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AUDITORIA II

Ao 2014
Javier E. Pereyra
Universidad Siglo XXI

Captulo IX

Normas internacionales de
informacin financiera
Aspectos introductorios

Javier E. Pereyra- Vernica Maldonado


Junio 2014
Universidad Siglo 21

Contenido
 Resumen de los antecedentes y situacin actual de las IFRS
 El IASB y el proceso de emisin de normas (Estructuras
de las normas Informacin en EEFF de emitidas
no adoptadas)
 Descripcin de las IFRS emitidas


Adopcin en Argentina

Objetivos de las IFRS


 Desarrollar un nico conjunto de normas globales de
contabilidad, de alta calidad, comprensibles y aplicables,
que exija informacin de alta calidad, transparente y
verificable sobre los estados financieros y dems informes
financieros para ayudar a los participantes del mundo en el
mercado
de capitales y a otros usuarios que toman
decisiones econmicas.
 Promover el uso y la aplicacin rigurosa de dichas normas.
 Generar una convergencia entre Normas Nacionales de
Contabilidad y Normas Internacionales de Contabilidad para
lograr soluciones de alta calidad.

Hitos en la convergencia Situacin actual


Europa

La regulacin contable europea se aprob en el ao 2002 y entr en vigencia en el


ao 2005 (iniciaron 5.000 empresas su aplicacin).
Todos los pases de la Unin Europea las adoptaron (aproximadamente 30 pases)
Alrededor de 8.000 empresas las aplican (cotizantes en algn mercado regulado)
Se permite su aplicacin para las empresas que no cotizan

Estados
Unidos

En octubre de 2002, el IASB y el FASB americano iniciaron el Plan de convergencia, entre USGAAP y NIIF.
En febrero de 2006 se formaliz el memorandum de entendimiento (MOU), que se
actualiz en 2008 e incluye proyectos a corto y largo plazo.
En noviembre de 2007, la SEC elimin para las empresas emisoras extranjeras que
utilizaban IFRS, el requisito de reconciliacin a US GAAP (de 13.000 empresas que
cotizan, 1.000 son extranjeras).
La SEC estima que el primer reporte segn NIIF por parte de emisores de EU sera
aproximadamente en 2015-2016.

Resto del
mundo

Pases del continente americano: Canad (2011), Mxico (2012), Brasil (2010),
Chile (2009), Uruguay y Venezuela (se aplican previo aprobacin por el Gobierno).
Asia - Pacfico: Australia, Hong Kong, Nueva Zelanda han tomado el camino de que
sus principios nacionales sean prcticamente idnticos a IFRS. Corea (2011), India
(2012 2014), Malasia (2012), Taiwan (2013). China no las ha adoptado pero s
muchas de sus empresas de oferta pblica en Hong Kong).

Por qu las NIIF?


 P or su aplicacin generalizada en el mundo para
empresas pblicas
 P or la estructura independiente y con autocontroles que ha
desarrollado el IASB
 P or el debido procesoen laemisin de las normas
 P orque una serie de organismos internacionales de
la profesin y de reguladores las recomiendan

Las NIIF en el mundo


Mas de 100 pases han adoptado o
permiten IFRS
CANADA
2011

RUSIA
(Bancos)

COREA
2011
USA
2015-2016

CHINA
NOT YET

MEXICO
2012

TAIWAN
2013
ARABIA
Bancos CS

COLOMBIA
NOT YET

Ms de 100 pases
han adoptado o
permiten las IFRS

JAPON
2015-2016

INDIA
2012 /14

ARGENTINA
2012

Cmo se emiten las normas?


Monitoring Board (Junta
de Supervisin)
Aprueba a administradores

Reporta a

IFRS Foundation
22 administradores
Nombra
Reporta a
Supervisa
Obtiene financiacin

IFRS
AC

IASB

Aconseja

16 miembros (hasta 3 part time)


Fijar la agenda tcnica
Aprobar: Borradores, Normas e
Interpretaciones

Consejo
Asesor de
Normas
40 miembros

Emite

IFRS
8

Interpreta

IFRIC
14
miembros

Qu son las IFRS?

En sentido
amplio

En sentido
estricto

Cuerpo completo de normas e


interpretaciones emitidos por
el International Accounting
Standards Board (IASB).

Denominacin de los nuevos


pronunciamientos emitidos
por el IASB a partir de 2003.

IFRS en sentido amplio


IFRS / NIIF
(13)

IFRS

Pronunciamientos emitidos por el


IASB entre 2003 y hoy

Pronunciamientos emitidos por la


IAS / NIC (41)
IASC hasta 2000; algunos luego
(29 vigentes)
modificados por el IASB
IFRIC / CINIIF
(20)

Interpretaciones de los IFRS

SIC (32)
Interpretaciones de los IAS
(10 vigentes)
IASB
Framework

Sirve como gua para la resoluciones de situaciones


que no estn previstas por las IFRS

10

De la identificacin a la aplicacin
24 a 48 Meses

9 a 15 Meses
Hasta la
emisin del
Exposure Draft

9 a 15 Meses
Hasta la
emisin del
IFRS

11

6 a 18 Meses
Hasta la
aplicacin del
IFRS

Partes de una NIIF

ndice
Introduccin (principales temas / cambios) - IN
Objetivo
Alcance
Definiciones
Contenido
Transicin
Fecha de vigencia
Apndices / Anexos (ejemplos / guas de aplicacin)
Fundamentos y opiniones en contrario
12

IFRS/NIIF
#

Nombre

Dificultad

IFRS 1

Aplicacin de IAS/IFRS por primera vez

Alta

IFRS 2

Pagos basados en acciones

Alta

IFRS 3

Combinaciones de Negocios

Media / Alta

IFRS 4

Contratos de Seguros

IFRS 5

Activos no corrientes mantenidos para la


venta y actividades interrumpidas

IFRS 6

Exploracin y Evaluacin de Recursos


Minerales

IFRS 7

Instrumentos financieros: Informacin a


revelar

IFRS 8

Segmentos Operativos

IFRS 9

Instrumentos financieros: clasificacin y


medicin

Especfica
Baja
Especfica
Alta
Media

13

Alta

IFRS/NIIF
#

Nombre

Dificultad

IFRS 10

Consolidacin de Estados financieros

Media

IFRS 11

Negocios conjuntos

Media

IFRS 12

Exposicin de intereses en otras


entidades

Media

IFRS 13

Valor razonable

IFRS 14

Cuentas diferidas regulatorias

Media

IFRS 15

Ingresos de contratos con clientes

Media

Alta

Desde IFRS 10 a 13 su vigencia es a partir de 1 de enero de 2013


IFRS 14 efectiva a partir de 1/1/2016
IFRS 15 efectiva a partir de 1/1/2017

14

IAS/NIC
#

Nombre

Dificultad

IAS 1

Presentacin de Estados Financieros

Media

IAS 2

Inventarios

Baja /
Media

IAS 7

Estado de flujo de efectivo

Media

IAS 8

Polticas contables Cambios en las


estimaciones contables y errores

Baja /
Media

IAS 10 Hechos posteriores a la fecha del balance

Baja

IAS 11 Contratos de construccin

Media

IAS 12 Impuesto a las ganancias

Media

IAS 16 Propiedad, planta y equipo

Media

15

IAS/NIC
#

Nombre

Dificultad

IAS 17

Arrendamientos

Media

IAS 18

Ingresos

Media

IAS 19

Retribuciones a los empleados

Media

Contabilizacin de las subvenciones


IAS 20 oficiales e informacin a revelar sobre
ayudas pblicas

Especfica

IAS 21

Efectos de las variaciones en los tipos


de cambio de la moneda extranjera

Alta

IAS 23

Costos de financiacin

Baja

IAS 24

Informacin a revelar sobre partes


relacionadas

IAS 26

Contabilizacin e informacin financiera


sobre planes de pensin

16

Baja/
Media
Alta

IAS/NIC
#

Nombre

Dificultad

IAS 27

Estados financieros consolidados e


individuales

Media

IAS 28

Contabilizacin de inversiones en empresas


vinculadas

Media

IAS 29

Informacin financiera en economas


hiperinflacionarias

Media

IAS 31 Participaciones en negocios conjuntos


IAS 32 Instrumentos financieros Informacin

Media
Alta

IAS 33 Beneficios por accin

Media

IAS 34 Informacin financiera a fecha intermedia

Media

IAS 36 Deterioro del valor de los activos

17

Media/ Alta

IAS/NIC
#

Nombre

Dificultad

IAS 37

Provisiones, activos contingentes y


pasivos contingentes

Media

IAS 38

Activos intangibles

Media

IAS 39

Instrumentos financieros
Reconocimiento y valuacin

Alta

IAS 40

Inversiones en propiedades

Baja/ Media

IAS 41

Agricultura

Media

18

IFRIC
#

Nombre

Dificultad

IFRIC 1

Cambios en los compromisos de


desmantelamiento, restauracin y
obligaciones similares

IFRIC 2

Participaciones de los socios en


entidades cooperativas e instrumentos
similares

IFRIC 4

Cmo determinar si un contrato contiene


un arrendamiento

IFRIC 5

Derechos por la participacin en fondos


de desmantelamiento, restauracin y
rehabilitacin medioambiental

Media

IFRIC 6

Obligaciones surgidas de la participacin


en mercados especficos Residuos de
aparatos elctricos y electrnicos

Especfica

19

Media

Especfica

Baja/ Media

IFRIC/CINIIF
#

Nombre

IFRIC 7

Aplicacin del procedimiento de


reexpresin segn la IAS 29,
Informacin financiera en economas
hiperinflacionarias

IFRIC 8

Alcance de la IFRS 2

IFRIC 9

Reevaluacin de derivados implcitos

IFRIC 10

Informacin financiera
intermedia y deterioro de valor

IFRIC 11

IFRS 2 Transacciones con


acciones propias y del grupo

IFRIC 12

Acuerdos de concesin de servicios

IFRIC 13

Programas de fidelizacin de clientes

20

Dificultad

Media

Especfica
Alta
Media

Alta
Altaespecfica
Media

IFRIC/CINIIF
#

Nombre

Dificultad

IFRIC 14

Lmite en un activo por prestaciones definidas,


requerimientos mnimos de financiacin y su
interaccin

IFRIC 15

Acuerdos para la construccin de inmuebles

IFRIC 16

Hedge de la inversin neta en una entidad


extranjera

IFRIC 17

Distribucin de activos que no son efectivo a los


propietarios

Media

IFRIC 18

Transferencias de activos de clientes

Media

IFRIC 19

Extincin de pasivos financieros con


instrumentos de patrimonio

Media

IFRIC 20

Costos en las fases de explotacin minera

IFRIC 21

Gravmenes

Baja

Baja/ Media
Alta

Especfica
Media

21

SIC
#

Nombre

Dificultad

SIC 7

Introduccin del Euro

SIC 10

Ayudas pblicas Sin relacin


especfica con actividades de
explotacin

Baja

SIC 12

Consolidacin Entidades de propsito


especial

Alta

SIC 13

Entidades controladas conjuntamente


Aportaciones no monetarias de los
partcipes

SIC 15

Arrendamientos operativos Incentivos

SIC 21

Impuesto sobre las ganancias


Recuperacin de activos no
depreciables revalorizados
22

Especfica

SIC
#

Nombre

Dificultad

SIC 25

Impuesto sobre las ganancias


Cambios en la situacin fiscal de la
empresa o de sus accionistas

Media

SIC 27

Evaluacin la substancia sobre la


forma de las transacciones que
adoptan la forma legal de un
arrendamiento

Media

SIC 29

Acuerdos de concesin de serviciosInformacin a revelar

Especfica

SIC 31

Ingresos ordinarios Permutas que


comprenden servicios de publicidad

Baja

SIC 32

Activos intangibles Costos de sitios


web

Baja

23

IFRS vs US GAAP
U.S. GAAP (70.000
pginas)

IFRS plenas (3.000 pgs)


IFRS para PyME (300 pgs)

24

Implementacin
en Argentina

25

Implementacin en Argentina
Normas aplicables
Profesionales locales:
RT 26 modificada por RT 29
Circulares de adopcin
Informe N 6 de CENCyA (Modelo de EF bajo NIIF)
Del IASB: todas las vigentes
Regulatorias:
RG 562 de CNV y su complementaria RG 576
vigente a partir del 1 de julio de 2010.
RG 592 de CNV 24 de octubre de 2011.
26

Se aplica obligatoriamente a:
 E mpresas de oferta pblica por acciones
 E mpresas de oferta pblica por ON
 E mpresas de oferta pblica excluidas:
Bancos (sociedades incluidas en la Ley de Ent. Fin.)
compaas de seguros
asociaciones civiles o cooperativas
 Otros entes excluidos:
los sujetos a fiscalizacin de la CNV (fideicomisos
financieros, fondos comunes de inversin, fiduciarios,
cajas de valores, mercados de futuros y opciones, etc.)
PYMEs (que coticen bajo el rgimen simplificado o que
no estn registradas en el rgimen de oferta pblica)

27

Es optativo para:
 L as empresas de oferta pblica y otros entes excluidos (ver
slide anterior).

 Resto de las empresas


por ejemplo, cerradas bajo la rbita de la IGJ/IPJ

 Vigencia: Ejercicios que se inicien desde el 1 de enero


de 2012 (opcin voluntaria aplicacin anticipada - desde
1 de enero de 2011).

28

Fecha de transicin
 E s la fecha de inicio del periodo comparativo en los
primeros estados contables en los que el ente presenta
informacin bajo NIIF.
El punto de partida es la preparacin del balance de
apertura a la fecha de transicin
Este balance de apertura ser la base de los primeros
estados contables IFRS

29

Cronograma de implementacin C.N.V.


Fecha de
adopcin de
NIIF

Fecha de
transicin a
NIIF
Perodo de reporte

Perodo de transicin

2012

2011
31/12/2010
01/01/2011

31/12/2011

EECC bajo
normas
locales, con
ciertas
revelaciones

EECC bajo
normas locales,
con ciertas
revelaciones
/reconciliaciones
30

2013
31/12/2012

Primeros
EECC
trimestrales
bajo NIIF, de
acuerdo con
la NIC 34

Primeros
EECC anuales
bajo NIIF, con
comparativo
2011 y 2010

Ventajas
 Contar con un lenguaje comn => Juego nico de
estados contables => Ahorro de costos administrativos y
mayor consistencia en la informacin
 Normas de alta calidad reconocidas internacionalmente
 Mayor transparencia y detalle en los reportes financieros
 Mejora la relacin entre el rea de finanzas y las reas
operacionales (por ejemplo: definiciones sobre componentes
de bienes de uso; activos intangibles surgidos de una
combinacin de negocios; etc.)
 Posibilidad de mejorar la situacin patrimonial a travs
de revaluaciones (activos fijos)

31

Costos
 Inversin inicial:
capacitacin del personal
anlisis financieros, fiscales, legales, actuariales, etc.
modificaciones de procesos administrativos
incluyendo controles internos sobre la generacin de
informacin financiera
adecuacin de sistemas informticos
 Necesidad de actualizacin continua
 Costos de revaluaciones y determinaciones de ciertos
valores razonables

32

Claves para una implementacin existosa en


proyectos para nuestros clientes

 Aprender el nuevo marco normativo


 Evaluar el impacto de la adopcin de IFRS
en la informacin contable
 Evaluar las implicancias en otras reas
 Considerar y aprovechar las opciones admitidas
 Asegurar sustentabilidad

33

Dnde consultar?
Recursos externos
http://www.ifrs.org/Home.htm

34