SUMILLA:

1. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin de

libros y registros contables, as como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto contengan
informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o
determinen tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin.
2. La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor
tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos y
determinacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria no prescrita
sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
INFORME N 162-2006-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas:
1. Corresponde exigir la conservacin y exhibicin de libros, registros y
documentos que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionados con ellos, correspondientes a perodos
tributarios prescritos, con la finalidad de determinar la obligacin tributaria de
ejercicios no prescritos sujetos a fiscalizacin, considerando que el tratamiento
contable, en algunos casos, implica que los efectos tributarios incidan en ms
de un ejercicio?.
2. De ser exigible lo sealado en el prrafo anterior, es correcto formular reparos
tributarios y aplicar las sanciones correspondientes en caso que el contribuyente
no presente la documentacin requerida por dichos perodos?.
BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19.8.1999; y normas modificatorias (en adelante,
TUO del Cdigo Tributario).

ANLISIS:
En principio, se parte de la premisa que las consultas formuladas se encuentran
orientadas a establecer:

Si la Administracin Tributaria puede exigir a los deudores tributarios la

exhibicin de los libros y registros, as como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, cuya informacin se
encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin y;

En caso sea posible lo anterior, si la no exhibicin de la referida documentacin

permitira a la Administracin Tributaria efectuar reparos a la determinacin de
la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario por el perodo no

prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la sancin correspondiente a la

infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo
Tributario.
Al respecto, debemos indicar lo siguiente:
1. Conforme a lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 62 del TUO del Cdigo
Tributario, en el ejercicio de su funcin fiscalizadora la Administracin Tributaria
est facultada para exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a. Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.
b. Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
c.

Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias (1).

En concordancia con dicha facultad, el numeral 5 del artculo 87 del citado TUO
establece que los administrados estn obligados a facilitar las labores de
fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y en
especial debern permitir el control por la Administracin Tributaria, as como
presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas,
registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y
condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le
sean solicitadas.
A su vez, el numeral 7 del mismo artculo dispone que los administrados
debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo
no est prescrito.
Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, los deudores tributarios
estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin de la
Administracin Tributaria, para lo cual, entre otros, deben cumplir con exhibir
los registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que les sean requeridos,
estando, para tal efecto, obligados a conservar dichos registros y libros
contables, documentos y dems antecedentes relacionados con sus obligaciones
tributarias, mientras el tributo no est prescrito.

En cuanto a los alcances de esta ltima obligacin, cabe destacar el hecho que
la misma hace una referencia amplia a la documentacin contable y
antecedentes relacionados con obligaciones tributarias que no estn prescritas,
lo cual incluye toda documentacin que tenga incidencia o determine tributacin
en perodos no prescritos, cualquiera sea el perodo en que tal informacin
conste, esto es, aun cuando dicha informacin corresponda a situaciones u
operaciones ocurridas en perodos prescritos(2).
A mayor abundamiento, corresponde sealar que de conformidad con el artculo
43 del TUO del Cdigo Tributario(3), la accin de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria, exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe al vencimiento de los plazos establecidos en dicho artculo (4). Vale
decir, que una vez transcurrido el plazo de prescripcin, resultarn perjudicadas
las acciones de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago y aplicar sanciones.
No obstante, el hecho que haya operado la prescripcin respecto de un perodo
determinado, no enerva la facultad que tiene la Administracin Tributaria de
exigir a los deudores tributarios, entre otros, informacin referida a situaciones
u operaciones que habiendo ocurrido en el perodo prescrito tengan incidencia o
determinen tributacin en perodos no prescritos; toda vez que tal circunstancia
-el vencimiento del plazo de prescripcin- no limita en forma alguna la facultad
que tiene la Administracin Tributaria para determinar las obligaciones
tributarias correspondientes a los perodos no prescritos (5)(6).
En virtud de lo expuesto, y en relacin con la primera consulta, debemos
concluir que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y antecedentes
de situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto
contengan informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan
incidencia o determinen tributacin en perodos no prescritos materia de
fiscalizacin.
2. Respecto a la segunda consulta, cabe destacar que conforme a lo sealado en el
acpite precedente, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para
solicitar a los deudores tributarios la exhibicin de, entre otros, la
documentacin referida a situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos que tengan incidencia o determinen tributacin en los perodos no
prescritos materia de fiscalizacin, sin que tal circunstancia -esto es, el hecho
que haya transcurrido el plazo de prescripcin respecto de determinados
perodos- implique limitacin alguna respecto de su facultad para determinar las
obligaciones tributarias correspondientes a perodos no prescritos.
Ahora bien, el anlisis de la documentacin antes referida tiene por objeto la
revisin de los efectos de las situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos en la correcta determinacin de la obligacin tributaria
correspondiente al perodo no prescrito materia de fiscalizacin, quedando por
ello la Administracin Tributaria, ante su no presentacin y/o exhibicin,
facultada para efectuar los reparos y determinacin correspondientes respecto
de la obligacin tributaria no prescrita sujeta a fiscalizacin.

Finalmente, corresponde sealar que de acuerdo con el numeral 1 del artculo

177 del TUO del Cdigo Tributario constituye infraccin tributaria relacionada
con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma: "no exhibir los libros, registros, u otros documentos
que sta solicite"(7).
As, como quiera que en virtud de lo establecido en los numerales 5 y 7 del
artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, y conforme a lo expuesto en el
acpite precedente, los deudores tributarios estn obligados a conservar los
registros y libros contables, as como documentos y antecedentes de
situaciones y operaciones ocurridas en perodos prescritos que incidan o
determinen tributacin en perodos no prescritos y, en su caso, exhibirlos a
requerimiento de la Administracin Tributaria; el hecho que el deudor tributario
no cumpla con tal exhibicin acarrea la comisin de la infraccin antes
mencionada.
CONCLUSIONES:
1. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la exhibicin de
libros y registros contables, as como documentos y antecedentes de
situaciones u operaciones ocurridas en perodos prescritos, en tanto contengan
informacin que se encuentra relacionada con hechos que tengan incidencia o
determinen tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin.
2. La no exhibicin de la documentacin antes referida por parte del deudor
tributario faculta a la Administracin Tributaria a efectuar los reparos y
determinacin correspondientes respecto de la obligacin tributaria no prescrita
sujeta a fiscalizacin. Asimismo, dicha no exhibicin configura la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
Lima, 27 de junio de 2006.
Original firmado por:
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
INTENDENTE NACIONAL JURIDICO

(1)

Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo de la citada norma, tambin podr exigir la

presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber
otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
En similar sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 00100-5-2004 y
00322-1-2004, en las cuales, al hacer referencia al numeral 7 del artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario, ha sealado que:
(2)

(...) la citada norma se limita a establecer un perodo dentro del cual los deudores
tributarios deben guardar y mantener la documentacin contable de las operaciones
relacionadas con tributos cuya determinacin an no ha prescrito, incluyendo la
documentacin que corresponda a situaciones anteriores al ejercicio fiscalizado pero que
guarden una relacin directa, lgica y temporal con la determinacin de la obligacin
tributaria no prescrita (...).

Esta norma dispone que la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Agrega
que dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
(3)

Para cuyo cmputo deben tenerse en cuenta los artculos 44, 45 y 46 del TUO del Cdigo
Tributario.
(4)

Cabe sealar que en la legislacin comparada, el inciso 3 del artculo 70 de la Ley General
Tributaria Espaola del 17.12.2003 establece que:
(5)

3. La obligacin de justificar la procedencia de los datos que tengan su origen en

operaciones realizadas en perodos impositivos prescritos se mantendr durante el plazo
de prescripcin del derecho para determinar las deudas tributarias afectadas por la
operacin correspondiente.
Resulta oportuno reproducir la cita que el Tribunal Fiscal hace en la RTF N 00100-5-2004 a lo
concluido por el Tribunal Fiscal Nacional de Argentina en su Resolucin del 8 de mayo de 1997
emitida por la Sala B, respecto de la prescripcin:
(6)

(...) no debe confundirse el instituto de la prescripcin que afecta a las acciones y

poderes del Fisco para determinar y exigir impuestos con la facultad de verificar que se
extiende ms all de aquel perodo y que Si bien el fisco no puede exigir un impuesto
en relacin a un ao prescrito, puede, en cambio, proyectar aquellos resultados en un
perodo no prescrito mediante la modificacin de un concepto que se encuentra
vinculado directa, lgica y temporalmente con el hecho verificado (ej. Amortizaciones) o
incluso rectificar la declaracin jurada de un ao no prescrito cuando se hacen incidir en
los mismos ajustes de las de aos prescritos corregidos sucesivamente hasta su
exteriorizacin en aquella rectificacin.
De acuerdo con las Tablas de Infracciones y Sanciones anexas al referido TUO, dicha infraccin
se encuentra sancionada con 1 UIT, 40% de la UIT y, 1% IC o cierre, segn se trate de las Tabla
I, II y III, respectivamente.
(7)