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Syllabus pdagogique
Objectifs :
Evaluer les risques fiscaux encourus par l'entreprise en matire d'IS, taxe
professionnelle, TVA et autres impts ;
Optimiser la gestion fiscale de l'entreprise ;
Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis ;
Vrifier que compte tenu de la structure juridique existante de lentreprise, la charge
fiscale est minimum ;
Rechercher si une modification des structures juridiques existantes ne permettrait pas
de diminuer la charge fiscale ;
Faire le point sur l'environnement fiscal de l'entreprise ;
Cerner les choix fiscaux oprs par l'entreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions.
Contenu
Chapitre1 : Dmarche de l'audit fiscal:
1- Prise de connaissance gnrale :
2- Evaluation du contrle interne :
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Dfinition :
Le contrle fiscal peut tre dfini comme le pouvoir dvolu, en vertu de la loi,
ladministration fiscale pour procder au contrle des dclarations auxquelles la loi
soumet les contribuables.
Ceci, sous-entend, dans le cadre du systme fiscal marocain qui repose sur le principe
dclaratif, que les contribuables dont la bonne foi est prsume, souscrivent des
dclarations rputes sincres jusqu preuve du contraire.
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Fondements
- Fondements constitutionnels :
La constitution du Maroc rvise en 1996, stipule dans sons article 17 : Tous (citoyens)
supportent en proportions de leurs facults contributives, les charges publiques que seule
la loi peut, dans les formes prvues par la prsente constitution crer et rpartir
De la lecture de cet article, il dcoule que la constitution nonce implicitement le principe
du contrle fiscal.
En effet, les facults contributives de chacun ne peuvent tre cernes, voire dtermines
qu partir dun contrle effectu par lautorit publique attributaire de ce pouvoir, en
loccurrence ladministration fiscale.
- Fondements noncs par le code gnral des impts
Le droit de contrle tel quil a t dfini est attribu, ce niveau, ladministration
fiscale par larticle 210 du CGI, qui stipule dans son premier alina : Ladministration
fiscale contrle les dclarations et les actes utiliss pour ltablissement des impts, droit
et Taxes
3- Les trois principaux impts au Maroc:
- La taxe sur la valeur ajoute: La taxe sur la valeur ajoute (TVA) est un impt
indirect sur la consommation. Cest un type dimpt rcent invent le 10 avril 1954
par Maurice Laur, pour remplacer les impts sur la consommation (taxe sur le prix de
vente pay par les consommateurs ou, ce qui revient au mme, taxe sur le affaires des
entreprises) et liminer leurs inconvnients : la TVA est conue pour ne toucher que le
consommateur final (et non chaque entreprise en tant que consommateur intermdiaire).
Taxation franaise, elle a t ensuite adopte dans de nombreux pays notamment au
sein de lUnion Europenne. La TVA revient aux caisses de ltat.
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- OBJECTIF :
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Evaluer les risques fiscaux encourus par lentreprise en matire dIS, Taxe
professionnelle, TVA et autres impts
Vrifier que lentreprise nest pas expose des risques fiscaux quelle na pas
identifis.
Rechercher
si
une
modification
des
structures
juridiques
existantes
ne
Cerner les choix fiscaux oprs par lentreprise et intgrer les critres fiscaux pour
clairer ses dcisions
Historique
Forme
Objet social
Lieux de production
Composition du capital
Appartenance un groupe
Annexes comptables
Rapports de gestion
Rapport gnral
Rapport spcial
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Lvaluation gnrale du contrle interne, reste insuffisante dans le cadre dune mission
daudit fiscal et lauditeur fiscal doit absolument avoir recours une autre valuation
spcifique au domaine fiscale.
Lauditeur fiscal, est donc amen centrer ses contrles sur la fonction fiscale au sein de
lentreprise et tudier en particulier le mode de traitement rserv aux problmes fiscaux
au sein de lentreprise audite. Les recherches de lauditeur peuvent ainsi porter sur les
moyens, les mthodes et les conditions suivantes :
- Les moyens matriels et humains dont dispose lentreprise pour apprhender des
questions fiscales
Lauditeur fiscal va sinterroger sur lexistence dun service fiscal, son organisation et sa
position dans lorganigramme de lentreprise et il doit savoir si lentreprise recours un
ou plusieurs conseillers externes.
- Les mthodes de traitement des questions fiscales
Lauditeur peut observer les conditions dtablissement des diffrentes dclarations
fiscales en sassurant quelles sont revues par une personne autre que celle qui les a
tablie tant au respect des rgles fiscales quau niveau de lexactitude arithmtique et
tudie les procdures denvoi de dclarations fiscales, de vrifications et de contrles
utiliss par lentreprise.
- Les conditions dans lesquelles sont effectues les versements au trsor
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Cette valuation ne peut intervenir quaprs une valuation du contrle interne spcifique
la rgularit fiscale.
Ainsi, lauditeur doit se fonder sur les diffrents travaux raliss lors du contrle de la
rgularit pour analyser les moyens mis en place au sein de lentreprise pour capter
linformation fiscale, puis inspecter le mode de traitement de cette information.
Cet aspect de la dmarche est centr sur lanalyse des conditions et du mode de
traitement des questions fiscales lintrieur de lentreprise. Reste, toutefois que les
contrles prennent ici une coloration plus marque sur les aspects de la gestion fiscale.
Pour capter linformation fiscale spcifique lefficacit, lauditeur doit collecter des
informations sur lexercice ou labsence du service fiscal, sur des diffrentes personnes
charges des problmes fiscaux lintrieur comme lextrieur ou encore sur la
documentation utilise.
Donc, dans le cadre de lefficacit, lauditeur doit sinterroger sur le niveau de
comptence des responsables des questions fiscales dans les diffrentes disciplines de
gestion ainsi que sur leur propre conception de la gestion fiscale.
Lauditeur fiscal value travers les outils traditionnels de laudit, lexistence ou labsence
de dfinition des taches, des objectifs et directifs de travaux fixs au service fiscal ou
dfaut aux personnes charges des questions fiscales.
Il aura de mme intrt valuer la rpartition du temps de travail des personnes
responsables des problmes fiscaux, afin de dterminer la part rellement consacre aux
travaux dtudes, de conseil ou de formation, par opposition aux taches dclaratives
contentieuses ou autres.
Ainsi, si une entreprise dcide de procder laudit fiscal dun projet quelle envisage de
mettre en uvre (fusion), lauditeur pourra rapprocher la complexit fiscale du projet du
niveau des comptences des personnes ayant trait des problmes fiscaux afin,
dexaminer sil ny pas de disproportion marque et en consquence de risque de
mauvais problme.
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Provisions rglementes :
Amortissements :
Amortissements acclrs.
Charges :
Produits :
Produits de filiales ;
Subventions dquipement ;
Rsultats :
Exonration dimpt total ou partiel sur les bnfices (exemple : entreprise adhrant
de CGA, entreprise reprenant une autre en difficult) ;
Relever lensemble des agrments obtenus susceptibles davoir une incidence sur les
Rsultats de la priode audite.
Sur la forme,vrifier que dans le cas o le bnfice dun rgime doit tre prcd dun
engagement, celui-ci a bien t pris.
Contrle formel
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Objectifs du contrle
Moyens du contrle
temps utile.
Objectifs du contrle
Moyens du contrle
l.
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Le rsultat fiscal est dtermin dans le cadre du rgime rel partir du bnfice
comptable en procdant aux rintgrations et dductions visant se conformer la
lgislation fiscale ou rsultant des dispositions davantages fiscaux.
Nanmoins, certaines modifications comptables doivent, notre avis, tre fiscalises. La
note commune occulte la question. Il convient par consquent douvrir une nouvelle
rubrique ou de les prsenter parmi les autres rintgrations ou parmi les autres
dductions.
a) les rintgrations
Selon le modle prsent pour la dtermination du rsultat fiscal par ladministration des
impts, lauditeur fiscal doit sassurer de la rintgration de certaines charges prvues
par la lgislation fiscale. Ces charges sont :
- les provisions pour risques et charges et toutes provisions autres que celles admises
par la lgislation en vigueur.
- les subventions et dons excdentaires.
Ne sont pas dductibles :
- les charges sur voitures de tourisme dune puissance suprieure 9 chevaux.
- les charges se rapportant aux rsidences secondaires, avions et bateaux de plaisance.
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La Forme du Rapport
Il nexiste pas de dispositions gnrales quant la forme que doit revtir un rapport
daudit fiscal. La latitude dont jouissent les parties est grande en la matire dans la
mesure o ils peuvent aller jusqu arbitrer entre un rapport crit ou un compte rendu
verbal de la mission.
En ralit, la forme crite est prfrable car elle permet dune part un recensement
mthodique des constatations effectues qui sont plus explicites quune simple
communication orale, et peut dautre part servir de rfrence en cas de litige ultrieur
portant par exemple sur la qualit des travaux accomplis.
Cependant, lauditeur peut complter ce rapport crit par un entretien avec le
prescripteur afin de prciser la porte de certaines conclusions avances, voire mme de
fournir quelques indications complmentaires qui nont pas pu tre mentionnes par crit
pour des raisons de confidentialit par exemple.
On peut bien concevoir en effet que la gravit de certaines constatations impose
lauditeur dinterroger le prescripteur avant mme la rdaction du rapport afin que ce
dernier prcise sil souhaite voir de telles conclusions consignes par crit ou non.
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Le Contenu du Rapport
Lors de llaboration du contrat daudit, le prescripteur doit dfinir les domaines sur
lesquels il souhaite que les travaux seront ports et par consquent sur lesquels seront
appuys les conclusions.
Au-del des domaines de travail, le prescripteur doit prciser lauditeur la nature des
informations quil souhaite recueillir dans le rapport. Il peut en effet rechercher une
opinion sur lexistence ou labsence de risque fiscal majeur ; il peut encore chercher un
constat sur la situation fiscale de lentreprise, le rapport constitue alors un inventaire des
diffrentes irrgularits rencontres.
De ce fait, ds la confection du contrat daudit, lauditeur et le prescripteur sont en
mesure de fixer par avance la structure gnrale du rapport qui conclura la mission.
Certains points ne peuvent toutes fois tre dtermins, ils seront en fonction du
droulement de la mission et ainsi laisss linitiative de lauditeur.
2- Caractristiques du rapport linitiative de lauditeur :
Le rapport final de la mission doit comporter deux points essentiels dont la rdaction ne
peut tre laisse qu linitiative de lauditeur.
Dabord, ce dernier doit faire rfrence aux diffrents travaux quil a effectus dans le
cadre de sa mission. Cette description est importante, notamment en cas de litige
ultrieur entre les parties, afin de justifier le cot de la mission et dapprcier la qualit
des travaux effectus par lauditeur ainsi dterminer si celui ci a t diligent ou non en
cas de mise en cause de sa responsabilit par le prescripteur.
Ensuite, il importe que le prescripteur ait bien conscience des conditions dans lesquelles
lauditeur a pu effectuer ses investigations et en particulier des difficults rencontres.
Lauditeur doit pour cela noncer les contrles auxquels il na pas pu procd et les
raisons pour lesquelles ces contrles nont pas pu tre effectus.
En somme, lauditeur prsente dans son rapport les lments essentiels faisant lobjet de
la mission, les travaux effectus ou ceux qui nont pu ltre et enfin les conclusions
auxquelles il est parvenu. Cela permet de rapprocher les conclusions des travaux, de les
relativiser, de bien mettre en vidence les bases sur lesquelles les conclusions et le cas
chant les recommandations ont t formules.
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du
dfaut
ou
du
retard
dans
la
production
des
dclarations,
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A la fois cadre et expert fiscal, linspecteur fiscal assure avec ses collaborateurs la
vrification de la situation fiscale courante et le recouvrement des impts des entreprises
industrielles et commerciales et des professions librales. Il est spcialis dans les
actions de contrle des entreprises, il prendra en charge le contrle des dossiers des
entreprises, la programmation des vrifications de comptabilit, les investigations sur
place et le suivi contentieux des affaires complexes.
2- Comparaison : audit fiscal- inspection fiscale :
Les deux disciplines font lobjet de missions de contrles fiscaux pour viter le risque
norme dirrgularit, de choix irrationnels, dignorance, de fraude, dvasion, mais aussi
pour trouver des palliatifs la fraude fiscale. Cependant, une diffrence rside entre une
mission daudit fiscale et une mission dinspection fiscale. La premire consiste en une
valuation du contrle interne suite une demande faite par la socit (un des
actionnaires par exemple) par un souci de respect aux rgles et normes fiscales. Dautre
part, linspection fiscale consiste en une mission de contrle lgale, obligatoire par la loi
sur la socit contrle. On distingue linspection fiscale tablie par toutes les entreprises
de faon rgulire pour rpondre aux impratifs de la loi conformment leurs
dclarations fiscales (impts et taxes) et en outre linspection fiscale dlgue qui fait
entrer en jeu un inspecteur sur les lieux pour sassurer de lapplication effective des
normes en cas dincertitude.
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