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CONTENIDO
Pginas
23
Pginas
23
23
24
29
33
35
36
38
39
10
42
11
43
12
46
13
Existencias
48
14
48
15
49
2
16
Propiedades de Inversin
50
17
Activo Fijo
51
18
52
19
53
20
Arrendamientos
54
21
Provisiones y Contingencias
57
22
Pasivos y Patrimonio
58
23
Ingresos Ordinarios
58
24
Subvenciones Gubernamentales
59
25
Costos de Financiamiento
60
26
60
27
61
28
62
29
Impuesto a la Renta
65
30
66
31
Hiperinflacin
67
32
67
33
69
34
Actividades Especializadas
71
35
73
Grupo XYZ
Estado consolidados integral de resultados y de utilidades acumuladas por el ao
terminado el 31 de diciembre de 20X2
(Alternativa 1 Ilustrando la clasificacin de los gastos a base de su funcin)
Ingresos ordinarios
Costo de ventas
Notas
20X2
$
20X1
$
6.863.545
(5.178.530)
5.808.653
(4.422.575)
1.685.015
1.386.078
Utilidad Bruta
Otros ingresos
Costos de distribucin
Gastos de administracin
Otros gastos
Costos de financiamiento
88.850
(175.550)
(810.230)
(106.763)
(26.366)
25.000
(156.800)
(660.389)
(100.030)
(36.712)
8
9
654.956
(270.250)
457.147
(189.559)
Utilidad del ao
Utilidades acumuladas al inicio del ao
Dividendos
384.706
2.171.353
(150.000)
267.588
2.003.765
(100.000)
2.406.059
2.171.353
Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su funcin (costo de ventas, de
distribucin, gastos administrativos, etc.). Debido a que los nicos cambios en el patrimonio del Grupo
XYZ provinieron de la utilidad o prdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un
nico estado integral de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de
resultados y un estado de cambios en el patrimonio, en forma separada.
Grupo XYZ
Estado consolidados integral de resultados y de utilidades acumuladas por el ao
terminado el 31 de diciembre de 20X2
(Alternativa 2 Ilustrando la clasificacin de los gastos a base de su naturaleza)
Notas
20X2
$
20X1
$
Ingresos ordinarios
Otros ingresos
Cambios en las existencias de productos
terminados y en proceso
Materias primas y materiales utilizados
Sueldos y beneficios a los empleados
Gastos por depreciacin y amortizacin
Deterioro de valor del activo fijo
Otros gastos
Costos de financiamiento
5
6
6.863.545
88.850
5.808.653
25.000
3.310
(4.786.699)
(936.142)
(272.060)
(30.000)
(249.482)
(26.366)
(1.360)
(4.092.185)
(879.900)
(221.247)
(145.102)
(36.712)
8
9
654.956
(270.250)
457.147
(189.559)
Utilidad del ao
Utilidades acumuladas al inicio del ao
Dividendos
384.706
2.171.353
(150.000)
267.588
2.003.765
(100.000)
2.406.059
2.171.353
Nota: El formato arriba ilustrado agrupa los gastos a base de su naturaleza (materias primas, materiales
y suministros utilizados, sueldos y beneficios a los empleados, depreciacin y amortizacin, deterioro,
etc.). Debido a que los nicos cambios en el patrimonio del Grupo XYZ durante el ao provinieron de
la utilidad o prdida y del pago de dividendos, la entidad ha elegido presentar un nico estado integral
de resultados y de utilidades acumuladas, en vez de un estado integral de resultados y un estado de
cambios en el patrimonio, en forma separada.
Grupo XYZ
Estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2
Notas
Activos
Activos corrientes
Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales y otras
Existencias
Activos no corrientes
Inversin en empresa coligada
Activo fijo
Activos intangibles
Activo por impuesto diferido
20X2
$
20X1
$
20X0
$
28.700
585.548
57.381
22.075
573.862
47.920
18.478
521.234
45.050
671.629
643.857
584.762
107.500
2.549.945
850
4.309
107.500
2.401.455
2.550
2.912
107.500
2.186.002
4.250
2.155
2.662.604
2.514.417
2.299.907
3.334.233
3.158.274
2.884.669
18
83.600
431.480
2.000
271.647
4.200
115.507
420.520
1.200
190.316
5.040
20.435
412.690
173.211
2.000
19
4.944
4.754
4.571
20
21.461
19.884
18.423
819.332
757.221
631.330
10
11
12
13
14
15
Total activos
Pasivos y Patrimonio
Pasivos corrientes
Sobregiro bancario
Cuentas por pagar a proveedores
Intereses por pagar
Impuesto a la renta por pagar
Provisin para obligaciones por garantas
Porcin corriente de beneficios a los
empleados
Porcin corriente por obligaciones por
arrendamientos financieros
16
17
7
continua
continuacin
Grupo XYZ
Estado de situacin financiera consolidado al 31 de diciembre de 20X2
Notas
Pasivos no corrientes
Prstamo bancario
Obligaciones por beneficios a los
empleados a pagar a largo plazo
Obligaciones por arrendamientos
financieros
20X1
$
20X0
$
16
50.000
150.000
150.000
19
5.679
5.076
5.066
20
23.163
44.624
64.508
78.842
199.700
219.574
898.174
956.921
850.904
30.000
2.406.059
30.000
2.171.353
30.000
2.003.765
2.436.059
2.201.353
2.033.765
3.334.233
3.158.274
2.884.669
Total pasivos
Patrimonio
Capital
Utilidades acumuladas
20X2
$
22
4
Nota: La NIFCH para EPYM no requieren un estado de situacin financiera al inicio del primer
ejercicio comparativo - y por ello se presenta en forma sombreada. Se incluye aqu para ayudar en el
entendimiento de los clculos que respaldan a los montos presentados en el estado de flujos de
efectivo.
Grupo XYZ
Estado de flujos de efectivo consolidado por el ao terminado el 31 de diciembre, 20X2
Notas
Flujos de efectivo de actividades operacionales
Utilidad del ao
Ajustes por ingresos y gastos distintos a efectivo
Costos de financiamiento sin utilizar efectivo (a)
Gastos por impuesto a la renta sin utilizar efectivo (b)
Depreciacin de activos fijos
Prdida por deterioro
Amortizacin de intangibles
Flujo de efectivo incluidas en actividades de inversin:
Ganancia en la venta de equipos
Cambios en activos y pasivos operacionales
Disminucin (aumento) en cuentas por cobrar comerciales y
otras
Disminucin (aumento) en existencias
Disminucin (aumento) en cuentas por pagar comerciales
(c)
Incremento en beneficios al personal por pagar a corto y
largo plazo
20X2
$
20X1
$
384.706
267.588
800
79.934
270.360
30.000
1.700
1.200
16.348
219.547
1.700
(63.850)
(11.686)
(9.461)
(52.628)
(2.870)
10.120
10.870
793
193
693.416
461.948
100.000
(485.000)
(435.000)
(385.000)
(435.000)
(19.884)
(100.000)
(150.000)
(18.423)
(100.000)
(269.884)
(118.423)
38.532
(93.432)
(91.475)
(1.957)
(54.900)
(93.432)
25.566
190.316
1.000
35.512
173.211
-
23
Grupo XYZ
Polticas contables y notas explicativas a los estados financieros por el ao
terminado el 31 de diciembre, 20X2
1. Informacin general
XYZ (Inversiones) Ltda. (la Compaa) es una Sociedad de responsabilidad limitada constituida en
Chile. La direccin de su oficina principal es ______. El Grupo XYZ incluye a la Compaa y su
afiliada XYZ (Comercial) en la cual es duea del 100 % de su patrimonio. Sus principales actividades
son la fabricacin y venta de velas.
10
Costos de financiamiento
Todos los costos de financiamiento son reconocidos en utilidad o prdida en el perodo en que son
incurridos.
Impuesto a la renta
El gasto por impuesto a la renta representa el monto del impuesto corriente por pagar y el impuesto
diferido.
El impuesto corriente por pagar est basado en la renta imponible del ao.
Impuestos diferidos son reconocidos sobre las diferencias entre los valores de libros de los activos y
pasivos en los estados financieros y sus correspondientes bases tributarias (conocidas como diferencias
temporarias). Los pasivos por impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias
temporarias que se espera que incrementarn la renta imponible en el futuro. Los activos por
impuestos diferidos son reconocidos para todas las diferencias temporarias que se espera reducirn la
renta imponible en el futuro y para cualquier prdida tributaria o crditos al impuesto a la renta no
utilizados. Los activos por impuestos diferidos son medidos al monto mayor que, sobre la base de la
renta imponible corriente o estimada para el fututo, es ms probable que sea recuperado a que no lo
sea.
El valor neto de libros de los activos por impuesto diferidos es revisado en cada fecha a la cual se
informa y es ajustado para reflejar la estimacin actual de las rentas imponibles futuras. Cualquier
ajuste es reconocido en utilidad o prdida.
El impuesto diferido es calculado a las tasas de impuesto a la renta que se estima sern aplicables a la
renta imponible (prdida tributaria) de los perodos en que se espera que el activo por impuestos
diferidos sea realizado o al pasivo por impuesto diferido liquidado, sobre la base de las tasas de
impuesto a la renta que han sido promulgadas o sustancialmente promulgadas al cierre del perodo
sobre el cual se informa.
Activo fijo
Las partidas de activo fijo son medidas al costo, menos depreciacin acumulada y cualquier prdida
por deterioro de valor.
La depreciacin es cargada en forma tal de asignar el costo de los activos menos sus valores residuales
durante sus vidas tiles estimadas, utilizando el mtodo lineal. Las siguientes tasas anuales son
utilizadas para la depreciacin del activo fijo.
Edificios
2%
Instalaciones y equipos
10 al 30%
Si existe un indicio que ha habido un cambio significativo en la tasa de depreciacin, vida til o valor
residual de un activo, la depreciacin de ese activo es modificada en forma prospectiva para reflejar las
nuevas expectativas.
11
Activos intangibles
Los activos intangibles son software computacionales que estn presentados al costo menos la
amortizacin acumulada y cualquier prdida por deterioro de valor. Es amortizado durante su vida til
estimada de cinco aos utilizando el mtodo lineal. Si existe un indicio que ha habido un cambio
significativo en la tasa de amortizacin, vida til o valor residual de un activo intangible, la
amortizacin es modificada en forma prospectiva para reflejar las nuevas expectativas.
Deterioro del valor de los activos
A cada fecha a la cual se informa, los activos fijos, intangibles e inversiones en empresas coligadas son
revisados para determinar si existe cualquier indicio que esos activos han tenido una prdida por
deterioro de valor. Si existe un indicio de ese posible deterioro, el monto recuperable de cualquier
activo afectado (o grupo de activos relacionados) es estimado y comparado con su valor de libros. Si el
monto recuperable es menor, el valor de libros es reducido a su monto recuperable estimado y una
prdida por deterioro de valor es reconocida inmediatamente en utilidad o prdida.
Similarmente, a cada fecha a la cual se informa, las existencias son evaluadas para determinar su
deterioro, comparando el valor de libros de cada partida incluida en existencias (o grupo de partidas
similares) con su precio de venta menos los costos para terminarlas y venderlas. Si una partida de
existencias (o grupo de partidas similares) est deteriorada, su valor de libros es reducido a su precio de
venta menos los costos para terminarlas y venderlas y una prdida por deterioro de valor es reconocida
inmediatamente en utilidad o prdida.
Si posteriormente se revierte una prdida por deterioro de valor, el valor de libros del activo (o grupo
de activos relacionados) es incrementado al monto modificado de la estimacin de su monto
recuperable (precio de venta menos los costos para terminar y vender, en el caso de existencias), pero
no en exceso del monto que habra sido determinado de no haberse reconocido una prdida por
deterioro de valor para el activo (grupo de activos relacionados) en aos anteriores. El monto revertido
de una prdida por deterioro de valor es reconocido inmediatamente en utilidad o prdida.
Arrendamientos
Los arrendamientos son clasificados como arriendos financieros cuando los trminos del arrendamiento
transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo
arrendado al Grupo. Todos los dems arrendamientos son clasificados como arrendamientos
operacionales.
Los derechos a los activos mantenidos bajo arrendamientos financieros son reconocidos como activos
del Grupo al valor justo de la propiedad arrendada (o, si fuera menor, al valor actual de los pagos
mnimos de arrendamiento) al inicio del arrendamiento. El correspondiente pasivo para el arrendador
es incluido en el estado de situacin financiera como una obligacin por un arrendamiento financiero.
Los pagos por arrendamientos son asignados entre costos financieros y la reduccin de la obligacin
por arrendamiento para lograr una tasa de inters constante sobre el saldo del pasivo. Los costos
financieros son deducidos al medir la utilidad o prdida. Los activos mantenidos bajo arrendamientos
financieros son incluidos en activo fijo y depreciados y evaluados para determinar prdidas por
deterioro, a igual que en el caso de los activos que son de propiedad de la entidad.
Los arriendos pagados bajo arrendamientos operacionales son cargados a utilidad o prdida sobre una
base lineal durante el plazo del arrendamiento pertinente.
12
Existencias
Las existencias estn presentadas al menor valor entre el costo y el precio de venta menos los costos
para terminarlas y venderlas. El costo es determinado por el mtodo Primero que Entra, Primero que
Sale (PEPS).
Cuentas por cobrar comerciales y otras
La mayora de las ventas son efectuadas a base de trminos normales de crdito y las cuentas por
cobrar no devengan intereses. Cuando el crdito es ampliado ms all de los plazos normales de
crdito, las cuentas por cobrar son medidas al costo amortizado utilizando el mtodo de la tasa de
inters efectiva. Al cierre de cada perodo sobre el cual se informa, los valores de libros de las cuentas
por cobrar a comerciales y otras, son revisados para determinar si existe alguna evidencia objetiva que
los montos no son recuperables. Si es as, una prdida por deterioro de valor es reconocida
inmediatamente en utilidad o prdida.
Cuentas por pagar comerciales
Las cuentas por pagar a comerciales son obligaciones basadas en trminos normales de crdito y no
devengan intereses. Las cuentas por pagar a proveedores denominadas en una moneda extranjera son
traducidas a pesos chilenos utilizando el tipo de cambio a la fecha a la cual se informa. Las ganancias o
prdidas de cambio son incluidas en otros ingresos o en otros gastos.
Prstamos y sobregiros bancarios
El gasto por intereses es reconocido a base del mtodo de la tasa de inters efectiva, e incluido en
costos de financiamiento.
Beneficios a los empleados pagos por servicios continuados
El pasivo por obligaciones por beneficios a los empleados se refiere a pagos obligatorios implantados
por el Gobierno por servicios continuados. Todo el personal contratado a jornada completa,
excluyendo a los Directores, estn cubiertos por el programa. Un pago es efectuado (equivalente al 5%
del sueldo determinado a base de los doce meses anteriores al pago), al final de cada cinco aos de
empleo. El pago es efectuado como parte de la planilla de remuneraciones correspondiente al mes de
diciembre del quinto ao. El Grupo no financia anticipadamente esta obligacin.
El costo y la obligacin del Grupo de efectuar pagos a largo plazo a los empleados son reconocidos
durante el perodo de servicio de los empleados. El costo y la obligacin son medidos utilizando el
mtodo de la unidad de crdito proyectada, suponiendo un incremento en los sueldos de un 4%
promedio anual, con la rotacin del personal basada en la experiencia reciente del Grupo, descontados
utilizando la tasa de retorno actual de mercado para bonos corporativos de alta calidad.
Provisin para obligaciones por garantas
Todos los productos vendidos por el Grupo tienen garantas por produccin defectuosa que cubren un
perodo de un ao. Los productos son reparados o reemplazados a discrecin de la Administracin del
13
Grupo. Cuando el ingreso por ventas es reconocido, se efecta una provisin por el costo estimado de
la obligacin por las correspondientes garantas.
5. Ingresos ordinarios
20X2
$
Venta de productos
Regalas licencias de patentes para la fabricacin de velas
20X1
$
6.743.545
120.000
5.688.653
120.000
6.863.545
5.808.653
6. Otros ingresos
Otros ingresos incluyen dividendos por $25.000 recibidos de una empresa coligada tanto en 20X1
como en 20X2 y una ganancia de $63.850 por la enajenacin de activos fijos en 20X2.
14
7. Costos de financiamiento
20X2
$
Intereses sobre prstamo y sobregiro bancario
Intereses sobre arrendamientos financieros
20X1
$
(21.250)
(5.116)
(30.135)
(6.577)
(26.366)
(36.712)
20X1
$
5.178.530
31.620
4.422.575
22.778
1.000
5.260
7.340
* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en el estado de resultados, esto dira
incluido en materias primas, materiales y suministros utilizados.
20X1
$
271.647
(1.397)
190.316
(757)
270.250
189.559
El impuesto a la renta calculado al 40% (20X1: 40%) de la renta imponible estimada para el ao.
El gasto por impuesto a la renta de $270.250 por el ao 20X2 ($189.559 en 20X1) difiere del monto
que resultara de aplicar el 40% (tanto en 20X2 como en 20X1) a la utilidad antes de impuesto, debido
a que de acuerdo con la legislacin tributaria de Chile A, algunos de los gastos por remuneraciones a
los empleados ($20.670 en 20X2 y $16.750 en 20X1) que son reconocidos en la medicin de la
utilidad antes de impuesto, no son deducibles para efectos tributarios.
15
20X1
$
528.788
56.760
528.384
45.478
585.548
573.862
11. Existencias
20X2
$
Materias primas
Trabajos en proceso
Productos terminados
20X1
$
42.601
1.140
13.640
36.450
900
10.570
57.381
47.920
20X1
$
107.500
107.500
25.000
25.000
Instalaciones
y equipos
$
Costo
Al 1 de enero de 20X2
Adiciones
Enajenaciones
1.960.000
-
1.102.045
485.000
(241.000)
3.062.045
485.000
(241.000)
Al 31 de diciembre de 20X2
1.960.000
1.346.045
3.306.045
Total
$
16
390.000
30.000
-
270.590
240.360
30.000
660.590
270.360
30.000
(204.850)
(204.850)
420.000
336.100
756.100
1.540.000
1.009.945
2.549.945
Durante 20X2, el Grupo observ una baja significativa en el rendimiento de un equipo importante y,
por lo tanto, llev a cabo una revisin de su monto recuperable. La reversin result en el
reconocimiento de una prdida por $30.000 por deterioro de valor.
El valor de libros de las instalaciones y equipos del Grupo incluyen $40.000 (20X2:$60.000)
relacionado con activos mantenidos bajo arrendamientos financieros.
El 10 de diciembre de 20X2, los Directores acordaron enajenar una mquina. El valor de libros de la
mquina de $1.472 est incluido en instalaciones y equipos al 31 de diciembre de 20X2 y las cuentas
por pagar comerciales incluyen el saldo por pagar de $1.550 por el Grupo por la adquisicin de esta
mquina. Debido a que se espera que el producto de la enajenacin exceda al valor de libros del activo
y del pasivo relacionado, no se ha reconocido una prdida por deterioro de valor.
Al 1 de enero de 20X2
Adiciones
Enajenaciones
8.500
-
Al 31 de diciembre de 20X2
8.500
5.950
1.700
Al 31 de diciembre de 20X2
7.650
Valor de libros
Al 31 de diciembre de 20X2
850
* Si la entidad clasifica sus gastos a base de su naturaleza en su estado de resultados, esto dira
incluido en el gasto por depreciacin y amortizacin.
17
Software
$
Al 1 de enero de 20X1
Cargo (abono) a utilidad o prdida del
ao
1.700
Al 1 de enero de 20X2
1.020
Prdida de
cambio
$
Beneficios
por servicio
continuado
$
(680)
-
Total
$
(3.855)
(2.155)
(77)
(757)
(3.932)
(2.912)
(680)
(400)
(317)
(1.397)
340
(400)
(4.249)
(4.309)
Los activos por impuestos diferidos por la prdida de cambio y por los beneficios por servicio
continuado y el pasivo por impuesto diferido por el software, estn relacionados con la legislacin
tributaria de la misma jurisdiccin y la ley permite que se liquide por su monto neto. Por lo tanto, han
sido compensados en el estado de situacin financiera como sigue:
20X2
$
20X1
$
18
340
(4.649)
1.020
(3.932)
(4.309)
(2.912)
20X1
$
83.600
115.507
50.000
150.000
133.600
265.507
El sobregiro bancario y el prstamo estn garantizados por un embargo general sobre los terrenos y
edificios pertenecientes al Grupo, con un valor de libros de $266.000 al 31 de diciembre de 20X2
($412.000 al 31 de diciembre de 20X1).
El inters es pagadero sobre el sobregiro bancario a 200 puntos sobre LIBOR y sobre el prstamo
bancario a siete aos plazo, a una tasa fija de un 5% sobre el capital adeudado.
Al 1 de enero de 20X2
Provisin adicional durante el ao
Costo de las reparaciones y reemplazos durante el ao
Al 31 de diciembre de 20X2
20X2
$
5.040
5.260
(6.100)
4.200
La obligacin est clasificada como un pasivo corriente debido a que la garanta est limitada a un
plazo de doce meses.
19. Obligacin por beneficios a los empleados - pagos por servicios continuados
La obligacin por beneficios a los empleados por pagos por servicios continuados bajo un plan
obligatorio gubernamental, est basado en una valorizacin actuarial integral al 31 de diciembre de
20X2 y es como sigue:
19
20X2
$
Obligacin al 1 de enero de 20X2
Devengamiento adicional durante el ao
Pagos del beneficio en el ao
9.830
7.033
(6.240)
10.623
20X1
$
4.944
5.679
4.754
5.076
10.623
9.830
20X1
$
25.000
25.000
-
25.000
50.000
-
50.000
75.000
20
20X1
$
21.461
23.163
19.884
44.624
44.624
64.508
26.100
20X1
$
26.100
Al final del ao el Grupo tiene compromisos vigentes bajo arrendamientos operacionales no anulables
que vencen como sigue:
20X2
$
Dentro de un ao
Ms de un ao pero a menos de cinco aos
Ms de cinco aos
20X1
$
13.050
-
26.100
13.050
-
13.050
39.150
22. Capital
Los saldos al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 de $30.000 estn representados por 30.000 acciones
ordinarias con un valor par de $1 totalmente pagadas, emitidas y en circulacin. Un total de 70.000
acciones adicionales estn legalmente autorizadas pero no han sido emitidas.
20X2
$
28.700
(83.600)
20X1
$
22.075
(115.507)
(54.900)
(93.432)
Durante 20X2 un cliente entabl un juicio contra XYZ (Comercial) Ltda. Por un incendio causado por
una vela defectuosa. El cliente afirma que incurri en prdidas totales por $50.000 y ha iniciado
procedimientos legales demandando este monto.
Los asesores legales del Grupo no consideran que este reclamo tenga mrito y la Compaa pretende
refutarlo. Ninguna provisin ha sido reconocida en estos estados financieros debido a que la
Administracin del Grupo no considera probable que se originar una prdida para el Grupo.
Empresa coligada
20X2
$
10.000
20X1
$
8.000
20X2
$
800
20X1
$
400
Los pagos bajo el arrendamiento financiero (ver Nota 20) estn garantizados personalmente por el
principal accionista de la Compaa. Ningn cobro ha sido solicitado por esta garanta.
La remuneracin total de los Directores y de otros miembros clave de la Administracin (incluyendo
sueldos y beneficios) fue de $249.918 en 20X2 (20X1: $208.260).
22
D2
Esta lista de control trata tanto la presentacin como la informacin a revelar. A menudo una
presentacin requerida es equivalente a un requerimiento de la informacin a revelar. Para
ilustrar esto, las Secciones 3 al 6 de la NIFCH requieren la presentacin de algunas partidas
especificas por lnea en el estado de situacin financiera, estado integral de resultados, estado
de resultados (si fuere presentado), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de
efectivo.
D3
En la mayora de los casos, la NIFCH no especifica si una revelacin debiera ser efectuada
dentro de los estados financieros o en las notas. En varios casos, sin embargo, las revelaciones
son especficamente requeridas que sean en un estado financiero y estos estn identificados en
esta lista de control.
D4
D5
La aplicacin de esta NIFCH para EPYM, con revelaciones adicionales cuando fuere
necesario, se supone resultar en estados financieros que logran una presentacin razonable de
la situacin financiera, desempeo financiero y flujos de efectivo de una entidad que cumple
con los requisitos para aplicar la NIFCH. Los requerimientos de informacin a revelar en la
NIFCH debieran ser considerados como requerimientos mnimos. Revelaciones adicionales
son necesarias cuando el cumplimiento de los requerimientos especficos en la NIFCH es
insuficiente para permitir a los usuarios entender el efecto de transacciones, otros hechos y
condiciones especficas sobre la situacin financiera y el desempeo financiero de la entidad.
Una entidad debe presentar lnea de partidas, encabezados y subtotales adicionales en los
estados financieros cuando tal presentacin es pertinente a un entendimiento de la situacin
financiera de la entidad desempeo y cambios en la situacin financiera. Similarmente, una
entidad debe incluir en las notas a los estados financieros la informacin que no est
presentada en otra parte en los estados financieros pero que es pertinente a un entendimiento de
stos.
23
3.5
Una entidad cuyos estados financieros cumplen con la NIFCH para EPYM, incluir en las
notas, una declaracin explcita y sin reservas, de tal cumplimiento. Los estados financieros no
se describirn se describirn como cumpliendo con la NIFCH para las EPYM, a menos que
cumplan con todos los requerimientos de esta NIFCH.
Cuando una entidad no cumple con un requerimiento de esta NIFCH de acuerdo con el prrafo
3.4, revelar lo siguiente:
(a) que la Administracin ha llegado a la conclusin que los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera, el desempeo financiero y los
flujos de efectivo
(b) que ha cumplido con la NIFCH para EPYM, excepto que no ha cumplido con un
requerimiento en particular, para lograr una presentacin razonable.
(c) la naturaleza de la falta de cumplimiento, incluyendo el tratamiento que la NIFCH
para EPYM requerira, la razn por la cual ese tratamiento inducira a un error de
tal magnitud en las circunstancias, que entrara en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en la Seccin 2 y el tratamiento adoptado.
3.6
3.7
3.9
(b) para cada perodo presentado, los ajustes a cada partida en los estados financieros
que la Administracin ha concluido seran necesarios para lograr una presentacin
razonable.
Cuando, al efectuar su evaluacin, la Administracin tiene conocimiento de incertidumbres
significativas relacionadas con hechos o condiciones que proyectan una duda significativa sobre
la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha, la entidad revelar esas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepara estados financieros de acuerdo con la base de una
empresa en marcha, revelar ese hecho, junto con la base sobre la cual prepar los estados financieros
24
Uniformidad en la presentacin
3.12
3.13 Cuando es impracticable la reclasificacin de los montos comparativos, una entidad revelar
por qu no fue practicable efectuar la reclasificacin.
25
Informacin comparativa
3.14
Excepto cuando esta NIFCH permite o de otro modo, requiere, una entidad revelar
informacin comparativa en relacin con perodo comparable anterior para todos los montos
presentados en los estados financieros del perodo actual. Una entidad incluir informacin
comparativa para la informacin narrativa y descriptiva, cuando ello sea pertinente para un
entendimiento de los estados financieros del perodo actual.
Una entidad presentar separadamente cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentar por separado las partidas de naturaleza o funcin dismiles, a menos que no
sean significativas.
3.17
(ii)
26
Si los nicos cambios en el patrimonio durante los perodos para los que se presentan los
estados financieros surgen de la utilidad o prdida, el pago de dividendos, las correcciones de
errores de perodos anteriores y de cambios en polticas contables, la entidad puede presentar
un estado de resultados y de utilidades acumuladas nico, en vez del estado integral de
resultados y el estado de cambios en el patrimonio (ver prrafo 6.4).
3.19
Si una entidad no tiene ninguna partida de otros resultados integrales en cualquiera de los
perodos por los cuales se presentan estados financieros, puede presentar slo un estado de
resultados, o puede presentar un estado integral de resultados en el cual la ltima lnea se
denomine utilidad o prdida.
3.21
En un juego completo de estados financieros, una entidad presentar cada estado financiero
de forma igualmente destacada.
(c) la fecha al cierre del perodo sobre el cual se informa y el perodo cubierto por
los estados financieros.
3.24
Esta NIFCH no trata la presentacin de informacin por segmentos, utilidad por accin o
informes financieros intermedios por una entidad pequea o mediana. Una entidad que haga
tales revelaciones, describir la base para preparar y presentar la informacin.
28
Como mnimo, una entidad incluir, en el estado de situacin financiera las lneas de las
partidas que presentan los siguientes montos:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
(k)
(l)
(m)
(n)
(o)
(p)
(q)
(r)
4.3
En el estado de situacin financiera, una entidad presentar partidas por lneas, encabezados y
subtotales adicionales, cuando tal presentacin sea pertinente para el entendimiento de la
situacin financiera de la entidad.
Una entidad presentar sus activos corrientes y no-corrientes y sus pasivos corrientes y nocorrientes como clasificaciones separadas en su estado de situacin financiera, de acuerdo con
los prrafos 4.5 al 4.8, excepto cuando una presentacin basada en el grado de liquidez
proporcione informacin que sea fiable y ms pertinente. Cuando sea aplicable esa excepcin,
todos los activos y pasivos se presentarn de acuerdo con su liquidez aproximada (en orden
ascendente o descendente).
29
4.9
Esta NIFCH no recomienda la secuencia ni el formato en que las partidas tienen que ser
presentadas. El prrafo 4.2 simplemente proporciona una lista de partidas que son
suficientemente diferentes en naturaleza o funcin, como para justificar su presentacin en
forma separada en el estado de situacin financiera. Adems:
(ii)
(iii)
(d) cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar, mostrando en forma
separada los montos a pagar a proveedores comerciales, a partes relacionadas,
ingresos diferidos y montos devengados.
(e) provisiones para beneficios a los empleados y otras provisiones.
(f) clases de patrimonio, tales como capital pagado, primas en colocacin de acciones,
utilidades acumuladas y partidas de ingresos y gastos que, de acuerdo con lo
requerido por esta NIFCH, se reconocen en otros resultados integrales y
30
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
(vii) las acciones reservadas para su emisin como opciones y contratos para la
venta de acciones, incluyendo los trminos y montos.
(b) una descripcin de cada reserva dentro del patrimonio.
4.13 Una entidad que no tiene capital accionario, tal como una sociedad de personas o un
fideicomiso, revelar informacin equivalente a la requerida por el prrafo 4.12 (a), mostrando
los cambios durante el perodo en cada categora del patrimonio y los derechos, preferencias y
restricciones asociadas con cada categora del patrimonio.
4.14 Si a la fecha a la cual se informa, la entidad tiene una promesa de venta que debe cumplir
relacionada con una enajenacin significativa de activos y pasivos o de un grupo de activos y
pasivos, la entidad revelar la siguiente informacin:
(a)
(b) una descripcin de los hechos y las circunstancias de la venta o del plan.
(c) el valor de libros de los activos o, si la enajenacin involucra a un grupo de
activos y de pasivos, el valor de libros de esos activos y pasivos.
31
5.5
Como un mnimo, una entidad incluir en el estado integral de resultados, las lneas de
partidas que presentan los siguientes montos para el perodo:
(a) ingresos ordinarios.
(b) costos financieros.
(c) participacin en la utilidad o prdida en empresas coligadas (ver Seccin 14
Inversiones en Empresas Coligadas) y en entidades de negocios en conjunto (ver
Seccin 15 Participaciones en Negocios en Conjunto) contabilizados utilizando
el mtodo del valor patrimonial;
(d) gasto por impuesto a la renta, excluyendo impuestos asignados a las partidas (e)
(g) y (h) a continuacin (ver prrafo 29.27).
(e) un nico monto que comprende el total de :
(i) la utilidad o prdida despus de impuestos de una operacin descontinuada
y
(ii) la utilidad o prdida despus de impuestos reconocida en la medicin a
valor justo menos los costos de venta o al enajenar los activos netos
representativos de la operacin descontinuada.
(f)
utilidad o prdida (si una entidad no tiene partidas de otros resultados integrales,
no es necesario presentar esta lnea).
(g) cada partida de otros resultados integrales (ver prrafo 5.4 (b)) clasificada por
naturaleza (excluyendo los montos en (h)).
(h) participacin en los otros resultados integrales de empresas coligadas y de
negocios en conjunto contabilizados utilizando el mtodo del valor patrimonial.
32
(i) resultado integral total (si una entidad no tiene partidas de otros resultados
integrales, puede utilizar otro trmino para esta lnea, tal como utilidad o
prdida).
5.6
Una entidad revelar en forma separada las siguientes partidas en el estado integral de
resultados, como asignaciones para el perodo:
(a) utilidad o prdida del perodo atribuible:
(i) el inters no-controlador.
(ii) a los dueos de la Matriz.
(b) resultado integral total para el perodo atribuible:
(i) al inters no-controlador.
(ii) a los dueos de la Matriz.
Bajo esta NIFCH, los efectos de correcciones de errores y de cambios en polticas contables
son presentados como ajustes retroactivos a perodos anteriores, en vez de formar parte de la
utilidad o prdida en el perodo en que surgen (ver Seccin 10).
5.9
5. 10
Anlisis de gastos
5.11
Una entidad presentar un anlisis de gastos, utilizando una clasificacin basada en ya sea, la
naturaleza de los gastos o en la funcin de los gastos dentro de la entidad, segn fuere la que
proporcione informacin que sea fiable y ms pertinente.
33
Una entidad presentar un estado de flujos de efectivo que presenta los flujos de efectivo para
un perodo sobre el cual se informa, clasificado por actividades operacionales, actividades de
inversin y actividades de financiamiento.
7.7
Una entidad presentar los flujos de efectivo de las actividades operacionales utilizando ya
sea:
(a) el mtodo indirecto, segn el cual la utilidad o prdida es ajustada por los efectos
de transacciones no efectuadas en efectivo o equivalentes de efectivo, cualquier
diferimiento o devengamiento de ingresos o pagos operacionales en efectivo
pasados o futuros y partidas de ingresos o gastos asociados con los flujos de
efectivo provenientes de las actividades de inversin o de financiamiento o
(b) el mtodo directo, segn el cual las principales clases de ingresos y pagos brutos
en efectivo son revelados.
7.10
Una entidad presentar por separado las principales clases de ingresos y egresos brutos de
efectivo que se originan de actividades de inversin y financiamiento. Los flujos de efectivo
totales que surgen de adquisiciones y de enajenaciones de afiliadas o de otras unidades de
negocios, se presentarn por separado y clasificados como actividades de inversin.
Intereses y dividendos
7.14
Una entidad presentar en forma separada los flujos de efectivo de intereses y de dividendos
recibidos y pagados. La entidad clasificar los flujos de efectivo uniformemente, de perodo en
perodo, como actividades operacionales, de inversin o de financiamiento.
35
Impuesto a la renta
7.17
Una entidad presentar por separado los flujos de efectivo del impuesto a la renta y los
clasificar como flujos de efectivo de actividades operacionales, a menos que puedan ser
especficamente identificados con actividades de financiamiento y de inversin. Cuando los
flujos de efectivo por impuestos son asignados entre ms de una clase de actividad, la entidad
revelar el monto total de impuestos pagados.
7.18
Una entidad excluir del estado de flujos de efectivo las transacciones de inversin y
financiamiento que no requieren del uso de efectivo o de equivalentes de efectivo. Una entidad
revelar tales transacciones en otra parte de los estados financieros, de una forma que
proporcione toda la informacin pertinente acerca de esas actividades de inversin y de
financiamiento.
70.20 Una entidad presentar los componentes de efectivo y de equivalentes de efectivo y presentar
una conciliacin de los montos presentados en el estado de flujos de efectivo con las partidas
equivalentes que se presentan en el estado de situacin financiera. Sin embargo, no se requiere
que una entidad presente esta conciliacin, si el monto de efectivo y de equivalentes de
efectivo presentados en el estado de flujos de efectivo, es idntico al monto similarmente
descrito en el estado de situacin financiera.
7.21
Una entidad revelar, junto con un comentario por parte de la Administracin, el monto de los
saldos significativos de efectivo y de equivalentes de efectivo mantenidos por la entidad que
no estn disponibles para ser utilizados por la misma. El efectivo y equivalentes de efectivo
mantenidos por una entidad pueden no estar disponibles para su uso por sta debido, entre
otras razones, a controles de cambio sobre transacciones en moneda extranjera o a
restricciones legales.
Las notas:
(a) presentarn informacin sobre la base de preparacin de los estados financieros y
sobre las polticas contables especficas utilizadas de acuerdo con los prrafos 8.5
y 8.6.
36
(b) revelarn la informacin requerida por esta NIFCH que no est presentada en otra
parte de los estados financieros y
(c) proporcionarn informacin que no est presentada en otra parte de los estados
financieros, pero que sea pertinente para un entendimiento de cualquiera de stos.
8.3
8.4
Una entidad, en la medida que fuere practicable, presentar las notas de una manera
sistemtica. Una entidad referenciar en forma cruzada cada partida de los estados financieros
con cualquier informacin relacionada en las notas.
Normalmente, una entidad presenta las notas en el siguiente orden:
(a) una declaracin que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la
NIFCH para EPYM (ver prrafo 3.3.)
(b) un resumen de las polticas contables significativas aplicadas (ver prrafo 8.5).
(c) informacin sustentatoria de las partidas presentadas en los estados financieros, en
el mismo orden en que se presenta cada uno de los estados y cada una de las lneas
de partidas y
(d) cualquier otra informacin a revelar.
8.5
8.6
Una entidad revelar en el resumen de las polticas contables significativas o en otras notas, los
juicios aplicados, aparte de los relacionados con estimaciones (ver prrafo 8.7), que la
Administracin ha efectuado en el proceso de aplicar las polticas contables de la entidad y que
tienen el efecto ms significativo sobre los montos reconocidos en los estados financieros.
37
Una entidad revelar en las notas, informacin sobre los supuestos clave relacionados con el
futuro y otras fuentes clave para la estimacin de incertidumbres a la fecha a la cual se informa
y que tienen un riesgo significativo de generar un ajuste significativo al valor de libros de los
activos y pasivos dentro del ejercicio financiero siguiente. Respecto a esos activos y pasivos,
las notas incluirn detalles de:
(a)
su naturaleza.
(b)
9.2
9.3
Excepto por lo permitido en el prrafo 9.3, una empresa Matriz presentar estados financieros
consolidados en los cuales consolida su inversin en afiliadas de acuerdo con esta NIFCH. Los
estados financieros consolidados incluirn a todas las afiliadas de la Matriz.
Una Matriz no necesita preparar estados financieros consolidados si:
(a)
Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan a la entidad y a cualquier
ECE que es controlada por esa entidad.
38
9.21
(c) cualquier diferencia en la fecha a la cual se informa sobre los estados financieros
de la Matriz y la de sus afiliadas, utilizadas en la preparacin de los estados
financieros consolidados.
Cuando una Matriz, un inversionista en una empresa coligada o un emprendedor con una
participacin en un negocio conjunto, prepara estados financieros separados, esos estados
financieros separados revelarn:
(a) que los estados son estados financieros separados y
(b) una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en
afiliadas, negocios en conjunto y en empresas coligadas.
e identificar los estados financieros consolidados u otros estados financieros primarios
con los cuales estn relacionados.
39
40
41
42
Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar
11.42 la importancia de los instrumentos financieros para su situacin financiera y su desempeo. Por
ejemplo, para las obligaciones a largo plazo, tal informacin normalmente incluira los
trminos y las condiciones del instrumento de deuda (tales como la tasa de inters,
vencimiento, calendario de pagos y restricciones que el instrumento de deuda impone a la
entidad).
Para todos los activos financieros y pasivos financieros medidos al valor justo, la entidad
11.43 revelar la base para determinar el valor justo, por ejemplo, precio de mercado cotizado en un
mercado activo o por una tcnica de valorizacin. Cuando se utiliza una tcnica de
valorizacin, la entidad revelar los supuestos aplicados para determinar los valores justos de
cada clase de activos financieros o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuere aplicable, una
entidad revela informacin sobre los supuestos relacionados con las tasas de prepago, las tasas
de prdidas crediticias estimadas y las tasas de inters o de descuento.
Si una medida fiable del valor justo ya no est disponible para un instrumento de patrimonio
11.44 medido al valor justo con efecto en utilidad o prdida, la entidad revelar ese hecho.
Garantas
Cuando una entidad ha entregado activos financieros en garanta por pasivos o pasivos
11.46 contingentes, revelar lo siguiente:
(a) el valor de libros de los activos financieros entregados en garanta.
(b) los trminos y condiciones relacionados con los activos entregados en garanta.
Una entidad revelar las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o prdidas:
(a) ingresos, gastos, ganancias o prdidas, incluyendo cambios en los valores justos
reconocidos sobre:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
46
Seccin 13 Existencias
Informacin a revelar
13.22
14.11
Informacin a revelar
14.12
15.19
Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el mtodo del
15.20 valor patrimonial, el emprendedor tambin efectuar las revelaciones requeridas por el prrafo
14.14 para inversiones contabilizadas de acuerdo con el mtodo del valor patrimonial.
Para entidades controladas en forma conjunta contabilizadas de acuerdo con el modelo del
15.21 valor justo, el emprendedor efectuar las revelaciones requeridas por los prrafos 11.41 al
11.44.
48
49
50
18.27
Una entidad tambin revelar lo siguiente para cada clase de activo intangible:
(a) las vidas tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.
(b) los mtodos de amortizacin utilizados.
(c) el valor bruto de libros y cualquier amortizacin acumulada (sumada al monto
acumulado de las prdidas por deterioro de valor), tanto al inicio como al cierre
del perodo sobre el cual se informa.
(d) la(s) partida(s) de lnea(s) en el estado integral de resultados (y en el estado de
resultados, si fuere presentado) en que cualquier amortizacin de activos
intangibles est incluida.
(f)
una conciliacin entre el valor de libros al inicio y al cierre del perodo sobre el
cual se informa, mostrando en forma separada:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
adiciones.
enajenaciones.
adquisiciones a travs de combinaciones de negocios.
amortizacin.
prdidas por deterioro de valor.
otros cambios.
51
Seccin 20 Arrendamientos
Estados financieros de los arrendamientos arrendamientos financieros
20.13
Adems, los requerimientos de revelacin respecto a activos de acuerdo con las Secciones 17,
20.14 18, 27 y 34 son aplicables a arrendamientos de activos como arrendamientos financieros.
20.16
20.23
20.30
no ms de un ao.
54
(ii)
(iii)
ms de un ao y no ms de cinco aos.
ms de cinco aos.
55
21.14
56
23.30
la venta de bienes.
la prestacin de servicios.
intereses.
regalas.
dividendos.
comisiones.
57
23.32
24.6
24.7
Para efectos de la revelacin requerida por el prrafo 24.6 (c), una ayuda gubernamental es la
accin de un Gobierno con el propsito de proporcionar un beneficio econmico especfico a
una entidad o a varias entidades que califican bajo criterios especificados. Ejemplos incluyen
servicios de asistencia tcnica o comercial gratuitos, la entrega de garantas y de prstamos a
tasas de inters bajas o sin inters.
58
25.3
El prrafo 5.5 (b) requiere la revelacin de los costos de financiamiento. El prrafo 11.48 (b)
requiere la revelacin del gasto total por intereses (utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva) para los pasivos financieros que no estn al valor justo con efecto en utilidad o
prdida. Esta Seccin no requiere de ninguna revelacin adicional.
una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que existi en
cualquier momento durante el perodo, incluyendo los trminos y condiciones
generales de cada acuerdo, tales como los requerimientos para que se conviertan en
derechos adquiridos, el plazo mximo para las opciones otorgadas y el mtodo de
liquidacin (es decir, si es en efectivo o con instrumentos de patrimonio). Una entidad
con tipos de acuerdos con pagos basados en acciones sustancialmente similares, puede
agrupar esta informacin.
(b)
Para los acuerdos con pagos basados en acciones a ser liquidados con instrumentos de
26.19 patrimonio, una entidad revelar informacin de cmo midi el valor justo de bienes o
servicios recibidos, o el valor de los instrumentos de patrimonio otorgados. Si se utiliz un
mtodo de valorizacin, la entidad revelar el mtodo y su razn por elegirlo.
Para los acuerdos con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, una entidad
26.20 revelar informacin respecto a como fue medido el pasivo.
Para los acuerdos con pagos basados en acciones que fueron modificados durante el perodo,
26.21 una entidad revelar una explicacin de esas modificaciones.
59
Si la entidad es parte de un plan con pagos basados en acciones a nivel de un Grupo y reconoce
26.22 y mide su gasto por pagos basados en acciones a base de una asignacin razonable del gasto
reconocido para el Grupo, revelar ese hecho y la base para la asignacin (ver prrafo 26.16).
Una entidad revelar la siguiente informacin respecto al efecto de las transacciones con pagos
26.23 basados en acciones sobre la utilidad o prdida del perodo de la entidad y sobre su situacin
financiera:
(a) el gasto total reconocido en utilidad o prdida en el perodo.
(b) el valor total de libros al cierre del perodo para los pasivos resultantes de las
transacciones con pagos basados en acciones.
(c) goodwill.
(d) activos intangibles distintos al goodwill.
(e) inversiones en empresas coligadas.
(f) participaciones en negocios en conjunto.
60
28.41 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre los planes de beneficios definidos (excepto
por cualquier plan multi-patronal de beneficios definidos que son contabilizados como planes
de aportes definidos de acuerdo con el prrafo 28.11, para los cuales la informacin a revelar
en el prrafo 28.40 es aplicable, en vez). Si una entidad tiene ms de un plan de beneficios
definidos, estas revelaciones pueden ser efectuadas como un slo total, separadamente para
cada plan o en agrupaciones tales que se consideren ser las ms tiles:
(a) una descripcin general del tipo de plan, incluyendo la poltica de financiamiento.
(b) la poltica contable de la entidad para reconocer las ganancias y prdidas
actuariales (ya sea en utilidad o prdida o como una partida en otros resultados
integrales) y el monto de las ganancias y prdidas actuariales reconocidas durante
el perodo.
(c) una explicacin narrativa si la entidad utiliza cualquiera de las simplificaciones en
el prrafo 28.19 en la medicin de su obligacin por beneficios definidos.
(d) la fecha de la ms reciente valorizacin actuarial integral y, si no fue efectuada a
la fecha a la cual se informa, una descripcin de los ajustes que fueron efectuados
para medir la obligacin por beneficios definidos a la fecha a la cual se informa.
(e) una conciliacin de los saldos de apertura y cierre de la obligacin por beneficios
definidos, mostrando por separado los beneficios pagados y todos los otros
61
cambios.
(f) una conciliacin de los saldos de apertura y cierre del valor justo de los activos del
plan y de los saldos de apertura y cierre de cualquier derecho de reembolso
reconocido como un activo, mostrando separadamente, si fuere aplicable:
(i) aportes
(ii) beneficios pagados y
(iii) otros cambios en los activos del plan.
(g) el costo total relacionado con los planes de beneficios definidos, revelando en
forma separada los montos:
(i) reconocidos en utilidad o prdida como un gasto e
(ii) incluidos en el costo de un activo.
(h) para cada una de las clases principales de activos del plan, las cuales incluirn,
pero no estn limitadas a, instrumentos de patrimonio, instrumentos de deuda,
propiedades y todos los dems activos, el porcentaje o monto que cada clase
principal representa del valor justo de los activos totales del plan a la fecha a la
cual se informa.
(i) los montos incluidos en el valor justo de los activos del plan para:
(i) cada clase de los instrumentos financieros propios de la entidad y
(ii) cualquier propiedad ocupada por, u otros activos utilizados por la entidad.
(j) el retorno efectivo sobre los activos del plan.
(k) los principales supuestos actuariales utilizados, incluyendo, cuando fuere
aplicable:
(i) las tasas de descuento.
(ii) las tasas de retorno esperados sobre cualquier activo del plan para los
perodos presentados en los estados financieros.
(iii) las tasas esperadas de incrementos en sueldos.
(iv) la tendencia en las tasas de los costos mdicos y
(v) cualquier otro supuesto actuarial utilizado.
Las conciliaciones en (e) y (f) arriba, no necesitan ser presentadas para perodos
anteriores.
Una afiliada que reconoce y mide el gasto de los beneficios a los empleados sobre la
base de una asignacin razonable del gasto reconocido para el Grupo (ver prrafo
28.38), en sus estados financieros separados describir su poltica para efectuar la
asignacin y efectuar las revelaciones en (a) al (k) arriba, para el plan como un todo.
62
Para cada categora de beneficios por trmino de contrato que una entidad proporciona a sus
28.43 empleados, la entidad revelar la naturaleza de los beneficios, su poltica contable y el monto
de su obligacin y el grado de financiamiento logrado a la fecha a la cual se informa.
Cuando existe incertidumbre acerca del nmero de empleados que aceptarn un ofrecimiento
28.44 de beneficios por trmino de contrato, existe un pasivo contingente La Seccin 21 Provisiones
y Contingencias requiere que una entidad revele informacin sobre sus pasivos contingentes, a
menos que la posibilidad de un flujo de recursos desde la entidad para su liquidacin, sea
remota.
63
Compensaciones
Una entidad compensar activos corrientes por impuesto contra pasivos corrientes por
29.29 impuesto, o compensar activos por impuesto diferido contra pasivos por impuesto diferido,
slo cuando tiene el derecho legal para compensar los montos y pretende, ya sea, liquidar el
pasivo a base desu monto neto o realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente.
Informacin a revelar
Una entidad revelar la informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros
29.30 evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias por impuestos corrientes y
diferidos de las transacciones y otros hechos reconocidos.
Una entidad revelar separadamente los principales componentes de gastos (ingresos) por
29.31 impuesto a la renta. Tales componentes de gastos (ingresos) por impuesto a la renta pueden
incluir:
(a) el gasto (ingreso) corriente por impuesto a la renta.
(b) cualquier ajuste reconocido en el perodo por impuesto a la renta corriente de
perodos anteriores.
(c) el monto del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el proceso de
originar y revertir las diferencias temporarias.
(d) el monto del gasto (ingreso) por impuesto diferido relacionado con cambios en las
tasas tributarias o con la imposicin de nuevos impuestos.
(e) el efecto sobre el gasto por impuesto diferido resultante de un cambio en el efecto
de los posibles resultados de una revisin por la autoridad tributaria (ver prrafo
29.24).
(f) ajustes al gasto por impuesto diferido resultantes de un cambio en el rgimen
tributario de la entidad o de sus accionistas.
(g) cualquier cambio en la cuenta complementaria de valorizacin (ver prrafos 29.21
y 29.22).
64
(h) el monto de gastos por impuesto relacionado con cambios en polticas contables y
errores (ver Seccin 10 Polticas Contables, Estimaciones y Errores).
29.32
65
Seccin 31 Hiperinflacin
Informacin a revelar
31.15
32.9
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su emisin
y quin dio esa autorizacin. Si los dueos de la entidad u otros tienen poder para modificar los
estados financieros despus de su emisin, la entidad revelar ese hecho.
Hechos posteriores al cierre del perodo sobre el cual se informa, que no implican ajustes
Una entidad revelar lo siguiente para cada categora de hechos posteriores al cierre del
32.10 perodo sobre el cual se informa, que no implican ajustes:
(a) la naturaleza del hecho y
66
(b) una estimacin de su efecto financiero, o una declaracin que tal estimacin no
puede ser efectuada.
Los siguientes son ejemplos de hechos posteriores al cierre del perodo sobre el cual se
32.11 informa, que no implican ajustes, que por lo general resultaran en informacin a revelar. Las
informaciones a revelar reflejarn la informacin de la cual se tom conocimiento con
posterioridad al cierre del perodo sobre el cual se informa, pero antes que los estados
financieros fueran autorizados para se emisin:
(a) una importante combinacin de negocios o la enajenacin de una afiliada
importante.
(b) el anuncio de un plan para descontinuar una operacin.
(c) compras significativas de activos, enajenaciones o planes para enajenar activos o
la expropiacin de importantes activos por el Gobierno.
(d) la destruccin por un incendio de una planta productiva importante.
(e) el anuncio o inicio de la implementacin de una reestructuracin importante.
(f) emisiones o recompras de instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad.
(g) cambios anormalmente significativos en los precios de activos o en los tipos de
cambio de moneda extranjera.
(h) cambios en las tasas de impuestos a la renta o en las leyes tributarias
promulgadas o anunciadas, que tienen un efecto significativo sobre los activos y
pasivos por impuesto a la renta corriente y diferido.
(i) aceptacin de compromisos o pasivos contingentes significativos, por ejemplo,
emitiendo garantas significativas.
(j) el inicio de un litigio importante, surgido exclusivamente de hechos ocurridos con
posterioridad al cierre del perodo sobre el cual se informa.
67
33.5
Las relaciones entre una Matriz y sus afiliadas se revelarn con independencia que ha habido
transacciones entre partes relacionadas. Una entidad revelar el nombre de la Matriz de la
entidad y, si fuere diferente, el de la Matriz principal del Grupo. Si ni la Matriz de la entidad ni
su Matriz ulterior preparan estados financieros disponibles para uso pblico, se revelar el
nombre de la siguiente Matriz intermedia ms importante (si hubiere), que los prepara.
33.7
33.9
68
(i)
(ii)
(c) provisiones por deudas incobrables relacionadas con el monto de los saldos
pendientes.
(d) el gasto reconocido durante el perodo respecto a las deudas incobrables o de
dudoso cobro con partes relacionadas.
Tales transacciones podran incluir compras, ventas, o transferencias de bienes o
servicios, arrendamientos, garantas y liquidaciones por la entidad por cuenta de la
parte relacionada o vice-versa.
Una entidad revelar la informacin requerida por el prrafo 33.9 en forma separada para cada
33.10 una de las siguientes categoras:
(a) entidades con control, control conjunto o con influencia significativa sobre la
entidad.
(b) entidades sobre las cuales la entidad tiene control, control conjunto o influencia
significativa.
(c) personal clave de la Administracin de la entidad o su Matriz (en total).
(d) otras partes relacionadas.
33.11
Una entidad est exenta de los requerimientos de revelacin del prrafo 33.9 relacionados con:
(a) un Estado (un gobierno nacional, regional o local) que tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad informante y
(b) otra entidad que es una parte relacionada debido a que el mismo Estado tiene
control, control conjunto o influencia significativa sobre tanto la entidad
informante como sobre la otra entidad.
Sin embargo, la entidad an debe revelar una relacin entre una Matriz y afiliadas
como lo requiere el prrafo 33.5.
33.12
Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelarn si son con partes relacionadas:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o en proceso).
(b) compras o ventas de propiedades y otros activos.
(c) prestacin u obtencin de servicios.
(d) arrendamientos.
69
Una entidad no declarar que transacciones con partes relacionadas fueron efectuadas en
33.13 trminos equivalentes a aquellos que prevalecen en transacciones efectuadas en condiciones de
independencia mutua, a menos que tales trminos puedan ser probados.
Una entidad puede revelar en totales las partidas de naturaleza similar, excepto cuando una
33.14 revelacin en forma separada sea necesaria para un entendimiento de los efectos de las
transacciones con partes relacionadas sobre los estados financieros de la entidad.
34.7
Una entidad revelar lo siguiente respecto a sus activos biolgicos medidos al valor justo:
(a) una descripcin de cada clase de sus activos biolgicos.
(b) los mtodos y los supuestos significativos aplicados en la determinacin del valor
justo de cada categora de productos agrcolas en el lugar de la cosecha y cada
categora de activos biolgicos.
(c) una conciliacin de los cambios en el valor de libros de los activos biolgicos
entre el inicio y el cierre del perodo actual. La conciliacin incluir:
(i)
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
(vi)
otros cambios.
71
Conciliaciones
Para cumplir con el prrafo 35.12, los primeros estados financieros preparados por una entidad
35.13 utilizando esta NIFCH debern incluir:
(a) una descripcin de la naturaleza de cada cambio en poltica contable.
(b) conciliaciones de su patrimonio determinado de acuerdo con el anterior marco
para la preparacin y presentacin de informacin financiera, con su patrimonio
determinado de acuerdo con esta NIFCH, para cada una de las siguientes fechas:
(i)
(ii)
73