El Presupuesto Industrial

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
CONTROL DE COSTOS II
Ing. Henry Rios
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL

ECUADOR
ADMINISTRATIVAS
PRESUPUESTO INDUSTRIAL
ING. HENRY RIOS P.
2014

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Ing. Henry Rios
LOS PRESUPUESTOS INDUSTRIALES
Los presupuestos industriales previenen las condiciones esperadas en el futuro, tomando

experiencias del pasado as de esta manera ayudan a planificar el rumbo de la empresa.
Adems el presupuesto ayuda a los directivos de una empresa a estudiar los problemas
antes de tomar decisiones ya que presenta en forma detallada los aspectos y resultados de
un programa antes de ejecutarlo y de esta manera se descartan negocios que no son
factibles o se puede determinar la forma de que sean exitosos.
DEFINICIN DEL PRESUPUESTO

Es un conjunto de planes que mediante condiciones de operacin, incluye recursos
materiales, humanos y de organizacin sirviendo de gua para controlar a las empresas.
IMPORTANCIA DE LOS PRESUPUESTOS

Al analizar los estados financieros de una empresa se pueden encontrar deficiencias por
ejemplo:
Falta de solvencia y liquidez

Capital de trabajo insuficiente
Exceso de inversin en cuentas por cobrar
Exceso o insuficiencia de inventarios
Inversin excesiva en activos fijos
Inadecuada distribucin de las utilidades
Insuficientes volmenes de ventas
Precios de venta demasiado bajos
Costos de produccin y gastos comerciales muy elevados
Todos estos problemas gracias al presupuesto pueden ser solucionados con anticipacin
antes de llevar a cabo las actividades.
OBJETIVO DE LOS PRESUPUESTOS

Fijar estrategias para obtener resultados ptimos en vez esperara que el xito se d
solo.
Establecer metas para evaluar la gestin de los directores de la empresa
Coordinar todas las actividades de la empresa

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Fijar normas de control interno

Servir de gua al gerente para dirigir y controlar las operaciones
CARACTERISTICAS DE LOS PRESUPUESTOS

Existen dos formas de presupuestos
Presupuestos fijos o estticos

Presupuestos flexibles o variables
Presupuestos fijos o estticos._ Son aquellos que se realizan cuando la economa de

los pases son estables y los negocios son simples.
Presupuestos flexibles o variables._ Son aquellos que se realizan cuando las

empresas son complejas y su actividad es impredecible, haciendo ajustes cada vez que se
requiera.
EL PERODO PRESUPUESTARIO
Estos pueden ser de largo o de corto plazo
Los presupuestos de largo plazo son por lo general de un ao, ya que hay mucha
inseguridad de hacer predicciones para periodos ms largos.
Los presupuestos de corto plazo son aquellos en los que se hace predicciones menores a un
ao pueden ser mensuales, trimestrales, semestrales o segn las necesidades de la empresa,
estos presupuestos pueden ser ms probables.
EL PRESUPUESTO MAESTRO
Existen presupuestos que en las empresas industriales se aplican a diversas unidades de la
organizacin en este caso tenemos presupuestos parciales o de operaciones, pero si abarca a
todas las funciones y niveles organizacionales de la empresa tenemos el presupuesto
maestro que es el presupuesto total de la empresa para un perodo establecido incluyendo
presupuestos parciales como son:
1.
2.
3.
4.
Presupuesto de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de materias primas
Presupuesto de mano de obra

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5. Presupuesto de costos indirectos de fabricacin

6. Presupuesto de costo de artculos vendidos
7. Presupuesto de gasto de ventas
8. Presupuesto de gastos de administracin
9. Presupuesto financiero
10. Presupuesto de prdidas y ganancias
11. Presupuesto de balance general
PRESUPUESTO DE VENTAS
Clculo de los ingresos._
La estimacin de los ingresos o tambin llamado presupuesto de ingresos es el primer
paso para formular un presupuesto. Forman parte de los ingresos las ventas y las
recaudaciones de los clientes por las ventas a crdito y tambin los ingresos comunes
por otros conceptos que tienen las empresas. Estas estimaciones se las conoce con el
nombre de presupuesto de ventas y de este se parte para realizar las dems
estimaciones presupuestarias.
En el presupuesto de ventas el aumento de las ventas puede darse tambin por un
aumento de los gastos y el lmite de las ventas est dado por la capacidad de produccin
que posee la planta.
Informacin para realizar el presupuesto de ventas:
o Planes generales y poltica del negocio
o Situacin mercantil
o Ventas anteriores
Se necesitan datos estadsticos de las ventas por ejemplo:
Nmero de clientes de periodos anteriores y posibilidades de aumento o

disminucin
Venta por unidades por clientes en forma mensual
Precio de venta por unidad
Condiciones internas de la empresa:
* Capacidad utilizada en la produccin
Adems para realizar los presupuestos mensuales de ventas no hay que perder de vista que
existen periodos en los cuales las ventas de algunos productos suben considerablemente y

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por el contario tambin existen periodos en los que baja notablemente la venta de los
mismos.
Tambin las ventas a crdito deben considerarse y para estimar los ingresos se difieren en
relacin con los plazos concedidos a los clientes, utilizando estndares de porcentajes sobre
el valor total de las ventas.
Los pasos hasta llegar a la conformacin definitiva del presupuesto general de la empresa
son los siguientes:
Partimos de un balance inicial como el siguiente:
BALANCE INICIAL DE SALDOS
AL 1 DE ENERO DEL 2013
CUENTAS
CAJA
CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIO PRODUCTOS TERMINADOS
INVENTARIO MATERIAS PRIMAS
INVENTARIO OTROS MATERIALES
ACTIVOS FIJOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
CUENTAS POR PAGAR
HIPOTECAS POR PAGAR
DEPRECIACIN ACUMULADA
CAPITAL
SUPERAVIT
TOTALES
DEBE
HABER
1.200.000,00
450.000,00
630.000,00
1.457.500,00
46.000,00
3.000.000,00
500.000,00
1.000.000,00
1.000.000,00
1.500.000,00
2.000.000,00
783.500,00
6.783.500,00 6.783.500,00
Luego de los estudios y anlisis previos, se llega a determinar que las ventas estimadas en
unidades, por periodos mensuales y por artculos, son los siguientes:

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MES
A
B
ENERO
7.000,00
FEBRERO
7.000,00
MARZO
8.500,00
ABRIL
11.000,00
MAYO
10.000,00
JUNIO
9.970,00
JULIO
8.000,00
AGOSTO
8.000,00
SEPTIEMBRE
9.000,00
OCTUBRE
10.000,00
NOVIEMBRE
9.000,00
DICIEMBRE
9.000,00
TOTAL
106.470,00
C
180,00
180,00
180,00
180,00
180,00
124,00
180,00
180,00
180,00
180,00
180,00
124,00
2.048,00
D
120,00
120,00
120,00
120,00
120,00
83,00
120,00
120,00
120,00
120,00
120,00
83,00
1.366,00
E
1.920,00
1.920,00
1.920,00
1.920,00
1.920,00
1.320,00
1.920,00
1.920,00
1.920,00
1.920,00
1.920,00
1.320,00
21.840,00
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F
180,00
180,00
180,00
180,00
180,00
123,00
180,00
180,00
180,00
180,00
180,00
123,00
2.046,00
120,00
120,00
120,00
120,00
120,00
83,00
120,00
120,00
120,00
120,00
120,00
83,00
1.366,00
El artculo A es el producto principal, los dems son subproductos que se venden apenas se
producen, por lo que no existe inventario final de subproductos.
Para valorizar el presupuesto de ventas de las unidades fsicas hay que multiplicar el
nmero de unidades que se vendern por el precio de venta estimado para el futuro.
Precio de venta artculo A
285
Precio de venta artculo B 120

Precio de venta artculo C
100
Precio de venta artculo D
65
Precio de venta artculo E
40
Precio de venta artculo F 45

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PRESUPUESTO DE VENTAS EN DLARES AO DE

(POR ARTCULOS)
MES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
B
1.995.000,00
1.995.000,00
2.422.500,00
3.135.000,00
2.850.000,00
2.841.450,00
2.280.000,00
2.280.000,00
2.565.000,00
2.850.000,00
2.565.000,00
2.565.000,00
30.343.950,00
C
21.600,00
21.600,00
21.600,00
21.600,00
21.600,00
14.880,00
21.600,00
21.600,00
21.600,00
21.600,00
21.600,00
14.880,00
245.760,00
D
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
8.300,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
12.000,00
8.300,00
136.600,00
E
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
85.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
124.800,00
85.800,00
1.419.600,00
F
7.200,00
7.200,00
7.200,00
7.200,00
7.200,00
4.920,00
7.200,00
7.200,00
7.200,00
7.200,00
7.200,00
4.920,00
81.840,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
3.735,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
5.400,00
3.735,00
61.470,00
TOTAL
2.166.000,00
2.166.000,00
2.593.500,00
3.306.000,00
3.021.000,00
2.959.085,00
2.451.000,00
2.451.000,00
2.736.000,00
3.021.000,00
2.736.000,00
2.682.635,00
32.289.220,00
Todos los negocios industriales se someten a una costumbre muy generalizada que son las
ventas a crdito, esta industria realiza sus ventas a crdito dando crdito por el 40% del
valor total, los plazos son de 30 das.
VALOR DE
VALOR DE
MES
VENTAS A
VENTAS AL
CRDITO (40%)
CONTADO(60%)
ENERO
866.400,00
1.299.600,00
FEBRERO
866.400,00
1.299.600,00
MARZO
1.037.400,00
1.556.100,00
ABRIL
1.322.400,00
1.983.600,00
MAYO
1.208.400,00
1.812.600,00
JUNIO
1.183.634,00
1.775.451,00
JULIO
980.400,00
1.470.600,00
AGOSTO
980.400,00
1.470.600,00
SEPTIEMBRE
1.094.400,00
1.642.600,00
OCTUBRE
1.208.400,00
1.812.600,00
NOVIEMBRE
1.094.400,00
1.641.600,00
DICIEMBRE
173.054,00
1.609.581,00
TOTAL
12.015.688,00
19.374.532,00
Para determina los ingresos por recaudaciones de ventas a crdito debe tomarse en cuenta
que las ventas a crdito son a un plazo de 30 das, las ventas a crdito de un mes se
considerarn como ingresos del mes siguiente, la empresa ha mantenido esta poltica desde

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algn tiempo atrs los 450.000,00 dlares que figuran en el balance de comprobacin
inicial se consideran como recaudaciones del mes anterior.
PRESUPUESTO DE RECAUDACIONES POR VENTAS A CRDITO
MES
CANTIDAD
ENERO
450.000,00
FEBRERO
866.400,00
MARZO
866.400,00
ABRIL
1.037.400,00
MAYO
1.322.400,00
JUNIO
1.208.400,00
JULIO
1.183.634,00
AGOSTO
980.400,00
SEPTIEMBRE
980.400,00
OCTUBRE
1.094.400,00
NOVIEMBRE 1.208.400,00
DICIEMBRE
1.094.400,00
TOTAL
12.292.634,00
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
El presupuesto de ventas sirve para elaborar el presupuesto de produccin .Planificar la
produccin es muy importante para los envos al almacn satisfagan los pedidos de ventas y
las necesidades de artculos terminados en inventarios. El presupuesto de la produccin se
expresa en unidades fsicas y es igual al presupuesto de ventas ms el inventario final
deseado y menos el inventario inicial de artculos terminados.
La informacin que se requiere es la siguiente:

Produccin mensual y diaria basada en el programa de ventas
Clases y entidades de materiales necesarios para mantener la produccin mensual y
diaria
Fuente de aprovisionamiento de cada materia prima
Cantidad mnima de cada material que deber haber siempre en la fbrica para estar
cubierto de posibles retrasos imprevistos.

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Existe una reciprocidad en el manejo de los inventarios y de la produccin en donde si se

elige trabajar con produccin flexible tenemos que predeterminar el inventario requerido lo
que constituira un inventario rgido, en tanto que si se desea que la produccin sea rgida
entonces el inventario se comportar de una manera flexible para absorber o cubrir segn
sea el caso el diferencial entre lo producido y lo vendido.
Produccin Rgida
Inventario Flexible
Produccin Flexible
Inventario Rgido
Supongamos que una industria produce 50 unidades diarias, y que en un perodo de 20 das
laborables las ventas estimadas son de 900 unidades.
Si se trabaja sobre la base de produccin rgida, esta compaa fabricar 1,000 unidades en
estos 20 das (20x50), independientemente de las ventas estimadas. Por lo tanto el
diferencial entre las unidades producidas y las unidades vendidas quedar en el inventario,
en este caso el inventario final ser de 100 unidades (1,000-900). El inventario simplemente
queda determinado por la diferencia entre lo producido y lo vendido.
Si se trabajara sobre la base de produccin flexible se tendra que determinar cul es el

inventario que la compaa requiere mantener en existencia para final de ese perodo, o lo
que es lo mismo para principio del perodo siguiente. Supongamos que el inventario
determinado fue de 85 unidades, la produccin a realizar ser; 900 unidades que se esperan
vender ms 85 unidades que deseo mantener en el inventario al final del perodo, o sea 985
unidades.
Produccin deber contemplar su capacidad productiva, su tiempo de produccin, el tipo de
proceso empleado, as como el tipo de artculo en cuestin ya sea que se trate de artculos
de temporada o de artculos sin estacionalidad en su demanda, si se trata de artculos sujetos
a moda o a tecnologa, as como todos aqullas causas que influyen en la modificacin de
su mercado y en el cambio de tecnologa aplicada en la produccin para poder determinar
el tipo de poltica que le es conveniente para el manejo del almacn de artculos terminados.

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Polticas Rgidas de Inventarios Final para Artculos Terminado

las polticas rgidas se utilizan cuando se desea que la produccin funcione de una manera
flexible es decir que se fabrique lo que se necesite para cubrir la demanda del mercado y
una existencia en el almacn previamente definida, considerando la existencia de un
inventario inicial el clculo quedara de la siguiente manera.
Ventas
+ Inventario Final = Producto terminado - Inventario Inicial = Produccin

Planificadas
deseado
necesario
necesaria
Las polticas rgidas utilizadas ms comunes son:
1. Promedio anual
2. Porcentaje sobre las ventas del mes siguiente
3. Das de venta del mes siguiente
4. Promedio mvil trimestral
5. Nmero de vueltas
Ejemplos:
1) Promedio anual. Esta es la poltica ms rgida de todas ya que mantendr el mismo
inventario durante todo el ao convirtindose el programa de produccin prcticamente en
el mismo de ventas, excepto en el primer perodo que habr que ajustar el inventario inicial
al inventario que se va a mantener durante el resto del ao.
El promedio anual se obtiene dividiendo el total de las ventas esperadas entre los doce
meses del ao.
Ejemplo:
Ventas del ao
3,600 unidades/12 meses = 300 unidades
Esta poltica aun siendo la ms sencilla de calcular no resulta muy prctica ya que mantiene
el mismo inventario durante todo el ao sin tomar en cuenta la estacionalidad de las ventas

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siendo que todas las empresas cualquiera que sea el giro tiene diferentes volmenes de
venta en cada perodo, tienen una curva de ventas
Una vez determinado el inventario final deseado se obtiene la produccin necesaria para
cubrir las ventas y dicho inventario.
Considerando los datos del ejemplo y suponiendo que se tuviera un inventario inicial de
200 unidades el clculo de la produccin necesaria quedara como sigue:
Ventas + Inventario Final - Inventario Inicial = Produccin Necesaria
3,600 +
300
- 200
= 3,700
Considerando que las ventas se reparten en el ao de la siguiente forma:
Enero
350
Julio
350
Febrero
250
Agosto
380
Marzo
300
Septiembre
250
Abril
270
Octubre
250
Mayo
320
Noviembre
280
Junio
300
Diciembre
300

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Clculo de la Produccin Necesaria

Perodo
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Ventas
350
250
300
270
320
300
350
380
250
250
280
300
3,600
Inventario
Final
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
Inventario
Inicial
200
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
300
Produccin
Necesaria
450
250
300
270
320
300
350
380
250
250
280
300
3,700
El inventario final de cada perodo corresponde al inventario inicial del perodo siguiente,
(con las unidades que se termina enero comienza febrero), as mismo se puede notar como
se mencion anteriormente que en esta poltica en particular despus del primer perodo en
todos los dems las ventas corresponden a la produccin en todos los perodos
Esta poltica puede tener variantes como por ejemplo el 20% del promedio anual, o 15 das
del promedio anual, o bien mes y medio del promedio anual; en cualquier caso al dividir las
ventas entre doce ya se tiene el promedio anual, y a este promedio habr que calcularle el
porcentaje indicado en la poltica, o bien dividirlo entre 30 para obtener el promedio por da
y este multiplicarlo por los das de la poltica.
2) Porcentaje sobre las ventas del mes siguiente
Esta es una poltica muy utilizada, debido a que el inventario se mantiene acorde con
la curva de ventas teniendo mayor existencia cuando se espera afrontar una temporada de
muchas ventas y menor inventario en las temporadas de baja en ventas.

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Se considera una poltica rgida porque se predetermina la cantidad de artculos que se

desea mantener en el inventario aun cuando no permanece igual todo el ao en nmeros
absolutos.
Para fijar el porcentaje correspondiente a la poltica se debe tomar en cuenta como se
mencion anteriormente el tipo de mercado al que se dirige el producto, la competencia a la
que se enfrenta, las caractersticas del proceso de produccin, el tiempo de elaboracin del
producto, y todo aquello que influya en el tiempo de reaccin que la compaa tendra ante
una expansin sorpresiva y temporal del mercado, as como los riesgos de una posible
contraccin del mercado. Recordemos que el exceso de inventarios le acarrea costos
adicionales a la empresa, pero la falta de producto para cubrir la demanda tambin nos
afecta en la prdida de ventas obligndonos a compartir ms el mercado.
Supongamos que la compaa ha determinado que desea mantener un inventario final
correspondiente al 20% de las ventas del mes siguiente es decir; desea tener en inventario
desde el inicio de cada perodo de la quinta parte de las ventas esperadas en ese mismo
perodo.
Considerando que las ventas esperadas para el ao que se est presupuestando son las
siguientes;
Enero
3,400 Unidades
Febrero
2,800
Marzo
2,900
7,500
3er. Trimestre
7,200
4. Trimestre
8,200
2. Trimestre
Total
(1)
32,000 Unidades
Se calcular primeramente el inventario final deseado conforme a la poltica

enunciada del 20% de las ventas del mes siguiente. Considerando que en Enero del ao

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siguiente al que se est presupuestando se espera tener una venta de 3,500 unidades, y
posteriormente se calcular la produccin necesaria considerando un inventario inicial
de 550 unidades.
Clculo del inventario final

Perodo
Ventas del mes % segn poltica
Inventario
siguiente
Deseado
Enero
2,800
20
560
Febrero
2,900
20
580
Marzo
2,500
20
500
2.trimestre
2,400
20
480
3er.trimestre
2,733
20
547
4.trimestre
3,500
20
700
(2)
Final
(1) Es comn manejar las cifras de un presupuesto anual abierto a meses el primer
perodo y cerrado a trimestres o bimestre el resto del ao, los cules se irn abriendo
posteriormente con los correspondientes ajustes derivados del control presupuestal.
(2) Debido a que la poltica de inventarios se refiere a las ventas del mes siguiente, los
trimestres se dividen entre tres para la aplicacin de la poltica, quedando como
sigue: 7500/3=2,500 7200/3=2,400 8200/3=2733 de lo contrario se calculara el
inventario como el 20% del trimestre siguiente y no del mes siguiente.
Clculo de la produccin necesaria
Perodo
Ventas
Inventario
Inventario
Produccin
Final
Inicial
Necesaria
Enero
3,400
560
550
3,410
Febrero
2,800
580
560
2,820
Marzo
2,900
500
580
2,820
2o.Trimestre
7,500
480
500
7,480
3er.Trimestre
7,200
547
480
7,267

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4o.Trimestre
8,200
Total
32,000
700
547
8,353
32,150
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PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS

El presupuesto de materias primas se realiza para satisfacer los siguientes requisitos:
Capacitar al departamento de compras para establecer un programa que asegure la
entrega de materiales cuando estos vayan a necesitarse.
Determinar las cantidades mximas y mnimas de las diversas materias primas y partes
terminadas que deben tenerse en existencia
Establecer un medio por el cual el tesorero de la empresa pueda calcular las necesidades
financieras del departamento de compras.
. El presupuesto de materiales contiene nicamente las cantidades (no el costo) de los materiales
directos, los suministros de fbrica y los materiales indirectos que se incluyen en el presupuesto
de manufactura o en el de gastos indirectos de fabricacin. Las cantidades presupuestadas de
cada material y parte que se necesitan para cada artculo terminado, deben especiarse en el
presupuesto de materiales y partes por sub-perodos (meses y trimestres), as como por reas de
responsabilidad. Las clasicaciones por producto, sub-perodo y rea de responsabilidad deben
observar el patrn que se usa en los planes de ventas y de produccin. Los jefes de manufactura
deben ser responsables de desarrollar los datos que se incluyen en el presupuesto de materiales y
partes. El principal propsito que se persigue con el desarrollo de las necesidades detalladas de
materias primas y partes para la produccin planicada es el de proporcionar los datos necesarios
para desarrollar los presupuestos relacionados con el control de la gestin de la materia prima y
auxiliar.
Los insumos bsicos de informacin (es- timados) para desarrollar el presupuesto de materiales
directos son:
- El volumen de la produccin planicada (del plan de produccin) y
- Los coecientes estndar de uso, por tipo de materia prima y parte para cada artculo
terminado. Dichos coecientes se aplican a los datos de la produccin (del plan de produccin)
para desarrollar el presupuesto de materiales. En numerosas situaciones de manufactura, no es
difcil determinarlos coeficientes unitarios estndar de utilizacin, para los materiales que se
usan en cada departamento por unidad de artculo terminado. Por ejemplo, para fabricar artculos
tales como muebles, ropa, equipo mecnico, aparatos para el hogar y lquidos, se requieren
cantidades denudas y fcilmente determinables de partes y materias primas. En muchos casos, la
medicin precisa de la cantidad de las materias primas es esencial para la calidad deseada de la
produccin resultante.
Polticas del inventario de materia prima

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Los tiempos (perodos y fechas) de las compras dependern de las polticas de inventarios. Las
principales consideraciones en la formulacin de polticas de inventarios, respecto a la materia
prima, son:- Tiempo y cantidad de la necesidad de la produccin.- Economas en la compra a
travs de descuentos en compras.- Disponibilidad de materia prima.- Plazo (tiempo) de entrega
(entre el pedido y la entrega).- Carcter perecedero de la materia prima.- Instalaciones necesarias
de almacenamiento.
- Necesidades de capital para nanciar el inventario.- Costos de almacenamiento de existencias.Cambios esperados en el costo de las materias primas.- Proteccin contra faltantes de la materia
prima.
Riesgos involucrados en los inventaros.- Costos de oportunidad (inventario insuciente)
Ejemplo:
El gerente general de la empresa IndustrialS.A ha contratado un experto en calidad de asesor,
para que elabore el presupuesto del prximo ao, para lo cual le proporciona la informacin
requerida
La hora de mano de obra cuesta S/. 10.00, los costos indirectos de fabricacin se aplican con
base en horas de mano de obra (Costo Unitario de gasto de fabricacin por cada producto en
funcin de hora consumida en la elaboracin del producto planeado

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PRESUPUESTOS DE MANO DE OBRA

Tiene su base en el presupuesto general de produccin y debe establecerse para controlar y medir
la produccin.
Debemos considerar para el clculo de las necesidades de mano de obra dos elementos:
Nmero de trabajadores que sern necesarios,
Categoras de trabajo y tarifa de salarios.
Componentes
Personal diverso
Cantidad horas requeridas
Valor por hora unitaria
Lo elabora el gerente de produccin, asistido por los encargados de los departamentos de
Contabilidad de costos y de Personal.
Ventajas
Permite lograr un mayor rendimiento del personal

Facilita la organizacin del Departamento de Personal y toda la empresa
Ayuda a planificar los requerimientos financieros
A largo plazo, permite establecer los costos unitarios con mayor exactitud
Puede emplearse como slido fundamento en las negociaciones de contratos colectivos
de trabajo.
Permite controlar este importante elemento de costo, y evaluar los esfuerzos del personal.
La mano de obra directa es un componente muy importante de los costos de produccin. El
presupuesto de mano de obra directa comprende las siguientes reas:
Necesidades de trabajadores: Se debe calcular el nmero de trabajadores necesarios de
acuerdo con el plan de produccin previamente establecido.
Contratacin: El sistema de contratacin de trabajadores incide directamente en los
costos de produccin, es necesario analizar los diferentes tipos de contratacin hasta
encontrar el ms adecuado a las necesidades de la empresa.

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Adiestramiento: Es fundamental hacer un plan de capacitacin de personal,

especialmente cuando ste no tiene la preparacin suficiente para el desempeo de las
funciones asignadas.
Evaluacin y especificacin del puesto: Antes de asignar el puesto a cada trabajador se
debe hacer una evaluacin de sus capacidades especficas de acuerdo con las
caractersticas del puesto asignado.
Administracin de sueldos y salarios: Con el fin de cumplir lo establecido en las
normas legales, se debe hacer un completo estudio sobre los diferentes componentes de
los salarios de los trabajadores, para evitar futuros problemas de demandas laborales.
El presupuesto de Mano de Obra precisa de la siguiente frmula:
PP MOD=PPPROD * Cantidad estndar requerida de mano de obra* costo estndar
de mano de obra
DONDE:
PPMOD= Presupuesto de mano de obra directa
PPPROD= Presupuesto de produccin
Por ejemplo: El presupuesto de produccin de una empresa seala que debe producir:
Producto A = 24000 unidades

Producto B = 36000 unidades
La cantidad estndar de mano de obra es:
Producto A = 2 horas por producto
Producto B = 5 horas por producto
El costo estndar de mano de obra por hora es 10$
a) El presupuesto de mano de obra ser:

DETALLE
PP PROD U
Cant. Est. MOD H
TOTAL H MO
COSTO por H
PP MOD $
PRODUCTO
A
24000
2
48000
10
480000
TOTAL
B
36000
5
180000
10
1800000
228000
2280000

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PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Son la tercera clasificacin entre los elementos del costo de produccin, conocidos tambin
como carga fabril, costos generales o costos de fbrica. Se calculan de acuerdo con el ritmo y
volumen de produccin, son variables, fijos y semivariables.
METODOLOGIA PARA PRESUPUESTAR LOS CIF

Nos ayuda a disminuir el rango de error de los CIF aplicables en la produccin.
Definir el periodo presupuestario.- Por lo general este es de un ao, pero puede ser
menor, segn que las condiciones econmicas de la empresa o del entorno sean bastantes
inciertas.
Obtener la mayor cantidad de informacin trascendente.- Los planes de expansin,
nuevos productos, precios de las competencia, clientes directos o indirectos. Saber su
capacidad econmica, expectativas y gustos. De los proveedores conocer los planes, las
polticas de precios y de crdito. Y de la economa del pas, saber la inflacin, tasas de
inters activas y pasivas, polticas de precios de combustibles, servicios bsicos,
impuestos, revisiones salariales.
Determinar el nivel de produccin.- Se debe consultar la capacidad real, terica y
prctica de la produccin. Definiendo la unidad de medida a travs de la cual se fijara el
volumen.
Preparar una hoja de clculo.- en Excel o un programa informtico similar.
Clasificar los distintos conceptos de los CIF.- entre fijos (F), variables (V) y mixtos
(M).
Proyectar las cifras histricas.- pasar los precios actuales a valores futuros, segn las
condiciones del mercado segn las variables econmicas.
Ponderar cifras al nuevo nivel de produccin.- se debe ajustar las cifras de los costos
variables y de los mixtos considerando la cantidad a producir en el nuevo periodo,
incrementando o decrementando proporcionalmente.
Sumar los costos indirectos esperados en el periodo presupuestado.- por columnas de
los costos fijos y variables y la suma de los dos se calcula la tasa predeterminada.
Calcular la tasa predeterminada de CIF.- dividiendo el total de los CIF presupuestados
del periodo entre una base que denota la capacidad productiva presupuestada del mismo
periodo, expresadas en unidades fsicas, horas de mano de obra directa o costo de esas
horas. El resultado deber llevar cada hoja de costos, para obtener la porcin del CIF que
hace falta en cada una de ellas. Se la realiza en base a los datos presupuestados y se
aplica a una produccin real. Puede aplicarse una sola tasa para toda la planta o varias
para los diferentes departamentos. Segn la siguiente formula:

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CONSIDERACIONES IMPORTANTES PARA PRESUPUESTAR

LOS CIF
En pases desarrollados presupuestar es una prctica usual e indispensable, ya que as
monitorean las cifras predeterminadas, y les permite controlar a tiempo las variables que
les pudieran dar estragos.
En ecuador, el presupuesto en el sector pblico es un requisito formal para frenar algunos
abusos.
En el sector empresarias y no empresarial falta mucho para alcanzar los niveles de
eficiencia del presupuesto.
La preparacin de los presupuestos que quieren de oportunidad, objetividad y
pragmatismo. Y se las podr alcanzar si se dispone a tiempo de voluntad poltica de lata
gerencia y de datos e informes confiables.
El presupuesto debera ser elaborado por un equipo humano multidisciplinario a fin de
disminuir la subjetividad, y debe hacerse con el propsito de crear compromisos que solo
es posible obtener cuando los actores participan proactivamente.
Este equipo humano debe monitorear los resultados para evaluar los desfases y aplicar
correctivos para reducir o eliminar las diferencias. Si no se hace este seguimiento las
metas no se podrn alcanzar.
Se debe razonabilizar al comparar un presupuesto con su ejecucin y se obtienen
variaciones de 10%. Es necesario alcanzar adems las siguientes recomendaciones:
Oportunidad.- la tasa predeterminada debe ser fijada mximo el primer da hbil
del periodo presupuestario.
Equipo humano.- con conocimiento y criterios. Esto se inicia en los meses de
octubre y noviembre del ao precedente al presupuesto.
Polticas presupuestarias de la empresa.- la alta gerencia debe dictar las nuevas
polticas que estarn vigentes en el ao prximo.
Seguimiento y correctivos.- para aplicar correctivos que permitan solucionar los
desfases que surjan durante su ejecucin.
Presupuestos flexibles.- en economas imperfectas. Para tener siempre lista la
tasa predeterminada ptima de cualquiera de los posibles escenarios.
Este presupuesto comprende los materiales indirectos, la mano de obra indirecta,
depreciacin de la maquinaria, energa elctrica y mantenimiento de maquinaria.
Para calcular este presupuesto es necesario establecer los estndares por cada uno de los
rubros que intervienen en el proceso de produccin.

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Para hallar la carga fabril mensual se realiza el siguiente procedimiento:
Se determina el valor mensual de cada uno de los rubros que conforman los costos
indirectos; tales como mano de obra indirecta, energa elctrica, arrendamientos,
depreciaciones, etc., hallando la sumatoria respectiva.
Se establece el volumen de produccin mensual.
Se divide el valor mensual total por el volumen de produccin mensual.
El resultado es el valor unitario del costo indirecto.
A continuacin se presentan los presupuestos para los tres primeros meses del
ao:
Formula:
Presupuesto CIF= CIF fijos totales + (tasa de costo variables por hora MOD x
horas presupuestadas de MOD)

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PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTICULOS VENDIDOS

Es indispensable la siguiente informacin:
Presupuesto de costos de materia prima consumida

Presupuesto de costos de otros materiales consumidos
Presupuesto de mano de obra
Presupuesto de costos generales
Presupuestos de ingresos por subproductos
Movimiento mensual de inventarios

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Consiste precisamente en costear los artculos o productos que se van a vender. Es

importante tomar en cuenta el mtodo de costeo, ya que se parte del costo unitario de
produccin y se puede calcular por tres mtodos de costeo:
Primeras entradas. Primeras salidas.(PEPS)

ltimas entradas. Primeras salidas.(UEPS)
Costo estndar
El presupuesto de compra de materiales directos, el presupuesto de mano de obra directa,

y el presupuesto de gastos indirectos son el punto de partida para la preparacin del
presupuesto de costo de ventas. El inventario final deseado y el inventario inicial
estimado son combinados con esta informacin para determinar el presupuesto del costo
de lo vendido.
PRESUPUESTO DE GASTOS DE VENTAS

Son considerados como gastos comerciales o de no fabricacin.
Los gastos de ventas son aquellos en que se incurre para suscitar el deseo de posesin por
parte del pblico, estableciendo lugares convenientes para las compras de los
consumidores.
La base para establecer el presupuesto es el plan de ventas, ya que el presupuesto exige la
estimacin de los gastos que se incurrirn al realizar las cuotas de ventas.
Se debe analizar los siguientes puntos:
Salarios de los vendedores, analizados segn el territorio y los productos.
Analizar los gastos de entrega por territorio y por vendedores
Salario de los empleados y mecangrafos de la oficina central de ventas y de las
sucursales.

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Comisiones a los vendedores, atencin a los clientes, y cotas de las asociaciones y

clubes que benefician a las ventas.
Otros gastos incluidos generalmente entre los gastos de ventas de una
organizacin mercantil.
Caractersticas:
Comprende todo el Marketing.

Es base para calcular el Margen de Utilidad.
Es permanente y costoso.
Asegura la colocacin de un producto.
Amplia mercado de consumidores.
Se realiza a todo costo.
Desventajas:
No genera rentabilidad.
Puede ser mal utilizado.
No considera imprevistos
Desequilibrio financiero
La compaa de nuestro ejemplo tiene los siguientes gastos variables de venta: comisiones, 3%
de las ventas brutas; publicidad, 1% de las ventas brutas; cuentas incobrables, 2% de las ventas a
crdito las ventas a crdito seran de $92.115 para enero, $96.925 para febrero y $102.060 para
marzo.
A continuacin se presentan los presupuestos de gastos de venta para el primer trimestre de xx:

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PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN

Considerando el sentido etimolgico de la palabra, presupuestar significa estimar.
Gastos de Administracin constituyen en forma general la supervisin de las jefaturas y todos
aquellos gastos generados en dicha rea administrativa. Es decir no son ni de fabricacin, de
gestin de ventas ni de financiacin.
Este presupuesto considera presupuestos departamentales tales como Administracin Central,
auditora, finanzas, personal, etc. Por lo que cada jefatura es responsable de la estimacin de lo
que le corresponde y el control de las operaciones efectuadas por el personal a su cargo.

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Estos gastos derivan de la estructura organizativa y de administracin del ente. Esto es: sueldos,
cargas sociales, amortizaciones, seguros, mantenimiento de oficinas, papelera y tiles, etc.
Para este ejemplo se han estimado como tal los siguientes valores:
PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACIN
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
VALORES
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
227.000
2.724.000
En este presupuesto los gastos se sometern a informes peridicos confrontando datos reales
frente a las estimaciones.
Para el caso de las Propiedades, planta y equipo, los cargos por depreciacin de hecho
constituyen estimaciones que en teora son un fondo que se va acumulando para poder reponer
por un nuevo bien a aquel obsoleto o depreciado en su totalidad. Adems se consideran cargos
para reparaciones o mejoras del bien.
PRESUPUESTO FINANCIERO
Constituido por las estimaciones como necesidades de financiamiento y el correspondiente
reembolso de dicho financiamiento.

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o El objetivo de estas estimaciones es indicar:

o Necesidades de financiamiento
o Plazos para cubrir dicho financiamiento
o Provisiones de fondos (Capital de trabajo, ventas, inversiones, deudas)
o Lineamientos para el eficaz control del efectivo.
Para el ejemplo se han estimado los siguientes valores para financiamiento:
MES
Enero
Junio
Diciembre
TOTAL
VALORES
115.000
190.000
195.000
500.000
PRESUPUESTO DE CAJA
Segn el autor Antonio Molina, este presupuesto constituye la base para los presupuestos
financieros, pues de la determinacin de la diferencia entre ingresos y egresos de caja se conocen
las necesidades o disponibilidades financieras.
Los ingresos de caja provienen de:
o Ventas al contado
o Cobros de crditos al comienzo o durante el perodo
o Intereses generados por documentos o cuentas
o Fuentes diversas (intereses sobre inversiones, venta de activos fijos, etc.)

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RESUPUESTO FINANCIERO PARA EL PERODO DELAL
NOTAS:
Intereses en inversiones al 30% anual
Intereses en financiamiento al 40% anual
Los Intereses devengados por cobrar hasta diciembre son USD 135.000
El resultado de las estimaciones anteriores nos demuestra claramente que:
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En enero la empresa estima tener un excedente de USD 542.000 que puede invertirlo en papeles
fiduciarios hasta el siguiente mes. En los siguientes meses hay dficits y supervits que con los
financiamientos y los rendimientos de las inversiones se compensan.
Adems se ha estimado el saldo mnimo de caja en USD 100.000
Se ejemplifica que en el caso de las inversiones financieras ser igual a:
Capital estimado
x Tasa de Inters Estimada
x Tiempo Estimado
= Rendimientos de Inversiones Financieras
Para el Inters, sobre crditos o deudas
Fecha de Vencimiento de la Operacin
(-) Fecha de Nacimiento de la Operacin
= Tiempo transcurrido
x Tasa de Inters Estimada
X Capital
= Intereses ganados o perdidos
PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTCULOS VENDIDOS AO DE..

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CUADRO DE MOVIMIENTO MENSUAL DE INVENTARIOS DE PRODUCTOS

TERMINADOS
PRESUPUESTO DE COSTOS DE ARTCULOS VENDIDOS

Para elaborar esta estimacin se parte de la informacin contenida en presupuestos parciales,
considerando las variaciones de los inventarios, exceptuando de productos en proceso (no
existen). Esto es:
1. Presupuesto de costos de materia prima consumida
2. Presupuesto e otros materiales consumidos
3. Presupuesto de mano de obra
4. Presupuesto de costos generales
5. Presupuesto de ingresos por subproductos
6. Movimiento mensual de inventarios
Hay que considerar el presupuesto mensual por venta de subproductos
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
VALORES
171.000
171.000
171.000
171.000
171.000

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Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
TOTAL
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118.000
171.000
171.000
171.000
171.000
171.000
118.000
1.946.000
INFORMES FINANCIEROS ESTIMATIVOS

Considerando el balance de inicio del perodo presupuestario se registran las transacciones
estimadas lo que permite conocer resultados y por lo tanto la posible situacin final. Para poder
desarrollar esto se nos facilita si utilizamos una Hoja de Trabajo estimada.
HOJA DE TRABAJO PRESUPUESTADA

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PRESUPUESTO DE PRDIDAS Y GANANCIAS

Con los datos considerados en el balance para la iniciacin del perodo ms el registro de las
operaciones presupuestadas, nos permitir encontrar una utilidad neta presupuestada
PRESUPUESTO DE PRDIDAS Y GANANCIAS AO DE .
ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS PRESUPUESTADO

PERODO DEL .. AL

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ESTADO DE SUPERVIT PRESUPUESTADO

PERODO DEL AL
PRESUPUESTO DE BALANCE GENERAL

El Balance de situacin financiera (final) proyectado nos permitir conocer la situacin al final
de dicho perodo presupuestado y constituye el ltimo paso del presupuesto general.
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA PRESUPUESTADO

AL 31 DE DICIEMBRE DE ..

ADMINISTRATIVAS
BIBLIOGRAFIA
Antonio Molina C.
Guillermo Vinitzky
Carlos Morales Felgueres
Pedro Zapata Snchez
Contabilidad de costos Teora y ejercicios

Planeamiento estratgico y presupuestos
Presupuestos y control en las empresas
Contabilidad de Costos
http://es.scribd.com/doc/100715719/Presupuesto-Materia-Prima
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El Presupuesto Industrial

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Clculo del inventario final

Ventas del mes % segn poltica

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