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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA

PACOTE TEORIA E EXERCCIOS


AGENTE DA POLCIA FEDERAL
AULA 01 - CRDITOS ADICIONAIS
Futuro Agente da Polcia Federal!
Desejo-lhe sucesso e xito em seus estudos e uma excelente
assimilao dos contedos. Que tenha sempre uma mente ILUMINADA!
Nesta aula abordaremos o contedo Crditos adicionais, comumente
denominado de alteraes oramentrias. Este assunto SEMPRE
visita as provas de concursos.
Estude esta nota de aula com bastante ateno e aproveite a
oportunidade para adquirir conhecimentos suficientes para ganhar
preciosos pontos e aprender esse assunto porque um tpico tranqilo
de ser assimilado (digerido).
nimo e muita fora de vontade para a conquista de seu sonho!
Estudando para este concurso voc est realizando um grande
investimento para futuros concursos! Reflita! Os seus gastos com
conhecimento so verdadeiros investimentos com retorno garantido!
As horas e mais horas sem lazer, vida social regrada, etc. tudo isso
abdicao hoje para melhor qualidade de vida futura, sua e de seus
filhos!
Ateno! No fim desta nota de aula estamos apresentando a lista da
bateria de exerccios nela comentados, para que o aluno, a seu critrio,
os resolva antes de ver o gabarito e ler os comentrios correspondentes.
Sumrio da aula:
1. Introduo
2. Tipos de crditos adicionais e conceito de crdito
3. Crditos suplementares
4. Crditos especiais
5. Crditos extraordinrios
6. Fontes de recursos destinadas abertura de crditos adicionais
7. Regras especficas para a unio regulamentadas em LDO
8. Questes de concursos pblicos
Reflexo!
"Maior que a tristeza de no ter vencido a vergonha de no ter
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lutado." Rui Barbosa
"O seu destino caminha lado a lado com as suas aes de hoje."
Fernando Toscano
Sucesso em sua jornada! Bons estudos.
CRDITOS ORAMENTRIOS ADICIONAIS
1. INTRODUO
Os crditos adicionais so comumente denominados de alteraes
oramentrias. Tais crditos adicionais esto diretamente relacionados a
execuo do oramento porque representam, na linguagem
oramentria, alteraes qualitativas e quantitativas realizadas no
oramento, com trs finalidades principais:
1. Reforar ou suplementar dotao oramentria existente na LOA
crdito adicional SUPLEMENTAR;
2. Criar crdito oramentrio destinado a atender despesas no fixadas
na LOA, ou seja, nova dotao oramentria crdito adicional
ESPECIAL;
3. Para atender despesas imprevisveis e urgentes, fixadas ou no na
LOA crdito adicional EXTRAORDINRIO.
As alteraes qualitativas no alteram as dotaes oramentrias
fixadas na LOA, enquanto as quantitativas as alteram.
O que so crditos adicionais? O art. 40 da Lei 4.320/64 conceitua
crditos adicionais da seguinte forma:
Art.40. So crditos adicionais, as autorizaes de despesa no
computadas ou insuficientemente dotadas na Lei de Oramento.
Importante! Guarde bem esse conceito literal/legal!
Interpretando o conceito legal
autorizaes de despesa no computadas: so as despesas no
fixadas na Lei Oramentria Anual LOA, porm, posteriormente
autorizadas pelo Legislativo. Nessa situao (despesa no computada),
caso haja necessidade, deve-se abrir crditos especiais ou
extraordinrios, posto que para as despesas no includas na lei
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oramentria essa norma autoriza a abertura de crdito adicional
especial ou extraordinrio.
ou insuficientemente dotadas: so as despesas includas na lei
oramentria, porm, quando de sua execuo os recursos foram
insuficientes para a concluso da obra, compra ou servio. Essa situao
requer a abertura de crditos suplementares, ou seja, crditos que
suplementam, reforam os existentes na Lei Oramentria Anual - LOA.
Ateno! s vezes cobra-se em concursos apenas o conceito de
crditos adicionais, com a tentativa de confundir o candidato com as
suas espcies.
Portanto, os crditos adicionais so autorizaes para a realizao de
despesas que no foram includas na LOA ou que foram includas,
porm, com valores insuficientes.
Importante! No confundir o conceito do gnero (crditos adicionais)
com qualquer uma de suas espcies (suplementares, especiais e
extraordinrios).
Doutrinariamente podemos considerar que os crditos adicionais so
instrumentos de ajustes oramentrios que visam correo de falhas
de planejamento da lei oramentria.
Em tese esta prtica torna mais gil a execuo do oramento tanto
para o Executivo quanto para os demais Poderes, cujo objetivo
suplementar recursos aos projetos que ficaram por terminar em virtude
da insuficincia de crdito ou para a criao de novas despesas
oramentrias.
Portanto, podemos considerar que a abertura de crditos adicionais
altera a LOA, quantitativa ou qualitativamente, haja vista que esta
norma estaria sendo modificada. Assim, com a abertura de crdito
adicional a LOA no mais ser executada conforme aprovado
originalmente pelo Legislativo.
por isso que para a abertura de crditos adicionais, estes devero
estar autorizados na LOA ou em leis especiais.
importante esclarecer que a alterao na da LOA tanto pode ser
quantitativa (alterao do valor global) quanto qualitativa (permuta de
valores).
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Quando o governo (Executivo) necessita de mais recursos do que os


constantes originalmente na LOA ou que no havia sido planejado para
a realizao de determinadas despesas, existe necessidade de que o
Poder Legislativo o autorize, haja vista que este Poder que possui
competncia originria na Constituio Federal para dispor (autorizar,
alterar, votar, fiscalizar etc.) o oramento.
Ateno! A autorizao para abertura de crditos adicionais sempre
legal porque deve estar autorizada na LOA, em leis especiais ou so
abertos por Medida Provisria. a aplicao do princpio da reserva
legal ou legalidade ao oramento pblico.
A execuo oramentria no Brasil sempre autorizada pelo Legislativo.
Assim sendo, o oramento brasileiro autorizativo.
O Brasil caminha rumo a aprovao de uma emenda constitucional
destinada a implantao do oramento impositivo. Este tipo de
oramento deve ser executado, em tese, conforme aprovado pelo
Legislativo, ou seja, nesta situao limita-se o Executivo a realizar
manobras oramentrias na liberao de verbas, a exemplo do
remanejamento de recursos de um ministrio para outro.
Foi cobrado em concurso!
(FCC-TCM/CE/2011 ANALISTA DE CONTROLE EXTERNO) As dotaes
previstas na LOA so chamadas de crditos oramentrios. Entretanto,
durante a execuo do oramento, podem surgir necessidades que no
estavam previstas inicialmente. Nesse caso, o Poder Pblico pode
utilizar os crditos adicionais, que so autorizaes de despesa no
computadas ou insuficientemente dotadas na LOA. Os crditos
adicionais classificados como suplementares e especiais podem
(A) ser abertos, desde que existam recursos disponveis para ocorrer a
despesa, independentemente da sua urgncia e necessidade.
(B) ser abertos sem a existncia de recursos disponveis para ocorrer a
despesa, em razo da sua urgncia e necessidade.
(C) ficar abertos sem a existncia de recursos disponveis para ocorrer a
despesa por, no mximo, trinta dias.
(D) ser autorizados por decreto, em razo da sua urgncia e
necessidade.
(E) ser abertos, desde que existam recursos disponveis para ocorrer a
despesa, salvo no caso de guerra, independentemente da sua urgncia e
necessidade.
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Resoluo
Os crditos adicionais suplementares so destinados a reforo de
dotao oramentria (art. 41, I, da Lei n 4.320/64).
Esses crditos possuem relao direta com o oramento, j que
suplementam dotaes existentes na lei oramentria anual.
Portanto, a abertura de crditos suplementares significa existncia de
um programa de trabalho ou um projeto (despesa) estabelecido na LOA,
porm, quando de sua execuo verificou-se que tal crdito no foi
suficiente.
Os crditos adicionais especiais so destinados a atender despesas
para as quais no haja dotao ou categoria de programao
oramentria especfica na LOA (art. 41, inciso II, da Lei n 4.320/64).
Visam a atender despesas novas, no previstas na lei oramentria
anual, mas que surgiram durante a execuo do oramento. Essa
situao pode ocorrer em funo de erros de planejamento (no
incluso da despesa na LOA) ou de novas despesas surgidas durante a
execuo oramentria.
Ateno! No confundir crditos especiais com extraordinrios. Estes
(extraordinrios), conforme previsto no 3 do art. 167 da CF/88,
estabelece que a abertura de crdito extraordinrio somente ser
admitida para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica,
observado o disposto no art. 62, ou seja, na Unio a sua abertura ser
atravs de Medida Provisria, que depois ser imediatamente submetida
ao Congresso Nacional para fins de deliberao.
Concluso: Os crditos adicionais classificados como suplementares e
especiais podem ser abertos, desde que existam recursos disponveis
para ocorrer a despesa, independentemente da sua urgncia e
necessidade.
Letra A.
2. TIPOS DE CRDITOS ADICIONAIS E CONCEITO DE CRDITO
Os crditos adicionais so classificados em trs tipos:
Suplementares;
Especiais;
Extraordinrios.

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Portanto, poderamos dizer que crdito adicional o gnero e as suas
espcies so os suplementares, especiais e extraordinrios, conforme
demonstrado abaixo:
Gnero
Crditos adicionais

Espcies

Suplementares

Especiais

Extraordinrios

CONCEITO DE CRDITO
Em linguagem tcnica de oramento o termo crdito significa uma
autorizao para realizar gastos ou despesas pblicas e no se confunde
com recursos financeiros.
O crdito, quando disponvel no Sistema Integrado de Administrao
Financeira - siafi para uma unidade oramentria qualquer, significa que
essa unidade gestora pode ultimar os procedimentos para a realizao
das despesas.
No SIAFI, dentre os diversos documentos existentes, h um documento
denominado Nota de Crdito NC, destinado transferncia de crdito
para as Unidades Oramentrias e outro denominado de Ordem
Bancria OB, cuja finalidade transferir recursos entre as unidades
integrantes do sistema.
Portanto, quando uma unidade oramentria recebe uma nota de crdito
no SIAFI, a partir da podem iniciar-se os procedimentos para realizao
das despesas, ou seja, se no for o caso de dispensa ou inexigibilidade
de licitao, instaura-se o procedimento licitatrio.
Concludo o procedimento licitatrio e assinado o contrato, se for o caso,
os prximos passos so empenhar e liquidar as despesas. A partir da
liquidao, a despesa entra em compasso de espera, aguardando a
ordem bancria (recurso financeiro) para que seja realizado o
pagamento ao credor.
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Aps essas poucas consideraes acerca do que seja crditos adicionais


e da diferena entre crdito e recurso financeiro, passaremos a bordar
cada uma das espcies de crditos adicionais.
3. CRDITOS SUPLEMENTARES
Crditos adicionais suplementares so os crditos destinados a
reforo de dotao oramentria (art. 41, I, da Lei n 4.320/64).
So crditos que possuem relao direta com o oramento, j que
suplementam dotaes existentes na lei oramentria anual.
Portanto, a abertura de crditos suplementares significa a existncia de
uma dotao oramentria (despesa) estabelecida na LOA, porm,
insuficiente para atender a despesa planejada.
Exemplo: despesa includa na LOA de X0 para execuo em X1,
programa de trabalho referente construo de uma escola no valor
total de $ 80.000,00. Em X1, ao ser executada a despesa na construo
da escola verificou-se que o valor aprovado no foi suficiente e que a
concluso da obra ainda ir demandar investimento na ordem de $
20.000,00.
Assim, para concluso da obra a alternativa legal ser a solicitao ao
Legislativo, atravs de (projeto de lei especial de crdito adicional
suplementar) para a abertura de um crdito suplementar de $
20.000,00.
Lembrando que essa autorizao poder estar prevista na prpria LOA,
porm, caso o percentual autorizado esteja esgotado, no resta
alternativa ao Executivo que no seja a solicitao supramencionada.
importante esclarecer que o Poder Legislativo pode autorizar a
abertura de crdito adicional suplementar na prpria LOA, at
determinado valor.
Exemplo: na LOA para 2013, foram inseridos artigos estabelecendo as
formas, procedimentos e percentuais para que o Chefe do Poder
Executivo realize abertura de crditos adicionais suplementares. Os
percentuais variam de acordo com o tipo de gasto.
Essa previso est prevista na Constituio Federal/88 e constitui
exceo ao princpio da exclusividade, onde, em tese, a LOA no
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poderia tratar de dispositivos estranhos previso de receita e fixao
de despesa (art. 165, 8, da CF).
Foi cobrado em concurso!
(FCC TRT 11/2012 ANALISTA JUDICIRIO) Os crditos adicionais
cuja autorizao para abertura pode constar da prpria Lei Oramentria
Anual so denominados crditos
(A) especiais.
(B) contingentes.
(C) extraordinrios.
(D) com prescrio interrompida.
(E) suplementares.
Resoluo
Questo bastante fcil! A nica espcie de crdito adicional que pode ser
autorizada a sua abertura na prpria LOA o SUPLEMENTAR. O Poder
Legislativo autoriza o Executivo a abrir, at determinado montante,
crditos suplementares. Este procedimento objetiva instituir mais
agilidade e eficcia na execuo do oramento anual.
Letra E.
Portanto, a abertura de crdito adicional suplementar somente poder
ser realizada quando a despesa j estava fixada na lei oramentria,
porm, esse crdito no foi suficiente para cobrir o total do gasto.
Exemplo: Em um programa de trabalho (construo de uma sala de
videoconferncia) em uma unidade oramentria X do Poder Executivo
foram fixados os seguintes gastos:
Material de construo
10.000,00
Material eltrico
5.000,00
Material hidrulico
4.000,00
Janelas e persianas
3.000,00
Ar-condicionado
10.000,00
Kit audiovisual
40.000,00
Total
72.000,00
Durante o exerccio financeiro, ao executar o projeto (obra) verificou-se
que o valor de $ 72.000,00 foi insuficiente e havia necessidade de mais
$ 10.000,00. Assim sendo, para concluir a obra o gestor solicitou ao
Poder Executivo um crdito suplementar de $ 10.000,00.
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importante observar que, caso no existisse a possibilidade do
Legislativo autorizar a abertura de crdito suplementar na prpria LOA,
numa situao semelhante apresentada, o Poder Executivo teria que
pedir autorizao ao Legislativo, atravs de projeto de lei para
suplementar os $ 10.000,00 da obra. No difcil perceber que seria
mais burocracia e procedimento moroso.
Pode-se observar que a tcnica de autorizao para abertura de crdito
suplementar na lei oramentria torna bem mais gil e dinmica a
gesto dos recursos pblicos.
Como o prprio nome indica, crditos suplementares suplementam
(acrescentam) recursos aos programas de trabalho (despesas) previstos
na LOA e que no foram suficientes.
Foi cobrado em concurso!
(FCC-TRE/AL/2010 ANAL. JUD. CONTABILIDADE) O mecanismo
utilizado para reforar dotao oramentria que se tornou insuficiente
durante o exerccio denomina-se crdito
(A) complementar.
(B) especial.
(C) extraordinrio.
(D) suplementar.
(E) ordinrio.
Resoluo
Quando determinado projeto ou programa de trabalho contemplado na
LOA no foi concludo por falta de crdito, a tcnica oramentria
adequada utilizar-se do mecanismo de abertura de crdito adicional.
Os crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios) so
mecanismos denominados de alteraes oramentrias porque sua
utilizao altera o oramento para mais ou apenas com a permuta de
valores (fato permutativo), a exemplo da abertura de crdito adicional
atravs de anulao de valores de determinada despesa e
transferncia/remanejamento para outra de mesmo valor.
Anlise das opes:
A) O crdito adicional complementar no existe como uma das espcies
existentes. Importante! Crdito adicional o gnero e suas espcies
so: suplementares, especiais e extraordinrios. ERRADO.
B) Para reforar dotao oramentria no se utiliza do crdito especial.
Este pode ser utilizado quando a despesa no estava prevista na LOA,
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ou seja, para despesas que surgem ao longo da execuo oramentria,
porm, tais despesas no forma FIXADAS na LOA. ERRADO.
C) O 3 do art. 167 da CF/88 estabelece que a abertura de crdito
extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62, ou seja,
na Unio a sua abertura ser atravs de Medida Provisria, que depois
ser imediatamente submetida ao Congresso Nacional para fins de
deliberao. ERRADO.
D) O crdito adicional SUPLEMENTAR utilizado para reforar dotao
oramentria que se tornou insuficiente durante o exerccio financeiro.
Ou seja, destina-se a reforar determinado gasto para concluir a obra ou
o servio a ser prestado. CERTO.
E) Crdito ordinrio no espcie de crdito adicional.
Letra D.
O que ocorre quando o Executivo esgota o limite dos crditos
suplementares previstos na LOA?
Depois de esgotados os crditos suplementares autorizados na LOA, a
sim, toda vez que for necessrio suplementar uma obra ou servio o
Executivo ter que pedir autorizao ao Legislativo atravs de projeto
de lei, posto que este Poder que tem competncia para dispor sobre
oramento, ou seja, autorizar despesas.
O crdito suplementar autorizado por lei e aberto por decreto do Poder
Executivo. A sua abertura depende da existncia de recursos disponveis
para ocorrer despesa e ser precedida de exposio fundamentada ou
justificada.
Portanto, existem duas formas ou possibilidades do Executivo abrir
crditos suplementares:
atravs de autorizao na prpria LOA autorizao genrica;
atravs de lei especial autorizao especfica.
Foi cobrado em concurso!
Ainda com relao aos oramentos pblicos, julgue o item a seguir.
(CESPE/MPU 2010 - TCNICO DE ORAMENTO) Crditos suplementares
podero estar autorizados na LOA aprovada.
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Resoluo
Perfeito! O 8 do art. 165 da CF/88 assim estabelece: A lei
oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da
receita e fixao da despesa, no se incluindo na proibio a
autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao
de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos
termos da lei.
Com base na literalidade do texto constitucional e em atendimento ao
princpio da exclusividade, na LOA s pode ser autorizado a abertura de
crditos suplementares.
O verbo exatamente como est no comando da questo. Podero ser
autorizados na prpria LOA, abertura de crditos suplementares,
exceo constitucional.
Pode-se observar que a CF/88 faculta os Poder Legislativo autorizar, no
obrigao.
CERTO.
Foi cobrado em concurso!
(CESPE/TCU) Considere a seguinte situao hipottica. Um prefeito
municipal encaminhou projeto de lei oramentria Cmara Municipal.
No projeto, consta dispositivo que autoriza o Poder Executivo a abrir
crditos adicionais at o correspondente a 20% da despesa total
autorizada. Nessa situao, a solicitao do prefeito municipal tem
amparo legal, podendo a Cmara Municipal, entretanto, autorizar outro
percentual ou mesmo rejeitar o dispositivo.
Resoluo
Dentre
os
crditos
adicionais
(suplementares,
especiais
e
extraordinrios), a CF permite que o Poder Legislativo autorize somente
a abertura de crditos suplementares (art. 165, 8).
Assim sendo, a questo est incorreta.
Importante! O crdito adicional suplementar tem sempre vigncia
dentro do exerccio financeiro, portanto, no pode passar saldo para o
ano subseqente.
As LDOs da Unio tm determinado que devero acompanhar os
projetos de lei relativos a crditos suplementares de rgos do Poder
Judicirio e do Ministrio Pblico da Unio, pareceres do Conselho
Nacional de Justia e do Conselho Nacional do Ministrio Pblico.

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Excetuam-se dessa regra os projetos de lei para abertura de crditos
suplementares relativos ao Supremo Tribunal Federal e da ProcuradoriaGeral da Repblica.
Caractersticas dos crditos suplementares
A dotao oramentria deve estar fixada no oramento (LOA),
porm, o crdito no foi suficiente para atender o respectivo gasto;
A abertura do crdito depende de indicao prvia da fonte de
recursos para suportar a despesa;
Os previstos na LOA so abertos por Decreto do Executivo. Depois de
esgotados, sero automaticamente abertos com a sano e publicao
da lei especial;
No podem ser reabertos no exerccio financeiro seguinte. Sua
vigncia est adstrita ao ano de sua abertura.
Para os Estados, Distrito Federal e Municpios, os procedimentos para
realizao so os mesmo da Unio;
Um mesmo projeto de lei no pode versar sobre mais de uma espcie
de crdito adicional. Assim, o Executivo no pode, em nico projeto de
lei, solicitar a abertura de um crdito suplementar e um especial;
Existe a necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua
abertura. Autorizao prvia na LOA ou em lei especial.
4. CRDITOS ESPECIAIS
Crditos adicionais especiais so destinados a atender despesas para
as quais no haja dotao ou categoria de programao oramentria
especfica na LOA (art. 41, inciso II, da Lei n 4.320/64).
Visam a atender despesas novas, no previstas na lei oramentria
anual, mas que surgiram durante a execuo do oramento. Essa
situao pode ocorrer em funo de erros de planejamento (no
incluso da despesa na LOA) ou de novas despesas surgidas durante a
execuo oramentria.

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Portanto, o crdito especial cria novo item de despesa e se destina a
atender um objetivo no previsto quando da elaborao da proposta
oramentria.
Exemplo: Uma ponte destruda na BR 153 em virtude de chuvas
torrenciais. Para a construo de uma nova ponte o governo dever
abrir crdito especial, haja vista que esta despesa no estava prevista
na LOA.
Caso a reconstruo da ponte seja urgente em virtude da no
possibilidade de abertura de um desvio para a passagem dos
automveis e essa situao tenha causado uma verdadeira calamidade,
pode ser o caso de crditos extraordinrios.
A abertura de crdito especial no pode ser autorizada na LOA, mas
sim, em lei especial. O crdito especial autorizado por lei e aberto
automaticamente com a sano e publicao da lei especial.
Ateno! A previso de que o crdito especial seja autorizado por lei e
aberto automaticamente com a sano e publicao da lei especial vem
sendo regulamentado nas LDOs da Unio.
A Lei 4.320/64 no estabelece este procedimento. Portanto, para fins de
concurso do CESPE fique com as determinaes estabelecidas nas LDOs,
exceto quando o comando da questo especificar ou exigir conforme a
lei 4.320/64.
Fique atento! Para provas elaboradas pela ESAF ou CESPE, caso seja
mencionado que na Unio a abertura dos crditos especiais so
autorizados por lei e abertos automaticamente com a sano e
publicao da lei especial de autorizao, esse procedimento est
conforme regulamentao nas LDOs da Unio.
Em princpio os crditos especiais tero vigncia dentro do exerccio
financeiro em que foram abertos, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento
do exerccio financeiro subseqente (art. 167, 3, CF/88).
Importante! Se a lei de autorizao do crdito especial for promulgada
nos ltimos quatro meses do exerccio financeiro e ainda existir saldo
no utilizado, em 31 de dezembro, este valor ser reaberto no exerccio
subseqente e incorporado ao oramento daquele ano.

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Ateno! Essa reabertura gera um saldo financeiro e, em conseqncia,
aumenta o supervit ou diminui o dficit financeiro. Portanto, essa
receita incorporada ao oramento subsequente extraoramentria.
Exemplo 1: Suponha-se que o governo solicitou abertura de crdito
especial de $ 2 milhes para a construo de um centro de controle de
zoonozes no previsto na LOA. A lei de autorizao foi sancionada e
publicada em 20 de setembro de X0. Os procedimentos de gastos foram
realizados e em 31 de dezembro deste mesmo ano ainda no havia sido
totalmente construda a obra e restava um saldo de $ 500 mil.
Supondo que houve supervit financeiro no exerccio de X0, esse saldo
de $ 500 mil fez aumentar as disponibilidades financeiras em 31/12.
Assim sendo, em X1, at 30 dias aps a publicao da LOA, o governo
ir reabrir o saldo remanescente (no utilizado em X0) de $ 500 mil. O
valor supracitado uma receita extraoramentria, haja vista que no
exerccio anterior entrou como receita oramentria.
Exemplo 2: Em 30 de novembro de X0 foi promulgada uma lei especial
autorizando a Presidncia da Repblica a abrir um crdito especial no
valor de $ 250.000.000. Em 31 de dezembro de X0 ainda restava um
saldo de $ 50.000.000
No ano de X0, em 30/12 foi apurado um supervit financeiro de $
850.000.000 sem o cmputo dos $ 50.000.000. Em 31/12, em funo
do saldo do crdito especial no utilizado, o supervit financeiro apurado
foi de $ 900.000.000.
O valor de $ 50.000.000 poder ser reaberto em at 30 dias aps a
publicao da LOA, ou seja, em X1.
Ateno! A reabertura dos crditos especiais no obrigatria, exceto
quando a obra pela qual surgiu a despesa no foi concluda.
Caso no tenha sido concluda a obra, a reabertura do crdito especial
obrigatria e a despesa dever ser empregada no mesmo projeto de
gasto.
O crdito especial aberto no exerccio financeiro altera literalmente a
despesa prevista na LOA porque uma dotao que no estava prevista
no oramento.
As LDOs da Unio tm determinado que devero acompanhar os
projetos de lei relativos a crditos especiais de rgos do Poder
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Nacional de Justia e do Conselho Nacional do Ministrio Pblico.
Excetuam-se dessa regra os projetos de lei para abertura de crditos
especiais relativos ao Supremo Tribunal Federal e da Procuradoria-Geral
da Repblica.
Caractersticas dos crditos especiais
A despesa no deve estar fixada no oramento (LOA);
A abertura do crdito depende da indicao prvia da fonte de
recursos para a realizao da despesa;
So abertos automaticamente com a sano e publicao da lei de
autorizao (lei especial), no caso da Unio. A Lei n 4.320/64 no
prev esta hiptese;
Os saldos remanescentes dos crditos abertos nos ltimos 4 meses
do exerccio financeiro devero ser reabertos por Decreto do
Executivo, caso haja saldo, em at 30 dias aps a publicao da lei
oramentria. Esse prazo de 30 dias vem sendo regulamentado nas
LDOs da Unio e no existe essa previso na Lei n 4.320/64;
Caso o projeto tenha sido totalmente concludo e ainda haja saldo, os
saldos remanescentes dos crditos abertos nos ltimos 4 meses do
exerccio financeiro podero ser reabertos por Decreto do Executivo
em at 30 dias aps a publicao da lei oramentria;
No se aplica aos casos de despesas urgentes e imprevisveis. Essa
previso para os crditos extraordinrios (art. 167, 3 da CF);
Existe a necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua
abertura. No pode ser na prpria LOA.
5. CRDITOS EXTRAORDINRIOS
Crditos adicionais extraordinrios destinam-se a atender somente
despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra,
comoo interna ou calamidade pblica (art. 167, 3 da CF e art. 41,
inciso III, da Lei n 4.320/64).

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ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA


PACOTE TEORIA E EXERCCIOS
AGENTE DA POLCIA FEDERAL
Ateno! O termo como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica significa que esses fatos imprevisveis so apenas
exemplificativos, ou seja, admitem-se outros fatos no enumerados na
CF.
Importante! Os crditos extraordinrios, como o prprio nome indica,
pela urgncia que os motiva no necessitam de autorizao legislativa
prvia para a sua abertura.
Em nvel federal os crditos extraordinrios so abertos por medida
provisria e submetidos imediatamente ao Poder Legislativo (art. 167,
3, c/c art. 62 da CF).
Esse procedimento inverso aos realizados para a abertura dos crditos
suplementares e especiais. Isto , no caso de despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica, o Presidente da Repblica realiza a abertura de
crditos extraordinrios por meio de Medida Provisria e a encaminha ao
Legislativo. Enquanto ainda no apreciada pelo CN, o governo poder
iniciar a realizao dos gastos necessrios.
E se a Medida Provisria for rejeitada pelo Congresso Nacional?
Nessa situao o Congresso Nacional deve regulamentar, mediante
Resoluo, as situaes geradas, ou seja, as situaes quanto aos
gastos realizados.
Exemplo: O Congresso nacional pode estabelecer que a despesa
realizada deva ser coberta com a anulao ou o remanejamento de
despesas fixadas para o pagamento de outros programas de trabalho.
Relembrando! No caso dos crditos suplementares e especiais,
primeiro existe a autorizao do Congresso Nacional, em seguida, o
governo realiza a abertura dos respectivos crditos.
Em princpio, os crditos extraordinrios tero vigncia dentro do
exerccio financeiro em que foram abertos, salvo se o ato de autorizao
for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em
que, reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao
oramento do exerccio financeiro subseqente (art. 167, 2, da CF).
Resumindo:
Crditos suplementares: tero vigncia SEMPRE dentro do exerccio
financeiro;
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Crditos especiais e extraordinrios: em princpio, tero vigncia
dentro do exerccio financeiro, caso o ato de autorizao seja publicado
nos ltimos 4 meses do exerccio financeiro, podero ser reabertos
pelos seus saldos no exerccio subseqente.
Caractersticas dos crditos extraordinrios
Imprevisibilidade do fato, que requer ao urgente do poder pblico;
A despesa no est prevista no oramento (LOA);
A abertura do crdito independe da indicao prvia da fonte de
recursos para correr a despesa. Se quiser, o governo pode indicar a
fonte de recursos, no existe proibio nesse sentido;
Abertos por Medida Provisria na Unio e nos Estados onde existe
previso de edio de MP em suas constituies. Nos Municpios e nos
Estados onde no existe previso de edio de MP, a abertura ser por
Decreto do Poder Executivo. A Lei 4.320/64 no prev a edio de MP.
Essa regra encontra-se na CF/88.
Se o ato de autorizao for publicado nos ltimos 4 meses do
exerccio financeiro, os saldos remanescentes em 31 de dezembro
podem ser reabertos (transferidos) para o exerccio seguinte;
No h necessidade de autorizao legislativa prvia para a sua
abertura e no pode ser autorizado na prpria LOA. Assim, a
autorizao legislativa a posteriori.
Abertura admitida somente para:
a) Atender despesas imprevisveis E urgentes;
b) Tipos de despesas (no exaustivas):
b1) Decorrentes de guerra;
b2) Comoo interna Exemplo: Epidemias gripe suna;
b3) Calamidade pblica Exemplo: Enchentes e deslizamento de
terras.
Foi cobrado em concurso!
No que se refere aos crditos oramentrios adicionais, julgue o item a
seguir.
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(CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO) Em caso
de comoo intestina, o presidente da Repblica poder editar medida
provisria de abertura de crditos extraordinrios ou especiais que tero
vigncia no exerccio financeiro, salvo se a edio ocorrer nos ltimos
quatro meses do exerccio, quando, ento, sero incorporados ao
exerccio financeiro subsequente.
Resoluo
O 3 do art. 167 da CF/88 estabelece que a abertura de crdito
extraordinrio somente ser admitida para atender a despesas
imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade pblica, observado o disposto no art. 62.
A Lei 4.320/64 estabelece acerca do assunto da seguinte forma:
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em
caso de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.
Art. 42. Os crditos suplementares e especiais sero autorizados por lei e
abertos por decreto executivo.

Observe o que estabelece a CF/88:


3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida para
atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de
guerra, comoo interna ou calamidade pblica, observado o disposto
no art. 62.

O termo: observado o disposto no art. 62. Significa abertura de


crdito extraordinrio por medida provisria.
Pode-se observar que o CESPE utilizou no comando da questo o
conceito da lei 4.320/64 ao utilizar a expresso intestina. Porm,
quando menciona: ...o presidente da Repblica poder editar
medida provisria de abertura de crditos extraordinrios ou
especiais..., remete constituio federal.
Porm, contudo, todavia, em nvel federal (Presidente da Repblica) a
CF/88 determina que a abertura de crditos extraordinrios deve ser
realizada s por meio de medida provisria. Assim, crditos especiais
so abertos por Decreto do chefe do Poder Executivo, conforme previsto
no art. 42 da lei 4.320/64.
ERRADO.

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Para fixar! No h necessidade de que o Governo indique a fonte de
recursos para a abertura dos crditos extraordinrios. Essa uma
faculdade do chefe do Poder Executivo, mas no h vedao para que
ele indique, ou seja, se quiser indicar, pode.
Tenho observado que o Governo Federal sempre indica a fonte de
recursos.
Foi cobrado em concurso!
(CESPE-PREVIC/2011 CONTABILIDADE) A abertura dos crditos
extraordinrios no depende da existncia de recursos oramentrios
disponveis.
Resoluo
Perfeito! A abertura dos crditos extraordinrios no depende da
existncia de recursos oramentrios disponveis. O Chefe do Executivo
pode indicar os recursos, porm, no est obrigado.
Importante! Caso o Chefe do Executivo tenha aberto crdito
extraordinrio sem indicao da fonte de recursos durante o exerccio
financeiro e haja necessidade de abrir um crdito suplementar no qual
indique a fonte de recursos proveniente do excesso de arrecadao, no
clculo deve-se excluir o valor do crdito extraordinrio aberto.
Exemplo: Crdito extraordinrio aberto no valor de 100.000, no ms de
junho de X0;
Excesso de arrecadao apurado em agosto de X0 no valor de
500.000 e necessidade de abertura de crdito suplementar no valor de
500.000.
Neste caso o Chefe do Executivo deve descontar do excesso de
arrecadao o valor de 100.000. Assim, s poder abrir 400.000 de
crdito suplementar.
CERTO.
Portanto, ateno! Caso o governo no indique a fonte de recursos
para a abertura dos crditos extraordinrios, quando for abrir crditos
suplementares ou especiais indicando como fonte de recursos o excesso
de arrecadao, ter que deduzir a importncia dos crditos
extraordinrios abertos no exerccio (art. 43, 4, da Lei n 4.320/64).
Exemplo: Suponha-se que em setembro e outubro de X0 a Prefeitura
Municipal de Guarapari realizou abertura de crditos extraordinrios
totalizando $10.000,00 e no indicou a fonte de recursos. Em dezembro
do mesmo ano resolveu abrir um crdito especial no valor de $
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40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao
apurado no valor de $ 60.000,00.
Na situao apresentada, qual o valor que essa prefeitura poder utilizar
para abrir crdito suplementar ou especial?
Clculo:
Excesso de arrecadao apurado
(-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios
= Saldo do excesso de arrecadao
(-) Crdito especial aberto em dezembro
= Saldo disponvel para abertura de crdito
suplementar ou especial

60.000,00
(10.000,00)
50.000,00
(40.000,00)
10.000,00

Caiu no concurso do TCU!


Considere a seguinte situao hipottica. Para atender despesas
urgentes, que decorreram de situao de calamidade pblica, um
prefeito municipal editou decreto abrindo crdito extraordinrio, sem, no
entanto, indicar os recursos compensatrios. Nessa situao, a soluo
adotada tem amparo legal, havendo a obrigatoriedade, entretanto, de
que o valor do crdito extraordinrio seja compensado quando da
utilizao de recursos provenientes de excesso de arrecadao para a
abertura de crditos adicionais.
Resoluo
1. O instrumento normativo para a abertura de crditos extraordinrios
que tem sido utilizado pelas prefeituras o Decreto.
Importante! Apesar de no constar de forma explicita na Constituio
Federal, h entendimento doutrinrio de que Estados e Municpios
podem editar medidas provisrias. Existem constituies estaduais com
essa previso, a exemplo das dos Estados do Tocantins, Santa Catarina,
Piau etc. Entretanto, no caso dos municpios, h que existir a previso
na constituio estadual e na lei orgnica municipal (in Direito
Constitucional, 16 edio, p. 580).
Porm, Para fins de concurso tem sido considerada correta a afirmao
de que prefeitos e governadores abrem crditos extraordinrios por
meio de decreto.
2. Conforme demonstrado no clculo acima, o Prefeito dever
compensar o valor dos crditos extraordinrios abertos, caso tenha
realizado.
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Portanto, existe a obrigatoriedade de que o valor do crdito
extraordinrio seja compensado quando da utilizao de recursos
provenientes de excesso de arrecadao para a abertura de crditos
adicionais. No se esquea! Essa compensao s existe quando a
fonte de recursos indicada for o excesso de arrecadao.
Pelo exposto, a opo est corretssima!
Nunca demais repetir! Se a lei de autorizao do crdito
extraordinrio for promulgada nos ltimos quatro meses do exerccio
financeiro, esses crditos podero ser reabertos no exerccio
subsequente, pelos saldos remanescentes.
Ateno! A reabertura dos crditos extraordinrios ser efetivada,
quando necessria, mediante decreto do Presidente da Repblica, at
trinta dias aps a publicao da lei oramentria.
Questionamento importante! O governo pode abrir um crdito
adicional e depois cancel-lo? SIM, a qualquer momento. A abertura no
obriga que o Executivo execute a despesa.
Assim, podem ser anulados
suplementares ou especiais.

crditos

adicionais

extraordinrios,

Ateno! O cancelamento de crditos suplementares ou especiais gera


fonte de recursos para a abertura de novos crditos adicionais. Porm, o
cancelamento de crditos extraordinrios no pode ser fonte de recursos
porque nem mesmo indicada a fonte de recurso para sua abertura.
Se o crdito extraordinrio foi aberto sem indicao da fonte de
recursos, como pode sua anulao constituir fonte de recurso para a
abertura de outros crditos adicionais?
Regra importante para todos os tipos de crditos adicionais:
Os crditos adicionais sero contabilizados como suplementares,
especiais ou extraordinrios, independentemente de a fonte utilizada
para viabiliz-los ser o cancelamento de dotaes.
6. FONTES DE RECURSOS
CRDITOS ADICIONAIS

DESTINADAS

ABERTURA

DE

A abertura de crditos suplementares e especiais requer a indicao


prvia da fonte de recursos para a respectiva despesa. Assim, sempre
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que houver abertura de tais crditos deve-se informar de onde vir o
recurso para atender a despesa a ser realizada.
Ateno! Para a abertura de crditos extraordinrios no
necessidade de informar a fonte de recursos para correr a despesa.

Importantssimo! Quais so as fontes de recursos possveis para a


abertura de crditos adicionais?
Conforma j informado, a abertura dos crditos suplementares e
especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer a
despesa e ser precedida de exposio justificativa (art. 43, da Lei n
4.320/64).
A Constituio Federal veda a abertura de crdito suplementar ou
especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos
correspondentes (art. 167, V).
Portanto, a abertura dos crditos suplementares e especiais dever ser
justificada e ainda indicar as fontes de recursos, conforme estabelecidos
na Constituio Federal, na Lei n 4.320/64, LOA e na LRF.
Fontes de recursos
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior, encerrado em 31/12 (art. 43, 1, inciso I, da Lei n
4.320/64).
Os provenientes de excesso de arrecadao (art. 43, 1, inciso II,
da Lei n 4.320/64).
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias
ou de crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III,
da Lei n 4.320/64);
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las (art. 43, 1,
inciso IV, da Lei n 4.320/64).
Os resultantes da reserva para contingncias, estabelecido na LOA
(art. 5, inciso III, alnea b, da LRF).
Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do
projeto
de
lei
oramentria
anual,
ficarem
sem
despesas
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correspondentes, desde que haja prvia e especfica autorizao
legislativa (art. 166, 8, da CF).
A seguir demonstraremos os conceitos e como devero ser indicadas as
fontes de recursos para a abertura de crditos adicionais.
SUPERVIT FINANCEIRO
O que supervit financeiro?
O supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo circulante e o
passivo circulante, apurado no balano patrimonial, conjugando-se,
ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de
credito a eles vinculadas.
Exemplo:
BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/X0 RGO X
ATIVO
PASSIVO
Ativo circulante
Passivo circulante
Caixa
3.000
Restos a pagar
Bancos
10.000
Depsitos
Aplicaes financeiras
7.000
Impostos a recolher
Ativo no circulante
Passivo no circulante
Imveis
10.000
Dvida fundada
Saldo patrimonial
Total do ativo
30.000
Total do passivo

5.000
2.000
3.000
15.000
5.000
30.000

Clculo do supervit financeiro:


Total do Ativo Circulante

20.000

(-) Total do Passivo Circulante

(10.000)

= Supervit financeiro em 31/12/X0

10.000

Comentrios:
1. O supervit ou dficit financeiro apurado no Balano Patrimonial.
Cuidado n 1! As bancas de concursos tentam pegar os candidatos
desavisados ou afoitos, informando que este supervit ou o dficit
apurado no balano financeiro.
2. Este supervit considerado uma fonte de recursos para a abertura
crditos suplementares e especiais.

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Cuidado n 2! O supervit considerado como fonte de recursos o
apurado no balano patrimonial de encerramento do exerccio anterior,
em 31/12.
3. Supervit financeiro evidencia a liquidez financeira ou a sobra de
caixa apurada no exerccio anterior, geralmente essa sobra
proveniente das despesas no pagas e que foram inscritas em restos a
pagar ou dos crditos especiais ou extraordinrios abertos nos ltimos 4
meses do exerccio financeiro que no foram totalmente utilizados.
Foi cobrado em concurso!

Observao: na poca da questo utilizava-se ativo e passivo


financeiro ao invs de circulante.
Considerando os dados apresentados na tabela acima, extrados do
balano patrimonial de determinada entidade governamental, julgue o
prximo item.
(CESPE/MPU 2010 ANALISTA ATUARIAL) O supervit financeiro que
servir de base para a abertura de crditos adicionais de R$
30.000,00.
Resoluo
Questo bastante simples, porm, s se consegue resolv-la quem tem
conhecimento da estrutura do Balano Patrimonial (grupos de contas) e
ainda a forma de clculo do supervit financeiro.
Clculo:
Ativo financeiro (circulante)

R$ 1.310

(-) Passivo financeiro (circulante)

R$ (1.280)

= Supervit financeiro

R$ 30.000

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Pronto! Questo resolvida! No foi fcil?
CERTO.
EXCESSO DE ARRECADAO
O que se entende por excesso de arrecadao?
Excesso de arrecadao o saldo positivo das diferenas acumuladas
ms a ms entre a arrecadao prevista e a realizada, considerando-se,
ainda, a tendncia do exerccio.
Exemplo:
ORAMENTO PARA X0 RGO X
RECEITA PREVISTA

DESPESA FIXADA

Receitas Correntes

Despesas correntes

Tributria

3.000

Pessoal e Encargos Sociais

5.000

De servios

10.000

Servios de terceiros

2.000

Patrimonial

7.000

Material de consumo

3.000

Receitas de capital
Operaes de crdito
Total das receitas

Despesas de Capital
10.000
30.000

Investimentos

15.000

Inverses financeiras

5.000

Total das despesas

30.000

Vamos supor que no exerccio financeiro de janeiro a junho de X1,


houve apenas abertura de um crdito extraordinrio de $ 2.000.
Excesso de arrecadao at junho de X1:
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro

Receita
para X1
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500

prevista Receita arrecadada


em X1
3.000
3.000
3.000
4.000
4.000
3.000 20.000

Receita arrecadada
em X0
2.000
3.000
2.500
3.000
2.500
2.000 15.000
1.000
1.000
2.000
3.000
2.000
3.000 12.000

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Total

30.000

27.000

Clculo do excesso de arrecadao:


Taxa de incremento:

Considerando
que
no houve inflao no
perodo.

1 perodo de X1/1 perodo de X0 =


20.000/15.000 = 1,3333, ou seja, 33,33%

12.000 X 33,33% = 4.000, donde 12.000 + 4.000 = 16.000.

Demonstrativo do excesso de arrecadao:


Situao em X1:
Receitas arrecadadas de 01/01 a 30/06/X1

20.000

(+) Previso de arrecadao de 01/07 a 31/12/X1

16.000

(-) Crdito extraordinrio aberto

(2.000)

(-) Receitas previstas para o ano

(30.000)

= Excesso de arrecadao projetado

4.000

Comentrios:
1. Com base nos clculos apresentados o Executivo poderia
fundamentar o pedido de abertura de crdito adicional suplementar ou
especial, justificando e indicando como fonte de recursos o excesso de
arrecadao ocorrido no primeiro semestre e mais a tendncia para o
segundo semestre, conforme demonstrado acima.
2. Deve ser descontado do clculo os crditos extraordinrios abertos no
perodo.
3. Na situao apresentada o governo ainda teria $ 4.000 de saldo para
justificar a abertura de crdito adicional, indicando como fonte de
recursos o excesso de arrecadao.
4. A abertura de crdito adicional com base no excesso de arrecadao
altera o oramento porque h aumento de receitas.
RECURSOS RESULTANTES DE ANULAO PARCIAL OU TOTAL DE
DOTAES ORAMENTRIAS
O que significa
oramentrias?

anulao

parcial

ou

total

de

dotaes

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So fatos meramente permutativos, onde se anulam total ou
parcialmente determinadas dotaes oramentrias e remaneja os
recursos para outra categoria de programao, desde que tais
remanejamentos sejam permitidos na LDO ou que haja autorizao
legislativa.
A CF veda a transposio, o remanejamento ou a transferncia de
recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo
para outro, sem prvia autorizao legislativa. Portanto, s se realiza
remanejamento de recursos quando autorizado pelo Legislativo.
Exemplo:
ORAMENTO PARA X1 RGO X
RECEITA PREVISTA
Receitas Correntes

DESPESA FIXADA
Despesas correntes

Tributria

3.000

Pessoal e Encargos Sociais

5.000

De servios

10.000

Servios de terceiros

2.000

Patrimonial

7.000

Material de consumo

3.000

Receitas de capital
Operaes de crdito
Total das receitas

Despesas de Capital
10.000
30.000

Investimentos

15.000

Inverses financeiras

5.000

Total das despesas

30.000

Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias:


Dotao inicial da despesa
Pessoal e Enc. Sociais
Servios de terceiros
Material de consumo
Investimentos
Inverses financeiras
Total

5.000
2.000
3.000
15.000
5.000
30.000

Necessidade
de gasto
+1.000
-1.000
-1.000
+6.000
-5.000
0,00

real Dotao
atualizada
6.000
1.000
2.000
21.000
0,00
30.000

Comentrios:
1. Pode-se verificar que a abertura de crditos adicionais atravs de
anulaes parciais ou totais de despesas no h alterao na Lei
Oramentria.
2. Como demonstrado acima, pode-se verificar que houve um crdito
adicional para realizar mais despesas com investimentos, no total de $
6.000, ou seja, a dotao inicial para investimentos que era de $
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15.000, depois do remanejamento a dotao atualizada passou para $
21.000.
3. Para o remanejamento de recursos foi realizada anulao total de
inverses financeiras ($ 5.000) e parcial de material de consumo ($
1.000) para adicionar aos investimentos. Pode-se verificar que esse fato
no altera a LOA, o total de recursos permanece o mesmo.
4. Consideramos tambm a anulao de $ 1.000 de despesa com
servios de terceiros e aberto um crdito adicional suplementar de $
1.000 para Pessoal e Encargos Sociais.
5. Observa-se que todos os crditos adicionais abertos, conforme
demonstrado, so suplementares, tendo em vista que as dotaes
oramentrias constavam na LOA.
6. O valor total do oramento permaneceu em $ 30.000.
OPERAES DE CRDITO AUTORIZADAS
O que so operaes de crdito?
O conceito de operao de crdito bastante amplo e est inserido na
LRF da seguinte forma:
operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de
mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio
financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da
venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras
operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos
financeiros (art. 29, III).
Geralmente so receitas obtidas atravs de emprstimos internos ou
externos com prazo para resgate superior a doze meses (longo prazo).
Esses emprstimos compem a dvida fundada ou consolidada do ente
federado.
A Lei n 4.320/64 estabelece ainda que as operaes de crdito (fonte
de recursos para a abertura de crditos adicionais) somente sero
consideradas as com possibilidade jurdica de serem realizadas, ou seja,
s aquelas que o governo efetivamente as tenha realizado (arrecadado)
- art. 43, IV.
Exemplo:
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AGENTE DA POLCIA FEDERAL
ORAMENTO PARA X0 RGO X
RECEITA PREVISTA
Receitas Correntes

DESPESA FIXADA
Despesas correntes

Tributria

3.000

Pessoal e Enc. Sociais

5.000

De servios

10.000

Servios de terceiros

2.000

Patrimonial

7.000

Material de consumo

3.000

Despesas de Capital

Receitas de capital
Operaes de crdito

Total das receitas

10.000

30.000

Investimentos

15.000

Inverses financeiras

5.000

Total das despesas

30.000

Vamos supor que quando da aprovao da LOA foi autorizado o


Executivo a realizar emprstimo (operaes de crdito) de $ 10.000
para fins de suplementar as despesas com pessoal.
Vamos considerar ainda que durante a execuo do oramento o
Executivo foi autorizado pelo CN a realizar mais $ 5.000 de operaes
de crdito e que essa foi a nica alterao realizada no oramento
durante o exerccio financeiro.
BALANO ORAMENTRIO 31/12/X0 RGO X
RECEITA PREVISTA
Receitas Correntes

DESPESA FIXADA
Despesas correntes

Tributria

3.000

Pessoal
e
Sociais (2)

Encargos 10.000

De servios

10.000

Servios de terceiros

2.000

Patrimonial

7.000

Material de consumo

3.000

Receitas de capital

Despesas de Capital

Operaes de crdito (1) 15.000

Investimentos

15.000

Inverses financeiras

5.000

Total das despesas

35.000

Total das receitas

35.000

Comentrios:
1. Observando o lado das receitas verifica-se que as receitas de capital
aumentaram em mais $5.000 em funo do emprstimo realizado.
2. Do lado das despesas, a dotao para Pessoal e Encargos Sociais
aumentou para $ 10.000, ou seja, mais $ 5.000, em funo do crdito
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adicional suplementar com a fonte de recursos operaes de crditos
autorizadas.
3. Verifica-se que as receitas previstas e as despesas fixadas
totalizavam $ 30.000. Entretanto, no balano oramentrio em
31/12/X0, a receita e despesa atualizada foi alterado para $ 35.000.
Assim sendo, podemos comprovar que a abertura de crdito adicional
suplementar, atravs da fonte de recurso operaes de crdito, altera o
oramento.
RECURSOS RESULTANTES DA RESERVA PARA CONTINGNCIAS
A abertura de crditos adicionais utilizando como fonte de recursos a
reserva para contingncias tem procedimento igual ao da anulao
parcial ou total de dotaes oramentrias. Portanto, os procedimentos
so os mesmos, fatos meramente permutativos que no alteram o
oramento, haja vista que a reserva para contingncias deve constar na
LOA como uma dotao global.
O que a reserva para contingncias? A reserva para contingncia
uma dotao oramentria no especificada e no destinada a rgo,
fundo ou despesa. Dever estar prevista na LOA e sua forma de
utilizao e montante sero definidos com base na receita corrente
lquida.
Ateno! A forma de utilizao e montante dever ser estabelecida na
LDO e ser destinada ao atendimento de passivos contingentes e outros
riscos e eventos fiscais imprevistos.
Os riscos fiscais so classificados em dois grupos:
Riscos oramentrios;
E os riscos da dvida.
Portanto, os riscos fiscais so divididos em riscos oramentrios e da
dvida.
RECURSOS QUE, EM DECORRNCIA DE VETO, EMENDA OU
REJEIO DO PROJETO DE LEI ORAMENTRIA ANUAL, FICAREM
SEM DESPESAS CORRESPONDENTES, DESDE QUE HAJA PRVIA E
ESPECFICA AUTORIZAO LEGISLATIVA
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A situao acima est prevista no 8 do artigo 166 da constituio
Federal.
Vejamos um exemplo: Suponha a seguinte situao hipottica:
O Projeto de Lei da LOA foi encaminhado ao CN da seguinte forma:
Receitas previstas

100

Tributria

50

De contribuies

30

Operaes de crdito

20

Despesa fixada

100

Pessoal e encargos sociais

50

Obras pblicas

20

Inverses financeiras

20

Pagamento de dvidas
10
Vamos supor que o projeto de lei foi alterado, sendo rejeitado o
pagamento de dvidas de $ 10 e aprovado assim:
Assim, a LOA foi aprovada e encaminhada para o Presidente da
Repblica seguinte forma:
Receitas previstas

100

Tributria

50

De contribuies

30

Operaes de crdito

20

Despesa fixada

90

Pessoal e encargos sociais

50

Obras pblicas

20

Inverses financeiras

20

Nesta situao, a receita ficou maior, ou seja,


recursos de $ 10. Conforme o art. 166, 8 da
ser utilizado como fonte de recursos para a
especiais ou suplementares, com prvia e
legislativa.

existe uma sobra de


CF, este valor poder
abertura de crditos
especfica aprovao

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Se o governo resolver utilizar essa fonte de recursos para utilizao em
obras pblicas e supondo que no houve nenhuma outra alterao na
LOA, no momento da abertura, o oramento ficaria assim:
Receitas previstas

100

Tributria

50

De contribuies

30

Operaes de crdito

20

Despesa fixada (dotao atualizada)

100

Pessoal e encargos sociais

50

Obras pblicas

30

Inverses financeiras
20
Observem que a dotao para obras pblicas era de $ 20, com a
abertura do crdito adicional suplementar dos $ 10 que ficaram sem
despesas, essa dotao passou para $ 30.
Ateno! O termo com prvia e especfica aprovao legislativa
significa que o Executivo dever obter do legislativo especfica
autorizao para utilizar essa sobra de recursos, ou seja, na autorizao
dever ser especificado onde o governo dever realizar o gasto.
Essa fonte de recursos altera o oramento? O assunto polmico!
Entretanto entendo que no h alterao da LOA, mas apenas
recomposio da situao anterior (projeto de lei).
Pode-se verificar que com a alterao da LOA no CN, o oramento ficou
desequilibrado. Tambm, o governo no est obrigado a utilizar essa
fonte de recurso.
Entendo que para fins de concurso dificilmente ser cobrado um
questionamento no pacfico na doutrina.
Recordando! A abertura de crdito adicional atravs das fontes de
recursos abaixo enumeradas no altera o oramento, haja vista que so
fatos permutativos, ou seja, retira recurso de uma fonte e acrescenta
em outra.
Fontes de recursos que no alteram o oramento:
Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias;
Os resultantes da reserva para contingncias;
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Recursos que em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto
de lei oramentria anual ficarem sem despesas correspondentes.
CLASSIFICAO
ADICIONAL

DA

DESPESA

NA

ABERTURA

DE

CRDITO

O ato normativo que abrir crdito adicional indicar a importncia, a


espcie do mesmo e a classificao da despesa, at onde for possvel.
O art. 6 da Portaria STN n 163/01 determina que na lei oramentria,
a discriminao da despesa, quanto sua natureza, far-se-, no
mnimo, por categoria econmica, grupo de natureza de despesa e
modalidade de aplicao.
O quadro seguinte sintetiza as principais caractersticas das trs
espcies de crdito adicional:
Caractersticas dos crditos adicionais:
Espcie
crdito

de
Suplementar

Especial

Extraordinrio

Finalidade

Reforo
de
dotao Atender categoria de Atender
a
no imprevisveis
oramentria existente na programao
contemplada na LOA.
urgentes.
LOA.

Autorizao

Prvia, podendo ser includa Prvia, em lei especial.


na prpria LOA ou em lei
especial.

Forma
Abertura

Sem
prvia.

despesas
e

necessidade

Decreto do PE, para as Automaticamente aps a Por meio de Medida


autorizaes na LOA, at o sano e publicao da Provisria (Unio) ou
de
limite estabelecido em lei. autorizao Legislativa, Decreto
(Estados
e
at o limite estabelecido Municpios).
em lei.
Independe de indicao,
ou seja, facultativa.

Recursos

Indicao obrigatria

Valor/Limite

Obrigatrio, indicado na lei Obrigatrio, indicado na Obrigatrio, indicado na


de autorizao e no decreto lei de autorizao.
medida
provisria
(Unio) ou no Decreto
de abertura.
(Estados e Municpios).

Vigncia

Sempre
financeiro

no
em

Indicao obrigatria

exerccio Em
princpio,
no Em
princpio,
no
que
foi exerccio financeiro em exerccio financeiro em

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aberto.

que foi aberto.

que foi aberto.

Quando autorizado nos Quando autorizado nos


ltimos 4 meses do ltimos 4 meses do
exerccio financeiro.
exerccio financeiro.
PE = Poder Executivo. LOA = Lei Oramentria Anual.

Prorrogao

No permitida.

Por fim, cabe ainda mencionarmos acerca dos crditos ilimitados.


A Constituio Federal VEDA a concesso ou utilizao de crditos
ilimitados. Assim sendo, todos os crditos oramentrios devero
possuir valor especfico e ainda devero estar, em princpio, vinculados
a um programa de trabalho.
As nicas excees de despesas no vinculadas a um programa de
trabalho so a reserva de contingncia e a dotao global para
investimentos em regime de execuo especial prevista no pargrafo
nico do art. 20 da Lei n 4.320/64.
O que so investimentos em regime de execuo especial?
Investimentos em regime de execuo especial so dotaes globais,
destinadas a atender despesas de projetos ou atividades novos, sem
similares e que possibilitem experincias quanto ao desdobramento da
despesa em seus respectivos elementos (art. 18, pargrafo nico, do
Decreto n 93.872/86).
Quando a CF veda a concesso ou a utilizao de crditos ilimitados,
como regra geral, est se referindo ao Princpio da especificao ou
especializao: esse princpio impe a classificao e designao dos
itens de gasto que devem constar na LOA.
Essa regra constitucional veada a incluso de valores globais, de forma
genrica, ilimitados e sem discriminao dos itens de gasto na LOA.
Esse princpio tambm est consagrado no 1 do art. 15 da Lei n
4.320/64 a seguir descrito:
Art. 15. Na Lei de Oramento a discriminao da despesa far-se- no mnimo
por elementos.
1. Entende-se por elementos o desdobramento da despesa com pessoal,
material, servios, obras e outros meios de que se serve a administrao
pblica para consecuo dos seus fins.

EXIGNCIAS PARA A EBERTURA DE CRDITOS ADICIONAIS


As exigncias bsicas para abertura de crdito suplementar so:
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1. Existncia de recursos disponveis;
2. Exposio de motivos, ou seja, justificativa para abertura de crdito;
3. Autorizao legislativa prvia para crditos:
a) Suplementares;
b) Especiais.
4. Abertura por Medida Provisria na Unio ou nos Estados nos quais a
Constituio Estadual permitem este instrumento legal para os crditos
extraordinrios;
5. Ateno! Para a Lei n 4.320/64, a abertura de crdito
extraordinrio nos Estados e Municpios ser por Decreto do Executivo
(art. 44). Na Unio, a CF estabelece claramente que deve ser por MP
(art. 167, 3).
7. REGRAS ESPECFICAS PARA A UNIO REGULAMENTADAS EM
LDO
1. Cada projeto de lei de crdito adicional dever restringir-se a uma
nica espcie de crdito adicional.
Exemplo: O Governo Federal no pode enviar um projeto de lei
solicitando autorizao para abertura de $ 15 milhes de crditos
adicionais, sendo $ 10 milhes de crditos suplementares e $ 5 milhes
de crditos especiais. Dever encaminhar um projeto de lei para cada
espcie de crdito adicional.
2. Os crditos adicionais aprovados pelo Congresso Nacional sero
considerados automaticamente abertos com a sano e publicao da
respectiva lei.
Portanto, conforme as regras das LDOs da Unio, os crditos adicionais
aprovados
pelo
Congresso
Nacional
sero
considerados
automaticamente abertos com a sano e publicao da respectiva lei
especial. Assim, no h necessidade de edio de Decreto para a sua
abertura, a prpria lei j autoriza.
3. Conforme as regras das LDOs da Unio, a reabertura dos crditos
especiais e extraordinrios, conforme disposto no art. 167, 2o, da
CF/88 ser efetivada, quando necessria, mediante ato prprio de
cada Poder e do Ministrio Pblico da Unio, at 31 de janeiro do ano
subsequente.
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Por ato prprio entende-se: Decreto para o Chefe do executivo e
Resoluo ou Portaria para os demais Poderes, inclusive o Ministrio
Pblico da Unio.
4. Os projetos de lei relativos a crditos suplementares e especiais
sero encaminhados pelo Poder Executivo ao Congresso Nacional,
tambm em meio magntico, sempre que possvel de forma
consolidada, incluindo as solicitaes dos demais Poderes, Ministrio
Pblico e Tribunal de Contas da Unio, se for o caso.
5. O prazo final para o encaminhamento dos projetos de lei referentes
aos crditos suplementares e especiais at 15 de outubro.
6. Sero encaminhados projetos de lei especficos quando se tratar de
crditos destinados ao atendimento de despesas com:
I - pessoal e encargos sociais e os seguintes benefcios:
a) auxlio-alimentao ou refeio aos servidores e empregados;
b) assistncia pr-escolar aos dependentes dos servidores e
empregados;
c) assistncia mdica e odontolgica aos servidores, empregados e
seus dependentes, inclusive exames peridicos; e
d) auxlio-transporte aos servidores e empregados;
II - servio da dvida; e
III - sentenas judiciais, inclusive
consideradas de pequeno valor.

relativas

precatrios

ou

7. O Presidente da Repblica poder solicitar crdito adicional especial


quando houver criao de unidades oramentrias.
8. Os projetos de lei referentes a crditos suplementares ou especiais
solicitados pelos rgos dos Poderes Legislativo e Judicirio e do MPU,
com indicao dos recursos compensatrios, exceto se destinados a
pessoal e dvida, sero encaminhados ao Congresso Nacional no prazo
de at 30 (trinta) dias, a contar do recebimento, pela SOF/MP. Os
crditos solicitados pelo Poder Judicirio e MPU sero acompanhados de
parecer do Conselho Nacional de Justia e do Conselho Nacional do Ministrio
Pblico.
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9. Os projetos de lei para abertura de crditos suplementares e
especiais em favor do Supremo Tribunal Federal, do Conselho Nacional
de Justia, do Ministrio Pblico Federal e do Conselho Nacional do
Ministrio Pblico no h necessidade de parecer.
10. O Presidente da Repblica poder delegar, no mbito do Poder
Executivo, aos Ministros de Estado, a abertura dos crditos
suplementares previstos na prpria LOA.
11. Na abertura de crdito extraordinrio, vedada a criao de novo
cdigo e ttulo para ao j existente.
12. A reabertura dos crditos especiais e extraordinrios, conforme disposto
no art. 167, 2o, da Constituio, ser efetivada, se necessria, mediante ato
prprio de cada Poder e do MPU, at 15 de fevereiro do ano subsequente.
13. A execuo da Lei Oramentria, incluindo os crditos adicionais
obedecer
aos
princpios
constitucionais
da
legalidade,
impessoalidade, moralidade, publicidade e eficincia na
Administrao Pblica, no podendo ser utilizada para influir na
apreciao de proposies legislativas em tramitao no Congresso
Nacional..
Princpio da impessoalidade oramentria: Esse princpio
estabelece que a execuo da Lei Oramentria e de seus crditos
adicionais obedecer ao princpio constitucional da impessoalidade na
Administrao Pblica, no podendo ser utilizada para influir na
apreciao de proposies legislativas em tramitao no Congresso
Nacional (art. 103).
Princpio da publicidade oramentria: Em obedincia ao princpio
da publicidade as LDOs tem determinado que na execuo oramentria
e financeira as transferncias voluntrias de recursos da Unio, cujos
crditos oramentrios no identifiquem nominalmente a localidade
beneficiada, inclusive aquelas destinadas genericamente a Estado, fica
condicionada prvia divulgao na internet, pelo concedente, dos
critrios de distribuio dos recursos, levando em conta os indicadores
scio-econmicos da populao beneficiada pela respectiva poltica
pblica (art. 42).
Ficou constatada em diversas Comisses Parlamentares de Inqurito
que tem sido muito comum a liberao de recursos, inclusive atravs de
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crditos adicionais, para as emendas parlamentares com o intuito de
influir nos anseios do Legislativo (parlamentares).
Princpio da eficincia oramentria: este princpio inerente
prpria atividade da administrao pblica, que deve primar sempre
pela eficincia na aplicao dos recursos pblicos, dinheiro dos
contribuintes.
Para coibir prticas polticas ultrapassadas e incoerentes com o estado
democrtico de direito tem sido inserido artigos nas LDOs vedando a
execuo oramentria direcionada para beneficiar aliados ou para
influir nas proposies legislativas.
Antes dos exerccios, que tal um cafezinho para ativar a memria!
8. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS
No que se refere aos crditos oramentrios adicionais, julgue os itens a
seguir.
1. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO)
Considerando que o balano patrimonial da Unio tenha apresentado
supervit financeiro no exerccio anterior, os recursos provenientes
desse supervit podem ser utilizados para abertura de crditos
suplementares e especiais desde que autorizados por lei e que o
resultado apurado no comprometa outras obrigaes assumidas.
Resoluo
O supervit financeiro apurado no balano patrimonial da seguinte
forma:
Estrutura atual dos grupos de contas Nova estrutura dos grupos de contas
do balano patrimonial.
do balano patrimonial - Vlido de
forma facultativa a partir de 2010 e
obrigatoriamente em 2012 para a
Unio, Estados e Distrito Federal e
2013 para os Municpios (Portaria
STN n 751/09)

Ativo Financeiro (-) Passivo Ativo Circulante (-) Passivo


Financeiro = Supervit ou dficit Circulante = Supervit ou dficit
financeiro.
financeiro.
So contas pertencentes aos grupos de contas: ativo circulante e
passivo circulante:
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Ativo circulante
ATIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalente de Caixa
Crditos Realizveis de Curto Prazo
Demais Crditos e Valores de Curto
Prazo
Investimentos Temporrios
Estoques
Variaes Patrimoniais Diminutivas
Pagas Antecipadamente

Passivo circulante
PASSIVO CIRCULANTE
Obrigaes Trabalhistas e
Previdencirias a Pagar de Curto Prazo
Emprstimos e Financiamentos de Curto
Prazo
Fornecedores e Contas a Pagar de Curto
Prazo
Obrigaes Fiscais de Curto Prazo
Demais Obrigaes de Curto Prazo
Provises de Curto Prazo

Conforme a Lei 4.320/64, o supervit financeiro apurado no balano


patrimonial encerrado no ano anterior uma das fontes de recursos
destinadas a abertura de crditos adicionais.
Ateno! Cuidado com as pegadinhas de concursos! O supervit
financeiro a ser utilizado como fonte de recursos destinado a abertura
de crditos adicionais o proveniente do exerccio financeiro anterior.
Exemplo: Suponha-se que em setembro de 2010 o Presidente da
Repblica decide abrir dois crditos adicionais, um suplementar e outro
especial, de R$ 50.000,00 cada.
O balano patrimonial encerrado em 31/12/2009 apresentou supervit
financeiro de R$ 200.000,00.
Assim, o Governo Federal ir utilizar parte do supervit financeiro
apurado em 2009, no valor de R$ 100.000,00, restando ainda mais R$
100.000,00 para utilizao futura. Tal supervit financeiro representa,
em realidade, sobra de caixa.
importante saber que os crditos adicionais so divididos em trs
espcies: suplementares, especiais e extraordinrios.
A abertura de crditos suplementares ou especiais obriga informar a
fonte de recursos para atender a despesa demandada. No caso de
crditos extraordinrios, no existe necessidade de que seja informada
a fonte de recursos para atender as despesas.
Observe as fontes de recursos que podem ser utilizadas para abertura
de crditos adicionais:
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior,
encerrado em 31/12 (art. 43, 1, inciso I, da Lei n 4.320/64).
Os provenientes de excesso de arrecadao (art. 43, 1, inciso II, da Lei
n 4.320/64).
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de

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crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III, da Lei n
4.320/64);
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao poder executivo realiz-las (art. 43, 1, inciso IV, da Lei n
4.320/64).
Os resultantes da reserva para contingncias, estabelecido na LOA (art. 5,
inciso III, alnea b, da LRF).
Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de
lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes, desde que
haja prvia e especfica autorizao legislativa (art. 166, 8, da CF).

CERTO.
2. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO) Para
suprir a falta de dotao oramentria para a realizao de cursos na
escola superior do MPU, o chefe do Poder Executivo deve, mediante
solicitao do procurador-geral da Repblica, editar decreto para
abertura de crditos extraordinrios.
Resoluo
No caso da situao apresentada no comando da questo, Para suprir a
falta de dotao oramentria para a realizao de cursos na escola
superior do MPU, o crdito adicional que deve ser aberto o
suplementar. Isso porque a finalidade do crdito suplementar, como o
prprio nome indica, destina-se a reforar, ou seja, suplementar uma
dotao oramentria existente na lei oramentria e quando da
realizao da despesa o crdito foi insuficiente para atender a totalidade
do projeto ou programa de trabalho.
A Lei 4.320/64 estabelece acerca do assunto da seguinte forma:
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;

A inconsistncia no comando da questo est quando afirma que o


Chefe do Poder Executivo, mediante solicitao do Procurador-Geral da
Repblica,
deve
editar
Decreto
para
abertura
de
crditos
extraordinrios.
De forma alguma! Em nvel federal a abertura de
extraordinrios s pode ser realizada por medida provisria.

crditos

Outra imperfeio! Se o crdito destinado a reforo de dotao,


neste caso s poderia ser o suplementar, jamais o extraordinrio.

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A CF/88 s permite abertura de crdito extraordinrio para atender a
despesas imprevisveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo
interna ou calamidade pblica.

Importante! A expresso: ...como as decorrentes..., significa que as


situaes apresentadas (guerra, comoo interna ou calamidade
pblica) no so exaustivas, ou seja, podem surgir outras situaes, por
exemplo, em caso de interveno.
ERRADO.
Considerando que o processo oramentrio deve obedecer a um
conjunto de princpios consagrados na doutrina especializada, julgue o
item seguinte.
3. (CESPE/MPU 2010 - TCNICO DE APOIO ESPECIALIZADO/CONTROLE
INTERNO) O excesso de arrecadao, quando ocorrer, deve ser
incorporado ao oramento por meio de crditos adicionais, em respeito
ao princpio oramentrio do equilbrio.
Resoluo
Excesso de arrecadao uma das fontes de recursos que podem ser
utilizadas para a abertura de crditos adicionais.
O que se entende por excesso de arrecadao? o saldo positivo
das diferenas acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e a
realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.
O excesso de arrecadao deve ser incorporado ao oramento.
E se houve excesso, receitas arrecadadas > receitas previstas, por
bvio, pode-se utilizar a diferena para realizar mais despesas, isto
porque as demandas so infinitas e as receitas limitadas.
Entendo que o maior problema no est em entender o excesso de
arrecadao, mas sim compreender o que significa o termo:
considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio
Exemplo de como se apura o excesso de arrecadao considerando a
tendncia do exerccio:
ORAMENTO PARA 2009 RGO X
RECEITA PREVISTA
Receitas Correntes
Tributria
3.000
De servios
10.000
Patrimonial
7.000
Receitas de capital
Operaes de crdito
10.000

DESPESA FIXADA
Despesas correntes
Pessoal e Encargos Sociais
Servios de terceiros
Material de consumo
Despesas de Capital
Investimentos

5.000
2.000
3.000
15.000

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Total das receitas

30.000

Inverses financeiras
Total das despesas

5.000
30.000

Vamos supor que no exerccio financeiro, de janeiro a junho de 2010,


houve apenas abertura de um crdito extraordinrio de $ 2.000.
Excesso de arrecadao at junho de 2010:
Ms
Janeiro
Fevereiro
Maro
Abril
Maio
Junho
Julho
Agosto
Setembro
Outubro
Novembro
Dezembro
Total

Receita
prevista Receita arrecadada
para 2010
em 2010
2.500
3.000
2.500
3.000
2.500
3.000
2.500
4.000
2.500
4.000
2.500
3.000 20.000
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
2.500
30.000

Receita arrecadada
em 2009
2.000
3.000
2.500
3.000
2.500
2.000 15.000
1.000
1.000
2.000
3.000
2.000
3.000 12.000
27.000

Clculo do excesso de arrecadao:


Taxa de incremento:
Considerando
que
no houve inflao no
1 perodo de 2010/1 perodo de 2009 =
20.000/15.000 = 1,3333, ou seja, 33,33%
perodo.
12.000 X 33,33% = 4.000, donde 12.000 + 4.000 = 16.000.

Demonstrativo do excesso de arrecadao:


Situao em 2010:
Receitas arrecadadas de 01/01 a 30/06/2010
(+) Previso de arrecadao de 01/07 a 31/12/2010
(-) Crdito extraordinrio aberto
(-) Receitas previstas para o ano
= Excesso de arrecadao projetado

20.000
16.000
(2.000)
(30.000)
4.000

Comentrios:
1. Com base nos clculos apresentados o Executivo poderia
fundamentar o pedido de abertura de crdito adicional suplementar ou
especial, justificando e indicando como fonte de recursos o excesso de
arrecadao ocorrido no primeiro semestre e mais a tendncia para o
segundo semestre, conforme demonstrado acima.
2. Deve ser descontado do clculo os crditos extraordinrios abertos no
perodo.
3. Na situao apresentada o governo ainda teria $ 4.000 de saldo para
justificar a abertura de crdito adicional, indicando como fonte de
recursos o excesso de arrecadao.
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4. A abertura de crdito adicional com base no excesso de arrecadao
altera o oramento porque h aumento de receitas.
CERTO.
Julgue os itens subsequentes, que versam acerca da LOA, dos crditos
adicionais e da conta nica.
4. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) A vigncia
de todo crdito adicional est restrita ao exerccio em que esse crdito
foi aberto. A prorrogao da vigncia permitida somente para os
crditos especiais e extraordinrios, quando autorizados em um dos
quatro ltimos meses do exerccio.
Resoluo
O comando da questo praticamente repete a regra constitucional ( 2,
art. 167 CF/88).
Observe:
2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no exerccio
financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao for
promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do
exerccio financeiro subseqente.

Lei 4.320/64:
Art. 45. Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio
financeiro em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em
contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios.

Vigncia dos crditos adicionais:


No se esquea!
1. Em princpio os crditos adicionais tero vigncia no exerccio em
foram abertos;
2. Os crditos suplementares tero vigncia SEMPRE no exerccio de
sua abertura. Assim, jamais podero ser transferidos (reabertos) no
exerccio subseqente;
3. Quanto aos crditos extraordinrios e especiais, se forem abertos nos
ltimos quatro meses do exerccio, podero ser reabertos no exerccio
seguinte;
4. S haver reabertura dos crditos extraordinrios ou especiais caso
haja saldo do exerccio anterior ainda no utilizado.
Exemplo: Abriu-se crdito extraordinrio de R$ 100.000,00 em outubro
de 2010. At 31/12/2010 havia sido executado s R$ 80.000,00. Neste

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caso, existe saldo de R$ 20.000,00 que pode ser reaberto em 2011 para
fins de concluso da obra ou servio.
CERTO.
5. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) Os crditos
adicionais so somente aqueles destinados a autorizaes de despesas
includas na LOA que no foram suficientemente dotadas.
Resoluo
Segundo o art. 40 da lei 4.320/64, so crditos adicionais as
autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas
na Lei de Oramento.
Assim, conforme a regra legal, crditos adicionais so destinados a
despesas autorizadas e no fixadas na LOA.
Exemplo:
Crdito adicional para despesas autorizadas na LOA crditos
suplementares;
Crdito adicional para despesas NO fixadas ou no autorizadas na LOA
crditos especiais e extraordinrios.
Portanto, os crditos adicionais NO so somente aqueles destinados a
autorizaes de despesas includas na LOA que no foram
suficientemente dotadas.
ERRADO.
6. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) Os crditos
suplementares
e
especiais
devem
ter
autorizao
prvia
obrigatoriamente includa na prpria LOA.
Resoluo
O 8 do art. 165 da CF/88 assim estabelece: A lei oramentria anual
no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da
despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de
crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda
que por antecipao de receita, nos termos da lei.
O regramento constitucional acima transcrito refere-se ao princpio da
exclusividade ao vedar que se inclua na LOA matria estranha, ou seja,
que no se refira a oramento.
A prpria CF/88 abre algumas excees - abertura de crditos
suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por
antecipao de receita.
Assim, a constituio federal somente permite que seja autorizada na lei
oramentria anual a espcie crdito SUPLEMENTAR.
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Seria uma autorizao prvia do Legislativo para dar maior agilidade aos
Poderes na execuo do oramento, em especial, o Poder executivo.
Portanto, autorizao prvia na LOA s pode ocorrer para a abertura de
crditos suplementares.
Assim, os crditos especiais devem ser abertos s depois de autorizados
em lei especial.
ERRADO.
7. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) Quanto
finalidade, os crditos suplementares so reforos para a categoria de
programao contemplada na LOA, enquanto os crditos especiais e os
extraordinrios atendem a despesas imprevisveis e urgentes.
Resoluo
Pegadinha do CESPE! No incio do comando da questo, tudo perfeito,
porm, no final aparece erroneamente, a expresso crditos especiais.
Crditos especiais no se destinam a atender despesas imprevisveis e
urgentes, mas sim despesas no dotadas ou no fixadas na LOA.
O crdito destinado a atender despesas imprevisveis e urgentes o
extraordinrio.
ERRADO.
Ainda com relao aos oramentos pblicos, julgue o item a seguir.
8.
(CESPE/MPU
2010
TCNICO
DE
APOIO
ESPECIALIZADO/ORAMENTO) Os crditos adicionais provocam,
necessariamente, um aumento do valor global do oramento aprovado.
Resoluo
Para responder a esta questo necessita-se conhecer todas as fontes de
recursos destinadas a abertura de crditos adicionais.
Vejamos:
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior, encerrado em 31/12 (art. 43, 1, inciso I, da Lei n 4.320/64).
Os provenientes de excesso de arrecadao (art. 43, 1, inciso II, da
Lei n 4.320/64).
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III, da Lei n
4.320/64);
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las (art. 43, 1, inciso

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IV, da Lei n 4.320/64).
Os resultantes da reserva para contingncias, estabelecido na LOA (art.
5, inciso III, alnea b, da LRF).
Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto
de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes, desde
que haja prvia e especfica autorizao legislativa (art. 166, 8, da CF).

So fontes de recursos que no provocam aumento do valor global do


oramento aprovado.
- Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias
ou de crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III,
da Lei n 4.320/64);
- Os resultantes da reserva para contingncias, estabelecido na LOA
(art. 5, inciso III, alnea b, da LRF);
- Recursos que em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto
de lei oramentria anual ficarem sem despesas correspondentes.
Ao utilizar as duas fontes de recursos acima citadas no haver
aumento de despesa. Isso ocorre porque os valores sero permutados,
ou seja, retira-se de uma dotao e transfere para outra.
Exemplo: Anula-se 100 da reserva de contingncia e transfere 100 para
suplementar um contrato de obra. Neste caso diminui a reserva de
contingncia em 100 e aumenta o contrato da obre em 100.
ERRADO.

9. (CESPE Analista Adm./ANAC 2009) O supervit financeiro pode


ser utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e
especiais.
Resoluo
Lei n 4.320/64:
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da
existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser precedida de
exposio justificativa.
1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no
comprometidos:
I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de crditos adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.

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2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos
adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas.
3 Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo
positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e
a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.
4 Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de
arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos
no exerccio.

O supervit financeiro, apurado no final do exerccio anterior, poder ser


usado para abertura de crditos adicionais suplementares e especiais,
como tambm os extraordinrios. Todavia, a abertura dos dois primeiros
depende da existncia de recursos disponveis.
CERTO.
10. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Acerca dos crditos adicionais,
assinale a opo correta.
A) Os crditos adicionais se referem s autorizaes de despesa
expressamente dotadas na lei de oramento.
B) Os crditos extraordinrios destinam-se a despesas para as quais no
haja dotao oramentria especfica.
C) Excesso de arrecadao a diferena positiva entre o ativo financeiro
e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
D) Abrir crditos extraordinrios por lei complementar compete ao Poder
Legislativo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Executivo.
E) A vigncia dos crditos adicionais ser limitada ao exerccio financeiro
em que eles forem abertos, excetuadas expressas disposies legais em
contrrio, relacionadas aos crditos especiais e extraordinrios.
Resoluo
A) Lei n 4.320/64:
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso
de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.

Portanto, os crditos adicionais suplementares so destinados a reforo


de dotao oramentria, todavia, os especiais e extraordinrios so
dotaes que no esto previstas na LOA. ERRADO.
B) Apesar dos crditos extraordinrios tambm abrangerem despesas
para as quais no haja dotao oramentria especfica, pois so
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despesas urgentes e imprevisveis, essa definio contida na opo a
dos crditos adicionais especiais, conforme inciso II, art. 41 da Lei n
4.320/64, considerando a banca examinadora essa resposta ERRADA.
C) Nessa opo o CESPE tentou confundir o candidato com os conceitos
de excesso de arrecadao e de supervit financeiro.
Lei n 4.320/64, Art. 43:
2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos
adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas.
3 Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo
positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao prevista e
a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.

ERRADO.
D) o inverso: o Poder Executivo abre os crditos extraordinrios e
dar imediato conhecimento ao Poder Legislativo. E ainda, na Unio o
Poder Executivo se utiliza da medida provisria para tal feito e no de lei
complementar, conforme consta na opo. ERRADO.
E) Perfeito! Como regra a vigncia dos crditos adicionais ser limitada
ao exerccio financeiro em que eles forem abertos. A exceo existe
para os crditos especiais e extraordinrios, conforme prev a CF:
Art. 167, 2 - Os crditos especiais e extraordinrios tero vigncia no
exerccio financeiro em que forem autorizados, salvo se o ato de autorizao
for promulgado nos ltimos quatro meses daquele exerccio, caso em que,
reabertos nos limites de seus saldos, sero incorporados ao oramento do
exerccio financeiro subseqente.

CERTO.
Portanto, letra E.
11. (CESPE Analista Adm./ANAC 2009) O supervit financeiro,
consistente na diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugados, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crditos a eles vinculadas, deve ser
reconhecido como receita oramentria.
Resoluo
O conceito de supervit financeiro est prefeito, todavia, o erro est na
parte final da questo, a qual informa que ele deve ser reconhecido
como receita oramentria.
Lei n 4.320/64:
Art. 43, 2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o
ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos
crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas.

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Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009
Procedimentos Contbeis Oramentrios):

(MCASP,

Volume

No devem ser reconhecidos como receita oramentria os recursos


financeiros oriundos de:
a) Supervit Financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o
passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crditos neles vinculadas. Portanto, trata-se de
saldo financeiro e no de nova receita a ser registrada. O supervit financeiro
pode ser utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e
especiais;

Assim, a Portaria Conjunta STN/SOF n 2/2009 informa claramente que


o supervit financeiro no deve ser reconhecido como receita
oramentria. Trata-se apenas de saldo financeiro ainda no utilizado e
no de uma nova receita a ser registrada.
ERRADO.
12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) Assinale a opo correspondente a
fonte para abertura de crdito adicional.
A) Produto de operaes de crdito por antecipao de receita
oramentria.
B) Saldo positivo proveniente da diferena entre a despesa realizada e a
fixada no balano oramentrio do exerccio anterior.
C) Recurso que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto
de LOA, ficou sem despesas correspondentes.
D) Supervit financeiro, apurado bimestralmente, no balano
patrimonial do exerccio financeiro.
E) Excesso de arrecadao constitudo pelo saldo positivo das diferenas
entre os ingressos e dispndios do balano financeiro.
Resoluo
O 1, art. 43 da Lei n 4.320/64 informa as fontes de recursos para
abertura de crditos adicionais:
I - o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior;
II - os provenientes de excesso de arrecadao;
III - os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou
de crditos adicionais, autorizados em Lei;
IV - o produto de operaes de credito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao poder executivo realiz-las.

Alm dessas quatro, existem tambm outras duas fontes possveis para
abertura de crditos adicionais, criadas aps a edio da Lei n 4.320,
que de 1964. So as reservas:
Reserva de Contingncia
Reserva do Regime Prprio de Presidncia do Servidor

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Reserva de Contingncia: so valores reservados na LOA e possuem
o objetivo de sanar passivos contingentes, como tambm outros riscos e
eventos fiscais imprevistos.
Reserva do RPPS: o oramento do fundo prprio de previdncia
constitudo pela previso das receitas, contribuies dos segurados e
demais receitas a serem auferidas, e fixao das despesas a serem
realizadas. Juntamente com as despesas so includas e evidenciadas as
reservas de recursos, os quais no sero desembolsados no presente,
pois objetivam formar poupana para fazer face aos compromissos
futuros.
A reserva do RPPS poder ser utilizada durante o exerccio, caso
necessrio, para a abertura de crditos adicionais com o objetivo de
atender a compromissos desse Regime. Portanto, essa reserva
fonte para abertura de crditos adicionais.
Constituio Federal:
Art. 166, 8 - Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio
do projeto de lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes
podero ser utilizados, conforme o caso, mediante crditos especiais ou
suplementares, com prvia e especfica autorizao legislativa.

Na verdade, o art. 166, 8 da CF repete a regra contida no inciso III,


1, art. 43, Lei n 4.320/64, todavia, com maior riqueza de detalhes.
Vamos analisar cada opo:
A) O produto das operaes de crdito por antecipao de receita
oramentria somente poder ser utilizado para atender insuficincia de
caixa. No pode ser utilizado para abertura de crditos adicionais.
Lei n 4.320/64:
Art. 7 A Lei de Oramento poder conter autorizao ao Executivo para:
(...)
II - Realizar em qualquer ms do exerccio financeiro, operaes de crdito por
antecipao da receita, para atender a insuficincias de caixa.

LC. 101/00:
Art. 38. A operao de crdito por antecipao de receita destina-se a atender
insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e cumprir as exigncias
mencionadas no art. 32 e mais as seguintes:

ERRADO.
B) No h essa previso legal. ERRADO.
C) Conforme o art. 166, 8 da CF. CERTO.
D) O supervit financeiro utilizado como fonte para abertura de crditos
adicionais refere-se a todo o exerccio financeiro, apurado, portanto, no
final do ano para uso no prximo exerccio. ERRADO.
E) Excesso de arrecadao ocorre quando a receita arrecadada maior
que a prevista.
Lei n 4.320/64:
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Art. 43, 3 Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo,
o saldo positivo das diferenas acumuladas ms a ms entre a arrecadao
prevista e a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio.

ERRADO.
Portanto, letra C.
13. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) A Lei Oramentria Anual
(LOA) poder ser utilizada para autorizar o Poder Executivo a abrir,
durante o exerccio financeiro, crditos adicionais suplementares at
determinado montante, o que garantir certo grau de flexibilidade
execuo oramentria.
Resoluo
CF:
Art. 165, 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo
estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo
na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.
Portanto, a LOA poder conter AUTORIZAO para abertura de crditos
suplementares (apenas esse tipo de crdito adicional), o que, de fato,
possibilita maior flexibilidade para a execuo oramentria.
CERTO.
14. (CESPE - AFCE/TCU - 2009) Suponha que, pouco antes do final do
exerccio, seja necessrio abrir um crdito adicional em um ente que
apresentou os seguintes dados:
a receita arrecadada ficou R$ 500.000,00 inferior prevista, mas R$
250.000,00 superior despesa realizada;
foram abertos R$ 120.000,00 em crditos extraordinrios mediante
cancelamento de dotaes;
foram reabertos R$ 135.000,00 de crditos adicionais no utilizados
no exerccio anterior;
o supervit financeiro do balano patrimonial do exerccio anterior foi
de R$ 245.000,00.
Nessas condies, correto concluir que seria possvel abrir crdito
suplementar ou especial de at R$ 110.000,00.
Resoluo
O crdito adicional extraordinrio pode ser aberto sem indicao da
fonte de recursos, motivo pelo qual a questo foi especfica ao
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mencionar os crditos adicionais suplementar ou especial. Assim, faz-se
necessrio calcular a fonte de recursos disponveis.
1 informao: os R$ 250 mil refere-se a economia de despesa, a qual
no fonte para abertura de crditos adicionais.
2 informao: os R$ 120 mil provenientes de cancelamento de
dotaes j foram utilizados em crditos extraordinrios. Portanto, ainda
no h recursos disponveis para novos crditos adicionais.
3 e 4 informaes: dos R$ 245 mil de supervit financeiro do exerccio
anterior, R$ 135 mil foram usados, portanto, restam R$ 110 mil (R$245
R$135) disponveis para abertura de novos crditos adicionais.
correto concluir que seria possvel abrir crdito suplementar ou
especial de at R$ 110.000,00. CERTO.
15. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) Considere que, em
determinado ente da administrao, tenha havido solicitao de
abertura de crdito especial antes do encerramento do exerccio
financeiro e que o balano oramentrio parcial apresente a situao
mostrada na tabela a seguir. Nesse caso, correto afirmar que, pela
execuo oramentria, no h recursos para a abertura do crdito
especial solicitado.
BALANO ORAMENTRIO
Receita prevista
Despesa fixada (j acrescida do supervit financeiro)
Receita arrecadada
Despesa realizada

R$ milhes
500
580
550
510

Resoluo
H recursos para abertura de crditos adicionais pelo excesso de
arrecadao, receita arrecadada menos receita prevista: R$550 R$500
= R$50.
Todavia, vamos aproveitar para analisar todos os dados acima
fornecidos:
Se a receita prevista de R$ 500, ento a despesa fixada tambm
se de R$ 500;
Se a despesa fixada, j acrescida do supervit financeiro, de
R$ 580, quer dizer que, ao longo do exerccio, foi autorizada a
abertura de R$ 80 em crditos adicionais (tendo como fonte de
recursos o supervit financeiro do exerccio anterior).
Se a receita arrecadada R$ 550, ento h excesso de
arrecadao de R$ 50 (R$ 550 R$ 500).
Se a despesa realizada de R$ 510, ento foram executadas as
despesas inicialmente fixadas de R$ 500 mais R$ 10 dos R$ 80
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autorizados de novas despesas (crditos adicionais) em virtude do
supervit financeiro.
Portanto, h recursos para abertura de crditos adicionais pelo excesso
de arrecadao, receita arrecadada menos receita prevista: R$550
R$500 = R$50. ERRADO.
16. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) Os crditos adicionais especiais
independem da existncia prvia de recursos disponveis e destinam-se
a despesas para as quais no havia dotao oramentria especfica.
Resoluo
Lei n 4.320/64:
Art. 41. Os crditos adicionais classificam-se em:
I - suplementares, os destinados a reforo de dotao oramentria;
II - especiais, os destinados a despesas para as quais no haja dotao
oramentria especfica;
III - extraordinrios, os destinados a despesas urgentes e imprevistas, em caso
de guerra, comoo intestina ou calamidade pblica.

Novamente o CESPE exigiu o conceito previsto na norma legal.


Apesar dos crditos extraordinrios tambm abrangerem despesas para
as quais no haja dotao oramentria especfica, pois so despesas
urgentes e imprevisveis, que, em virtude de tais caractersticas,
tambm no esto fixadas na LOA, essa definio contida na opo a
dos crditos adicionais especiais, conforme inciso II, art. 41 da Lei n
4.320/64, considerando a banca examinadora essa resposta ERRADA.
17. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) O crdito adicional
cuja autorizao para abertura constitui exceo ao princpio
oramentrio da exclusividade o
A) suplementar.
B) especial.
C) extraordinrio.
D) oramentrio.
E) ilimitado.
Resoluo
O princpio oramentrio da exclusividade prev que a lei de oramento
conter apenas a previso da receita e fixao da despesa, evitando
assim que na lei oramentria sejam tratados outros temas estranhos
ao oramento pblico.
Todavia, a Constituio Federal prev excees. CF:
Art. 165, 8 - A lei oramentria anual no conter dispositivo
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estranho previso da receita e fixao da despesa, no se incluindo
na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e
contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de
receita, nos termos da lei.
Portanto, a LOA poder conter AUTORIZAO para abertura de crditos
suplementares (apenas esse tipo de crdito adicional) e AUTORIZAO
para contratao de operaes de crdito.
Letra A.
18. (CESPE - TFCE/TCU - 2009) O atendimento de despesas de
exerccios anteriores poder ser feito mediante a reabertura de crditos
adicionais, desde que aprovados nos quatro ltimos meses do exerccio
antecedente.
Resoluo
Despesas de exerccios anteriores so despesas fixadas, no oramento
vigente, decorrentes de compromissos assumidos em exerccios
anteriores quele em que deva ocorrer o pagamento.
Lei n 4.320/64:
Art. 37. As despesas de exerccios encerrados, para as quais o oramento
respectivo consignava crdito prprio, com saldo suficiente para atend-las,
que no se tenham processado na poca prpria, bem como os Restos a Pagar
com prescrio interrompida e os compromissos reconhecidos aps o
encerramento do exerccio correspondente podero ser pagos conta de
dotao especfica consignada no oramento, discriminada por elementos,
obedecida, sempre que possvel, a ordem cronolgica.

Portanto, as despesas de exerccios anteriores sero pagas custa do


oramento vigente, pois no h correspondentes recursos para san-las.
Despesas executadas mediante a reabertura de crditos adicionais no
se enquadram no conceito de despesas de exerccios anteriores.
ERRADO.
19. (CESPE AGU CONTADOR/2010) Com relao aos conceitos e
normas legais que definem a execuo oramentria, julgue o seguinte
item.
O crdito extraordinrio somente deve ser aberto por meio de medida
provisria.
Resoluo
O CESPE considerou este item CERTO.
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Entendo que o item deveria ter sido anulado pelos seguintes motivos:
1. verdade que em nvel federal (Unio), a CF/88 cristalina ao
estabelecer no 3 do art. 167 que a abertura de crdito extraordinrio
somente ser admitida para atender a despesas imprevisveis e
urgentes, como as decorrentes de guerra, comoo interna ou
calamidade pblica, observado o disposto no art. 62.
O referido art. 62 estabelece que em caso de relevncia e urgncia, o
Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora
de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional.
Portanto, no caso da Unio, a abertura de crdito extraordinrio deve
ser s por meio do instrumento normativo Medida provisria;
2. Porm, o comando da questo NO menciona sobre qual ente
federado est se referindo;
3. A doutrina, a exemplo de Alexandre de Moraes e o STF entendem que
Estados e municpios podem editar medida provisria, desde que, no
caso dos estados, haja previso na constituio estadual, e no caso dos
municpios, na constituio estadual e em sua lei orgnica;
4. Portanto, nos municpios e estados que no podem adotar medida
provisria, por falta de previso constitucional, a lei 4.320/64 estabelece
que tais crditos extraordinrios sero abertos por Decreto do Executivo
(art. 44).
Concluso: O crdito extraordinrio somente deve ser aberto por meio
de medida provisria na Unio e nos Entes Federados onde existe
previso de edio de MP.
Errado.
20. (CESPE Analista Judicirio TST/2008) Considere-se que um
rgo da administrao tenha apresentado, nos ltimos dias do
exerccio financeiro, a situao mostrada na tabela a seguir.

Com base nesses dados, e sabendo-se que os valores de despesas no


sero alterados, correto concluir que os recursos disponveis para a
abertura de um crdito especial correspondem a R$ 110.000,00.
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Resoluo
Para a resoluo dessa questo exige-se conhecimento das fontes de
recursos para a abertura de crditos adicionais.
Quais so as fontes de recursos possveis para a abertura de crditos
adicionais?
A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da
existncia de recursos disponveis para ocorrer a despesa e ser
precedida de exposio justificativa (art. 43, da Lei n 4.320/64).
A Constituio Federal veda a abertura de crdito suplementar ou
especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos
correspondentes (art. 167, V).
Portanto, a abertura dos crditos suplementares e especiais requer
justificao e devem ser indicadas as fontes de recursos, conforme
estabelecidos na Constituio Federal, na Lei n 4.320/64, LOA e na
LRF.
Fontes de recursos:
Supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior,
encerrado em 31/12 (art. 43, 1, inciso I, da Lei n 4.320/64).
Os provenientes de excesso de arrecadao (art. 43, 1, inciso II, da Lei
n 4.320/64).
Os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de
crditos adicionais, autorizados em Lei (art. 43, 1, inciso III, da Lei n
4.320/64);
O produto de operaes de credito autorizadas, em forma que juridicamente
possibilite ao poder executivo realiz-las (art. 43, 1, inciso IV, da Lei n
4.320/64).
Os resultantes da reserva para contingncias, estabelecido na LOA (art. 5,
inciso III, alnea b, da LRF).
Os recursos que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto de
lei oramentria anual, ficarem sem despesas correspondentes, desde que
haja prvia e especfica autorizao legislativa (art. 166, 8, da CF).

Conceitos:
Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo
financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos
adicionais transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas (art. 43,
2 - Lei 4.320/64).
Entende-se por excesso de arrecadao, para os fins deste artigo, o saldo
positivo das diferenas acumuladas ms a ms, entre a arrecadao prevista e
a realizada, considerando-se, ainda, a tendncia do exerccio (art. 43, 3 Lei 4.320/64).

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Para o fim de apurar os recursos utilizveis, provenientes de excesso de
arrecadao, deduzir-se- a importncia dos crditos extraordinrios abertos
no exerccio (art. 43, 4 - Lei 4.320/64).

Clculo do excesso de arrecadao:


Receita arrecadada
570.000,00
(-) Receita prevista
(500.000,00)
= Excesso de arrecadao (fonte de recurso disponvel
70.000,00
destinada abertura de crdito especial)

Comentrios:
1. Os dados da questo nos permitem apurar somente uma das fontes
de recursos destinada abertura de crditos adicionais excesso de
arrecadao.
2. Analisando os dados da questo pode-se apurar uma economia
oramentria de R$ 40.000,00. Porm, economia oramentria no
fonte de recursos destinada abertura de crditos adicionais.
Clculo da economia oramentria:
Despesa fixada (mesmo valor da receita prevista princpio do
500.000,00
equilbrio oramentrio)
(-) Despesa empenhada
(460.000,00)
= Economia oramentria (no fonte de recurso destinada
40.000,00
abertura de crditos adicionais)

3. Para resoluo dessa questo no existe necessidade de utilizar os


dados referentes despesa liquidada. Informao destinada a confundir
o candidato.
ERRADO.
21. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) vedada a abertura de crdito adicional
extraordinrio sem indicao dos recursos correspondentes.
Resoluo
A atual legislao brasileira no obriga a indicao da fonte de recursos
quando da abertura de crditos extraordinrios.
Portanto, no existe obrigatoriedade, porm, caso o Chefe do Executivo
queira indicar, no h bice legal.
Observe as regras da lei 4.320/64:
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende
da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser
precedida de exposio justificativa
Art. 44. Os crditos extraordinrios sero abertos por decreto do
Poder Executivo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder
Legislativo.
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Importante! Em nvel federal o crdito extraordinrio deve ser aberto
por medida provisria, conforme determina o 3 do art. 167 da CF/88.
Observe as regras da CF/88:
3 - A abertura de crdito extraordinrio somente ser admitida
para atender a despesas imprevisveis e urgentes, como as
decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade pblica,
observado o disposto no art. 62.
Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica
poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo
submet-las de imediato ao Congresso Nacional. (Redao dada pela
Emenda Constitucional n 32, de 2001)
ERRADO.
22. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Em conformidade com as
diretrizes oramentrias em vigor no pas, o Poder Executivo pode abrir
crditos especiais ao oramento de investimento para atender despesas
relativas a aes em execuo no exerccio de 2010, mediante a
utilizao, em favor da correspondente empresa estatal, de saldo de
recursos do Tesouro Nacional repassados em exerccios anteriores ou
inscritos em restos a pagar no mbito dos oramentos fiscal ou da
seguridade social.
Resoluo
Consideraes iniciais:
1. Os crditos especiais e extraordinrios abertos nos ltimos quatro
meses do exerccio financeiro podem ser reabertos no limite de seus
saldos no exerccio seguinte, inclusive a parte relativa aos restos a
pagar referente ao crdito aberto no ano anterior;
2. Os crditos especiais podem ser destinados a todos os tipos de
oramento
(fiscal,
seguridade
social
e
de
investimentos),
independentemente do tipo de despesa, ao, projeto, etc.;
3. Os crditos especiais destinam-se a despesas no fixadas na LOA,
porm, surgidas durante a execuo do oramento.
CERTO.
23. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os crditos
extraordinrios abertos no exerccio devem ser subtrados para a
apurao dos recursos decorrentes de excesso de arrecadao a serem
utilizados na abertura de crditos especiais.
Resoluo
Veremos inicialmente o que estabelece a legislao:
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Lei 4.320/64 ( 4, art. 43):
Para o fim de apurar os recursos utilizveis,
provenientes de excesso de arrecadao,
deduzir-se- a importncia dos crditos
extraordinrios abertos no exerccio
Exemplo: Suponha-se que em setembro e outubro de X0 a Prefeitura
Municipal de Santa Teresa realizou abertura de crditos extraordinrios
no valor de $10.000,00 e no indicou a fonte de recursos. Em dezembro
do mesmo ano resolveu abrir um crdito especial no valor de $
40.000,00 e indicou como fonte de recursos o excesso de arrecadao
apurado no valor de $ 60.000,00.
Na situao apresentada, qual o valor que esta prefeitura poder utilizar
para abrir crdito suplementar ou especial?
Clculo:
Excesso de arrecadao apurado
60.000,00
(-) Valor utilizado na abertura de crditos extraordinrios (10.000,00)
= Saldo do excesso de arrecadao
50.000,00
(-) Crdito especial aberto em dezembro
(40.000,00)
= Saldo disponvel para abertura de crdito
10.000,00
suplementar ou especial
Assim, os crditos extraordinrios abertos no exerccio devem ser
subtrados para a apurao dos recursos decorrentes de excesso de
arrecadao a serem utilizados na abertura de crditos especiais.
CERTO.
24. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) O supervit oramentrio do exerccio anterior
uma das fontes para abertura de crditos adicionais.
Resoluo
Pegadinha do CESPE! O supervit oramentrio do exerccio anterior
NO uma das fontes para abertura de crditos adicionais, mas sim o
supervit FINANCEIRO apurado em balano patrimonial do exerccio
anterior.
Observe as regras contidas na Lei 4.320/64:
Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende
da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser
precedida de exposio justificativa
1o Consideram-se recursos para o fim deste artigo, desde que no
comprometidos:
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I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do
exerccio anterior;
II os provenientes de excesso de arrecadao;
III os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes
oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei;
IV o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que
juridicamente possibilite ao Poder Executivo realiz-las
2o Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva
entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se,
ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as
operaes de crdito a eles vinculadas.
(grifei)

ERRADO.
25. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) Os crditos adicionais podem ter vigncia
plurianual.
Resoluo
Os crditos adicionais NO podem ter vigncia plurianual. Os crditos
suplementares tero vigncia sempre no mesmo exerccio de sua
abertura. A legislao em vigor (CF/88, Lei 4.320/64 e Decreto
93.872/86) no permite que este crdito seja reaberto no exerccio
subseqente.
J os crditos especiais e extraordinrios podem ser reabertos no
exerccio subseqente pelos seus saldos remanescentes, desde que
abertos nos ltimos quatro meses do exerccio financeiro. A data limite
aquele em que o crdito foi aberto.
importante esclarecer que a reabertura dos crditos especiais e
extraordinrios no ano seguinte uma exceo. Assim, em princpio
tero vigncia no exerccio de sua abertura.
ERRADO.
26. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) A lei oramentria anual pode trazer autorizao
para a abertura de crditos suplementares.
Resoluo
O comando da questo refere-se ao princpio oramentrio da
EXCLUSIVIDADE. De acordo com este princpio, a LOA deve tratar
especificamente sobre a previso de receitas e a fixao de despesas,
porm, o legislador constituinte inseriu regramento constitucional
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excepcionando tal regra. Assim, permitiu a insero na LOA de abertura
de crditos suplementares, abertura de qualquer tipo de operao de
crdito e antecipao de receita oramentria ARO. Estas regras visam
dar maior agilidade ao Executivo para executar o oramento.
Portanto, a lei oramentria anual pode trazer autorizao para a
abertura de crditos suplementares.
Ateno! A LOA no pode conter autorizao para abertura de crditos
especiais ou extraordinrios.
CERTO.
27. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE CONTADOR/2010) A respeito
da abertura de crditos adicionais e do remanejamento de dotaes,
assinale a opo correta.
A A abertura dos crditos especiais e extraordinrios depende da
existncia de recursos disponveis para que ocorra a despesa e ser
precedida de exposio justificada.
B Com a finalidade de apurar os recursos utilizveis, provenientes de
excesso de arrecadao, deve-se deduzir a importncia dos crditos
especiais abertos no exerccio.
C Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro
em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio,
quanto aos especiais e extraordinrios.
D Reverte dotao a importncia da despesa inscrita em restos a
pagar no exerccio, sendo considerada como receita do ano em que se
efetivar, quando a inscrio ocorrer aps o encerramento deste.
E A arrecadao de todas as receitas deve ser feita em estrita
observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para a criao de caixas especiais.
Resoluo
A) A abertura dos crditos especiais depende da existncia de recursos
disponveis, ou seja, na solicitao deve-se indicar a fonte de recursos.
Quanto aos extraordinrios, estes NO dependem da existncia de
recursos disponveis para que ocorra a despesa. Para os dois tipos de
crditos a solicitao ser precedida de exposio justificada. ERRADO.
B) Pegadinha! O comando da opo refere-se ao crdito extraordinrio.
Portanto, com a finalidade de apurar os recursos utilizveis,
provenientes de excesso de arrecadao, deve-se deduzir a importncia
dos crditos EXTRAORDINRIOS abertos no exerccio. ERRADO.
C) Perfeito! Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio
financeiro em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em
contrrio, quanto aos especiais e extraordinrios. CERTO.
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D) NO reverte dotao oramentria a importncia da despesa
inscrita em restos a pagar no exerccio. ERRADO.
E) A arrecadao de todas as receitas deve ser feita em estrita
observncia ao princpio de unidade de tesouraria. Porm, existe
exceo, a exemplo das receitas previdencirias. ERRADO.
Letra C.
28. (CESPE/INMETRO CONTADOR/2010) A lei do oramento no pode
conter autorizao ao Poder Executivo para a abertura de crditos
suplementares.
Resoluo
O comando da questo refere-se indiretamente ao princpio
oramentrio da EXCLUSIVIDADE.
Ao contrrio do que se afirma no comando da questo, o Poder
Legislativo pode autorizar na LOA autorizao ao Poder Executivo para a
abertura de crditos suplementares, contratao de operaes de
crdito, bem como a contratao de antecipao de receitas
oramentrias - AROs destinadas a suprir eventual insuficincia de caixa
durante o exerccio financeiro.
importante salientar que no caso de ARO deve-se atentar para as
seguintes regras:
Imposies realizao de ARO:
Deve ser realizada somente a partir do dcimo dia do incio do exerccio
financeiro;
Dever ser liquidada, com juros e outros encargos incidentes, at o dia
dez de dezembro de cada ano;
No ser autorizada se forem cobrados outros encargos que no a taxa de
juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada taxa bsica
financeira, ou que vier a esta substituir.

Est proibida:
Enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente
resgatada;
No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito
Municipal.

Portanto, ao contrrio do que se afirma no comando da questo, na lei


oramentria pode conter autorizao ao Poder Executivo para a
abertura de crditos suplementares.
ERRADO.

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29. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) Caso a LOA no estipule o
percentual mximo para cancelamento ou acrscimo de despesas por
meio de crditos suplementares, aplica-se o limite de 10% de cada
dotao cancelada ou acrescida.
Resoluo
Sabe-se que o Poder Legislativo pode autorizar na prpria LOA a
abertura de crdito adicional suplementar. O percentual mximo
estabelecido na prpria LOA.
Caso a LOA no fixe o percentual mximo, no existe regra legal que
determine a aplicao do limite de 10%.
Observe um exemplo de regra de abertura de crdito suplementar
fixado numa LOA da Unio:
Art. 4o Fica autorizada a abertura de crditos suplementares, observado o disposto
no pargrafo nico do art. 8o da Lei de Responsabilidade Fiscal e nos arts. 13,
2o e 3o, 63, 9o, 64, 68, 70 e 73 da Lei de Diretrizes Oramentrias, desde que
as alteraes promovidas na programao oramentria sejam compatveis com a
obteno da meta de resultado primrio estabelecida no Anexo de Metas Fiscais da
Lei de Diretrizes Oramentrias de 2006, respeitados os limites e condies
estabelecidos neste artigo, para suplementao de dotaes consignadas:
I - a cada subttulo, at o limite de doze por cento do respectivo valor, mediante a
utilizao de recursos provenientes de:
a) anulao parcial de dotaes, limitada a dez por cento do valor do subttulo
objeto da anulao;
b) reserva de contingncia, inclusive conta de recursos prprios e vinculados,
observado o disposto no art. 5o, inciso III, da Lei Complementar no 101, de 2000;
c) excesso de arrecadao de receitas prprias, desde que para alocao nos
mesmos subttulos em que os recursos dessas fontes foram originalmente
programados, observados o limite de quarenta por cento da dotao inicial e o
disposto no pargrafo nico do art. 8o da Lei de Responsabilidade Fiscal; e
d) at dez por cento do excesso de arrecadao de receitas do Tesouro Nacional;

ERRADO.
30. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) Considere que determinada
medida provisria tenha autorizado a abertura de crdito extraordinrio,
mas acabe perdendo sua eficcia por decurso de prazo. Nessa situao,
as despesas realizadas com respaldo nesse crdito so consideradas
nulas e devem ser canceladas.
Resoluo
Em caso de perda de eficcia por decurso de prazo de medida provisria
que tenha autorizado a abertura de crdito extraordinrio, resoluo do
Congresso Nacional estabelecer regras da utilizao do crdito ou
apenas ratificar os gastos realizados com fulcro na medida provisria
editada.
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Em regra, as despesas realizadas com respaldo nesse crdito no so
consideradas nulas, mesmo porque a grande maioria das despesas
realizadas no pode retornar no tempo, ou seja, j so fatos
consumados.
ERRADO.

LISTA DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA


No que se refere aos crditos oramentrios adicionais, julgue os itens a
seguir.
1. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO)
Considerando que o balano patrimonial da Unio tenha apresentado
supervit financeiro no exerccio anterior, os recursos provenientes
desse supervit podem ser utilizados para abertura de crditos
suplementares e especiais desde que autorizados por lei e que o
resultado apurado no comprometa outras obrigaes assumidas.
2. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTABILIDADE PERITO) Para
suprir a falta de dotao oramentria para a realizao de cursos na
escola superior do MPU, o chefe do Poder Executivo deve, mediante
solicitao do procurador-geral da Repblica, editar decreto para
abertura de crditos extraordinrios.
Considerando que o processo oramentrio deve obedecer a um
conjunto de princpios consagrados na doutrina especializada, julgue o
item seguinte.
3. (CESPE/MPU 2010 - TCNICO DE APOIO ESPECIALIZADO/CONTROLE
INTERNO) O excesso de arrecadao, quando ocorrer, deve ser
incorporado ao oramento por meio de crditos adicionais, em respeito
ao princpio oramentrio do equilbrio.
Julgue os itens subsequentes, que versam acerca da LOA, dos crditos
adicionais e da conta nica.
4. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) A vigncia
de todo crdito adicional est restrita ao exerccio em que esse crdito
foi aberto. A prorrogao da vigncia permitida somente para os
crditos especiais e extraordinrios, quando autorizados em um dos
quatro ltimos meses do exerccio.
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5. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) Os crditos
adicionais so somente aqueles destinados a autorizaes de despesas
includas na LOA que no foram suficientemente dotadas.
6. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) Os crditos
suplementares
e
especiais
devem
ter
autorizao
prvia
obrigatoriamente includa na prpria LOA.
7. (CESPE/MPU 2010 ANALISTA DE CONTROLE INTERNO) Quanto
finalidade, os crditos suplementares so reforos para a categoria de
programao contemplada na LOA, enquanto os crditos especiais e os
extraordinrios atendem a despesas imprevisveis e urgentes.
Ainda com relao aos oramentos pblicos, julgue o item a seguir.
8.
(CESPE/MPU
2010
TCNICO
DE
APOIO
ESPECIALIZADO/ORAMENTO) Os crditos adicionais provocam,
necessariamente, um aumento do valor global do oramento aprovado.
9. (CESPE Analista Adm./ANAC 2009) O supervit financeiro pode
ser utilizado como fonte para abertura de crditos suplementares e
especiais.
10. (CESPE Procurador/TCE-ES 2009) Acerca dos crditos adicionais,
assinale a opo correta.
A) Os crditos adicionais se referem s autorizaes de despesa
expressamente dotadas na lei de oramento.
B) Os crditos extraordinrios destinam-se a despesas para as quais no
haja dotao oramentria especfica.
C) Excesso de arrecadao a diferena positiva entre o ativo financeiro
e o passivo financeiro, conjugando-se os saldos dos crditos adicionais
transferidos e as operaes de crdito a eles vinculadas.
D) Abrir crditos extraordinrios por lei complementar compete ao Poder
Legislativo, que deles dar imediato conhecimento ao Poder Executivo.
E) A vigncia dos crditos adicionais ser limitada ao exerccio financeiro
em que eles forem abertos, excetuadas expressas disposies legais em
contrrio, relacionadas aos crditos especiais e extraordinrios.
11. (CESPE Analista Adm./ANAC 2009) O supervit financeiro,
consistente na diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo
financeiro, conjugados, ainda, os saldos dos crditos adicionais
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transferidos e as operaes de crditos a eles vinculadas, deve ser
reconhecido como receita oramentria.
12. (CESPE ACE/TCE-AC 2009) Assinale a opo correspondente a
fonte para abertura de crdito adicional.
A) Produto de operaes de crdito por antecipao de receita
oramentria.
B) Saldo positivo proveniente da diferena entre a despesa realizada e a
fixada no balano oramentrio do exerccio anterior.
C) Recurso que, em decorrncia de veto, emenda ou rejeio do projeto
de LOA, ficou sem despesas correspondentes.
D) Supervit financeiro, apurado bimestralmente, no balano
patrimonial do exerccio financeiro.
E) Excesso de arrecadao constitudo pelo saldo positivo das diferenas
entre os ingressos e dispndios do balano financeiro.
13. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) A Lei Oramentria Anual
(LOA) poder ser utilizada para autorizar o Poder Executivo a abrir,
durante o exerccio financeiro, crditos adicionais suplementares at
determinado montante, o que garantir certo grau de flexibilidade
execuo oramentria.
14. (CESPE - AFCE/TCU - 2009) Suponha que, pouco antes do final do
exerccio, seja necessrio abrir um crdito adicional em um ente que
apresentou os seguintes dados:
a receita arrecadada ficou R$ 500.000,00 inferior prevista, mas R$
250.000,00 superior despesa realizada;
foram abertos R$ 120.000,00 em crditos extraordinrios mediante
cancelamento de dotaes;
foram reabertos R$ 135.000,00 de crditos adicionais no utilizados
no exerccio anterior;
o supervit financeiro do balano patrimonial do exerccio anterior foi
de R$ 245.000,00.
Nessas condies, correto concluir que seria possvel abrir crdito
suplementar ou especial de at R$ 110.000,00.
15. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) Considere que, em
determinado ente da administrao, tenha havido solicitao de
abertura de crdito especial antes do encerramento do exerccio
financeiro e que o balano oramentrio parcial apresente a situao
mostrada na tabela a seguir. Nesse caso, correto afirmar que, pela
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execuo oramentria, no h recursos para a abertura do crdito
especial solicitado.
BALANO ORAMENTRIO
Receita prevista
Despesa fixada (j acrescida do supervit financeiro)
Receita arrecadada
Despesa realizada

R$ milhes
500
580
550
510

16. (CESPE Auditor/SECONT-ES 2009) Os crditos adicionais especiais


independem da existncia prvia de recursos disponveis e destinam-se
a despesas para as quais no havia dotao oramentria especfica.
17. (CESPE Analista-Contabilidade/TRE-MA 2009) O crdito adicional
cuja autorizao para abertura constitui exceo ao princpio
oramentrio da exclusividade o
A) suplementar.
B) especial.
C) extraordinrio.
D) oramentrio.
E) ilimitado.
18. (CESPE - TFCE/TCU - 2009) O atendimento de despesas de
exerccios anteriores poder ser feito mediante a reabertura de crditos
adicionais, desde que aprovados nos quatro ltimos meses do exerccio
antecedente.
19. (CESPE AGU CONTADOR/2010) Com relao aos conceitos e
normas legais que definem a execuo oramentria, julgue o seguinte
item.
O crdito extraordinrio somente deve ser aberto por meio de medida
provisria.
20. (CESPE Analista Judicirio TST/2008) Considere-se que um
rgo da administrao tenha apresentado, nos ltimos dias do
exerccio financeiro, a situao mostrada na tabela a seguir.

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Com base nesses dados, e sabendo-se que os valores de despesas no


sero alterados, correto concluir que os recursos disponveis para a
abertura de um crdito especial correspondem a R$ 110.000,00.
21. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) vedada a abertura de crdito adicional
extraordinrio sem indicao dos recursos correspondentes.
22. (CESPE-PREVIC/2011 ADMINISTRADOR) Em conformidade com as
diretrizes oramentrias em vigor no pas, o Poder Executivo pode abrir
crditos especiais ao oramento de investimento para atender despesas
relativas a aes em execuo no exerccio de 2010, mediante a
utilizao, em favor da correspondente empresa estatal, de saldo de
recursos do Tesouro Nacional repassados em exerccios anteriores ou
inscritos em restos a pagar no mbito dos oramentos fiscal ou da
seguridade social.
23. (CESPE - Analista de Correios Contador 2011) Os crditos
extraordinrios abertos no exerccio devem ser subtrados para a
apurao dos recursos decorrentes de excesso de arrecadao a serem
utilizados na abertura de crditos especiais.
24. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) O supervit oramentrio do exerccio anterior
uma das fontes para abertura de crditos adicionais.
25. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) Os crditos adicionais podem ter vigncia
plurianual.
26. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE ANALISTA DE PLANEJAMENTO
E ORAMENTO/2010) A lei oramentria anual pode trazer autorizao
para a abertura de crditos suplementares.
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27. (CESPE SECRETARIA DE ADM/PE CONTADOR/2010) A respeito
da abertura de crditos adicionais e do remanejamento de dotaes,
assinale a opo correta.
A A abertura dos crditos especiais e extraordinrios depende da
existncia de recursos disponveis para que ocorra a despesa e ser
precedida de exposio justificada.
B Com a finalidade de apurar os recursos utilizveis, provenientes de
excesso de arrecadao, deve-se deduzir a importncia dos crditos
especiais abertos no exerccio.
C Os crditos adicionais tero vigncia adstrita ao exerccio financeiro
em que forem abertos, salvo expressa disposio legal em contrrio,
quanto aos especiais e extraordinrios.
D Reverte dotao a importncia da despesa inscrita em restos a
pagar no exerccio, sendo considerada como receita do ano em que se
efetivar, quando a inscrio ocorrer aps o encerramento deste.
E A arrecadao de todas as receitas deve ser feita em estrita
observncia ao princpio de unidade de tesouraria, vedada qualquer
fragmentao para a criao de caixas especiais.
28. (CESPE/INMETRO CONTADOR/2010) A lei do oramento no pode
conter autorizao ao Poder Executivo para a abertura de crditos
suplementares.
29. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) Caso a LOA no estipule o
percentual mximo para cancelamento ou acrscimo de despesas por
meio de crditos suplementares, aplica-se o limite de 10% de cada
dotao cancelada ou acrescida.
30. (CESPE-DETRAN/ES/2010-CONTADOR) Considere que determinada
medida provisria tenha autorizado a abertura de crdito extraordinrio,
mas acabe perdendo sua eficcia por decurso de prazo. Nessa situao,
as despesas realizadas com respaldo nesse crdito so consideradas
nulas e devem ser canceladas.
GABARITO
1C 2E 3C 4C 5E 6E 7E 8E 9C 10E 11E 12C 13C 14C 15E 16E 17A 18E
19E 20E 21E 22C 23C 24E 25E 26C 27C 28E 29E 30E
Fique com Deus!

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