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I UNIDAD
Penalidades en la prestacin de un servicio
CASO PRCTICO N 01
La empresa DUARTE S.A. celebr un contrato por $ 20,000 + IGV, (tipo de cambio), con la empresa
DIBAR S.A. para que esta ltima le efecte la reparacin de su maquinaria. En el contrato se estableci
que las maquinarias deberan quedar listas y operativas a ms tardar el 30/04/11, con la finalidad de que la
empresa DUARTE S.A. pueda iniciar su campaa de verano 2011. Asimismo, en el contrato se
estableci un penalidad de $ 7,000 en caso de incumplimiento de la prestacin de algunas de las partes.
No obstante la empresa DIVAR S.A. termin el servicio el da 05/05/2011 perjudicando de esta manera a
la empresa DUARTE S.A. que no pudo iniciar su produccin de acuerdo a su programacin establecida.
SE PIDE:
Hacer la contabilizacin de las empresas por lo siguiente:
DUARTE S.A.
a) Por el servicio del contrato.
b) Por la penalidad.
c) Por la compensacin y el pago de la deuda
neta.
DIVAR S.A.
a) Por la prestacin del
servicio
b) Por la penalidad asumida.
c) Por el cobro del importe
neto.
SOLUCIN:
En el caso implicado nos encontramos frente al incumplimiento de la empresa DIBAR S.A. frente a la
empresa DUARTE, motivo por el cual se origin una penalidad $ 7,000. Constituye un ingreso gravable
para la empresa DUARTE S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la empresa
DIVAR S.A. Asimismo, debemos mencionar que esta penalidad no est sujeta al IGV, porque el
reglamento no considera venta de bienes, ni de servicios.
Por otra parte, la empresa DUARTE S.A. debe emitir una Nota de Dbito por el monto de la penalidad.
(Tipo de cambio = 2.80)
V.V.
I.G.V.
P.V.
Penalidad
$
20,000
3,600
23,600
S/.
56,000
10,080
66,080
7,000
19,600
EMPRESA DUARTE S.A.
56,000
10,080
66,080
94
GASTOS ADMINISTRATIVOS
79
56,000
56000
b) Por la penalidad.
-------------------------- 3 --------------------------16
19,600
19,600
66,080
19600
46,480
66,080
10,080
VENTAS
56,000
70.1 Mercaderas
701.1 Mercaderas manufacturadas
x/x
19,600
19,600
46,480
19,600
66,080
CASO PRCTICO N 02
COMPRAS
42
616,000
60.1 Mercaderas
616,000
MERCADERAS
616,000
VARIACIN DE EXISTENCIAS
616,000
61.1 Mercaderas
x/x
Por el registro de las mercaderas en trnsito.
700,000
VENTAS
700,000
70.1 Mercaderas
x/x
Por la venta de las mercaderas antes de ser nacionalizadas.
-------------------------- 2 --------------------------69
COSTO DE VENTAS
616,000
69.1 Mercaderas
20
MERCADERAS
616,000
20.1 Almacn
x/x
CASO PRCTICO N 03
40
28,800.00
VENTAS
24,406.78
70.1 Mercaderas
x/x
69
COSTO DE VENTAS
XX
69.1 Mercaderas
20
MERCADERAS
XX
INVERSIONES MOBILIARIAS
28,800.00
28,800.00
28,800.00
28,800.00
-------------------------- 1 --------------------------14
28,800.00
CAPITAL
28,800.00
20
MERCADERAS
24,406.78
4,393.22
28,800.00
28,800.00
28,800.00
CASO PRCTICO N 04
SOLUCIN:
1) Clculo del lmite de inafectacin.
1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses.
L=
x 1% = 3,525
S/. 10,900
S/. (3,525)
S/. 7,375
COMPRAS
10,900
Suministros
1,962
12,862
25
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
10,900
25.2 Suministros
10,900
12,862.00
12,862.00
VARIACIN DE EXISTENCIAS
10,900
10,900.00
25.2 Suministros
x/x
95
GASTOS DE VENTAS
79
64
10,900
10,900
1,327.50
1,327.50
95
GASTOS DE VENTAS
79
1,327.50
1,327.50
CASO PRCTICO N 05
Importacin de bienes
La empresa ATLANTA S.A. importa mercaderas por un valor FOB equivalente a $ 200,000, paga por
concepto de transporte internacional la suma de $ 8,500 y por concepto de seguros $ 2,500.
El valor correspondiente al monto de Ad valorem debe pagarse de acuerdo a la clasificacin de la
mercadera importada la cual es el 12 %, adems est sujeta a una sobretasa del 5% y por ser mercadera
la cual esta afecta al I.S.C. debe pagar el 12% que indica la ley del IGV.
Debe considerarse por tipo de cambio S/. 3 soles.
La empresa es considerada como activa y habida, adems no es la primera vez que realiza importaciones.
SEPIDE:
1) Determinar cada uno de los tributos que debe cancelar la empresa, segn los dispositivos legales
(Aplicar el 18% del IGV).
2) Realizar los asientos contables correspondientes.
SOLUCIN:
8
ITEM
DERECHO
1
VALOR FOB
Flete
Seguro
2
VALOR CIF
Ad valorem
Sobretasa
3
Base imponible
4
I.S.C.
5
Base imponible
6
I.G.V.
TOTAL
VALOR
600,000.00
25,500.00
7,500.00
633,000.00
75,960.00
31,650.00
740,610.00
88,873.20
829,483.20
149,306.98
978,790.18
Empresa ATLANTA S.A.
-------------------------- 1 --------------------------60
COMPRAS
740,610.00
60.1 Mercaderas
600,000
140,610
25,500
6091.2 Seguro
40
7,500
6091.3 Ad valorem
75,960
6091.9 Sobretasa
31,650
238,180.18
149,306.98
88,873.20
401.2 I.S.C.
42
978,790.18
740,610.00
28.1 Mercaderas
61
VARIACIN DE EXISTENCIAS
740,610.00
61.1 Mercaderas
x/x
20
MERCADERAS
740,610.00
740,610.00
28.1 Mercaderas
x/x
Por el ingreso de las mercaderas en trnsito.
CASOS PRCTICOS
II UNIDAD
Los comerciantes minoristas que por la modalidad y volumen de sus ventas no es posible discriminar las
ventas gravadas de las que no estn, en este caso determinarn la base imponible aplicando al total de
las ventas del mes al que corresponden el porcentaje segn nos indica la ley correspondientes a las
compras gravadas del mismo periodo en relacin con el total de las compras gravadas y no gravadas
efectuadas en dicho mes.
CASO PRCTICO N 1
La empresa ATLAS S.A.C. realiz las siguientes operaciones correspondientes al mes de Mayo 2011.
1) COMPRAS EFECTUADAS MES MAYO 2011
1.1. Compras afectas al I.G.V.
IGV
Valor de estos bienes: 21,000 + 3,780 = 24,780
1.2 Compras inafectas al I.G.V.
Valor de estos bienes: 6,000
2) VENTAS EFECTUADAS MES MAYO 2011
2.1. Valor total de las ventas afectas e inafectas: P.V. = 35,000
SE PIDE:
1.- Determinar el impuesto bruto del mes de Mayo 2011.
2.- Determinar de las ventas afectas estableciendo el porcentaje en relacin a sus compras.
3.- Determinar la base imponible.
4.- Determinar el impuesto por las ventas afectas.
5.- Determinar el impuesto a pagar por el mes de Mayo.
SOLUCIN:
EMPRESA ATLAS S.A.C.
(MES DE MAYO 2011)
1) Operaciones de Compras y ventas afectas e inafectas.
Ventas afectas e inafectas
Compras afectas
I.G.V. de las compras
Compras inafectas y/o
exoneradas
35,000
21,000
3,780
6,000
IMPORTE
PORCENTAJE
10
ADQUISICIN
21,000
6,000
27,000
Compras afectas
Compras no afectas
TOTALES
77.78 %
22.22 %
100 %
35,000 x 77.78 %
35,000 x 22.22 %
27,223
7,777
35,000
Base imponible
23,070.34
x
=
18%
I.G.V.
4,152.60
4,152.66
(3,780.00)
(....... )
372.66
Utilizacin comn
Crdito Fiscal cuando se realiza operaciones de bienes y/o servicios gravados y no gravados, y cuando no
pueden contabilizarlo separadamente las compras segn estn destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas.
La empresa LAS GARDEMIAS S.A.C. realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas y
adquiere bienes y servicios de utilizacin comn para las operaciones gravadas y no gravadas y cuya
contabilizacin no es posible separarla efectivamente.
1) Operaciones Mes Mayo 2011 en la forma en que se indica.
1.1. Adquisiciones para operaciones gravadas.
DESCRIPCIN
Materias primas
Suministros Diversos
Reparacin de Vehculos
TOTALES
VALOR
DE
COMPRA
25,000
17,000
6,000
48,000
I.G.V.
PRECIO DE
COMPRA
4,500
3,060
1,080
29,500
20,060
7,080
8,640
56,640
DESCRIPCIN
Materias primas
Suministros Diversos
Mantenimiento de equipo
VALOR
DE
COMPRA
12,000
3,000
4,000
TOTALES
19,000
I.G.V.
PRECIO DE
COMPRA
2,160
540
720
14,160
3,540
4,720
3,420
22,420
VALOR
DE
COMPRA
8,100
2,000
2,500
TOTALES
12,500
I.G.V.
PRECIO DE
COMPRA
1,458
360
450
9,558
2,360
2.950
2,268
14,868
Ventas gravadas
Ventas no gravadas
V.V.
65,000
I.G.V.
11,700
P.V.
76,700
25,000
SE PIDE:
1.- Determinar el Crdito Fiscal
2.- Determinar los porcentajes de acuerdo a ley.
3.- Determinar el Crdito Fiscal de los bienes de utilizacin comn.
4.- Determinar el Impuesto a pagar.
5.- Hacer los asientos correspondientes.
SOLUCIN:
1) Determinar el porcentaje de acuerdo a ley.
TIPO DE
ADQUISICIN
Compras gravadas
Compras no gravadas
TOTALES
IMPORTE
PORCENTAJE
48,000
19,000
71.64 %
28.36 %
67,000
100 %
I.G.V.
CRDITO
FISCAL
71.64 %
COSTO O
GASTO
28.36 %
12
Grupo electrgeno
Serv. De
computacin
Serv. de vigilancia
TOTALES
1,458
360
1,044.51
257.90
413.49
102.10
450
2,268
322.38
1624.79
127.62
643.21
11,700
(8,640)
(1,624.79)
1,435.21
40
42
63
-------------------------- 1 --------------------------COMPRAS
60.2 Materias primas
602.1 Materias primas para productos
manufacturados
39,160
6021.1 Gravadas
25,000
6021.2 No Gravadas
14,160
60.3 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
603.2 suministros
20,540
6032.1 Gravadas
17,000
6032.2 No Gravadas
3,540
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
401.1 Impuesto general a las ventas
4011.1 IGV - Cta propia
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
42.1 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
421.2 Emitidas
Por la compra de materias primas y suministros
x/x segn
Factura N 002-145.
-------------------------- 2 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
63.4 Mantenimiento y reparacin
634.3 Inmuebles, maquinaria y equipos
6343.1 Gravadas
6,000
HABER
59,700
7,560
67,260
10,720
13
40
46
33
40
46
63
40
46
63
40
6343.2 No Gravadas
4,720
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
401.1 Impuesto general a las ventas
4011.1 IGV - Cta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
46.9 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la contratacin del servicio de mantenimiento
y reparacin.
-------------------------- 3 --------------------------INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33.6 Equipos diversos
336.9 Otros equipos
3369.1 Grupo electrgeno
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
401.1 Impuesto general a las ventas
4011.1 IGV - Cta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
46.9 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la compra de un activo fijo.
-------------------------- 4 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
63.8 Servicios de contratistas
638.1 Servicio de computacin
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40.1 Gobierno Central
401.1 Impuesto general a las ventas
4011.1 IGV - Cta propia
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
46.9 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la contratacin del servicio de computacin.
-------------------------- 5 --------------------------GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
63.8 Servicios de contratistas
638.2 Servicio de vigilancia
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
1,080
11,800
8,513.49
1,044.51
9,558
2,102.10
257.9
2,360.00
2,627.62
14
SISTEMA
46
12
40
70
CASO PRCTICO N 3
322.38
2,950
101,700
11,700
90,000
Sorteo de bienes
La empresa TALMEX S.R.L. se dedica a la venta de vehculos. En el mes de Junio de 2011 con la
finalidad de promocionar sus ventas entre sus posibles clientes, la gerencia de ventas programa realizar un
sorteo de una computadora ltima generacin entre todos los clientes que hayan adquirido un vehculo
durante dicho mes.
Se conoce que el costo de la computadora asciende a S/. 4,100 ms IGV.
La empresa a vendido durante este mes 3 vehculos de un valor de S/. 20,000 c/u.
SE PIDE:
1) Determinar la incidencia tributaria que produce esta modalidad de sortear bienes entre los clientes.
2) Determinar cules son los asientos contables.
SOLUCIN:
15
En este caso el sorteo de bienes es considerado como una promocin; en tal sentido, para efectos del IGV,
le son aplicables las mismas normas tributarias relacionadas a la entrega de bienes con fines
promocionales.
1) Clculo del lmite de inafectacin.
1% de los Ingresos Brutos promedios mensuales de los ltimos 12 meses.
L=
x 1% = 600
S/. 4,100
S/. (600)
S/. 3,500
4,100
738
4,838
4,100
4,100
16
65
25
95
79
64
40
95
79
CASO PRCTICO N 4
4,100
4,100
4,100
4,100
630
630
630
630
Caso integral
La empresa LOS FERROLES S.A.C. es una fbrica de conservas que adquiere insumos nacionales. Su
produccin que comprende ventas de pescado crudo (operaciones no gravadas) y conservas (operaciones
gravadas) es vendida en el Per y en el extranjero (Exportaciones)
El detalle de las ventas nacionales (ventas gravadas, no gravadas y exportaciones) de los ltimos 12
meses es como se detalla.
MES
OPERACIONES
GRAVADAS
may-10
jun-10
jul-10
ago-10
sep-10
oct-10
5,150
6,880
4,410
4,980
5,460
5,700
OPERACIONES
TOTAL
DESCUENTOS Y
NO
EXPORTACIONES
DE
BONIFICACIONES
GRAVADAS
VENTAS
11,670
38,180
(850)
54,150
12,090
42,570
(880)
60,660
10,070
39,290
(560)
53,210
11,080
39,950
(785)
55,225
10,780
40,540
(860)
55,920
10,500
41,235
(900)
56,535
17
nov-10
dic-10
ene-11
feb-11
mar-11
abr-11
8,580
7,890
6,735
8,245
5,585
6,350
10,350
11,040
10,000
12,100
10,170
11,560
48,480
40,570
44,655
42,540
41,530
45,350
(780)
(530)
(890)
(990)
(945)
(850)
66,630
58,970
60,500
61,895
56,340
62,410
TOTAL
75,965
131,410
504,890
(9,820)
702,445
REGISTRO DE VENTAS
Ventas No Gravadas
Ventas Gravadas
Exportaciones
Descuentos
TOTAL
I.G.V.
PRECIO DE COMPRA
REGISTRO DE COMPRAS
6,350
11,560
45,350
(850)
62,410
11,233.80
73,643.80
45,340
(1,160)
44,180
7,952.40
52,132.40
De otro lado tenemos a la distribuidora de conservas empresa mayorista LA CONFIANZA S.R.L. cuyas
operaciones de compra (operaciones gravadas) a la empresa LOS FERROLES S.A.C., quien realiza
ventas en su totalidad en su pas a la tienda EL HUECO EN LA PARED y esta registrada en su Registro
de ventas y Registro de Compras.
REGISTRO DE VENTAS
Ventas
12,260
Descuentos
TOTAL
(425)
11,835
REGISTRO DE COMPRAS
Compras destinadas a
ventas
Descuentos y
bonificaciones
TOTAL
8,780
(560)
8,220
Por ltimo tenemos a la tienda de abarrotes EL HUECO EN LA PARED S.R.L. cuyas operaciones de
compras, a la empresa LA CONFIANZA S.R.L y sus ventas al consumidor final a sido registradas en sus
Registros de ventas y Registros de compras en la forma que se indica.
REGISTRO DE VENTAS
Ventas
5,250
Descuentos
TOTAL
(325)
4,925
REGISTRO DE COMPRAS
Compras destinadas a
ventas
Descuentos y
bonificaciones
TOTAL
4,885
(260)
4,625
18
SEPIDE:
Determinacin del Crdito Fiscal, considerando que la empresa en su modalidad de operaciones cuenta
con operaciones afectas e inafectas y no puede levar contabilidad separada para cada una de estas
modalidades.
Con respecto a las otras empresas debe considerarse lo mismo lo siguiente:
1) Clculo del Impuesto Bruto del IGV.
2) Clculo del Impuesto Neto.
3) Clculo del Impuesto Resultante o saldo a favor.
4) Clculo del Tributo a pagar o saldo a favor.
SOLUCIN:
En la primera ETAPA cuando las operaciones se realiza de productor al Distribuidor las operaciones de
compras de insumos de la empresa SANTA ROSA S.A. le generaron un Crdito a su favor y las
operaciones de la distribuidora LA CONFIANZA le generaron un Dbito a favor del fisco.
Como en las operaciones de compra no se detalla si son destinadas a operaciones de Ventas Gravadas y
Ventas No Gravadas, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente de acuerdo al procedimiento que nos
indica el IGV.
TASA
=
TASA = 81.29 %
COMPRAS = 44,180 x 18% = 7,952.40 + 44,180 = 52,132.40
VENTAS = 62,410 x 18% = 11,233.80 + 62,410 = 73,643.80
DESCRIPCIN
100%
Valor de compra
IGV
Precio de compra
44,180.0
7,952.40
52,132.40
Op. Gravadas
81.29%
35,913.92
6,464.51
42,378.43
Op. No Gravadas
18.71%
8,266.08
1,487.89
9,753.97
11,233.80
(6,465)
19
(....... )
4,769.29
2,130.30
(1,479.60)
(....... )
650.70
886.50
(832.50)
(....... )
54
20