Le systme fiscal au Maroc :

La construction dun tat dmocratique moderne est un processus dans lequel notre pays est
engag depuis de nombreuses annes, et qui connat une acclration forte avec ladoption du
nouveau texte constitutionnel de 2011. Dans ce cadre, linstauration dune politique fiscale
juste et quitable constitue une condition majeure. Cette question est de fait aborde dans la
nouvelle constitution travers les articles 39 et 75, marquant de faon claire le principe de
lgalit devant limpt, et attribuant aux reprsentants de la nation au sein du parlement la
comptence gnrale en matire fiscale, par le biais du vote de la loi de finances.
La fiscalit marocaine est la fois lexpression et le rsultat de son intgration lconomie
de march international. L'histoire de l'imposition au Maroc est dans une large mesure celle
du dveloppement de l'administration centrale. Adosss au dpart sur des systmes
traditionnels, les impts au Maroc ont connu diffrentes variantes, pour se caler sur des
systmes plus modernes au cours du XXme sicle et aboutir, suite la grande rforme de
1984, larchitecture fiscale telle quelle est connue aujourdhui.
Fruit de plusieurs rformes tout au long du XXme sicle et qui se sont acclres pendant les
annes 80 et 90, le systme fiscal marocain peut aujourdhui, dans son architecture gnrale,
tre considr comme un systme moderne, semblable ce qui se pratique dans les pays
conomie ouverte. Il nen demeure pas moins quil souffre de certaines carences importantes,
aussi bien dans sa pratique que dans la gestion de la relation entre lAdministration fiscale et
les citoyens, ainsi que dans lincivisme fiscal qui fait que de grands pans de lactivit et de
nombreux contribuables continuent dchapper limpt. le sujet de la fiscalit, peut tre
considrer comme levier du dveloppement et comme instrument pour instaurer lquit entre
citoyens, comme le stipule la Constitution du Royaume.
Dans une conomie ouverte, la comptitivit des entreprises est un lment fondamental pour
la cration de richesses et demplois. Le systme fiscal marocain a t construit une poque
o les entreprises bnficiaient de protections douanires assez leves. Il est utile
aujourdhui, alors que ces barrires ont t leves, de sinterroger sur la capacit de notre
systme fiscal tre un facteur favorisant la production nationale. Il est galement primordial
de veiller ce que limpt ne soit pas considr comme une contrainte, mais soit galement
peru comme un facteur de cration de lien social et de solidarit.
Une conomie en dveloppement a besoin de stabilit politique, de lisibilit et de prvisibilit.
La conjoncture conomique actuelle et ses effets sur la situation des finances publiques
mettent ainsi le systme fiscal, encore plus quavant, au cur des dbats de politique
conomique et sociale. Ce dbat ne peut tre fructueux et aboutir des recommandations
pertinentes que sur la base dun diagnostic global de ce systme tant au niveau de sa structure
et de sa construction lgislative, quau niveau de sa pratique et de sa gestion au quotidien par
ladministration et les contribuables, ainsi que de sa perception par lensemble des parties
concernes.

Contexte gnrale de lconomie marocaine : (systme fiscal, systme de

compensation, systme de la cohsion sociale)
Toute rforme structurelle, et celle du systme fiscal en est une, fondamentale, doit tre inscrite dans
la dure, mais doit galement tenir compte du contexte dans lequel elle intervient. Les fortes
mutations que connat le monde ces dernires annes nous interpellent et nous invitent jeter un
regard critique sur les modles de dveloppement conomique et social en vigueur, et dans le mme
temps dterminent la nature des rformes prioritaires.
Un nouvel ordre mondial est en train de prendre forme. Les pays dEurope et dAmrique se voient
contests la suprmatie conomique mondiale par les nouvelles puissances conomiques
mergentes de lAsie. La crise conomique de ces dernires annes fragilise lEurope, partenaire
traditionnel du Maroc. Le monde arabe de son ct connat des changements majeurs, que lon ne
peut ignorer. Dans ce contexte, le Maroc conduit sa propre stratgie de rformes politiques,
conomiques et sociales ; il la conduit avec dtermination mais son rythme et avec la participation
du plus grand nombre dacteurs.
Lconomie marocaine traverse cependant une conjoncture particulire. Alors mme que sachve le
cycle de dmantlement douanier avec lUnion Europenne, principal client, fournisseur et
investisseur de notre pays, une grave crise conomique frappe les pays membres de cette Union. Les
principaux secteurs conomiques pourvoyeurs de devises (industries de transformation exportatrices,
agriculture et tourisme) souffrent de latonie de la demande manant des principaux partenaires de
notre pays. Les Marocains rsidant ltranger (MRE), eux-mmes touchs par la crise dans leur
pays de rsidence, voient leurs transferts et leurs investissements au Maroc connatre une baisse ou
un tassement. Les quilibres macroconomiques du pays sen trouvent fragiliss.
Par ailleurs, louverture du march national encourage trs fortement les importations en toutes
natures. Les exportations, faute de diversification de loffre et par manque de dynamisme suffisant
dans les pays de destination, progressent beaucoup plus lentement que les importations, exception
faite des phosphates dont la progression narrive pas compenser celle des importations. La facture
nergtique, ainsi que celle des matires premires salourdissent du fait du renchrissement mondial
des prix des produits nergtiques et des denres de base. La conjonction de ces facteurs aboutit
un creusement lourd du dficit de la balance commerciale. Aprs deux annes difficiles pour le
tourisme, la balance des paiements se dgrade, malgr les transferts des MRE qui restent aux
alentours de 5 milliards deuros par an. De leur ct, les investissements trangers marquent le pas,
ce qui contribue peser sur les rserves en devises qui enregistrent une forte baisse. Si lconomie
nationale a pu maintenir ces dernires annes un taux de croissance suprieur 4%, les
dsquilibres des balances commerciales et de paiement, ainsi quun dficit budgtaire fortement
plomb par le poids de la caisse de compensation risquent de peser fortement sur les moteurs de
lconomie dans un futur proche.
Les choix conomiques et sociaux du pays se trouvent ainsi la croise des chemins. Ayant fait le
choix de louverture de son march, le Maroc doit relever le dfi de lemploi et de linvestissement, de
la comptitivit interne et externe de son conomie, celui du bon usage de la dpense publique, et
enfin le dfi important de la protection sociale et de la solidarit, facteurs essentiels de la cohsion
sociale. Tout cela dans une conjoncture difficile qui ne laisse gure de marges de manuvre, ni
mme le temps suffisant pour que les dsquilibres se rsorbent progressivement.
La rforme des mcanismes majeurs qui rgulent lconomie du pays apparat clairement comme une
ncessit : systme fiscal, systme de protection sociale, systme de compensation, systme
de solidarit, systme de prquation rgionale dans le cadre de la nouvelle politique de
rgionalisation. Ces mcanismes sont interdpendants, parce quils sont tous bass dun ct sur le
principe du prlvement (impts, cotisations sociales, taxes) qui pse essentiellement sur les
mnages et le tissu productif, et de lautre ct sur les mcanismes de raffectation et de
redistribution.

La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation
des ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de

celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations
librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore
longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les
mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales.
-

Protection sociale et caisse de compensation :

La protection sociale reste ainsi trs largement parcellaire: des franges entires de la population ne
bnficient en effet daucune couverture. Mme les couvertures existantes comme celles des retraites
ont atteint un stade o leur prennit est menace. La caisse de compensation quant elle devient
hypertrophie, et reprsente un cot suprieur au cumul des budgets de lensemble des collectivits
territoriales. Au rythme o il a volu ces dernires annes, il devient clair que ce systme ne peut
plus continuer fonctionner sur les mmes principes.
Caisse de compensation :
Si tout le monde admet maintenant que ce systme ne profite que partiellement aux populations
dmunies auxquelles il devait tre destin en premier lieu, il est galement en train de devenir un
important facteur de dsquilibres conomiques importants. Le cot de lnergie, maintenu un
niveau trs bas pour le gaz butane, profite aujourdhui largement au secteur informel qui nhsite pas
utiliser les bouteilles de gaz subventionnes comme source dnergie pour sa production, profitant
dun avantage concurrentiel indu, de surcroit financ par les impts pays par les secteurs structurs
quil concurrence directement. Lorsque le cot de lnergie ne reflte pas la ralit conomique, les
arbitrages en matire dinvestissement et de localisation des units de production sen trouvent
altrs. Un cot de lnergie maintenu artificiellement bas dsavantage leffet de proximit, et joue en
dfaveur de limplantation locale des units de production et de transformation, notamment pour des
secteurs comme celui de lagroalimentaire.
La rforme du systme de compensation, qui devient incontournable, et son ventuelle orientation
vers un systme daide cible soulve lgitimement la problmatique du maintien du pouvoir dachat
de la classe moyenne et des mesures et moyens ncessaires pour le soutenir. Cela peut passer par
une fiscalit adapte ou encore par une rvision du systme dallocations familiales avec
ventuellement une revalorisation de ces dernires sous conditions de revenus.
La protection sociale et systme fiscal :
Laffectation des ressources rendues disponibles par la rforme de la caisse de compensation doit
tre un sujet de dbat national. Si une partie doit tre destine rduire le dficit budgtaire, il est
essentiel quune part significative de ces ressources naille pas aux dpenses courantes et soit
oriente notamment vers le financement des besoins de la couverture sociale. En effet, comme le
systme de protection sociale doit voluer, dune part dans sa composante retraite dont lquilibre
future nest pas assur, dautre part dans sa composante sant qui slargit via lAssurance Maladie
Obligatoire (AMO) et le Rgime d'Assistance Mdicale (RAMED), mais aussi dans sa composante de
soutien la perte demploi avec linstauration envisage de lIndemnit pour Perte dEmploi (IPE),
cest loccasion de faire des choix hardis en faveur de llargissement du financement de la protection
sociale par des ressources autres que les prlvements calculs sur le cot du travail.
Cest dans cette logique gnrale que doit tre apprhende la rforme fiscale, qui ne doit en
aucun cas tre traite comme une rforme technique mais comme une rforme politique
dampleur, faisant partie de la rvision de nos instruments dincitation conomique et de
redistribution.
Conclusion de la partie :
La rflexion aujourdhui doit porter sur la globalit de notre systme de prlvement et de rallocation
des ressources. On ne peut en effet isoler le systme fiscal du systme de couverture sociale ou de
celui de la compensation. Il sagit de construire un systme qui respecte les grandes orientations
librales du pays, tout en faisant en sorte que les interventions de lEtat, qui vont demeurer encore
longtemps cruciales, favorisent la cration de richesses sur le territoire national et dveloppent les
mcanismes de solidarit dans un souci defficacit, de justice et dquit sociales.

Le systme fiscal au Maroc :

Les recettes fiscales et douanires constituent aujourdhui le poste de recettes le plus important pour
couvrir les dpenses de lEtat (72% du total). Dans ces recettes, les impts indirects (TVA et TIC)
reprsentent la part prpondrante, avec une TVA limport qui en constitue la partie la plus
importante (60% du total de la TVA collecte), marquant ainsi le poids dominant des importations
dans la consommation.
Dans la pratique, la fiscalit marocaine est reste un domaine en perptuelle rforme, ainsi, chaque
loi de finance, des nouveauts sont introduites, dans une logique dincitation conomique nouvelle ou
pour rpondre au souci de tel ou tel secteur conomique, ou telle catgorie sociale.
Le systme fiscal marocain est trs largement utilis par lautorit gouvernementale comme levier
conomique dincitation, soit linvestissement de faon gnrale (charte de linvestissement de
1995), ou linvestissement dans des secteurs particuliers, tels que le logement conomique ou
l'offshoring. Certains secteurs bnficient par ailleurs de fiscalit allge (taux de TVA ou dIS rduits)
ou sont exonrs (agriculture). Lensemble de ces mesures, dont le cot global se chiffre plus de 32
milliards de dirhams, ne donnent pas lieu des analyses priodiques quant leur efficacit, ou
leffet dviction quelles peuvent induire en favorisant un secteur productif par rapport dautres.
Linefficacit des mesures fiscales (une efficacit limite) :

Le poids de la fiscalit ne pse pas de faon quilibr sur les agents conomiques, ainsi le poids de
lIS reste support par une petite minorit dentreprises: 2% des entreprises payent 80% de lIS; lIR,
quant lui, repose pour lessentiel sur les revenus sous forme de salaires dans les secteurs
organiss: 73% de lIR provient des salaris.
La TVA :
La TVA ne touche pas de grands pans de lactivit conomique. Des circuits entiers, de production ou
de distribution restent en effet en dehors du champ des impts, alourdissant dautant la part supporte
par le secteur formel, et dans celui-ci des entreprises les plus transparentes.
La TVA pse lourd sur les investissements, et notamment ceux raliss par les entreprises publiques
dans le cadre des infrastructures de base. Ce volet, anticonomique, sapparente une anticipation
de recettes futures de lEtat qui doivent tre gnres par linvestissement en question et qui sont
consommes de suite. A titre dillustration, le chantier du train grande vitesse (TGV) venir
ncessite de payer lEtat une TVA de lordre de 6 milliards de dirhams, ce qui va obliger lOffice
national des chemins de fer (ONCF) sendetter et supporter des frais financiers colossaux (entre
300 et 400 millions de dirhams de frais financiers par an). Cela va videmment fortement diminuer la
capacit dinvestissement future de lONCF. Un autre exemple dans le pass touche le traitement fait
loprateur qui a remport la deuxime licence de tlphonie mobile, et qui a du sendetter hauteur
de 2 milliards de dirhams pour sacquitter dune telle TVA, obrant ainsi fortement ses capacits
financires et ses capacits dinvestissement.
La problmatique du remboursement des crdits de TVA constitue le principal dfi qui doit tre relev
pour assurer la neutralit de cette taxe linstar de ce qui est en vigueur dans dautres pays. Ce qui
permettra doffrir plus de flexibilit aux pouvoirs publics en matire de fixation des taux de TVA, en
fonction de la politique conomique et sociale adopte, sans grever la trsorerie des entreprises qui
ne sont que de simples intermdiaires en matire de recouvrement de cette taxe, entre le trsor public
et les consommateurs finaux, et sans en reporter les consquences financires sur les recettes
fiscales futures.
LIS :
Limpt sur les socits souffre quant lui dune dfinition trop large de ses critres de calcul,
gnrant pour le contribuable une incertitude dinterprtation, Un travail de clarification des modalits
de fixation du rsultat imposable par secteur dactivit, comme cest le cas dans de nombreux pays, et

la publication de ces rgles apparaissent aujourdhui comme une ncessit pour aboutir une relation
apaise entre ladministration et les entreprises.
Pour ce qui est de la pratique du contrle fiscal, en effet, le contrle nest pas orient vers les
contribuables les moins transparents et oprant dans linformel ou lopacit. Ce systme nincite pas
la transparence et pousse les contribuables se retrancher dans des activits non dclares. Le
contrle nest donc pas efficace comme moyen de sanction contre les fraudeurs. La mme critique
est galement formuler au niveau du systme des sanctions, Les contribuables oprant dans le
secteur informel, tant non visibles, ne subissent aucune sanction. Ainsi, le systme de sanction
conu pour traquer les fraudeurs de mauvaise foi se trouve tre appliqu en pratique aux
contribuables de bonne foi.
La patente et taxe professionnelle :
Par ailleurs, si les principaux impts ont t moderniss, dautres prlvements, comme la Patente, ou
Taxe Professionnelle, ont t maintenus malgr leur mode de dtermination qui reste discutable au
sens de lefficacit conomique, dans la mesure o ils sont calculs sur le montant des
investissements.
Lincivisme fiscal :
Lincivisme fiscal reste trs prsent dans le pays, soit par les activits qui sont dans linformel,
totalement ou partiellement, soit par lvasion fiscale pratique par des entreprises ou par des
particuliers qui ne dclarent pas la totalit de leur activit ou de leurs revenus. La lutte contre cet
incivisme est aujourdhui une demande exprime aussi bien par les responsables de ladministration
que par les contribuables eux-mmes qui y voient une source dinjustice, mais galement une source
de concurrence dloyale. Des tentatives, alliant mesures incitatives et mesures coercitives ont t
menes, sans que limpact ne soit malheureusement significatif. Les incitations via les taux rduits de
lIS ne sont pas efficaces, le problme de linformel tant aussi et surtout li la TVA et la charge
fiscale et sociale pesant sur les salaires.

Principaux axes de la rforme fiscale :

On peut arrter les grands principes dans les axes suivants :
1) Une fiscalit qui sarticule de manire forte avec les autres axes des politiques
publiques pour rpondre aux objectifs de la justice sociale :
La politique fiscale ne peut plus tre dissocie dautres sujets des politiques publiques concernant les
thmes de la solidarit, du soutien aux populations dmunies et de la stratgie de couverture sociale.
Ainsi, le problme de la caisse de compensation, et qui reprsente lun des postes de dpenses les
plus important de lEtat, Il en est de mme de la couverture sociale. Avec la problmatique pose
aujourdhui dune part par un systme de retraite dsquilibr dans la dure, et dautre part par
llargissement des couvertures sociales, comme la mise en place de lIndemnit de Perte dEmploi
(IPE), ou encore la gnralisation de lAMO pour les salaris et du RAMED pour les populations
dmunies, a bien videmment une incidence sur la politique de recettes de lEtat, et par voie de
consquence sur sa politique fiscale.
2) Une juste rpartition de la charge fiscale et la sauvegarde du pouvoir dachat de la
classe moyenne :
Llargissement de lassiette fiscale est devenu aussi bien une affaire de justice et dquit, quun
problme de recette pour lEtat et de pression fiscale sur les contribuables. Le rejet de limpt, ou
simplement limpression dtre trop prlev sont moins dus limportance de limpt lui-mme, quau
sentiment que tout le monde ne sacquitte pas de ses obligations de la mme faon, et que la charge
qui pse sur chacun nest pas quitablement rpartie, titre dexemple le secteur immobilier et
lagriculture. Concernant limpt sur les revenus, il est indniable aujourdhui que les professions
librales, les commerants, les intermdiaires, ainsi que tous ceux qui ont des revenus autres que les

salaires ne supportent pas la mme charge fiscale que les salaris. Un rquilibrage est ncessaire.
(Ajouter les nouveauts telles que la fiscalisation progressive du secteur dagriculture et limposition
sur les commerants).
LIS, pour sa part, nest pay que par une petite partie des entreprises. Il est propos que la cotisation
minimale, paye par les entreprises dficitaires ou faisant des rsultats faibles et qui est fixe 0,5%
actuellement, soit augmente dans le temps.(0,5% pour les 5 premires annes / 1% partir de la
6me anne jusqu la 10me anne /1,5% au-del).
3) Une fiscalit qui encourage le secteur productif et linvestissement :
-

La rforme principale concernant le secteur productif concerne la TVA qui, reprsente

aujourdhui un vrai problme pour le tissu productif du pays et un frein srieux
linvestissement. Il faudra revenir un principe fondateur de ce type dimpt, savoir sa
neutralit pour le tissu productif. Toute entreprise qui a un crdit TVA doit tre rembourse
sans dlai, de faon ne pas la pnaliser par des frais financiers indus, et ne pas obrer sa
capacit dinvestissement. Cela rglera dfinitivement le problme du butoir. Les crdits TVA
existants ce jour, elles devraient tre transformes en crance sur lEtat, rembourser sur
une priode de 10 ans, ventuellement sans intrt.

Les aides de lEtat, sous forme de rduction ou dexonration fiscale doivent tre quitables et
ne pas crer deffet daubaine. Ces aides reprsentent 32 milliards de dirhams et profitent
essentiellement lexport, aux secteurs de lagriculture et de limmobilier (5.413 millions de
dirhams de dpenses fiscales pour limmobilier et 4.296 millions pour lagriculture). Lorsque
des secteurs dactivit sont trop soutenus, mme pour de bonnes raisons, cela peut crer un
effet dviction sur les investissements, qui peuvent aller prioritairement ce secteur, crant
un effet de bulle dangereux pour lconomie dans son ensemble.

mettre en place une stratgie de soutien linnovation et la recherche et dveloppement via

des mcanismes de crdit impt recherche qui ont montr leur efficacit par ailleurs.

4) Fiscalit du patrimoine et taxe sur les terrains non btis

5) Une fiscalit qui permet de rduire le champ de linformel :

La lutte contre la concurrence dloyale des oprateurs qui exercent dans linformel, cest dire en
dehors de lconomie organise, constitue une priorit. Concernant linformel, il faut davantage porter
lattention non aux personnes qui en font une activit de survie, mais plutt aux circuits en amont qui
les alimentent et qui constituent de vrais dangers pour lconomie nationale.
Des mesures de contrle bases notamment sur le suivi des factures, sont de nature mieux cerner
les activits des oprateurs et diminuer sensiblement les pratiques de sous dclaration, de sous
facturation et de fausses factures.
6) Une fiscalit permettant dinstaurer un climat de confiance entre ladministration fiscale
et les contribuables :
Lamlioration du climat de confiance entre ladministration fiscale et ladministration des impts passe
ncessairement par une plus grande transparence et une meilleure lisibilit des rgles. Ainsi, la
publication de barmes dimposition pour limmobilier, la clarification des rgles de dtermination des
rsultats des entreprises, la possibilit dinterroger ladministration fiscale pralablement des
oprations dinvestissement, dacquisition ou de vente de biens sont de nature diminuer lala fiscale
et restaurer la confiance.

La Fiscalit agricole
Dans le cadre de la solidarit nationale, et pour des raisons dquit et dgalit devant limpt, la
fiscalisation du secteur agricole est une ncessit, notamment en ce qui concerne les exploitations
dune certaine taille. La fiscalisation doit jouer un rle structurant en faveur du dveloppement du
secteur agricole dans sa spcificit. Elle doit tre un vecteur de formalisation de ce secteur et un
facteur de stimulation de sa productivit et de sa comptitivit.

Pour cette raison, une tude doit tre mene pour la mise en place de la fiscalit agricole,
notamment :
-

Les modalits de mise en place de la TVA agricole : notamment les taux retenir et le mode
de recouvrement de la TVA.

Le rtablissement de l'quilibre entre la TVA paye par l'amont et l'aval du secteur.

Limposition des revenus des agriculteurs en matire dIS ou dIR: Prvoir des seuils
dexonration et des modalits pratiques dimposition en labsence dun plan comptable
agricole (dj fait, voir plus dinfo sur ce point en se basant sur lactualit)

La mise en place dun plan comptable agricole permettant aux exploitations agricoles une
meilleure maitrise financire de leur activit.

Laccompagnement de la structuration des exploitations agricoles dune certaine taille pour

les transformer en socits.

La fiscalisation et la couverture sociale qui doivent aller de pair (maladie, retraite, allocations
familiales). Il en est de mme pour les mcanismes de soutien en cas de difficult naturelle
(scheresse, inondation, grle etc.).

Dans tous les cas, il faut que le systme soit souple, facile mettre en place et facile contrler.