AUDIT FINANCIER PAR CYCLE

CYCLE PERSONNEL
A. Connaissance des oprations
Connaissance gnrale
Oprations
Lauditeur examine les oprations de lentreprise en matire de ressources humaines sous
plusieurs aspects :
embauches (frquence, types de contrat) ;
dparts (nature, frquence) ;
plans sociaux (accords de prretraite, convention de conversion, etc.) ;
dure du temps de travail et modalits dapplication pratique ;
politique de rmunration (structure de la rmunration, stocks-options, avantages en
nature, modalits de calcul et de paiement de la rmunration) ;
o rgime de congs pays et de financement des retraites.
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Lauditeur prend galement connaissance des accords particuliers signs dans lentreprise
(intressement, accord drogatoire de participation, plan dpargne entreprise).
Environnement extrieur
Lauditeur recense les spcificits de lentreprise au regard de son activit, dun point de
vue lgislatif et rglementaire (conventions collectives applicables), et au regard du
march de lemploi compte tenu des comptences auxquelles elle fait appel.
Organisation interne
Lauditeur sintresse lorganisation mise en place et notamment aux diffrents services
intervenant dans les oprations du cycle, leurs attributions respectives et leur place
dans lorganisation gnrale de lentreprise. Pour le cycle personnel , les oprations
sont gnralement traites par la direction des ressources humaines. En cas dimplantation
multi site, lauditeur examine la rpartition des diffrents aspects de la fonction
personnel entre le sige et ses tablissements. Lauditeur prend galement
connaissance des organes de reprsentation du personnel existant dans lentreprise (comit
dentreprise notamment).
Mthodes et principes comptables
Lauditeur prend notamment connaissance :
o de la mthode de calcul de la provision pour congs pays ;

o de la mthode de calcul de la part variable des salaires ;

o de la position comptable en matire dindemnits de dpart en retraite.
Examen analytique
Lexamen analytique des comptes du cycle personnel comporte gnralement les
travaux suivants :
o tablissement dun comparatif des comptes de lexercice lis au personnel (y compris
les comptes des organismes sociaux et les comptes dimpts et taxes sur les salaires)
avec ceux de lexercice prcdent ;
o rapprochements de ces comptes avec les postes concerns du bilan et du compte de
rsultat ;
o examen de la cohrence de lvolution des charges de personnel avec lvolution des
effectifs ;
o examen de la cohrence des taux moyens des charges sociales et fiscales avec ceux de
lexercice prcdent pour les principaux comptes de charges ;
o obtention dexplications sur les volutions les plus significatives ;
o examen des procs-verbaux du comit dentreprise pour identifier ou obtenir ses
informations complmentaires concernant des oprations particulires projetes ou en
cours de ralisation.
Evaluation du contrle interne
Sparation des fonctions (voir grille dvaluation)
Les procdures du cycle personnel recouvrent notamment les fonctionnalits
suivantes :
o gestion et suivi des effectifs;
o tablissement et enregistrement de la paie.
Gestion et suivi des effectifs
Objectifs
Le contrle interne doit essentiellement garantir que :
o toutes les personnes embauches et inscrites dans leffectif assument rellement une
activit professionnelle au sein de lentreprise ;
o les embauches et les sorties deffectif sont ralises conformment la lgislation.
Risques potentiels
Au regard des proccupations spcifiques de lauditeur, les principaux risques pouvant
provenir du suivi insuffisant des mouvements deffectif sont essentiellement :

o le maintien dans les effectifs de personnes licencies ou ayant quitt lentreprise,

pouvant entraner lmission et le rglement dune paie non justifie ;
o la mise en uvre de licenciements en contravention avec les lois et les rglements,
susceptibles, de ce fait, dentraner lapparition de litiges prudhomaux.
Mesures usuelles de contrle interne
Les procdures de contrle interne gnralement mises en place pour couvrir les risques
potentiels mentionns ci-dessus sont :
o la dfinition de pouvoirs et de procdures appropries pour raliser des licenciements,
etc. ;
o lintervention de juristes spcialiss en droit du travail pour tout acte engageant
lentreprise (rdaction dun contrat de travail, procdure de licenciement, mise en
uvre dun plan social,) ;
o la mise en uvre de scurits spcifiques dans la mise jour des paramtres de la paie
pour fiabiliser la mise jour des donnes existantes et viter la saisie de donnes
injustifies.
Assertions daudit concernes
Les assertions daudit pouvant tre affectes par linsuffisance de ces procdures sont :
o la rgularit de lenregistrement des charges (paiement de personnes nappartenant plus
lentreprise, avantages injustifis accords au personnel, ;
o lexhaustivit de lenregistrement des litiges (non identification de licenciements
contests susceptibles de gnrer des litiges et une condamnation de lentreprise,).
Etablissement et enregistrement de la paie
Objectifs de contrle interne
Le contrle interne doit principalement apporter lassurance que :
o les personnes sont payes conformment leur contrat de travail et aux dcisions de la
direction ;
o les oprations de paie sont enregistres correctement et rapidement ;
o les charges sociales et les charges fiscales assises sur les salaires sont correctement
acquittes.
Risques potentiels
Les oprations de prparation et denregistrement de la paie sont susceptibles
doccasionner :
o des erreurs dans la dtermination des lments variables de la paie ou une collecte trop
tardive des lments ncessaires son tablissement ;

o la non-conformit de certaines paies aux contrats de travail des salaris ou la mise en

uvre daugmentations non dcides par la direction ;
o le versement de salaires des personnes nappartenant pas ou nappartenant plus
lentreprise ;
o lenregistrement tardif ou le non-enregistrement des oprations de paie en
comptabilit ;
o des dcalages dans la prise en compte des lments variables de la paie ds lors que
ceux-ci ne sont pas recenss de manire fiable ;
o des erreurs dans le calcul des charges sociales et fiscales.
Mesures usuelles de contrle interne
Les procdures de contrle interne gnralement mises en uvre pour couvrir les risques
potentiels mentionns ci-dessus comportent notamment :
o la mise en place dun contrle dexhaustivit de la remonte des lments variables de
la paie ;
o la mise en place dun contrle de la qualit des informations communiques au service
paye, puis saisies dans le logiciel de paie ;
o le contrle de linterface entre le logiciel de paie et le systme comptable ;
o la mise en place dune procdure dvaluation et de contrle des lments variables de
la paie qui sont provisionner la clture ;
o la mise en place de procdures de rapprochement des diffrentes bases.
Assertions daudit concernes
Les assertions daudit pouvant tre affectes par les dficiences dtablissement et
denregistrement de la paie sont essentiellement :
o la rgularit de lenregistrement des charges de personnel (des personnes sont payes
alors quelles nappartiennent pas leffectif) ;
o la coupure des enregistrements (le rattachement des charges la bonne priode pouvant
par exemple ptir dune mauvaise valuation des lments variables de la paie restant
payer la clture de lexercice).
Rvision des comptes du cycle personnel
A ce stade de sa dmarche, lauditeur a d valuer les risques effectifs qui psent sur les
assertions daudit prsentant une importance particulire pour le cycle examin. Les
contrles substantifs mise en uvre dans le cadre de la rvision des comptes vont porter :
o dune part, sur ces assertions, tant prcis que limportance des travaux
complmentaires est inversement proportionnelle aux lments probants issus de
lvaluation du contrle interne.
Dans certains cas cependant, la mise en uvre de contrles substantifs ne pourra
remdier aux faiblesses de contrle interne dtectes, et lauditeur devra en tirer les
consquences dans son opinion ;

o dautre part, sur les assertions qui relvent par essence de la rvision et non des
contrles de procdures, comme par exemple lassertion relative la prsentation des
comptes.

Les contrles de lauditeur pourront porter notamment sur :

o la coupure des enregistrements ;
o lexistence des soldes ;
o la prsentation des comptes.
Lauditeur mettra gnralement en uvre un certain nombre de contrles
complmentaires, concernant essentiellement les aspects juridiques rglementaires lis au
cycle personnel .
Les contrles suggrs ci-aprs sont donns titre indicatif. Lauditeur devra adapter la
dmarche propose au cas particulier de lentit contrle.
Coupure des enregistrements
Lauditeur vrifie la cohrence des charges payer comptabilises la clture et examine
la justification des principales dentre elles.
Existence des solde
Lauditeur met en uvre les travaux suivants :
o rapprochement des charges de personnel comptabilises avec le livre de paie, la DAS et
ltat 301bis. ;
o examen du rglement sur lexercice suivant des salaires, primes ou indemnits restant
payer la clture ;
o contrle de la provision pour congs pays ;
o contrle des montants provisionns au titre de la rmunration variable ;
o contrle du calcul de lintressement et de la participation.
Prsentation des comptes
Lauditeur vrifie quil ny a pas de compensation entre les dettes et les crances.
Autres contrles
Lauditeur procde :
o lexamen des rmunrations et avantages allous aux dirigeants et mandataires
sociaux, et aux cinq ou dix personnes les mieux rmunres ;

o la recherche et lexamen des risques et litiges caractre social lis notamment aux
contentieux avec le personnel, les organismes sociaux et ladministration fiscale.