Departamento de

Economa
Financiera
y Contabilidad

CUADERNO DIDCTICO N 1
CONTABILIDAD FINANCIERA I (DCE)
NORMALIZACIN Y PLANIFICACIN
CONTABLES
1.1. La normalizacin contable
1.2. Panorama internacional
1.3. La normativa contable en Espaa.
1.4. Fines y fundamentos de la reforma contable en Espaa.
1.5. El Plan General de Contabilidad:
Contabilidad estructura y contenido
Ejercicios

La normalizacin contable
Qu es la normalizacin contable?
Constituye
y un conjunto
j
de actuaciones dirigidas
g
a establecer unas
pautas comunes a distintos agentes econmicos para la elaboracin y
presentacin de la informacin contable.
Qu se persigue con la normalizacin?
Se persigue unificar criterios, identificar problemas, elaborar
terminologas equivalentes. En definitiva, armonizar la informacin que
producen
d
llos sujetos
j t econmicos
i
para que
sta
t sea homognea,
h

relevante, comprensible y comparable.

C
Cul
l es ell mbito
mbit objetivo
bj ti principal
p in ip l de
d la
l normalizacin?
n m li
in?
Principalmente, la informacin econmica-financiera de carcter
externo.
Quin o quines normalizan en contabilidad?
Agentes que tienen la suficiente autoridad o institucionalidad para
ello Algunas veces,
ello.
veces esta responsabilidad recae directamente en las
Administraciones Pblicas y, en otras ocasiones, se delega dicha
responsabilidad a organizaciones-2profesionales de contabilidad.

Panorama internacional de la normalizacin

contable
Qu persigue la normalizacin contable internacional?

Acercar la normativa contable de cada pas, consiguiendo de esta

forma que la informacin econmica suministrada por las empresas
sea un instrumento de transmisin internacional de una informacin
comprensible, relevante, fiable y comparable.

Qu factores impulsan el proceso de normalizacin

contable internacional?
1)

2)
3)

Interpenetracin creciente de los mercados econmicos y

fi
financieros.
i
La multiplicacin de empresas multinacionales y el crecimiento
considerable de su actuacin econmica.
La consolidacin de estados contables que presenta graves
problemas si la sociedad matriz y cada una de sus filiales desarrollan
su contabilidad aplicando mtodos dispares.
-3-

Agentes de normalizacin contable

internacional
Contabilidad Macroeconmica:
m
Organizacin de las Naciones Unidas
Unin Europea (SEC)
Contabilidad Microeconmica
A nivel mundial
El International Accounting Standards Board (IASB), antes
International Accounting Standards Committee (IASC).
(IASC)
Organismo emisor de las NIIF.
NIIF.
La International Federation of Accountants (IFAC).
A nivel
i l regional
i
l
Federacin de Expertos Contables Europeos (FEE).
Interamerican Accounting Association (IAA).
Confederation of Asian and Pacific Accountants (CAPA).
Association de Nations de LAsie du Sud-Est (ANASE).

-4-

La lgica de la armonizacin contable internacional

Apoyo a las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC, IAS) / Normas
Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF, IFRS)

Actuacin
A
t i de
d lla
IOSCO, por cuenta
de los Mercados
Financieros

Necesidad de
armonizacin
contable
internacional

Globalizacin
Financiera
-5-

La diversidad
contable
t bl
dificulta la
comparabilidad

Aumento del % de
empresas extranjeras
en las
l Bolsas
B l
de
d
Valores

Normalizacin contable y comparacin de la

informacin: algunos ejemplos

El ao en que la empresa alemana Daimler Benz empez a

cotizar en la Bolsa de New York (NYSE) presentaba un
beneficio de 615 M de marcos siguiendo normas contables
que el resultado p
pas a ser negativo
g
alemanas,, mientras q
(prdidas)

por importe de 1.839M en el caso de aplicar

principios contables estadounidenses.
La empresa espaola Amadeus Global Travel Distribution
SA presentaba
s t b en ell ejercicio
j
i i 2002 un beneficio
b
fi i de
d 84.8
84 8 M
de euros y unos recursos propios de 791,9 M segn criterios
del PGC espaol, mientras que aplicando normas IASB
presentaba un beneficio de 147M y unos RP de 622,3 M.
La cifra de resultados de la empresa Telefnica en el
ejercicio 2001, segn criterios contables espaoles,
presentaba un beneficio de 2.160 M de euros, mientras q
p
que
segn
criterios estadounidenses
d
d
arrojaba
b unas prdidas
d d de
d
7.182 M.

-6-

El proceso de armonizacin contable europeo

Primera etapa

1970

4 , 7 Y 8
Directivas

Segunda
g
etapa

1990

Utilizacin de las
DIRECTIVAS como
instrumento legal
Problema: establecen
mnimos: su desarrollo en
los distintos pases ha dado
lugar a diferentes
alternativas

Diseo de
la
estrategia

2000

Utilizacin de las
COMUNICACIONES como
instrumento no vinculante

Fase de estancamiento y
posterior bsqueda de una
armonizacin contable
internacional amplia
-7-

Tercera etapa

2002

Utilizacin de los
REGLAMENTOS
como instrumentos
vinculantes
Aceptacin de
las normas del
IASB

Armonizacin contable en la Unin europea

Reglamento
g
(CE)
( ) n 1606/2002 del Parlamento europeo
p y
del Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la
aplicacin de Normas Internacionales de Contabilidad.
Reglamento
R l
t (CE) n 1725/2003 de
d lla Comisin
C i i d
de 29 de
d
septiembre de 2003, por el que se adaptan determinadas
Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad
con el Reglamento (CE) n 1606/2002 del Parlamento
Europeo
p y del Consejo.
j
Acuerdo de convergencia FASB-IASB (2002).
Plan de mejora de auditora que propone exigir las
N
Normas
Internacionales
I t
i
l d
de A
Auditora
dit (ISA
(ISA,
International Standard of Auditing) a partir de 2005.
-8-

Armonizacin contable en la Unin europea:

El Reglamento 1606/2002

9Objetivo: adopcin de las normas del IASB para asegurar un alto

grado
d d
de transparencia
t
i y comparabilidad
bilid d d
de llos estados
t d fi
financieros
i
y
un eficiente funcionamiento del mercado de capitales europeo.
9Se delega la emisin de normas contables el IASB, sobre el que ni la
Comisin
ni los Estados miembros tienen control.
9Se introduce el mecanismo de aceptacin o endorsement EFRAG y
ARC-: Slo son obligatorias
g
las normas ACEPTADAS por
p la Comisin
(No contrarias a la imagen fiel y favorecedoras del inters pblico
europeo).
9Afecta a las CC.CC. de las empresas cotizadas (8.000)
9Los Estados miembros pueden obligar, o autorizar, a otras empresas y
a las CC.II.
9Adopcin no despus de 2005
2005, salvo excepciones permitidas por
Estados miembros.
9Las normas aceptadas deben publicarse traducidas en el Diario
Oficial de la U.E.
UE
-9-

Armonizacin contable en la Unin europea:

El mecanismos de endorsement o aceptacin
Garantiza a la Comisin el control de las normas contables a

aplicar
li
en lla UE.
UE Todas
T d las
l NIIF y sus interpretaciones
i t
t i
deben
d b ser
aceptadas, de lo contrario slo se pueden emplear si no son
contrarias a las Directivas.

Las NIIF slo se pueden aceptar si:

No son contrarias al pprincipio
p de imagen
g fiel y

renen los criterios de comprensibilidad, relevancia,

fiabilidad y comparabilidad.
Favorecen el inters
inters pblico europeo.
europeo .

Cmo funciona?
Nivel tcnico: la Comisin pide consejo al European Financial
Advisory Group (EFRAG) (www.efrag.org) sobre: 1) la adopcin
de las NIIF, y 2) cambios en las Directivas.
Nivel
N l poltico:
l
lla Comisin
C
consulta
l all Comit
C
de
d
Reglamentacin Contable (ARC)
sobre 1) y 2) .
-10-

Las normas contables espaolas en el marco internacional

NORMAS INTERNACIONALES
NORMAS EUROPEAS
IASB
CONSEJO
INTERNACIONAL
DE NORMAS
CONTABLES

REGLAMENTOS

DIRECTIVAS

NORMAS ESPAOLAS
LEGISLACION MERCANTIL
PLAN DE CONTABILIDAD
NORMAS ESPECFICAS
ICAC, CNMV, AECA

-11-

IFAC
FEDERACIN
INTERNACIONAL
DE CONTADORES

Marco normativo de la contabilidad en Espaa

Cambios ms urgentes,
g
, Ley
y 62/2003,, de 30 de

diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del

Orden Social.
En su disposicin final undcima incorpor las NIIF para que

los grupos cotizados pudieran presentar las cuentas anuales de

los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2005 de
acuerdo con las NIFF.
E cuanto a los
En
l grupos no cotizados
d permiti
que optasen bien
b
por las normas espaolas o bien por las NIIF.

Adaptacin
p
legislacin
g
mercantil, Ley
y 16/2007, 4 julio
j
((en vigor
i
d
desde
d 1/1/2008)
1/1/2008).
RD 1514/2007, 16 noviembre, PGC (en vigor desde
1/1/2008).
RD 1515/2007, 16 noviembre, PGC PyMES y criterios
Microempresas (en vigor desde 1/1/2008).
-12-

Situacin actual las NIIF en Espaa

COTIZAN

Cuentas
NIIF (a partir de 1-1-05)
consolidadas

NO COTIZAN
Opcin
O
i entre NIIF o
Normativa espaola
(a partir de 1-1-05)

GRUPOS
Cuentas
individuales

SOCIEDADES
INDIVIDUALES

Normativa espaola
p
(PGC)

Normativa espaola
p
(PGC)

Normativa espaola
(PGC)

Normativa espaola
(PGC)

-13-

Estructura PGC

1 PARTE. Marco conceptual de la Contabilidad

2 PARTE.
2
PARTE Normas de registro y valoracin
3 PARTE. Cuentas anuales
4 PARTE.
PARTE Cuadro
C d de
d cuentas
t
5 PARTE. Definiciones y relaciones contables
1 2 y 3
1,
obligatorias

4 y 5 no vinculantes
l

(excepto criterios de valoracin incorporados)

-14-

Estructura y contenido del PGC

1 Parte. Marco conceptual de la Contabilidad

Contiene
C
l siguientes apartados:
los
d

Cuentas Anuales. Imagen fiel

Requisitos
R
i it de
d la
l informacin
i f
i a incluir
i l i en

las cuentas anuales

Principios contables
Elementos de las cuentas anuales
Criterios de registro o reconocimiento
contable de los elementos de las cuentas
anuales
Criterios Valoracin
Principios y normas de contabilidad
generalmente
l
aceptadas
d
-15-

Estructura y contenido del PGC

2 Parte. Normas de registro y valoracin

Contiene las normas de registro y valoracin en las que se desarrollan los

principios contables y otras disposiciones contenidas en la 1 parte relativa al
M
Marco
C
Conceptual
t l de
d la
l Contabilidad.
C t bilid d Se
S incluyen
i l
criterios
it i y reglas
l aplicables
li bl a
distintas transacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos
elementos patrimoniales. En particular se contemplan las siguientes:

Inmovilizado material
Normas particulares sobre inmovilizado material
Inversiones inmobiliarias
Inmovilizado intangible
Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta
Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar
Instrumentos financieros
Existencias
Moneda extranjera
IVA, IGIC y otros impuestos indirectos
Ingresos por ventas y prestaciones de servicios
Provisiones y contingencias
Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal
Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
Subvenciones donaciones y legados recibidos
Subvenciones,
Combinaciones de negocios
Negocios conjuntos
Operaciones entre empresas del grupo
Cambios en criterios contables,
contables errores y estimaciones contables
Hechos posteriores al cierre del ejercicio

-16-

Estructura y contenido del PGC

3 Parte. Cuentas anuales

Las cuentas anuales comprenden:

El balance
b l
La cuenta de prdidas y ganancias
El estado de cambios en el patrimonio neto
El estado
d de
d flujos
fl j de
d efectivo
f
i
La memoria

Estos documentos forman una unidad y deben ser redactados

d conformidad
de
f
id d con lo
l previsto
i t en ell Cdigo
Cdi de
d Comercio,
C
i en ell
Texto Refundido de la Ley de Sociedades Annimas, en la Ley
de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en el Plan
General de Contabilidad; en particular,
particular sobre la base del
Marco Conceptual de la Contabilidad y con la finalidad de
mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera y de los resultados de la empresa.
Cuando pueda formularse balance, estado de cambios en el
patrimonio neto y memoria en modelo abreviado, el estado de
flujos de efectivo no ser obligatorio
-17-

Lmites para elaborar cuentas anuales abreviadas

Modelo Normal

Modelo Abreviado

Balance de Situacin.
Situacin
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Estado de cambios del patrimonio
neto.
Estado de flujos
j de efectivo.
Memoria.

Balance de Situacin.
Situacin
Cuenta de Prdidas y Ganancias.
Estado de cambios del patrimonio
neto.
Memoria.

CRITERIOS
Que el total de las partidas
de activo no supere
Que el importe neto de
cifra anual de negocios
supere
Que
el
N
medio
trabajadores empleados
el ejercicio no supere

la
no
de
en

BALANCE, ECPN Y
BALANCE
MEMORIA ABREV.

CTA P y G ABREVIADA

2.850.000

11.400.000

5.700.000

22.800.000

50
-18-

250

Estructura y contenido del PGC

4 Parte. Cuadro de cuentas

Recoge un listado del cuadro de cuentas contenido en cada uno de los 9

Grupos en los que se estructura el PGC.

Grupo 1.
1 Financiacin Bsica
Grupo 2. Activo no corriente
Grupo 3. Existencias
Grupo 4. Acreedores y Deudores por operaciones comerciales
Grupo 5.
5 Cuentas Financieras
Grupo 6. Compras y Gastos
Grupo 7. Ventas e Ingresos
Grupo 8. Gastos imputados al Patrimonio Neto
Grupo 9.
9 Ingresos imputados al Patrimonio Neto

El listado de cuentas aparece en forma decimal y clasificadas en grupos

(1 dgito), subgrupos (2 dgitos), cuentas (3 dgitos) y subcuentas (4
dgitos).
Ej.: 1. FINANCIACIN
BSICA

10. Capital

103. Socios por desembolsos no exigidos

1030 Socios por desembolsos no exigidos,
1030.
exigidos capital social

No ser obligatorio en cuanto a numeracin y denominacin. La empresa

deber desagregar las cuentas al nivel adecuado de dgitos que posibilite
el control y seguimiento de sus operaciones, as como el cumplimiento de
la informacin exigida en las cuentas anuales
-19-

Estructura y contenido del PGC

5 Parte. Definiciones y relaciones contables

En esta parte encontramos las definiciones de los

grupos, subgrupos y cuentas, en las que se recoge el
contenido
t id y las
l caractersticas
t ti
ms
importantes
i
t t de
d las
l
operaciones y hechos econmicos que en ellos se
representan Tambin incorpora criterios valorativos o
representan.
de registro que aclaran algn elemento patrimonial
concreto (Dichos criterios son los nicos aspectos
p
obligatorios
g
de este quinto bloque)

Por su parte, las relaciones contables describen los

motivos
ti
ms
comunes de
d cargo y abono
b
d las
de
l cuentas,
t
sin agotar las posibilidades que cada una de ellas.
-20-

Ejercicio
j

(i)

Dados los siguientes elementos patrimoniales, indicar la cuenta que representa a cada uno de ellos segn el
cuadro de cuentas del PGC, sealando el nmero que tiene asignado y su ttulo:

1)
2)

Beneficios o prdidas del ltimo ejercicio cerrado, pendientes de aplicacin.

Beneficios obtenidos y mantenidos libremente a disposicin de la empresa, sin incorporarlos a capital, como
reservas.
Conjunto de elementos inmateriales, tales como la clientela, nombre o razn social y otros de naturaleza
anloga que impliquen valor para la empresa.
empresa
Conjunto de mquinas mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin de los productos, que se
encuentran al cierre del ejercicio en proceso de montaje.
Cosas adquiridas pro la empresa y destinadas a su venta sin transformacin.
Crditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.
Crditos con compradores de mercancas y dems bienes definidos en el grupo 3
3, as como con los usuarios
de los servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan una actividad principal.
Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes y con otros deudores
de trfico no incluidos en otras cuentas del grupo 4.
Dbitos de la empresa al personal por remuneraciones fijas y eventuales e indemnizaciones.
Derechos por las entregas a proveedores de inmovilizado material,
material normalmente en efectivo
efectivo, en concepto
de a cuenta de suministros, obras y trabajos futuros.
Deudas con los suministradores de mercancas y dems bienes definidos en el grupo 3 del PGC.
Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior a un ao.
Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores.
proveedores
Deudas pendientes con organismos de la Seguridad Social, como consecuencia de las prestaciones que
stos realizan.

3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
15)

-21-

Ejercicio
j
16)
17)
18)
19)
20)
21)
22)
23)
24)
25)
26)
27)
28)
29)
30)

(ii)

Deudas por tributos a favor de las Administraciones Pblicas, pendientes de pago, tanto si la empresa es
contribuyente como si es sustituto del mismo.
Disponibilidades de medios lquidos en caja en moneda extranjera.
extranjera
Disponibilidades de medios lquidos en caja en moneda nacional.
Edificios y construcciones en general de cualquier tipo, propiedad de la unidad econmica.
Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.
Importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al uso de programas informticos, incluso los
elaborados por la propia empresa.
empresa
Materiales que mediante elaboracin o transformacin se destinan a formar parte de los productos
fabricados por la empresa.
Obligaciones con los clientes por entregas, normalmente en efectivo, que ellos hacen en concepto de a
cuenta de suministros futuros.
Obligaciones por efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin a plazo no superior a un
ao.
Prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros distintos de empresas del grupo o
asociadas, incluidos los formalizados mediante efectos de giro con vencimiento no superior a un ao.
Recipientes o vasijas, recuperables o no, normalmente destinados a la venta juntamente con el producto que
contienen.
Saldos a favor de la empresa en Bancos e instituciones de crdito situadas en Espaa.
Saldos a favor de la empresa en Bancos e instituciones de crdito formalizados mediante cuentas a plazo
con vencimiento no superior a un ao.
Saldos a favor de la empresa en cuenta corriente a la vista en bancos e instituciones de crdito situadas en
Espaa.
p
Saldos a favor de la empresa por entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la misma.

-22-