efetue os lanamentos das operaes. Suponha que o CMV foi de R$
50.000,00. Considere os lanamentos por inventrio permanente.

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Fornecedor: J4M2 Ltda
Cliente: Kaprisma
I Fornecedor
I.1 No ato da venda:
Caixa
a Receita Bruta de Vendas

100.000

ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher

17.000 (17% x 100.000)

CMV
a Mercadorias

50.000

I.2 Por ocasio da devoluo das mercadorias (20%)


Devolues de Vendas
a Caixa

20.000

ICMS a Recuperar
a ICMS s/ Vendas

3.400

(20% x 17.000)

Mercadorias
a CMV
10.000
(20% das mercadorias retornaram ao estoque)
Devolues de Vendas
Vendas)

despesa (conta redutora da Receita Bruta de

II Cliente
II.1 No ato da compra:
Diversos
a Caixa
Mercadorias
ICMS a Recuperar

83.000
17.000

100.000

II.2 - Por ocasio da devoluo das mercadorias (20%)


Caixa
a Diversos
a Mercadorias
a ICMS a Recolher

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16.600
3.400

20.000

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J caiu em prova! (Fiscal de Rendas-MS-2000-FGV) A Millennium Ltda.
apresentou o seguinte movimento de mercadorias:
Estoque final ..................
Devolues sobre vendas
Devolues sobre compras
Estoque inicial ................
Vendas Brutas ................
Compras Brutas ..............

R$
R$
R$
R$
R$
R$

140,00
10,00
20,00
120,00
160,00
150,00

Nota: A Millennium utiliza o sistema de inventrio peridico.


Assinale a alternativa que melhor expresse o Lucro ou Prejuzo Bruto sobre
Vendas da empresa:
(a) R$ 30,00
(b) R$ 40,00
(c) R$ 20,00
(d) (R$ 40,00)
I Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (C) Estoque Final (EF)
(+) Estoque inicial...........
(+) Compras Brutas ........
(-) Devolues sobre compras
(-) Estoque final
CMV

R$ 120,00
R$ 150,00
(R$ 20,00)
(R$ 140,00)
R$ 110,00

II Clculo do Lucro Bruto:


Vendas Brutas ................
(-) Devolues sobre vendas
Vendas Lquidas ..............
(-) CMV .........................
Lucro Bruto

R$ 160,00
(R$ 10,00)
R$ 150,00
(R$ 110,00)
R$ 40,00. A alternativa b a correta.

8.3.1.1.2.2. Abatimentos
Caso o cliente esteja insatisfeito com a mercadoria adquirida, por culpa do
fornecedor e no julgar necessrio devolv-la, pode entrar em acordo com o
fornecedor e exigir um abatimento, a fim de evitar a devoluo.
Exemplos: deteriorizao parcial do lote adquirido; perda de qualidade;
divergncia nas especificaes tcnicas; atraso na entrega, etc.
Como o abatimento um ato posterior ao ato da venda, no estar na
nota fiscal e, consequentemente, no h ICMS no abatimento. Tambm
no h influncia nos demais tributos.
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Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa
comercial Kaprisma (ir revender as mercadorias) por R$ 100.000,00, vista,
com incidncia de ICMS (17%). Sabendo-se que a empresa Kaprisma
conseguiu um abatimento de 20% no preo de compra por atraso na entrega,
efetue os lanamentos correspondentes. Suponha que o CMV foi de R$
50.000,00. Considere os lanamentos por inventrio permanente.
Fornecedor: J4M2 Ltda
Cliente: Kaprisma
I Fornecedor
I.1 No ato da venda:
Caixa
a Receita Bruta de Vendas

100.000

ICMS s/ Vendas
a ICMS a Recolher

17.000 (17% x 100.000)

CMV
a Mercadorias

50.000

I.2 Por ocasio do abatimento


Abatimento s/ Vendas
a Caixa
Abatimento s/ Vendas
Vendas)

20.000

despesa (conta redutora da Receita Bruta de

II Cliente
II.1 No ato da compra:
Diversos
a Caixa
Mercadorias
ICMS a Recuperar

83.000
17.000

100.000

II.2 - Por ocasio do abatimento obtido


Caixa
a Mercadorias

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20.000

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J caiu em prova! (AFC-STN-2005-ESAF) A Comercial Elipse S/A forneceu as
seguintes informaes relativas a seu movimento de negcios durante o ms
de agosto:
1) o ICMS apurado e ajustado mensalmente;
2) o ICMS incidente alquota de 17%;
3) o PIS - Faturamento calculado alquota de 2%;
4) a COFINS calculada alquota de 3%;
5) os inventrios fsico e financeiro so realizados mensalmente;
6) a conta Mercadorias tinha saldo de R$ 120.000,00 em 31 de julho;
7) as compras do perodo foram de R$ 400.000,00;
8) as vendas do perodo foram de R$ 500.000,00;
9) o estoque de mercadorias em 31 de agosto era de R$ 230.000,00;
10) houve R$ 25.000,00 de abatimentos de vendas;
11) no perodo foram anuladas compras de R$ 40.000,00.
Considerando todas as informaes acima, e apenas elas, pode-se dizer que
essa empresa obteve Lucro Operacional Bruto no valor de
(a) R$ 209.250,00
(b) R$ 206.137,00
(c) R$ 202.100,00
(d) R$ 185.137,50
(e) R$ 181.700,00
I Estoque Inicial (Mercadorias) = 120.000 (31/julho)
II Clculo das Compras Lquidas
Compras do Perodo = 400.000
Compras Anuladas = 40.000 (= Devoluo de Compras reduz a BC do ICMS)
Saldo de Compras Ajustado = Compras do Perodo Compras Anuladas
Saldo de Compras Ajustado = 400.000 40.000
Saldo de Compras Ajustado = 360.000
ICMS s/ Compras (17%) = 17% x 360.000 = 61.200
Compras Lquidas = Saldo de Compras Ajustado ICMS s/Compras
Compras Lquidas = 360.000 61.200
Compras Lquidas = 298.800

III Estoque Final (Mercadorias) = 230.000 (31/agosto)


IV Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
CMV = EI + CL EF = 120.000 + 298.800 230.000 = 188.800

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V Clculo do Lucro Operacional Bruto (Resultado com Mercadorias)
Receita Bruta de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) ICMS s/ Vendas = 17% x 500.000
(-) PIS s/ Faturamento = 2% x 500.000
(-) COFINS = 3% x 500.000
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Operacional Bruto
(no h alternativa correta)

500.000
(25.000)
(85.000)
(10.000)
(15.000)
365.000
(188.800)
176.200

VI Equvoco da Banca Examinadora: a Banca Examinadora considerou que o


Abatimento s/ Vendas seria um redutor da base de clculo do ICMS, da PIS e
da COFINS, fato que est incorreto.
Os abatimentos sobre vendas so redues no preo concedidas pelo vendedor
para evitar uma eventual devoluo da mercadoria, em funo de defeito ou
erro na expedio, sendo concedidos aps a emisso da nota fiscal (aps o
fechamento do negcio), no afetando, conseqentemente, a base de clculo
dos tributos.
Se resolvssemos a questo de acordo com o entendimento (incorreto) da
banca examinadora, teramos:
Receita Bruta de Vendas
500.000
(-) Abatimentos sobre Vendas
(25.000) (ERRADO!!!!!)
(-) ICMS s/ Vendas = 17% x 475.000
(80.750)
(-) PIS s/ Faturamento = 2% x 475.000
(9.500)
(-) COFINS = 3% x 475.000
(14.250)
Receita Lquida de Vendas
370.500
(-) CMV
(188.800)
Lucro Operacional Bruto
181.700
(alternativa E)
GABARITO: ANULADA
Como a questo acima foi anulada, vamos ver outra!
J caiu em prova!(Agente-PF-2009-Cespe) O fato contbil registrado no
lanamento de 4. frmula abaixo pode ser entendido como recebimento por
uma venda a prazo, aps o vencimento da obrigao, e concesso de
abatimento por problemas com a mercadoria ou sua entrega.
D bancos
D abatimentos
C cliente
C juros
O lanamento deste item est correto. Vejamos:
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debitar BANCOS (Ativo Circulante) porque entrou dinheiro na conta corrente
bancria da entidade;
debitar a conta ABATIMENTOS (Despesa - Resultado) para retificao da
conta Receita Bruta de Vendas;
creditar a conta CLIENTES (Ativo Circulante ou No Circulante) para
compensao do montante lanado a dbito por ocasio da venda a prazo e
por ltimo, mas nem por isso menos importante; e
creditar a conta JUROS (Juros Ativos Receita Financeira) porque o cliente
atrasou o pagamento da duplicata.
Vamos fazer um exemplo para ilustrar a resposta dada acima: A empresa
Architectus S/A vendeu para a empresa Kaprisma Ltda. mercadorias a prazo
no valor de R$ 1.000,00, sendo a obrigao vencvel em 30 dias. A empresa
Architectus S/A poderia contabilizar essa venda da seguinte forma (admita que
no haja tributao sobre a venda):

Cliente
Receita Bruta de Vendas

Dbito
1.000

Crdito
1.000

Suponha que a Architectus S/A tenha cobrado da Kaprisma Ltda R$ 20,00 de


juros de mora pelo pagamento da obrigao com atraso e que, por outro lado,
tenha dado um abatimento de R$ 100,00 pela entrega de mercadorias
defeituosas. Esse fato pode ser registrado pelo seguinte lanamento de 4a
frmula:
Dbito
Crdito
Bancos (ativo circulante)
920
Abatimentos (despesa)
100
Cliente
1.000
Juros (Receita Financeira)
20
Portanto, o item est CORRETO.
8.3.1.1.2.3. Descontos Incondicionais
Os
descontos
incondicionais
ou
comerciais
so
descontos
dados
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independem das
condies de pagamento.
Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente preferencial; interesse
promocional; etc.
Como este desconto concedido no ato da venda, aparece na nota fiscal e o
ICMS incidir somente sobre o valor com desconto, o mesmo ocorrendo para o
PIS e a COFINS. Porm, o IPI incidir sobre o valor original da operao.

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Exemplo: A empresa J4M2 Ltda vendeu mercadorias para a empresa
comercial Kaprisma (ir revender as mercadorias) por R$ 100.000,00, vista,
com incidncia de ICMS (17%). Houve um desconto incondicional de R$
10.000,00 por interesse promocional do fornecedor. Efetue os lanamentos
correspondentes. Suponha que o CMV foi de R$ 50.000,00.
Fornecedor: J4M2 Ltda
Cliente: Kaprisma
I Fornecedor
I.1 No ato da venda:
Diversos
a Receita Bruta de Vendas
Caixa
Desconto Incondicional Concedido
ICMS s/ Vendas (Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
CMV
a Mercadorias

90.000
10.000

100.000

15.300 (17% x 90.000)

50.000

Desconto Incondicional Concedido


Receita Bruta de Vendas)

despesa (conta redutora da

II Cliente
II.1 No ato da compra:
Diversos
a Caixa
Mercadorias
ICMS a Recuperar

74.700
15.300

90.000

ATENO!!! No confunda o desconto incondicional ou comercial com o


desconto condicional ou financeiro. Vejamos:
Desconto Condicional ou Financeiro: obtido em funo de pagamento
antecipado, em razo de uma compra a prazo, pelo cliente ao fornecedor. Este
desconto ser uma Despesa Financeira para o Fornecedor e uma Receita
Financeira para o Cliente, pois no uma operao com mercadoria e sim uma
operao financeira.

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J caiu em prova!(Agente-PF-2009-Cespe)
Conta
em R$
servios prestados

480.000

descontos promocionais

20.000

propaganda e publicidade

18.000

descontos financeiros a clientes

13.000

ISS

23.000

contribuies incidentes sobre as receitas

28.000

custo dos servios prestados

170.000

Com base nas informaes apresentadas na tabela acima,referentes a uma


empresa prestadora de servios, julgue o item seguinte.
As informaes mostram que o lucro bruto da empresa foi de R$ 226.000,00.
Servios Prestados

480.000

(-) descontos promocionais

(20.000)

(-) ISS

(23.000)

(-) contribuies incidentes sobre as receitas

(28.000)

Receita lquida

409.000

custo dos servios prestados

(170.000)

Lucro Bruto
239.000
Ateno de novo!!!! No confunda desconto financeiro (ou condicional)
ou desconto comercial ou promocional (ou incondicional).
O item est ERRADO
8.3.1.1.2.4. Demais Ajustes das Compras
J vimos que as compras podem ser ajustadas por devoluo, abatimento e
descontos incondicionais, alm dos tributos vistos no item anterior. Alm disso,
as compras tambm podem ser ajustadas em razo de frete, seguros, carga e
descarga e armazenagem. Consolidando tudo, teramos os seguintes ajustes
de compras:
-

Devolues de compras;
Fretes;
Seguros;
Abatimentos;
Carga e Descarga;
Armazenagem;
Descontos Incondicionais Obtidos; e
Tributos Recuperveis e No-Recuperveis.

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Para calcular as compras lquidas, teramos:
(+) Compras
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas
Ateno, pois as dedues das compras so semelhantes s receitas,
porm, contabilmente, so consideradas retificadoras da compras
brutas.
J caiu em prova!(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Comercial de
Frutas S/A, em maro de 2008, realizou compras de mercadorias pelo preo de
R$ 10.000,00 e, no mesmo ms, vendeu metade dessa mercadoria comprada
pelo preo de R$ 8.000,00. Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI
de 6% e de ICMS de 10%. No houve incidncia de PIS nem de COFINS.
Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer que a
empresa auferiu lucro de
a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.
I Empresa comercial que comprou mercadorias para revenda: o IPI no faz
parte da base de clculo do ICMS nas compras. Alm disso, o IPI no ser
recupervel e o ICMS ser recupervel.
II Clculo das Compras Lquidas:
Compras
10.000
(+) IPI (6%)
600
(-) ICMS s/ Compras (10%) (1.000) ICMS a Recuperar
Compras Lquidas
9.600
III Clculo do CMV: venda de metade das mercadorias compradas
CMV = Compras Lquidas/2 = 9.600/2 = 4.800
IV Clculo do Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas (10%)
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto
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8.000
(800) ICMS a Recolher
7.200
(4.800)
2.400. A alternativa c a correta.

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8.3.1.1.2.5. Ajustes das Vendas Brutas
Todos os ajustes das vendas brutas j foram vistos anteriormente. So eles:
-

Devolues de Vendas;
Abatimentos sobre Vendas;
Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais);
Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e
Contribuies Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).

Aps os ajuste das vendas brutas (ou receita bruta de vendas ou receita
operacional bruta) chegaremos receita lquida de vendas.
Novamente, h que se ressaltar que o IPI, por ser um imposto por fora, no
entra como deduo da receita bruta e sim somado referida receita para se
obter o faturamento bruto.
J caiu em prova! (Analista Administrativo-Cincias Contbeis-Antaq2009-Cespe) Suponha que uma sociedade comercial tenha apresentado os
seguintes saldos ao final do perodo:
vendas de produtos: R$ 4.500.000,00;
descontos condicionais a clientes: R$ 250.000,00;
descontos incondicionais sobre vendas: R$ 350.000,00;
IPI sobre vendas: R$ 900.000,00 (acrescido s vendas);
ICMS sobre vendas: R$ 675.000,00 (embutido nas vendas).
Nesse caso, a receita lquida de vendas corresponder a R$ 3.475.000,00.
Para calcular a receita lquida de vendas, devemos partir da receita bruta de
vendas e retirar as dedues de vendas (descontos incondicionais, abatimentos
sobre vendas, devoluo de vendas e tributos incidentes sobre vendas).
Contudo, h que se ressaltar que o IPI, por ser um imposto por fora,
acrescido ao valor da receita bruta de vendas, dando origem ao faturamento.
Ou seja, o IPI sobre vendas no deduo de vendas. Cuidado!!!
Novamente ressalto que desconto condicional (ou financeiro) no
deduo de vendas e sim uma despesa operacional do perodo.
Vendas de Produtos
(-) Descontos Incondicionais
(-) ICMS sobre Vendas
Receita Lquida de Vendas
Portanto, o item est CORRETO.

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4.500.000
(350.000)
(675.000)
3.475.000

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8.3.1.1.3. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) Parte
Inicial
Com tudo o que aprendemos at aqui, possvel montar a parte inicial da
DRE. Vamos relembrar:
Faturamento Bruto
(-) IPI sobre Vendas
Receita Bruta de Vendas ou Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas
(-) Dedues de Vendas
(-) ICMS sobre Vendas
(-) PIS sobre Vendas
(-) Cofins sobre Vendas
(-) Devolues de Vendas
(-) Abatimentos sobre Vendas
(-) Descontos Incondicionais
Receita Lquida de Vendas ou Receita Operacional Lquida ou Vendas Lquidas
(-) CMV
Resultado Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias
Caso o resultado operacional seja maior que zero, teremos um lucro
operacional bruto ou simplesmente lucro bruto. Caso contrrio, ou seja, se o
resultado operacional bruto for menor que zero, teremos um prejuzo bruto.
Outros conceitos:
Mercadorias Disponveis para Venda (MDV) = EI + C
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = EI + C - EF
EI = Estoque Inicial
C = Compras Lquidas
EF = Estoque Final
J caiu em prova! (AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-Esaf) A
empresa Negcios de Comrcio S.A., em 31 de dezembro de 2007, entre
outras contas, apresentou para balano os seguintes dados:
Vendas deste exerccio
R$120.000,00
Compras deste exerccio
R$100.000,00
Compras do ano passado
R$ 30.000,00
Frete pago sobre as compras
R$ 8.000,00
Frete pago sobre as vendas
R$ 6.000,00
Impostos apurados no exerccio:
IPVA
R$ 1.200,00
Imposto de Renda
R$ 1.500,00
IPTU
R$ 2.000,00
IPI sobre as compras
R$ 5.000,00
ICMS sobre as compras
R$ 12.000,00
ICMS sobre as vendas
R$ 14.000,00
Estoque final de mercadorias
R$ 40.000,00
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Com base nas informaes fornecidas acima, podemos calcular um lucro
operacional bruto no valor de
a) R$ 25.000,00.
b) R$ 23.000,00.
c) R$ 21.000,00.
d) R$ 20.000,00.
e) R$ 15.000,00.
I Clculo do CMV:
Repare que a questo informou as compras do ano passado. Para que serve
essa informao? As compras do ano passado so o estoque inicial de
mercadorias.
Compras do Ano Passado = Estoque Inicial = 30.000
Compras deste exerccio
(+) Frete pago sobre as compras
(+) IPI sobre as compras
(-) ICMS sobre as compras
Compras Lquidas

100.000,00
8.000,00
5.000,00
(12.000,00)
101.000,00

Estoque Final de Mercadorias = 40.000 (dado da questo)


CMV = EI + C EF

CMV = 30.000 + 101.000 40.000 = 91.000

II Clculo do Lucro Bruto:


Vendas do Perodo
(-)ICMS sobre as vendas
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
Lucro Bruto

120.000
(14.000)
106.000
(91.000)
15.000. A alternativa e a correta.

8.3.1.2. Custo de Transformao


Incluem os custos diretamente relacionados com as unidades
produzidas ou com as linhas de produo, tais como mo-de-obra
direta.
Tambm incluem a alocao sistemtica de custos indiretos de produo, fixos
e variveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos
acabados.
Os custos indiretos de produo fixos so aqueles que permanecem
relativamente constantes independentemente do volume de produo,
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tais como a depreciao e manuteno de edifcios e instalaes fabris,
mquinas e equipamentos e os custos de administrao da fbrica.
Os custos indiretos de produo variveis so aqueles que variam
diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produo, tais
como materiais indiretos e certos tipos de mo-de-obra indireta.
Nesse ponto, vamos estudar os principais mtodos de custeio: custeio por
absoro e custeio varivel.
8.3.1.2.1. Custeio por Absoro ou Integral
O Custeio por Absoro consiste na apropriao de todos os custos de
produo (fixos ou variveis, diretos ou indiretos) produo do perodo.
Os gastos no fabris (despesas) so excludos.
Este mtodo de Custeio faz a distino entre custos e despesas. As despesas
so contabilizadas diretamente no resultado do perodo, ao passo que
somente os custos relativos aos produtos vendidos recebem tratamento
similar. Os custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos
acabados que no tenham sido vendidos estaro ativados nos estoques destes
produtos.
O Custeio por Absoro uma imposio do Regulamento do Imposto de
Renda (RIR), que determina que os produtos em fabricao e os produtos
acabados sejam avaliados pelo custo de produo, e normalmente exigido
pela auditoria externa das companhias abertas.
8.3.1.2.1.1. Esquema Bsico do Custeio por Absoro
O Custeio por Absoro utiliza o seguinte esquema bsico:
- Separao entre Custos e Despesas;
- Apropriao dos Custos Diretos diretamente produo do perodo;
- Rateio dos Custos Indiretos produo realizada no perodo;
- Inventrio dos estoques; e
- Apurao do resultado.
Os custos incorridos em um perodo somente iro integralmente para o
resultado desse mesmo perodo caso toda a produo elaborada seja vendida,
no havendo, portanto, estoques finais. J as despesas de Administrao, de
Vendas, Financeiras, etc. sempre so debitadas ao Resultado do perodo em
que so incorridas.

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8.3.1.2.1.2. Apurao
A apurao do CPV (Custo dos Produtos Vendidos) e do Resultado Industrial
(RI) (ou Lucro Bruto (LB) ou Lucro Operacional Bruto) podem ser feitas
conforme abaixo:
APURAO DO CPV
Estoque Inicial de Materiais Diretos (EIMD)
(+) Compras de Materiais Diretos
(-) Estoque Final de Materiais Diretos (EFMD)
(=) Materiais Diretos Consumidos (MD)
(+) Mo-de-Obra Direta (MOD)
(+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
(=) Custo de Produo do Perodo (CPP)

CPP = MD + MOD + CIF

(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (EIPE)


(-) Estoque Final de Produtos em Elaborao (EFPE)
(=) Custo da Produo Acabada (CPA) do perodo
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (EIPA)
(-) Estoque Final de Produtos Acabados (EFPA)
(=) CPV
Por frmula:
CPA = CPP + EIPE EFPE
EIPE + EIPA + CPP = EFPE + EFPA + CPV
Detalhamento do item Compras de Materiais Diretos
Valor da Compra
(-) Impostos Recuperveis
(+) Valor do frete suportado pelo adquirente
(subtrado do ICMS recupervel incidente na operao)
(+) Seguros
(+) Carga, Descarga e Armazenagem
(+) Gastos com o Desembarao Aduaneiro (no caso de importao)
(-) Descontos Incondicionais Obtidos (Descontos Comerciais)
(=) Compras de Materiais Diretos

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Exemplos de CIF:
- Materiais indiretos;
- Mo-de-obra indireta;
- Energia eltrica;
- Combustveis;
- Manuteno de mquinas;
- Conta de telefone da fbrica;
- Aluguel da fbrica;
- Aluguel de equipamentos;
- Depreciao;
- Seguros da fbrica e
- Imposto predial.
As contas Material Direto, Produtos em Elaborao, Mo-de-Obra, Custos
Indiretos de Fabricao e Produtos Acabados, dentre outras, so contas da
Contabilidade de Custos utilizadas na apurao do CPV. Seguem-se exemplos
de representaes em razonetes de Materiais Diretos, Produtos em
Elaborao e Produtos Acabados .
Materiais Diretos (MD)
Estoque Inicial de MD (EIMD) MD (Sada para a produo)
Compras
Estoque Final de MD (EFMD)

Produtos em Elaborao (PE)


EIPE CPA
MD
MOD
CIF
EFPE
Produtos Acabados (PA)
EIPA CPV
CPA
EFPA
8.3.1.2.1.3. Avaliao das Sadas
Nesse item, para facilitar o entendimento, no considerarei a existncia de
tributos sobre as compras. importante ressaltar que o custo de aquisio do
Material Direto (MD) deve estar lquido dos valores de impostos e
contribuies a recuperar.

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Se o MD foi adquirido para uso numa determinada ordem de produo ou
encomenda, no haver dvidas no reconhecimento de quanto lhe atribuir na
sada: ser o seu preo especfico de aquisio.
A princpio, h trs mtodos para se avaliar as sadas:
- PEPS (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai) ou FIFO (First In First Out):
a sada do material ser avaliada pelo custo das aquisies mais antigas e,
portanto, o estoque final remanescente estar avaliado pelo custo das
aquisies mais recentes.
- UEPS (ltimo que Entra o Primeiro que Sai) ou LIFO (Last In First Out): a
sada do material ser avaliada pelo custo das aquisies mais recentes e,
portanto, o estoque final remanescente estar avaliado pelo custo das
aquisies mais antigas.
- Custo pela Mdia Ponderada Mvel ou simplesmente Custo Mdio:
avalia-se tanto a sada como os estoques finais de MD pelo custo mdio
ponderado de aquisio.
Exemplo. No incio do ms, havia no estoque de Materiais Diretos da Cia.
J4M2 40 unidades da matria-prima X a $ 8,00 a unidade. Ao longo do ms em
considerao, ocorreram os seguintes fatos, por ordem cronolgica:
- aquisio de 60 unidades de X a $ 9,00 cada;
- aquisio de 50 unidades de X a $ 10,00 cada;
- a produo requisitou 120 unidades de X para fabricar o produto Y;
- aquisio de 50 unidades de X a $ 12,00 cada.
Como deveriam ser avaliados a sada e o estoque final remanescente?
Avaliaes das sadas para a produo pelo mtodo UEPS:
Valor da Sada = (50 x 10) + (60 x 9) + (10 x 8) = 1.120:
EF = (30 x 8) + (50 x 12) = 840
Avaliaes das sadas para a produo pela mdia mvel:
Valor da Sada = 120 x [(40 x 8) + (60 x 9) + (50 x 10)]/150

Valor da Sada = 120 x 9,0667 = 1.088


EF = (30 x 9,0667) + (50 x 12) = 872
Avaliaes das sadas para a produo pelo mtodo PEPS:
Valor da Sada = (40 x 8) + (60 x 9) + (20 x 10) = 1.060:
EF = (30 x 10) + (50 x 12) = 900
J caiu em prova! (Agente Fiscal de Rendas SP 2009 FCC) Custo de
Produo do Perodo a soma dos custos incorridos no perodo dentro da
fbrica. Custo da Produo Acabada a soma dos custos contidos na produo
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acabada no perodo. Custo dos Produtos Vendidos a soma dos custos
incorridos na produo dos bens e servios que s agora esto sendo vendidos.
Com relao afirmao acima, e tomando-se como base para comparao o
mesmo perodo, correto afirmar que
(A) o custo de Produo ser obrigatoriamente maior que os demais.
(B) o custo da Produo Acabada ser obrigatoriamente menor que os demais.
(C) o custo dos Produtos Vendidos ser obrigatoriamente maior do que os
outros dois acima mencionados.
(D) no existe correlao obrigatria de grandeza entre os trs custos acima
mencionados.
(E) o custo de Produo Acabada ser obrigatoriamente maior que os demais,
por ser a soma dos custos contidos na produo.
Sabemos que as seguintes frmulas so vlidas:
CPA = CPP + EIPE EFPE
EIPE + EIPA + CPP = EFPE + EFPA + CPV
Vamos imaginar os seguintes casos:
CASO I:
EIPE = EIPA = 0
EFPE = X
EFPA = Y
Logo
CPA = CPP X
CPV = CPA Y
O que implica: CPV < CPA < CPP.
CASO II:
EFPE = EFPA = 0
EIPE = X
EIPA = Y
Logo
CPA = CPP + X
CPV = CPA + Y
O que implica: CPV > CPA > CPP.
Portanto, no existe uma relao de desigualdade, ou correlao obrigatria de
grandeza, entre CPV, CPA e CPP. A alternativa d a correta.

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J caiu em prova! (Agente Fiscal de Rendas SP 2009 FCC) Considere
as informaes apresentadas, no quadro abaixo, referentes movimentao
de estoques de materiais na empresa Y.

Saldo Inicial
Janeiro X0
Fevereiro X0
Maro X0
Maio X0
Julho X0
Setembro X0
Dezembro X0

Entradas em
Unidades

Sadas em
Unidades

0
100

Valor das
Compras
R$/unitrio

100,00
50

200

50,00
100

100
150

80,00
60,00
150

Considerando que a apurao do custo dos produtos vendidos feita


mensalmente, o critrio de avaliao dos Materiais Diretos (Preo Mdio, PEPS
e UEPS) que leva a empresa Y a alcanar melhor resultado no perodo de X0
(A) PEPS.
(B) UEPS.
(C) Mdio.
(D) PEPS e UEPS o mesmo resultado.
(E) Mdio e PEPS o mesmo resultado.
Como os valores unitrios das compras no crescem/descrescem
monotonicamente com o tempo, necessrio calcular o mtodo que leva ao
menor CMV e, consequentemente, ao melhor (maior) resultado no perodo de
X0.
UEPS:
Valor da sada = (50 x 100,00) + (100 x 50,00) + (150 x 60,00)
Valor da sada = $ 19.000,00.
PEPS:
Valor da sada = (50 x 100,00) + (50 x 100,00) + (50 x 50,00) + (150 x
50,00) = $ 20.000,00.
PEPS:
Valor da sada = (50 x 100,00) + (50 x 100,00) + (50 x 50,00) + (150 x
50,00) = $ 20.000,00.

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Onde:
a parcela (50 x 100,00) corresponde 1 sada (sobram 50 unidades a $
100,00/unidade);
as parcelas (50 x 100,00) e (50 x 50,00) referem-se 2 sada (ainda
sobram 150 unidades a $50,00/unidade) e
a parcela (150 x 50,00) relativa 3 sada.
Custo Mdio:
Para a 1 sada temos o valor de
100 100,00
50
= $5.000
100unid
Para a 2 sada temos o valor de
(50 100,00) + (200 50,00)
100
= $6.000
250unid
Para a 3 sada temos o valor de
(150 60,00) + (100 80,00) + (150 60,00)
150
= $9.750
400unid
Portanto,
valor da sada = 5.000 + 6.000 + 9.750 = $ 20.750,00.
Como o custo menor no PEPS, tem-se que o melhor resultado do perodo X0
obtido com este mtodo. A alternativa b a correta.
8.3.1.2.2. Custeio Direto ou Varivel
No Custeio Direto ou Varivel considera-se que o CPP consiste somente nos
custos'' variveis incorridos (neste caso, deve-se entender que o termo
custos tambm engloba as despesas variveis), ou seja, apropria-se ao
produto somente os custos e as despesas variveis, excluindo-se os Custos
Fixos, que no so considerados como custos de produo e sim como
despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo.
Vimos que
EIPE + EIPA + CPP = EFPE + EFPA + CPV
logo, o CPV e os Estoques Finais s contero os custos variveis.
H que se ressaltar que este mtodo de custeio vedado pela legislao do
imposto de renda. Contudo, considerado o mtodo mais adequado ao
processo de tomada de deciso da administrao da empresa.

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A apurao do CPV e do Resultado podem ser feitas conforme abaixo:
APURAO DO CPV
Estoque inicial de insumos
(+) Custo de Aquisio das compras de insumos
(matria-prima, material secundrio e embalagens)
(-) Estoque Final de insumos
(=) Insumos Consumidos
(+) Outros Custos Variveis
(+) EIPE
(-) EFPE
(=) CPA
(+) EIPA
(-) EFPA
(=) CPV
APURAO DO RESULTADO
Faturamento
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Vendas Lquidas
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(-) Despesas Variveis de Administrao e Vendas
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos Fixos
(-) Despesas Fixas
(=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
A Margem de Contribuio (MC) corresponde ao valor que sobra para se
fazer frente aos custos e despesas fixos.
MC = V (CPV + DV)
onde V denota as Vendas Lquidas e DV representa as Despesas Variveis de
Administrao e Vendas.
Exemplo. A empresa Kaprisma apresentou os seguintes dados contbeis para
determinado exerccio:
Produo: 1.000 unidades totalmente acabadas
Custos Variveis = $ 20.000,00
Custos Fixos = $ 12.000,00
Despesas Variveis = $ 4.000,00
Despesas Fixas = $ 6.000,00
No h estoques iniciais e finais de produtos em elaborao
No h estoques iniciais de produtos acabados
Vendas Lquidas: 800 unidades a $ 60,00 cada uma no total de $ 48.000,00
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Custeio por Absoro:
Custos Fixos
12.000
Custos Variveis
20.000
Custo da Produo do Perodo
32.000
Como no h estoques iniciais e finais de produtos em elaborao:
Custo da Produo Acabada no Perodo = Custo da Produo do Perodo
Custo da Produo Acabada no Perodo = 32.000
Custo dos Produtos Vendidos:
Custo Unitrio de Produo = 32.000/1.000 unidades = 32
Custo dos Produtos Vendidos = Unidades vendidas x Custo unitrio de
produo
Custo dos Produtos Vendidos = 800 unidades x 32 = 25.600
Estoque Final de produtos acabados:
Estoque Final de Produtos Acabados = 200 unidades x 32 = 6.400
Demonstrao do Resultado
Vendas Lquidas
(-) CPV
Resultado Industrial
(-) Despesas Variveis
(-) Despesas Fixas
Lucro Lquido

do Perodo:
48.000
(25.600)
22.400
(4.000)
(6.000)
12.400

Custeio Varivel:
Custos Variveis = Custos da Produo do Perodo = 20.000
Custo da Produo Acabada no Perodo = Custo da Produo do Perodo
Custo da Produo Acabada no Perodo = 20.000
Custo dos Produtos Vendidos:
Custo Unitrio de Produo = 20.000/1.000 unidades = 20
Custo dos Produtos Vendidos = Unidades vendidas x Custo unitrio de
produo
Custo dos Produtos Vendidos = 800 unidades x 20 = 16.000
Estoque Final de produtos acabados:
Estoque Final de Produtos Acabados = 200 x 20 = 4.000
Demonstrao do Resultado
Vendas Lquidas
(-) CPV
(-) Despesas Variveis
Margem de Contribuio
(-) Custos Fixos
(-) Despesas Fixas
Lucro Lquido

do Perodo:
48.000
(16.000)
(4.000)
28.000
(12.000)
(6.000)
10.000

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Diferenas entre os dois mtodos de custeio:
Custeio por
Custeio
Diferena
Absoro
Varivel
32.000
20.000
12.000
Custo de Produo
do Perodo
Custo da Produo
32.000
20.000
12.000
Acabada no Perodo
Custo dos Produtos
25.600
16.000
9.600
Vendidos
6.400
4.000
2.400
Estoque Final dos
Produtos Acabados
Lucro Lquido
12.400
10.000
2.400
Observe que o custo de produo do perodo, no custeio por absoro, maior
em R$ 12.000,00, que corresponde ao valor dos custos fixos que, no custeio
varivel no so considerados custos e sim despesas do perodo.
O custo de produtos vendidos, no custeio por absoro, maior em R$
9.600,00, diferena que corresponde ao valor dos custos fixos apropriados nas
unidades vendidas ([800 unidades/1.000 unidades] x 12.000 = 9.600).
O estoque final dos produtos acabados, no custeio por absoro, maior em
R$ 2.400,00, diferena que corresponde ao valor dos custos fixos apropriados
no estoque final de produtos acabados ([200 unidades/1.000 unidades] x
12.000 = 2.400).
O estoque final do custeio varivel representado por:
Custo Varivel Unitrio = R$ 20.000,00/1.000 unidades
Custo Varivel Unitrio = R$ 20,00
Unidades em Estoque no Final do Perodo = 200 unidades
Valor do Estoque Final = 200 x R$ 20,00 = R$ 4.000,00
O estoque final do custeio por absoro representado por:
Custo Fixo Unitrio = R$ 12.000,00/1.000 unidades
Custo Fixo Unitrio = R$ 12,00
Custo Varivel Unitrio = R$ 20.000,00/1.000 unidades
Custo Varivel Unitrio = R$ 20,00
Custo Unitrio Total = Custos Fixos + Custos Variveis
Custo Unitrio Total = 12 + 20 = R$ 32,00
Unidades em Estoque no Final do Perodo = 200 unidades
Valor do Estoque Final = 200 x R$ 32,00 = R$ 6.400,00
Como o estoque final de produtos acabados, no custeio por absoro, maior
em R$ 2.400,00, o lucro do perodo do custeio por absoro, em relao ao
custeio varivel, tambm ser maior em R$ 2.400,00.
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J caiu em prova! (Agente Fiscal de Rendas SP 2009 FCC) Uma
empresa apura os custos da produo vendida utilizando dois mtodos:
mtodo do custeio por absoro e mtodo do custeio varivel.
No incio do perodo, no havia em estoque unidades acabadas ou semiacabadas. No ms, foram iniciadas e terminadas 6.000 unidades, das quais
4.000 unidades foram vendidas. No final do perodo, a empresa apurou
resultado lquido de R$ 310.000,00, pelo custeio varivel, e R$ 340.000,00,
pelo custeio por absoro.
Levando-se em considerao que os custos variveis representam 50% do
preo de venda, os valores do preo unitrio de venda, custo unitrio varivel
e custo fixo total do ms so, respectivamente:
(A) R$ 200,00, R$ 100,00 e R$ 90.000,00
(B) R$ 180,00, R$ 90,00 e R$ 60.000,00
(C) R$ 160,00, R$ 80,00 e R$ 60.000,00
(D) R$ 120,00, R$ 60,00 e R$ 90.000,00
(E) R$ 100,00, R$ 50,00 e R$ 50.000,00
Dados fornecidos:
- 6.000 unidades acabadas;
- 4.000 unidades vendidas;
- Resultado Lquido (RL) pelo Custeio por Absoro: $ 340.000
- Resultado Lquido (RL) pelo Custeio Varivel: $ 310.000
I - Apurao do Resultado no Custeio por Absoro (RL(abs)):
RL(abs) = V CF(vendidas) CV = 340.000 (a)
em que V representa Vendas, CF(vendidas) a parcela do Custo Fixo Total
relativa s peas vendidas e CV o Custo Varivel Total das unidades
vendidas.
Como
V = 4.000 Pv,
em que Pv denota o Preo de Venda Unitrio e
CF(vendidas) = CF x (2/3)
em que CF o Custo Fixo Total e
CV = 0,5 x 4.000 x Pv,
temos que (a) pode ser reescrita como
4.000 Pv (2/3)CF 0,5 x (4000)Pv = 340.000
ou
2.000 Pv (2/3)CF = 340.000
(I)
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II - Apurao do Resultado no Custeio Varivel (RL(var)):
RL(var) = V CV - CF = 310.000
V 2.000 Pv CF = 310.000
2.000 Pv CF = 310.000

(b)
(II)

III - Resolver o sistema de equaes composto por (I) e (II):


(I) - (II) CF (2/3) CF = 30.000 CF = 90.000.
Substituindo o valor de CF em (I) obtemos
Pv = 200. A alternativa a a correta.
8.3.1.2.3. Custo Padro
A maioria das pessoas tem o hbito de elaborar uma estimativa dos custos
(oramento) que ocorrero em um determinado ms, para que posteriormente
possam fazer uma comparao com os custos efetivamente incorridos. Os
indivduos e/ou famlias precisam controlar seus gastos com alimentao,
moradia, transporte, energia eltrica, tributos, gs, telefonia, etc.; caso
contrrio, perdero o controle das suas finanas.
Neste contexto, pode-se afirmar que o oramento pessoal/familiar seria uma
espcie de Custo-Padro, ou seja, um padro de avaliao de desempenho
(financeiro, neste caso). A Engenharia de Produo das empresas tambm
precisa utilizar algum mtodo de custeio padro, a fim de que possa descobrir,
por exemplo, se est utilizando um volume maior de materiais do que deveria,
se pagou um preo adequado por estes materiais, se o volume de estragos e
perdas est alm do esperado, se a produtividade da mo-de-obra est
aumentando ou diminuindo, etc.
Os tipos de Custo-Padro so os seguintes:
Ideal: um custo obtido dentro de condies ideais de qualidade dos
materiais, de eficincia da mo-de-obra, com o mnimo de desperdcio de
todos os insumos, a 100% da capacidade da empresa, sem nenhuma parada
por qualquer motivo, a no ser as j programadas em funo da manuteno
preventiva. O Custo-Padro Ideal determinado por meio de estudos tericos
e seria uma meta de longo prazo da empresa.
Estimado: o custo previsto com base na srie histrica de custos da
empresa (no leva em conta as ineficincias que ocorreram na produo).
Corrente: situa-se entre o Ideal e o Estimado. O Custo-Padro Corrente diz
respeito ao valor que a empresa fixa como meta para o prximo perodo para
um determinado produto, mas com a diferena, em relao ao Custo-Padro
Ideal, de levar em conta as deficincias sabidamente existentes em termos de
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qualidade de materiais, mo-de-obra, equipamentos, fornecimento de energia,
etc. um valor que a empresa considera difcil de ser alcanado, mas no
impossvel. , portanto, um conceito prtico de Custo-Padro.
O custo real o custo efetivo incorrido pela empresa num determinado
perodo de produo. Caso o custo real seja superior ao Custo-Padro, a
variao (diferena) ser dita desfavorvel; caso contrrio, a variao
ser considerada favorvel.
Depreende-se, a partir do exposto, que o Custo-Padro uma poderosa
ferramenta de controle de custos, pois permite que a empresa
compare os custos planejados ou previstos (Custo-Padro) com os
realizados (custo real).
A grande finalidade do custeio padro o planejamento e o controle
dos custos.
Exemplo: Considere que a Indstria Kaprisma S/A utilize o Custeio por
Absoro, tanto para o custeio padro quanto para o custo real, e que obteve
os seguintes nmeros para um dado produto:

Padro: Custo Total por Unidade = $510,00

Real: Custo Total por Unidade = $600,00

Observe que a variao desfavorvel, no montante de $90,00, pois o Real


maior do que o Padro.
8.3.1.3. Outros Custos
Outros custos que no de aquisio nem de transformao so includos nos
custos dos estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar
os estoques no seu local e na sua condio atuais.
Por exemplo, poder ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos gerais
que no sejam da produo ou os custos de desenho de produtos para clientes
especficos.
Exemplos de itens no includos do custo dos estoques e reconhecidos como
despesa do perodo em que so incorridos:
- valor anormal de desperdcio de materiais, mo-de-obra ou outros insumos
de produo;
- gastos com armazenamento, a menos que sejam necessrios ao
produtivo, como entre uma ou outra fase de produo;

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processo

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- despesas administrativas que no contribuem para trazer os estoques ao seu
local e condio atuais; e
- despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.
Uma entidade geralmente compra estoques com condio para pagamento a
prazo.
Quando a negociao contm efetivamente um elemento de financiamento,
esse elemento, por exemplo, uma diferena entre o preo de aquisio em
condio normal de pagamento e o valor pago, deve ser reconhecida como
despesa de juros durante o perodo do financiamento (j vimos isso em Ajuste
a Valor Presente, lembra?).
8.3.1.4. Custos de Estoques de um Prestador de Servios
Na medida em que os prestadores de servios tenham estoques de servios
em andamento, eles os mensuram pelos custos da sua produo.
Esses custos consistem principalmente em mo-de-obra e outros custos com o
pessoal diretamente envolvido na prestao dos servios, incluindo o pessoal
de superviso, o material utilizado e os custos indiretos atribuveis.
Os salrios e outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral
administrativo no so includos no custo, mas reconhecidos como despesas do
perodo em que so incorridos.
O custo dos estoques de um prestador de servios no inclui as margens de
lucro nem os gastos gerais no atribuveis que so frequentemente includos
nos preos cobrados pelos prestadores de servios.
8.3.2. Critrios de Valorao de Estoques
O controle de mercadorias em estoque e a sua movimentao nas compras e
vendas pode ser realizado por meio do sistema de inventrio peridico ou por
meio do sistema de inventrio permanente.
8.3.2.1. Sistema de Inventrio Peridico
No sistema de inventrio peridico no h controle dos custos de cada
venda, pois a apurao efetuada apenas ao fim do exerccio social. Logo, h
a necessidade de apurao do estoque final, mediante inventrio. As
empresas que adotam o sistema de inventrio peridico podem utilizar, ainda,
dois mtodos de apurao principais: Mtodo da conta Mercadorias com funo
mista e Mtodo das trs contas ou conta mercadorias com funo desdobrada.

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J caiu em prova! (Fiscal de Rendas-MS-2000-FGV) Quando as Vendas de
uma empresa so realizadas sem um controle concomitante e paralelo do
Estoque de Mercadorias, indique qual dos sistemas abaixo est sendo utilizado
para calcular o Custo das Mercadorias Vendidas:
(a)
(b)
(c)
(d)

Sistema
Sistema
Sistema
Sistema

de
de
de
de

Inventrio
Inventrio
Inventrio
Inventrio

Permanente.
de Preo Justo.
Peridico.
de Fluxo Alternado.

Se no h um controle concomitante e paralelo do estoque de mercadorias


quando as vendas so realizadas, temos um sistema de inventrio peridico. A
alternativa c a correta.
8.3.2.1.1. Mtodo da Conta Mercadorias com Funo Mista
Nesse mtodo, a conta Mercadorias debitada nas compras, pelo custo
de aquisio, e creditada nas vendas, pelo preo de venda. Ao fim do
exerccio o saldo da conta ajustado, de forma a representar o estoque
final das mercadorias.
A conta Mercadorias considerada de funo mista, pois apresenta as
seguintes funes:
Funo Patrimonial: registra valores de estoque inicial e estoque final.
Funo de Resultado: registra compras, devolues de compras, vendas,
devolues de vendas, etc.
Mercadorias - Conta Mista
Vendas
Estoque Inicial
+
+
Devolues
Compras
de Compras
+
Devolues de
Vendas
Saldo Devedor
Saldo Credor
Estoque Final
Caractersticas quando o seu saldo for credor ou devedor:
- Conta Mercadorias com Saldo Credor: a empresa sempre ter lucro, que
ser igual ao resultado da soma do saldo credor com o estoque final.
- Conta Mercadorias com Saldo Devedor: caso o estoque final seja maior
que o saldo devedor, a empresa ter lucro. Caso contrrio, ou seja, o estoque
final seja menor que o saldo devedor, a empresa ter prejuzo.
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Exemplo: A empresa J4M2 Ltda utiliza a conta Mercadorias como conta
mista, ou seja, debitada pelo valor das compras e creditada pelo valor das
vendas. Se, no fim do perodo, a referida conta apresentar saldo contbil
devedor, no valor de R$ 10.000,00, e o inventrio fsico final for avaliado em
R$ 8.500,00, pode-se dizer que as operaes nesta conta ocasionaram:
Mercadorias - Conta Mista
10.000
X
EF = 8.500
Observe que temos o estoque final da conta Mercadorias Conta Mista, isto
, temos o seu saldo ao final da apurao. Alm disso, antes da apurao do
resultado, informado que h um saldo devedor de 10.000.
Portanto, basta calcular o valor de X para que a conta parta de um saldo
devedor de 10.000 e cheque a um saldo devedor de 8.500.
10.000 X = 8.500 X = 10.000 8.500 = 1.500
ATENO!!! A contrapartida de X ser sempre a conta resultado com
mercadorias.
Mercadorias - Conta Mista
10.000
X = 1.500 (I)
EF = 8.500

Resultado com
Mercadorias
1.500 (I)
1.500

Logo, conclui-se que houve um prejuzo de R$ 1.500,00, pois a conta de


resultado possui saldo devedor.
Suponha agora o seguinte exemplo:
Saldo Devedor = 8.000
Estoque Final (EF) = 8.500
Mercadorias - Conta Mista
8.000
X
EF = 8.500
Neste caso: 8.000 + X = 8.500 X = 8.500 8.000 = 500
Mercadorias - Conta Mista
8.000
X = 500 (I)
EF = 8.500

Resultado com
Mercadorias
500 (I)
500

Logo, conclui-se que houve um lucro de R$ 500,00, pois a conta de resultado


possui saldo credor.
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8.3.2.1.2. Mtodo das Trs Contas com Funo Desdobrada
Neste mtodo, so adotadas as seguintes contas:
Mercadorias: indica o estoque inicial (no utilizada para registrar as
compras).
Compras: utilizada para registrar as compras do perodo.
Receita de Vendas: registra a receita bruta de vendas.
Exemplo: Mtodo das trs contas com ICMS de 20% sobre compras e vendas:
1)
2)
3)
4)
5)

Estoque Inicial de Mercadorias = 160


Compras a Prazo de Mercadorias = 1.700
Vendas Vista de Mercadorias = 1.500
Vendas a Prazo de Mercadorias = 800
Estoque Final de Mercadorias = 240

ICMS sobre Compras = 1.700 x 20% = 340


ICMS sobre Vendas = (1.500 + 800) x 20% = 460
Lanamentos:
Diversos
a Fornecedores
Compras de Mercadorias
ICMS a Recuperar

1.360
340

1.700 (2)

(*) Como o ICMS um imposto recupervel, no lanado como custo das


mercadorias, mas sim como um direito, no ativo, para posterior compensao
com ICMS a Recolher.
Caixa
a Receita de Vendas

1.500 (3)

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Recolher

300

(3)

Clientes
a Receita de Vendas

800

(4)

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Recolher

160

(4)

Apurao do CMV: CMV = EI + C EF = 160 + 1.360 240 = 1.280

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Apurao do Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas
2.300
(-) ICMS sobre Vendas
(460)
Receita Lquida de Vendas
1.840
(-) CMV
(1.280)
Lucro Bruto
560
J caiu em prova! (ENAP Contador 2006-ESAF) Na empresa Melflua
Comercial de Mel e Derivados S/A, o funcionamento da conta Mercadorias
pelo mtodo da conta mercadorias desdobrada em trs: estoques, compras e
vendas, controladas por inventrio peridico. Durante o ms de abril esse
sistema foi utilizado como se segue
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no ms, a preo de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no ms, a preo de nota fiscal: R$ 180.000,00.
Considerando que as compras e as vendas sofrem tributao apenas de ICMS
alquota de 17% e que o inventrio final foi avaliado em R$ 80.000,00, podese dizer que o movimento de mercadorias no ms de referncia ocasionou
a) custo das vendas no valor de R$ 116.800,00.
b) lucro bruto no valor de R$ 46.800,00.
c) lucro bruto no valor de R$ 40.000,00.
d) ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00.
e) ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00.
Empresa: Melflua Comercial de Mel e Derivados S/A
Conta Mercadorias desdobrada em trs: estoques, compras e vendas,
controladas por inventrio peridico.
Durante o ms de abril esse sistema foi utilizado como se segue:
Saldo inicial da conta: R$ 120.000,00
Compras efetuadas no ms, a preo de nota fiscal: R$ 100.000,00
Vendas realizadas no ms, a preo de nota fiscal: R$ 180.000,00.
ICMS = 17% (compras e vendas)
Inventrio final = R$ 80.000,00.
I Mercadorias Saldo Inicial = 120.000
II Compras:
Preo da nota fiscal = 100.000
ICMS a Recuperar = 17% x 100.000 = 17.000
Compras = 100.000 17.000 = 83.000
Lanamento:
Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
Compras (Conta de Resultado - Despesa)
83.000
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
17.000
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100.000 (I)
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Caixa
100.000 (I)

Compras
83.000 (I)
ICMS a Recuperar
17.000 (I)

III Vendas:
Preo da nota fiscal = 180.000
ICMS a Recolher = 17% x 180.000 = 30.600
Lanamentos:
Caixa (Ativo Circulante)
a Receita de Vendas (Conta de Resultado - Receita) 180.000 (II.1)
ICMS s/ Vendas (Conta de Resultado - Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
Caixa
180.000 (II.1) 100.000 (I)
ICMS sobre Vendas
30.600 (II.2)

30.600 (II.2)

Receita de Vendas
180.000 (II.1)
ICMS a Recolher
30.600 (II.2)

ATENO! Como o ICMS a Recolher maior que o ICMS a Recuperar, o saldo


da conta ICMS a Recolher ser igual diferena entre ICMS a Recolher e ICMS
a Recuperar. Se ocorresse o inverso, isto , o ICMS a Recolher fosse menor
que o ICMS a Recuperar, o saldo da conta ICMS a Recuperar que seria igual
diferena entre ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher.
Lanamento:
ICMS a Recolher (Passivo Circulante)
a ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 17.000
(zerou a conta ICMS a Recuperar) (III)
ICMS a Recuperar
17.000 (I) 17.000 (III)

ICMS a Recolher
17.000 (III)
30.600 (II.2)
13.600

Saldo da Conta ICMS a Recolher = 30.600 17.000 = 13.600


d) ICMS a recolher no valor de R$ 30.600,00. ATENO !!! Esta alternativa
FALSA.
e) ICMS a recolher no valor de R$ 13.600,00. A alternativa
VERDADEIRA.

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IV Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
EF = Inventrio Final = 80.000
C = Compras (desconta o ICMS s/ as compras) = 83.000
CMV = EI + C EF = 120.000 + 83.000 80.000 = 123.000
a) custo das vendas no valor de R$ 116.800,00. A alternativa FALSA.
V Lucro Bruto:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas
Receita Lquida de Vendas
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
Lucro Bruto

180.000
(30.600)
149.400
(123.000)
26.400

b) lucro bruto no valor de R$ 46.800,00. A alternativa FALSA.


c) lucro bruto no valor de R$ 40.000,00. A alternativa FALSA.
A alternativa e a correta.
8.3.2.1.3. Mdia Ponderada Fixa
A mdia ponderada fixa utilizada no inventrio peridico e calculada
com base nas mercadorias existentes em estoque no perodo
considerado para o clculo da mdia, ou seja, so computadas na mdia
ponderada fixa inclusive as mercadorias que j tenham sido vendidas no
momento do clculo da mdia.
Exemplo: Calcule o CMV da venda de 20/04/2006 com base na mdia
ponderada fixa do ms de maro (considere que o estoque inicial era zero).
Data
01/04/2006
20/04/2006
30/04/2006

Operao Quantidade e Preo


Compra
10 unidades x R$ 10,00
Venda
5 unidades x R$ 30,00
Compra
10 unidades x R$ 12,00

Preo Total
100
150
120

Mdia Ponderada Fixa = (100 + 120)/20 unidades compradas no perodo


Mdia Ponderada Fixa = 220/20 = 11 (considera-se a compra de 30/04).
CMV = 5 unidades vendidas x R$ 11,00 = R$ 55,00
J caiu em prova! (Analista Legislativo-Contabilidade-Senado-2008FGV) Em 31/12/X0, a Companhia H tinha em seu estoque 10 unidades da
mercadoria x, sendo seu estoque avaliado em $ 400.
Durante o ms de janeiro de X1 a Companhia H realizou as seguintes
operaes:
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1. compra de 20 unidades de x por 840; o frete de $ 80 pago pelo
fornecedor;
2. venda de 15 unidades de x por $ 60 cada;
3. compra de 10 unidades de x por $ 450; o frete de $ 50 pago pelo
comprador;
4. venda de 20 unidades de x por $ 65 cada.
Em 31/01/X1, os valores do estoque final de acordo com os mtodos PEPS e
Custo Mdio Ponderado Fixo so, respectivamente:
(A) $ 1.570 e $ 1.592,50.
(B) $ 230 e $ 223,75.
(C) $ 250 e $ 217,50.
(D) $ 250 e $ 223,75.
(E) $ 250 e $ 227,50.
I Mtodo PEPS (Primeiro que entra, primeiro que sai) Estoque Final = ?
Estoque Inicial (10 unidades) = R$ 400,00
Preo Unitrio = 400/10 = R$ 40,00
Compra (20 unidades) = R$ 840,00 (frete foi pago pelo fornecedor e no entra
no custo das compras)
Preo Unitrio = 840/20 = R$ 42,00
CMV (15 unidades PEPS) = 10 unid. x R$ 40,00 + 5 unid. x R$ 42,00
CMV (15 unidades PEPS) = R$ 610,00
Saldo do Estoque = 15 unid. a R$ 42,00
Compra (10 unidades) = R$ 450,00 + R$ 50,00 (frete) = R$ 500,00
Preo Unitrio = 500/10 = R$ 50,00

CMV (20 unidades PEPS) = 15 unid. x R$ 42,00 + 5 unid. x R$ 50,00


CMV (20 unidades PEPS) = R$ 880,00
Estoque Final = 5 unid. x R$ 50,00 = R$ 250,00

II Custo Mdio Ponderado Fixo devero ser somadas todas as compras do


perodo ao estoque inicial para obter o custo mdio ponderado fixo.
Estoque Inicial (10 unidades) = R$ 400,00
Preo Unitrio = 400/10 = R$ 40,00
Compra (20 unidades) = R$ 840,00 (frete foi pago pelo fornecedor e no entra
no custo das compras)
Preo Unitrio = 840/20 = R$ 42,00
Compra (10 unidades) = R$ 450,00 + R$ 50,00 (frete) = R$ 500,00
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Preo Unitrio = 500/10 = R$ 50,00
Custo Mdio Ponderado Fixo = (400 + 840 + 500)/40 unidades = R$ 43,50
Estoque Final = 5 unid. x R$ 43,50 = R$ 217,50
A alternativa c a correta.
8.3.2.2. Sistema de Inventrio Permanente
Nesse sistema, h o controle permanente do estoque de mercadorias,
efetuando os lanamentos a cada compra, venda ou devoluo. Neste
sistema, o estoque de mercadoria est sempre atualizado, podendo se
apurar o resultado bruto a qualquer momento, utilizando a conta
Mercadorias. Os mtodos de apurao do custo do estoque so: Preo
especfico, PEPS ou FIFO, UEPS ou LIFO e Custo Mdio Ponderado Mvel.
8.3.2.2.1. Preo Especfico
De acordo com o mtodo do preo especfico, o custo de cada unidade do
estoque o preo efetivamente pago para cada item. Normalmente, este
mtodo utilizado para mercadorias de valor significativo, distinguveis entre
si, como por exemplo, em uma revenda de automveis usados.
8.3.2.2.2. PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai,
First-In-First-Out)
Por este mtodo, medida que ocorrem as vendas, vai-se dando baixa no
estoque a partir das primeiras compras (mercadorias mais antigas), ou seja,
vendem-se ou consomem-se antes as primeiras mercadorias compradas.
8.3.2.2.3. UEPS ou LIFO (ltimo que Entra o Primeiro que Sai, LastIn-First-Out)
Ao contrrio do mtodo PEPS, pelo mtodo UEPS d-se primeiro a sada das
mercadorias mais recentes, ou seja, das ltimas mercadorias que foram
adquiridas. Esse mtodo no pode mais ser utilizado pela contabilidade.
8.3.2.2.4. Custo Mdio Ponderado Mvel (Preo Mdio ou Custo Mdio)
Neste mtodo, o custo mdio de cada unidade em estoque alterado
pelas compras de outras unidades por um preo diferente (a cada nova
aquisio de mercadorias, uma nova mdia calculada).
Nota: Legislao do Imposto de Renda: permite, apenas, a utilizao dos
mtodos do preo especfico, do custo mdio ponderado mvel ou do PEPS,
no permitindo, para fins fiscais, a utilizao do UEPS, visto que, em um
regime com inflao positiva, o UEPS acarreta um valor de estoque menor, um
CMV maior e, conseqentemente, um lucro menor, fazendo com que o imposto
de renda a pagar seja menor.
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Normalmente, no sistema de inventrio permanente utiliza-se a ficha de
controle de estoques. Para entender a montagem dessa ficha e dos mtodos
de apurao de estoque pelo inventrio permanente, utilizarei questes de
prova.
J caiu em prova! (Tcnico Cientfico-Contabilidade-Banco da Amaznia2009-Cespe)
Dia do Ms
Movimentao
Quantidade
Valor Unitrio
(R$)
o
1
Compra
10
100
5
Compra
15
120
7
Venda
9
---20
Compra
5
50
30
Compra
10
100
A partir das informaes da tabela acima, que apresenta os controles das
movimentaes de compra e venda de determinada mercadoria, realizadas por
uma empresa comercial em janeiro de 2009, julgue os itens a seguir.
1. No final do ms de janeiro de 2009, o valor total do custo das mercadorias
vendidas, apurado com base no critrio do PEPS, foi de R$ 1.080,00.
Como, o item fala em PEPS, o inventrio permanente. Nesse caso, para
resolver a questo com facilidade, vamos adotar a ficha (que, aqui, ser uma
tabela) de controle de estoques. Na hora da prova, no fique com vergonha do
fiscal de prova. Risos. Pode desenhar a tabela na prova sem medo de ser feliz.
Para guardar, lembre-se que uma coluna para data e mais trs macrocolunas (tudo bem, o nome feio, mas acredito que voc guardar e at
sonhar com ele): Entradas, Sadas e Saldo. Dentro destas macro-colunas
teremos quantidade, valor unitrio e valor total. isso! Veja:
Data
Quant.

Entrada
Valor
Unitrio Total

Quant.

Sada
Valor
Unitrio Total

Quant.

Saldo
Valor
Unitrio Total

EI

Comearemos com o estoque inicial (EI). Como o item, no informou, o


estoque inicial zero.

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A primeira informao da tabela fornecida :
Dia do Ms
Movimentao
Quantidade
Valor Unitrio
(R$)
o
1
Compra
10
100
No dia primeiro de janeiro ocorreu uma compra de 10 unidades da mercadoria,
ao custo unitrio de R$ 100,00. Portanto, o valor total da compra ser de R$
1.000,00 (10 x R$ 100,00). Tudo isso ir para a macro-coluna entrada de
nossa ficha de controle (compras so entradas de mercadorias no estoque).
A informao seguinte :
5
Compra
15
120
Portanto, mais uma entrada (compra) de 15 unidades da mercadoria ao custo
unitrio de R$ 120,00, dando um total de R$ 1.800,00 (15 x R$ 120,00).
Beleza at aqui? Ento, como diria John Lennon, lets go.
A prxima informao :
7
Venda
9
---Houve uma venda de 9 unidades. Logo, iremos preencher a macro-coluna
sada em nossa ficha de controle (vendas so sadas de mercadorias do
estoque).
A duas ltimas informaes tambm so compras, conforme abaixo:
20
Compra
5
50
30
Compra
10
100
Agora, vamos preencher a nossa ficha de controle de estoques. Repare que, o
que fiz at aqui, foi explicar conceitos. Na hora da prova, parta direto para
ficha de controle de estoques. No perca tempo!
Data
Quant.
EI
1o
5

10
15

Entrada
Valor
Unitrio Total
100
120

20

50

250

30

10

100

1.000

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Sada
Valor
Unitrio Total

1.000
1.800

Total

Quant.

9 (*3)

100

900

100

900

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Quant.
0
10 (*1)
10
15 (*2)
1
15
1
15
5 (*4)
1
15
5
10 (*5)
1
15
5
10

Saldo
Valor
Unitrio Total
0
0
100
1.000
100
1.000
120
1.800
100
100
120
1.800
100
100
120
1.800
50
250
100
100
120
1.800
50
250
100
1.000
100
100
120
1.800
250
50
1.000
100

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(*1) Como no h estoque inicial, o saldo dos estoques aps as compras do dia
1o ser de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 100,00.
(*2) Aps as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada; e
15 unidades a R$ 120,00 cada.
Ateno!!! No misture o saldo das compras, pois o mtodo utilizado
o PEPS e precisamos saber quais foram os custos unitrios
separadamente, tendo em vista que as mercadorias que primeiro
entraram no estoque sero as primeiras a sair.
(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critrio o PEPS,
iremos tirar as mercadorias de cima para baixo na tabela (vide seta). Portanto,
saram do estoque 9 unidades referentes s primeiras compras, ao custo
unitrio de R$ 100,00.
E qual ser o saldo do estoque no dia 7? Ser:
1 unidade a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e
15 unidades a R$ 120,00 cada.
(*4) Aps as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
1 unidade a R$ 100,00 cada;
15 unidades a R$ 120,00 cada; e
5 unidades a R$ 50,00 cada.
(*5) Aps as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
1 unidade a R$ 100,00 cada;
15 unidades a R$ 120,00 cada;
5 unidades a R$ 50,00 cada; e
10 unidades a R$ 100,00 cada.
Agora, veja que interessante a ltima linha da ficha de controle de estoques
(linha total):
Na macro-coluna Sada, temos o total das mercadorias que saram do
estoque, seu custo unitrio e seu custo total. Voc sabe o que isso?
justamente o Custo das Mercadorias Vendidas, tambm conhecido, no
meio contbil e para os mais ntimos (voc, a partir de hoje), como
CMV.
Portanto, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no perodo foi de R$
900,00. Voc j poderia ter parado a resoluo da questo aps as nicas
vendas do perodo, pois este j seria o valor do CMV. S fiz tudo, para fins
didticos. Logo, o item est ERRADO.

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Para finalizar, na macro-coluna Saldo, teremos o estoque final, que ser
de:
1 unidade a R$ 100,00 cada
100
15 unidades a R$ 120,00 cada
1.800
5 unidades a R$ 50,00 cada
250
10 unidades a R$ 100,00 cada
1.000
Estoque Final
3.150
O item est ERRADO.
2. Considerando-se o critrio da mdia ponderada mvel, o valor do custo das
mercadorias vendidas no final do referido ms foi de R$ 1.008,00.
Vamos voltar a nossa ficha de controle de estoques?
Data

EI
1o
5
7
20
30
Total

Entrada
Quant.
Valor
Unitrio Total
10
15
5
10

100
120
50
100

Sada
Quant.
Valor
Unitrio Total

1.000
1.800
9 (*3)

112

1.008

112

1.008

Saldo
Quant.
Valor
Unitrio Total
0
0
0
10 (*1)
100
1.000
25
112 (*2) 2.800
16
112
1.792

250
1.000

(*1) Como no h estoque inicial, o saldo dos estoques aps as compras do dia
1o ser de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 100,00.
(*2) Aps as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma
(lembre que agora temos que fazer a mdia ponderada mvel):
Custo Unitrio = (PEA x QEA + PC x QC)/(QEA + QC)
Onde:
Custo Unitrio do Estoque Atual = PEA
Quantidade do Estoque Atual = QEA
Custo Unitrio das Compras = PC
Quantidade das Compras = QC
Quantidade Total = QEA + QC
Custo Unitrio = (10 x 100 + 15 x 120)/(10 + 15) = (1.000 + 1.800)/25
Custo Unitrio = 2.800/25 = R$ 112,00

(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critrio a mdia


ponderada mvel, e j calculamos o custo mdio dos estoques, saram do
estoque 9 unidades referentes s primeiras compras, ao custo unitrio de R$
112,00.

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E qual ser o saldo do estoque no dia 7? Ser:
16 unidades a R$ 112,00 cada.
Como o item pergunta o CMV utilizando a mdia ponderada mvel e s
tivemos esta venda no perodo, podemos parar por aqui. Portanto, o
CMV ser:
CMV = 9 unidades x R$ 112,00 = R$ 1.008,00.
Logo, o item est CORRETO.
3. O saldo final do estoque no dia 30/1/2009, se fosse utilizado o critrio
UEPS, seria de R$ 2.970,00.
Agora, temos que resolver utilizando o UEPS (ltimo que entra, primeiro que
sai).
Data
Quant.
EI
1o
5

10
15

Entrada
Valor
Unitrio Total
100
120

Sada
Valor
Unitrio Total

1.000
1.800

7
20

50

250

30

10

100

1.000

Total

Quant.

9 (*3)

120

1.080

120

1.080

Quant.
0
10 (*1)
10
15 (*2)
10
6
10
6
5 (*4)
10
6
5
10 (*5)
10
6
5
10

Saldo
Valor
Unitrio Total
0
0
100
1.000
100
1.000
120
1.800
100
1.000
120
720
100
1.000
120
720
50
250
100
1.000
120
720
50
250
100
1.000
100
1.000
120
720
50
250
100
1.000

(*1) Como no h estoque inicial, o saldo dos estoques aps as compras do dia
1o ser de 10 unidades, ao custo unitrio de R$ 100,00.
(*2) Aps as compras do dia 5, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada; e
15 unidades a R$ 120,00 cada.
Ateno!!! No misture o saldo das compras, pois o mtodo utilizado
o UEPS e precisamos saber quais foram os custos unitrios
separadamente, tendo em vista que as mercadorias que entraram por
ltimo no estoque sero as primeiras a sair.

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(*3) No dia 7, houve uma venda de 9 unidades. Como o critrio o UEPS,
iremos tirar as mercadorias de baixo para cima na tabela (vide seta). Portanto,
saram do estoque 9 unidades referentes s segundas compras, ao custo
unitrio de R$ 120,00.
E qual ser o saldo do estoque no dia 7? Ser:
10 unidades a R$ 100,00 cada (que sobrou das primeiras compras); e
6 unidades a R$ 120,00 cada.
(*4) Aps as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada;
6 unidades a R$ 120,00 cada; e
5 unidades a R$ 50,00 cada.
(*5) Aps as compras do dia 30, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada;
6 unidades a R$ 120,00 cada;
5 unidades a R$ 50,00 cada; e
10 unidades a R$ 100,00 cada.
O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) no perodo foi de R$ 1.080,00
(9 unidades x R$ 120,00).
Na ltima linha da macro-coluna Saldo, teremos o estoque final, que ser
de:
10 unidade a R$ 100,00 cada
1.000
6 unidades a R$ 120,00 cada
720
5 unidades a R$ 50,00 cada
250
10 unidades a R$ 100,00 cada
1.000
Estoque Final
2.970
Portanto, o item est CORRETO.
4. Com base no critrio da mdia ponderada mvel, o saldo final do estoque
no dia 7/1/2009 foi de R$ 1.792,00.
J calculamos no item 2. Repare que esse item pede o saldo final do estoque
em 7/1/2009. Ateno s datas! No o saldo do final do perodo.
Como diria a minha av: Cuidado para no errar na hora da prova!
Data
Quant.
EI
1o
5
7

10
15

Entrada
Valor
Unitrio Total
100
120

Quant.

Sada
Valor
Unitrio Total

1.000
1.800
9 (*3)

112

1.008

Quant.
0
10
25
16

Saldo
Valor
Unitrio Total
0
0
100
1.000
112
2.800
112
1.792

Saldo Final do Estoque (7/1/2009) = 16 unidades x R$112,00 = R$ 1.792,00.


Portanto, o item est CORRETO.
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5. Considerando-se o critrio UEPS, no dia 20/1/2009, o saldo final do estoque
foi de R$ 2.150,00.
J calculamos no item 3. Repare que esse item pede o saldo final do estoque
em 20/1/2009. Ateno s datas! No o saldo do final do perodo.
Como diria a minha av: Leia com ateno!
Data
Quant.
EI
1o
5

10
15

Entrada
Valor
Unitrio Total
100
120

9 (*3)
5

50

Sada
Valor
Unitrio Total

1.000
1.800

7
20

Quant.

120

1.080

250

Quant.
0
10 (*1)
10
15 (*2)
10
6
10
6
5 (*4)

Saldo
Valor
Unitrio Total
0
0
100
1.000
100
1.000
120
1.800
100
1.000
120
720
100
1.000
120
720
50
250

(*4) Aps as compras do dia 20, o saldo dos estoques ficou da seguinte forma:
10 unidades a R$ 100,00 cada
1.000
6 unidades a R$ 120,00 cada
720
5 unidades a R$ 50,00 cada
250
Estoque Final (20/1/2009)
1.970
O item est ERRADO.
6. O valor total das compras dessa mercadoria ocorridas em janeiro de 2009
foi de R$ 4.050,00.
E agora, como calcularemos o valor das compras? Simples. Basta calcular o
total das entradas, que a ltima linha da macro-coluna Entrada. Repare
que o item no mencionou o critrio de avaliao de estoques. E a? O que
faremos? Voc sabe?
Ateno! Para o clculo do total das compras, pouco importa o critrio
de avaliao de estoques utilizado. O valor ser o mesmo,
independentemente do critrio. O critrio utilizado s influencia no
CMV e no saldo do estoque ao longo do perodo.
Data

Entrada
Quant.

EI
1o
5
7
20
30
Total
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Valor
Unitrio

Total

10
15

100
120

1.000
1.800

5
10
40

50
100

250
1.000
4.050

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Portanto, o total de compras foi de 40 unidades, ao custo total de R$
4.050,00. O item est CORRETO.
7. Entre os critrios de avaliao dos estoques UEPS, PEPS e o da mdia
ponderada mvel, o critrio UEPS o que apresenta o maior saldo final de
estoque no dia 30/1/2009.
Se comparssemos os saldos, teramos:
Saldo Final em 30/1/2009:
PEPS = R$ 3.150,00 (calculado no item 1)
UEPS = R$ 2.970,00 (calculado no item 3)
O saldo final da mdia ponderada mvel no foi calculado, mas, nem precisa,
pois, se uma mdia, ficar entre o maior saldo e o menor saldo. Portanto,
como o saldo do estoque final PEPS maior, teramos:
Estoque Final (PEPS) > Estoque Final (Mdia) > Estoque Final (UEPS).
Portanto, o item est ERRADO.
Outra observao importante em relao ao CMV. Repare:
CMV (PEPS) = R$ 900,00 (calculado no item 1)
CMV (UEPS) = R$ 1.080,00 (calculado no item 3)
CMV (Mdia Ponderada) = R$ 1.008,00 (calculado no item 2)
Portanto, teramos:
CMV (PEPS) < CMV (Mdia Ponderada) < CMV (UEPS)
O item est ERRADO.
E a? No quero ver mais voc errando este tipo de questo na prova, ok?
Ento vamos em frente.
compra

unidades

A
200
B
600
C
300
Estoque Final de 100 unidades.

Valor (em R$)


unitrio
total
10,00
2.000,00
11,00
6.600,00
13,00
3.900,00

Considerando os dados das compras e o estoque final apresentados na tabela


acima, julgue os prximos itens.
8. A avaliao do estoque final pelo critrio PEPS de R$ 1.300,00.
Novamente, o nosso amigo (agora amigo) PEPS. Repare que, neste item,
houve trs compras, que totalizaram 1.100 unidades (200 + 600 + 300) e foi
informado que o estoque final de 100 unidades. Portanto, houve uma ou
mais vendas que totalizaram 1.000 unidades.
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Como o PEPS primeiro que entra, primeira que sai, saram do estoque,
ento:
200 unidades da compra A
600 unidades da compra B
200 unidades da compra C
1.000 unidades
Portanto, o estoque final, pelo critrio PEPS, ser de:
Estoque Final (PEPS) = 100 unidades da compra C x R$ 13,00
Estoque Final (PEPS) = R$ 1.300,00.
Portanto, o item est CORRETO.

9. Pelo critrio de avaliao UEPS, o valor do estoque final de R$ 2.000,00.


Agora, a vez do nosso outro amigo: o UEPS. Repare que, neste item, houve
trs compras, que totalizaram 1.100 unidades (200 + 600 + 300) e foi
informado que o estoque final de 100 unidades. Portanto, houve uma ou
mais vendas que totalizaram 1.000 unidades.
Como o UEPS ltimo que entra, primeira que sai, saram do estoque,
ento:
100 unidades da compra A
600 unidades da compra B
300 unidades da compra C
1.000 unidades
Portanto, o estoque final, pelo critrio PEPS, ser de:
Estoque Final (UEPS) = 100 unidades da compra A x R$ 10,00
Estoque Final (UEPS) = R$ 1.000,00.
Portanto, o item est ERRADO.

ATENO!!! Como falei na resoluo dos itens:


CMV (PEPS) < CMV (Preo Mdio) < CMV (UEPS)
Lucro Bruto (PEPS) > Lucro Bruto (Preo Mdio) > Lucro Bruto (UEPS)
Contudo, isto no uma verdade absoluta. Normalmente, valem as regras
acima para uma economia inflacionria, onde os preos aumentam com o
decorrer do tempo, mas, dependendo da variao dos preos das compras,
pode ocorrer at o inverso. Por exemplo, em uma economia deflacionria,
onde os preos diminuem com o passar do tempo, teramos:
CMV (PEPS) > CMV (Preo Mdio) > CMV (UEPS)
Lucro Bruto (PEPS) < Lucro Bruto (Preo Mdio) < Lucro Bruto (UEPS)

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J caiu em prova!(Fiscal de Rendas-MS-2000-FGV) Em um cenrio
inflacionrio, o mtodo de controle de estoques UEPS (ltimo que entra, primeiro
que sai), pode ser usado de forma gerencial, pois;
(a)
(b)
(c)
(d)

Subavalia os lucros e superavalia os custos.


Subavalia os custos e superavalia os lucros.
Subavalia os lucros e subavalia os custos.
Superavalia os custos e superavalia os lucros.

Em um cenrio inflacionrio, os preos das ltimas compras so maiores que


os das compras anteriores e assim por diante. Logo, se for utilizado o mtodo
de controle de estoques UEPS (ltimo que entra, primeiro que sai), o custo
das mercadorias vendidas ser superavaliado. Conseqentemente, os
lucros sero subavaliados. Ou seja, em um cenrio inflacionrio:
CMV (UEPS) > CMV (PEPS)
Lucro (UEPS) < Lucro (PEPS)
A alternativa a a correta.
8.3.2.3. Preo de Venda a Varejo
Independentemente do sistema de inventrio adotado, algumas empresas
comerciais que possuem um elevado nmero de itens de estoques venda
(supermercados e lojas de departamentos, por exemplo) adotam o mtodo do
preo de venda a varejo, tendo em vista que os outros mtodos de avaliao
de estoques se tornam impraticveis.
Por este mtodo, a empresa deve apurar o total do estoque a preo de venda
(obtido por meio de contagem fsica ou registro permanente de estoques), que
ser convertido para o custo de aquisio por meio da multiplicao por um
quociente mdio de custo. Vamos fazer um exemplo para entender melhor o
mtodo.
Exemplo: A empresa J4M2 mantm um registro permanente de estoques, a
preo venda, ou seja, a cada compra, o valor registrado contabilmente pelo
preo de venda. Os dados do estoque, no perodo, para a J4M2, so:
01/05/2010 Estoque Inicial = 100 unidades
(Preo de Custo = R$ 1.000,00; Preo de Venda = R$ 1.500,00)
10/05/2010 Compras = 100 unidades
(Preo de Custo = R$ 1.100,00; Preo de Venda = R$ 1.700,00)
15/05/2010 Remarcao dos preos de vendas em virtude de inflao do
perodo = variao de mais R$ 300,00 nos valores dos estoques a preos de
venda. O clculo da remarcao seria:
Valor Total da Remarcao = (Preo Remarcado Preo Antigo) x Quantidade
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Portanto, em 15/05/2010, teramos o seguinte valor dos estoques a preos de
venda:
Estoque Disponvel para Venda (quantidade) = 100 + 100 = 200 unidades
Estoque Disponvel para Venda (valor) = 1.500 + 1.700 + 300 = R$ 3.500,00
Se fssemos calcular os estoques a preo de custo, teramos:
Estoque = 200 unidades a R$ 2.100,00
Portanto, a relao entre o valor dos estoques a preo de custo e a preo de
venda : Percentual = 2.100/3.500 = 60%
Suponha que a empresa vendeu, no ms de maio, 50 unidades do estoque, ao
preo de venda de R$ 1.000,00. Logo, teramos:
Estoque Disponvel para Venda a Preo de Venda
(-) Vendas efetuadas
Estoque Final para Venda a Preo de Venda

3.500
(1.000)
2.500

Para calcular o estoque final a preo de custo, teramos:


Estoque Final a Preo de Custo = Percentual x Estoque Final a Preo de Venda
Estoque Final a Preo de Custo = 60% x 2.500 = R$ 1.500,00
Para calcular o custo das mercadorias vendidas utilizamos a mesma regra:
Vendas Efetuadas = R$ 1.000,00
CMV = 60% x 1.000 = R$ 600,00
Exemplo: A empresa J4M2 no possui um registro permanente de estoques
(inventrio peridico). Os dados do estoque, no perodo, para a J4M2, so:
01/05/2010 Estoque Inicial = 100 unidades
(Preo de Custo = R$ 1.000,00; Preo de Venda = R$ 1.500,00)
10/05/2010 Compras = 100 unidades
(Preo de Custo = R$ 1.100,00)
15/05/2010 Vendas = 50 unidades
(Preo de Venda = R$ 1.000,00)
No final do perodo, foi realizada uma contagem fsica dos estoques, e foi
obtida a seguinte informao do estoque avaliado a preo de venda:
31/05/2010 Estoque Final = 150 unidades a R$ 2.500,00
Nessa situao, temos a seguinte frmula:
Estoque Inicial (a preo de venda) + Compras + Remarcaes =
Vendas + Estoque Final
1.500 + Compras + Remarcaes = 1.000 + 2.500
Compras + Remarcaes = 3.500 1.500 = 2.000
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No dia 10/05, ento, teramos:
Estoque Disponvel para Vendas (preo de custo) = 200 unidades a R$
2.100,00
Estoque Disponvel para Vendas (preo de venda) = 200 unidades a R$
3.500,00 (R$ 1.500,00 + Compras + Remarcaes = 1.500 + 2.000).
Percentual = 2.100/3.500 = 60%
Para calcular o estoque final a preo de custo, teramos:
Estoque Final a Preo de Custo = Percentual x Estoque Final a Preo de Venda
Estoque Final a Preo de Custo = 60% x 2.500 = R$ 1.500,00
Para calcular o custo das mercadorias vendidas utilizamos a mesma regra:
Vendas Efetuadas = R$ 1.000,00
CMV = 60% x 1.000 = R$ 600,00
8.4. Divulgaes
As demonstraes contbeis devem divulgar:
- as polticas contbeis adotadas na mensurao dos estoques, incluindo
formas e critrios de valorao utilizados;
- o valor total escriturado em estoques e o valor registrado em classificaes
apropriadas para a entidade;
- o valor de estoques escriturado pelo justo valor menos os custos de venda;
- o valor de estoques reconhecido como uma despesa durante o perodo;
- o valor de qualquer reduo de estoques reconhecida no resultado do
perodo;
- o valor de toda reverso de qualquer reduo do valor dos estoques
reconhecida no resultado do perodo;
- as circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de uma
reduo de estoques; e
- o montante escriturado de estoques dados como penhor de garantia a
passivos.

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9. Ativo Imobilizado: Reconhecimento inicial. Depreciao. Mensurao
subseqente (reavaliao). Gastos subseqentes e alterao na vida
til. Alienao.
A Deliberao CVM no 583/09 e a Resoluo CFC no 1.177/09 aprovaram o
Pronunciamento Tcnico CPC 27 que dispe sobre Ativo Imobilizado.
9.1. Definies
Ativo imobilizado o item tangvel que:
- mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou
servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e
- se espera utilizar por mais de um perodo.
De acordo com o art. 179, IV, da Lei no 6.404/76, so classificados no
Imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa
ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle
desses bens.
Exemplos: Mveis e Utenslios, Imveis, Mquinas, Equipamentos, Veculos,
veculos objeto de arrendamento mercantil financeiro, etc.
(*) Arrendamento mercantil ser tratado em aula especfica.
Tambm h outro detalhe muito importante na redao deste inciso: sero
classificados no ativo no circulante imobilizado os direitos oriundos de
operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses
bens (tangveis). O que isso significa? O bem no precisa mais,
necessariamente, pertencer juridicamente empresa. Basta que a empresa
tenha os benefcios, riscos e controle desses bens.
Exemplo: Os avies que so objetos de leasing financeiro (arrendamento
mercantil financeiro) pelas companhias areas devero ser classificados no
imobilizado dessas companhias e no mais nas arrendadoras.
Memorize para a prova:
Ativo Imobilizado: direitos que tenham por objeto bens corpreos
destinados manuteno das atividades da companhia ou da
empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes
de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e
controle desses bens.
Outras definies importantes:
Valor contbil: o valor pelo qual um ativo reconhecido aps a deduo da
depreciao e da perda por reduo ao valor recupervel acumuladas.
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Custo: o montante de caixa ou equivalente de caixa pago ou o valor justo
de qualquer outro recurso dado para adquirir um ativo na data da sua
aquisio ou construo, ou ainda, se for o caso, o valor atribudo ao ativo
quando inicialmente reconhecido de acordo com as disposies especficas de
outros Pronunciamentos.
Valor deprecivel: o custo de um ativo ou outro valor que substitua o
custo, menos o seu valor residual.
Depreciao: a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao
longo da sua vida til.
Valor especfico para a entidade (valor em uso): o valor presente dos
fluxos de caixa que a entidade espera (i) obter com o uso contnuo de um
ativo e com a alienao ao final da sua vida til ou (ii) incorrer para a
liquidao de um passivo.
Valor justo: o valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre partes
interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria.
Perda por reduo ao valor recupervel: o valor pelo qual o valor
contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.
Valor recupervel: o maior valor entre o valor justo menos os custos de
venda de um ativo e seu valor em uso.
Valor residual de um ativo: o valor estimado que a entidade obteria com
a venda do ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo
j tivesse a idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.
Vida til :
- o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou
- o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter pela utilizao do ativo.
9.2. Reconhecimento e Custos Subsequentes
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como
ativo se, e apenas se:
- for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item
fluiro para a entidade; e
- o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
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Exemplo: Se a empresa espera utilizar sobressalentes, peas de reposio,
ferramentas e equipamentos de uso interno por mais de um perodo, sero
classificados como ativo no circulante imobilizado.
O ativo imobilizado deve estar sempre limitado a sua capacidade de gerar
benefcios econmicos futuros. Portanto, ele no deve ser reconhecido no
balano por um valor superior ao seu valor recupervel, devendo registrar,
caso isso ocorra, a perda por valor no recupervel (ser visto em aula
especfica).
Exemplos de contas do Ativo No Circulante Imobilizado:
Terrenos
Instalaes
Mquinas
Equipamentos
Computadores
Mveis e utenslios
Veculos
Ferramentas
Benfeitorias em imveis alugados (construes em terrenos alugados)
Imobilizado Biolgico (animais ou plantas utilizados na produo)
(-) Depreciao, Amortizao e Exausto Acumulada
Memorize para a prova:
O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido
como ativo se, e apenas se:
- for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao
item fluiro para a entidade; e
- o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo
imobilizado os custos da manuteno peridica do item (custo
subseqente). Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no
resultado quando incorridos.
Os custos da manuteno peridica so principalmente os custos de mo-deobra e de produtos consumveis, e podem incluir o custo de pequenas peas.
Partes de alguns itens do ativo imobilizado podem requerer substituio em
intervalos regulares. Nessas situaes o custo da pea reposta deve ser
reconhecida no ativo imobilizado e deve ser baixada a pea substituda.
Exemplo: Um forno pode requerer novo revestimento aps um nmero
especfico de horas de uso; ou o interior dos avies, como bancos e
equipamentos internos, pode exigir substituio diversas vezes durante a vida
da estrutura.
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Uma condio para continuar a operar um item do ativo imobilizado (por
exemplo, uma aeronave) pode ser a realizao regular de inspees
importantes em busca de falhas, independentemente das peas desse item
serem ou no substitudas.
Quando cada inspeo importante for efetuada, o seu custo reconhecido no
valor contbil do item do ativo imobilizado como uma substituio se os
critrios de reconhecimento forem satisfeitos. Qualquer valor contbil
remanescente do custo da inspeo anterior (distinta das peas fsicas)
baixado.
Memorize para a prova:
A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo
imobilizado os custos da manuteno peridica do item (custo
subseqente). Pelo contrrio, esses custos so reconhecidos no
resultado quando incorridos.
9.2.3. Mensurao no Reconhecimento
Um item do ativo imobilizado que seja classificado
reconhecimento como ativo deve ser mensurado pelo seu custo.

para

9.2.4. Elementos do Custo


O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
- seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no
recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos;
- quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e
condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
- a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local no qual este est localizado. Tais custos representam a
obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como
consequncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
- custos de benefcios aos empregados decorrentes diretamente da
construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
- custos de preparao do local;
- custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
- custos de instalao e montagem;
- custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
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corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da
venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo nesse
local e condio (tais como amostras produzidas quando se testa o
equipamento); e
- honorrios profissionais.
Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
- custos de abertura de nova instalao;
- custos incorridos na introduo de novo produto ou servio
(incluindo propaganda e atividades promocionais);
- custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
- custos administrativos e outros custos indiretos.
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo
imobilizado cessa quando o item est no local e nas condies operacionais
pretendidas pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de
um item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os
seguintes custos:
- custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
- prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
- custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.

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Memorize para a prova:
Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
- custos de benefcios aos empregados decorrentes diretamente da
construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
- custos de preparao do local;
- custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
- custos de instalao e montagem;
- custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
corretamente, aps deduo das receitas lquidas provenientes da
venda de qualquer item produzido enquanto se coloca o ativo
nesse local e condio (tais como amostras produzidas quando se
testa o equipamento); e
- honorrios profissionais.
Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
- custos de abertura de nova instalao;
- custos incorridos na introduo de novo produto ou servio
(incluindo propaganda e atividades promocionais);
- custos da transferncia das atividades para novo local ou para
nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
- custos administrativos e outros custos indiretos.
9.3. Mensurao aps o Reconhecimento
A mensurao aps o reconhecimento pode ser realizada pelo mtodo de
custo ou pelo mtodo da reavaliao (atualmente, com a publicao da Lei no
11.638/07, este mtodo no mais legalmente permitido).
9.3.1. Mtodo do Custo
Aps o reconhecimento como ativo, um item do ativo imobilizado deve ser
apresentado ao custo menos qualquer depreciao e perda por reduo ao
valor recupervel acumuladas.
9.3.2. Mtodo da Reavaliao
Aps o reconhecimento como um ativo, o item do ativo imobilizado cujo valor
justo possa ser mensurado confiavelmente pode ser apresentado, se permitido
por lei, pelo seu valor reavaliado, correspondente ao seu valor justo data da
reavaliao menos qualquer depreciao e perda por reduo ao valor
recupervel acumuladas subsequentes.
A reavaliao deve ser realizada com suficiente regularidade para assegurar
que o valor contbil do ativo no apresente divergncia relevante em relao
ao seu valor justo na data do balano.

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Valor da Reavaliao = Valor de Mercado Valor Contbil do Bem
Valor Contbil do Bem = Valor de Aquisio Depreciao Acumulada
Quando um item do ativo imobilizado reavaliado, a depreciao acumulada
na data da reavaliao deve ser:
- atualizada proporcionalmente variao no valor contbil bruto do ativo,
para que esse valor, aps a reavaliao, seja igual ao valor reavaliado do
ativo. Esse mtodo frequentemente usado quando o ativo reavaliado por
meio da aplicao de ndice para determinar o seu custo de reposio
depreciado; ou
- eliminada contra o valor contbil bruto do ativo, atualizando-se o valor
lquido pelo valor reavaliado do ativo. Esse mtodo frequentemente usado
para edifcios.
Se o mtodo de reavaliao for permitido por lei e um item do ativo
imobilizado for reavaliado, toda a classe do ativo imobilizado qual pertence
esse ativo deve ser reavaliado.
Classe de ativo imobilizado um agrupamento de ativos de natureza e uso
semelhantes nas operaes da entidade. So exemplos de classes individuais:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)

terrenos;
terrenos e edifcios;
mquinas;
navios;
avies;
veculos a motor;
mveis e utenslios; e
equipamentos de escritrio.

Os itens de cada classe do ativo imobilizado so reavaliados simultaneamente,


a fim de ser evitada a reavaliao seletiva de ativos e a divulgao de
montantes nas demonstraes contbeis que sejam uma combinao de
custos e valores em datas diferentes. Porm, uma classe de ativos pode ser
reavaliada de forma rotativa desde que a reavaliao da classe de ativos seja
concluda em curto perodo e desde que as reavaliaes sejam mantidas
atualizadas.
Se o valor contbil do ativo aumentar em virtude de reavaliao, esse
aumento deve ser creditado diretamente conta prpria do patrimnio lquido.
Lanamento:
Bem do Ativo No Circulante Imobilizado
a Reserva de Reavaliao (PL) (extinta pela Lei no 11.638/07)

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No entanto, o aumento deve ser reconhecido no resultado quando se tratar da
reverso de decrscimo de reavaliao do mesmo ativo anteriormente
reconhecido no resultado.
Nesta situao, o lanamento seria:
Bem do Ativo No Circulante Imobilizado
a Ganho por Reavaliao de Ativos (Receita)
Se o valor contbil do ativo diminuir em virtude de reavaliao, essa
diminuio deve ser reconhecida no resultado.
Lanamento:
Perda por Reavaliao de Ativos (Despesa)
a Bem do Ativo No Circulante Imobilizado
No entanto, se houver saldo de reserva de reavaliao, a diminuio do ativo
deve ser debitada diretamente ao patrimnio lquido contra a conta de reserva
de reavaliao, at o seu limite.
Nesta situao, o lanamento seria:
Reserva de Reavaliao (PL) (o saldo maior que o valor da diminuio do
ativo)
a Bem do Ativo No Circulante Imobilizado
O saldo relativo reavaliao acumulada do item do ativo imobilizado includo
no patrimnio lquido somente pode ser transferido para lucros acumulados
quando a reserva realizada. O valor total pode ser realizado com a baixa ou
a alienao do ativo.
Entretanto, parte da reserva pode ser transferida enquanto o ativo usado
pela entidade. Nesse caso, o valor da reserva a ser transferido a diferena
entre a depreciao baseada no valor contbil do ativo e a depreciao que
teria sido reconhecida com base no custo histrico do ativo. As transferncias
para lucros acumulados no transitam pelo resultado.
Realizao da Reserva de Reavaliao:
Reserva de Reavaliao (PL)
a Lucros Acumulados (PL)
Exemplo: (Antes das alteraes da Lei no 11.638/07) Suponha que um bem
do ativo imobilizado, cujo custo de aquisio tenha sido R$ 4.500,00, foi
reavaliado, mediante laudo tcnico elaborado por trs peritos, por R$
5.000,00, no dia 02/01/2005. Considere ainda os seguintes dados:
-

Depreciao Acumulada na data da reavaliao = R$ 3.000,00


Imposto de Renda e Contribuio Social = 40%

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- Restante da vida til do bem na data da reavaliao de 10 (dez) anos e
a depreciao feita em cotas constantes.
Qual ser o saldo da conta Tributos a Pagar, do passivo circulante, no
balano patrimonial de 31/12/2005?
I Clculo do Valor Contbil do Bem:
Valor Contbil do Bem = Valor de Aquisio Depreciao Acumulada
Valor Contbil do Bem = 4.500 3.000 = 1.500
Depreciao Acumulada (Ativo Imobilizado - Retificadora)
a Bem (Ativo Permanente)
3.000 (I)
Em forma de razonetes, teramos, inicialmente:
Bem

Depreciao
Acumulada
3.000

4.500

Aps o lanamento acima, teramos:


4.500

Bem
3.000
(I)

Depreciao
Acumulada
3.000 (I)
3.000

1.500
II Reserva de Reavaliao:
O bem do ativo imobilizado foi reavaliado pelo valor de R$ 5.000,00. Logo,
neste caso, dever ser constituda uma Reserva de Reavaliao no valor de:
Reserva de Reavaliao = Valor do Bem Reavaliado Valor Contbil do Bem
Reserva de Reavaliao = 5.000 1.500 = 3.500
Neste caso, o lanamento seria:
Bem (Ativo Imobilizado)
a Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)

3.500 (II)

Visto em forma de razonete:


Bem
4.500
3.000 (I)
1.500
3.500 (II)
5.000
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Reserva de
Reavaliao
3.500 (II)

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III Tributao sobre a Reserva de Reavaliao: o exemplo fala em imposto
de renda e contribuio social com uma alquota de 40%, que tambm devem
ser considerados sobre a Reserva de Reavaliao.
O valor do imposto de renda e contribuio social sobre a Reserva de
Reavaliao seria:
Tributos sobre a Reserva de Reavaliao = 40% x Reserva de Reavaliao
Tributos sobre a Reserva de Reavaliao = 40% x 3.500 = 1.400
Entretanto, a Reserva de Reavaliao ainda no foi realizada (na data da
reavaliao), visto que ainda no houve, por exemplo, depreciao do bem
reavaliado.
Logo, o lanamento a ser efetuado na data da reavaliao, em relao aos
tributos incidentes sobre a referida reserva, seria:
Tributos sobre a Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido Retificadora)
a Tributos Diferidos (Passivo No Circulante - Longo Prazo)
1.400 (III)
A conta Tributos sobre a Reserva de Reavaliao uma conta retificadora da
conta Reserva de Reavaliao. A contrapartida dessa conta a conta
Tributos Diferidos, do Passivo No Circulante Longo Prazo (esto no PNC-LP,
pois, como a reserva ainda no foi realizada, no h previso de pagamento).
Os razonetes ficariam da seguinte maneira:
Tributos sobre a
Reserva de
Reavaliao
1.400
(III)

Tributos Diferidos
1.400 (III)

III Balano Patrimonial em 31/12/2005: finalmente, no balano patrimonial


realizado em no encerramento do exerccio, haveria a realizao de parte da
Reserva de Reavaliao em virtude da depreciao do bem reavaliado.
Os clculos seriam os seguintes:
Despesas com Depreciao em 2005 = Valor do Bem Reavaliado x 1/Vida til
do Bem
Despesas com Depreciao em 2005 = 5.000 x 1/10 = 5000 x 0,1 = 500
O lanamento a ser efetuado seria:
Despesas com Depreciao (Conta de Resultado Despesa)
a Depreciao Acumulada (Ativo Imobilizado Retificadora)
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500 (IV)
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Nos razonetes, teramos:
Despesas com
Depreciao
500 (IV)

Depreciao
Acumulada
500 (IV)

Como houve a depreciao do bem a uma taxa de 10% (1/Vida til do Bem =
1/10 = 0,1 = 10%), a Reserva de Reavaliao tambm ser realizada na
mesma proporo. Os clculos seriam os seguintes:
Realizao da Reserva de Reavaliao = 10% x 3.500 = 350
Alm disso, os Tributos sobre a Reserva de Reavaliao tambm seriam
realizados na mesma proporo:
Realizao dos Tributos sobre a Reserva de Reavaliao = 10% x 1.400 =
140
O lanamento, neste caso, ficaria da conforme abaixo:
Reserva de Reavaliao (Patrimnio Lquido)
a Diversos
a Lucros Acumulados (Patrimnio Lquido)
a Tributos s/ Res. Reavaliao (PL Retificadora)

210
140

350 (V)

Nos razonetes, teramos:


Reserva de
Reavaliao
350 (V)
3.500 (II)
3.150

Lucros Acumulados
210 (V)

Tributos sobre a
Reserva de
Reavaliao
1.400
140 (V)
(III)
1.260

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Finalmente, como houve realizao a Reserva de Reavaliao em virtude da
depreciao do bem reavaliado, uma parte dos Tributos Diferidos dever ser
transferida para a conta Tributos a Pagar (proporcionalmente ao valor realizado
da reserva). Logo, o saldo da conta Tributos a Pagar, do Passivo Circulante,
seria:
Tributos a Pagar = 10% x Tributos Diferidos = 140
O lanamento e os razonetes ficariam da seguinte forma:
Tributos Diferidos (PNC LP)
a Tributos a Pagar (Passivo Circulante)
Tributos a Pagar
140 (VI)

140 (VI)

Tributos Diferidos
140 (VI) 1.400 (III)
1.260

Logo, a resposta da questo seria R$ 140,00 (Saldo da conta Tributos a Pagar,


do Passivo Circulante).
ATENO!!!: Devido s alteraes da Lei no 11.638/07, a partir de 2008
esto vedadas para todas as sociedades brasileiras novas reavaliaes
espontneas de ativos.
9.4. Depreciao, Amortizao, Exausto, Alterao na Vida til e
Alienao
9.4.1. Critrios de Avaliao
Imobilizado e Intangvel.

Baixas

das

contas

do

Ativo

De acordo com a Lei no 6.404/76, a diminuio do valor dos elementos dos


ativos imobilizado e intangvel ser registrada periodicamente nas contas de:
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm
por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.

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Ou seja, o critrio de avaliao dos ativos no circulante imobilizado e
intangvel o custo de aquisio deduzido da respectiva, depreciao,
amortizao ou exausto.
Ainda de acordo com a Lei das SA, a companhia dever efetuar,
periodicamente, a anlise sobre a recuperao dos valores registrados no
imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver
deciso de interromper os empreendimentos ou atividades a que se
destinavam ou quando comprovado que no podero produzir
resultados suficientes para recuperao desse valor; ou
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da
vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto
e amortizao.
Ou seja, aps as alteraes da Lei das S.A. possvel realizar a
alterao da vida til de um bem do ativo imobilizado/intangvel.
Os elementos a serem considerados na determinao da vida til so:
- uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou
produo fsica esperadas do ativo;
- desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores
operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo
ser usado, o programa de reparos e manuteno e o cuidado e a
manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;
- obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou
melhorias na produo, ou de mudana na demanda do mercado para
o produto ou servio derivado do ativo;
- limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de
trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.
A vida til de um ativo definida em termos da utilidade esperada do ativo
para a entidade.
A poltica de gesto de ativos da entidade pode considerar a alienao de
ativos aps um perodo determinado ou aps o consumo de uma proporo
especfica de benefcios econmicos futuros incorporados no ativo.
Por isso, a vida til de um ativo pode ser menor do que a sua vida econmica.
A estimativa da vida til do ativo uma questo de julgamento baseado na
experincia da entidade com ativos semelhantes.

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Memorize para a prova:
Os elementos a serem considerados na determinao da vida til
so:
- uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou
produo fsica esperadas do ativo;
- desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores
operacionais tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo
ser usado, o programa de reparos e manuteno e o cuidado e a
manuteno do ativo enquanto estiver ocioso;
- obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou
melhorias na produo, ou de mudana na demanda do mercado
para o produto ou servio derivado do ativo;
- limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas
de trmino dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao
ativo.
9.4.2. Depreciao
A depreciao a alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo ao
longo da sua vida til.
Ou seja, a depreciao consiste em considerar, como despesa ou custo do
perodo, uma parte do valor gasto na compra de bens de consumo
durvel utilizados nas atividades da empresa. Estes bens sero
depreciados ao longo de sua vida til, de modo que o valor gasto na sua
aquisio seja considerado despesa ao longo dos anos de sua
utilizao.
Lanamento:
Despesas ou Encargos de Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante - Imobilizado Retificadora)
- Causas: desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia;
- Alcana bens materiais (tangveis) classificados no Ativo No Circulante
Imobilizado e bens de renda classificados no subgrupo de Investimentos do
Ativo No Circulante (Exemplo: Imvel alugado). H empresa que classificam o
imvel alugado no imobilizado;
- O bem poder ser depreciado a partir da data em que for instalado,
colocado em servio ou esteja em condies de produzir,
independentemente do dia do ms, ou seja, conta-se o primeiro ms
integralmente, qualquer que seja o dia;
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- Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem (Depreciao Linear, por
Quotas Constantes ou em Linha Reta);
- As taxas anuais de depreciao normalmente admitidas pela Legislao Fiscal
para uso normal de bens em turno de oito horas dirias so:

Edifcios
Mquinas e Equipamentos
Instalaes
Mveis e Utenslios
Veculos
Bens de Informtica

Vida til
25 anos
10 anos
10 anos
10 anos
5 anos
5 anos

Taxa Anual de Depreciao


4%
10%
10%
10%
20%
20%

Exemplos (considerando que os bens so utilizados por um perodo


normal de 8 horas dirias):
Veculos: Vida til = 5 anos
Taxa de Depreciao = 1/5 anos = 20% ao ano
Imveis: Vida til = 25 anos

Taxa de Depreciao = 1/25 anos = 4% ao ano


Mquinas e Equipamentos = 10 anos
Taxa de Depreciao = 1/10 anos = 10% ao ano
- Vedaes depreciao de acordo com a Legislao do Imposto de
Renda:
I - Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
II - Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de
arte;
III - Bens para os quais sejam registradas cotas de amortizao ou exausto;
e
IV - Bens mveis ou imveis que no estejam intrinsecamente relacionados
produo ou comercializao de bens e servios e bens imveis no alugados.
- Edificaes: o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo
de aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
- Valor Residual: valor provvel da realizao do bem aps ser totalmente
depreciado. Caso o valor residual seja diferente de ZERO, dever ser subtrado
do valor do custo de aquisio do bem a ser depreciado. Este resultado que
servir de base de clculo para a taxa de depreciao.
- Valor Contbil do Bem: corresponde diferena entre o custo de aquisio
do bem e a depreciao acumulada.
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Valor Contbil = Custo de Aquisio Depreciao Acumulada
Nota: Projetos florestais destinados explorao de seus frutos
tambm so passveis de depreciao. Exemplo: Pomares
depreciao inicia a partir do momento em que se encontram em
condies de produzir (colheita).
9.4.2.1. Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da
Linha Reta
Corresponde ao mtodo de depreciao onde a depreciao acumulada
diretamente proporcional ao tempo, ou seja, uma funo linear. Pode-se
calcular a depreciao, por este mtodo, de duas formas:
- Aplica-se a taxa constante sobre o valor depreciado; ou
- Divide-se o valor a ser depreciado pelo tempo de vida til.
Depreciao Acumulada = Taxa de Depreciao x Perodo x Base de Clculo
Custo de Aquisio do Bem
(+) Gastos com instalao
(+) Acrscimos Posteriores
(-) Valor Residual
Base de Clculo da Depreciao (Valor Deprecivel)
Ateno! No confunda depreciao acumulada com despesas com
depreciao:
- A depreciao acumulada uma conta patrimonial que mostra toda a
depreciao do bem desde o incio de sua vida til.
- A despesa com depreciao uma conta de resultado, ou seja,
demonstra a depreciao de determinado perodo.
J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) Na Contabilidade da empresa
Atualizadssima S.A. os bens depreciveis eram apresentados com saldo de R$
800.000,00 em 31/03/2008, com uma Depreciao Acumulada, j
contabilizada, com saldo de R$ 200.000,00, nessa data. Entretanto, em
31/12/2008, o saldo da conta de bens depreciveis havia saltado para R$
1.100.000,00, em decorrncia da aquisio, em primeiro de abril, de outros
bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00. Considerando que
todo o saldo anterior referente a bens depreciveis taxa anual de 10%,
podemos dizer que no balano patrimonial a ser encerrado em 31 de dezembro
de 2008 o saldo da conta Depreciao Acumulada dever ser de

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a) R$ 340.000,00.
b) R$ 305.000,00.
c) R$ 325.000,00.
d) R$ 320.000,00.
e) R$ 290.000,00.
31/03/2008: Bens Depreciveis I = R$ 800.000,00 em 31/03/2008
Depreciao Acumulada = R$ 200.000,00
Taxa de Depreciao = 10% ao ano
31/12/2008: Bens Depreciveis (Total) = R$ 1.100.000,00 (aquisio, 01/04,
de outros bens com vida til de 5 anos, no valor de R$ 300.000,00).
Bens Depreciveis 2 = R$ 300.000,00
Taxa de Depreciao = 1/5 ano = 20% ao ano
I Clculo da Depreciao Acumulada em 31/12/2008:
I.1 Bens Depreciveis 1:
Taxa de Depreciao = 10% ao ano
Perodo = de 01/04/2008 a 31/12/2009 = 9 meses = 9 meses/12 meses
Perodo = 3/4 ano = 0,75 ano (at 31/03/2008, a depreciao acumulada
j est calculada)
Base de Clculo da Depreciao = 800.000 (no h valor residual)
Depreciao Acumulada (Bens 1) = Depreciao Acumulada (at 31/03) +
Taxa x Perodo x Base de Clculo (de 31/03 a 31/12)
Depreciao Acumulada (Bens 1) = 200.000 + 10% x 0,75 x 800.000
Depreciao Acumulada (Bens 1) = 200.000 + 60.000 = 260.000
I.2 Bens Depreciveis 2:
Taxa de Depreciao = 20% ao ano
Perodo = de 01/04/2008 a 31/12/2009 = 9 meses = 9 meses/12 meses
Perodo = 3/4 ano = 0,75 ano (at 31/03/2008, a depreciao acumulada
j est calculada)
Base de Clculo da Depreciao = 300.00 (no h valor residual)
Depreciao Acumulada (Bens 2) = Taxa x Perodo x Base de Clculo
Depreciao Acumulada (Bens 2) = 20% x 0,75 x 300.000
Depreciao Acumulada (Bens 2) = 45.000

Depreciao Acumulada Total = 260.000 + 45.000 = 305.000


A alternativa b a correta.

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9.4.2.2. Mtodo da Soma dos Dgitos ou Mtodo de Cole
Por este mtodo a depreciao calculada da seguinte maneira:
Mtodo de Cole Decrescente
I - Soma-se os algarismos que compem o nmero de anos da vida til do
bem;
II - Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominador a soma calculada acima (subitem 1), e o numerador, para o
primeiro ano, o tempo de vida til do bem (n), para o segundo ano n-1,
para o terceiro ano n-2. Utiliza-se esta metodologia at o ltimo ano de
vida til, quando o numerador ser igual a 1.
Exemplo: Depreciao de um veculo adquirido por R$ 30.000,00, sem valor
residual (Suponha uma vida til de 4 anos).
Soma dos Dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Primeiro Ano Depreciao = (4/10) x 30.000 = 12.000;
Segundo Ano Depreciao = (3/10) x 30.000 = 9.000;
Terceiro Ano Depreciao = (2/10) x 30.000 = 6.000; e
Quarto Ano Depreciao = (1/10) x 30.000 = 3.000.
Mtodo de Cole Crescente
I - Soma-se os algarismos que compem o nmero de anos da vida til do
bem;
II - Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominador a soma calculada acima (subitem 1), e o numerador, para o
primeiro ano, o tempo de vida til do bem (1), para o segundo ano 2,
para o terceiro ano 3. Utiliza-se esta metodologia at o ltimo ano de vida
til, quando o numerador ser igual a via til.
Exemplo: Depreciao de um veculo adquirido por R$ 30.000,00, sem valor
residual (Suponha uma vida til de 4 anos).
Soma dos Dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Primeiro Ano Depreciao = (1/10) x 30.000 = 3.000;
Segundo Ano Depreciao = (2/10) x 30.000 = 6.000;
Terceiro Ano Depreciao = (3/10) x 30.000 = 9.000; e
Quarto Ano Depreciao = (4/10) x 30.000 = 12.000.
Nota: Para a resoluo das questes, adotaremos o seguinte critrio:
1 Questo no menciona o mtodo de depreciao utilizado: utilizar Mtodo
Linear.
2 Questo menciona que o mtodo linear: utilizar Mtodo Linear.
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3 Questo menciona que o mtodo de Cole, mas no especifica se
crescente ou decrescente: utilizar Mtodo de Cole Descrescente.
4 Questo menciona que o mtodo de Cole, especifica se crescente ou
decrescente: utilizar Mtodo de Cole Crescente/Decrescente, conforme
especificado na questo.
J caiu em prova! (AFC-STN-2000-ESAF) Um direito sobre bens do ativo
permanente tem vida til de 7 (sete) anos. Submetendo-se esse bem
depreciao, comparativamente, pelos Mtodos da Linha Reta e da Soma dos
Dgitos dos Anos, pode-se afirmar que, no quarto ano da vida til,
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)

o imposto de renda seria maior se fosse utilizado o mtodo da linha


reta
o imposto de renda seria maior se fosse utilizado o mtodo da soma
dos dgitos dos anos
coincidentemente, o imposto de renda seria o mesmo em ambas as
hipteses
a depreciao, durante a vida til, na verdade, no afetaria o
imposto de renda
o imposto de renda seria maior, num ou noutro mtodo,
dependendo do valor residual

Vida til do Bem = 7 anos


I Mtodo da Linha Reta de Depreciao
Taxa Anual de Depreciao = 1/ 7 anos
No quarto ano de vida til do bem:
Despesas com Depreciao = Custo do Bem x Taxa = Custo do Bem/7
II Mtodo de Cole de Depreciao
Soma dos Dgitos = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28
Quarto Ano Depreciao = (4/28) x Custo do Bem = Custo do Bem/7
Logo, no quarto ano de vida til, a despesa com depreciao seria
igual para os dois mtodos e, conseqentemente, o imposto tambm
seria igual.
Nesta questo, tambm no faria diferena utilizar o Mtodo de Cole Crescente
ou Decrescente, pois, no quarto ano, a depreciao seria igual para os dois
mtodos. A alternativa c a correta.

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9.4.2.3. Tipos de Depreciao
A depreciao ainda pode ser normal e acelerada.
Depreciao Normal: empregada quando o bem for utilizado em apenas
um turno de 8 horas dirias, sendo o clculo realizado com base na taxa
normal de depreciao;
Depreciao Acelerada: empregada quando o bem for utilizado em mais de
turno de 8 horas dirias, devendo a taxa normal de depreciao do bem ser
multiplicada por um coeficiente, conforme tabela abaixo:
Turnos
1 turno (8 horas)
2 turnos (16 horas)
3 turnos (24 horas)

Coeficiente
(Legislao Societria)
1,0
2,0
3,0

Coeficiente
(Legislao Fiscal)
1,0
1,5
2,0

Exemplo: Uma mquina, cuja taxa de depreciao de 10% ao ano, est


sendo utilizada em trs turnos de 8 horas dirias. Logo, sua taxa de
depreciao passa a ser:
Contbil Taxa de Depreciao = 3,0 x 10% = 30% ao ano
Fiscal Taxa de Depreciao = 2,0 x 10% = 20% ao ano
Exemplo: Em 14/10/X1, a Cia. Industrial Silvestre adquiriu trs mquinas nos
valores de R$ 3.000,00, R$ 6.000,00 e R$ 8.000,00, a serem utilizadas,
respectivamente, nos departamentos de corte, pintura e montagem, operando,
respectivamente, em um turno de 8 horas dirias, dois turnos de 8 horas
dirias e trs turnos de 8 horas dirias. Sendo a taxa de depreciao anual de
10%, calcule depreciao contbil total mxima e a depreciao fiscal total
mxima:
10% ao ano = (10/12) % ao ms
3 meses (out a dez) = (10/12) % x 3 meses = 10/4 = 2,5%
I Depreciao Contbil Mxima:
Corte = 2,5% x 3.000 x 1 = 75
Pintura = 2,5% x 6.000 x 2 = 300
Montagem = 2,5% x 8.000 x 3 = 600
Depreciao Contbil Mxima = 75 + 300 + 600 = 975
II Depreciao Fiscal Mxima:
Corte = 2,5% x 3.000 x 1 = 75
Pintura = 2,5% x 6.000 x 1,5 = 225
Montagem = 2,5% x 8.000 x 2 = 400
Depreciao Contbil Mxima = 75 + 225 + 400 = 700
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9.4.2.4. Alienao de Bens do Ativo No Circulante Imobilizado
Quando bens do ativo no circulante imobilizado so alienados, o resultado
desta alienao pode ser um ganho de capital, quando o valor da alienao
maior que o valor contbil do bem; ou pode ser uma perda de capital, quando
o valor da alienao menor que o valor contbil do bem.
Resultado = Valor da alienao - Valor Contbil
Se Valor da Alienao > Valor Contbil
Se Valor da Alienao < Valor Contbil

Ganho de Capital
Perda de Capital

Lanamentos:
I Determinao do Custo do Bem (Valor Contbil do Bem):
Depreciao Acumulada (ANC - Imobilizado Retificadora)
a Bem (ANC - Imobilizado)
II Alienao do Bem: vista ou a prazo.
Caixa ou Ttulos a Receber (Ativo Circulante)
a Outras Receitas (Receita)
III Baixa do Bem:
Outras Despesas (Despesa)
a Bem (ANC - Imobilizado)
Exemplo: Considere os dados abaixo:
Conta: Veculos
Data de Aquisio: 30/07/2002
Valor de Aquisio: R$ 40.000,00
Taxa de Depreciao: 20% ao ano
Venda vista em 28/02/2003: R$ 30.000,00
Determine se houve ganho ou perda de capital na data da alienao.
I Clculo do valor contbil do bem na data da alienao
Custo de Aquisio = 40.000
Perodo = de 30/07/2002 at 28/02/2003 = 8 meses (incluindo o ms de
aquisio)
Depreciao Acumulada = 20% x 8/12 x 40.000 = 5.333,33
Valor Contbil = 40.000 5.333,33 = 34.666,67
II Clculo do Ganho ou Perda de Capital:
Valor da Venda
30.000
(-) Valor Contbil
(34.666,67)
Perda de Capital
(4.666,67)
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J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) A empresa Revendedora S.A. alienou
dois veculos de sua frota de uso, por R$ 29.000,00, a vista. O primeiro desses
carros j era da empresa desde 2005, tendo entrado no balano de 2007 com
saldo de R$ 25.000,00 e depreciao acumulada de 55%. O segundo veculo
foi comprado em primeiro de abril de 2008 por R$ 10.000,00, no tendo
participado do balano do referido ano de 2007. A empresa atualiza o desgaste
de seus bens de uso em perodos mensais. Em 30 de setembro de 2008,
quando esses veculos foram vendidos, a empresa registrou seus ganhos ou
perdas de capital com o seguinte lanamento de frmula complexa:
a)
Diversos
a Diversos
Caixa
29.000,00
Perdas de Capital
6.000,00
35.000,00
a Veculo A
25.000,00
a Veculo B
10.000,00
35.000,00
b)
Diversos
a Diversos
Caixa
Depreciao Acumulada
a Veculos
a Ganhos de Capital

29.000,00
18.500,00
35.000,00
12.500,00

c)
Diversos
a Diversos
Caixa
Depreciao Acumulada
a Veculos
a Ganhos de Capital

29.000,00
17.500,00
35.000,00
11.500,00

d)
Diversos
a Diversos
Caixa
Depreciao Acumulada
a Veculos
a Ganhos de Capital

29.000,00
13.750,00
35.000,00
7.750,00

e)
Diversos
a Diversos
Caixa
Depreciao Acumulada
a Veculos
a Ganhos de Capital

29.000,00
19.000,00
35.000,00
13.000,00

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47.500,00
47.500,00

46.500,00
46.500,00

42.750,00
42.750,00

48.000,00
48.000,00

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30/09/2008
Alienao de Dois Veculos = 29.000,00
Sabe-se que a vida til de um veculo igual a 5 anos
Taxa de Depreciao = 1/5 = 20% ao ano
I Clculo do Valor Contbil do Veculo 1:
Veculo 1 (registrado no balano em 2007) = 25.000
Perodo = anterior a 2008 + 9 meses/12 meses
Perodo = anterior a 2008 + 3/4 ano = anterior a 2008 + 0,75 ano
Depreciao Acumulada (Veculo 1 at 31/12/2007) = 55%
Depreciao Acumulada = (55% (at 2007) + 20% x 0,75) x 25.000
Depreciao Acumulada (Veculo 1) = 70% x 25.000 = 17.500
Valor Contbil (Veculo 1) = Custo de Aquisio Dep. Acumulada
Valor Contbil (Veculo 1) = 25.000 17.500 = 7.500
II Clculo do Valor Contbil do Veculo 2:
Veculo 2 (comprado em 01/04/2008) = 10.000
Perodo = de abril a setembro = 6 meses/12 meses = 0,5 ano
Depreciao Acumulada = 20% x 0,5 x 10.000
Depreciao Acumulada (Veculo 2) = 10% x 10.000 = 1.000
Valor Contbil (Veculo 2) = Custo de Aquisio Dep. Acumulada
Valor Contbil (Veculo 2) = 10.000 1.000 = 9.000

III Apurao do ganho ou perda de capital:


Valor da Alienao dos dois Veculos
(-) Valor Contbil do Veculo 1
(-) Valor Contbil do Veculo 2
Ganho de Capital
Venda vista:
Caixa (Ativo Circulante)
a Outras Receitas (Receita)

29.000
(7.500)
(9.000)
12.500

29.000

Depreciao Acumulada (ANC Imobilizado Retificadora)


a Veculos (ANC Imobilizado)
17.500
Depreciao Acumulada (ANC Imobilizado Retificadora)
a Veculos (ANC Imobilizado)
1.000
Baixa dos Veculos (pelo valor contbil):
Outras Despesas (Despesa)
a Veculos (ANC Imobilizado)
7.500

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Outras Despesas (Despesa)
a Veculos (ANC Imobilizado)
9.000
Lanamento consolidado:
Diversos
a Diversos
Caixa (Ativo Circulante)
Depreciao Acumulada (ANC)
a Ganho de Capital (Receita)
a Veculos (ANC Imobilizado)

29.000
18.500 (17.500 + 1.000)
12.500 (29.000 7.500 9.000)
35.000 (17.500 + 1.000 + 7.500 + 9.000)

Diversos
a Diversos
Caixa (Ativo Circulante)
Depreciao Acumulada (ANC - Imobilizado)
a Ganho de Capital (Receita)
a Veculos (ANC Imobilizado)
A alternativa b a correta.

29.000
18.500
12.500
35.000

47.500
47.500

9.4.2.5. Depreciao de Bens Adquiridos Usados


No caso de bens adquiridos usados a taxa anual de depreciao ser
determinada considerando-se o maior entre os seguintes prazos:
I - Metade da vida til do bem adquirido novo; e
II - Restante da vida til, considerada em relao primeira instalao para
utilizao do bem.
Exemplo: A Cia J4M2 adquiriu um equipamento novo em 10/03/2004, com
tempo de vida til estimado em 4 anos. Em 25/11/2006, a Cia J4M2 vendeu
este equipamento, agora usado, para a empresa Kaprisma. Qual ser a taxa
anual de depreciao utilizada pela Cia. Kaprisma para o referido bem?
Metade da Vida til do Equipamento = 2 anos
O equipamento estaria totalmente depreciado em fevereiro de 2008.
Tempo de Vida til Restante = 2 meses (11 e 12/2006) + 1 ano (2007) + 2
meses (01 e 02/2008)
Tempo de Vida til Restante = 1 ano e 4 meses
Portanto, prevalecer o tempo de 2 anos
Taxa de Depreciao Anual = 1/2 anos = 50% ao ano

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9.4.3. Amortizao
De acordo com o art. 183, 2o, b, da Lei das SA, a amortizao corresponde
perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.
Lanamento:
Despesas ou Encargos de Amortizao (Despesa)
a Amortizao Acumulada (Ativo No Circulante Imobilizado ou Intangvel
Retificadora)
A taxa de amortizao funo do nmero de exerccios sociais em que
devero ser usufrudos os benefcios das despesas diferidas. Utiliza-se o
mtodo linear (mtodo de quotas constantes) para clculo das taxas
de amortizao.
Bens sujeitos amortizao:
- Patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais,
licenas, autorizaes ou concesses, benfeitorias em imveis de terceiros;
As benfeitorias em bens de terceiros somente se sujeitam amortizao caso
sejam atendidas as seguintes condies cumulativas:
- o contrato de locao, arrendamento ou cesso seja celebrado por prazo
determinado;
- no haja direito de indenizao das benfeitorias edificadas por ocasio do
trmino do prazo contratual estabelecido.
Caso o contrato seja por prazo indeterminado, sero computados os encargos
de depreciao.
As benfeitorias em bens de terceiros so construes, restauraes, reformas
em bens de propriedade de terceiros, recebidos pela empresa a ttulo de
locao ou emprstimo.
Caso haja direito a restituio do valor gasto com as benfeitorias em imveis
de terceiros, elas devem ser registradas no ativo circulante ou no ativo no
circulante realizvel a longo prazo.

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J caiu em prova! (TRT 18R Analista Judicirio - rea Contabilidade
2008 FCC) A Cia. Maracan efetuou uma benfeitoria em imvel alugado
de terceiros, cujo valor ser revertido ao proprietrio do imvel no final do
contrato de locao. O valor contbil da benfeitoria est assim demonstrado
em seu balano patrimonial levantado em 31-12-2007:
Custo da benfeitoria
() Amortizao acumulada
(=) Valor contbil

R$ 120.000,00
(R$ 66.000,00)
R$ 54.000,00

Sabendo que o contrato de locao de 10 anos, pode-se concluir que, em


relao a 31-12-2007, o incio da amortizao ocorreu h
(A) seis anos e quatro meses.
(B) seis anos.
(C) cinco anos e meio.
(D) cinco anos e trs meses.
(E) quatro anos e meio.
Contrato de Locao = 10 anos
Taxa de Amortizao = 1/10 anos = 10% ao ano
Amortizao Acumulada = Taxa x Perodo x Base de Clculo
66.000 = 10% x Perodo x 120.000
Perodo = 66.000/12.000 = 5,5 anos
A alternativa c a correta.

9.4.4. Exausto
De acordo com o art. 183, 2o, c, da Lei das AS, a exausto corresponde
perda de valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo objeto sejam
recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
Lanamento:
Despesas ou Encargos de Exausto (Despesa)
a Exausto Acumulada (Ativo No Circulante - Imobilizado Retificadora)
De acordo com a Lei das SA, os bens aplicados na explorao de recursos
minerais e florestais esto sujeitos exausto.
A Legislao do Imposto de Renda estabeleceu que a quota de depreciao,
registrvel em cada perodo de apurao, dos bens aplicados exclusivamente
nas minas, jazidas e florestas, cujo perodo de explorao total seja inferior ao
tempo de vida til desses bens, poder ser determinada, opcionalmente, em
funo do prazo de concesso ou do contrato de explorao, ou ainda, do
volume de produo de cada perodo de apurao e sua relao com a
possana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada.
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- As mquinas e equipamentos de extrao mineral ou florestal,
opcionalmente, podem ser depreciados, ao invs de exauridos;
- Somente se sujeitam exausto as minas que estejam sob regime de
concesso. A explorao de recursos minerais sob a forma de arrendamento ou
licenciamento no pode ser objeto de exausto;
9.4.4.1. Exausto de Recursos Minerais
O mtodo de exausto admitido para fins contbeis o mtodo das unidades
produzidas.
Mtodo das Unidades Produzidas: exausto em funo da relao entre
a produo do perodo e a possana conhecida da mina (utilizado para
fins contbeis)
Exemplo:
Custo da Concesso = R$ 200.000,00
Possana Conhecida = 100.000 m3
Produo do Ano = 2.000 m3
Tempo Previsto para Esgotamento da Mina = 100.000 m3/2.000 m3 = 50 anos
Taxa de Exausto Anual = 2.000/100.000 ou 1/50 anos = 2% ao ano
Despesa de Exausto Anual = 2% x 200.000 = R$ 4.000,00
9.4.4.2. Exausto de Recursos Florestais
De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda, s haver exausto de
recursos florestais quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para
terminar antes do trmino do prazo contratual ou quando o prazo de
explorao de recursos for indeterminado.
Explorao de Recursos Florestais (hipteses):
I Quando o prazo contratual for inferior ao perodo previsto para
esgotamento dos recursos florestais, a perda de valor ser contabilizada como
amortizao, e no como exausto, pois antes do esgotamento dos recursos, o
direito de explorao ter terminado;
II Quando o esgotamento dos recursos estiver previsto para ocorrer antes do
fim do prazo contratual, a perda de valor ser contabilizada como exausto;
III Quando o prazo de explorao dos recursos florestais for indeterminado,
a perda de valor ser contabilizada como exausto; e
IV Os projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos
sujeitam-se depreciao, calculada com base na vida til estimada dos
recursos florestais objeto da explorao.
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J caiu em prova! (AFRFB-2009-Esaf) A diminuio do valor dos elementos
do ativo ser registrada periodicamente nas contas de:
a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior.
b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial.
c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia.
d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda
pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for
superior.
e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da
explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
Anlise das alternativas:
a) proviso para perdas provveis, quando corresponder perda por ajuste ao
valor provvel de realizao, quando este for inferior.
De acordo com os incisos III e IV, do art. 183, da Lei no 6.404/76:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os
seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras
sociedades, ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250
(investimentos avaliados pela Equivalncia Patrimonial), pelo custo de
aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis na realizao
do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como
permanente, e que no ser modificado em razo do recebimento, sem
custo para a companhia, de aes ou quotas bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de
proviso para atender s perdas provveis na realizao do seu valor,
ou para reduo do custo de aquisio ao valor de mercado, quando
este for inferior; A alternativa est CORRETA.
Para as alternativas b, c e e:
De acordo com o 2o, do art. 183, da Lei no 6.404/76:
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel
ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que
tm por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por
uso, ao da natureza ou obsolescncia;
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b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital
aplicado na aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e
quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou
cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.
b) depreciao, quando corresponder perda do valor de capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial. =>
amortizao. A alternativa est INCORRETA.
c) exausto, quando corresponder perda de valor dos direitos que tm por
objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da
natureza ou obsolescncia. depreciao. A alternativa est
INCORRETA.
e) amortizao, quando corresponder perda de valor, decorrente da
explorao de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao. exausto. A alternativa est
INCORRETA.
d) proviso para ajuste ao valor de mercado, quando corresponder perda
pelo ajuste do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for
superior.
De acordo com os incisos III e IV, do art. 183, da Lei no 6.404/76:
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; A alternativa est
INCORRETA. A alternativa a a correta.
9.4.4. Reduo ao Valor Recupervel de Ativos
Ser tratado em aula especfica.
9.5. Indenizao de Perda por Desvalorizao
A indenizao de terceiros por itens do ativo imobilizado que tenham
sido desvalorizados, perdidos ou abandonados deve ser reconhecida
no resultado quando a indenizao se tornar recebvel.

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9.6. Baixa
O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
- por ocasio de sua alienao; ou
- quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com a
sua utilizao ou alienao.
Memorize para a prova:
O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado:
- por ocasio de sua alienao; ou
- quando no h expectativa de benefcios econmicos futuros com
a sua utilizao ou alienao.
9.7. Divulgao
As demonstraes contbeis devem divulgar, para cada classe de ativo
imobilizado:
- os critrios de mensurao utilizados para determinar o valor contbil bruto;
- os mtodos de depreciao utilizados;
- as vidas teis ou as taxas de depreciao utilizadas;
- o valor contbil bruto e a depreciao acumulada (mais as perdas por
reduo ao valor recupervel acumuladas) no incio e no final do perodo; e
- a conciliao do valor contbil no incio e no final do perodo.
As demonstraes contbeis tambm devem divulgar:
- a existncia e os valores contbeis de ativos cuja titularidade restrita,
como os ativos imobilizados formalmente ou na essncia oferecidos como
garantia de obrigaes e os adquiridos mediante operao de leasing;
- o valor dos gastos reconhecidos no valor contbil de um item do ativo
imobilizado durante a sua construo;
- o valor dos compromissos contratuais advindos da aquisio de ativos
imobilizados; e
- se no for divulgada separadamente no corpo da demonstrao do resultado,
o valor das indenizaes de terceiros por itens do ativo imobilizado que
tenham sido desvalorizados, perdidos ou abandonados, includo no resultado.
A seleo do mtodo de depreciao e a estimativa da vida til dos ativos so
questes de julgamento. Por isso, a divulgao dos mtodos adotados e das
estimativas das vidas teis ou das taxas de depreciao fornece aos usurios
das demonstraes contbeis informao que lhes permite revisar as polticas
selecionadas pela administrao e facilita comparaes com outras entidades.
Por razes semelhantes, necessrio divulgar:
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- a depreciao, quer reconhecida no resultado, quer como parte do custo de
outros ativos, durante o perodo; e
- a depreciao acumulada no final do perodo.
A entidade deve divulgar a natureza e o efeito de uma mudana de estimativa
contbil que tenha impacto no perodo corrente ou em perodos subsequentes.
Relativamente aos ativos imobilizados, tal divulgao pode resultar de
mudanas de estimativas relativas a:
- valores residuais;
- custos estimados de desmontagem, remoo ou restaurao de itens do
ativo imobilizado;
- vidas teis; e
- mtodos de depreciao.
Caso os itens do ativo imobilizado sejam contabilizados a valores reavaliados,
quando isso for permitido legalmente, a entidade deve divulgar o seguinte:
- a data efetiva da reavaliao;
- se foi ou no utilizado avaliador independente;
- os mtodos e premissas significativos aplicados estimativa do valor justo
dos itens;
- se o valor justo dos itens foi determinado diretamente a partir de preos
observveis em mercado ativo ou baseado em transaes de mercado
realizadas sem favorecimento entre as partes ou se foi estimado usando
outras tcnicas de avaliao;
- para cada classe de ativo imobilizado reavaliado, o valor contbil que teria
sido reconhecido se os ativos tivessem sido contabilizados de acordo com o
mtodo de custo; e
- a reserva de reavaliao, indicando a mudana do perodo e quaisquer
restries na distribuio do saldo aos acionistas.

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9.8. Memorize para a Prova
O pronunciamento CPC 16 Estoques - no se aplica:
- produo em andamento proveniente de contratos de construo, incluindo
contratos de servios diretamente relacionados;
- instrumentos financeiros;
- ativos biolgicos relacionados com a atividade agrcola e o produto agrcola
no ponto da colheita;
- produtores de produtos agrcolas, florestais e minerais que mensurem os
produtos pelo valor realizvel lquido; e
- comerciantes de commodities que mensuram seus estoques a valor justo
deduzido dos custos de venda.
Estoques so ativos:
- mantidos para venda no curso normal dos negcios;
- em processo de produo para essa venda; ou
- na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.

ou

Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no curso normal dos


negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
Exemplos de contas de Estoque:
- Estoque de Produtos Acabados;
- Estoque de Mercadorias para Revenda ou Mercadorias;
- Estoque de Produtos em Elaborao;
- Estoque de Matrias-Primas;
- Almoxarifado;
- Estoque de Servios em Execuo; e
- Adiantamento a Fornecedores.
Mensurao dos Estoques
Os estoques devem ser avaliados pelo valor do custo ou pelo valor realizvel
lquido, dos dois o menor.
Os estoques de mercadorias fungveis (mercadoria consumvel) destinadas
venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o
costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
Tributos sobre compras:
Indstria ou Equiparada: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, no
integra a base de clculo do PIS e no integra a base de clculo da Cofins.
Compra para o Imobilizado: o IPI integra a base de clculo do ICMS, integra
a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.

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Compra para Revendas: o IPI no integra a base de clculo do ICMS, mas
integra a base de clculo do PIS e integra a base de clculo da Cofins.
Tributos no-cumulativos: os valores devidos em cada operao sero
compensados com o montante cobrado nas operaes anteriores.
Tributos no-cumulativos sobre compras: Tributos a Recuperar (Ativo)
Tributos sobre vendas: Tributos a Recolher (Passivo)
Muitas empresas utilizam uma nica conta em substituio s contas A
RECUPERAR e A RECOLHER, que chamada de Conta Corrente: C/C
ICMS; C/C PIS e C/C COFINS. A Conta Corrente DEBITADA pelo valor do
tributo incidente nas operaes de compras de mercadorias (a recuperar) e
CREDITADA pelo valor incidente nas vendas de mercadorias (a recolher). Ao
final do perodo de apurao, esta conta poder ter saldo DEVEDOR (tributo a
recuperar) ou CREDOR (tributo a recolher).
Tributos sobre vendas:
Empresa Industrial na venda de produtos para revenda (empresa
comercial) ou para produo de outros produtos (indstria ou
equiparada): o IPI no integra a base de clculo do ICMS, no integra a
base de clculo do PIS e no integra a base de clculo da Cofins.
Empresa Industrial na venda de produtos o imobilizado de outro
empresa ou para o consumidor final: o IPI integra a base de clculo do
ICMS, mas no integra a base de clculo do PIS e no integra a base de
clculo da Cofins.
Fatos que Alteram o Valor das Compras e das Vendas
- Devolues de Compras incidncia de IPI, ICMS, PIS e COFINS.
- Devolues de Vendas ou Vendas Canceladas incidncia de IPI, ICMS, PIS e
COFINS.
- Abatimentos sobre Compras no h tributao no abatimento
- Abatimentos sobre Vendas no h tributao no abatimento
- Descontos Incondicionais ou Comerciais reduz a base de clculo do ICMS,
do PIS e da COFINS, mas no reduz a do IPI.
ATENO!!! Descontos Condicionais ou Financeiros no so
redutores da Receita Bruta de Vendas (so despesas operacionais).
Frete na compra: caso as mercadorias sejam totalmente devolvidas, tal
frete ser considerado como despesa operacional (Perdas com Fretes).
Se a devoluo for parcial, a perda com frete ser proporcional ao
valor da devoluo.

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Ajustes das Compras
- Devolues de compras;
- Fretes;
- Seguros;
- Abatimentos;
- Carga e Descarga;
- Armazenagem;
- Descontos Incondicionais Obtidos
- Tributos (recuperveis e no-recuperveis).
(+) Compras
(+) Tributos No Recuperveis
(-) Tributos a Recuperar
Compras Brutas
(-) Devolues
(+) Fretes + Seguros
(+) Carga + Descarga + Armazenagem
(-) Abatimentos
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
Compras Lquidas
(*) Dedues das Compras: semelhantes s receitas, porm, contabilmente,
so consideradas retificadoras da compras brutas.
Mercadorias Disponveis para Venda (MDV): MDV = EI + CL
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): CMV = EI + CL - EF
Ajustes das Vendas Brutas
- Devolues de Vendas;
- Abatimentos sobre Vendas;
- Descontos Incondicionais Concedidos (Descontos Comerciais);
- Impostos sobre Vendas (ICMS e ISS); e
- Contribuies Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins).
Apurao do Resultado com Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas)
(-) Dedues da Receita Bruta
Receita Lquida de Vendas (Receita Operacional Lquida ou Vendas Lquidas)
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Lucro Bruto (Lucro Operacional Bruto ou Resultado com Mercadorias ou
Resultado Operacional Bruto)
(*) As dedues das vendas so despesas. Porm, contabilmente, so
consideradas com retificadoras da receita bruta.
Custos de Transformao
Incluem os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou
com as linhas de produo, tais como mo-de-obra direta.
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Custeio por Absoro ou Integral: consiste na apropriao de todos os
custos de produo (fixos ou variveis, diretos ou indiretos) produo
do perodo. Os gastos no fabris (despesas) so excludos.
APURAO DO CPV
Estoque Inicial de Materiais Diretos (EIMD)
(+) Compras de Materiais Diretos
(-) Estoque Final de Materiais Diretos (EFMD)
(=) Materiais Diretos Consumidos (MD)
(+) Mo-de-Obra Direta (MOD)
(+) Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
(=) Custo de Produo do Perodo (CPP)

CPP = MD + MOD + CIF

(+) Estoque Inicial de Produtos em Elaborao (EIPE)


(-) Estoque Final de Produtos em Elaborao (EFPE)
(=) Custo da Produo Acabada (CPA) do perodo
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (EIPA)
(-) Estoque Final de Produtos Acabados (EFPA)
(=) CPV
Por frmula:
CPA = CPP + EIPE EFPE
EIPE + EIPA + CPP = EFPE + EFPA + CPV
Custeio Direto ou Varivel: considera-se que o CPP consiste somente
nos custos'' variveis incorridos (neste caso, deve-se entender que o
termo custos tambm engloba as despesas variveis), ou seja,
apropria-se ao produto somente os custos e as despesas variveis,
excluindo-se os Custos Fixos, que no so considerados como custos de
produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o
resultado do perodo.
APURAO DO CPV
Estoque inicial de insumos
(+) Custo de Aquisio das compras de insumos
(matria-prima, material secundrio e embalagens)
(-) Estoque Final de insumos
(=) Insumos Consumidos
(+) Outros Custos Variveis
(+) EIPE
(-) EFPE
(=) CPA
(+) EIPA
(-) EFPA
(=) CPV
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APURAO DO RESULTADO
Faturamento
(-) IPI
(=) Receita Operacional Bruta
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Vendas Lquidas
(-) Custo dos Produtos Vendidos
(-) Despesas Variveis de Administrao e Vendas
(=) Margem de Contribuio
(-) Custos Fixos
(-) Despesas Fixas
(=) LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO
A Margem de Contribuio (MC) corresponde ao valor que sobra para se
fazer frente aos custos e despesas fixos.
MC = V (CPV + DV)
onde V denota as Vendas Lquidas e DV representa as Despesas Variveis de
Administrao e Vendas.
Critrios de Valorao de Estoques
- Sistema de Inventrio Peridico: no h controle de custos de cada venda.
Necessrio fazer o inventrio fsico para apurar o estoque final.
- Sistema de Inventrio Permanente: controle permanente do estoque de
mercadorias.
- Preo Especfico: o custo de cada unidade do estoque o preo
efetivamente pago para cada item;
- PEPS ou FIFO (Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, First-In-FirstOut);
- UEPS ou LIFO (ltimo que Entra o Primeiro que Sai, Last-In-FirstOut); e
- Custo Mdio Ponderado Mvel (Preo Mdio ou Custo Mdio): atravs
deste mtodo, o custo mdio de cada unidade em estoque alterado pelas
compras de outras unidades por um preo diferente (a cada nova aquisio de
mercadorias, uma nova mdia calculada).
Preo de Venda a Varejo: Por este mtodo, a empresa deve apurar o total
do estoque a preo de venda (obtido por meio de contagem fsica ou registro
permanente de estoques), que ser convertido para o custo de aquisio por
meio da multiplicao por um quociente mdio de custo.
Ativo Imobilizado: direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados
manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com
essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram
companhia os benefcios, riscos e controle desses bens.

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O custo de um item de ativo imobilizado deve ser reconhecido como ativo se,
e apenas se:
- for provvel que futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro
para a entidade; e
- o custo do item puder ser mensurado confiavelmente.
A entidade no reconhece no valor contbil de um item do ativo imobilizado os
custos da manuteno peridica do item (custo subseqente). Pelo contrrio,
esses custos so reconhecidos no resultado quando incorridos.
Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
- custos de benefcios aos empregados decorrentes diretamente da construo
ou aquisio de item do ativo imobilizado;
- custos de preparao do local;
- custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
- custos de instalao e montagem;
- custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
- honorrios profissionais.
Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
- custos de abertura de nova instalao;
- custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
- custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
- custos administrativos e outros custos indiretos.
Os elementos a serem considerados na determinao da vida til so:
- uso esperado do ativo que avaliado com base na capacidade ou produo
fsica esperadas do ativo;
- desgaste fsico normal esperado, que depende de fatores operacionais tais
como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de
reparos e manuteno e o cuidado e a manuteno do ativo enquanto estiver
ocioso;
- obsolescncia tcnica ou comercial proveniente de mudanas ou melhorias na
produo, ou de mudana na demanda do mercado para o produto ou servio
derivado do ativo;
- limites legais ou semelhantes no uso do ativo, tais como as datas de trmino
dos contratos de arrendamento mercantil relativos ao ativo.

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Depreciao:
- considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor gasto na
compra de bens de consumo durvel utilizados nas atividades da empresa;
- alcana bens materiais (tangveis) classificados no Ativo No Circulante Imobilizado e bens de renda classificados no grupo de Investimentos do Ativo
No Circulante (Ex: Imvel alugado);
- O bem poder ser depreciado a partir da data em que for instalado, colocado
em servio ou esteja em condies de produzir, independentemente do dia do
ms, ou seja, conta-se o primeiro ms integralmente, qualquer que seja o dia;
- Taxa de Depreciao = 1/Vida til do Bem;
Lanamento:
Despesas de Depreciao ou Encargos de Depreciao (Despesa)
a Depreciao Acumulada (Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora)
- Vedaes depreciao de acordo com a Legislao do Imposto de
Renda:
I - Terrenos, salvo em relao a benfeitorias e construes;
II - Bens que aumentam de valor com o tempo, como antiguidades e obras de
arte;
III - Bens para os quais sejam registradas cotas de amortizao ou exausto;
e
IV - Bens mveis ou imveis que no estejam intrinsecamente relacionados
produo ou comercializao de bens e servios.
- Valor Contbil do Bem: corresponde diferena entre o custo de aquisio
do bem e a depreciao acumulada.
- Valor Residual: valor provvel da realizao do bem aps ser totalmente
depreciado.
Custo de Aquisio do Bem
(+) Gastos com instalao
(+) Acrscimos Posteriores
(-) Valor Residual
Base de Clculo da Depreciao
Mtodos Mais Utilizados de Depreciao:
Mtodo das Quotas Constantes ou Mtodo Linear ou Mtodo da Linha
Reta: depreciao acumulada diretamente proporcional ao tempo.
Mtodo da Soma dos Dgitos ou Mtodo de Cole
I - Soma-se os algarismos que compem o nmero de anos da vida til do
bem;
II - Multiplica-se o valor a ser depreciado a cada ano pela frao cujo
denominador a soma calculada acima (subitem 1), e o numerador, para o
primeiro ano, o tempo de vida til do bem (n), para o segundo ano n-1,
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para o terceiro ano n-2. Utiliza-se esta metodologia at o ltimo ano de
vida til, quando o numerador ser igual a 1.
Tipos de Depreciao:
- Depreciao Normal: turno de 8 horas dirias;
- Depreciao Acelerada: mais de turno de 8 horas dirias;
Turnos
1 turno (8 horas)
2 turnos (16 horas)
3 turnos (24 horas)

Coeficiente
(Legislao Societria)
1,0
2,0
3,0

Coeficiente
(Legislao Fiscal)
1,0
1,5
2,0

Bens Adquiridos Usados: a taxa anual de depreciao - o maior entre os


seguintes prazos:
I - Metade da vida til do bem adquirido novo; e
II - Restante da vida til, considerada em relao primeira instalao para
utilizao do bem.
Edificaes: o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de
aquisio do terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial.
Amortizao
Perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos da propriedade
industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio de
durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou
contratualmente limitado.
Lanamento:
Despesas de Amortizao ou Encargos de Amortizao (Despesa)
a Amortizao Acumulada (Ativo No Circulante - Intangvel Retificadora)
Bens sujeitos amortizao:
- patentes de invenes, frmulas e processos de fabricao, direitos autorais,
licenas, autorizaes ou concesses.
- direitos sobre bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a
concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao fim do
prazo de concesso, sem indenizao.
- custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos e direitos de
qualquer natureza, inclusive explorao de fundo de comrcio.
- custo das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados, ou em
bens de terceiros, quando no houver direito ao recebimento de seu valor em
restituio.

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Exausto
Corresponde perda de valor, decorrente de sua explorao, de direitos cujo
objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa
explorao.
Lanamento:
Despesas de Exausto ou Encargos de Exausto (Despesa)
a Exausto Acumulada (Ativo No Circulante Imobilizado Retificadora)
Explorao de recursos florestais:
Primeira Hiptese: Prazo Contratual < Perodo previsto p/ esgotamento dos
recursos florestais (amortizao)
Segunda Hiptese: Prazo Contratual > Perodo previsto p/ esgotamento dos
recursos florestais (exausto)
Terceira Hiptese: Prazo indeterminado de explorao dos recursos (exausto)
Quarta Hiptese: Projetos florestais destinados explorao dos respectivos
frutos (depreciao)
Explorao de recursos minerais: sempre exausto.
Mtodo das Unidades Produzidas: Exausto em funo da relao entre a
produo do perodo e a possana conhecida da mina.

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9.9. Exerccios de Fixao
1.(Analista de Planejamento e Oramento-Mpog-2010-Esaf) A empresa
Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00,
com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com
ICMS mesma alquota e frete de 1% sobre o preo de venda. Sabendo-se
que as operaes foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar um saldo de
a) Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
b) Contas a Receber de R$ 2.720,00.
c) Mercadorias de R$ 2.550,00.
d) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
e) ICMS a Recolher de R$ 480,00.
2.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas
sob encomenda. Perguntando, encontrou o preo unitrio de R$ 30,00. Soube
tambm que havia incidncia de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes
base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um
desconto de 8% no preo e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contbil de
a) R$ 961,50.
b) R$ 808,50.
c) R$ 736,50.
d) R$ 744,60.
e) R$ 713,70.
3.(AFRFB-2009-Esaf) A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um
bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e
financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi
tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o
patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de:
a) R$ 6.720,00.
b) R$ 4.500,00.
c) R$ 5.220,00.
d) R$ 5.280,00.
e) R$ 3.780,00.
4.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Maneira Simples S/A controla seus
estoques em fichas de controle permanente e, durante o ms de abril de 2008,
apresentou a seguinte movimentao em determinado item: estoque j
existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitrio de R$ 40,00; compras de
120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias
disponveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operaes no foram
e nem esto sujeitas a nenhuma forma de tributao, pode-se dizer que o
percentual de lucro alcanado calculado sobre as vendas foi de:
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a) 11% pelo critrio UEPS [ltimo que entra o primeiro que sai].
b) 16% pelo critrio PMP [preo mdio ponderado mvel].
c) 18% pelo critrio PEPS [primeiro que entra o primeiro que sai].
d) 20% pelo critrio UEPS [ltimo que entra o primeiro que sai].
e) 22% pelo critrio PEPS [primeiro que entra o primeiro que sai].
5.(AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Mercearia
Comercial Ltda. iniciou o exerccio no ms de janeiro com o saldo de R$
2.000,00 na conta Caixa e de outros R$ 2.000,00 na conta Estoque de
Mercadorias.
Durante o ms, a empresa realizou as seguintes transaes:
1. recebimento do aluguel do ms, no valor de R$ 40.000,00;
2. compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 100.000,00, sendo 10% de
entrada;
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcanando um lucro bruto
de 30%;
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% do
preo, sofrendo um prejuzo da ordem de 10% do preo; e
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dvida com
fornecedores.
Considerando exclusivamente estas seis operaes e que as compras e vendas
so isentas de impostos, podemos dizer que, ao final do ms, vamos encontrar
a) R$ 12.000,00 em lucro de vendas.
b) R$ 32.000,00 de saldo na conta Caixa.
c) R$ 34.000,00 de saldo na conta Caixa.
d) R$ 41.000,00 em Estoque de Mercadorias.
e) R$ 44.000,00 em Estoque de Mercadorias.
6.(AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-Esaf) A empresa So Carlos
Ltda. fez uma operao de venda por R$ 70.000,00, com incidncia de ICMS
de 10%. A transao foi realizada a prazo, com entrada de 20% em moeda
corrente, mas acabou por gerar um prejuzo da ordem de 12%. A empresa
mandou contabilizar a partida no Dirio em um nico lanamento, dando baixa
nos itens de custo, diretamente, na conta Mercadorias. Aps a formalizao do
registro, o lanamento dever ser o seguinte:
a) Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria

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14.000,00
56.000,00

70.000,00

7.000,00
63.000,00

70.000,00

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b) Diversos
Caixa
14.000,00
Clientes
56.000,00
70.000,00
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
7.000,00
pelo custo da Mercadoria
54.600,00
pelo Prejuzo nas Vendas
8.400,00
70.000,00
c) Diversos
Caixa
Clientes
Prejuzo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
d) Diversos
Caixa
Clientes
Prejuzo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
e) Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo Prejuzo nas Vendas
pelo custo da Mercadoria

14.000,00
56.000,00
8.400,00

78.400,00

7.000,00
71.400,00

78.400,00

14.000,00
56.000,00
8.400,00

78.400,00

7.840,00
70.160,00

78.400,00

15.680,00
62.720,00

78.400,00

7.000,00
8.400,00
70.160,00

78.400,00

7.(AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-ESAF)
A
livraria
vidos
Leitores Ltda. revende apostilas e livros didticos isentos de ICMS e pratica o
sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do
item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25
unidades ao custo unitrio de R$ 8,00. O movimento no ms de setembro foi o
seguinte:
Compras: dia 10, 10 unidades ao preo unitrio de R$ 12; dia 15, 15 unidades
ao custo unitrio de R$ 14;
Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades.
Sabe-se que o proprietrio da livraria vende cada apostila com uma margem
de lucro de 30% sobre o custo mdio dos livros em estoque na poca da
venda. Pede-se, com base nas informaes fornecidas, fazer a ficha de
controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcanada na venda do
dia 23/09.
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a) R$ 182,00.
b) R$ 169,00.
c) R$ 147,30.
d) R$ 137,80.
e) R$ 118,80.
(Analista de Atividades do Meio Ambiente-Contador-Ibram-2009Cespe)
Em junho de 2009, aps ter esgotado seu estoque, uma empresa comercial
adquiriu mercadorias para revenda, nas condies apresentadas a seguir.
valor das mercadorias (ICMS incluso)
R$ 400.000,00
fretes pagos aos fornecedores
R$ 6.000,00
alquota de IPI
10%
alquota de ICMS (destacada na nota)
18%
Considerando a situao hipottica acima, julgue os itens que se seguem.
8. Caso no tenha ocorrido nenhuma venda aps a aquisio das mercadorias,
o saldo, em 30/6/2009, da conta estoque de mercadorias foi de R$
294.000,00.
9. Ao ser realizada a venda das mercadorias, a receita lquida apresentada na
demonstrao do resultado do exerccio ser influenciada pelo valor do ICMS
sobre as mercadorias adquiridas pela empresa.
(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em ContabilidadeIbram-2009-Cespe)
10. Considere a situao em que determinada entidade tinha direito de
receber uma venda tenha trocado o ttulo correspondente por produtos a
serem estocados. Nesse caso, essa transao pode ser chamada de fato misto,
pois envolveu a receita de venda com aquisio de estoques.
(Analista Administrativo-Cincias Contbeis-Antaq-2009-Cespe)
11. Em uma compra de materiais de R$ 50.000,00, com ICMS integrando o
valor da operao e destacado na nota fiscal no percentual de 20% , o
lanamento apropriado deveria ser:
D materiais
D ICMS a recolher
C fornecedores

50.000,00
10.000,00
60.000,00.

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Instrues: Para responder s questes de nmeros 12 a 14, considere as
informaes a seguir (valores em milhares de reais).
O relatrio da movimentao de estoques da Cia. Boa Compra do primeiro
bimestre de 2008 indicava:
I. Movimento de compra de mercadorias no perodo:

II. Movimento de vendas de mercadorias no perodo:


Em 18.01.2008 100 unidades
Em 10.02.2008 150 unidades
12.(Anlise Contbil-PGERJ2009FCC) Utilizando-se o critrio PEPS
para valorizao das vendas, o custo da mercadoria vendida em 18.01.2008,
levando-se em considerao que a empresa apura o resultado das vendas
mensalmente,
(A) R$ 900,00
(B) R$ 1.000,00
(C) R$ 1.200,00
(D) R$ 1.300,00
(E) R$ 1.467,00
13.(Anlise Contbil-PGERJ2009FCC) Se os preos de venda
praticados pela empresa nos meses de janeiro e fevereiro so R$ 20,00 e R$
25,00, respectivamente, o resultado total apurado no bimestre dever ser
(A) igual, qualquer que seja o critrio de avaliao de estoque utilizado.
(B) um lucro maior, se a empresa utilizar o critrio MPM.
(C) R$ 1.250,00, se a empresa avaliar seus estoques pelo critrio UEPS.
(D) maior, se o critrio de avaliao dos estoques utilizado for o PEPS.
(E) R$ 3.650,00, se o critrio de avaliao dos estoques for mdia
ponderada.

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14.(Anlise Contbil-PGERJ2009FCC) Utilizando-se o critrio UEPS
para apurao do custo das mercadorias vendidas, no final de Janeiro 2008,
aps apurada a baixa dos estoques pela venda do ms, o valor em reais do
estoque final
(A) menor no critrio PEPS.
(B) maior pelo critrio PEPS.
(C) maior pelo critrio UEPS.
(D) igual nos dois critrios.
(E) maior pelo critrio da mdia mvel.
15.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) A Cia. Esmeralda apresenta os
seguintes saldos referentes ao ano de 2008:
Vendas brutas:........................................................................... $90.000
Impostos sobre operaes financeiras:.......................................... $10.000
Imposto predial da fbrica:........................................................... $5.000
Comisso de vendas:................................................................... $4.000
Devoluo de vendas:.................................................................. $2.000
Devoluo de compras:................................................................ $6.000
IPI nas compras:....................................................................... $20.000
ICMS sobre vendas:................................................................... $20.000
Ajuste a valor presente das Duplicatas a Receber de Clientes:........... $8.000
Ajuste a valor presente de Contas a Pagar:..................................... $1.000
Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas
contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia.
Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que
indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.
(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.
16.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) Em 31/12/2008, a Cia. Itu tinha em
seu estoque 8 unidades da mercadoria k, sendo seu estoque avaliado por $
640. Durante o ms de janeiro de 2009, a Cia. Itu realizou as seguintes
operaes:
I. Compra de 12 unidades de k pelo valor total de $ 1.020. O frete de $ 200
pago pelo fornecedor.
II. Compra de 15 unidades de k pelo valor total de $ 1.350. O frete de $ 150
pago pelo comprador.
III. Venda de 25 unidades de k por $100 cada.
IV. Compra de 10 unidades de k pelo valor total de $ 850. O frete de $ 100
pago pelo comprador.
V. Venda de 13 unidades de k por $ 110 cada.
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Em 31/01/2009, os valores aproximados de estoque final, de acordo com os
mtodos PEPS e Custo Mdio Ponderado Mvel, foram respectivamente:
(A) $ 595 e $ 599.
(B) $ 595 e $ 619.
(C) $ 665 e $ 649.
(D) $ 510 e $ 649.
(E) $ 510 e $ 619.
17.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) A Cia. Turquesa realizou as seguintes
operaes em 2009:
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo ICMS em 18%;
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de vendas somou $
150.000, a prazo.
Em 31.12.2009, o lucro lquido e o ICMS a recolher sero, respectivamente:
Obs.: considere a alquota do ICMS em 18% e ignore o IR.
(A) $ 57.400 e $ 9.000.
(B) $ 23.000 e $ 18.000.
(C) $ 41.000 e $ 27.000.
(D) $ 57.400 e $ 18.000.
(E) $ 23.000 e $ 27.000.
18.(ATRFB-2009-Esaf) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida
til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no
balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
19.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007,
tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Mquinas e Equipamentos, que j
tem Depreciao Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composio das
mquinas a seguinte: adquiridas at 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em
abril de 2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e
adquiridas em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida til das mquinas
estimada em 5 anos e a depreciao contabilizada anualmente. Com base
nessas informaes, pode-se dizer que a despesa de depreciao, no exerccio
social de 2008, ser de:
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a) R$ 18.000,00.
b) R$ 150.000,00.
c) R$ 191.500,00.
d) R$ 198.000,00.
e) R$ 208.000,00.
20.(AFC-STN-res:Contbil-Financeira-2008-Esaf)
opo que contm uma afirmativa falsa.

Assinale

abaixo

a) A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa


operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de
depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis.
b) A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de
perodo-base com durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo,
ou dele baixado, no curso do perodo-base.
c) A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual
se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo
de seus rendimentos.
d) Ser admitida quota de depreciao referente a prdios ou construes no
alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos
ou destinados a revenda.
e) Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso
ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e
construes e projetos florestais destinados explorao dos respectivos
frutos.
21.(PGERJAnlise
Contbil2009FCC)
procedimento contbil que visa a

depreciao

um

(A) apurar o resultado na alienao dos bens depreciveis.


(B) recompor o valor histrico do imobilizado.
(C) registrar a baixa dos bens sujeitos depreciao, quando da alienao.
(D) distribuir o custo dos bens sujeitos depreciao pelo perodo de sua vida
til.
(E) apurar o resultado quando da baixa por obsolescncia do imobilizado.
22.(InfraeroTcnico em Contabilidade2009FCC) Uma empresa
industrial adquiriu uma mquina no ms de abril de 2008, cujo custo total de
aquisio foi de R$ 360.000,00. Sabendo-se que a mquina comeou a ser
utilizada para fabricao dos produtos da empresa no prprio ms de aquisio
e que sua vida til estimada de dez anos, o valor da despesa de depreciao
relativo ao equipamento em questo no ano de 2008 ser, em R$,
(A) 24.000,00
(B) 27.000,00
(C) 28.500,00
(D) 30.000,00
(E) 36.000,00
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23.(Fiscal de Rendas-RJ-2010-FGV) A Cia Barra Mansa apresentava os
seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado: equipamentos custo
R$10.000,00. Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida
til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear. No incio de
2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no
CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informaes:
Valor Justo
Valor Residual

R$ 4.500,00.
R$ 4.800,00.

Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique


corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo aumentou.
24.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) No fim
do perodo, o Contador pode observar que, por um lamentvel lapso, seu
estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza
necessariamente provocou uma
a) superavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio.
b) superavaliao do Lucro Lquido do exerccio.
c) diminuio da Receita Lquida do exerccio.
d) subavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio.
e) subavaliao do Estoque Inicial deste exerccio.
25.(Analista
Tcnico-Controle
e
Fiscalizao-Susep-2010-Esaf)A
empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes
operaes:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do
custo mdio ponderado mvel. Com essas informaes, podemos dizer que o
negcio rendeu empresa um lucro total de
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a) R$ 1.500,00.
b) R$ 1.900,00.
c) R$ 1.200,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 1.000,00.
GABARITO:
1 Anulada
2D
3B
4C
5D
6C
7B
8 Errado
9 Errado
10 Errado
11 Errado
12 B
13 A
14 B
15 E
16 C
17 A
18 B
19 D
20 D
21 D
22 B
23 C
24 A
25 A

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9.10. Resoluo dos Exerccios de Fixao
1.(Analista de Planejamento e Oramento-Mpog-2010-Esaf) A empresa
Americanas Comercial efetuou uma compra de mercadorias por R$ 3.000,00,
com ICMS de 15%, e vendeu metade dessa mercadoria por R$ 3.200,00, com
ICMS mesma alquota e frete de 1% sobre o preo de venda. Sabendo-se
que as operaes foram realizadas a prazo, o Contador vai apurar um saldo de
a) Contas a Pagar de R$ 3.062,00.
b) Contas a Receber de R$ 2.720,00.
c) Mercadorias de R$ 2.550,00.
d) Lucro com Mercadorias de R$ 1.413,00.
e) ICMS a Recolher de R$ 480,00.
Resoluo
Empresa Comercial contribuinte do ICMS
I - Compra de Mercadorias:
Valor da Compra
(-) ICMS s/ Compras (15% x 3.000)
Custo da Compras
II Venda de Metade das Mercadorias:
Receita Bruta de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas (15%)
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV = Custo das Compras/2 = 2.550/2
Lucro Bruto
(-) Frete sobre Vendas (1%)
Lucro Lquido do Exerccio

3.000
(450)
2.550

ICMS a Recuperar

3.200
(480) ICMS a Recolher
2.720
(1.275)
1.445
(32)
1.413

Repare que a alternativa b fala em Lucros com mercadorias. Portanto, lucro


com mercadorias o lucro bruto (R$ 1.445,00) e no o lucro lquido do
exerccio.
Voc poderia achar que seria a alternativa a, pois:
Contas a Pagar = 3.000 (compra de mercadorias a prazo) + 32 (Frete a prazo)
Contas a Pagar = 3.032
ICMS a Recolher = 480 450 = 30
Contas a Pagar + ICMS a Recolher = 3.062
Contudo, o ICMS a Recolher j foi pago.
Demais saldos:
Contas a Receber = 3.200 (venda de mercadorias a prazo)
Mercadorias = 2.550 1.275 (mercadorias vendidas) = 1.275
GABARITO: ANULADA
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2.(Analista em Planejamento, Oramento e Finanas PblicasSefaz/SP-2009-Esaf) Manoel encontrou o que queria: panelas de ferro feitas
sob encomenda. Perguntando, encontrou o preo unitrio de R$ 30,00. Soube
tambm que havia incidncia de ICMS de 17%, de IPI de 6% e de fretes
base de R$ 1,50 por lotes de 6 panelas. Negociando, conseguiu obter um
desconto de 8% no preo e fechou a compra de 30 panelas, para revender.
Calculando, encontrou o custo contbil de
a) R$ 961,50.
b) R$ 808,50.
c) R$ 736,50.
d) R$ 744,60.
e) R$ 713,70.
Resoluo
Questo bastante polmica desta prova. Vamos rever o conceito de Desconto
Incondicional:
Descontos Incondicionais ou Comerciais: o desconto dado
incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que independe das
condies de pagamento. Exemplos: grande quantidade adquirida; cliente
preferencial; interesse promocional; etc.
Como este desconto concedido no ato da venda, aparece na nota
fiscal, o ICMS incidir somente sobre o valor com desconto, o mesmo
ocorrendo para o PIS e a COFINS. Porm, o IPI incidir sobre o valor
original da operao.
Panelas de Ferro = R$ 30,00 cada
ICMS = 17%
IPI = 6%
Frete = R$ 1,50 por lote de 6 panelas
Compra = 30 panelas
Desconto = 8%
O ponto crucial da questo justamente o desconto, tendo em vista que, pelo
enunciado, como o desconto foi no ato de venda, poderia ser entendido que o
desconto era incondicional e, deste modo, a base de clculo do ICMS seria
reduzida (valor da compra desconto incondicional) e a base de clculo do IPI
seria o valor da compra, tendo em vista que o desconto incondicional no
reduz a base de clculo do IPI.
Contudo, o entendimento da Esaf foi de que o desconto fora negociado antes
do fechamento da compra, sobre o preo unitrio: Negociando, conseguiu
obter um desconto de 8% no preo e, a sim, fechou a compra....
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Ou seja, neste caso o desconto no sobre o valor da nota fiscal (desconto
incondicional) e sim sobre o preo unitrio das panelas, no aparecendo nem
na nota fiscal.
Nesta situao, o valor unitrio da compra j ser:
Valor da Compra = R$ 30,00 8% x R$ 30,00
Valor da Compra = 92% x 30 = 27,60
E este valor ser a base de clculo de ambos os tributos (IPI e ICMS):
IPI (imposto por fora) = 6% x 27,6 = 1,66 no recupervel (revenda de
mercadorias)
ICMS (imposto por dentro) = 17% x 27,60 = 4,69

recupervel

Frete Total = R$ 1,50 x 30 panelas/6 panelas = 7,50


Clculo do valor contbil das panelas adquiridas:
Valor Unitrio da Compra
27,60
(+) IPI
1,66
(-) ICMS
(4,69)
24,57
(x) Quantidade (30 panelas)
30
737,10
(+) Frete
7,50
Valor Contbil
744,60
GABARITO: D
3.(AFRFB-2009-Esaf) A firma comercial Alvorada Mineira Ltda. adquiriu um
bem de uso por R$ 6.000,00, pagando uma entrada de 25% em dinheiro e
financiando o restante em trs parcelas mensais e iguais. A operao foi
tributada com ICMS de 12%. Ao ser contabilizada a operao acima, o
patrimnio da firma Alvorada evidenciar um aumento no ativo no valor de:
a) R$ 6.720,00.
b) R$ 4.500,00.
c) R$ 5.220,00.
d) R$ 5.280,00.
e) R$ 3.780,00.
Resoluo
Bem de uso = 6.000
Entrada = 25% x 6.000 = 1.500
Financiamento = 4.500 (trs parcelas mensais e iguais)
ICMS = 12% (imposto por dentro j est embutido no preo)

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Como bem de uso, o ICMS no ser recuperado (no haver crdito,
conforme deciso do STF):
Lanamento:
Bem de Uso (ANC)
a Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
1.500
a Financiamento a Pagar (Passivo Circulante) 4.500
Aumento no Ativo
Bem de Uso
(-) Pagamento vista
Aumento do Ativo
GABARITO: B

6.000

6.000 dbito na conta Bem de Uso


(1.500) crdito na conta Caixa
4.500

4.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Maneira Simples S/A controla seus


estoques em fichas de controle permanente e, durante o ms de abril de 2008,
apresentou a seguinte movimentao em determinado item: estoque j
existente de 80 unidades adquiridas ao custo unitrio de R$ 40,00; compras de
120 unidades a R$ 45,00 cada uma; venda de metade das mercadorias
disponveis a R$ 50,00 por unidade. Considerando que as operaes no foram
e nem esto sujeitas a nenhuma forma de tributao, pode-se dizer que o
percentual de lucro alcanado calculado sobre as vendas foi de:
a) 11% pelo critrio UEPS [ltimo que entra o primeiro que sai].
b) 16% pelo critrio PMP [preo mdio ponderado mvel].
c) 18% pelo critrio PEPS [primeiro que entra o primeiro que sai].
d) 20% pelo critrio UEPS [ltimo que entra o primeiro que sai].
e) 22% pelo critrio PEPS [primeiro que entra o primeiro que sai].
Resoluo
I - Mtodo PEPS
Data

Entrada
Sada
Saldo
Quant. Valor
Quant. Valor
Quant.
Unitrio Total
Unitrio Total
EI
80
Compras 120
45
5.400
80
120
Venda
80
40
3.200 100
(*1)
20
45
900
Soma
100
4.100 100

Valor
Unitrio
40
40
45
45

Total
3.200
3.200
5.400
4.500

45

4.500

(*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairo do estoque as 80 do estoque


inicial e 20 unidades das compras.
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Da tabela:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.100,00
Estoque Final = R$ 4.500,00
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00
(-) CMV
Lucro Bruto

5.000
(4.100)
900

Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 900/5.000 = 18%


II - Mtodo UEPS
Data

Entrada
Sada
Saldo
Quant. Valor
Quant. Valor
Quant.
Unitrio Total
Unitrio Total
EI
80
Compras 120
45
5.400
80
120
Venda
100
45
4.500 80
(*1)
20
Soma
100
4.500 100

Valor
Unitrio
40
40
45
40
45

Total
3.200
3.200
5.400
3.200
900
4.100

(*1) A venda foi de 100 unidades. Logo, sairo do estoque 100 unidades das
compras.
Da tabela:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.500,00
Estoque Final = R$ 4.100,00
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00
(-) CMV
Lucro Bruto

5.000
(4.500)
500

Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 500/5.000 = 10%


III - Mtodo do Custo Mdio Ponderado Mvel
Data

Entrada
Sada
Saldo
Quant. Valor
Quant. Valor
Quant.
Unitrio Total
Unitrio Total
EI
80
Compras 120
45
5.400
200
Venda
100
43
4.300 100
Soma
100
4.300 100

Valor
Unitrio
40
43 (*1)
43

(*1) Custo Unitrio = (80 x 40 + 120 x 45)/200 = 8.600/200 = 43

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Total
3.200
8.600
4.300
4.300

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Da tabela:
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = R$ 4.300,00
Estoque Final = R$ 4.300,00
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 50,00
(-) CMV
Lucro Bruto

5.000
(4.300)
700

Lucro Bruto/Receita Bruta de Vendas = 700/5.000 = 14%


GABARITO: C
5.(AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-Esaf) A empresa Mercearia
Comercial Ltda. iniciou o exerccio no ms de janeiro com o saldo de R$
2.000,00 na conta Caixa e de outros R$ 2.000,00 na conta Estoque de
Mercadorias.
Durante o ms, a empresa realizou as seguintes transaes:
1. recebimento do aluguel do ms, no valor de R$ 40.000,00;
2. compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 100.000,00, sendo 10% de
entrada;
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcanando um lucro bruto
de 30%;
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% do
preo, sofrendo um prejuzo da ordem de 10% do preo; e
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dvida com
fornecedores.
Considerando exclusivamente estas seis operaes e que as compras e vendas
so isentas de impostos, podemos dizer que, ao final do ms, vamos encontrar
a) R$ 12.000,00 em lucro de vendas.
b) R$ 32.000,00 de saldo na conta Caixa.
c) R$ 34.000,00 de saldo na conta Caixa.
d) R$ 41.000,00 em Estoque de Mercadorias.
e) R$ 44.000,00 em Estoque de Mercadorias.
Resoluo
O objetivo desta questo verificar quais dos fatos contbeis abaixo causam
variao na conta Caixa e/ou na conta Mercadorias.
Caixa Saldo Inicial = 2.000
Mercadorias Saldo Inicial = 2.000
1. recebimento do aluguel do ms, no valor de R$ 40.000,00;
Caixa
a Aluguis a Receber
40.000
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Caixa Saldo = 2.000 + 40.000 = 42.000
Mercadorias Saldo = 2.000
2. compra de mercadorias a prazo, no valor de R$ 100.000,00, sendo 10% de
entrada;
Mercadorias
a Diversos
a Caixa
10.000
a Fornecedores 90.000
100.000
Caixa Saldo = 42.000 10.000 = 32.000
Mercadorias Saldo = 2.000 + 100.000 = 102.000
3. venda a vista de mercadorias por R$ 40.000,00, alcanando um lucro bruto
de 30%;
Lucro Bruto = 30% x 40.000 = 12.000
CMV = 70% x 40.000 = 28.000
Caixa
a Receita Bruta de Vendas

40.000

CMV
a Mercadorias

28.000

Caixa Saldo = 32.000 + 40.000 = 72.000


Mercadorias Saldo = 102.000 28.000 = 74.000
4. venda a prazo de mercadorias por R$ 30.000,00, com entrada de 20% do
preo, sofrendo um prejuzo da ordem de 10% do preo; e
Prejuzo = 10% x 30.000 = 3.000
CMV = 30.000 + 3.000 = 33.000
Diversos
a Receita Bruta de Vendas
Caixa
Duplicatas a Receber

6.000
24.000

CMV
a Mercadorias

33.000

30.000

Caixa Saldo = 72.000 + 6.000 = 78.000


Mercadorias Saldo = 74.000 33.000 = 41.000
5. pagamento de R$ 40.000,00 de duplicatas e de 10% de juros da dvida com
fornecedores.
Juros Passivos = 10% x Fornecedores = 10% x 90.000 = 9.000

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Diversos
a Caixa
Duplicatas a Pagar
40.000
Juros Passivos
9.000
49.000
Caixa Saldo Final = 78.000 49.000 = 29.000
Mercadorias Saldo Final = 41.000
Lucro nas Vendas = 12.000 3.000 = 9.000
GABARITO: D
6.(AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-Esaf) A empresa So Carlos
Ltda. fez uma operao de venda por R$ 70.000,00, com incidncia de ICMS
de 10%. A transao foi realizada a prazo, com entrada de 20% em moeda
corrente, mas acabou por gerar um prejuzo da ordem de 12%. A empresa
mandou contabilizar a partida no Dirio em um nico lanamento, dando baixa
nos itens de custo, diretamente, na conta Mercadorias. Aps a formalizao do
registro, o lanamento dever ser o seguinte:
a) Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
b) Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria
pelo Prejuzo nas Vendas

c) Diversos
Caixa
Clientes
Prejuzo nas Vendas
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo custo da Mercadoria

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14.000,00
56.000,00

70.000,00

7.000,00
63.000,00

70.000,00

14.000,00
56.000,00

70.000,00

7.000,00
54.600,00
8.400,00

70.000,00

14.000,00
56.000,00
8.400,00

78.400,00

7.000,00
71.400,00

78.400,00

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d) Diversos
Caixa
14.000,00
Clientes
56.000,00
Prejuzo nas Vendas
8.400,00
78.400,00
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
7.840,00
pelo custo da Mercadoria
70.160,00
78.400,00
e) Diversos
Caixa
Clientes
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
pelo Prejuzo nas Vendas
pelo custo da Mercadoria

15.680,00
62.720,00

78.400,00

7.000,00
8.400,00
70.160,00

78.400,00

Resoluo
Receita de Vendas
(-) ICMS s/ Vendas
Receita Lquida de Vendas
(-) CMV
Prejuzo = 12% x 70.000

70.000
(7.000)
63.000
CMV
(8.400)

CMV = 63.000 + 8.400 = 71.400


Diversos
a Receita de Vendas
Caixa = 20% x 70.000
14.000
Clientes
56.000

70.000

Repare que a questo fala: A empresa mandou contabilizar a partida no Dirio


em um nico lanamento, dando baixa nos itens de custo, diretamente, na
conta Mercadorias. Portanto, a empresa utilizou a conta Mercadorias com
funo mista
ICMS s/ Vendas
a Mercadorias
7.000
CMV
a Mercadorias
71.400
Prejuzo nas Vendas = 78.400 70.000 = 8.400
Consolidando:
Caixa
14.000
Clientes
56.000
Prejuzo nas Vendas
8.400
a Mercadorias
pelo ICMS sobre Vendas
7.000
pelo custo da Mercadoria
71.400
GABARITO: C
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7.(AFC-STN-rea:Contbil-Financeira-2008-ESAF)
A
livraria
vidos
Leitores Ltda. revende apostilas e livros didticos isentos de ICMS e pratica o
sistema de controle permanente na conta Estoque. Em 02/09 o estoque do
item Apostilas para o Concurso de Analista, Editadas pela LDA, era de 25
unidades ao custo unitrio de R$ 8,00. O movimento no ms de setembro foi o
seguinte:
Compras: dia 10, 10 unidades ao preo unitrio de R$ 12; dia 15, 15 unidades
ao custo unitrio de R$ 14;
Vendas: dia 08, 15 unidades; dia 14, 15 unidades; dia 23, 10 unidades.
Sabe-se que o proprietrio da livraria vende cada apostila com uma margem
de lucro de 30% sobre o custo mdio dos livros em estoque na poca da
venda. Pede-se, com base nas informaes fornecidas, fazer a ficha de
controle de estoques e indicar o valor da receita bruta alcanada na venda do
dia 23/09.
a) R$ 182,00.
b) R$ 169,00.
c) R$ 147,30.
d) R$ 137,80.
e) R$ 118,80.
Resoluo
Dia 02 - Estoque Inicial = 25 unidades a R$ 8,00 = R$ 200,00
Dia 08 Venda = 15 unidades
Preo de Venda =(1 + 30%) x (15 unidades x 8) = R$ 156,00
Estoque = 10 unidades a R$ 8,00 = R$ 80,00
Dia 10 Compra = 10 unidades a R$ 12,00
Estoque (Preo Mdio) = (10 x 12 + 10 x 8)/20 = R$ 10,00 (20 unidades)
Dia 14 Venda = 15 unidades
Preo de Venda =(1 + 30%) x (15 unidades x 10) = R$ 195,00
Estoque = 5 unidades a R$ 10,00 = R$ 50,00
Dia 15 Compra = 15 unidades a R$ 14,00
Estoque (Preo Mdio) = (15 x 14 + 5 x 10)/20 = R$ 13,00 (20 unidades)
Dia 23 Venda = 10 unidades
Preo de Venda =(1 + 30%) x (10 unidades x 13) = R$ 169,00
Estoque Final = 10 unidades a R$ 13,00 = R$ 130,00
GABARITO: B

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(Analista de Atividades do Meio Ambiente-Contador-Ibram-2009Cespe)
Em junho de 2009, aps ter esgotado seu estoque, uma empresa comercial
adquiriu mercadorias para revenda, nas condies apresentadas a seguir.
valor das mercadorias (ICMS incluso)
R$ 400.000,00
fretes pagos aos fornecedores
R$ 6.000,00
alquota de IPI
10%
alquota de ICMS (destacada na nota)
18%
Considerando a situao hipottica acima, julgue os itens que se seguem.
8. Caso no tenha ocorrido nenhuma venda aps a aquisio das mercadorias,
o saldo, em 30/6/2009, da conta estoque de mercadorias foi de R$
294.000,00.
Resoluo
Caso no tenha ocorrido nenhuma venda aps a aquisio das mercadorias, o
saldo, em 30/6/2009, da conta estoque de mercadorias foi de R$ 294.000,00.
valor das mercadorias (ICMS incluso)
fretes pagos aos fornecedores
alquota de IPI
alquota de ICMS (destacada na nota)

R$ 400.000,00
R$ 6.000,00
10%
18%

IPI = 10% x 400.000 = 40.000 (por fora) no recupervel (custo)


IPI sobre Frete = 10% x 6.000 = 600 no recupervel (custo)
ICMS = 18% x 400.000 = 72.000 recupervel
ICMS sobre o Frete = 18% x 6.000 = 1.080 recupervel
Clculo do custo das compras (que ser o estoque em 30/06/2009, supondo
que no houve vendas):
Valor das Mercadorias
400.000
(+) Fretes
6.000
(+) IPI
40.000
(+) IPI (Frete)
600
(-) ICMS a Recuperar (Frete)
(1.080)
(-) ICMS a Recuperar
(72.000)
Compras Lquidas
373.520. O item est ERRADO.
O lanamento seria (supondo as que as compras de mercadorias foram
vista):
Diversos
a Caixa (Ativo Circulante)
Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
373.520
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
73.080
446.600
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Ou seja, houve um dbito em estoque de mercadorias de R$ 373.520,00, um
dbito em ICMS a recuperar de R$ 73.080,00 e um crdito em caixa de R$
446.600,00. Repare que o mtodo das partidas dobradas foi respeitado, pois o
total de crditos (446.600) igual ao total de dbitos (373.520 + 73.080 =
446.600).
GABARITO: Errado
9. Ao ser realizada a venda das mercadorias, a receita lquida apresentada na
demonstrao do resultado do exerccio ser influenciada pelo valor do ICMS
sobre as mercadorias adquiridas pela empresa.
Resoluo
A receita lquida influenciada pelas dedues de vendas e o ICMS sobre
compras no deduo de vendas. Ateno! Foi pegadinha da banca
examinadora. O ICMS sobre vendas que deduo da receita bruta de
vendas, influenciando, por conseguinte, na receita lquida de vendas. Portanto,
o item est ERRADO.
GABARITO: Errado
10(Tcnico de Atividades do Meio Ambiente-Tcnico em ContabilidadeIbram-2009-Cespe) Considere a situao em que determinada entidade
tinha direito de receber uma venda tenha trocado o ttulo correspondente por
produtos a serem estocados. Nesse caso, essa transao pode ser chamada de
fato misto, pois envolveu a receita de venda com aquisio de estoques.
Resoluo
Vamos analisar a questo. Se a empresa tinha direito a receber uma venda
que tenha feito, ela efetuou uma venda a prazo e possua duplicatas a receber.
Vamos supor que a venda a prazo foi de R$ 100.000,00.
Por ocasio da venda, houve o seguinte lanamento:
Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
a Receita Bruta de Vendas (Receita)
100.000
Suponha que o CMV foi de R$ 50.000,00, portanto, por ocasio da venda,
tambm deve ser feito o lanamento das mercadorias que saram do estoque:
CMV (Despesa)
a Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
50.000
O item fala que a empresa troca o direito que possua em relao venda
(Duplicatas a Receber = R$ 100.000,00) por produtos a serem estocados.
Portanto, o lanamento seria:
Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
a Duplicatas a Receber (Ativo Circulante)
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100.000
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Repare que houve uma reduo do ativo circulante, no valor de R$ 100.000,00
(crdito em Duplicatas a Receber), e um aumento no ativo circulante, no valor
de R$ 100.000,00 (dbito em Estoque de Mercadorias). Ou seja, o ativo
circulante no sofreu alterao, o ativo total no sofreu alterao e, por
conseqncia, o patrimnio lquido no sofreu alterao. Portanto, este fato
permutativo. O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
11 (Analista Administrativo-Cincias Contbeis-Antaq-2009-Cespe)
Em uma compra de materiais de R$ 50.000,00, com ICMS integrando o valor
da operao e destacado na nota fiscal no percentual de 20% , o
lanamento apropriado deveria ser:
D materiais
D ICMS a recolher
C fornecedores

50.000,00
10.000,00
60.000,00.

Resoluo
Se compra de materiais para revenda ou para fabricao de um produto, o
ICMS sobre compras ser recupervel. Alm disso, o ICMS um imposto por
dentro e j est embutido no valor da compra
Portanto, teramos o seguinte lanamento:
Valor da Compra = R$ 50.000,00
ICMS sobre Compras = 20% x 50.000 = R$ 10.000,00
Lanamento (considerando a compra a prazo):
Diversos
a Fornecedores ou Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante)
Materiais (Ativo Circulante)
40.000
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
10.000
50.000
Outra forma de demonstrar o lanamento seria:
D - Materiais (Ativo Circulante)
40.000
D - ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) 10.000
C - Fornecedores ou Duplicatas a Pagar (Passivo Circulante) 50.000
O item est ERRADO.
GABARITO: Errado
Instrues: Para responder s questes de nmeros 12 a 14, considere as
informaes a seguir (valores em milhares de reais).
O relatrio da movimentao de estoques da Cia. Boa Compra do primeiro
bimestre de 2008 indicava:
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I. Movimento de compra de mercadorias no perodo:

II. Movimento de vendas de mercadorias no perodo:


Em 18.01.2008 100 unidades
Em 10.02.2008 150 unidades
12.(Anlise Contbil-PGERJ2009FCC) Utilizando-se o critrio PEPS
para valorizao das vendas, o custo da mercadoria vendida em 18.01.2008,
levando-se em considerao que a empresa apura o resultado das vendas
mensalmente,
(A) R$ 900,00
(B) R$ 1.000,00
(C) R$ 1.200,00
(D) R$ 1.300,00
(E) R$ 1.467,00
Resoluo
10/01/2008
15/01/2008

Estoque = 110 unid. x R$ 10,00


Estoque = 110 unid. x R$ 10,00 + 50 unid. x R$ 15,00

18/01/2008

Venda de 100 unidades


CMV (PEPS) = 100 x R$ 10,00 = R$ 1.000,00

Estoque Final (PEPS) = 10 unid. x R$ 10,00 + 50 unid. x R$ 15,00


Estoque Final (PEPS) = R$ 850,00
GABARITO: B
13.(Anlise Contbil-PGERJ2009FCC) Se os preos de venda
praticados pela empresa nos meses de janeiro e fevereiro so R$ 20,00 e R$
25,00, respectivamente, o resultado total apurado no bimestre dever ser
(A) igual, qualquer que seja o critrio de avaliao de estoque utilizado.
(B) um lucro maior, se a empresa utilizar o critrio MPM.
(C) R$ 1.250,00, se a empresa avaliar seus estoques pelo critrio UEPS.
(D) maior, se o critrio de avaliao dos estoques utilizado for o PEPS.
(E) R$ 3.650,00, se o critrio de avaliao dos estoques for mdia
ponderada.
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Resoluo
Receita Bruta de Vendas = 100 unid. x R$ 20,00 + 150 unid. x R$ 25,00
Receita Bruta de Vendas = 5.750
Portanto, independentemente do critrio de avaliao de estoques
utilizado, a receita bruta de vendas, chamada na questo de resultado
total apurado no bimestre, igual.
GABARITO: A
14.(Anlise Contbil-PGERJ2009FCC) Utilizando-se o critrio UEPS
para apurao do custo das mercadorias vendidas, no final de Janeiro 2008,
aps apurada a baixa dos estoques pela venda do ms, o valor em reais do
estoque final
(A) menor no critrio PEPS.
(B) maior pelo critrio PEPS.
(C) maior pelo critrio UEPS.
(D) igual nos dois critrios.
(E) maior pelo critrio da mdia mvel.
Resoluo
10/01/2008
15/01/2008
18/01/2008

Estoque = 110 unid. x R$ 10,00


Estoque = 110 unid. x R$ 10,00 + 50 unid. x R$ 15,00
Venda de 100 unidades
CMV (UEPS) = 50 x 15,00 + 50 x 10,00 = R$ 1.250,00

Estoque Final (UEPS) = 60 unid. x R$ 10,00 = R$ 600,00


Portanto, Estoque Final (UEPS) < Estoque Final (PEPS)
GABARITO: B
15.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) A Cia. Esmeralda apresenta os
seguintes saldos referentes ao ano de 2008:
Vendas brutas:........................................................................... $90.000
Impostos sobre operaes financeiras:.......................................... $10.000
Imposto predial da fbrica:........................................................... $5.000
Comisso de vendas:................................................................... $4.000
Devoluo de vendas:.................................................................. $2.000
Devoluo de compras:................................................................ $6.000
IPI nas compras:....................................................................... $20.000
ICMS sobre vendas:................................................................... $20.000
Ajuste a valor presente das Duplicatas a Receber de Clientes:........... $8.000
Ajuste a valor presente de Contas a Pagar:..................................... $1.000

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Considerando que a Cia. Esmeralda no contribuinte do IPI, mas
contribuinte dos impostos estaduais e municipais, e considerando que a Cia.
Esmeralda adota o CPC 12, aprovado pelo CFC, assinale a alternativa que
indique o valor da Receita Lquida apurada em 2008.
(A) $ 70.000.
(B) $ 56.000.
(C) $ 68.000.
(D) $ 64.000.
(E) $ 60.000.
Resoluo
A questo informa que a empresa:
I) No contribuinte do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados):
portanto o IPI nas compras custo para a empresa compradora, ou seja,
entrar como custo das compras do perodo. Isto ocorre porque, como a
empresa no contribuinte do IPI, ela no poder recuperar o IPI das
compras.
II) contribuinte de impostos estaduais e municipais: nesta situao, o
ICMS (Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre
Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicao) e o ISS (Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza), quando
incidentes nas compras, sero recuperveis e no faro parte do custo das
compras.
Repare que estas informaes sero utilizadas em vrias questes de provas,
mas no nesta, pois a questo pede a Receita Lquida.
III) A receita lquida ser calculada da seguinte forma:
Receita Bruta de Vendas (Receita Operacional Bruta ou Vendas Brutas)
(-) Dedues da Receita Bruta
Receita Lquida de Vendas (Receita Operacional Lquida ou Vendas Lquidas)
E quais so as dedues da receita bruta? So os tributos sobre vendas, os
abatimentos, as devolues de vendas e os descontos incondicionais.
IV) Finalmente, a questo fala em CPC 12. Voc pode estar se perguntando?
Quem esse cara? (risos). Bom, CPC significa Comit de Pronunciamentos
Contbeis e o CPC 12 uma norma que trata de Ajuste a Valor Presente, que
foi uma das alteraes da Lei das Sociedades por Aes (Lei no 6.404/76),
trazidas pela Lei no 11.638/07. Os conceitos principais so:
De acordo com o art. 183, VII da Lei das SA:
Art. 183. (...)
VIII os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo
sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante.
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Aqui, h que ressaltar o conceito de valor presente: Valor presente aquele
que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as
datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de financiamento,
ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos
financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de
encargos financeiros, praticada no mercado.
Ou seja, ao se fazer o ajuste a valor presente de elementos do ativo
decorrentes de operaes de longo prazo, h reduo da receita bruta
de vendas no perodo. Veja um exemplo:
Exemplo: Suponha que a empresa J4M2 S/A vendeu mercadorias a prazo, por
R$ 150.000,00, em 31/12/2008, para pagamento, pelos clientes, dois anos
aps a operao (longo prazo).
Suponha que este valor de R$ 150.000,00, trazido a valor presente
considerando uma determinada taxa de juros, seja de R$ 126.000,00. Ou seja,
R$ 24.000,00 corresponde ao ajuste a valor presente.
Clientes (Ativo Realizvel a Longo Prazo)
a Diversos
a Ajuste a Valor Presente (AC- Retificadora)
a Ajuste a Valor Presente (ANC Longo Prazo - Retificadora)
a Receita Bruta de Vendas (Receita)

150.000
12.000
12.000
126.000

Mensalmente, pelo regime de competncia, iramos reconhecer a receita


referente ao ajuste, da seguinte forma: como so 24 meses (2 anos) at o
pagamento, seria reconhecido o valor de R$ 1.000,00 por ms (R$
24.000,00/24 meses).
Ajuste a Valor Presente (AC - Retificadora)
a Receita Financeira (Receita)

1.000

Este ajuste tambm vale para o passivo. Veja:


Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo
com os seguintes critrios:
(...)
III - as obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo nocirculante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais
ajustados quando houver efeito relevante.
Ufa! Acabamos os conceitos! Vamos tentar resolver a questo? Ento, vamos
l.

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Primeiramente, vou identificar todos os itens, para fins didticos:
Vendas brutas = $90.000

Receita Bruta de Vendas

Impostos sobre operaes financeiras (IOF) = $10.000 O IOF uma


DESPESA OPERACIONAL e no ser deduo da receita bruta de
vendas (aparece aps o lucro bruto, na Demonstrao do Resultado do
Exerccio).
Imposto predial da fbrica (IPTU) = $5.000 O IPTU uma DESPESA
OPERACIONAL e no ser deduo da receita bruta de vendas (aparece
aps o lucro bruto, na Demonstrao do Resultado do Exerccio).
Comisso de vendas = $4.000 uma DESPESA OPERACIONAL e no
ser deduo da receita bruta de vendas (aparece aps o lucro bruto,
na Demonstrao do Resultado do Exerccio).
Devoluo de vendas = $2.000 aqui sim, temos uma deduo de
vendas que influenciar no calculo da receita lquida de vendas.
Devoluo de compras = $6.000 influencia no custo das compras, pois
uma deduo do valor total das compras.
IPI nas compras = $20.000 influencia no custo das compras, pois, no caso
concreto da questo, a empresa no contribuinte do IPI (tambm custo das
compras).
ICMS sobre vendas = $20.000 aqui sim, temos uma deduo de
vendas que influenciar no calculo da receita lquida de vendas.
Ajuste a valor presente (AVP) das Duplicatas a Receber de Clientes = $8.000
ATENO, pois este ajuste a valor presente tambm influenciar a
receita bruta de vendas.
Ajuste a valor presente de Contas a Pagar = $1.000 o ajuste a valor
presente de obrigaes do passivo no influencia a receita bruta de vendas.
Clculo da Receita Lquida de Vendas:
Vendas brutas
90.000
(-) AVP das Duplicatas Receber
(8.000)
(-) Devoluo de vendas
(2.000)
(-) ICMS sobre vendas
(20.000)
Receita Lquida de Vendas
60.000
GABARITO: E
16.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) Em 31/12/2008, a Cia. Itu tinha em
seu estoque 8 unidades da mercadoria k, sendo seu estoque avaliado por $
640. Durante o ms de janeiro de 2009, a Cia. Itu realizou as seguintes
operaes:
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I. Compra de 12 unidades de k pelo valor total de $ 1.020. O frete de $ 200
pago pelo fornecedor.
II. Compra de 15 unidades de k pelo valor total de $ 1.350. O frete de $ 150
pago pelo comprador.
III. Venda de 25 unidades de k por $100 cada.
IV. Compra de 10 unidades de k pelo valor total de $ 850. O frete de $ 100
pago pelo comprador.
V. Venda de 13 unidades de k por $ 110 cada.
Em 31/01/2009, os valores aproximados de estoque final, de acordo com os
mtodos PEPS e Custo Mdio Ponderado Mvel, foram respectivamente:
(A) $ 595 e $ 599.
(B) $ 595 e $ 619.
(C) $ 665 e $ 649.
(D) $ 510 e $ 649.
(E) $ 510 e $ 619.
Resoluo
Estoque Inicial (EI) = 8 unidades da mercadoria k (Valor = $ 640)
Preo Unitrio (EI) = $ 640/8 unidades = $ 80
I. Compra de 12 unidades de k pelo valor total de $ 1.020. O frete de $ 200
pago pelo fornecedor. Como frete foi pago pelo fornecedor, no far parte do
custo das compras.
Preo Unitrio (Primeira Compra = C1) = $ 1.020/12 unidades = $ 85
II. Compra de 15 unidades de k pelo valor total de $ 1.350. O frete de $ 150
pago pelo comprador. Como o frete foi pago pelo comprador, far parte do
custo das compras. Neste caso, teremos: compra de 15 unidades de k pelo
valor total de $ 1.500 ($ 1.350 + $ 150 = $ 1.500).
Preo Unitrio (Segunda Compra = C2) = $ 1.500/15 unidades = $ 100
III. Venda de 25 unidades de k por $100 cada.
Receita Bruta de Vendas (V1) = $ 100 x 25 unidades = $ 2.500
IV. Compra de 10 unidades de k pelo valor total de $ 850. O frete de $ 100
pago pelo comprador. Como o frete foi pago pelo comprador, far parte do
custo das compras. Neste caso, teremos: compra de 10 unidades de k pelo
valor total de $ 1.500 ($ 850 + $ 100 = $ 950).
Preo Unitrio (Terceira Compra = C3) = $ 950/10 unidades = $ 95
V. Venda de 13 unidades de k por $ 110 cada.
Receita Bruta de Vendas (V2) = $ 110 x 13 unidades = $ 1.430
No h tributao, pois a questo nada informou.
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I PEPS (utilizando a Ficha de Controle de Estoques):
Data
Entrada
Sada
Saldo
Quant
Valor
Quant
Valor
Quant
Valor
Unit. Total
Unit. Total
Unit.
Total
EI
8
80
640
C1
12
85
1.020
8
80
640
12
85
1.020
640
80
C2
15
100
1.500
8
1.020
85
12
15
100
1.500
8
640
V1
80
10
100
1.000
1.020
(*1)
85
12
100
5
500
C3
10
95
950
10
100
1.000
10
95
950
V2
7
95
665
10
100
1.000
2
(* )
285
3
95
Soma
38
3.445
7
95
665
(*1) As primeiras vendas foram de 25 unidades. Logo, como estamos utilizando
o PEPS (primeiro que entra, primeira que sai), devero sair do estoque as 8
unidades do estoque inicial, as 12 unidades da primeira compra e mais 5
unidades das segunda compra, totalizando 25 unidades.
(*2) As primeiras vendas foram de 13 unidades. Logo, como estamos utilizando
o PEPS (primeiro que entra, primeira que sai), devero sair do estoque as 10
unidades restantes da segundas compra e mais 3 unidades da terceira compra,
totalizando 13 unidades.
A ltima linha das trs colunas do meio representa as mercadorias vendidas e
seu custo. Portanto, temos:
Mercadorias Vendidas = 38 unidades
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = $ 3.445
A ltima linha das trs ltimas colunas representa o estoque final e seu custo.
Portanto, temos:
Estoque Final (EF) = 7 unidades a $ 95 cada = $ 665

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II Custo Mdio (utilizando a Ficha de Controle de Estoques):
Data

Entrada
Quant
Valor
Unit. Total

Sada
Quan
Valor
t
Unit.
Total

Quant

EI
8
C1
12
85
1.020
20
C2
15
100
1.500
35
V1
25
90,3
2.257,5
10
C3
10
95
950
20
V2
13
92,7
1.205,1
7
Soma
38
3.462,6
7
3
(* ) Preo Unitrio = (8 x 80 + 12 x 85)/20 unidades = $ 83
(*4) Preo Unitrio = (20 x 83 + 15 x 100)/35 unidades = $ 90,3
(*5) Preo Unitrio = (10 x 90,3 + 10 x 95)/20 unidades = $ 92,7

Saldo
Valor
Unit.
Total
80
640
3
83 (* )
1.660
4
90,3 (* ) 3.160
90,3
903
5
92,7 (* )
1.910
92,7
668,5
92,7
648,9

A ltima linha das trs colunas do meio representa as mercadorias vendidas e


seu custo. Portanto, temos:
Mercadorias Vendidas = 38 unidades
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) = $ 3.462,6
A ltima linha das trs ltimas colunas representa o estoque final e seu custo.
Portanto, temos:
Estoque Final (EF) = 7 unidades a $ 92,7 cada = $ 648,9 = $ 649
GABARITO: C
17.(Fiscal de Rendas-RJ-2009-FGV) A Cia. Turquesa realizou as seguintes
operaes em 2009:
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo ICMS em 18%;
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de vendas somou $
150.000, a prazo.
Em 31.12.2009, o lucro lquido e o ICMS a recolher sero, respectivamente:
Obs.: considere a alquota do ICMS em 18% e ignore o IR.
(A) $ 57.400 e $ 9.000.
(B) $ 23.000 e $ 18.000.
(C) $ 41.000 e $ 27.000.
(D) $ 57.400 e $ 18.000.
(E) $ 23.000 e $ 27.000.

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Resoluo
Esta questo envolve tributao.
I. Compra de estoques a prazo: $ 100.000, tributada pelo ICMS em 18%;
I.1. Clculo do ICMS sobre Compras: repare que a empresa revendedora de
mercadorias. Portanto, contribuinte do ICMS e o referido imposto sobre as
compras ser recupervel.
ICMS s/ Compras = 18% x 100.000 = $ 18.000
Compras Lquidas = Valor Total da Compra ICMS s/ Compras
Compras Lquidas = 100.000 18.000 = 82.000

O lanamento seria:
Diversos
a Fornecedores (Passivo Circulante) a compra foi a prazo
Estoques (Ativo Circulante)
82.000
ICMS a Recuperar (Ativo Circulante)
18.000
100.000
II. Venda de 80% das unidades compradas. A receita de vendas somou $
150.000, a prazo.
II.1. Clculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
Como foram vendidas 80% das unidades compras, o CMV ser:
CMV = 80% x Estoques = 80% x 82.000 = $ 65.600
II.2. Clculo do ICMS sobre Vendas:
ICMS sobre Vendas = 18% x Receita Bruta de Vendas = 18% x 150.000
ICMS sobre Vendas = $ 27.000

Os lanamentos seriam:
Valor da venda a prazo:
Clientes (Ativo Circulante) a venda foi a prazo
a Receita Bruta de Vendas (Receita)
150.000
Tributos sobre vendas:
ICMS s/ Vendas (Despesa)
a ICMS a Recolher (Passivo Circulante)

27.000

Baixa das mercadorias vendidas:


CMV (Despesa)
a Estoques (Ativo Circulante)

65.600

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III. Clculo do Lucro Lquido:
Receita Bruta de Vendas
150.000
(-) ICMS sobre Vendas
(27.000)
Receita Lquida de Vendas
123.000
(-) CMV
(65.600)
Lucro Bruto
57.400
Como no h receitas ou despesas operacionais, o lucro lquido ser
igual ao lucro bruto: Lucro Lquido = 57.400
IV. Clculo do ICMS a Recolher: aqui cabe uma observao muito importante.
Ateno na hora da prova para no errar este clculo. Veja:
IMPORTANTE: Se a conta ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) for
maior que a conta ICMS a Recolher (Passivo Circulante), a diferena
de saldo entre as duas contas, no final do perodo de apurao, ser
classificada como ICMS a Recuperar. Caso contrrio (ICMS a
Recuperar < ICMS a Recolher), a diferena entre as duas contas ser
classificada como ICMS a Recolher (Passivo Circulante).
Na questo temos:
ICMS a Recuperar (ICMS s/ Compras) = 18.000
ICMS a Recolher = 27.000
Como o ICMS a Recolher maior que o ICMS a Recuperar, o saldo ser
classificado com ICMS a Recolher:
ICMS a Recolher = 27.000 18.000 = 9.000
GABARITO: A
18.(ATRFB-2009-Esaf) A empresa Hlices Elseas S.A. j tinha mquinas e
equipamentos adquiridos em outubro de 2007, por R$ 8.000,00, quando
comprou outra, em primeiro de abril de 2008, por R$ 6.000,00 e mais outra,
por R$ 10.000,00, em primeiro de outubro de 2008. Sabendo-se que a vida
til desses equipamentos de apenas dez anos, podemos dizer que, no
balano de 31 de dezembro de 2008, o seu valor contbil ser de
a) R$ 22.500,00.
b) R$ 22.300,00.
c) R$ 21.600,00.
d) R$ 21.400,00.
e) R$ 20.800,00.
Resoluo
Mquinas e Equipamentos (adquiridos em outubro de 2007) = 8.000
Compra da Mquina 1 = 6.000 (abril/2008)
Compra da Mquina 2 = 10.000 (outubro/2008)
Vida til = 10 anos
Taxa de Depreciao = 1/10 = 10% ao ano
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I Clculo do valor contbil das maquinas adquiridas em outubro de
2007, no balano de 31/12/2008:
Depreciao Acumulada = Taxa x Perodo x Base de Clculo
Taxa = 10% ao ano
Perodo = de outubro/2007 a dezembro/2008 = 1 ano e 3 meses
Perodo = 1 ano + 3/12 ano = 1,25 ano
Base de Clculo = 8.000
Depreciao Acumulada = 10% x 1,25 x 8.000 = 1.000
Valor Contbil (Mquinas e Eqptos) = Custo de Aquisio Dep. Acumulada
Valor Contbil (Mquinas e Eqptos) = 8.000 1.000 = 7.000
II Clculo do valor contbil das maquinas adquiridas em abril de
2008, no balano de 31/12/2008:
Depreciao Acumulada = Taxa x Perodo x Base de Clculo
Taxa = 10% ao ano
Perodo = de abril/2008 a dezembro/2008 = 9 meses = 9/12 = 3/4 = 0,75 ano
Base de Clculo = 6.000
Depreciao Acumulada = 10% x 0,75 x 6.000 = 450
Valor Contbil (Mquina 1) = Custo de Aquisio Dep. Acumulada
Valor Contbil (Mquina 1) = 6.000 450 = 5.550
III Clculo do valor contbil das maquinas adquiridas em outubro de
2008, no balano de 31/12/2008:
Depreciao Acumulada = Taxa x Perodo x Base de Clculo
Taxa = 10% ao ano
Perodo = de outubro/2008 a dezembro/2008 = 3 meses = 3/12 = 0,25 ano
Base de Clculo = 10.000
Depreciao Acumulada = 10% x 0,25 x 10.000 = 250
Valor Contbil (Mquina 2) = Custo de Aquisio Dep. Acumulada
Valor Contbil (Mquina 2) = 10.000 250 = 9.750
IV Valor contbil total:
Valor Contbil (Mquinas e Eqptos)
Valor Contbil (Mquina 1)
Valor Contbil (Mquina 2)
Valor Contbil Total
GABARITO: B

7.000
5.550
9.750
22.300

20.(ATM-Natal/RN-2008-Esaf) A empresa Meireles S.A., em 31.12.2007,


tem um saldo de R$ 900.000,00 na conta Mquinas e Equipamentos, que j
tem Depreciao Acumulada no valor de R$ 240.000,00. A composio das
mquinas a seguinte: adquiridas at 2006: R$ 770.000,00; adquiridas em
abril de 2007: R$ 130.000,00; adquiridas em abril de 2008: R$ 80.000,00; e
adquiridas em julho de 2008: R$ 60.000,00. A vida til das mquinas
estimada em 5 anos e a depreciao contabilizada anualmente. Com base
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nessas informaes, pode-se dizer que a despesa de depreciao, no exerccio
social de 2008, ser de:
a) R$ 18.000,00.
b) R$ 150.000,00.
c) R$ 191.500,00.
d) R$ 198.000,00.
e) R$ 208.000,00.
Resoluo
Mquinas e Equipamentos = 900.000
Depreciao Acumulada = 240.000
Mquinas
Mquinas
Mquinas
Mquinas

adquiridas
adquiridas
adquiridas
adquiridas

em
em
em
em

2006 = 770.000
abril de 2007 = 130.000
abril de 2008 = 80.000 (nove meses at 31/12/2008)
julho de 2007 = 60.000 (seis meses at 31/12/2008)

Vida til das Mquinas = 5 anos


Taxa de Depreciao = 1/5 anos = 20% ao ano
Depreciao contabilizada anualmente
I Clculo da despesa com depreciao em 31/12/2008:
I.1 Mquinas adquiridas at dezembro/2007
Mquinas adquiridas at dezembro/2007 = 770.000 + 130.000 = 900.000
Despesas com Depreciao em 2008 (1) = 900.000 x 20% = 180.000
I.2 Mquinas adquiridas em 2008:
Despesas com Depreciao em 2008 (2) = 20% x 9/12 meses x 80.000 +
20% x 6/12 meses x 60.000
Despesas com Depreciao em 2008 (2) = 12.000 + 6.000 = 18.000
Despesas com Depreciao em 2008 = 180.00 + 18.000 = 198.000
GABARITO: D
20.(AFC-STN-res:Contbil-Financeira-2008-Esaf)
opo que contm uma afirmativa falsa.

Assinale

abaixo

a) A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa


operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de
depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis.
b) A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de
perodo-base com durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo,
ou dele baixado, no curso do perodo-base.
c) A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual
se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo
de seus rendimentos.
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d) Ser admitida quota de depreciao referente a prdios ou construes no
alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos
ou destinados a revenda.
e) Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso
ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e
construes e projetos florestais destinados explorao dos respectivos
frutos.
Resoluo
a) A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa
operacional, ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de
depreciao sobre o custo de aquisio dos bens depreciveis.
Clculo da Depreciao Anual:
Depreciao = Taxa x Custo de Aquisio dos Bens Depreciveis
Encargos de Depreciao (Custo ou Despesa Operacional)
a Depreciao Acumulada
A alternativa est CORRETA.
b) A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de
perodo-base com durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo,
ou dele baixado, no curso do perodo-base.
Perodo com durao inferior a doze meses:
Depreciao = Taxa Anual x Perodo x Custo de Aquisio
Perodo = Nmero de Meses/12 meses
Exemplo: Um bem comprado e utilizado a partir de setembro de 2005 ter o
seguinte perodo:
Perodo = 4 meses (de setembro a dezembro)/12 meses = 1/3 do ano
A alternativa est CORRETA.
c) A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual
se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo
de seus rendimentos.
A taxa anual de depreciao fixada em funo da vida til do bem, ou seja,
do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo
contribuinte, na produo de seus rendimentos. A alternativa est CORRETA.
d) Ser admitida quota de depreciao referente a prdios ou construes no
alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo dos seus rendimentos
ou destinados a revenda.

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No admitida quota de depreciao referente a prdios ou
construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na
produo dos seus rendimentos ou destinados a revenda. A alternativa
est INCORRETA.
e) Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso
ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive edifcios e
construes e projetos florestais destinados explorao dos respectivos
frutos.
Os projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos
sujeitam-se depreciao, calculada com base na vida til estimada
dos recursos florestais objeto da explorao. A alternativa est
CORRETA.
GABARITO: D
21.(PGERJAnlise
Contbil2009FCC)
procedimento contbil que visa a

depreciao

um

(A) apurar o resultado na alienao dos bens depreciveis.


(B) recompor o valor histrico do imobilizado.
(C) registrar a baixa dos bens sujeitos depreciao, quando da alienao.
(D) distribuir o custo dos bens sujeitos depreciao pelo perodo de sua vida
til.
(E) apurar o resultado quando da baixa por obsolescncia do imobilizado.
Resoluo
A depreciao um procedimento contbil que visa a distribuir o custo
dos bens sujeitos depreciao pelo perodo de sua vida til.
GABARITO: D
22.(InfraeroTcnico em Contabilidade2009FCC) Uma empresa
industrial adquiriu uma mquina no ms de abril de 2008, cujo custo total de
aquisio foi de R$ 360.000,00. Sabendo-se que a mquina comeou a ser
utilizada para fabricao dos produtos da empresa no prprio ms de aquisio
e que sua vida til estimada de dez anos, o valor da despesa de depreciao
relativo ao equipamento em questo no ano de 2008 ser, em R$,
(A) 24.000,00
(B) 27.000,00
(C) 28.500,00
(D) 30.000,00
(E) 36.000,00
Resoluo
Empresa Industrial:
Adquiriu uma Mquina = 360.000 (abril de 2008)
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Comeou a ser utilizada no prprio ms de aquisio
Vida til = 10 anos
Taxa de Depreciao = 1/10 anos = 10% ao ano
Perodo = de abril/2008 a dez/2008 = 9 meses = 9/12 = 0,75 ano
Despesa com Depreciao (2008) = Taxa x Perodo x Base de Clculo
Despesa com Depreciao (2008) = 10% x 0,75 x 360.000
Despesa com Depreciao (2008) = 27.000
GABARITO: B

23.(Fiscal de Rendas-RJ-2010-FGV) A Cia Barra Mansa apresentava os


seguintes dados em relao ao seu Ativo Imobilizado: equipamentos custo
R$10.000,00. Esses ativos entraram em operao em 01.01.2007 e tm vida
til estimada em 5 anos, sendo depreciados pelo mtodo linear. No incio de
2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores, conforme previsto no
CPC 27, aprovado pelo CFC. Assim, constatou as seguintes informaes:
Valor Justo
Valor Residual

R$ 4.500,00.
R$ 4.800,00.

Analisando as informaes citadas, assinale a alternativa que indique


corretamente o tratamento contbil a ser seguido, a partir de 01.01.2010.
(A) A empresa deve manter a despesa de depreciao de R$ 2.000,00 ao ano.
(B) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual aumentou.
(C) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
residual est maior que o valor contbil.
(D) A empresa deve suspender a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo est maior que o valor contbil.
(E) A empresa deve acelerar a despesa de depreciao uma vez que o valor
justo aumentou.
Resoluo
I Clculo da Depreciao Acumulada:
Data de Aquisio do Equipamento = 01/01/2007
Custo de Aquisio = R$ 10.000,00
Data do Clculo = 01/01/2010
Perodo = 3 anos
Vida til Estimada = 5 anos
Taxa de Depreciao Anual = 1/Vida til = 1/5 = 20% ao ano
Depreciao Acumulada = Taxa x Perodo x Base de Clculo
Depreciao Acumulada = 20% x 3 x 10.000 = 6.000
II Clculo do Valor Contbil do Equipamento:
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Valor de Registro
10.000
(-) Depreciao Acumulada
(6.000)
Valor Contbil do Equipamento
4.000
No incio de 2010, a empresa procedeu a uma reviso dos valores. Como o
valor residual (R$ 4.800,00) maior que o valor contbil, a empresa deve
suspender a despesa com depreciao.
GABARITO: C
24.(Analista Tcnico-Controle e Fiscalizao-Susep-2010-Esaf) No fim
do perodo, o Contador pode observar que, por um lamentvel lapso, seu
estoque final de mercadorias foi subavaliado. Um engano dessa natureza
necessariamente provocou uma
a) superavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio.
b) superavaliao do Lucro Lquido do exerccio.
c) diminuio da Receita Lquida do exerccio.
d) subavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio.
e) subavaliao do Estoque Inicial deste exerccio.
Resoluo
Pela frmula do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
CMV = EI + C EF
Se o estoque final (EF) foi subavaliado, o CMV ser superavaliado, pois o EF
entra na frmula do CMV subtraindo. Por conseqncia, o lucro bruto e o lucro
do perodo sero subavaliados. Portanto, a resposta correta seria a
alternativa A e cabe recurso.
Para ficar mais claro, vamos fazer um exemplo numrico: suponha que a
empresa J4M2 vendeu mercadorias no perodo por R$ 100.000,00. O estoque
inicial era de R$ 10.000,00, as compras do perodo foram de R$ 60.000,00, e o
estoque final foi de R$ 20.000,00. Suponha, ainda, que no h tributao e
que no outras receitas ou despesas.
CMV = EI + C EF = 10.000 + 60.000 20.000 = 50.000
Receita de Vendas
(-) CMV
Lucro do Perodo

100.000
(50.000)
50.000

Suponha, agora, que o estoque final foi subavaliado em R$ 10.000,00.


Portanto, o estoque final (errado) ser de R$ 10.000,00.
CMV = EI + C EF = 10.000 + 60.000 10.000 = 60.000 (superavaliado)

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Receita de Vendas
100.000
(-) CMV
(60.000)
Lucro do Perodo
40.000 (subavaliado)
Anlise das alternativas:
a) superavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio. CORRETA.
b) superavaliao do Lucro Lquido do exerccio. INCORRETA, pois o LLEx foi
subavaliado.
c) diminuio da Receita Lquida do exerccio. INCORRETA, pois no houve
deduo da receita bruta de vendas (abatimentos, devolues, tributos
sobre vendas e desconto incondicional).
d) subavaliao do Custo das Mercadorias Vendidas do exerccio. INCORRETA,
pois o CMV foi superavaliado.
e) subavaliao do Estoque Inicial deste exerccio. INCORRETA, pois o
estoque inicial que estaria subavaliado seria do exerccio seguinte,
tendo em vista que seria igual ao estoque final do exerccio atual.
GABARITO: A
25.(Analista
Tcnico-Controle
e
Fiscalizao-Susep-2010-Esaf)A
empresa Varejos Ltda. tinha em estoque 20 unidades de mercadorias
contabilizado por R$ 80,00 cada unidade, quando negociou as seguintes
operaes:
1. Compra a vista de 60 unidades a R$ 100,00, pagando frete de R$ 600,00;
2. Venda a vista de 40 unidades ao preo unitrio de R$ 150,00, pagando frete
de R$ 400,00.
A negociao no sofreu nenhuma espcie de tributao, nem sobre as
mercadorias, nem sobre o frete. Os estoques so controlados pelo mtodo do
custo mdio ponderado mvel. Com essas informaes, podemos dizer que o
negcio rendeu empresa um lucro total de
a) R$ 1.500,00.
b) R$ 1.900,00.
c) R$ 1.200,00.
d) R$ 1.800,00.
e) R$ 1.000,00.
Resoluo
Estoque Inicial = 20 unidades a R$ 80,00 = R$ 1.600,00
Custo das Compras = 60 unidades a R$ 100,00 + R$ 600,00 = R$ 6.600,00
(60 unidades a R$ 110,00)
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Custo Mdio Ponderado Mvel = (1.600 + 6.600)/80 unidades = R$ 102,50
Receita de Vendas = 40 x 150
(-) CMV = 40 x 102,50
Lucro Bruto
(-) Frete sobre Vendas
Lucro do Perodo
GABARITO: A

6.000
(4.100)
1.900
(400)
1.500

Espero que tenha gostado desta aula. At a prxima aula!


Bons estudos,
Moraes Junior
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br
Bibliografia
Lei das Sociedades Annimas com as alteraes trazidas pela Lei no 11.638/07
e pela MP no 449/08, convertida na Lei no 11.941/09.
Normas do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). www.cfc.org.br
Normas da Comisso de Valores Mobilirios (CVM). www.cvm.gov.br
FIPECAFI, Manual de Contabilidade Societria
sociedades). So Paulo. Editora Atlas. 2010.

(aplicvel

todas

as

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Editora. 2009.

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