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Fecha de publicacin: 2012-12-07

ISR por pago de doble pensin

Si paga o percibe este tipo de ingresos, debe conocer la nueva mecnica de retencin de
ISR cuando este tipo de pagos se obtienen de dos o ms instituciones.
1. Generalidades
La LISR establece una exencin de hasta 15 SMG diarios a los ingresos por concepto de
jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro,
provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad
avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del
sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de
los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte
(art. 109, fracc. III, LISR).

2. Nuevas reglas
Debido a que existen casos en los cuales, una persona fsica obtiene ingresos por jubilacin de dos o
ms personas; que en forma individual no rebasan el lmite de exencin, pero que ya en su conjunto
s lo exceden, en la Cuarta Modificacin a la RMISC 2012 se dio a conocer el procedimiento que
debe seguirse en estos supuestos, pues la exencin citada abarca la totalidad de ingresos que
perciba el contribuyente en el ejercicio y de ser aplicada por cada institucin que realiza el pago se
duplicara el monto exento.
Por ello, la regla I.3.10.12. de la RMISC 2012, publicada en el DOF el 12 de noviembre de 2012
prev: Quienes realicen los pagos por concepto de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as
como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de
retiro o de la subcuenta de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro
Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de
invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, considerarn la exencin de 15 SMG diarios
correspondiente a la totalidad de los ingresos percibidos, para lo cual, el contribuyente deber
comunicarles por escrito a cada una de las personas que le efecten los pagos, antes del primero del
ao de calendario de que se trate, que percibe ingresos a que se refiere el artculo 109, fraccin III de
la LISR de otras personas, as como el monto mensual que recibe de cada una de las personas que
le efectan liquidaciones por jubilaciones, pensiones o haberes de retiro.
Cuando la suma total de los ingresos mensuales percibidos por dichos conceptos no exceda de 15
SMG elevados al mes, no se efectuar retencin mensual del ISR.
Sin embargo, si la suma total de los ingresos mensuales por estos conceptos excede de 15 SMG
elevados al mes, cada una de las personas que efecten los pagos, debern efectuar la retencin
mensual del ISR sobre el excedente.

3. Caso prctico
El seor Agustn Garca Martnez, reside en el rea geogrfica A y percibe ingresos por concepto de
pensiones de dos instituciones distintas. Por ello, les informa los ingresos que percibe en diciembre
de 2012 por este concepto.
As, cada una de las instituciones realizar el siguiente procedimiento:
Sumar al monto total de ingresos mensuales que pague al contribuyente, el total de ingresos
mensuales que el pensionado o jubilado perciba de la otra persona.
Total de ingresos por concepto de pensin
Concepto
Ingresos por pensin pagados por la institucin A
Ms:

Ingresos por pensin pagados por la institucin B

Igual:

Total de ingresos por concepto de pensin

Importe
$18,000.00
15,000.00
$33,000.00

Al resultado se disminuir el monto de la exencin mensual prevista en el artculo 109, fraccin III de
la LISR, y el resultado ser sobre el que se deber calcular el ISR aplicando el procedimiento previsto
en el artculo 113 de la LISR.

Exencin mensual de 15 SMG

Concepto
SMG
Por:

Quince

Igual:

15 SMG

Por:

Das del period

Igual:

Exencin mensual de 15 SMG

Importe
$62.33
15
934.95
31
$28,983.45

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23/12/2012

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Ingresos por pensin gravados

Concepto

Importe

Total de ingresos por concepto de pensin

$33,000.00

Menos:

Exencin mensual de 15 SMG

28,983.45

Igual:

Ingresos por pensin gravados

$4,016.55

ISR a cargo

Concepto

Base gravable

Importe

$4,016.55

Menos:

Lmite inferior

Igual:

Excedente del lmite inferior

496.08

Por:

Por ciento para aplicarse al excedente del lmite inferior

6.40%

Igual:

Impuesto marginal

225.31

Ms:

Cuota fija

Igual:

ISR a cargo

3,520.47

9.52
$234.83

Determinar el factor que resulte de dividir los ingresos mensuales que paga al contribuyente, entre el
total de ingresos mensuales que percibe en el mismo periodo por todas las personas que le realizan
tales pagos y que el contribuyente le hubiera informado.

Factor de ingresos
Institucin
Concepto

Ingresos que paga por pensin

$18,000.00

15,000.00

Entre:

Total de ingresos del perodo por pensiones

$33,000.00

$33,000.00

Igual:

Factor de ingresos

0.5454

0.4545

El factor se multiplicar por el ISR determinado en el punto anterior y el resultado ser el monto de la
retencin mensual que efectuar la persona que realiza el pago, la cual se enterar en los trminos y
condiciones establecidas en el Captulo I del Ttulo IV de la LISR.

ISR a retener
Institucin
Concepto
ISR a cargo
Por:

Factor de ingresos

Igual:

ISR a retener

$234.83

$234.83

0.5454

0.4545

$128.08

$106.73

4. Comentario final
Es importante que las instituciones que realizan este tipo de pagos inviten a sus beneficiarios a
reportarles los ingresos que puedan percibir de otras instituciones por el mismo concepto, pues ello
evitar duplicar una exencin de ingresos que repercutir en el contribuyente cuando presente su
declaracin del ejercicio, donde deber cubrir las diferencias del ISR no retenido.
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