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Avant-propos
Nous sommes heureux de vous prsenter ldition 2013 du Guide de rfrence
sur les IFRS, qui contient une mise jour des faits nouveaux survenus jusquau
premier trimestre de 2013. Vous y trouverez tous les sujets qui font, chaque
anne, la renomme de cette publication partout dans le monde, savoir des
informations gnrales sur la structure et le fonctionnement de lIASB, une analyse
sur lapplication des IFRS dans le monde, un rsum de toutes les normes et
interprtations actuelles, ainsi que les informations les plus rcentes sur les projets
de lIASB et de lIFRIC. Le Guide de rfrence sur les IFRS constitue le document idal
ainsi quun outil de rfrence cl pour les entits qui envisagent ladoption des IFRS
ou pour les habitus qui appliquent dj ces normes.
Lexercice coul a t marqu par le changement et le renforcement graduel du
processus de normalisation, malgr les difficults et les nombreuses controverses
qui ont entrav lavancement des travaux sur les projets les plus compliqus. Dans
la foule dune srie dexamens de la gouvernance et de revues de la stratgie,
la procdure de lIASB a t resserre. Par ailleurs, ce fut une anne pour faire
le point. Pour paraphraser les propos de Michel Prada, le nouveau prsident des
administrateurs de lIFRS Foundation, dans sa courte histoire, lIASB est pass
du stade de jeune organisme international innovant au rang de normalisateur
international dont les prises de position sont suivies la lettre par les lgislateurs
de tous les pays. Plus de la moiti des entreprises qui figurent au palmars Global
Fortune 500 prsentent dsormais leur information financire selon les IFRS.
Soulignons galement la mise sur pied par lIASB cette anne du forum consultatif
sur la normalisation comptable (Accounting Standards Advisory Forum [ASAF]) en
vue dintensifier le dialogue avec les normalisateurs du monde entier. Aprs avoir
travaill de manire individuelle avec les autres organismes de normalisation pendant
la premire dcennie, souligne le prsident du conseil de lIASB, Hans Hoogervorst,
nous suivons dsormais une dmarche plus inclusive, dans un cadre multilatral.
Tout a t mis en uvre pour acclrer les travaux lgard de certains des
principaux projets et de la publication dexposs-sondages sur la comptabilisation
des produits, les instruments financiers, les contrats de location et les contrats
dassurance. Dans ce contexte, les efforts dploys en vue de la convergence avec
le normalisateur amricain, le FASB, ont t remis au centre de lattention. Au sujet
de la comptabilisation des produits en particulier, M. Hoogervorst a dclar tre
persuad quune norme pleinement en convergence serait le plus beau fleuron du
programme de convergence.
Quant aux amliorations plus gnralement axes sur linformation financire, lIASB
a mis en place un mcanisme de tables rondes et a lanc dautres initiatives visant
mettre de lordre dans ce qui tait de plus en plus considr comme un vrai fouillis.
Le Conseil ragissait ainsi aux propos de M. Hoogervorst, qui se disait proccup par
le fait que les rapports financiers sont truffs de dclarations non pertinentes et
dcousues. LIASB a aussi relanc le programme destin mettre jour et toffer
le Cadre conceptuel.
Nous esprons que tous les efforts dploys pour aplanir les difficults lgard de
certains des plus pres sujets de controverse de lhistoire de lIASB, conjugus une
collaboration plus troite et une meilleure comprhension partout dans le monde,
favoriseront la cause des IFRS.
Veronica Poole
Leader mondial
Avant-propos
Le site Web de Deloitte IAS Plus (www.iasplus.com) (en anglais seulement) est lune des
sources les plus compltes qui soient de nouvelles dans le domaine de linformation
financire lchelle mondiale sur le Web. Le site se veut un rpertoire central de
linformation sur les Normes internationales dinformation financire (IFRS) et sur les
activits de lInternational Accounting Standards Board (IASB). Le site, galement
disponible en allemand, comportera bientt des portails adapts pour le Royaume-Uni
et les tats-Unis, avec dans chaque cas beaucoup dinformation sur les PCGR locaux
et sur les exigences propres aux diffrents pays pour les entreprises en matire
dinformation financire. Dautres portails viendront ventuellement sy ajouter.
2
Structure de lIASB
Membres de lIASB
11
Coordonnes de lIASB
13
14
Historique de lIASB
15
19
25
27
98
Interprtations
102
104
105
106
107
108
Personnes-ressources
109
Abrviations
AC
Appel commentaires
AEMF
CERVM
DT
Document de travail
EEE
EFRAG
ES
Expos-sondage
FASB
FEE
IAS
IASB
IASC
IASCF
IFRIC
IFRS
IFRSF
OICV
PCGR
PDPC
PI
Projet dinterprtation
PME
SAC
SEC
SIC
UE
Abrviations
Structure de lIASB
Conseil de surveillance
Approuver la nomination des
administrateurs et les encadrer
IFRS Foundation
Nommer, encadrer, valuer
lefficacit et le financement.
Conseil
Dresser lordre du jour technique
Approuver les normes, les
exposs-sondages
et les interprtations
Conseil de surveillance
La principale fonction du Conseil de surveillance est de favoriser les changes entre
les autorits responsables des marchs financiers quant la forme et au contenu
de linformation financire et lIFRS Foundation (IFRSF). En particulier, le Conseil
de surveillance supervise la manire dont lIFRSF sacquitte de son obligation de
rendre des comptes, les administrateurs de cette dernire relevant directement de
ce conseil.
Les responsabilits du Conseil de surveillance sont les suivantes:
participer au processus de nomination des administrateurs et approuver leur
nomination en conformit avec les lignes directrices nonces dans les statuts
delIFRSF;
examiner les mesures prises par les administrateurs relativement au financement
de lIASB pour voir si elles sont adquates et appropries;
IFRS Foundation
Composition: 22 membres individuels, dont lun est nomm prsident et jusqu
deux vice-prsidents. Les administrateurs sont nomms pour un mandat de trois
ans, qui peut tre renouvel une fois. Un administrateur peut tre nomm titre de
prsident ou de vice-prsident pour une dure de trois ans, renouvelable une fois, et
cela sans tenir compte de ses mandats prcdents en tant quadministrateur, dans
la mesure o la dure totale des annes de service en tant quadministrateur ne
dpasse pas neuf ans.
quilibre gographique: six administrateurs dAsie/Ocanie, six dEurope,
sixdAmrique du Nord, un dAfrique, un dAmrique du Sud et deux de toute
zone gographique (dans la mesure de latteinte dune rpartition gographique
quilibre).
Expertise des administrateurs: aux termes des statuts de lIFRSF, la fondation
doit se composer, de faon quilibre, de membres ayant des comptences
professionnelles diverses, ce qui inclut des auditeurs, des prparateurs, des
utilisateurs et des universitaires, et dautres reprsentants officiels protgeant lintrt
public. Deux administrateurs seront normalement des associs principaux de cabinets
dexperts-comptables de premier plan jouissant dun rayonnement international.
Structure de lIASB
Membres de lIASB
Hans Hoogervorst, prsident, a auparavant occup le poste
de prsident du conseil de lautorit nerlandaise des marchs
financiers et assum les fonctions de prsident du comit technique
de lOICV. Il a t nomm coprsident du Financial Crisis Advisory
Group (FCAG), un groupe constitu de dirigeants dentreprises
possdant une vaste exprience des marchs internationaux et
aptes conseiller lIASB et le FASB sur leur rponse conjointe
aux questions souleves par la crise financire mondiale.
M.Hoogervorst a galement sig au comit de surveillance de
lIFRS Foundation, organe de surveillance de lIASB.
M. Hoogervorst a occup plusieurs postes au sein du
gouvernement nerlandais, dont celui de ministre des Finances,
entre 1998 et 2007. Son mandat prend fin le 30juin2016.
Ian Mackintosh, vice-prsident, a auparavant assum les
fonctions de prsident de lAccounting Standards Board du
Royaume-Uni.
M. Mackintosh joue un rle actif dans le domaine de la
normalisation depuis 1983. Il a t membre, puis prsident adjoint
de lAustralian Accounting Standards Board, en plus den prsider
le groupe consacr aux questions urgentes (Urgent Issues Group).
Son mandat prend fin le 30juin2016.
Stephen Cooper tait directeur gnral et chef de la recherche
en valuation et en comptabilit lUBS Investment Bank avant sa
nomination au sein du Conseil en 2007. Son mandat se termine le
31 juillet 2017.
11
En outre, lIASB sest engag effectuer des suivis aprs la mise en uvre de chaque
nouvelle norme ou modification importante dune norme existante.
Par ailleurs, et sous rserve du principe se conformer ou expliquer, les statuts de
lIFRS Foundation prvoient les tapes suivantes, qui sont facultatives:
la consultation du forum consultatif sur la normalisation comptable1
au sujet des projets de grande envergure;
la publication dun document de travail ou dun document similaire avant
llaboration dun expos-sondage. Ce document comporte habituellement les
points de vue prliminaires de lIASB sur certains aspects du projet;
la mise sur pied de groupes consultatifs ou dun autre type de groupes consultatifs
dexperts;
la tenue daudiences publiques;
la ralisation de projets pilotes.
La reddition de comptes est assure par des moyens comme lanalyse des effets
et la base des conclusions (et les avis dissidents) accompagnant une IFRS.
1 Cet lment ne faisait pas partie des statuts de lIFRS Foundation au moment de la publication.
Le forum consultatif, qui a t mis sur pied en mars 2013, sera consult sur tous les projets de
grande envergure de lIASB.
12
Coordonnes de lIASB
International Accounting Standards Board
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Royaume-Uni
Renseignements gnraux
Tlphone: +44-20-7246-6410
Tlcopieur: +44-20-7246-6411
Courriel pour les renseignements gnraux: info@ifrs.org
Site Web: www.ifrs.org
Coordonnes de lIASB
13
14
Historique de lIASB
1973
1975
Publication des deux premires normes dans leur version finale, soit
IAS1 (1975), Publication des mthodes comptables, et IAS2 (1975),
Valorisation et prsentation des stocks selon la mthode du cot
historique.
1982
1989
1994
1995
1996
1997
Historique de lIASB
15
1998
1999
2000
2001
2002
16
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
Historique de lIASB
17
2012
2013
(au 30 juin
2013)
18
19
20
21
23
24
IFRS 11
Partenariats
IFRS 12
IFRS 13
Amendements
IFRS 1
Prts publics
IFRS 7
IAS 1
IAS 19
IAS 27
IAS 28
Divers
Nouvelles interprtations
IFRIC 20
25
Sapplique aux
exercices ouverts
compter du
IFRS 1
Exemption de lobligation
de retraiter les informations
comparatives au titre dIFRS9
Simultanment
ladoption dIFRS 9
IFRS 9
Instruments financiers:
classement et valuation
IFRS 10
Entits dinvestissement:
exemption de lobligation de
consolidation
IAS 32
IAS 36
IAS 39
Nouvelles interprtations
IFRIC 21
26
Droits ou taxes
Rsum
27
Rsum
28
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
29
Objectif
Rsum
30
Aucune.
Principe
fondamental
31
Rsum
32
33
Aucune.
Publication
utile de
Deloitte
Objectif
Rsum
34
Aucune.
Objectif
Rsum
35
Aucune.
Publication
utile de
Deloitte
36
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
Objectif
37
Rsum
Interprtations
Aucune.
Publication
utile de
Deloitte
38
Principe
fondamental
Rsum
39
Aucune.
Objectif
40
Rsum
41
Publication
utile de
Deloitte
42
Objectif
Rsum
Une filiale est une entit contrle par une autre entit,
soit la socit mre.
Pour que linvestisseur dtienne le contrle, il doit
1)dtenir le pouvoir sur lentit mettrice; 2)tre expos
ou avoir droit des rendements variables en raison de ses
liens avec lentit mettrice; 3) avoir la capacit dutiliser
son pouvoir sur lentit mettrice pour influer sur les
rendements.
IFRS 10 contient des directives concernant lvaluation du
contrle ainsi que des indications relatives aux droits de
protection, au pouvoir dlgu, au contrle de fait et aux
relations mandataires de fait.
Les tats financiers consolids sont les tats financiers dun
groupe (qui inclut la socit mre et ses filiales) prsents
comme ceux dune entit conomique unique.
Lorsquil existe une relation entre une socit mre et une
filiale, il faut produire des tats financiers consolids (sous
rserve de certaines exceptions particulires).
Les tats financiers consolids incluent toutes les filiales.
Aucune exemption nest accorde en ce qui concerne le
contrle temporaire, diffrents secteurs dactivit
ou une filiale qui exerce ses activits en tant soumise
des restrictions svres et durables qui limitent sa capacit
de transfrer des fonds. Toutefois, si, au moment de
lacquisition, la filiale satisfait aux critres lui permettant
dtre classe comme dtenue en vue de la vente selon
IFRS5, elle doit tre comptabilise selon cette norme.
Rsum des normes actuelles et des interprtations connexes
43
Aucune.
IFRS 11 Partenariats
Date dentre
en vigueur et
dispositions
transitoires
44
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
45
Objectif
Rsum
46
Aucune.
Objectif
Rsum
Aucune.
47
Objectif
Rsum
48
49
Publications
utiles de
Deloitte
50
IAS2 Stocks
Date dentre
en vigueur
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
51
Objectif
Rsum
52
Aucune.
Objectif
Rsum
53
Aucune.
Objectif
Prescrire:
quand une entit doit ajuster ses tats financiers en
fonction dvnements postrieurs la date de clture;
les informations fournir concernant la date de
lautorisation de publication des tats financiers et les
vnements postrieurs la date de clture.
Rsum
54
Aucune.
Objectif
Rsum
55
Interprtations
Objectif
Rsum
56
57
Interprtations
Objectif
Rsum
58
59
Objectif
Rsum
60
61
Interprtations
62
Objectif
Rsum
63
Interprtations
64
65
Rsum
66
67
Objectif
Rsum
68
Objectif
Rsum
69
70
Interprtations
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
71
Objectif
Rsum
Une partie lie est une personne ou une entit qui est lie
lentit qui tablit ses tats financiers.
a) Une personne ou un membre de la famille proche de
cette personne est li lentit prsentant linformation
financire dans lun ou lautre des cas suivants:
i.
72
Aucune.
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
73
Objectif
Rsum
Interprtations
Aucune.
Objectif
Rsum
74
Aucune.
75
Objectif
Rsum
Interprtations
76
Objectif
Rsum
77
Interprtations
Publication
utile de
Deloitte
Objectif
Rsum
78
Aucune.
Objectif
79
Rsum
80
Interprtations
Objectif
Rsum
81
82
Objectif
Rsum
83
84
Objectif
Rsum
85
86
Objectif
Rsum
87
89
91
92
93
Publication
utile de
Deloitte
Objectif
Rsum
94
Aucune.
IAS41 Agriculture
Date dentre
en vigueur
Objectif
Rsum
95
Aucune.
Objectif
Rsum
96
Publication
utile de
Deloitte
Objectif
Rsum
97
Principaux projets
sur les IFRS
tat davancement
Instruments
financiers: projet
global*
Classement et valuation
des actifs financiers:
une norme dfinitive a
t publie en novembre
2009.
Expos-sondage
subsquent comportant
des modifications
circonscrites publi en
novembre 2012.
Classement et valuation
des passifs financiers:
une norme dfinitive a t
publie en octobre 2010.
Dprciation un
deuxime expossondage a t publi en
mars 2013.
Comptabilit de
couverture gnrale
lIFRS dfinitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
Comptabilit de macrocouverture un document
de travail est prvu pour
le quatrime trimestre de
2013.
Une norme complte
dfinitive: lIASB na pas
encore fix de date.
98
Sujet
Principaux projets
sur les IFRS
tat davancement
Contrats
dassurance*
Phase II
Lobjectif de ce projet
est dlaborer une
norme exhaustive sur
la comptabilit lie aux
contrats dassurance.
Contrats de
location*
Lobjectif de ce projet
est damliorer la
comptabilisation des
contrats de location en
tablissant une dmarche
plus en accord avec les
dfinitions des actifs et
des passifs dans le Cadre
conceptuel.
Activits tarifs
rglements
Lobjectif de cette
norme provisoire est de
permettre aux entits
qui comptabilisent
actuellement des actifs et
des passifs rglementaires
selon un rfrentiel
comptable antrieur, de
continuer comptabiliser
les effets de la
rglementation des tarifs
selon les IFRS jusqu ce
que le projet long terme
sur les activits tarifs
rglements soit termin.
Un expos-sondage a t
publi en avril 2013.
Appel commentaires
publi en mars 2013.
Document de travail
prvu pour le quatrime
trimestre de 2013
Lobjectif du projet
est dlaborer des
principes gnraux pour
dterminer le moment
de la comptabilisation
des produits des activits
ordinaires dans les tats
financiers.
Comptabilisation
des produits*
99
Sujet
Mise en uvre
modifications circonscrites
aux normes existantes
tat davancement
Amliorations
annuelles
Expos-sondage publi
en mai 2012. La norme
dfinitive est prvue
pour le quatrime
trimestre de 2013.
Amliorations
annuelles
Expos-sondage publi
en dcembre 2012. La
norme dfinitive est
prvue pour le quatrime
trimestre de 2013.
Amliorations
annuelles
IFRS 10 et IAS28
IFRS 11
IFRS 13
valuation de la juste
valeur: unit de
comptabilisation
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS1
Obligations dinformation
sur lvaluation de la
continuit dexploitation
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS12
Comptabilisation dactifs
dimpt diffr au titre de
pertes latentes
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS16 et IAS38
IAS19
Hypothses actuarielles:
taux dactualisation
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS19
Rgimes prestations
dfinies: cotisations des
membres du personnel
IAS27
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
100
Sujet
Mise en uvre
modifications circonscrites
aux normes existantes
tat davancement
IAS28
Mthode de la mise en
quivalence: quote-part
des autres variations de
lactif net
IAS32
Expos-sondage prvu
pour le quatrime
trimestre de 2013.
IAS41
Plantes productrices
Expos-sondage publi
en juin 2013. La norme
dfinitive est prvue
pour 2014.
Commentaires de la direction
En dcembre 2010, lIASB a publi un nonc de pratique des IFRS sur les
commentaires de la direction. Cet nonc de pratique constitue un cadre de
rfrence dordre gnral, non excutoire, pour la prsentation des commentaires
de la direction qui portent sur des tats financiers tablis selon les IFRS. Lnonc de
pratique ne constitue pas une IFRS. Par consquent, les entits ne sont pas tenues de
sy conformer, sauf si les autorits de leur pays les y obligent.
tat davancement
Visiter le site
http://www.iasb.org/XBRL/XBRL.htm
Projets actuellement au programme de lIASB
101
Interprtations
Les interprtations des IASet des IFRS sont labores par lIFRS Interpretations
Committee, qui a remplac le Standing Interpretations Committee (SIC) en
2002. Les interprtations font partie des documents de lIASB qui font autorit.
Par consquent, pour que des tats financiers soient considrs comme tant
conformes aux Normes internationales dinformation financire, ils doivent
satisfaire toutes les exigences de chaque Norme et de chaque Interprtation qui
sappliquent.
Interprtations
Les interprtations ci-aprs ont t publies par lIFRS Interpretations Committee, de
2004 au 30 juin 2013.
IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au dmantlement, la remise en
tat et similaires
IFRIC 2 Parts sociales des entits coopratives et instruments similaires
IFRIC 3 retir
IFRIC 4 Dterminer si un accord contient un contrat de location
IFRIC 5 Droits aux intrts manant de fonds de gestion ddis au
dmantlement, la remise en tat et la rhabilitation de lenvironnement
IFRIC 6 Passifs dcoulant de la participation un march spcifique dchets
dquipements lectriques et lectroniques
IFRIC 7 Application de lapproche du retraitement dans le cadre dIAS29,
Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
IFRIC 8 retir
IFRIC 9 retir
IFRIC 10 Information financire intermdiaire et dprciation
IFRIC 11 retir
IFRIC 12 Accords de concession de services
IFRIC 13 Programmes de fidlisation de la clientle
IFRIC 14 IAS19 Le plafonnement de lactif au titre des rgimes prestations
dfinies, les exigences de financement minimal et leur interaction
IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers
IFRIC 16 Couvertures dun investissement net dans un tablissement ltranger
IFRIC 17 Distributions dactifs non montaires aux propritaires
IFRIC 18 Transferts dactifs provenant de clients
IFRIC 19 Extinction de passifs financiers au moyen dinstruments de capitaux
propres
IFRIC 20 Frais de dcouverture engags pendant la phase dexploitation dune
mine ciel ouvert
IFRIC 21 Droits ou taxes
102
Interprtations du SIC
Les interprtations suivantes, publies par le Standing Interpretations Committee
(Comit permanent dinterprtation) (SIC) de 1997 2001, demeurent en vigueur.
Toutes les autres interprtations du SIC ont t annules et remplaces par les
modifications des IASou par les nouvelles IFRS publies par lIASB:
SIC 7 Introduction de leuro
SIC 10 Aide publique absence de relation spcifique avec des activits
oprationnelles
SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
SIC 25 Impt sur le rsultat Changements de statut fiscal dune entit ou de ses
actionnaires
SIC 27 valuation de la substance des transactions impliquant la forme juridique
dun contrat de location
SIC 29 Accords de concession de services: Informations fournir
SIC 31 Produits des activits ordinaires Oprations de troc impliquant des
services de publicit
SIC 32 Immobilisations incorporelles Cots lis aux sites Web
Interprtations
103
Sujet
tat
davancement
Actif
IAS16
Immobilisations
corporelles et
IAS38 Actifs
incorporels
Actif
IAS19 Avantages
du personnel
a) Rgimes davantages du
personnel avec une garantie
de rendement sur les
cotisations ou les cotisations
notionnelles
Actif
b) Hypothses actuarielles:
dtermination du taux
dactualisation
IAS40 Immeubles
de placement
Actif
IFRS 2 Paiement
fond sur des
actions
Comptabilisation des
transactions dont le paiement
est fond sur des actions
dans lesquelles le mode de
rglement est conditionnel des
vnements futurs
Actif
104
iGAAP
Modles dtats
financiers et de
listes de contrle
Documentation
traduite
105
106
IASB
www.ifrs.org
www.aasb.gov.au
www.frascanada.ca
www.casc.gov.cn
www.anc.gouv.fr
www.drsc.de
www.asb.or.jp
eng.kasb.or.kr
www.xrb.govt.nz
www.frc.org.uk
www.fasb.org
107
108
Personnes-ressources
Bureau mondial des IFRS
Leader mondial IFRS
Veronica Poole
ifrsglobalofficeuk@deloitte.co.uk
Communications mondiales IFRS
ifrsglobalofficeuk@deloitte.co.uk
Ontario
Maryse Vendette
514-393-5163
mvendette@deloitte.ca
Clair Grindley
416-601-6034
clgrindley@deloitte.ca
Nick Capanna
514-393-5137
ncapanna@deloitte.ca
Richard Simard
418-624-5364
risimard@deloitte.ca
Personnes-ressources
109