INTRODUCCION

I.

ANTECEDENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

A travs de la historia civilizada el hombre siempre ha recurrido a la figura
del estado como gua y velador de sus propsitos en sociedad, esto ha
llevado necesariamente a que dicho ente ideara la manera de subsistir, de
financiarse lo que llevo a la necesidad de que se impusieran tarifas a pagar
por los administrados.
Lo anterior nos hace ver la cotidianidad del tema en la vida pblica del
hombre, bueno en la vida pblica y el hurgamiento de su vida privada
(patrimonio, negocios, compras, etc).
En otras palabras el derecho tributario es un derecho tan necesario como
la vida, una disciplina que siempre existir mientras exista el ser humano,
quien por naturaleza habr de tender a guiar a los ms dbiles, a
predominar, a gobernar, equilibrndose con los hombres que por
naturaleza, buscan siempre un gua, una forma de organizacin en la cual
sobrevivir(1).
Pasando a la historia practica encontramos variados ejemplos de
imposiciones tributarias encontramos a los romanos, estos grandes
ciudadanos histricos ms que habituales en la esencia misma del derecho
me atrevo a afirmar fueron uno de los primeros en emplear el tributo de
paz impositiva debido a su destacada maquinaria imperialista utilizando el
cobro de pagos (tributos) a sus conquistados como condicin a la garanta
de dejarles un poco de paz.
Adems estudios ms concretos nos hablan en roma sobre La naturaleza
del sistema tributario no era normalizado, su supervisin era suficiente y
experiment pocos cambios. Los emperadores instituyeron censos
provinciales regulares y recaudaron impuestos. Utilizaron procuradores que
ejercen de funcionarios fiscales: recaudan el derecho de aduana, el
impuesto sucesorio y otro indirecto. La estructura de la administracin
financiera central contaba con la tesorera principal, el aerarium, que reciba
los impuestos provinciales, encabezada por un par de prefectos que el
emperador escoga entre las filas de expretores. Se cre una tesorera
militar para proporcionar jubilacin a militares retirados. Aun as, la
responsabilidad fiscal recaa en los libertos del emperador y luego a partir
de mediados del siglo I, en un procurador ecuestre de alto rango, que
llevaba la contabilidad de los ingresos y los gastos del imperio .
Otro ejemplo histrico cita a Confucio que hace 2600 aos manifestaba Si
el prncipe es compasivo y virtuoso, el pueblo entero ama la justicia,
cumplir todo lo que el prncipe le ordene. Por consiguiente, si el prncipe
exige unos impuestos justos, le sern pagados por el pueblo amante de la
justicia . En caso de duda consultar a los bogotanos.

La humanidad evolucion y los tributos junto con ella, y es as como se

puede observar la clase de tributos existentes en la Edad Media, poca en
la que se viva un Estado Absolutista y en el que bajo el lema El Estado
soy yo Luis XIV obliga a todos sus sbditos a rendirle tributos.
Ms adelante ah ejemplos histricos de mayor relevancia dogmtica a
saber, como cuando En 1300 encontramos tratados especficos de
Derecho Tributario como el Ritus magnae Camerae summariae Regni
Neapolis que como advierte Pertile, es un tratado cientfico con
demostraciones, referencias a diversas opiniones, cuestiones y ejemplos, a
veces con mucha libertad de juicio y condenacin de los mtodos de
Hacienda .
En el siglo XVII los escritos acerca de Derecho Tributario, encuadrndole
cientficamente, aumentan notablemente, generando as un progreso
eminente; destaca, entre otras obras, el Tractatus iuridico poltico historicus de aerario cuyo autor fue Gaspar Klockius .
Todo lo anterior es una pequea muestra de lo dicho antes, la cotidianidad
del tributar en la vida del hombre. Sin embargo todas estas seales
existentes en la antigedad respecto al tributo, al hablar de Derecho
Tributario como rama del Derecho, concretamente, no podemos
remontarnos mucho tiempo atrs, pues como ya lo dice Antonio Berliri es
una opinin ampliamente difundida, por no decir aceptada de manera
unnime, que el estudio del derecho Tributario es de origen muy reciente y
que incluso, si se prescinde de algn comentario a determinadas leyes
impositivas, no es posible atribuir a esta rama del derecho una fecha de
nacimiento anterior a los principios de este siglo .
Lo anterior es confuso en abstracto pero no tanto teniendo en cuenta el
estudio histrico esbozado y concretamente cuando poco antes de hablarse
de la autonoma del derecho tributario se predicaba el estado totalitario, en
pocas palabras la autonoma del derecho tributario nace con la revolucin
francesa y en forma de directa relacionado con los derechos humanos y las
garantas de todo sentido que estos brindan a los administrados lo que sin
duda genera una obligacin para justificar los cobros que desde entonces
no podran ser capricho del prncipe de turno o una imposicin imperial.
En otras palabras la historia del derecho tributario se remonta desde los
tiempos en que los cobros se fijaban de una manera arbitraria y desmedida
por parte de los gobernantes, hasta nuestros das en que bien o mal, se
respetan los principios tributarios al momento de crear leyes fiscales; lo que
demuestra que la autonoma tributaria no es producto de la casualidad, sino
de circunstancias concretas, en las ms diversas situaciones, las que

empezaron a dar forma y bases slidas a todos los sistemas jurdicos

fiscales que tenemos en tiempos actuales1.
II.

NECESIDAD DE LA INTERPRETACIN JURDICA

Como la ley tiene que ser constantemente aplicada, en la vida ordinaria por
el hombre corriente, en los tribunales de justicia, por los magistrados y ms
autoridades en toda clase de actos de la vida pblica, y por parte de los
estudiosos del derecho, la interpretacin es una verdadera necesidad.

III.

NATURALEZA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Parte de las discusiones, en lneas generales, era si los mtodos de
interpretacin de las normas tributarias eran de aquellos generales,
utilizados para el entendimiento del derecho en general, o si, por el
contrario, existan principios y postulados propios, que sirviesen como
referencia de comprensin de esta rama del derecho en particular
(tributario). Otra posibilidad era la combinacin de estos mtodos de
hermenutica jurdica, para entender de mejor forma las normas
impositivas.
Histricamente las nuevas ramas del derecho se desarrollaban a la sombra
y bajo la dependencia del derecho civil, ya que en ste se haban
positivado algunos de los

principios generales del derecho, esto es,

principios comunes al derecho en general, tales como el concepto de ley,

los efectos de la ley en el tiempo, la vigencia de la ley, la interpretacin,
entre otros. El derecho tributario no poda ser la excepcin en cuanto a este
fenmeno, sin embargo, dada sus particularidades, poco a poco fue
tomando forma la idea de un derecho particular, separado del derecho civil.
Ahora bien, la autonoma cientfica del derecho tributario no significa que
esta rama cientfica se desarrolle de forma totalmente independiente. Al
contrario, como todo el sistema jurdico de una sociedad, el derecho
tributario se encuentra subordinado al derecho constitucional, materia que
sienta las bases mismas del sistema legal de un pas, y, por ende, en la
rama fiscal se toman en cuenta tambin muchos de los principios
constitucionales vigentes.

BERLIRI, Antonio. Principios de Derecho Tributario. Ed. de Derecho Financiero,

Madrid, 1964

Por lo expuesto, es evidente que aunque el derecho tributario tiene

autonoma cientfica ste forma parte de un sistema jurdico unitario, y se
encuentra relacionado con otras ramas del sistema legal vigente, ya que
toma ciertos conceptos y formas de estas otras materias jurdicas, le
ayudan a desarrollarse dentro de una realidad legal en particular.
IV.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

El hecho que las normas tributarias son de naturaleza similar a la de
cualquier otro precepto de una legislacin en particular, entonces su
interpretacin no puede distar tampoco, en trminos generales, del utilizado
en otras normas del sistema legal. As M. S. Giannini ensea que "la ley
tributaria se ha de interpretar segn los principios comunes, pero con una
tcnica propia".
De lo expuesto se puede colegir que, dado que las normas tributarias son
normas comunes establecidas al amparo del procedimiento constitucional
de un pas, entonces para su interpretacin se pueden aplicar todos los
mtodos aceptados por la ciencia jurdica, sin restriccin alguna.
Interpretar significa establecer el correcto sentido de una disposicin. En
materia tributaria, este entendimiento de la regla jurdica tiene que
relacionarse generalmente con el accionar del contribuyente, para el
establecimiento de una obligacin tributaria, y la forma como debe ser
satisfecha
Los principios generales del derecho que deben ser tomados en cuenta por
el intrprete, al desentraar el contenido y alcance de un precepto, sern
aquellos institutos propios del derecho tributario que se encuentran en
conexin con los grandes principios generales: igualdad, proporcionalidad,
reserva de ley, no confiscatoriedad, generalidad, debido proceso, entre
otros.
1. PRINCIPIOS GENERALES DE LA TRIBUTACIN
IGUALDAD:
Segn el principio de igualdad tributaria los contribuyentes con
homognea capacidad contributiva deben recibir el mismo trato legal y
administrativo frente al mismo supuesto de hecho tributario.

NO CONFISCATORIEDAD
Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad
contributiva del contribuyente pues se convertiran en confiscatorios.
Hay lo que nosotros llamamos el mundo de lo tributable (y nos podemos
imaginar una lnea horizontal), y aquello que podra convertirse en
confiscatorio, bajo esta misma lnea horizontal.
El principio de No Confiscatoriedad defiende bsicamente el derecho a
la propiedad, ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la
tributacin para apropiarse indirectamente de los bienes de los
contribuyentes.
RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES
As, el legislador en materia tributaria debe cuidar que la norma
tributaria

no

vulnere

alguno

de

los

derechos

humanos

constitucionalmente protegidos, como lo son el derecho al trabajo, a la

libertad de asociacin, al secreto bancario o a la libertad de transito,
entre otros que han sido recogidos en el artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Per.
PRINCIPIO DE EQUIDAD :
Consiste en que la imposicin del tributo mediante la norma debe ser
justa, entendiendo justicia como razonable.
PRINCIPIO DE CERTEZA Y SIMPLICIDAD :
Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe
determinar con precisin el sujeto, el hecho imponible, la base
imponible, la alcuota, fecha, plazo y modalidades de pago, exenciones
y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y
recursos legales que proceden frente a una actuacin ilegal de la
administracin.
V.

MTODOS DE INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

No es propsito de este trabajo establecer lmites en el tratamiento de
cualquiera de los temas propuestos, por lo tanto, al analizar el presente
contenido, se tomarn en cuenta de forma expresa dos procedimientos de

interpretacin que a nuestro juicio son los ms comnmente utilizados por

los intrpretes, a saber: la autonoma calificadora del derecho tributario,
y la analoga.
A) LA AUTONOMA CALIFICADORA DEL DERECHO TRIBUTARIO
En la elaboracin de sus conceptos y en el establecimiento de sus normas,
el Derecho tributario no debe necesariamente estar sometido al Derecho
privado, ni debe tener una lnea de coincidencia con l, porque ambos
derechos regulan relaciones jurdicas distintas, sin que exista una
superioridad de los principios del Derecho privado sobre los del Derecho
tributario, ni viceversa.
B) LA ANALOGA
Cuando el juez resuelve un conflicto con un criterio determinado , no
existiendo disposicin legal que lo regule, no est en realidad interpretando
la ley sino realizando una operacin de integracin del derecho.
La analoga como forma de interpretacin e integracin de la ley siempre ha
sido tomada con cierto celo por parte del derecho tributario, dada la
presencia siempre vigorosa del principio de legalidad tributaria en la
conformacin de la prescripcin impositiva, especialmente las disposiciones
referentes al derecho tributario material.
VI.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

a) Las disposiciones constitucionales

b) Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados
por el Presidente de la Repblica
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos
regionales o municipales
e) Los decretos supremos y las normas reglamentarias
f) La jurisprudencia
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin
Tributaria
h) La doctrina jurdica.

Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la
Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las
normas de rango equivalente.

VII.

SISTEMA TRIBUTARIO
Constitucin Poltica del Per - Artculo 74 no dice:
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de
delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan
mediante decreto supremo.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de
reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos
fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto
confiscatorio.

VIII.

MARCO LEGAL
Decreto Legislativo n 771
El Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:
El Cdigo Tributario
Los Tributos: clasificados en Impuestos, Tasas y Contribuciones

IX.

LOS TRIBUTOS
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el

contribuyente. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen

contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
- Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de
un servicio pblico.

- Derechos:

son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.

- Licencias:

son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones

especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas

a control o fiscalizacin.
Las contribuciones y tasas no deben tener un destino ajeno al de
cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos
de la obligacin.

X.

TRIBUTOS DEL GOBIERNO CENTRAL

Impuestos :

Impuesto a la Renta

Impuesto General a las Ventas

Impuesto Selectivo al Consumo

Derechos Arancelarios

Rgimen nico Simplificado

Impuesto de Solidaridad a favor de la Niez Desamparada.

Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas

Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico

Nacional

Impuesto a las Transacciones Financiera

Impuesto Temporal a los Activos Netos

Contribuciones :

Contribucin de Seguridad Social.

Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico

Industrial SENATI.

Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria

de la Construccin SENCICO.

Tasas:

Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los

derechos por tramitacin de procedimientos administrativos

XI.

CONCLUSIONES

El derecho tributario es una parte de la ciencia jurdica que tiene

autonoma cientfica y dogmtica, que no depende directamente de
otras ramas del derecho, aunque forma parte de un sistema jurdico
unitario, en el cual s tiene relaciones con otros ramas del derecho.

Para efectos de la aplicacin de los distintos sistemas de

interpretacin, las normas tributarias, por tanto, se consideran como
disposiciones ordinarias y comunes, como las de cualquier otra
rama jurdica, a las cuales se pueden aplicar todos los mtodos de
interpretacin aceptados por la ciencia del derecho, sin restriccin
alguna.

El principio general de interpretacin de las normas tributarias es el

referente a la aplicacin de los institutos propios del derecho
impositivo, que se encuentran en relacin directa con los principios
generales de la tributacin. Entre estos institutos se pueden anotar
los principios de igualdad, generalidad, capacidad contributiva,
legalidad, seguridad jurdica, no confiscatoriedad, debido proceso,
entre otros.

El intrprete puede utilizar principios de otras ramas jurdicas para la

mejor comprensin de una norma en particular, pero siempre
cuidando que no se distorsionen los principios generales de la
ciencia tributaria.

La analoga es un modo de interpretacin de la ley, aceptado para

interpretar normas tributarias, siempre y cuando no exista un
conflicto con el principio de legalidad. Al efecto, el legislador puede
limitar la utilizacin de la aplicacin analgica, en situaciones que

tengan directa relacin con la reserva de ley, prohibiendo el

establecimiento o exencin de tributos por esta va.
XII.

BIBLIOGRAFIA

BERLIRI, Antonio. Principios de Derecho Tributario. Ed. de Derecho

Financiero, Madrid, 1964

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/lfis/mesta_m_r/capitulo
2.pdf

http://www.buenastareas.com/ensayos/Estado-Colombiano-PuebloColombiano-Una-Relaci%C3%B3n-Basada/4343321.html