CUADERNO DIDCTICO N 7

CONTABILIDAD II (LE)
ELEMENTOS DE PATRIMONIO NETO
7.1.7
1 Elementos de patrimonio neto: Conceptos y caractersticas
7.2.- Capital y Reservas
7.3.- Otras partidas de patrimonio neto
7 4 Ajustes
7.4.Aj t por cambio
bi de
d valor
l
1

7.1. Elementos de Patrimonio Neto: Conceptos y

Caractersticas
Los recursos con los que una empresa se financia, pueden proceder
de diferentes fuentes, propias y ajenas.
Las fuentes de financiacin ajenas, pueden tener un periodo de
vencimiento a largo plazo (Pasivo No Corriente) o a corto plazo
(Pasivo Corriente).
Fuentes de financiacin a corto plazo: Son recursos financieros
aportados a la empresa por personas o entidades y que se ha
concertado a un plazo de devolucin inferior a un ao. Las
cuentas que recogen este tipo de financiacin se encuentran
recogidas en el GRUPO 5 CUENTAS FINANCIERAS. Por ejemplo:
520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.
523.
523 Proveedores
P
d
de
d inmovilizado
i
ili d a corto
t plazo.
l
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo. 2

7.1. Elementos de Patrimonio Neto: Conceptos y

Caractersticas
FINANCIACIN BSICA
Se entiende como el conjunto
j
de recursos financieros no condicionados p
por
una exigibilidad a corto plazo.
Fuentes de financiacin de carcter permanente, que desde una
perspectiva
ti
f i l financian
funcional,
fi
i
ell activo
ti no corriente
i t y una parte
t
razonable del activo corriente (fondo de maniobra o de rotacin).
Clasificacin (origen de los recursos):
FINANCIACIN BSICA PROPIA (Recursos propios) Recursos aportados
por los propietarios de la empresa ms los beneficios no distribuidos y
las posible revalorizaciones que se pudieran haber producido como
consecuencia de actualizaciones de valor de ciertas inversiones de la
empresa.
FINANCIACIN BSICA AJENA (Financiacin a l/p) Recursos financieros
aportados a la empresa por personas o entidades y que se han
concertado a plazo de devolucin superior a un ao.
3

7.1. Elementos de Patrimonio Neto: Conceptos y

Caractersticas
FINANCIACIN BSICA PROPIA
1. Recursos aportados
p
por los p
p
propietarios
p
2. Beneficios no distribuidos
3. Revaloraciones por actualizaciones
4 Subvenciones,
4.
S b
i
D
Donaciones
i
y Legados
L
d recibidos
ibid
Caractersticas fundamentales:
Aparecen recogidas en el Pasivo del Balance.
Junto a los ajustes por cambios valor y subvenciones, donaciones y
legados recibidos forman el Patrimonio Neto de la empresa.
empresa
Constituyen la participacin de los propietarios de la organizacin
en su financiacin.
Partidas no exigibles para la empresa.
Se puede definir como la diferencia entre el valor de los activos y el
de los pasivos exigibles.
exigibles
4

7.1.

Elementos de Patrimonio Neto: Conceptos y

Caractersticas
Ca
ac e s cas
FINANCIACIN BSICA
NO EXIGIBLE
NOEXIGIBLE

EXIGIBLE L/P
EXIGIBLEL/P

10.CAPITAL
11. RESERVAS Y OTROS
11.RESERVASYOTROS
INSTRUMENTOSDEPATRIMONIO
12.RESULTADOSPENDIENTESDE
APLICACIN
13.SUBVENCIONES,
DONACIONESYAJUSTESPOR
CAMBIOSDEVALOR
19.SITUACIONESTRANSITORIAS
DEFINANCIACIN

14.PROVISIONES
/
15.DEUDASAL/PCON
CARACTERSTICASESPECIALES
16.DEUDASAL/PCONPARTES
VINCULADAS
17.DEUDASAL/PPORPRSTAMOS
RECIBIDOS EMPRSTITIOS Y
RECIBIDOS,EMPRSTITIOSY
OTROSCONCEPTOS
18.PASIVOSPORFIANZAS,
GARANTASYOTROSCONCPETOSA
LARGOPLAZO
5

7.2. Capital y Reservas

CAPITAL
Representa
p
las aportaciones
p
de fondos del p
propietario
p
a los socios en su
empresa en el momento de la constitucin o posteriormente (incluye las
reservas que hayan sido objeto de capitalizacin). La denominacin de
l aportaciones
las
t i
d
depender
d de
d la
l forma
f
j di de
jurdica
d la
l empresa.
Todas ellas se encuentran recogidas en el GRUPO 10 CAPITAL
100. CAPITAL SOCIAL
101. FONDO SOCIAL
102 CAPITAL
102.
103. SOCIOS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS
104. SOCIOS POR APORTACIONES NO DINERARIAS PENDIENTES
108. ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS EN SITUACIONES
ESPECIALES
109 ACCIONES O PARTICIPACIONES PROPIAS PARA REDUCCIN DE
109.
CAPITAL
6

7.2. Capital y Reservas

100. CAPITAL SOCIAL
100
Capital suscrito en las sociedades que tengan forma mercantil (Sociedades
Annimas, Comanditarias, de Responsabilidad Limitada y Colectivas).
Esta cuenta se crea en el momento de constitucin de la sociedad y su movimiento
genrico es de abono por los incrementos y cargo por las disminuciones.
Pero esta situacin va precedida de una serie de hechos que hay que registrar y
que no siempre se producen de forma simultnea:
La emisin de los ttulos
Su suscripcin
Su posterior desembolso
El PGC 07 recoge dentro de SUBGRUPO 19 SITUACIONES TRANSITORIAS DE
FINANCIACIN una serie de cuentas para el proceso de aportacin. Aunque
su efecto final sigue siendo un abono en la cuenta de capital social y un cargo
en las cuentas de activo (disponible), as como un cargo a unas cuentas del
SUBGRUPO 10 CAPITAL, que representan aportaciones an no satisfechas por
no realizar
l
ell desembolso
d
b l completo
l
d las
de
l mismas.
7

7.2. Capital y Reservas

EJEMPLO CAPITAL SOCIAL
Se decide constituir una Sociedad Annima. A tal efecto, se emite 20.000
acciones de 1.000 euros de nomina cada una y con un valor de emisin del
100%.
Los accionistas suscriben la totalidad del capital,
p , y proceden,
p
, al desembolso en
efectivo del mnimo legal establecido (25%).
Las aportaciones de los accionistas sern dinerarias.
La porcin de capital no desembolsada por los socios (75%) se exigir en un
plazo mximo de dos aos.
La constituciones origina una serie de gastos (emisin de ttulos, escrituras, etc.) de
600 euros que son pagados a travs de la cuenta bancaria.
bancaria
A los doce meses de la constitucin de la sociedad, se exige un primer dividendo
pasivo de 25% del capital social, que los accionistas atienden en su totalidad.
Dividendo pasivo: Hace referencia a la parte del capital suscrito, pendiente de
desembolso, cuyo importe ha sido exigido a los accionistas.
8

7.2.

Capital y Reservas

Contabilizacin

Porlaemisindeaccionesalapar:

20.000.000 (190)
(190)Accioneso
Acciones o
participacionesemitidas

(194)Capitalemitido
(194)
Capital emitido
pendientede
inscripcin

20.000.00

Porlasuscripcindeltotaldelasaccionesemitidas:

20.000.000 (194)Capitalemitido
pendiente de inscripcin
pendientedeinscripcin

(100)CapitalSocial

20.000.000

Poreldesembolsodel25%enefectivoyporpartependiente:
5.000.000 (572)Bancosc/c
a
15.000.000 (1030)Sociospor
desembolsosnoexigidos

(190)Accioneso
participaciones
emitidas

20.000.000

7.2.

Capital y Reservas

Contabilizacin
Porlosgastossoportadosenelmomentodeconstitucin:
g
p
600 (629)Otrosservicios

(572)Bancosc/c

500

Exigencias del dividendo pasivo a los accionistas del 25% y el cobro:

Exigenciasdeldividendopasivoalosaccionistasdel25%yelcobro:
5.000.000 (558)Accionistaspor
desembolsoexigidos

(1030)Sociospor
desembolsosnoexigidos

5.000.000

5.000.000 (572)Bancosc/c

(558)Accionistaspor
desembolsoexigidos

5.000.000

10

7.2. Capital y Reservas

101. FONDO SOCIAL
Es la correspondencia de la cuenta de capital en las entidades sin forma mercantil
o con fines no lucrativos (fundaciones, corporaciones, mutuas, etc.).
Su particularidad ms destacable es la variabilidad que presentan por las
frecuentes entradas de asociados y socios.
102. CAPITAL
Corresponde a las empresas individuales y estar constituido por la diferencia
entre el activo y el pasivo del negocio, salvo en el supuesto de haberse
contabilizado todos o parte de los beneficios bajo cuentas de reservas.
Si el resultado de la empresa en un ejercicio econmico es negativo,
negativo el
empresario individual puede optar por reducir el capital en este ejercicio. No
obstante, tambin puede mantener las prdidas en el Balance de Situacin a
travs de
d la
l cuenta 121.
121 Resultados
R l d negativos de
d ejercicios anteriores para
poder ser compensadas posteriormente con beneficios futuros.

11

7.2. Capital y Reservas

103. SOCIOS POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOS
Es el capital social escriturado pendiente de desembolso, excepto los
d
desembolsos
b l
no exigidos
i id
correspondientes
di t
a los
l
i t
instrumentos
t
financieros cuya calificacin contable sea la del pasivo financiero.
Figuran en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida
de Capital Social.
104. SOCIOS POR APORTACIONES NO DINERARIAS PENDIENTES
104
Es el capital social escriturado pendiente de desembolso que corresponde
a aportaciones no dinerarias (por ejemplo: un vehculo, un local, un
terreno, etc.), excepto las aportaciones pendientes que correspondan a
instrumentos financieros cuya calificacin contable sea la de pasivo
financiero.
financiero
Figuran en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida
de Capital Social.
12

7.2. Capital y Reservas

RESERVAS
Son recursos financieros que tienen su origen,
generalmente en la acumulacin de beneficios,
generalmente,
beneficios
generados por la actividad de la empresa, y no
distribuidos.
distribuidos
Sin embargo,
embargo aunque el concepto de reservas se identifica
con beneficios no distribuidos, existen diferentes clases
de reservas,
reservas que podemos clasificar en funcin del
origen o procedentes tal como aparece en el siguiente
cuadro
cuadro:
13

7.2. Capital y Reservas

RESERVAS
CLASIFICACIN
DEAUTOFINANCIACIN
AU O INANCIACIN

PROCEDENTESDEAMPLIACIONESDE
CAPITAL

PARAELMANTENIMIENTOEFECTIVODEL
CAPITAL

CUENTASDELPGC
112.ReservaLegal
112
L l
113.ReservasVoluntarias
1141.ReservasEstatutarias
110.Primadeemisindeacciones
111.Otrosinstrumentosdepatrimonio
neto
1140.Reservasparaaccioneso
participacionesdelasociedaddominante
1142.Reservasporcapitalamortizado
1144.Reservasporaccionespropias
aceptadasengaranta.

PORAJUSTEENELCAPITAL

119.Diferenciasporajustesdelcapitalen
euros

POR LA COMPENSACIN DE PRDIDAS

PORLACOMPENSACINDEPRDIDAS

118 Aportaciones de socios o propietarios

118.Aportacionesdesociosopropietarios
14

7.2. Capital y Reservas

RESERVAS DE AUTOFINANCIACIN
Estn formadas p
por beneficios mantenidos en la empresa
p
para
p
incrementar los fondos invertidos y que no han sido incorporados a la
cuenta de Capital.
E t tipo
Este
ti
d autofinanciacin
de
t fi
i i es de
d enriquecimiento,
i
i i t que supone un
incremento de los fondos en la empresa.
Se generan inicialmente como aplicacin del resultado positivo obtenido
por la empresa en el ejercicio.
112. RESERVA LEGAL
112
Exigida por el art. 124 TRLSA que establece en todo caso, una cifra igual
al 10% del beneficio del ejercicio se destinar a la reserva legal hasta
que esta alcance, al menos, el 20% del capital social. Mientra no supere
el lmite indicado, slo podr destinarse a la compensacin de prdidas
en el caso de que no existan otras reservas disponbiels sufientes para este
fin.
15

7.2. Capital y Reservas

113. RESERVAS VOLUNTARIAS
113
Supone el mantenimiento voluntario de resultado en la empresa, con el nico
objetivo de crear un fondo de libre disposicin.
1141. RESERVAS ESTATUTARIAS
Dotadas de acuerdo a lo establecido en los propios estatutos de la sociedad.
Dichos estatutos se incluyen en la misma escritura de constitucin de la
sociedad en el momento de su inscripcin en el Registro Mercantil.
EJEMPLO DISTRIBUCIN DE BENEFICIOS DE UNA SOCIEDAD
Una empresa genero en el ejercicio 2007 unos beneficios de 5.000 euros. La
JGA aprueba, en Junio de 2008, la siguiente propuesta de distribucin de
resultados:
A Reserva Legal, el mnimo legal establecido (10%).
Por lo establecido en los estatutos se dotar una reserva por el 5%
A Reservas Voluntarias 1.000 euros.
A dividendos
di idendos de los accionistas 2.000
2 000 euros.
e ros
El resto queda pendiente de aplicacin.
16

7.2.

Capital y Reservas

Contabilizacin
Porladistribucindelosbeneficios:
5.000 (129)Prdidasy
Ganancias

(112)ReservaLegal
(1141)Reservas
Estatutarias
(113)Reservas
Voluntarias
(120)Remanente
(525)Dividendoactivo
apagar

500
250
1.000
1.250
2.000

17

7.2. Capital y Reservas

RESERVAS PROCEDENTES DE AMPLIACIN DE CAPITAL
El precio de emisin de los ttulos en una ampliacin de capital puede no coincidir
con su valor nominal por diversas razones, como pueden ser:
Existencias de beneficios acumulados
Buenas expectativas de beneficios para la empresa
Financiacin del coste de la nueva emisin.
emisin
Por lo que la empresa puede fijar un precio a la nuevas acciones superior a su
valor nominal. Sin embargo, a tenor del art. 36 de la LSA,
podrn
no
d ser emitidas
itid acciones
i
por una cifra
if inferior
i f i a su valor
l nominal
i l
La finalidad que cumple esta aportacin adicional de fondos por parte de los
socios es conseguir que el valor de la participacin que reciben los suscriptores
de las nuevas acciones guarde la debida proporcin con el valor de la
participacin que poseen los antiguos socios.
Que las nuevas aportaciones compensen las reservas constituidas hasta ese
momento por los antiguos accionistas con el fin de que no descienda el valor
terico
e co de las
as acc
acciones,
o es, au
aunque
que a
algunas
gu as veces se uutiliza
a co
comoo instrumento
s u e o
financiero por parte de la empresa.
18

7.2. Capital y Reservas

RESERVAS PROCEDENTES DE AMPLIACIN DE CAPITAL
En definitiva, se persigue que la relacin patrimonio neto/ capital
permanezca constante despus
p
p
de la ampliacin
p
de capital.
p
Esta prima de emisin de acciones es un instrumento tpico en aquellos
casos en los que los antiguos accionistas no pueden ejercer el derecho
preferente de suscripcin de nuevas acciones,
acciones puesto que ste es otro
instrumento que tiende a equilibrar la propiedad adquirida por los
nuevos accionistas.
110. PRIMA DE EMISIN
Recoge la diferencia entre los valores efectivo y nominal de las acciones,
acciones
que de acuerdo con el art. 47.3 TRLSA deber satisfacerse
ntegramente en el momento de la suscripcin.
En este caso la reserva no procede de beneficios no distribuidos sino del
exceso de precio de las acciones sobre el nominal.

19

7.2.

Capital y Reservas

EJEMPLO EMISIN
ACCIONES CON PRIMA
Una sociedad decide aumentar su capital en 500 acciones con un valor
nominal de 1.000 euros cada accin y 500 euros de prima de emisin.
Nuevo Capital Social = 500 acciones * 1.500 = 750.000 euros
Prima de emisin = 500 acciones * 500 = 250.000 euros
C
Capital
desembolsado en la suscripcin = 25%
2 % * 500.000
00 000 = 125.000
2 000
euros
Porlaemisindeaccionesconprimadeemisin:
750.000 (190)Accioneso
participacionesemitidas

(100)CapitalSocial
(110)Primadeemisin

500.000
250.000

Porlasuscripcinydesembolso:
375.000 (572)Bancosc/c
a
375.000 (1030)Sociospor
desembolsos no exigidos
desembolsosnoexigidos

(190)Accioneso
participaciones
emitidas

750.000

20

7.3. Otras Partidas de Patrimonio Neto

RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIN
Son resultados no repartidos pero que, a diferencia de las reservas,
pueden tener signo negativo.
negativo Se incluyen tambin en esta cuenta la
entregas efectuadas por los socios de la empresa para compensar
prdidas.
Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance,
formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo,
segn corresponda:
120. REMANENTE
121. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
129. RESULTADOS DEL EJERCICIO.
120. REMANENTE
Beneficios no repartidos ni aplicados especficamente a ninguna otra
cuenta, tras la aprobacin de las Cuentas Anuales y de la distribucin
d resultados.
de
l d
21

7.3. Otras Partidas de Patrimonio Neto

121. RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Es la destinataria del saldo deudor de la cuenta de PyG cuando no se decide el
saneamiento de la prdida de una manera inmediata.
Recoger todas las prdidas de los ejercicio precedentes hasta su compensacin
definitiva.
Su cancelacin vendr por la aplicacin de las reservas,
reservas resultados positivos de
algn ejercicio posterior o por aportaciones de los propietarios a efectos de
compensacin.
EJEMPLO RESULTADOS NEGATIVOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Una empresa obtiene en el ejercicio 2007 una prdida de 5.000 euros. Esta
empresa atribuye esta mala raya a una situacin coyuntural del mercado.
Al ao siguiente 2008, la empresa obtiene unos beneficios de 10.000 euros,
decidiendo compensar en dicho ejercicio la totalidad de la prdida del
ejercicio anterior.

22

7.3.

Otras Partidas de Patrimonio Neto

Contabilizacin
Ao2007.Porlaprdidadelejercicioquesesanearenelsiguiente:
5.000 (121)Rdos.negativosde
ejerciciosanteriores
j i i
i

(129)Prd.yGanancias

5.000

Ao2008.Porlacompensacindelasprdidasdelaoanterior,concargoabeneficiosde
esteejercicio:
5.000 (129)PrdidasyGanancias

(121)Rdo.negativosde
ejerciciosanteriores

5.000

129. RESULTADO DEL EJERCICIO

Recoger los beneficios a las prdidas que sean obtenidas en su
actividad durante el ejercicio.
ejercicio En esta cuenta se cargarn todos los
gastos devengados en el ejercicio y se abonarn todos los ingresos
imputables al mismo.
Si el resultado es positivo, y hasta su reparto, mostrar el beneficio neto
generado por la actividad global de la empresa en ese ejercicio.
Si el resultado es negativo,
negativo en tanto se acuerde su compensacin o
traslado a resultados negativos de ejercicios anteriores, aparecer
23
dentro de los fondos propios con signo negativo.

7.4. Ajustes por cambio de valor

Este concepto hace referencia a ingresos que, siendo contabilizados en un
perodo, no se pueden imputar en su totalidad al mismo, ya que tienen efectos
sobre la vida de la empresa durante varios aos, y por tanto, se deben
distribuir con un criterio razonable en el espacio temporal afectado.
Su reconocimiento exige que se haya producido una transaccin econmica que
origine un incremento del activo,
activo ya sea por aumento de la tesorera,
tesorera o de
otros bienes o derechos, o una disminucin de pasivos que tienen como
contrapartidas ingresos futuros que, como tal, no se ha devengado, razn por
l cuall se tiene
la
ti
en cuenta
t en ell patrimonio
ti
i neto.
t
133. AJUTES POR VALORACIN EN ACTIVOS FINANCIEROS
134. OPERACIONES DE COBERTURA
135. DIFERENCIAS DE CONVERSIN
136. AJUSTES POR VALORACIN EN ACTIVOS NO CORRITENTES Y GRUPOS
ENAJENABLES DE ELEMENTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA
137. INGRESOS FISCALES A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS

24

7.4. Ajustes por cambio de valor

133. AJUTES POR VALORACIN EN ACTIVOS FINANCIEROS
Recoge los ajustes producidos por la valoracin a valor razonable de los activos
financieros clasificados en la sexta cartera Activos
Activos Financieros Disponibles
para la Venta (AFDV).
31 de Diciembre p
por la variaciones positivas
p
en el valor razonable de los AF
Valor razonable > Valor en libros
((900)) Beneficios AFDV

(
(133)
) Ajustes
j
valoracin
en AFDV

Transferencias de beneficios en AF
(802) Transferencia de
beneficios en AFDV

(7632) Beneficios
disponibles para venta

(133) Ajustes por

valoracin de AFDV

(802) Transferencia de
beneficios en AFDV

25

7.4. Ajustes por cambios de valor

31 de Diciembre p
por la variaciones negativas
g
en el valor razonable de los AF
Valor razonable < Valor en libros
(
(133)
) Ajustes
j
valoracin
en AFDV

((800)) Prdidas en AFDV

Transferencias de prdidas en AF
(6632) Prdidas de
a
disponibles para la venta

(902) Transferencias de
prdidas de AFDV

(902) Transferencias de
prdidas de AFDV

(133) Ajustes valoracin

en AFDV

26

EJERCICIO EMISIN ACCIONES (i)

El da 10 de marzo de 19X0 se constituye en Granada la sociedad annima
Acuarex, dedicada a la comercializacin de todo tipo de productos relacionados
con piscinas, con un capital de 800.000 dividido en 800 acciones de 1.000
nominales, con las siguientes aportaciones por parte de sus socios fundadores,
segn se desprende de la escritura de constitucin:
La seora Palacios, suscribe el 25% de la acciones desembolsando el mnimo
exigible.
El seor
Romero,
R
para poseer ell 15% d
de llas acciones,
i
entrega
t
en ell acto
t un
camin valorado en 100.000, comprometindose a satisfacer el resto en
efectivo.
La empresa Tromba, S.L., aporta un terreno valorado en 360.000 y se
compromete a aportar antes del 31-12-19X0 un local para oficinas valorado en
120.000.
Los bienes aportados a la sociedad por la empresa Tromba, S.L. y por el seor
Romero
o e o han
a sido
s do valorados
va o ados segn
seg informe
o e realizado
ea ado por
po experto
e pe o designado
des g ado por
po
el Registro Mercantil, siendo aceptadas dichas valoraciones por los interesados.
27

EJERCICIO EMISIN ACCIONES (ii)

Se abonan mediante cheque bancario, con motivo de la constitucin, diversas
minutas que corresponden a redaccin de estatutos sociales, notara, registro
mercantil y gestor administrativo, por un importe total de 3.000. Adems, se ha
abonado el impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y actos Jurdicos
Documentados por la constitucin social. La carta de pago justifica un importe de
40 000 Los pagos anteriores se han producido a lo largo del mes de marzo.
40.000.
marzo
El da 15 de septiembre de 19X0 la sociedad exige un nico dividendo pasivo
por las
l cuantas
t pendientes
di t d
de desembolsar,
d
b l
dando
d d un plazo
l
de
d un meses para
hacerlas efectivas. Transcurrido dicho plazo, se comprueba que los accionistas han
atendido el requerimiento efectuado ingresando en c/c el los importes
correspondientes. Por otra parte, el 20 de diciembre, dentro del plazo estipulado,
la empresa Tromba, S.L. hace entrega de la oficina.
SE PIDE: Contabilizar las operaciones anteriores.

28