FACULTAD:

CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

PROFESOR:
LUIS ORTIZ GONZLES
ASIGNATURA:
CONTABILIDAD SUPERIOR II
ESCUELA:
CONTABILIDAD
TEMA:
NIC 36
CICLO:
VII

INTEGRANTES:

Cerna Benites Amanda.

Chiroque Lucero Irvin.

Llacas Aranzulo Carlo Daniel.

Pea Jaramillo Antonella.

Pino Trinidad Moraima.

Rivera Godoy Maria.

Talledo Santamaria Milagros.

Zelada Fernndez Elizabeth.

2014

NIC 36: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

1.- Objetivo.

El objetivo de esta Norma consiste en:

Estimar el deterioro por desvalorizacin cuando el valor neto de un activo

generador de efectivo excede al monto estimado por recuperar a travs
del uso o venta.

Establecer los casos en que se debe reversar una prdida por

desvalorizacin.

Revelacin en notas respecto a los activos desvalorizados.

2.- Alcance

Aplicable a activos o unidad generadora de efectivo, diferentes de:

Existencias NIC 2

Contratos de construccin NIC 11

Activos tributarios diferidos NIC 12

Activos financieros (dinero o efectivo, ctas. p. cobrar, valores) NIC 39

Activos inmobiliarios (medidos a valor razonable) NIC 40

Activos biolgicos (medidos a valor razonable) NIC 41

3.- Definiciones

Monto recuperable: El valor de venta neto o el valor de uso de un activo

generador de efectivo, el mayor.
Valor de uso: El valor actual de los flujos efectivos futuros estimados
calculado con la tasa de inters del mercado, que se prevn provendrn del
uso continuo; as como de su venta final de su vida til.
Valor de venta neto: El monto obtenible por la venta del activo efectuada en
una transaccin de libre mercado, deducidos los costos de enajenacin.

Costo de enajenacin: Costos directamente atribuibles a la disposicin de un

activo, excluyendo los costos financieros e impuestos a la renta.

4.- Identificacin

El valor en libros del activo excede a su importe recuperable.

Por lo menos al cierre del ejercicio econmico se debe valuar el bien, si hay
indicios de desvalorizacin.

Se estimar un monto recuperable

La vida til ser revisada y ajustada

5.- Indicios de desvalorizacin

Si existe algn indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la
empresa considerar como mnimo las fuentes de informacin siguientes:

Fuente externa

Fuente interna

5.1.- Fuente externa

Disminucin considerable del valor de mercado

Cambios desfavorables para la empresa:

Tecnolgicos

Comerciales

Econmicos

Legales

Incremento de las tasas de inters ocasionando una reduccin en la

tasa de descuento.
Valor contable de los activos netos mayor que valor de mercado de
capitales.

Fuente externa de informacin

Indicio: El valor de mercado del activo ha disminuido significativamente

respecto a lo esperado por el paso del tiempo o por su uso normal.

Ejemplo: Buses a petrleo diesel por la aparicin de los buses a gas

natural.

Indicio: Cambios significativos con un efecto adverso sobre la empresa,

referentes al entorno legal, econmico, tecnolgico o mercado en los que
esta opera.

Ejemplo 1: Una maquina cuyo fabricante ha quebrado y existen grandes

dificultades para conseguir repuestos.

Ejemplo 2: Baja de volumen de ventas de los productos fabricados por la

maquina utilizada en el proceso A por haber aparecido un competidor
con un menor precio.

5.2. Fuente interna

Obsolescencia o dao fsico del activo

Rendimiento econmico menor al previsto

Cambios ocurridos o ocurrirn sobre la forma de utilizacin del activo:

Que est ocioso.

Plan de discontinuidad en la actividad que participa.

Fuente interna de informacin

Indicio: Se dispone de evidencia respecto al cese de la demanda de
los productos que fabrica determinado activo fijo; o disminucin
sustancial del requerimiento de servicio por mejora tecnolgica.

Ejemplo 1: Una mquina que fabrica las partes componentes de las

denominadas mquinas de escribir, ante la aparicin de las
computadoras personales, se abandonar su uso en fecha prxima.

Ejemplo 2: Un transbordador usado para cruzar el lago y que se espera

que pueda ser utilizado por 50 aos; de pronto se ve sustituido por una
va y un tren elctrico que cruza el lago a travs de un puente. Trayecto
que es ms rpido y ms barato, ocasionando la disminucin del uso del
transbordador.

Indicio: Durante el periodo han tenido lugar cambios significativos en el

alcance o manera en que se usa o se espera usar un determinado activo,
que afectarn desfavorablemente a la empresa.

Ejemplo: Empresa pesquera mantiene una planta de congelamiento,

despus de cuatro aos, aun en los cajones que envo el proveedor. No
la

ha

instalado

sustancialmente

a
la

la

fecha

carga

porque

elctrica.

considera
Postergacin

que
que

aumente
incide

desfavorablemente en el volumen esperado de produccin de pescado

congelado.

6.- Determinacin de desvalorizacin

6.1. Primera situacin

Importe Recuperable
Mayor que

Valor en libros
Efecto

No hay prdida

Ejemplo 1
Enunciado
De un determinado bien del activo fijo tangible se tiene la informacin
siguiente:
Valor de venta

Valor de uso

S/. 3,600

S/. 3,000
De los 2 el mayor

Valor de venta

S/. 3,600

Valor de uso

S/. 3,000

Valor contable

S/. 3,200

Valor recuperable
(Valor de venta) S/. 3,600
Mayor

Valor contable
S/. 3,200

No hay perdida
por
Desvalorizacin

6.2. Segunda situacin

Importe Recuperable
Menor que

Valor en libros
Efecto

Prdida por desvalorizacin

Ejemplo 2
Enunciado
Se dispone de informacin relacionada con un determinado activo
intangible:

Valor de venta

Valor de uso

S/. 8,500

S/. 9,000

De los 2 el mayor

Valor de venta

S/. 8,500

Valor de uso

S/. 9,000

Valor contable

S/. 10,000

Valor recuperable
(Valor de uso) S/. 9,000
Menor

Valor contable

Perdida

S/. 10,000

S/. 1,000

Valuacin al cierre del ejercicio

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
6853 Desvalorizacin de intangibles

1,000

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.

364 Desvalorizacin de intangibles

1,000

Medicin del valor recuperable

Una vez que se ha encontrado indicios de desvalorizacin de un activo, se

debe proceder a medir su valor recuperable.
a) Valor razonable (o de venta); y
b) Valor de uso
El VALOR DE VENTA, estar determinado en un compromiso formal de
venta en condiciones de independencia mutua, menos los costos
necesarios para su venta.
El VALOR DE USO, estar determinado por la proyeccin de flujos de
efectivo derivado del uso del activo durante su vida til y se descuenta a su
valor presente.
Eleccin de MAYOR VALOR, de venta o de uso, y comparar con valor en
libros.
Si el valor recuperable es menor al valor contable se reconocer por la
diferencia la desvalorizacin del activo.

Aplicacin prctica
CASO N 01
Desvalorizacin de planta industrial
Enunciado
La empresa Concentrados Elctricos construy una planta elctrica a base de
petrleo que ha estado usando por varios aos, siendo su valor neto en libros al
31 de diciembre del 2010 de S/.800,000.
Debido al alza del precio del petrleo, la compaa ha comprado una nueva planta
elctrica a base de gas natural. En los prximos aos, solo va a utilizar la planta a
base de petrleo cuando exceda la capacidad de la nueva planta y por
consiguiente, su flujo de efectivo va a disminuir.
La empresa ha dispuesto efectuar un estudio de desvalorizacin de la mencionada
planta.
Cmo determinar la desvalorizacin de la planta elctrica ?
Solucin
Primer paso:
Determinar el valor razonable (valor de venta)
Mediante tasacin con perito independiente, se ha establecido que en las
condiciones en que se encuentra la planta, su valor de venta en el mercado es de
S/.700,000 y los gastos de desmontaje a fin de poder venderla costara
S/.100,000; lo cual significa que:
Valor razonable = 700,000 -100,000
Valor de venta = 600,000

Segundo paso:
Determinar el valor de uso
Debido a que el valor razonable no permite recuperar el valor contable hay que
determinar su valor de uso, para lo cual se ha efectuado una proyeccin de flujos
de efectivo para los prximos ocho aos que le queda de vida til a la planta, esto
es, hasta el ao 2018.

Dichos flujos sern descontados con una tasa del 15 % que refleja las condiciones
actuales del mercado.
Factor de descuento (F.D.)
(

Dnde:
F. D. = Factor de descuento = ?
i = tasa de inters = 15 % anual
n = nmero de periodos = 8 aos
Por ejemplo, primer periodo 2011:

Con la variacin del nmero de periodos (n) se origina el factor de descuento

(F.D.) de los aos siguientes:

Ao
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018

Flujo de efectivo
estimado (miles
de soles)
180
150
120
100
85
60
42
40
777

Factor de valor
presente al 15 %
de tasa de dscto.
0.86957
0.75614
0.65752
0.57175
0.49718
0.43233
0.37594
0.32690
VALOR DE USO

Tercer paso:
Estimacin por desvalorizacin
Valor razonable (venta): 600,000
Valor de uso:

503,090

Flujo de efectivo
futuro descontado
(miles de soles)
156.52
113.42
78.90
57.18
42.26
25.94
15.79
13.08
503.09

Se elige el valor razonable de S/.600,000 por ser el mayor. Luego se confronta con
el valor en libros.
Valor en libros:

800,000

Valor razonable (venta): (600,000)

Monto a desvalorizar

200,000

Cuarto paso:
Reconocimiento de desvalorizacin

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
685 Deterioro del valor de los activos

200,000

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.

3632 Instalaciones

200,000

x
Comentarios
a) En el entendido que resulta beneficioso para la empresa optar por el uso de
la planta elctrica a base de gas natural en lugar de aquella que funciona a
petrleo insumo de costo caro es un indicio de prdida por deterioro de
su valor, se hace necesario medir su valor de recuperacin aplicando los
criterios de medicin sealados en la NIC 36 Deterioro del valor de los
activos.
b) Una vez elegido el mayor valor entre el valor de uso y el valor razonable de
su venta, ser comparado con su valor en libros para estimar la
desvalorizacin de la planta industrial.
c) El valor original de la planta elctrica est reconocida en la cuenta 3324
Instalaciones; y su depreciacin acumulada en la cuenta 39131
Edificaciones.

Caso N 2
En el caso de una empresa minera, cuyos activos son valorizados en libros en la
suma de S/. 12000,000, adems se sabe que en cumplimiento de un plan de
responsabilidad social, tiene un convenio con el gobierno local del lugar, para
construir obras sociales por un valor de S/. 2 750 000.

El valor neto en libros es el siguiente:

Valor en libros (activos totales)

12000,000

Pasivos por obras de responsabilidad social

(2750,000)

Valor neto

9250,000

Una empresa extranjera quiere comprar la mina en conjunto y ofrece pagar

S/. 10500,000.
El valor de uso estimado de la empresa minera es S/. 13000,000
Para determinar la existencia de desvalorizacin de los activos, se debe hacer una
comparacin entre los siguientes datos:

Valor razonable neto de costo de ventas

(10 500 000 - 2 750 000) = 7 750 000
Valor de uso de la unidad generadora de efectivo
(13 000 000 - 2 750 000) = 10 250 000
Valor neto en libros
(12 000 000 - 2 750 000) = 9 250000
Nota: Los S/. 2 750 000 corresponde al valor de las obras sociales.

Como puede observarse, el valor razonable menos el costo de venderlo es el

menor y asciende a S/. 7 750 000; y comparado con el valor neto en libros que
asciende a S/. 9 250 000, resulta una desvalorizacin de S/. 1 500 000.
Valor neto registrado en libros

9 250 000

Valor razonable neto de costo de vender

7 750 000

Desvalorizacin

1 500 000

El asiento contable por la desvalorizacin es el siguiente:

x

DEBE

HABER

68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES
6853 Desvalorizacin de intangibles

1500,000

36 DESVALORIZACIN DE ACTIVO INMOVILIZ.

364 Desvalorizacin de intangibles
x

1500,00