METODOLOGA DE LA AUDITORA

DEL MEDIO AMBIENTE

METODOLOGA
Es el conjunto de reglas, normas y procedimientos
que rigen la realizacin de las auditoras.
Se refiere a todo el proceso, desde el momento en
que se acepta el encargo de desarrollar la auditora
ambiental, definiendo claramente su alcance, hasta
llegar a la conclusin de la misma a travs de la
presentacin del informe final.

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ASPECTOS PRELIMINARES
Algunas interrogantes antes de iniciar una auditora ambiental:
Por qu es necesaria?

Cumplimiento
con
la
normatividad,
Responsabilidad Social, imagen empresarial, etc.

Dnde se realizar?

Depender del tamao de la empresa, diversidad de sus

operaciones y disponibilidad de recursos econmicos o
presupuestales.

Cundo se realizar?

En cuanto sea posible. No se debe llevar a cabo si

no se est preparado para corregir los problemas.

Quin realizar?

Interno: equipo de auditora compuesto por personal de la

misma empresa. Externo: personal y/o consultora ajena a la
empresa.

Cmo se realizar?

a travs de la metodologa de la auditora.

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ENCARGO:
El encargo y contratacin de una auditora ambiental suele
efectuarse, por acuerdo del consejo de administracin, por
decisin del director general o por el gerente. En el caso de
una auditora ambiental interna estar a cargo del director
del rea correspondiente, director tcnico, legal o
financiero, etc.
Tanto el encargo como la contratacin de una auditora
ambiental se plasmarn en los correspondientes documentos
privados o pblicos.

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ACTIVIDADES:
Entrevista y conversaciones con el personal.
Inspeccin de las condiciones de funcionamiento de las instalaciones.
Examen de los registros, procesos, etc.
Procedimientos escritos y dems papeles de trabajo.
Verificacin del cumplimiento de la normativa ambiental aplicable.
Verificacin de la efectividad del sistema de gestin ambiental.
Recoger datos, muestra y anlisis de los mismos.
Evaluacin de los resultados.
Preparacin de conclusiones.
Comunicacin de resultados y conclusiones finales.

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EQUIPO:
Se conforma el equipo auditor como una persona o un
equipo, perteneciente a la empresa o consultores externos,
que acte en nombre de la alta direccin, con conocimientos
suficientes de los sectores y campos comprendidos en el
mbito de la auditora, con amplias experiencias en relacin
a los aspectos tcnicos, ambientales y de gestin,
normativas pertinentes, y la suficiente informacin y pericia
como auditores para alcanzar los objetivos fijados. En caso
necesario se apoyarn en los expertos en cada tema puntual
y concreto.

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INSTRUMENTOS:
El cuestionario, la entrevista y las reuniones son las
herramientas bsicas e imprescindibles del auditor. Las
caractersticas de cada uno de ellos son:
a) El cuestionario
El cuestionario como todo papel de trabajo, se recomienda
que para su diseo se tenga en cuenta los siguientes
aspectos:

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EL CUESTIONARIO:
Informacin: Determinar qu se quiere conocer a travs del cuestionario.
Concrecin: Las preguntas sern sucintas, precisas y especificas.
Naturalidad: En la redaccin y planteamiento de las preguntas hay que evitar usar
el lenguaje propio de la auditora o de los aspectos tcnicos.
Constatacin: Las preguntas deben de confirmar, aseverar o constatar lo que
verdaderamente est en cuestin.
Neutralidad: Las preguntas no deben de dar indicios que conduzcan hacia una
respuesta predeterminada, inconsciente, por el diseador del cuestionario.
Rango de las respuestas: El cuestionario debe prever la clase de posibles
respuestas, con el fin de darles un tratamiento especial y concreto.
Posibilidad de ponderacin: Formularse de manera que se pueda asignar valores
numricos a cada respuesta, y dar peso a cada pregunta.
Adaptacin del entorno: El cuestionario debe de estar ajustado al entorno de la
actividad auditada.

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LA ENTREVISTA (FASES):
Necesidad de la entrevista: La entrevista seria necesaria para constatar y/o
confirmar las respuestas al cuestionario.
Preparacin de la entrevista: En esta fase, el auditor debe entender y
compenetrarse con las preguntas, alcance y significado de las mismas.
Eleccin e identificacin del entrevistado: Es esencial conocer previamente
a la entrevista, algunos detalles de las personas entrevistadas.
Concertacin de la entrevista: A veces es oportuno comunicar con antelacin
a la persona a entrevistar. Otras veces el factor sorpresa es determinante.
Realizacin de la entrevista: Es primordial que el entrevistador posea una
base tcnica suficiente para entender las respuestas del entrevistado.

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c) Las reuniones
A lo largo de todas las fases de la auditora se llevara a cabo
una serie de reuniones con los directivos de la empresa, los
responsables ambientales, personal de produccin, etc.
dichas reuniones servirn para dar a conocer puntos
importantes de la auditora (Programa, planes, etc.)

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auditores ambientales
El campo de actuacin del auditor ambiental es extenso y las
funciones que debe desempear en cada empresa, varan.
Diferentes pases han buscado reglamentar la actuacin de los
auditores ambientales, exigiendo ciertos criterios para su
calificacin. La norma ISO 14012 trata esta cuestin y nos dice
que la calificacin de los auditores debe ocuparse de:
Ciencia y tecnologa ambiental.
Aspectos tcnicos y ambientales de las operaciones de planta.
Requisitos relevantes de las leyes y reglamentos ambientales.
Los sistemas y normas de gestin ambiental con los que se
pueda realizar auditoras.
Los procedimientos, procesos y tcnicas de auditora.
Capacitacin prctica.

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Atributos y aptitudes que deben tener y poseer los
auditores ambientales:
Competencia para expresar claramente conceptos e
ideas.
Aptitudes para las relaciones interpersonales.
Habilidad para mantener la independencia y objetividad.
Habilidad para establecer juicios slidos basados en
evidencias objetivas.
Aptitudes de organizacin personal.
Habilidad para respetar con sensibilidad las costumbres
de los lugares donde se llevar a cabo la auditora.

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS) RELACIONADO A LAS
AUDITORAS AMBIENTALES:
a) NIA 1010. Consideracin de asuntos ambientales en la auditora de
estados financieros.
La Federacin Internacional de Contadores (Internacional Federation of
Accounting IFAC), a travs del Comit Internacional de Prcticas de
Auditora, emiti una declaracin relacionada con la actividad del auditor y
el medio ambiente. Esta declaracin provee asistencia prctica al auditor,
describiendo:
Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados
financieros con respecto a los asuntos ambientales;
Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros;
y
Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional
en este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de auditora con respecto a:

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
RELACIONADO A LAS AUDITORAS AMBIENTALES:

(NIAS)

a) NIA 1010. Consideracin de asuntos ambientales en la

auditora de estados financieros.
- Conocimiento del negocio; (NIA 310)
- Evaluacin del riesgo y control interno; (NIA 315)
- Consideracin de leyes y reglamentos; (NIA 250)
- Utilizacin de trabajo de expertos (NIA 620).

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La Consideracin de Asuntos
Ambientales en la Auditora de
Estados Financieros
NIA Seccin 1010

Normas Internacionales de Auditora

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
10. Para fines de esta Declaracin, asuntos ambientales se
definen como:
a) iniciativas para prevenir, abatir o remediar el dao al medio
ambiente, o para manejar la conservacin de los recursos
renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser
requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por
contrato, o pueden emprenderse voluntariamente);
b) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;
c) consecuencias del dao ambiental hecho a otros o a los
recursos naturales; y
d) consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por
ejemplo responsabilidad por daos causados por dueos
anteriores).

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados
Financieros
Expertos Ambientales
41. La administracin es responsable de la contabilizacin
de las estimaciones incluidas en los estados financieros. La
administracin puede requerir consejo tcnico de
especialistas tales como abogados, ingenieros o expertos
ambientales para ayudar a desarrollar estimaciones
contables y revelaciones relacionadas con asuntos
ambientales. Tales expertos pueden ser involucrados en
muchas etapas en el proceso de desarrollo de estimaciones
contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la
administracin en:

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
Expertos Ambientales
identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de
pasivos y las estimaciones relacionadas (por ejemplo, un ingeniero
ambiental puede hacer una investigacin preliminar de un sitio
para determinar si ha ocurrido contaminacin o un abogado puede
contratarse para determinar la responsabilidad legal de la entidad
para restaurar el sitio);
reunir los datos necesarios en los cuales basar las estimaciones y
proporcionar detalles de informacin que necesita revelarse en los
estados financieros (por ejemplo, un experto ambiental puede
hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la naturaleza y
extensin de la contaminacin y para considerar los mtodos
alternativos aceptables para la restauracin del sitio); y
disear el plan de accin apropiado para remedio y calcular las
consecuencias financieras relacionadas.

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados
Financieros
Auditora Ambiental
45. Las Auditorias ambientales se estn volviendo cada
vez ms comunes en ciertas industrias. El trmino
auditoria ambiental tiene una amplia variedad de
significados. Pueden realizarse por expertos internos o
externos (a veces incluyendo auditores internos), a
discrecin de la administracin de la entidad.
En la prctica personas de diversas disciplinas pueden
calificar para desempear auditorias ambientales. A
menudo el trabajo es realizado por un equipo
multidisciplinario.

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Asuntos Ambientales
Financieros

su

Impacto

en

los

Estados

Auditora Ambiental
Normalmente, las auditorias ambientales son realizadas a
peticin de la administracin y son para uso interno.
Pueden referirse a diversos asuntos, incluyendo
contaminacin del lugar o cumplimiento con leyes y
regulaciones ambientales. Sin embargo, una auditoria
ambiental no es necesariamente un equivalente de un
reporte de auditoria de desempeo ambiental.

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
Apndice 1
Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de
Vista Ambiental
Preguntas ilustrativas
El propsito de este Apndice es proporcionar ejemplos de
preguntas que un auditor puede considerar cuando obtiene un
conocimiento del negocio, incluyendo una comprensin del
entorno de control de la entidad y procedimientos de control,
desde un punto de vista ambiental.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No
se pretende que todas las preguntas aqu incluidas sean
apropiadas en cualquier caso en particular.

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Asuntos Ambientales
Financieros

su

Impacto

en

los

Estados

Apndice 1
Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto
de Vista Ambiental
Preguntas ilustrativas
Las preguntas necesitan ser ajustadas a la medida de las
circunstancias particulares de cada trabajo. En algunos
casos, el auditor puede juzgar innecesario referirse a
cualquiera de estas preguntas.
Puede ser necesario para el auditor el consultar a un
experto ambiental cuando se encuentre evaluando las
respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad.

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
Apndice 1
Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de
Vista Ambiental
Preguntas ilustrativas
Conocimiento del negocio
1. Opera la entidad en una industria que est expuesta a un
riesgo ambiental significativo que pueda afectar en forma
adversa los estados financieros de la entidad?
2. Cules son los problemas ambientales en la industria de la
entidad en general?
3. Qu leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la
entidad?

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
Apndice 1
Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de
Vista Ambiental
Preguntas ilustrativas
Conocimiento del negocio
4. Se usan algunas substancias en los productos o procesos de
produccin de la entidad que sean parte de un esquema
requerido por la legislacin o adoptado voluntariamente por la
industria en el cual opera el cliente?
5. Monitorean las dependencias ejecutoras el cumplimiento de
la entidad con los requisitos de leyes, regulaciones o licencias
ambientales?

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
Apndice 1
Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de
Vista Ambiental
Preguntas ilustrativas
Conocimiento del negocio
6. Se ha tomado alguna accin regulatoria o se han emitido
reportes por parte de las dependencias ejecutoras que puedan
tener un impacto importante sobre la entidad y sus estados
financieros?
7. Se han programado iniciativas para prevenir, abatir, remediar
el dao al ambiente o para tratar sobre la conservacin de
recursos renovables y no renovables?

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros
Apndice 1
Obtencin de Conocimiento del Negocio desde un Punto de
Vista Ambiental
Preguntas ilustrativas
Conocimiento del negocio
8. Hay una historia de multas y procedimientos legales contra la
entidad o sus directores en conexin con problemas
ambientales? Si es as, cules fueron las razones para dichas
acciones?

9. Hay algn procedimiento legal pendiente con respecto a

cumplimiento con leyes y regulaciones ambientales?
10. Son cubiertos por el seguro los riesgos ambientales?

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros

Apndice 2
Procedimientos Sustantivos para Detectar un error
importante debido a Problemas Ambientales
General
Revisin documental
1. Considerar las minutas de juntas del consejo de
administracin, comits de auditoria, o cualesquier otros subcomits especficamente responsable de asuntos ambientales.
2. Considerar informacin de la industria disponible
pblicamente para considerar cualquier problema ambiental
existente o posible en el futuro. Tambin considerar
comentarios generales disponibles de los medios, si los hay.

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Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros

Apndice 2
Procedimientos Sustantivos para Detectar un error
importante debido a Problemas Ambientales
General
Revisin documental
3. Donde est disponible, considerar:
reportes emitidos por expertos ambientales sobre la
entidad, tales como evaluaciones del sitio o estudios de
impacto ambiental;
informes de auditoria interna;
reportes de auditora ambiental;
reportes sobre investigaciones en auditora de compra;