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Guia de incentivos fiscais

inovao tecnolgica
Lei n 11.196/05 (Lei do bem)

O Governo, a fim de fomentar o desenvolvimento tecnolgico do


pas, tem criado instrumentos de apoio visando o aumento dos
investimentos em pesquisa, desenvolvimento e inovao (P,D&I)
pelas empresas.

Apoio indireto Incentivos Fiscais

Aumento dos
investimentos
em P,D&I

(=) Lucro Lquido

Fonte: Inventta

Reduo da carga tributria


sobre as atividades de P,D&I

Esta modalidade de apoio compreende uma srie de medidas legais


para reduzir o pagamento de tributos, tais como IRPJ, CSLL, IPI
e IRRF, e tem como objetivo o fomento da inovao tecnolgica
nas empresas atravs do crescente investimento em P,D&I, como
ilustrado na figura a seguir:

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

a concesso de incentivos fiscais inovao e pesquisa cientfica e tecnolgica no ambiente produtivo.


As normas adotadas na Medida
Provisria,...ratificam e expandem
os mecanismos atualmente existentes de incentivo fiscal por meio
de renncia tributria com relao

+ Emprego
+ Renda

Lei do Bem

s atividades desenvolvidas pelas


pessoas jurdicas em pesquisa,
inovao.

de 21 de novembro de 2005

(=) LAIR
( - ) IR/CSLL

n 10.973, de 2 de dezembro de 2004, que prescreve que a Unio fomentar a inovao na empresa mediante

desenvolvimento tecnolgico e

Lei n11.196
(+) Receita
( - ) CPV
( - ) Despesas

Os incentivos inovao tecnolgica esto sendo institudos em cumprimento ao previsto no art. 28 da Lei

+ Arrecadao

Uma das formas de apoio governamental inovao tecnolgica


a concesso de incentivos fiscais s empresas que realizam
atividades de P,D&I.

Objetivos da Lei

Resultado nas
empresas

O que so Incentivos Fiscais Inovao?

+ Gastos
em P,D&I

Incentivo
Fiscal

Fonte: Exposio de motivos da Lei do Bem

Fonte: Inventta

Os incentivos fiscais so regulados pela Lei n 11.196 de 21 de


novembro de 2005, a chamada Lei do Bem, que trata em seu
Captulo III dos incentivos fiscais inovao tecnolgica. Esta
Lei revogou o antigo Programa de Desenvolvimento Tecnolgico
Industrial/Agropecurio (PDTI/PDTA), ampliando sua abrangncia e
simplificando sua aplicao.
Posteriormente, o governo federal ampliou o benefcio atravs da
Lei n 11.487/07, que incluiu a utilizao dos incentivos para os
dispndios de projetos de P,D&I executados por ICTs e da Lei n
11.774/08, que alterou o benefcio da Depreciao Acelerada para
o da depreciao integral de mquinas e equipamentos. Tambm
autorizou empresas de informtica a utilizarem os benefcios, o que
era vedado na redao original da Lei do Bem.

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

Em 2010, atravs da Lei n 12.350, o benefcio de crdito de IRRF


previsto no inciso V do art.17 da Lei n 11.196/05 foi revogado.
Alm disso, a Receita Federal do Brasil publicou, em agosto de
2011, a Instruo Normativa n 1.187 disciplinando os incentivos
fiscais previstos na Lei do Bem.
No quadro abaixo, podemos observar a evoluo do Marco Legal
para Inovao:
PDTI/PDTA
Lei n 8.661/93

Incentivos ao desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio;


Aprovao prvia dos projetos pelo MCT;
Reduo do IRPJ a pagar.

Incentivos Fiscais
Lei n 10.637/02

Dedutibilidade de dispndios em 200% dos projetos objetos de


patente internacional.

Lei de Inovao
n 10.973/04

Estabelece as diretrizes gerais de incentivo e apoio inovao;


Prev a criao de Incentivos Fiscais a Inovao Tecnolgica.

Lei do Bem
n 11.196/05

Regulamenta a Lei de Inovao com incentivos fiscais P,D&I de


inovao tecnolgica;
Dedutibilidade de dispndios;
Sem prvia aprovao;
Decreto n 5.798/06.

Lei n 11.487/07

Inclui na Lei do Bem incentivos aos dispndios de projetos de P,D&I


executados por ICTs.

Lei n 11.774/08

Benefcios de depreciao integral para mquinas e equipamentos


para P,D&I;
Autoriza as empresas de informtica a utilizarem a Lei do Bem;
Decreto n 6.909/09.

Lei n 12.350/10

Subvenes governamentais no constituiro despesas ou custos


(IRRF e CSLL);
Revoga-se o benefcio de crdito do IRRF.

Instruo Normativa
n 1.187/11

Disciplinou os Incentivos Fiscais previstos nos artigos 17 a 26


da Lei do Bem.

Portaria MCTI
n715/14

Regulamenta o procedimento para anlise dos formulrios de


prestao de contas.

Portaria MCTI
n788/14

Dispe sobre a criao de Comits de Auxlio Tcnico para auxiliar o


MCTI na anlise das informaes enviadas pelas empresas.

O que Inovao Tecnolgica?


O Decreto n 5.798/06, regulamentador da Lei do Bem, considera que
inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo
de fabricao, bem como a agregao de novas funcionalidades
ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias
incrementais e efetivo ganho de qualidade ou produtividade,
resultando maior competitividade no mercado.
Complementar ao conceito legal acima, o Manual de Apoio ao
Preenchimento da Pesquisa de Inovao Tecnolgica (ver Pintec
2008) define a inovao tecnolgica como introduo no
mercado de um produto (bem ou servio) tecnologicamente novo
ou substancialmente aprimorado ou pela introduo na empresa, de
um processo produtivo tecnologicamente novo ou substancialmente
aprimorado. A inovao se refere a produto e/ou processo novo
(ou substancialmente aprimorado) para a empresa, no sendo
necessariamente, novo para o mercado de atuao.
Como visto, a inovao pode se tratar de produto ou processo de
produo indito, como tambm de adaptaes e modificaes em
produtos e processos j existentes.

Quais atividades empresariais


esto enquadradas?
A Lei federal estabelece incentivos Inovao Tecnolgica,
beneficiando efetivamente o processo que leva concepo e
ao desenvolvimento inovaes tecnolgicas propriamente, no
apenas a construo ou implantao das mesmas.
Assim, o benefcio visa estimular a fase de maior incerteza
quanto obteno de resultados econmicos e financeiros pelas

Fonte: Inventta

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

empresas no processo de criao e testes de novos produtos,


processos ou aperfeioamento dos mesmos.
As atividades de P,D&I passveis de benefcio so classificadas no
Decreto n 5.798/06 em:

As fases de Ideao e a Produo/Comercializao no so


consideradas como atividades inovativas e, portanto, no so
passveis dos benefcios previstos pela Lei do Bem.
Atividades Inovativas

Pesquisa bsica dirigida: os trabalhos executados com o


objetivo de adquirir conhecimentos quanto compreenso de
novos fenmenos, com vistas ao desenvolvimento de produtos,
processos ou sistemas inovadores;
Pesquisa aplicada: so os trabalhos executados com o
objetivo de adquirir novos conhecimentos, com vistas ao
desenvolvimento ou aprimoramento de produtos, processos e
sistemas;
Desenvolvimento experimental: so os trabalhos sistemticos
delineados a partir de conhecimentos pr-existentes, visando
a comprovao ou demonstrao da viabilidade tcnica ou
funcional de novos produtos, processos, sistemas e servios
ou, ainda, um evidente aperfeioamento dos j produzidos ou
estabelecidos;
Atividades de tecnologia industrial bsica: tais como
aferio e calibrao de mquinas e equipamentos, o projeto
e a confeco de instrumentos de medida especficos, a
certificao de conformidade. Inclusive os instrumentos
nacionais que conceituam as atividades de P,D&I restringem
tal atividade inovao tecnolgica, seja nos manuais (p.e.
Pintec), seja nas legislaes pertinentes matria.
Servios de apoio tcnico: so aqueles indispensveis
implantao e manuteno das instalaes ou dos equipamentos destinados exclusivamente execuo dos projetos
de pesquisa, desenvolvimento ou inovao tecnolgica, bem
como capacitao dos recursos humanos a eles dedicados.

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Tecnologia
Industrial Bsica

Pesquisa
Bsica Dirigida

Pesquisa
Aplicada

Desenvolvimento
Experimental

Ideao

Produo
Novos Fenmenos
Propriedades
da Matria

Novos Produtos /
Processos
Melhores Produtos /
Processos

Testes do Produto /
Processo
Validao do Produto/
Processo

Comercializao

Servio de
Apoio Tcnico
Fonte: Inventta

A Instruo Normativa n 1.187/11, determinou ainda que no so


consideradas atividades de P,D&I os trabalhos de coordenao
e acompanhamento administrativo e financeiro de projetos,
independente da fase em que se encontram.

Quais empresas podem utilizar?


Em princpio, qualquer empresa que possua gastos e investimentos
em atividade de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de
Inovao Tecnolgica pode utilizar os incentivos fiscais previstos
na Lei n 11.196/05.

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Entretanto, os maiores benefcios, tais como excluso adicional


dos dispndios com atividades de pesquisa e desenvolvimento
e inovao, depreciao integral ou imediata e amortizao
acelerada ou imediata, somente se aplicam s empresas tributadas
pelo Lucro Real.
As demais empresas, optantes pelo lucro presumido ou simples,
somente podem beneficiar-se de alguns dos incentivos, que no
afetam a apurao do IRPJ e da CSLL, tais como reduo do IPI e
reduo zero da alquota do IRRF.
H ainda a previso de desonerao das micro e pequenas empresas
(MPEs)1 no que tange s transferncias realizadas por outra empresa
para a execuo de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de
Inovao Tecnolgica de interesse da contratante, uma vez que tais
transferncias no constituiro receita tributvel das MPEs.

Excluso de 60%, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL,


da soma dos dispndios realizados com Pesquisa Tecnolgica e
Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica.
Esta excluso poder ser acrescida dos seguintes percentuais:
Em 10% dos dispndios em razo do acrscimo em at 5% no
nmero de pesquisadores contratados;
Em 20% dos dispndios no caso de acrscimo superior a 5% no
nmero de pesquisadores contratados.
Em mais 20% dos dispndios ou pagamentos vinculados
Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao
Tecnolgica objeto de patente concedida ou cultivar registrado
no Brasil ou no exterior;

Ainda assim, percebe-se que os incentivos que podero ser


usufrudos pelas MPEs so muito pequenos, quando comparados
ao nmero de empresas deste porte que possuem capacidade de
desenvolver tecnologias inovadoras.

c) Reduo de 50% do Imposto sobre Produtos Industriais (IPI)


incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos
(nacionais ou importados) destinados exclusivamente Pesquisa
Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica;

Quais so os incentivos disponveis?

d) Reduo zero da alquota do IRRF incidente sobre despesas


com registro e manuteno de marcas, patentes e cultivares no
exterior;

So os incentivos federais inovao tecnolgica:


a) Deduo dos dispndios com Pesquisa Tecnolgica
e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, classificveis como despesas operacionais para efeito de
apurao do IRPJ e da CSLL;

b) Excluses Adicionais dos Dispndios:

e) Depreciao:
Depreciao integral, sem prejuzo da depreciao normal, dos
equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos no prprio
perodo da aquisio, destinados exclusivamente Pesquisa
Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica para
fins de IRPJ e CSLL;

No se aplica s MPEs optantes pelo Simples.

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no depreciado dos dispndios relativos aquisio de equipamentos,
mquinas, aparelhos e instrumentos destinados Pesquisa
Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica, no
ano em que for concluda a sua utilizao;

Os incentivos de depreciao e amortizao tratam-se, na verdade,


apenas de um diferimento (postergao) dos tributos a pagar, uma
vez que a lei obriga, aps a utilizao do incentivo, a adio dos
valores do benefcio base do IRPJ e da CSLL (esta ltima, quando
aplicvel).

f) Amortizao:

g) Excluso, para efeito de apurao do IRPJ e da CSLL, de no mnimo


a metade e no mximo duas vezes e meia o valor dos dispndios
efetuados em projetos de pesquisa cientfica e tecnolgica e de
inovao tecnolgica a ser executado por Instituio Cientfica e
Tecnolgica pblica ou privada.

Deduo, para efeito de apurao do IRPJ, dos dispndios


relativos aquisio de bens intangveis destinados Pesquisa
Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica,
classificveis no ativo intangvel;
Excluso, para fins de apurao do IRPJ, do saldo no amortizado dos dispndios relativos aquisio de bens intangveis
destinados Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de
Inovao Tecnolgica, no perodo em que for concluda a sua
utilizao;

A tabela a seguir apresenta os percentuais de recuperao fiscal


que as empresas podem atingir com a utilizao dos incentivos
fiscais previstos pela lei.

Incentivos Fiscais - Modalidades


Dedutibilidade
de Dispndios

Deduo dos dispndios nacionais e classificveis como despesas operacionais

Excluso Adicional
60% a 100%

Excluso do Lucro Real e da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de
Inovao Tecnolgica

Contratos com ICTs


excluso de 50% a 250%

Excluso do Lucro Real e da base de clculo da CSLL dos dispndios com atividades de
Inovao Tecnolgica a ser executado por ICTs pblicas e privadas
Reduo a zero da alquota de IRRF sobre remessas para o exterior para registro ou manuteno
de marcas e patentes

IRRF

Depreciao /
Amortizao

Reduo IPI

Depreciao integral de mquinas e equipamentos utilizados exclusivamente em P,D&I


Amortizao acelerada para bens intangveis
Depreciao / Amortizao do saldo

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Incentivos Fiscais - Recuperao Fiscal


Tipos de Gastos

Incentivos Fiscais

Recuperao

Dispndios nacionais

Excluso Adicional

20,4% a 34%

Contratos com ICTs

Excluso Adicional

10,2% a 51%

Remessas para exterior

Reduo IRRF

100%

Depreciao Integral

Benefcio financeiro

Reduo IPI

50%

Mquinas e Equipamentos

Fonte: Inventta

Reduo de 50% do IPI incidente sobre mquinas e equipamentos utilizados


exclusivamente em P,D&I
Fonte: Inventta

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Note-se que para utilizao deste incentivo, necessria uma


prvia aprovao de um Comit para realizao do projeto (incentivo
criado pela Lei n 11.487/07, atravs da insero do artigo 19-A na
Lei n 11.196/05).

O maior incentivo trazido pela Lei n 11.196/05 foi, sem dvida, a possibilidade de excluso adicional dos dispndios com
atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica, o qual possibilita s empresas uma reduo do
IRPJ e CSLL a pagar na razo de 20,4% a 34% sobre os referidos dispndios.

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Quais os dispndios beneficiados?


A Lei do Bem no definiu claramente quais tipos de dispndios com
atividades de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao
Tecnolgica poderiam ser beneficiados, assegurando apenas
que, para incentivos de excluso adicional de dispndios, estes
deveriam ser aqueles classificveis como despesa operacional pela
legislao do Imposto de Renda.
O Manual de Preenchimento da Pintec (Pesquisa de Inovao
Tecnolgica), publicao conjunta da FINEP (rgo ligado ao
Ministrio da Cincia, Tecnologia e Inovao) e IBGE, coleciona
alguns conceitos que podem ser utilizados como subsdio na
aplicao da legislao.
De acordo com o referido manual, os dispndios com P,D&I
compreendem o somatrio das despesas correntes e de capital
efetuadas com atividades inovativas, sendo estas divididas ainda
em dispndios com P,D&I interno e dispndios com aquisio
externa de P,D&I.
Dentre os dispndios com P,D&I interno esto includas as despesas
correntes (tanto as diretas como as de apoio indireto), assim como
aquelas de capital da atividade de P,D&I.
J os dispndios com aquisio externa de P,D&I
compreendem o valor dos servios contratados pelo
desenvolvimento das atividades de P,D&I realizados
por outra organizao, empresa ou instituio. Ex.:
contratar uma universidade para desenvolvimento
de um prottipo ou mesmo a compra de uma planta
piloto.

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Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

Em agosto 2011, com a publicao da Instruo


Normativa n 1.187, a Receita Federal do Brasil
disciplinou os dispndios que poderiam ser
beneficiados.
Com relao a mo de obra, a IN considerou como
dispndios beneficiveis, os salrios, encargos
sociais e trabalhistas e despesas de capacitao de
pesquisadores, entretanto, no sendo considerados
os dispndios com remunerao indireta.
De acordo com a referida IN, no so beneficiveis os gastos
indiretos de coordenao e acompanhamento administrativo
e financeiro, outros servios indiretos como biblioteca e
documentao, e os gastos com pessoal de servios auxiliares,
ainda que relacionados com atividades de P,D&I, inclusive as
despesas de segurana, limpeza, manuteno, aluguel e refeitrios.
Os dispndios beneficiveis com execuo de Pesquisa Tecnolgica
e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica sob encomenda ou
contratadas foram limitadas aqueles relacionados a Universidades,
Institutos de Pesquisa, Micro ou Pequenas Empresas e Inventores
Independentes. J os dispndios com prestao de servios
tcnicos, tais como exames laboratoriais, testes, podem ser
beneficiados, independente do porte da empresa ou estrutura
societria, desde que no caracterizem transferncia de execuo da
pesquisa, ainda que parcialmente.

Quais as condies gerais para aplicao?


Para utilizao dos incentivos, necessrio que as empresas
preencham alguns requisitos exigidos pela legislao, sendo eles:

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As empresas beneficirias devero comprovar sua regularidade


fiscal, seja mediante apresentao de Certido Negativa de
Dbitos (CND) ou de Certido Positiva de Dbito com Efeitos
de Negativa (CPD-EN) vlida referente aos 2 (dois) semestres
do ano calendrio em que fizer uso dos benefcios;
Dispensa de prvia formalizao de pedido ou aprovao dos
projetos, por qualquer rgo do governo, para dar incio ao uso
dos incentivos;
O projeto de P,D&I deve ser formalmente elaborado, com
controle analtico dos custos e despesas;
Os dispndios devem ser controlados em contas contbeis
especficas;
So beneficiados os gastos pagos a pessoas fsicas ou jurdicas
residentes e domiciliadas no Pas, ressalvados os relativos aos
incentivos de IRRF sobre o registro de patentes no exterior e
reduo de 50% do IPI;
So beneficirias as empresas tributadas pelo lucro real, com
ressalva dos incentivos, reduo do IRRF e a reduo em
50 % do valor do IPI, que tambm podero ser aplicados por
empresas optantes pelo Simples Federal e Lucro Presumido;
No so computados para fins dos incentivos, os montantes
alocados como recursos no reembolsveis;
Para fins de clculo do incremento de pesquisadores consideram-se no s as novas contrataes como tambm
os empregados j contratados pela empresa, que sejam
transferidos para atuar exclusivamente com projetos de
Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao

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Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

Tecnolgica, desde que haja alterao nos contratos de


trabalho.
Para fins de dedutibilidade de dispndios devero ser
considerados apenas os gastos classificveis como despesas
operacionais para fins da legislao do Imposto de Renda da
Pessoa Jurdica;
As empresas beneficirias devero apresentar anualmente
a Prestao de Contas ao MCTI sobre os seus programas
de Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao
Tecnolgica em formulrio eletrnico prprio. O prazo ser
sempre em 31 de julho do ano subseqente utilizao dos
incentivos. A no entrega do formulrio acarretar perda do
direito aos incentivos ainda no utilizados e o recolhimento do
valor correspondente aos tributos no pagos em decorrncia
dos incentivos j utilizados, acrescidos de multa e de juros, de
mora ou de ofcio, previstos na legislao tributria;
A documentao relativa utilizao dos incentivos dever
ser mantida pela pessoa jurdica beneficiria disposio
da fiscalizao da Receita Federal do Brasil durante o prazo
prescricional;
No podem se utilizar destes incentivos, empresas que ainda
tenham projetos aprovados no antigo PDTI (Lei n 8.661/93).

Como obter mais informaes?


Para mais informaes sobre como utilizar os Incentivos Fiscais
Inovao Tecnolgica, podem ser consultados os seguintes sites:

www.mcti.gov.br | www.inventta.net

Guia de incentivos fiscais inovao tecnolgica

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Proposta de valor
Reduo da carga tributria das empresas com atividades de Pesquisa,
Desenvolvimento e Inovao Tecnolgica como meio de alavancar os
investimentos em inovao tecnolgica no ambiente produtivo.

Metodologia
A metodologia da Inventta+bgi integra as
Prospeco Interna
Plano de Ao
competncias de avaliao de projetos
com inovao tecnolgica, levantamento Diagnstico Recuperao Fiscal Implantao
Painel de
Controle
dos gastos com inovao, clculo e
Obrigaes
Capacitao
Acessrias
utilizao dos benefcios, alm de
reestruturao dos controles necessrios para uso dos Incentivos Fiscais e a
criao de indicadores para o acompanhamento da evoluo dos mesmos.

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Resultados
Identificao e qualificao das atividades inovativas da empresa;
Recuperao fiscal para as empresas que investem em projetos de inovao
tecnolgica;
Estruturao dos controles necessrios para utilizao segura dos
benefcios;
Equipe interna capacitada no uso dos incentivos fiscais inovao
tecnolgica;
Documentao suporte para fiscalizaes;
Alinhamento da gesto dos incentivos fiscais ao processo de inovao j
existente na empresa.
A CNH entende que os incentivos fiscais so um meio e no um fim:
devem ser utilizados para a alavancagem de nosso P,D&I e, portanto,
de nossa competitividade.
Esta metodologia permite o incio de um ciclo virtuoso, onde
os recursos advindos dos benefcios fiscais podem expandir as
atividades de P,D&I ao mesmo tempo em que se estrutura para o
uso seguro e amplo da Lei do Bem.
Daniel Maas, Controller de P,D&I

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