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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO - PE

COORDENADORIA DE CONTROLE EXTERNO

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL


Orientaes Gerais

RECIFE-PE, NOVEMBRO DE 2000.

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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO - PE


COORDENADORIA DE CONTROLE EXTERNO

LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL


Orientaes Gerais
Presidente:

Conselheiro Adalberto Farias Cabral

Coordenador de Controle Externo:

Frederico Jorge Gouveia de Melo

Diretor do Departamento de Controle


Municipal:

Paulo Henrique Saraiva Cmara

Diretora do Departamento
Controle Estadual:

Taciana Maria da Mota Silveira

Equipe de Elaborao:

de
Carlos Maurcio Cabral Figueiredo
Fernando Raposo Gameiro Torres
Henrique Anselmo da Silva Braga
Licurgo Joseph Mouro de Oliveira
Lcio Gustavo Gen Diniz
Maria Alice Paredes Freire
Maria Luciene Cartaxo Fernandes
Ricardo Martins Pereira
Roseane Milanez de Farias

RECIFE-PE, NOVEMBRO DE 2000

SUMRIO
APRESENTAO...........................................................................................................................................3
1.

A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL........................................................................................3

2.

PRINCIPAIS CONCEITOS CONTIDOS NA LRF.............................................................................5

3.

CONTROLES INTERNOS....................................................................................................................9
3.1
3.2

4.

SISTEMA DE CONTROLE INTERNO E A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ..........................................10


O RESPONSVEL PELO CONTROLE INTERNO .......................................................................................12

PLANEJAMENTO...............................................................................................................................13
4.1 LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS .................................................................................................13
4.1.1
Novo contedo da LDO exigido pela LRF ...............................................................................13
4.1.2
Novos Anexos da LDO .............................................................................................................15
4.1.3
Regras Diferenciadas para Pequenos Municpios ...................................................................16
4.2 LEI ORAMENTRIA ANUAL ...............................................................................................................16
4.2.1
Inovaes na Lei Oramentria Anual.....................................................................................17
4.2.2
LRF e a Portaria Ministerial no 42 ..........................................................................................18

5.

RECEITA PBLICA ...........................................................................................................................18


5.1
5.2

6.

PREVISO DE ARRECADAO .............................................................................................................19


RENNCIA DE RECEITA PBLICA ........................................................................................................20

DESPESA PBLICA ...........................................................................................................................20


6.1 DESPESA COM A CRIAO, EXPANSO OU APERFEIOAMENTO DA AO GOVERNAMENTAL ............21
6.2 DESPESAS OBRIGATRIAS DE CARTER CONTINUADO .......................................................................22
6.3 DESPESAS COM PESSOAL ....................................................................................................................22
6.3.1
Limites com Base na Receita Corrente Lquida .......................................................................23
6.3.2
Repartio dos Limites.............................................................................................................24
6.3.3
Despesas com Terceirizao de Mo-de-Obra e Servios de Terceiros ..................................27
6.3.4
Regras de Transio.................................................................................................................27
6.3.5
Enquadramento nos Limites Estabelecidos..............................................................................28
6.4 LIMITE DE DESPESA COM O PODER LEGISLATIVO MUNICIPAL- EC NO 25............................................28

7.

DVIDA PBLICA...............................................................................................................................30
7.1
7.2
7.3
7.4
7.5
7.6
7.7

OS NOVOS CONCEITOS DE DVIDA PBLICA .......................................................................................31


LIMITES DA DVIDA PBLICA ..............................................................................................................32
REGRAS ESPECIAIS..............................................................................................................................33
A RECONDUO DA DVIDA AOS SEUS LIMITES ..................................................................................33
LIMITES E CONDIES PARA CONTRATAR OPERAO DE CRDITO ....................................................34
OPERAES DE CRDITO VEDADAS ....................................................................................................35
OPERAO DE CRDITO POR ANTECIPAO DA RECEITA ORAMENTRIA ARO ............................35

8.

RESTRIES DE FINAL DE MANDATO ......................................................................................36

9.

TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO ..................................................................37


9.1
9.2

FISCALIZAO PELOS TCS E AS PRESTAES DE CONTAS ................................................................37


SISTEMA INTEGRADO DE AUDITORIA INFORMATIZADA .......................................................................38

10.

OBRIGAES E PRAZOS IMPOSTOS AOS MUNICPIOS PELA LRF ...................................39

11.

SANES E PRINCIPAIS VEDAES CONTIDAS NA LRF .....................................................43

12.

TRANSGRESSES LRF E CORRESPONDENTES PUNIES ..............................................45

13.

RESOLUO TC N. 006/2000 ..........................................................................................................47

ii

APRESENTAO
A Lei Complementar no 101, de 04/05/2000, estabelece normas de finanas pblicas
voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal, tendo como pressupostos bsicos o
planejamento e a transparncia na gesto, buscando o equilbrio das contas pblicas. Apresentase como um cdigo de conduta para os administradores pblicos de todo o pas, sendo aplicvel
para todos os Poderes (Executivo, Legislativo e Judicirio), nas trs esferas de governo (federal,
estadual e municipal).
Atravs da apresentao de normas de conduta relativas gesto fiscal responsvel,
observando os limites, por ela determinados, para a realizao do gasto pblico naqueles itens
que mais consomem recursos, pretende a Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF) mudar a histria
da administrao pblica no Brasil, impondo aos governantes a obedincia s normas e limites,
prestando contas sobre como e quanto gastam os valores postos sob sua administrao pelos
contribuintes.
Representa pois, um importante instrumento de cidadania, na medida em que estabelece
transparncia na ao governamental, permitindo o acesso de todos os cidados s contas
pblicas e, muito alm disso, incentivando a sua participao quando do planejamento
governamental, atravs dos oramentos participativos.
Isso, no entanto, por si s, insuficiente para transformar as finanas pblicas no Brasil
e, assim realizar o fim ltimo da Lei de Responsabilidade Fiscal, qual seja a adoo da gesto
fiscal responsvel. Resta, agora, a ns outros, p-la em prtica, conferir-lhe eficcia, tarefa sem
dvida rdua, porquanto a nova lei introduz novos conceitos, que demandam esforo para ser
incorporado, e destri convices tradicionais, j arraigadas na cultura poltico-administrativa
brasileira.
A transformao do antigo para o ora em vigor regime de administrao das finanas
pblicas tarefa de muitos. A mesma s ser possvel atravs da colaborao mtua.
Neste contexto, insere-se a atuao do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco que,
atravs da Coordenadoria de Controle Externo, elaborou as presentes orientaes gerais, no
com o propsito de antecipar juzos que s o exame particular de cada caso ser capaz de formar,
mas com o intuito de somar-se ao debate nacional que se imps tendo como tema a Lei de
Responsabilidade Fiscal, fornecendo os esclarecimentos necessrios de forma a orientar seus
jurisdicionados quanto a sua correta aplicao.

Conselheiro Adalberto Farias Cabral


Presidente

1.

A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL


3

Com a promulgao da Constituio Federal de 1988, em atendimento ao que dispe o


art. 163, o legislador editou Lei Complementar visando ao estabelecimento dos princpios
norteadores das finanas pblicas no Brasil.
Com base nas experincias internacionais vivenciadas na Comunidade Econmica
Europia (Tratado de Maastricht 1992), nos Estados Unidos (Budget Enforcement Act 1990)
e na Nova Zelndia (Fiscal Responsibility Act 1994) e diante de um cenrio econmico
marcado pela insolvncia do setor pblico, pelo endividamento recente, por uma poltica fiscal e
econmica marcada pela elevao da taxa de juros e pela necessidade de gerao de supervit
primrio, editou-se a Lei de Responsabilidade Fiscal calcada nos seguintes princpios:

preveno de dficits imoderados e reiterados atravs do equilbrio entre aspiraes da


sociedade e os recursos que esta coloca a disposio do governo;

limitao da dvida pblica a nvel prudente, compatvel com receita e patrimnio pblico,
propiciando margem de segurana para absoro dos efeitos de eventos imprevistos;

preservao do patrimnio pblico em nvel adequado para propiciar margem de segurana


para absoro de efeitos de eventos imprevistos;

adoo de poltica tributria previsvel e estvel; e

transparncia na elaborao e divulgao dos documentos oramentrios e contbeis, em


linguagem simples e objetiva.

Tendo como objetivo primordial assegurar o equilbrio das finanas pblicas atravs de
uma gesto fiscal responsvel, a LRF objetiva a mudana estrutural do regime fiscal atravs de
um ajuste permanente, introduzindo conceitos de responsabilidade e transparncia e a
abrangncia ampla e diversificada, seja de matrias atravs da harmonizao e consolidao de
diferentes normas para a organizao e o equilbrio das finanas pblicas seja espacial - por
sua aplicao em todos os poderes e esferas de governo, seja por sua intertemporariedade, ao
abranger diversos exerccios.
Entre o conjunto de normas e princpios estabelecidos esto os limites de gasto com
pessoal, de endividamento pblico, a definio de metas fiscais, os mecanismos de
compensao para despesas de carter permanente e o mecanismo para controle das finanas nos
finais de mandato.
Conforme estabelece o pargrafo 1o do artigo 1o da LRF, a responsabilidade na gesto
fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios
capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de
resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia
de receita, gerao de despesas, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive
por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.
Observa-se que o ponto de partida da LRF o planejamento, atravs do qual so
estabelecidas as diretrizes, metas e objetivos da gesto fiscal, tais como limites e condies para
a gesto das receitas e das despesas, especialmente as de pessoal. O controle constitui-se em
outro aspecto fundamental da Lei de Responsabilidade Fiscal, a ser facilitado pela criao de
novos relatrios de acompanhamento da gesto fiscal, assim como pelas sanes nela previstas,
4

tais como a suspenso das transferncias voluntrias, garantias e contratao de operaes de


crdito, inclusive por Antecipao de Receita.
A transparncia da ao governamental praticada, de acordo com as novas regras da
LRF, atravs da participao popular na discusso da Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e
proposta oramentria, ajudando a direcionar tal ao no interesse da coletividade. Os principais
instrumentos de transparncia da gesto fiscal so aqueles aos quais dever ser dada ampla
divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso ao pblico, sendo eles os planos,
oramentos e lei de diretrizes oramentrias; as prestaes de contas e o respectivo parecer
prvio; o Relatrio Resumido da Execuo Oramentria e o Relatrio de Gesto Fiscal; bem
como as verses simplificadas desses documentos (artigo 48, caput, da LRF).
Vale lembrar que os Municpios devero ser capazes de administrar suas finanas,
baseando-se em aes planejadas e transparentes e dispondo de controles mais eficientes e
eficazes sobre suas despesas e receitas, inclusive da sua previso e acompanhamento. Alm
disso, os sistemas de contabilidade das entidades municipais tm que se adequar s novas regras
estabelecidas pela LRF, passando a ser de fundamental importncia a utilizao, por exemplo, do
mtodo das partidas dobradas pelos Municpios.
Aos Tribunais de Contas, por sua vez, caber o controle a posteriori, e tambm o
simultneo, de finalidade preventiva. No primeiro, dever haver enfoque nas questes
relacionadas ao cumprimento das metas anunciadas na LDO foram de fato cumpridas, correta
contratao e liquidao das Operaes de Crdito por Antecipao de Receita, sujeio da
inscrio de Restos a Pagar s condies da LRF, ao ajuste tempestivo das despesas de pessoal e
dvida consolidada dos Estados e Municpios, dentre outros aspectos. Alm disso, os Tribunais
de Contas acompanharo a execuo oramentria dos seus jurisdicionados, alertando-os quando
cometerem, ou estiverem na iminncia de cometer, desvios fiscais.
Enfim, a LRF cria condies para a implantao de uma nova cultura na gesto dos
recursos pblicos e incentiva o exerccio pleno da cidadania, especialmente no que pertine
participao do cidado no processo de acompanhamento da aplicao dos recursos pblicos e
de avaliao dos seus resultados.
2.

PRINCIPAIS CONCEITOS CONTIDOS NA LRF

De modo a facilitar sua compreenso, apresentamos os principais conceitos constantes na


Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como outras definies que esclarecem alguns termos por
ela utilizados.:
a) Ente da Federao - compreende a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio
(artigo 2o, I).

Em cada ente especificado esto compreendidos o Poder Executivo; o Poder Legislativo,


abrangendo os Tribunais de Contas; o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; assim como
as respectivas administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais
dependentes.

Nos Tribunais de Contas esto includos: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas
do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas do Municpio.

b) Empresa controlada - sociedade cuja maioria do capital social com direito a voto pertena,
5

direta ou indiretamente, a ente da Federao (artigo 2o, II).


c) Empresa estatal dependente - empresa controlada que receba do ente controlador recursos
financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital,
excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria (artigo
2o, III).
d) Resultado nominal (artigo 4o, 1o) - a diferena entre receitas e despesas, considerando as
receitas e despesas financeiras, os efeitos da inflao (correo monetria) e da variao
cambial.
e) Resultado primrio (artigo 4o, 1o) - a diferena entre receitas e despesas, excluindo as
receitas e despesas financeiras.
e) Receita Corrente Lquida - somatrio das receitas tributrias, de contribuies, patrimoniais,
industriais, agropecurias, de servios, de transferncias correntes e outras receitas tambm
correntes, deduzidas no caso do Municpios: a contribuio dos servidores para custeio do seu
sistema de previdncia e assistncia social e as receitas provenientes da compensao
financeira citada no 9o do artigo 201 da Constituio Federal, conforme o artigo 2o, inciso
IV, alnea c da LRF. H de se observar o detalhamento contido no Anexo I da Resoluo
TC. no 006/2000, no final das presentes orientaes.
Frmula:
RCL Estadual
ADIES
(+) Das Receitas Correntes da Adm. Direta Estadual (inclusive receita oriunda do ICMSDesonerao - Lei Kandir)
(+) Receitas Correntes Prprias da Adm. Indireta (Autarquias, Fundaes e Empresas
Dependentes)
DEDUES
(-) Das Transferncias de Impostos aos Municpios (ICMS, IPVA, IPI/Exp.)
(-) Das Contribuies dos Servidores p/ Previdncia
(-) Das Receitas de Compensao Financeira entre Regimes de Previdncia
(-) Resultado lquido negativo dos valores pagos e recebidos referentes ao fundo de
valorizao do magistrio e desenvolvimento do ensino fundamental (Fundef).
(-) Somatrio dos valores considerados como duplicidade dentro do mesmo ente.
(-) Somatrio das receitas correntes transferidas entre entidades de um mesmo ente.
(-) Somatrio das transaes comerciais realizadas entre entidades de um mesmo ente.
(-) Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente
possuir um regime prprio de previdncia.
(-) Somatrio de outras duplicidades no previstas nos itens acima, devidamente justificadas.
(-) Somatrio dos cancelamentos de restos a pagar, somente para os entes que utilizam a
receita corrente como contrapartida do referido cancelamento.
(=) RECEITA CORRENTE LQUIDA

Inclusive a entidade de previdncia, conforme legislao em vigor no perodo.

OBSERVAES:
O pargrafo 1o do artigo 2o da LRF determina que devero ser computados no clculo da
receita corrente lquida os valores pagos e recebidos em decorrncia da Lei Complementar no
87/96 - Lei Kandir (ICMS-DESONERAO) e do fundo previsto pelo artigo 60 do Ato
das Disposies Constitucionais Transitrias (FUNDEF). Com relao receita do FUNDEF
apenas a diferena positiva (apurada entre os valores recebidos e transferidos ao Fundo)
que ser computada no montante da Receita Corrente Lquida, enquanto a diferena negativa
dever ser deduzida.

RCL Municipal
ADIES
(+) Das Receitas Correntes da Adm. Direta Municipal (inclusive receita oriunda do ICMSDesonerao - Lei Kandir)
(+) Receitas Correntes Prprias da Adm. Indireta (Autarquias, Fundaes e Empresas
Dependentes)
DEDUES
(-) Das Contribuies dos Servidores p/ Previdncia
(-) Das Receitas de Compensao Financeira entre Regimes de Previdncia
(-) Resultado lquido negativo dos valores pagos e recebidos referentes ao fundo de
valorizao do magistrio e desenvolvimento do ensino fundamental (Fundef).
(-) Somatrio dos valores considerados como duplicidade dentro do mesmo ente.
(-) Somatrio das receitas correntes transferidas entre entidades de um mesmo ente.
(-) Somatrio das transaes comerciais realizadas entre entidades de um mesmo ente.
(-) Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente
possuir um regime prprio de previdncia.
(-) Somatrio de outras duplicidades no previstas nos itens acima, devidamente justificadas.
(-) Somatrio dos cancelamentos de restos a pagar, somente para os entes que utilizam a
receita corrente como contrapartida do referido cancelamento.
(=) RECEITA CORRENTE LQUIDA
OBSERVAO

Atravs da LC no 87/96, o legislador estabeleceu a no incidncia do ICMS sobre as


operaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos
industrializados semi-elaborados, bem como sobre prestaes de servios para o exterior,
gerando crdito para o contribuinte, que no ser objeto de estorno, as mercadorias que
entraram no estabelecimento para integrao ou consumo em processo de produo de
mercadorias industrializadas, inclusive semi-elaboradas, destinadas ao exterior.
Para compensar esta perda de receita prpria para o Estado e a diminuio da participao do
Municpio na cota-parte do ICMS, conforme o disposto no art. 31. da LC n. 87/96, at o

Inclusive a entidade de previdncia, conforme legislao em vigor no perodo.

exerccio financeiro de 2002, a Unio entregar mensalmente recursos aos Estados e seus
Municpios, com base no produto da arrecadao estadual efetivamente realizada do imposto
sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao no perodo julho de 1995 a junho
de 1996, inclusive. Do montante de recursos que couber a cada Estado, a Unio entregar,
diretamente setenta e cinco por cento ao prprio Estado; e vinte e cinco por cento aos
respectivos Municpios, de acordo com os critrios previstos no pargrafo nico do art. 158
da Constituio Federal.

Para atender a esta despesa os recursos do Tesouro Nacional sero provenientes: (a) da
emisso de ttulos de sua responsabilidade - no se aplicando neste caso, desde que atendidas
as condies e os limites globais fixados pelo Senado Federal, quaisquer restries ao
acrscimo que acarretar no endividamento da Unio; (b) de outras fontes de recursos.

Sabe-se que os valores pagos referem-se Unio e, no caso dos Estados e Municpios,
correspondem a valores recebidos, sendo receitas para tais entes, classificadas como
Transferncias Correntes.

f) Normas relativas ao controle de custos (artigo 4o, inciso I, b) - so aquelas que se referem
ao controle das variveis que compem os custos dos servios e produtos oferecidos pela
administrao pblica.
g) Valores correntes (artigo 4o, 1o) - apresentao dos valores que devem constar no Anexo
de Metas Fiscais em moeda corrente.
h) Valores constantes (artigo 4o, 1o) - outra modalidade de apresentao dos valores que
devem constar no Anexo de Metas Fiscais, ou seja, indexados. Neste sentido, recomendamos
a adoo de ndice uniforme ao longo dos exerccios e havendo necessidade de mudana do
mesmo, que esta seja devidamente justificada.
i) Renncia de Receita - compreende anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso
de iseno em carter geral, alterao de alquota ou modificao de base de clculo que
implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado (artigo 14, 1o).
j) Despesa total com pessoal - o somatrio de gastos do ente da Federao com os ativos, os
inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, com quaisquer espcies remuneratrias, tais como
vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria, reformas e
penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, bem encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades de
previdncia (artigo 18, caput).
k) Transferncia Voluntria - entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da
8

Federao, a ttulo de cooperao, auxlio ou assistncia financeira, que no decorra de


determinao constitucional, legal ou os destinados ao Sistema nico de Sade (artigo 25,
caput).
l) Dvida pblica consolidada ou fundada - montante total, apurado sem duplicidade, de
obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de leis, contratos,
convnios ou tratados e da realizao de operaes de crdito, para amortizao em prazo
superior a doze meses (artigo 29, I).
m) Dvida pblica mobiliria - dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio,
inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios (artigo 29, II).
n) Operao de crdito - compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de
crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens e servios, arrendamento
mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros
(artigo 29, III).
o) Concesso de garantia - compromisso de adimplncia de obrigao financeira ou contratual
assumida por ente da Federao ou entidade a ele vinculada (artigo 29, IV).
p) Refinanciamento da dvida mobiliria - emisso de ttulos para pagamento do principal
acrescido da atualizao monetria (artigo 29, V).
q) Precatrios judiciais (artigo 30, 7o): dbitos oriundos de sentenas transitadas em julgado
devidos por pessoa jurdica de Direito Pblico (Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios,
autarquias e fundaes).
r) Operao de crdito por antecipao de receita - aquela que se destina a atender
insuficincia de caixa durante o exerccio financeiro e que dever cumprir as exigncias do
artigo 32 da Lei de Responsabilidade Fiscal, bem como as seguintes: realizar-se- somente a
partir do dcimo dia do incio do exerccio; dever ser liquidada, com juros e outros encargos
incidentes, at o dia dez de dezembro de cada ano; no ser autorizada se forem cobrados
outros encargos que no a taxa de juros da operao, obrigatoriamente prefixada ou indexada
taxa bsica financeira, ou que vier a esta substituir; estar proibida enquanto existir
operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada e sua realizao no ltimo
ano de mandato do Prefeito Municipal (artigo 38, incisos I, II, III e IV, alneas a e b).
3.

CONTROLES INTERNOS

A transparncia, o controle e a fiscalizao so algumas das preocupaes fundamentais


da Lei de Responsabilidade Fiscal. Para tanto, os legisladores dedicaram um captulo exclusivo
ao tema, dando nfase aos instrumentos de transparncia da gesto fiscal, aos quais ser dada
ampla divulgao, inclusive em meios eletrnicos de acesso pblico.
9

3.1

Sistema de Controle Interno e a Lei de Responsabilidade Fiscal

Os instrumentos de transparncia da gesto fiscal so formados basicamente pelos


planos, oramentos, e leis de diretrizes oramentrias, pelas prestaes de contas e respectivo
parecer prvio, pelo relatrio resumido da execuo oramentria - o qual dever ser publicado
at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre - e pelo relatrio da gesto fiscal - que
dever ser emitido ao final de cada quadrimestre, sendo publicado 30 dias aps o encerramento
do perodo. Este ltimo dever vir assinado pelos titulares dos Poderes e rgos, pelas
autoridades responsveis pela administrao financeira e pelo controle interno, bem como por
outras definidas por ato prprio de cada Poder ou rgo.
Percebe-se uma especial ateno s informaes, para que elas sejam tempestivas,
relevantes e fidedignas. Para tanto, a prpria Lei j estabelece os prazos para publicao dos
relatrios, define os seus contedos e determina os responsveis por assinar e garantir a
confiabilidade das informaes. Destaca-se, como novidade, a figura do responsvel pelo
controle interno.
Muitas organizaes no possuem esta funo dentro de suas estruturas, principalmente
na rea municipal, apesar dos artigos 31, 70 e 74 da Constituio Federal j preverem a sua
existncia.
A LRF determinou tambm aos entes e entidades integrantes da administrao pblica
brasileira a assimilao de vrios conceitos e ferramentas, at ento, utilizados com maior
freqncia na iniciativa privada, quais sejam:

Fluxo de Caixa (art. 42 pargrafo nico c/c art. 50, II);

Sistema de Apurao de Custos (art. 50, pargrafo 3.);

Demonstraes Contbeis Consolidadas (art.51);

Planejamento e Avaliao (art. 4.);

Clculo Atuarial (art. 4., pargrafo 2., IV).

Alm disso, a LRF determina tambm o respeito a diversos limites, aspecto esse que
demandar, a permanente atualizao de registros contbeis e extra-contbeis e a produo de
relatrios gerenciais.
De outra parte, os demonstrativos a serem apresentados bimestralmente ou
quadrimestralmente (art. 52 a 54) devero seguir padro e a elaborao dos mesmos demandar
um sistema de informao contbil forte e com enfoque gerencial.
O art. 26 da LRF estabelece a condio de que transferncia a pessoas fsicas ou jurdicas
somente mediante lei especfica, que deve respeitar os critrios estabelecidos na LDO. Tais
critrios demandaro controles internos especficos.
de bom alvitre, desde logo, explicarmos o que Controle Interno. Segundo conceito
internacionalmente reconhecido, define-se como sendo o plano da organizao e o conjunto
de mtodos e procedimentos que asseguram que os ativos esto devidamente protegidos, que os
10

registros contbeis so fidedignos e que a atividade da entidade se desenvolve eficazmente e se


cumprem as diretrizes marcadas pela direo.
Atravs do conceito pode-se destacar quais so os seus objetivos. O objetivo geral do
controle interno assegurar que no ocorram erros potenciais atravs do controle de suas causas.
Destacam-se, entre os objetivos especficos a serem atingidos, os seguintes:

propiciar o estmulo obedincia s normas legais, inclusive instrues normativas,


estatutos, regimentos internos e outros instrumentos normativos;

antecipar-se, preventivamente, ao cometimento de erros, desperdcios, abusos, prticas


antieconmicas e fraudes;

assegurar s informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, sua


exatido, confiabilidade, integridade e oportunidade com vistas tomada de deciso;

salvaguardar os ativos financeiros e fsicos quanto a sua boa e regular utilizao;

assegurar a legitimidade do passivo;

assegurar o cumprimento das diretrizes, planos, normas e procedimentos do rgo ou


entidade;

estimular a eficincia do pessoal, pela vigilncia das atividades que desempenham.


Algumas medidas de controle interno tornam-se indispensveis ao cumprimento efetivo
da LRF, entre elas destacam-se:

estruturao de Sistema de Controle Interno, cujo rgo gestor dever ter estrutura
organizacional capaz de contemplar as seguintes reas: contabilidade, auditoria,
planejamento, apurao de custos e emisso de normas tcnicas e procedimentos;

utilizao do mtodo das partidas dobradas na escriturao contbil de modo que a


contabilidade possa informar os atos e fatos que ocorreram ao longo da execuo
oramentria;

viabilizao de procedimentos internos que permitam a realizao dos registros contbeis no


momento em que os atos e fatos ocorrem (os sistemas informatizados oferecem significativa
ajuda neste sentido), bem como a disponibilizao dos mesmos em tempo real (no momento
em que ocorrem os registros) das informaes geradas para que tenham valor gerencial;

elaborao de plano de contas que contemple alm de estrutura compatvel com as


transaes da entidade/rgo, estrutura bsica do sistema de custos, ou seja, por unidade
funcional, designada como centro de responsabilidade e por atividade-fim ou intermediria,
designadas como centros de custos;

reviso permanentemente dos registros contbeis prevenindo falhas na classificao das


contas, erros no registro de valores lanados ou inverses de lanamento;
11

realizao peridica de inventrios fsicos. A posio fsica deve ser conciliada com os
saldos das contas de bens (recomenda-se que tais contas sejam analticas).

periodicamente reavaliaes e depreciaes dos bens devem ser realizadas, de modo que se
d transparncia quanto existncia e real expresso monetria dos bens mveis e imveis
pertencentes unidade pblica, ressaltando-se que tais procedimentos, alm de no vedados
pela legislao em vigor, refletem a boa prtica e o zelo do profissional contbil;

arquivar documentos da contabilidade respeitando a seqncia lgica para dar suporte


produo de relatrios financeiros;

o corpo funcional deve ser devidamente capacitado;

realizar conciliaes bancrias pelo menos uma vez por ms (confronto entre saldos das
contas-correntes bancrias com o registrado na conta contbil Bancos) para que se tenha a
posio exata dos recursos disponveis (descompromissados) em banco. Tal prtica permitir
a montagem do fluxo de caixa, pea fundamental de planejamento e controle financeiro
das unidades pblicas;

definio clara das responsabilidades e competncias dos agentes pblicos atravs da


elaborao de regimento interno ou regulamento prprio;

criao e manuteno de banco de dados (cadastro) de pessoas fsicas ou jurdicas que


necessitem de recursos pblicos, do qual deve constar elementos suficientes para caracterizar
a necessidade e as exigncias definidas pela Lei de Diretrizes Oramentrias;

edio de norma regulamentadora que defina os procedimentos a serem seguidos no caso de


transferncia a pessoas, tais como: exposio de motivos, forma de prestao de contas,
definio de elementos que permitam a verificao da correta utilizao do recurso que foi
utilizado;

estruturao de auditoria interna, rgo que ficar encarregado de acompanhar o


cumprimento das metas (auditoria operacional) e de aperfeioar os controles existentes.

3.2

O Responsvel pelo Controle Interno

O responsvel pelo controle interno deve ajudar os membros da organizao no


cumprimento efetivo de suas responsabilidades, apoiando os gestores pblicos na realizao dos
programas governamentais e estimulando a discusso sobre os resultados efetivos da gesto de
recursos pblicos. O seu papel fundamental o de avaliar e informar periodicamente sobre a
eficcia e as deficincias das estruturas de controle interno, e sobre os riscos que estes pontos
fracos geram para a eficcia das atividades da administrao e para a proteo dos seus ativos.
Destarte, desempenham uma funo importante na melhoria continuada dos controles internos,
transformando-se em um importante instrumento de mudana.
Por fim, vale salientar que cabe aos dirigentes pblicos o estabelecimento de estruturas
de controle adequadas, constantemente revisadas e atualizadas. So portanto, de
responsabilidade destes dirigentes a idoneidade e eficcia do sistema de controle. Caso no
existam normas e rotinas estabelecendo as responsabilidades, competncias e autoridades de
seus subordinados e prepostos, o administrador ser responsabilizado por qualquer dano que
ocorrer em sua gesto.
12

4.

PLANEJAMENTO

Os princpios da gesto fiscal responsvel determinam a preveno de dficits


imoderados e reiterados, o equilbrio entre as despesas e receitas, a limitao da dvida pblica
em nveis prudentes e bem como transparncia na elaborao e divulgao dos documentos
oramentrios e contbeis, em linguagem simples e objetiva.
Essas exigncias fazem com que o planejamento assuma papel fundamental na gesto
pblica. Os planos plurianuais, as leis de diretrizes oramentrias e os oramentos anuais no
mais podem ser elaborados apenas para cumprir formalidade legal, como por vezes se observa,
superestimados e copiados de um exerccio para o outro e de uma entidade para outra, sem
qualquer compromisso com o cumprimento de programas e projetos e atividades neles previstos.
Os oramentos pblicos devero ser compatveis com a situao financeira presente e
futura de cada rgo e entidade e representar com transparncia a definio da poltica
econmico-financeira da Administrao Pblica e os programas de trabalho do governo.
A Lei de Responsabilidade Fiscal resgata o planejamento na Administrao Pblica,
imprimindo-lhe nova dinmica, em especial no que se refere transparncia da gesto,
incentivando a participao popular no processo de discusso e elaborao dos oramentos,
inclusive atravs de audincias pblicas (pargrafo nico do artigo 48 da LRF). Da a
importncia da adoo de uma linguagem mais acessvel populao.
4.1

Lei de Diretrizes Oramentrias

A lei de diretrizes oramentrias (LDO) vinculada ao plano plurianual (PPA). O artigo


165, I, da Constituio Federal dispe que a lei que instituir o PPA estabelecer, de forma
regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para as despesas de
capital e outras delas decorrentes e para aquelas relativas aos programas de durao continuada
( 1o do artigo 165 da CF/88).
A LDO, por sua vez, estabelece prioridades dentre as metas do PPA e orienta a
elaborao do oramento. O pargrafo 2o do artigo 165 da Constituio Federal dispe que a
LDO compreender as metas e prioridades da administrao pblica, incluindo as despesas de
capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual,
dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das
agncias financeiras oficiais de fomento.
4.1.1 Novo contedo da LDO exigido pela LRF
Alm das disposies contidas no artigo 165, 2o, da Constituio Federal, a LRF, em
seu artigo 4o, exige que a LDO disponha sobre as normas relativas ao controle de custos e
avaliao dos resultados, Anexos de Metas Fiscais e de Riscos Fiscais, entre outros. Todos os
Municpios, independentemente de seu tamanho ou nmero de habitantes, devero elaborar as
leis de diretrizes oramentrias com todos os itens mencionados.
Ressaltando sua importncia como instrumento que representar o planejamento das
finanas pblicas, ditando seus rumos, dever prever, alm do equilbrio entre receitas e
despesas, de acordo com os itens do quadro a seguir:
13

ITENS OBRIGATRIOS

LRF (ART.)

Critrios e forma de limitao de Artigo 4o, I, b


empenho, ou seja, critrios de
contingenciamento de dotaes,
quando a evoluo da receita
comprometer
os
resultados
oramentrios pretendidos.
Normas relativas ao controle de
custos e avaliao dos
resultados
dos
programas
financiados
com
recursos
oramentrios, ou seja, regras
para avaliar a eficincia das
aes desenvolvidas.

Condies e exigncias para


transferncias de recursos a
entidades pblicas e privadas.

Autorizao para o Municpio


contribuir para o custeio de
despesas de competncia de
outros entes da Federao (neste
caso, Unio e Estados), tais
como: gastos operacionais do
quartel da Polcia Militar, da
Delegacia de Polcia, do Frum,
dentre outros.

OBSERVAES

Entenda-se por limitao de empenho


a limitao de gastos de modo a
permitir o alcance das metas fiscais
pr-determinadas. Os critrios e
formas a serem adotados devero
constar da LDO e sero aplicados
sempre que houver ameaa de no
atingimento das metas fiscais.
o
Artigo 4 , I, e O controle de custos pressupe
sistemas de contabilidade eficientes,
para registro fsico e financeiro e
acompanhamento das metas previstas.
A avaliao dos resultados dos
programas financiados dever ser
realizada com base em indicadores
consistentes adotados por cada ente,
sendo
recomendvel
a
anlise
comparativa
com
indicadores
nacionais
ou
at
mesmo
internacionais.
o
Artigo 4 , I, f O artigo 26, caput, dispe: A
destinao de recursos para, direta ou
indiretamente, cobrir necessidades de
pessoas fsicas ou dficits de pessoas
jurdicas dever ser autorizada por lei
especfica, atender as condies
estabelecidas na lei de diretrizes
oramentrias e estar prevista no
oramento ou em seus crditos
adicionais
(grifos
nossos).

importante
que
lei
especfica
estabelea critrios objetivos para as
transferncias de recursos a terceiros.
A LDO dever disciplinar a matria,
estabelecendo condies para sua
concesso, que se dar atravs de lei
especfica, a qual detalhar os
requisitos necessrios.
Artigo 62, I Ressalte-se que a autorizao para a
celebrao dos convnios citados no
inciso II desse mesmo artigo deve estar
prevista tanto na LDO como na LOA.

14

Critrios para incio de novos


Artigo 45,
projetos (vide conceito de
caput
projetos e atividades no subitem
4.2.2, letras d e e), aps o
adequado atendimento dos que
esto
em
andamento
e
contempladas as despesas de
conservao do patrimnio
pblico.
Critrios para o Poder Executivo Artigo 8o, caput
estabelecer
a
programao
financeira e o cronograma de
execuo mensal de desembolso
para todo o Municpio.
Percentual da Receita Corrente Artigo 5o, III
Lquida que ser retido, na pea
oramentria, enquanto Reserva
de Contingncia.

_____________

_____________

____________

4.1.2 Novos Anexos da LDO


A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece ainda como anexos adicionais da LDO os
seguintes documentos:
ANEXOS
Metas Fiscais (artigo 4o, 1o)

Riscos Fiscais (artigo 4o, 3o)

O QUE
Anexo onde sero demonstradas as metas anuais, em
valores correntes e constantes, relativas a receitas,
despesas, resultado nominal e primrio e montante
da dvida pblica, para o exerccio a que se referirem
e para os dois seguintes. Na LDO relativa ao
exerccio de 2001, por exemplo, sero previstos
resultados para os exerccios de 2001, 2002 e 2003,
enquanto em 2002 sero reprogramadas, se for o
caso, as metas para 2002 e 2003
Anexo onde sero demonstradas as avaliaes dos
passivos contingentes e outros riscos capazes de
afetar as contas pblicas, informando as
providncias a serem tomadas, caso se concretizem.
Um exemplo disso o aumento das despesas com
pessoal por fora de possvel deciso desfavorvel
em processo judicial. a avaliao da ocorrncia de
pagamentos incertos, eventuais, que sobrevm ao
longo da execuo oramentria.

O Anexo de Metas Fiscais dever conter (artigo 4o, 2o):


a) avaliao do cumprimento das metas relativas ao ano anterior;
15

b) demonstrativo das metas anuais, instrudo com memria e metodologia de clculo que
justifiquem os resultados pretendidos, comparando-as com as fixadas nos trs
exerccios anteriores, e evidenciando a consistncia delas com as premissas e os
objetivos da poltica econmica nacional;
c) evoluo do patrimnio lquido, tambm nos ltimos trs exerccios, destacando a
origem e a aplicao dos recursos obtidos com a alienao de ativos;
d) avaliao da situao financeira e atuarial dos regimes geral de previdncia social e
prprio dos servidores pblicos e do Fundo de Amparo ao Trabalhador, bem como
dos demais fundos pblicos e programas estatais de natureza atuarial;
e) demonstrativo da estimativa e compensao da renncia de receita e da margem de
expanso das despesas obrigatrias de carter continuado.

4.1.3 Regras Diferenciadas para Pequenos Municpios


O artigo 63 da LRF faculta aos Municpios com populao inferior a 50 mil habitantes
optar por:
a) verificar o cumprimento dos limites estabelecidos nos artigos 19 e 20 (despesa com
pessoal) e apurar o montante da dvida consolidada ( 4o do artigo 30), para fins de
verificao do atendimento do limite, ao final de cada semestre;
b) divulgar semestralmente o Relatrio de Gesto Fiscal e os demonstrativos de que trata o
artigo 53;
c) elaborar o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais da Lei de Diretrizes
Oramentrias e o anexo de que trata o inciso I do artigo 5o (demonstrativo da
compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e metas constantes do
Anexo de Metas Fiscais), a partir do quinto exerccio seguinte ao da publicao da LRF,
ou seja, em 2005.
Para fins do artigo 63, a divulgao dos relatrios e demonstrativos dever ser realizada
em at trinta dias aps o encerramento do semestre. Se ultrapassados os limites relativos
despesa total com pessoal ou dvida consolidada, enquanto perdurar essa situao, o Municpio
ficar sujeito aos mesmos prazos de verificao e de retorno ao limite definidos para os demais
entes.
4.2

Lei Oramentria Anual

A lei oramentria anual (LOA) dever ser elaborada de forma compatvel com o plano
plurianual, com a lei de diretrizes oramentrias, bem como de acordo com as seguintes normas
contidas no artigo 5o da LRF:
conter demonstrativo da compatibilidade da programao dos oramentos com os objetivos e
metas constantes da LDO;
ser acompanhada do demonstrativo regionalizado do efeito, sobre as receitas e despesas,
decorrente de renncia de receita e ao aumento de despesas obrigatrias de carter
continuado;
16

conter reserva de contingncia, definida com base na RCL, destinada ao pagamento de


passivos contingentes e outros riscos e eventos fiscais imprevistos;
no consignar dotao para investimento com durao superior a um exerccio financeiro
que no esteja previsto no PPA ou em lei que autorize a sua incluso. A realizao desse tipo
de investimento, sem prvia incluso no PPA, caracterizar crime de responsabilidade, nos
termos do 1o do artigo 167 da Constituio Federal;
as despesas relativas dvida pblica bem como as receitas que as atendero devero constar
da LOA, e separadamente o refinanciamento da dvida;
a atualizao monetria do principal da dvida mobiliria refinanciada no poder superar a
variao do ndice de preos previsto na LDO, ou em legislao especfica;
vedado consignar na LOA crdito com finalidade imprecisa ou com dotao ilimitada.
4.2.1 Inovaes na Lei Oramentria Anual
O artigo 5o da LRF privilegia a transparncia da poltica econmico-financeira e dos
programas de trabalho do governo, permitindo um maior controle social ao complementar o 5o
do artigo 165 da CF/88 nos seguintes aspectos:

Inciso I o projeto de oramento anual ser compatvel com o Anexo de Metas Fiscais no
tocante ao exerccio financeiro de que trata a lei oramentria anual, verificando-se o
cumprimento de metas relativas ao exerccio financeiro imediatamente anterior, tendo como
parmetro os trs ltimos exerccios;
Inciso II exige, alm dos itens tratados no 6o do artigo 165 da CF/88, evidenciao dos
efeitos de isenes, anistias, remisses, subsdios e benefcios de natureza tributria e
creditcia. Enfatiza tambm a questo do aumento das despesas obrigatrias de carter
continuado;
Inciso III a LRF determina que o planejamento atenue os efeitos de possveis despesas no
previstas fixando no oramento reservas contingenciais (princpio contbil da Prudncia), a
fim de resguardar o patrimnio pblico;
pargrafos 2o e 3o dispem que o refinanciamento da dvida pblica deve ser demonstrado
parte e que o limite da atualizao do principal da dvida pblica mobiliria refinanciada
seja o ndice de preos previsto na LDO. O governo poder lanar mo de qualquer ndice de
preo existente.

17

4.2.2 LRF e a Portaria Ministerial no 42


A Lei de Responsabilidade Fiscal, alm de estabelecer novos contedos para a LOA, j
utiliza as denominaes da nova classificao oramentria estabelecida pela Portaria no 42 do
Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, de 14 de abril de 1999. So elas:
a) Funo: representa o maior nvel de agregao das diversas reas da despesa que competem
ao setor pblico. Dentre elas existe a funo Encargos Especiais, que engloba despesas no
associadas a um bem ou servio gerado no processo produtivo, tais como: dvida,
ressarcimento, indenizao, entre outros;
b) Subfuno: representa uma partio da funo, agregando um determinado subconjunto de
despesas do setor pblico, cabendo ressaltar que as subfunes podero ser combinadas com
funes diferentes daquelas a que estejam vinculadas;
c) Programa: instrumento de organizao da ao governamental para a concretizao dos
objetivos pretendidos, sendo mensurado por indicadores estabelecidos no plano plurianual;
d) Projetos: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa
envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto que
concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo;
e) Atividades: so instrumentos de programao para alcanar os objetivos de um programa,
envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo contnuo e permanente, das
quais resulta um produto necessrio manuteno da ao do governo;
f) Operaes Especiais: representam aes que no contribuem para a manuteno das aes
de governo, das quais no resulta um produto e no geram contraprestao direta sob a forma
de bens e servios.
O artigo 3o da Portaria n 42 determina Unio, aos Estados e aos Municpios
estabelecer, em atos prprios, suas estruturas de programas, cdigos e identificao, respeitados
os conceitos e determinaes daquela norma. Portanto, devem os Municpios (que ainda no se
adaptaram) procurar se adequar a estas novas regras o mais rpido possvel.
Conforme estabelece o artigo 64 da LRF, os Municpios podero solicitar Unio a
necessria assistncia tcnica e cooperao financeira para a modernizao das respectivas
administraes tributria, financeira, patrimonial e previdenciria, para o perfeito cumprimento
das normas contidas naquela lei.
5.

RECEITA PBLICA

A boa gesto dos ingressos financeiros prtica fundamental no regime de


responsabilidade fiscal.
A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a instituio, a previso e a arrecadao
de todos os tributos da competncia constitucional do ente da federao, sob pena de vedao de
realizao de transferncias voluntrias.
18

A Lei Complementar 101/00 no se preocupa, apenas, em limitar o gasto pblico. Tem


em mira, tambm, uma melhor gesto da receita, que reduza a evaso e a sonegao fiscal e evite
a renncia descompensada de arrecadao. Esta viso integrada da gesto da receita pode ser
assim representada:

5.1

Previso de Arrecadao
Ao prever a arrecadao seguinte, o oramentista levar em conta as seguintes situaes:

alteraes na legislao tributria (ex.: elevao na alquota do IPTU, aprovada na LDO e em


lei especfica);

crescimento da economia local (ex.: aumento de arrecadao do ISS, fruto de uma empresa
prestadora de servios que se instalou no Municpio);

variao do ndice de preos (ex.: a receita sofre influncia direta em virtude da perda do
poder aquisitivo da moeda).

Esses trs procedimentos no traduzem uma novidade. A Lei 4.320 e a prtica do


oramento j os prescreviam. Inovao, mesmo, a necessidade de se prever, para cada
intervalo de dois meses, o que se espera arrecadar no ano. Isto, 30 dias aps a publicao do
oramento. Essas metas bimestrais de arrecadao possibilitam o clculo que pode resultar na
limitao de empenho. Aqui, vale lembrar, grande parte dos Municpios no estimavam sua
receita para perodos menores que o ano, impedindo, assim, avaliaes parciais de desempenho
da receita
Outra novidade da Lei Complementar 101/00 fazer que o Executivo divulgue, quando
cabvel, seu programa de melhoria da arrecadao, sua poltica tributria (art. 13, LRF).
Fonte: EUGNIO GREGGIANIN - Diretor da Consultoria de Oramento e Fiscalizao Financeira CD da Cmara dos
Deputados

19

Posteriormente, no encerramento do exerccio, o chefe do Executivo prestar contas das


realizaes no campo tributrio (art. 58, LRF).
Quando a receita prpria mostrar-se declinante nos 3 ltimos anos (art.12), essa poltica
tributria poder conter:

medidas para atualizao do cadastro de contribuintes;


critrios de fiscalizao para evitar a evaso, eliso e sonegao de impostos e taxas
municipais;
reviso das isenes j concedidas;
mtodos para intensificar a cobrana da dvida ativa;
adequao das taxas ao custo real dos servios.

O Tribunal de Contas verificar o cabimento das justificativas para a queda da receita,


quando examinar o Relatrio Resumido de Execuo Oramentria.
No receber transferncia voluntria o Municpio que se furtar cobrana dos impostos
que lhe so prprios. Isto, atingir localidades que, por exemplo, concedem iseno total de
IPTU.
Alm do mais, sempre bom lembrar, o descaso e a negligncia na arrecadao de
tributos so omisses tidas como ato de improbidade administrativa (art. 10, X, Lei n 8.429/92).
Aquilo que a doutrina j ensinava, a Lei Fiscal, expressamente, determina, quer isso
dizer, o Legislativo s alterar a Receita Prevista, aps provar, com rigor, que houve erro de
estimativa oramentria (art. 12, 1, LRF). Para tanto, o Legislativo dispor de estudos que
justificam o tamanho da Receita, encaminhados, pelo Executivo, 30 dias antes do projeto
oramentrio (art. 12, 3, Lei Complementar n 101/00). Afasta-se, aqui, a prtica da
superestimao que respalda emendas lei de meios.
5.2

Renncia de Receita Pblica

Dentre outros, anistia, remisso, subsdio, crdito presumido, concesso ou ampliao de


incentivo ou benefcio so formas de o Poder Pblico abrir mo de receitas que lhe cabem.
No art. 165, 6 a Constituio Federal j determina que o oramento anual se faa
acompanhar de um demonstrativo, onde a Administrao revele as conseqncias fiscais da
renncia de receita.
Agora, a Lei de Responsabilidade Fiscal limita, com mais vigor, a renncia em questo,
obrigando o governo concedente a demonstrar que a renncia no prejudicar os resultados
propostos na LDO, ou ento, que a perda ser compensada com aes que resultem no aumento
da receita tributria prpria (elevao de alquotas, ampliao da base de clculo). Ex.:
iseno de IPTU para contribuintes at determinada faixa de renda em um bairro pobre ter, em
contrapartida, a elevao do valor venal dos imveis de um bairro rico.
Essa maior dificuldade para conceder isenes inibir a guerra fiscal entre os Estados e
entre os Municpios.
6.

DESPESA PBLICA
20

A preocupao com o aumento do gasto pblico tambm se fez presente na LRF. Sendo
assim, em seu artigo 15 estabelece que a gerao de despesa ou assuno de obrigao realizadas
sem atender s exigncias contidas nos artigos 16 e 17 sero consideradas no autorizadas,
irregulares e lesivas ao patrimnio, sofrendo o gestor fortes sanes. Verifica-se tambm por
parte do legislador uma viso integrada na realizao da despesa que pode ser assim
representada:

6.1

Despesa com a Criao, Expanso ou Aperfeioamento da Ao Governamental

O artigo 16 trata das despesas oriundas da criao, expanso ou aperfeioamento da ao


governamental, estabelecendo requisitos para a sua realizao, quais sejam:
a) estimativa do impacto oramentrio financeiro no exerccio em que deveriam entrar
em vigor e nos dois subsequentes;
b) declarao do ordenador de despesas de que o aumento pretendido compatvel com
as leis oramentrias (LOA, PPA e LDO).
Por certo a verificao destes requisitos no obrigatria para todas as despesas a serem
realizadas. Cuida o dispositivo unicamente de despesas derivadas de alteraes oramentrias,
efetivadas atravs de crditos adicionais.
Ressalte-se que os requisitos estabelecidos tambm devero ser observados quando
empenho e da realizao do procedimento licitatrio relativo despesa.

Segundo a LRF, a desapropriao de imveis urbanos iguala-se a esse tipo de despesa


(art. 16, 4, II).
Fonte: EUGNIO GREGGIANIN - Diretor da Consultoria de Oramento e Fiscalizao Financeira CD da Cmara dos
Deputados

21

Se no atenderem queles dois requisitos, as novas despesas sero tidas como no


autorizadas, irregulares e lesivas ao patrimnio pblico.

6.2

Despesas Obrigatrias de Carter Continuado

Provimento de cargos pblicos, concesso de aumento salarial para o funcionalismo,


implantao do fundo da criana e do adolescente, reestruturao do plano de cargos e salrios,
exigncia de contribuio permanente Santa Casa de Misericrdia, tudo isso, so aes que
derivam de lei especfica, obrigando o Poder Pblico a despesas que se repetiro continuamente
ao longo dos exerccios.
Segundo a Lei Complementar n 101/00, gasto obrigatrio de carter continuado o que
se submete a trs quesitos:
a) tem natureza corrente, vale dizer, voltado operao e manuteno dos servios
existentes;
b) decorre de ato administrativo normativo, medida provisria ou de lei;
c) prolonga-se por, pelo menos, dois anos (art. 17, LRF).
A despesa obrigatria, continuada, demandar estimativa de custos para o ano em que
entrar em vigor e nos dois anos subseqentes, alm da compensao mediante aumento
permanente de receita ou reduo permanente de despesa ou, de ambos, no sendo executada
antes da implementao de tais medidas.
Em outras palavras, o chefe de cada Poder instruir processo administrativo, onde
estejam presentes:
a) estimativa trienal da despesa continuada;
b) comprovao de que esta no afetar as metas fiscais, no caso dela, a despesa
continuada, implementar-se j no exerccio de criao;
c) plano de compensao mediante aumento permanente de receita ou diminuio
permanente de despesa
No caso do Municpio, repasse maior do ICMS provocado por uma nova indstria no ,
para efeitos da Lei Complementar n 101, encarado como aumento permanente de receita; esta
modalidade s inclui aes que elevam a receita tributria prpria (IPTU, ISS, ITBI e taxas
municipais).
Esto livres da compensao as despesas com servios da dvida e a reviso geral anual
da remunerao dos servidores (art. 37, X, CF).
O Plano de Compensao das despesas obrigatrias continuadas acompanhar, tambm,
o projeto de lei oramentria (art. 5, II, LRF). Sem o cumprimento desse Plano, tais dispndios
sero tidos como no autorizados, irregulares e lesivos ao patrimnio pblico, sujeitando seu
ordenador a responder por crime contra as finanas pblicas, conforme a Lei de Crimes Fiscais.
6.3

Despesas com Pessoal


22

A Lei Complementar de no 82/95 (Lei Camata I) foi revogada pela Lei Complementar de
n. 96/99 (Lei Camata II), que, por sua vez, foi revogada pela Lei Complementar no 101/2000,
conforme dispe seu artigo 75. Todas estas Leis convergiram para o mesmo objetivo de diminuir
os gastos de pessoal na Administrao Pblica, regulamentando, dessa forma, o artigo 169 da
Carta Federal.
Os limites de despesa com pessoal esto previstos na LRF no caput do artigo 18, o qual
enumera vrios gastos definidos como sendo de pessoal:
os vencimentos e os salrios dos ativos, os proventos dos inativos e pensionistas, embutidos
em todos estes adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer
natureza, excetuando-se as verbas de carter indenizatrio (dirias, ajuda de custo, etc.);
os encargos sociais que a Administrao seja levada a atender pela sua condio de
empregadora;
os subsdios dos agentes polticos (Governador, Deputado, Prefeito, Vereador);
o montante despendido com terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de
servidores e empregados pblicos.
6.3.1 Limites com Base na Receita Corrente Lquida
De acordo com o que estabelece o artigo 19 da LRF, a despesa total com pessoal, em
cada perodo de apurao e em cada ente da Federao, no poder exceder os seguintes
percentuais de Receita Corrente Lquida (RCL):
Unio: 50% (cinqenta por cento);
Estados: 60% (sessenta por cento);
Municpios: 60% (sessenta por cento).
Na verificao dos limites definidos no caput do artigo 19, no sero computadas as
despesas (art. 19, 1o):
a) de indenizao por demisso de servidores ou empregados;
b) relativas a incentivos demisso voluntria;
c) derivadas da aplicao do disposto no inciso II do 6o do artigo 57 da Constituio
Federal, ou seja, pagamento por comparecimento a sesso extraordinria convocada pelo
Chefe do Executivo;
d) decorrentes de deciso judicial e da competncia de perodo anterior ao da apurao a que
se refere o 2o do artigo 18;
e) com inativos, ainda que por intermdio de fundo especfico, custeadas por recursos
provenientes:
da arrecadao de contribuies dos segurados;
da compensao financeira de que trata o 9o do art. 201 da Constituio;
23

das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade,
inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit
financeiro.
6.3.2 Repartio dos Limites
De acordo com o artigo 20 da LRF, a repartio dos limites globais do artigo 19 no
poder exceder os seguintes percentuais, conforme quadro a seguir:

Na Esfera Federal
Poder/rgo
Legislativo, includo o Tribunal de Contas
da Unio
Judicirio
Executivo

Percentual
2,5% (dois inteiros e cinco dcimos por cento)

6% (seis por cento)


40,9% (quarenta inteiros e nove dcimos por
cento) *
Ministrio Pblico da Unio
0,6% (seis dcimos por cento)
Limite Total p/ Unio
50% (cinqenta por cento)
Na Esfera Estadual
Poder/rgo
Percentual
Legislativo, includo o Tribunal de Contas
3% (trs por cento)
do Estado
Judicirio
6% (seis por cento)
Executivo
49% (quarenta e nove por cento) *
Ministrio Pblico dos Estados
2% (dois por cento)
Limite Total p/ Estados
60% (sessenta por cento)
Na Esfera Municipal
Poder/rgo
Percentual
Legislativo, includo o Tribunal de Contas
6% (seis por cento)
do Municpio, quando houver.
Executivo
54% (cinqenta e quatro por cento)
Limite Total p/ Municpios
60% (sessenta por cento)
Conforme orienta a Deciso TC no 1177/00, de acordo com a Constituio Federal e
com o artigo 20, pargrafo 5o, da LRF, h possibilidade dos entes federados estabelecerem em
suas Leis de Diretrizes Oramentrias percentuais mximos de despesa com pessoal
diferentemente daqueles dispostos neste mesmo artigo, entretanto, em nenhuma hiptese, a
possvel alterao dos percentuais relativos a despesas com pessoal poder importar na
extrapolao do percentual global de 60% (sessenta por cento) fixado no artigo 19 da LRF.

Destacando-se 3% (trs por cento) para as despesas com pessoal decorrentes do que dispem os incisos XIII e
XIV do art. 21 da Constituio e o art. 31 da Emenda Constitucional no 19, repartidos de forma proporcional
mdia das despesas relativas a cada um destes dispositivos, em percentual da receita corrente lquida, verificadas
nos trs exerccios financeiros imediatamente anteriores ao da publicao da LRF.
24

De acordo com o que dispe o 1o do art. 20, nos Poderes Legislativo e Judicirio de
cada esfera, os limites sero repartidos entre seus rgos de forma proporcional mdia das
despesas com pessoal, em percentual da receita corrente lquida, verificadas nos trs exerccios
financeiros imediatamente anteriores ao da publicao desta Lei Complementar.
Aqui vale atentar para a necessidade da constituio de Fundos, caso o ente da Federao
mantiver ou vier a instituir regime prprio de previdncia social para seus servidores (artigo 69
da LRF), devendo os mesmos preservar o equilbrio financeiro e atuarial.
A Deciso T C no 1178/00 esclarece que a ressalva constante na LRF relativa excluso
dos clculos das despesas de pessoal com pagamentos de inativos e pensionistas aplicar-se-
apenas quando no for necessria a transferncia de recursos do tesouro para financiamento de
tais despesas. Uma vez ocorrendo a necessidade do tesouro custe-las, estas despesas com
pagamento de inativos e pensionistas devem ser consideradas como despesas de pessoal e
portanto submetidas aos limites estabelecidos na LRF.
Conforme demonstrao a seguir, de acordo com o disposto no Anexo II da Resoluo
TC n. 06/2000, a frmula de apurao do total das despesas com pessoal (limite global de 60%)
nos mbitos Estadual e Municipal ser:
(+) DESPESA COM PESSOAL
Remuneraes
Outras Despesas de pessoal
Obrigaes Patronais/contribuies previdncias
Decises judiciais liquidadas
(-) DEDUES DAS DESPESAS COM PESSOAL
Indenizaes por demisso de servidores ou empregados
Incentivos demisso voluntria
Despesas decorrentes de deciso judicial referentes a perodos anteriores (12 meses)
Despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros recursos dos
regimes prprios
Contribuies patronais no caso de regime prprio de previdncia
(=) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
() Receita Corrente Lquida do Municpio;
(=) % de Despesa com Pessoal do Municpio em relao a RCL.
As remuneraes representam somatrio dos gastos do ente da Federao com os
ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos,
civis, militares e de membros de Poder, referentes a quaisquer espcies remuneratrias, tais
como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da aposentadoria,
reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de
qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies recolhidas pelo ente s entidades
de previdncia.
As outras despesas com pessoal (Deciso TC n 1178/00) representam os valores dos
contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e
empregados pblicos.
Considera-se terceirizao de mo-de-obra aquela em que o servio repassado
25

iniciativa privada exige predominantemente para sua execuo a utilizao de mo-de-obra.


Considera-se substituio de servidor ou empregado pblico a transferncia de atividade
antes desempenhadas por servidores ou empregados pblicos para a iniciativa privada,
constituindo como requisito a existncia do cargo na estrutura do ente.
As decises judiciais liquidadas so as despesas com decises judiciais de competncia
do perodo de apurao da Despesa Total de Pessoal.
As despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros
recursos dos regimes prprios (Deciso TC n 1178/00) so despesas com inativos custeadas
por recursos provenientes: da arrecadao de contribuies dos segurados; da compensao
financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio; das demais receitas diretamente
arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens,
direitos e ativos, bem como seu supervit financeiro.
As contribuies patronais representam o total das contribuies patronais recebidas
pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia.
A despesa total com pessoal dever ser apurada somando-se a realizada no ms em
referncia com as 11 (onze) imediatamente anteriores, observando-se a devida competncia da
despesa para cada ms do perodo.
No que se refere s despesas com inativos, a Lei no 9.717, de 27 de novembro de 1998,
dispe em seu artigo 2o, pargrafo 1o, que a despesa lquida com pessoal inativo e pensionistas
dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos e dos militares de cada um
dos entes estatais no poder exceder a 12% (doze por cento) de sua Receita Corrente Lquida
(RCL) em cada exerccio financeiro.
Quanto ao limite prudencial estabelecido pela LRF, lembramos ainda que se a despesa
total com pessoal exceder a 95% (noventa e cinco por cento) do limite, ficam vedados ao Poder
ou rgo, referido no artigo 20 da LRF, que houver incorrido no excesso:
concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer
ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual,
ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37 da Constituio;
criao de cargo, emprego ou funo;
alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo,
ressalvada a reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas
de educao, sade e segurana;
contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no inciso II do 6o do art. 57 da
Constituio e as situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.

26

6.3.3

Despesas com Terceirizao de Mo-de-Obra e Servios de Terceiros

Inova a LRF, no 1. do art. 18, quando insere, de forma genrica, a mo-de-obra


terceirizada, substitutiva de servidores, no mbito dos gastos de pessoal, preocupando-se, por
certo, com o crescimento de prtica irregular muito em voga no setor pblico. A Lei furtou-se a
melhor elucidar a natureza dessa contratao.
Sem se adentrar na constitucionalidade do dispositivo, o qual admite a substituio de
servidores e empregados pblicos por instrumento outro que no o concurso pblico, clara est a
vontade do legislador, o qual objetiva evitar a burla aos limites impostos para a despesa de
pessoal.
Sendo assim, diminuindo o gestor seu quadro de pessoal com vistas a enquadrar-se no
limite que lhe imposto pela LRF, caso tais servidores e funcionrios venham a ser substitudos
por mo-de-obra terceirizada, a despesa com esta substituio ser considerada como Outras
Despesas de Pessoal e portanto acrescida ao total das despesas realizadas com pessoal para fins
de verificao do limite.
Tambm naqueles casos em que existam os cargos na estrutura administrativa do rgo e
o gestor resolva contratar mo-de-obra terceirizada, tambm teremos a classificao desta
despesa como Outras Despesas de Pessoal.
Para exemplificar, recentemente pronunciou-se esta Corte de Contas acerca de
questionamento versando acerca da possibilidade das despesas efetuadas com pagamento de
empresa prestadora de mo de obra (terceirizao) para manuteno e limpeza enquadrarem-se
no 1 do artigo 18 da Lei Complementar 101/2000.
Em resposta, atravs da Deciso T.C. N 1178/00, pronunciou-se esta Casa afirmando
que:

Os servios terceirizados de manuteno e limpeza, at a edio da Lei, no devem entrar


nos limites de pessoal estabelecidos no artigo 18 da Lei de Responsabilidade Fiscal.

Os contratos de terceirizao de mo de obra, aps a edio da Lei Complementar 101/2000,


desde que resultem de substituio de servidores e empregados pblicos devem ser
computados como despesas de pessoal na rubrica Outras Despesas de Pessoal.
Convm esclarecer que Despesas com Servios de Terceiros (elementos 3131 e
3132, naqueles Municpios que utilizam essa classificao) no a mesma coisa que
terceirizao de mo-de-obra em substituio a servidor ou funcionrio pblico, classificada
como Outras Despesas de Pessoal. Para aquela, o limite imposto pela LRF est definido em
seu artigo 72, no podendo exceder, em percentual da RCL, a do exerccio anterior entrada
em vigor da LRF at o trmino do terceiro exerccio seguinte, ou seja, no podero ultrapassar,
at o exerccio de 2003, ao limite verificado com base nos valores de 1999.

6.3.4 Regras de Transio


27

Objetivando evitar a elevao dos gastos com pessoal naquelas entidades que estejam
observando o limite fixado, estabeleceu a LRF, em seu art. 71, uma regra de transio,
ressalvando-se a reviso geral anual de remunerao, que se encontra garantida por fora do
inciso X do artigo 37 da Constituio Federal.
Tal regra se aplica queles que se encontravam abaixo do limite definido no artigo 20,
consistindo em observar - at o trmino de 2003 - a despesa com pessoal verificada em 1999,
em percentual da receita corrente lquida, acrescida de at 10% (dez por cento) em relao ao
exerccio imediatamente anterior.
6.3.5 Enquadramento nos Limites Estabelecidos
Para aqueles que estiverem acima dos limites estabelecidos, os artigos 23 e 70
estabelecem regras de enquadramento, as quais independem de outras medidas proibitivas tais
como: concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao de remunerao a qualquer
ttulo, salvo os derivados de sentena judicial ou de determinao legal ou contratual; criao de
cargo, emprego ou funo; alterao de estrutura de carreira que implique aumento de despesa;
provimento de cargo pblico, admisso ou contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a
reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de servidores das reas de educao, sade
e segurana; contratao de hora extra, salvo no caso de convocao extraordinrio do
legislativo; e nas situaes previstas na lei de diretrizes oramentrias.
A partir da vigncia da LRF (art.23), o percentual excedente ter de ser eliminado nos
dois quadrimestres seguintes a sua constatao, sendo pelo menos um tero no primeiro,
adotando-se, entre outras, providncias tais como: a reduo em pelo menos vinte por cento das
despesas com cargos em comisso e funes de confiana; reduo de valores pagos a
comissionados; reduo de jornada de trabalho e conseqente reduo de vencimentos; a
exonerao de servidores no estveis e, em ltimo caso, a demisso de servidores estveis,
desde que ato normativo de cada um dos Poderes especifique a atividade funcional, o rgo ou
unidade administrativa objeto da reduo de pessoal.
Para aqueles que j em 1999 se encontravam acima do limite, o art. 70 determina que
o ente dever enquadrar-se aos valores mximos estabelecidos, no prazo de dois exerccios,
eliminando pelo menos 50% (cinqenta por cento) do excesso no primeiro ano, sob pena de
no receber transferncias voluntrias, no obter garantia nem contratar operaes de crdito.

6.4

Limite de Despesa com o Poder Legislativo Municipal- EC No 25

A Emenda Constitucional no 25, promulgada em 14 de fevereiro de 2000, dispe sobre os


limites de despesas com o Poder Legislativo Municipal, alterando o inciso VI do artigo 29 da
Constituio Federal, acrescendo-lhe o art. 29-A.
Na verdade, as despesas com pessoal do Legislativo Municipal passam a ter trs limites,
os quais devem ser respeitados, considerando a integrao entre os dispositivos constitucionais
vigentes. O art. 29, VI e VII, da Carta Federal dispem:
Art. 29. O Municpio reger-se- por lei orgnica, votada em dois turnos,
com interstcio mnimo de dez dias, e aprovada por dois teros dos membros
28

da Cmara Municipal, que a promulgar, atendidos os princpios


estabelecidos nesta Constituio, na Constituio do respectivo Estado e os
seguintes preceitos: (...)
VI - subsdio dos Vereadores fixado por lei de iniciativa da Cmara
Municipal, na razo de, no mximo, setenta e cinco por cento daquele
estabelecido, em espcie, para os Deputados Estaduais, observando o que
dispem os arts. 39, 4o, 57, 7o, 150, II, 153, III, e 153, 2o, I;
VII - o total da despesa com a remunerao dos Vereadores no poder
ultrapassar o montante de 5% (cinco por cento) da receita do Municpio;
Ressalte-se que o inciso VI teve redao dada pela Emenda Constitucional no 19/98. No
inciso VII temos a imposio do primeiro limite para as despesas com a remunerao dos
Vereadores.
O art. 1o da Emenda Constitucional no 25, que entrar em vigor em 1o de janeiro de 2001,
altera o inciso VI do art. 29 da CF (mais uma vez), dispondo que o subsdio dos Vereadores ser
fixado pelas respectivas Cmaras Municipais, em cada legislatura para a subseqente, observado
o disposto na Constituio Federal, bem como os critrios estabelecidos na respectiva Lei
Orgnica e aos seguintes limites:
Em Municpios com at 10.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a
20% (vinte por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais.
Em Municpios de 10.001 a 50.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder a
30% (trinta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais.
Em Municpios de 50.001 a 100.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder
a 40% (quarenta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais.
Em Municpios de 10.001 a 300.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder
a 50% (cinqenta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais.
Em Municpios de 300.001 a 500.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder
a 60% (sessenta por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais.
Em Municpios com mais de 500.000 hab., o subsdio mximo dos Vereadores corresponder
a 75% (setenta e cinco por cento) do subsdio dos Deputados Estaduais.
J o art. 2o da Emenda Constitucional no 25, por sua vez, dispe que o total da despesa do
Poder Legislativo Municipal, includos os subsdios dos Vereadores e excludos os gastos com
inativos, no poder ultrapassar os seguintes percentuais, relativos ao somatrio da receita
tributria e das transferncias previstas no 5o do art. 153 e nos arts. 158 e 159, efetivamente
realizado no exerccio anterior:

8% (oito por cento) para Municpios com populao de at 100.000 hab.;


7% (sete por cento) para Municpios com populao entre 100.001 e 300.000 hab.;
6% (seis por cento) para Municpios com populao entre 300.001 e 500.000 hab.;
5% (cinco por cento) para Municpios com populao acima de 500.000 hab.
29

O artigo ainda dispe que a Cmara Municipal no gastar mais de 70% (setenta por
cento) de sua receita com folha de pagamento, includo o gasto com o subsdio de seus
Vereadores (art. 29-A, 1o), excluindo-se os inativos.
Constitui crime de responsabilidade do Prefeito o envio a maior ou a menor dos valores
devidos Cmara Municipal, bem como o no envio do repasse at o dia 20 de cada ms.
No obstante a redao utilizar-se do termo receita, pois que a receita do Municpio,
entenda-se por esta o total dos valores do duodcimo repassados no exerccio pelo Executivo.
O outro limite imposto aquele fixado pela Lei de Responsabilidade Fiscal,
anteriormente detalhado neste trabalho, mas que voltamos a lembrar (arts. 19 e 20 da LRF):

Na Esfera Estadual
Poder/rgo
Legislativo, includo o Tribunal de Contas do
Estado
Na Esfera Municipal
Poder/rgo
Legislativo, includo o Tribunal de Contas do
Municpio, quando houver.

Percentual
3% (trs por cento)

Percentual
6% (seis por cento)

Desta feita, esclarecemos pois, que na prtica todos limites anteriormente demonstrados
devem ser observados pelo Legislativo Municipal. De nada adiantar fixar o subsdio dos
Vereadores, em um Municpio com 11.000 hab., em 30% (trinta por cento) do subsdio do
Deputado Estadual, caso a soma desses valores, acrescida aos demais valores que integram a
folha de pagamento da Cmara, totalizar valores superiores aos quais se submetem, so eles:
LIMITE
FUNDAMENTO
70% (setenta por cento) dos 8% (oito por cento) Art. 2o da EC no 25/2000
que o Legislativo Municipal poder gastar
5% (cinco por cento) da receita oramentria

Art. 29, VII, da CF

6% (seis por cento) da RCL do Municpio

Art. 20, III, da LRF

7.

DVIDA PBLICA

A Lei de Responsabilidade Fiscal impe que os limites da dvida pblica sejam


periodicamente calculados, mesmo que a entidade no esteja pleiteando uma operao de
crdito, diferentemente da Resoluo no 78, do Senado, que determina que, apenas no momento
da contrao, o saldo da dvida existente no ultrapasse 80% (oitenta por cento) da RCL, ou seja,
a verificao do limite de endividamento era feita quando a Administrao pretendia realizar
30

operao de crdito.
A LRF preocupou-se sobremaneira com a dvida pblica, haja vista o crescente
endividamento verificado no setor pblico, como se observa abaixo:

7.1

Os Novos Conceitos de Dvida Pblica

Tradicionalmente, a dvida consolidada ou fundada tem sido composta por dbitos de


longo prazo, assumidos por contratos ou pela emisso de ttulos. A Lei. 4.320 /64 assim entende,
haja vista seu modelo de Balano Patrimonial:

PASSIVO PERMANENTE

Dvida Fundada Interna

Em Ttulos

Por Contratos

Para a LRF, que impe o controle permanente dos limites da dvida, preciso separar,
apartar, a dvida por ttulos (mobiliria) da dvida consolidada geral, porque o Senado fixa
31

limites especficos para cada uma delas (incisos VI e IX, art. 52, CF).
Inova a Lei Fiscal quando, na dvida consolidada, insere:

as operaes de crdito de prazo inferior a 12 meses - 3. do artigo 29 (diferente do que


estabelece o art. 98 da Lei 4.320/64) cujas receitas tenham sido includas no oramento;

os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que tiverem sido


includos integram a dvida consolidada para fins de aplicao dos limites - 7. do artigo
30. Por exemplo, os precatrios previstos no oramento para 2000 e no pagos nesse mesmo
ano, passam a integrar a dvida consolidada a partir de 2001.

Alm do mais, a LRF confirma prtica usual em nossa contabilidade pblica, qual seja,
as confisses de dbito junto ao INSS, FGTS, PASEP, dentre outras, devero ser contabilizadas
como dvida fundada.
Importante essas novas incluses em dvida consolidada, posto que permitem conhecer o
montante total de endividamento. A superao dos limites desta, acarreta agora severas
punies, seja na esfera administrativa, seja na esfera pessoal do gestor.
7.2

Limites da Dvida Pblica

Quanto aos parmetros por esfera de Governo, j existe uma proposta de resoluo
apresentada pelo Presidente da Repblica (artigo 30 da LRF). Enquanto no for aprovado,
continuam em vigor as disposies contidas na Resoluo no 78, do Senado Federal.
Conforme estabelece o artigo 31 da LRF, se o ente da Federao ultrapassar o limite de
endividamento ao final de um quadrimestre dever ser reconduzido at o trmino dos trs
subseqentes, reduzindo o excedente em pelo menos 25% (vinte e cinco por cento) no primeiro
quadrimestre. Essa disposio ir depender dos limites fixados pelo Senado Federal e das
condies de enquadramento previstas na resoluo que vier a substituir a Resoluo 78/98.
De acordo com a proposta, o estoque da dvida pblica obedecer a limites mximos em
funo da Dvida Consolidada Lquida, que nada mais seno deduzir do montante da dvida as
disponibilidades de caixa, as aplicaes financeiras e os demais haveres financeiros.
Para a dvida consolidada lquida da Unio, o limite ser fixado pelo Senado por proposta
do Poder Executivo (Mensagem 1069/00 de 03.08.00), sendo vlido a partir do encerramento do
ano de publicao da resoluo do Senado Federal, estando assim os termos propostos pelo
Poder Executivo Federal ao Senado:
Unio => Limite da Dvida Consolidada Lquida igual a 3,5 (trs
vrgula cinco) vezes a RCL, (apurado a cada quadrimestre civil).

Para Estados, Distrito Federal e Municpios, o limite para a dvida consolidada lquida
ser fixado pelo Senado por proposta do Poder Executivo (Mensagem 1069/00 de 03.08.00),
estando assim os termos propostos pelo Poder Executivo Federal ao Senado:
Estados e DF => Limite da Dvida Consolidada Lquida igual a 02
32

(duas) vezes a RCL;

Municpios => Limite da Dvida Consolidada Lquida igual a 1,2 (uma


vrgula duas) vezes a RCL.

O eventual excedente apurado ao final do ltimo quadrimestre do ano da publicao da


resoluo do Senado Federal dever ser reduzido, no mnimo, proporo de um quinze avos a
cada exerccio financeiro, conforme os termos da proposta do Poder Executivo Federal,
ressaltando-se que essa condio ainda encontra-se em discusso no Senado, assim como os
limites propostos.
Pela proposta, a observncia dos limites ser apurada a cada quadrimestre civil, no caso
de Estados e Municpios, sendo o limite anual transitrio, devendo em cada ano ser menor 1/15
(um quinze) avos do que o limite em vigor no ano anterior.
Quem no reduzir o excedente ficar proibido de contratar operaes de crdito, exceto
as do Programa de Ajuste Fiscal e as destinadas consolidao, assuno e o refinanciamento,
pela Unio, da dvida pblica mobiliria e outras que especifica, de responsabilidade dos
Municpios (MP 2043-21) .
O limite para o estoque da dvida pblica relativa dvida mobiliria federal ser fixado
pelo Congresso por proposta do Poder Executivo, sendo a proposta contida no Projeto de Lei n.
3.431/00 de 04.08.00).
7.3

Regras Especiais

Os limites propostos podem ser revistos anualmente (no mesmo prazo para
encaminhamento da LOA - 31/08) e, a qualquer tempo, em razo de instabilidade econmica ou
alterao nas polticas monetria ou cambial.
Os limites, no conceito bruto ou lquido, so fixados em percentual da Receita Corrente
Lquida dos entes, podendo ser diferenciados para cada esfera de governo, ou nico para todos.
A sistemtica contida na proposta da nova resoluo que ir substituir a Resoluo n.
78/98 do Senado (Mensagem n. 1069/00, de 03.08.00) prev essa diferenciao entre Unio,
Estados, Distrito Federal e Municpios, conforme visto anteriormente.

7.4

A Reconduo da Dvida aos Seus Limites


33

Caso sejam ultrapassados os limites fixados pelo Senado, o ente federado ter trs
quadrimestres para diminuir o saldo da dvidas consolidada, reconduzindo-a aos parmetros da
lei. No primeiro quadrimestre do ajuste, a reduo dever alcanar 25% do excesso (art. 31,
caput, Lei Complementar 101/00).
Neste nterim, a Administrao no poder contratar emprstimos e financiamentos,
inclusive ARO, devendo gerar os supervits primrios suficientes para eliminar o excesso
verificado.
No trazida, nos trs quadrimestres seguintes ao da apurao do excesso, a dvida aos
limites, a Administrao fica impedida de receber transferncias voluntrias. Alm do mais,
Governador ou Prefeito podero ser enquadrados em crime de responsabilidade contra a lei
oramentria.
Quando houver calamidade pblica reconhecida pela Assemblia Legislativa (art. 65,
LRF) , aquele prazo de conformao, de trs quadrimestres, ficar suspenso. J na hiptese de
baixo crescimento do Produto Interno Bruto PIB, esse prazo dobra (art. 66, Lei Complementar
101).
Conforme dito, se ultrapassados os limites mximos o ente deve retornar a ele em at 3
quadrimestres, sendo 25% no 1.De acordo com a proposta apresentada pelo Poder Executivo
Federal, considere, exemplificativamente:

Que o limite para os Estados deva ser fixado em 2 (duas) vezes a RCL.

Que o excedente verificado em um determinado Estado ao final do ltimo quadrimestre de


2000 seja igual a R$ 1.500,00.

A reduo a ser verificada em cada exerccio financeiro pelo prximos 15 anos, a partir de
2001 ser igual a R$ 100,00 (1/15 avos).

Vencido o prazo de retorno ao limite mximo e enquanto perdurar o excesso, fica vedado
o recebimento de transferncias voluntrias da Unio ou do Estado.
7.5

Limites e Condies Para Contratar Operao de Crdito

O Ministrio da Fazenda tambm verificar o cumprimento dos limites e condies


solicitados pela Resoluo do Senado que regular, luz da LRF, emprstimos e financiamentos
pblicos.
Nessa dinmica, esse Ministrio concentrar mais atribuies, pois far o controle
eletrnico da dvida da Unio, Estados e Municpios, franqueando suas informaes ao pblico
em geral. Nessa linha de atuao, aquela repartio federal divulgar, todo ms, relao dos
Estados e Municpios que ultrapassaram as barreiras das dvidas consolidada e mobiliria.
Operaes irregulares de crdito requerem devoluo do valor principal ao agente
financeiro, este, por seu turno, tambm ser punido: no receber juros e demais encargos que
recaem sobre o principal.
Conforme a Lei de Crimes Fiscais, o dirigente que ordenar operao irregular de crdito
34

estar sujeito a responder por crime de responsabilidade.


7.6

Operaes de Crdito Vedadas

Ao proibir vrios tipos de operao de crdito, o intuito da Lei Fiscal claro: limitar as
fontes de financiamento governamental, impedindo que dvida antiga seja paga com dvida nova,
ou ento, que o dficit corrente do exerccio seja coberto por operao de crdito; em resumo, a
Lei Complementar n 101/00 no quer que se adie o enfrentamento do desequilbrio entre
receitas e despesas, que devem ser compatveis. No se admite mais volume de despesas
superiores s receitas arrecadadas.
por isso que os arts. 35 a 37 da Lei Fiscal determinam as seguintes vedaes:

esto proibidos emprstimos e financiamentos entre os entes federados, Unio, Estados e


Municpios, a menos que: a) estes dois comprem ttulos da Unio; b) banco de um deles
empreste para outro ente da Federao (ex.: Caixa Econmica Federal pode, ainda, financiar
Municpios);

reiterando norma constitucional (art. 167, III), operaes de crdito no financiaro despesas
de custeio. Eis, aqui, regra de ouro da responsabilidade fiscal. Emprstimos e
financiamentos s bancaro despesas que aumentem o patrimnio, como a construo de
escolas, por exemplo;

Esto vedadas, igualmente, as operaes entre banco pblico e seu ente controlador (ex.:
Banco estadual no pode emprestar dinheiro ao Governo do Estado);

Esto proibidos a emisso, o aceite e o aval de papis emitidos com a finalidade de assuno
direta de compromissos com particulares.

7.7

Operao de Crdito Por Antecipao da Receita Oramentria ARO

A contratao de operaes de crdito para fazer frente s necessidades momentneas do


caixa das entidades pblicas submete-se a uma srie de regras impostas pela LRF, so elas:

Pedido: somente a partir do dia 10 de janeiro de cada ano;

Pagamento total da ARO: at o dia 10 de dezembro de cada ano;

Encargos: nenhum outro que no a taxa de juros da operao;

Taxa de juros: igual a variao da TBF Taxa Bsica Financeira;

Autorizaes proibidas: a) no caso de o Municpio apresentar saldo devedor de AROs


35

anteriores; b) no ltimo ano do mandato do Prefeito;

Escolha do agente financeiro: processo competitivo eletrnico promovido pelo Banco


Central (leilo).

Constitui delito de responsabilidade a no-liquidao da ARO, no prazo da Lei Fiscal,


sendo que o Tribunal de Contas examinar o atendimento das regras para as ARO, quando
receber o Relatrio de Gesto Fiscal do ltimo perodo do ano.

8.

RESTRIES DE FINAL DE MANDATO

Objetivando disciplinar a utilizao de recursos pblicos no ltimo ano de gesto, a LRF


estabeleceu uma srie de restries. So as seguintes:
SITUAO

RESTRIO DA LRF

Atos de que resultem Considerados nulos, a partir de 1


aumento nas despesas de de julho do ltimo ano do mandato
pessoal
do titular de cada Poder

BASE LEGAL

Art. 21,
nico

Prazo de adaptao, de 8 No ltimo ano do mandato, esse Art. 23, 4.


meses, para o Poder ajustar- prazo no ser concedido. As
se aos limites da despesa de penalidades aplicam-se de imediato.
pessoal
Contratao de ARO Vedada no ltimo ano de mandato.
Operao de Crdito por
Antecipao da Receita
Inscrio em restos a Pagar

Art. 38, IV, b

Nos ltimos 8 meses, assuno de Art. 42, caput


compromissos precisaro de suporte
financeiro, mesmo que a despesa se
estenda pelo exerccio seguinte

Prazo de 12 meses para o No concedido no ltimo ano de Art.31, 3.


ente se ajustar aos limites da mandato
dvida consolidada

36

Relativamente aos Restos a Pagar, sabe-se que o mesmo ocorre quando temos a despesa
empenhada mas no paga at o fim do exerccio financeiro, at 31 de dezembro, portanto.
No derradeiro ano de gesto, as restries da Lei Fiscal a este respeito se acentuam. Com
efeito, nos oito ltimos meses (maio a dezembro) no se poder assumir despesa sem lastro
financeiro, mesmo que ela se estenda pelo exerccio seguinte.
Tendo por base as informaes do ltimo ano de gesto, o Tribunal de Contas observar
a correta inscrio em Restos a Pagar. Vale salientar, que a lei de crimes fiscais tipifica a prtica
contrria ao disposto no art. 42 como crime, sujeitando o autor recluso de um a quatro anos.
Saliente-se que o pargrafo nico do artigo 42 disciplina a determinao da
disponibilidade de caixa, considerando os encargos e despesas compromissadas a pagar at o
final do exerccio, inclusive o estoque remanescente de Restos a Pagar.
9.
9.1

TRANSPARNCIA, CONTROLE E FISCALIZAO


Fiscalizao Pelos TCS e as Prestaes de Contas

A verificao da observncia das normas e limites da LRF est a cargo do Poder


Legislativo e Tribunal de Contas do Estado, bem como do Sistema de Controle Interno de cada
Poder e do Ministrio Pblico. Os Tribunais de Contas devero alertar os Poderes, entes da
Federao ou rgos, quando constatarem fatos que comprometam a observncia dos limites
impostos na lei, conforme o estabelecido no artigo 59, 1.
Cabe ainda aos TCs verificar os clculos dos limites da despesa total com pessoal de
cada Poder e rgo referido no artigo 20. Para tanto, o TCE-PE editou a Resoluo TC n.
006/2000, estabelecendo a forma atravs da qual dar-se- a operacionalizao desta verificao,
ressaltando-se que tal controle ocorrer utilizando-se modernos recursos computacionais de
modo a possibilitar sua agilidade.
Ressalte-se ainda que o Tribunal de Contas examinar os relatrios de Execuo
Oramentria e de Gesto Fiscal, de forma a verificar se o que foi contido na LDO est sendo
cumprido. Dessa forma, os TCs, junto ao sistema de controle interno de cada Poder,
fiscalizaro:
a)
b)
c)
d)
e)

cumprimento das metas;


a obedincia aos limites para realizao de operaes de crdito;
a inscrio em restos a pagar;
a destinao dos recursos oriundos da venda de bens do patrimnio pblico;
se as medidas para retornar aos limites mximos estabelecidos pela LRF, relativos a despesas
com pessoal e dvida pblica, foram adotadas (art. 59).

De acordo com o que estabelece o artigo 56, caput, da LRF, as contas prestadas pelos
Chefes do Poder Executivo incluiro, alm das suas prprias, as dos Presidentes dos rgos dos
Poderes Legislativo e Judicirio e do Chefe do Ministrio Pblico, referidos no art. 20, as quais
recebero parecer prvio, separadamente, do respectivo Tribunal de Contas.
37

Como j decidira o STF no julgamento da ADIn n. 1779 de maio de 1998, o Tribunal de


Contas emite parecer prvio em relao s contas apresentadas pelo Poder Executivo, em relao
ao demais poderes e rgos, as julgar, razo pela qual discute-se a constitucionalidade do art.
56.
Vale ressaltar que o 3o do retrocitado artigo dispe que ser dada ampla divulgao dos
resultados da apreciao das contas, julgadas ou tomadas, evidenciando, mais uma vez, um dos
objetivos principais da LRF a transparncia da gesto pblica. Segundo o artigo 58, a prestao
de contas evidenciar o desempenho da arrecadao em relao previso, destacando as
providncias adotadas no mbito da fiscalizao das receitas e combate sonegao, as aes de
recuperao de crditos nas instncias administrativa e judicial, bem como as demais medidas
para incremento das receitas tributrias e de contribuies.
9.2

Sistema Integrado de Auditoria Informatizada

A Lei de Responsabilidade Fiscal estabeleceu uma srie de atribuies aos Tribunais de


Contas no que se refere fiscalizao do seu cumprimento pelos rgos e entes pblicos. Tendo
em vista que este tipo de fiscalizao demanda recursos materiais e humanos nem sempre
disponveis e visando desempenhar tais atribuies de forma tempestiva e precisa, o Tribunal de
Contas do Estado de Pernambuco desenvolveu um sistema informatizado, de modo a
desempenhar bem suas novas atribuies, denominado SIAI Sistema Integrado de Auditoria
Informatizada.
Este sistema foi concebido com a finalidade de facilitar a remessa de dados das unidades
gestoras e agilizar as anlises realizadas pelo TCE, sendo dada prioridade aos mdulos de
contabilidade e despesa de pessoal.
Com relao ao mdulo de contabilidade so solicitados dados referentes s receitas
previstas, arrecadadas e acumuladas; s despesas oradas, realizadas e acumuladas;
movimentao Extra-oramentria; s dedues para o clculo da Receita Corrente Lquida e da
Despesa Total de Pessoal; e aos valores das dvidas consolidada e mobiliria.
Na parte de despesa de pessoal, as unidades gestoras devem enviar informaes sobre
dados cadastrais; cargo, nvel e lotao dos servidores; vencimento base; total da remunerao e
total dos descontos.
A remessa destes dados feita mensalmente atravs de disquete ou outro meio
magntico, sendo possvel digit-los ou import-los diretamente dos sistemas informatizados
utilizados nas unidades sob sua jurisdio. Para tanto, o TCE-PE desenvolveu um subsistema do
SIAI denominado COLETA/SIAI, para ser instalado em todos os rgos e entidades municipais,
permitindo assim mais agilidade na troca de informaes e maior celeridade das anlises,
servindo como instrumento de controle interno e externo, na medida em que possibilita a
identificao de eventuais inconsistncias ou divergncias dos registros efetuados e enviados.
O SIAI foi estruturado com base em quatro subsistemas, de modo a permitir o perfeito
tratamento dos dados, possibilitando a verificao tempestiva do cumprimento das obrigaes
contidas na LRF, so eles:

38

COLETA: sub-sistema instalado no ambiente computacional das unidades gestoras, onde estas
iro registrar os dados solicitados;
RECEBIMENTO: sub-sistema que ir recepcionar e armazenar os dados enviados pelas
unidades gestoras;
ANLISE: sub-sistema onde sero realizadas as consultas necessrias;
EXIBIO: sub-sistema de extrao dos relatrios e exibio dos dados.
Tm acesso ao mdulos integrante do SIAI de contabilidade os rgos e entidades
pblicas municipais, no incluindo as empresas pblicas e sociedades de economia mista. J ao
mdulo de pessoal tm acesso os rgos e entidades pblicas municipais e os rgos e entidades
pblicas estaduais, incluindo as empresas pblicas e sociedades de economia mista.
10. OBRIGAES E PRAZOS IMPOSTOS AOS MUNICPIOS PELA LRF
A seguir apresentamos quadro demonstrativo constando as principais obrigaes dos
Municpios, assim como os prazos para seu cumprimento, no que concerne Lei de
Responsabilidade Fiscal, ao lado de seu embasamento legal:
PRAZO/PERIODICIDADE
OBRIGAO
MUNICPIOS
ACIMA DE 50.000
HAB.

BASE LEGAL/
ART. DA LRF

MUNICPIOS
ABAIXO DE 50.000
HAB. (ART. 63 DA
LRF)
1o ano do mandato (at 4 Art. 165, I, 1o, Art.
meses
antes
do 166 da CF , Art. 35,
encerramento do 1o
2o do ADCT e Art.
exerccio financeiro)
124, 1, I, CE

1o ano do mandato
(at 4 meses antes
do encerramento do
1o
exerccio
financeiro)
Elaborar Anexo de Metas Fiscais
Anual
LDO: Anual. Anexos: a
Art. 4o, 1o e 3o
o
e Anexo de Riscos Fiscais, junto
partir do 5 exerccio
com a LDO.
seguinte
ao
da
publicao da Lei. (ou
seja, a partir de 2005)
Elaborar
Demonstrativo
de
Anual
LDO: Anual. Anexos: a Art. 5o, I, da LRF e
Compatibilidade da Programao
partir do 5o exerccio Art. 35, 2o do ADCT
do Oramento com as metas
seguinte
ao
da
da CF
fiscais definidas.
publicao da Lei. (ou
seja, a partir de 2005)
Elaborar e encaminhar PPA.

39

Juntamente com a LOA


Anual
elaborar
Demonstrativo
regionalizado do efeito, sobre as
receitas e despesas, de isenes,
anistias, remisses, subsdios,
benefcios financeiros, tributrios
e creditcios medidas de
compensao.
Estabelecer o cronograma mensal At 30 dias aps a
de desembolso.
publicao
do
oramento
Verificar se a realizao da Verificao bimestral
receita comportar cumprimento
das metas de resultado primrio
ou nominal consignadas no
Anexo de Metas Fiscais.
Caso a realizao da receita no
30 dias aps a
comporte o cumprimento das
verificao
metas de resultado primrio ou
nominal no Anexo de Metas
Fiscais, limitar (por ato prprio
dos
Poderes)
empenho
e
movimentao financeira.
Caso o Poder Legislativo no
Aps os 30 dias do
faa sua limitao: o Executivo
prazo anterior
est autorizado a faz-lo, segundo
critrios estabelecidos na LDO.
Poder Executivo: demonstrar e
At o final dos
avaliar, em audincia pblica no
meses de maio,
Legislativo, o cumprimento das
setembro
e
metas fiscais do quadrimestre.
fevereiro
O Poder Executivo colocar
disposio dos demais Poderes e
do Ministrio Pblico os estudos
e as estimativas das receitas para
o
exerccio
subseqente,
inclusive da corrente lquida, e as
respectivas memrias de clculo.

No mnimo 30
(trinta) dias antes
do prazo final para
encaminhamento de
suas
propostas
oramentrias.

Anual

Art. 5, II , da LRF e
Art. 165, 6 da CF

At 30 dias aps a Art. 8o, caput, da LRF


publicao do oramento
Verificao bimestral

Art. 9o, caput, da LRF

30 dias aps a
verificao

Art. 9o, caput, da LRF

Aps os 30 dias do prazo


anterior

Art. 9o, 3, da LRF

At o final dos meses de


maio,
setembro
e
fevereiro

Art. 9o, 4, da LRF

No mnimo 30 (trinta)
dias antes do prazo final
para encaminhamento de
suas
propostas
oramentrias.

Art. 12, 3, da LRF

Desdobramento das receitas


At 30 dias aps a At 30 dias aps a
previstas, pelo Poder Executivo,
publicao
do publicao do oramento
em
metas
bimestrais
de
oramento
arrecadao, com a especificao,
em separado, quando cabvel, das
medidas de combate evaso e
sonegao, da quantidade e
valores de aes ajuizadas para
cobrana da dvida ativa, bem
como da evoluo do montante
dos crditos tributrios passveis
de cobrana administrativa.

Art. 13, da LRF

40

Calcular montante da despesa


total com pessoal, com ateno
incluso
dos
valores
dos
contratos de terceirizao de
mo-de-obra que se referem
substituio de servidores e
empregados pblicos.

Clculo
quadrimestral

Clculo semestral

Verificar se a despesa total de


pessoal excedeu a 60% da receita
corrente lquida.

Verificao
quadrimestral

Verificao semestral

Art. 18, 1, da LRF

Eliminar percentual excedente se Em


2
(dois) Em
2
a despesa total com pessoal quadrimestres, pelo quadrimestres,
exceder, aps 05/05/2000, os menos 1/3 no 1o
menos 1/3 no 1o
limites definidos no art. 20.
Calcular o refinanciamento da Ao trmino de cada Ao trmino
dvida mobiliria no pode exerccio
exerccio
exceder: o montante final do
exerccio anterior + operaes de
crdito autorizadas para este
efeito + atualizao monetria.
Apurar montante da dvida
consolidada para efeito de
atendimento ao limite.

Apurao
quadrimestral

Ao final
semestre

de

de

Arts. 19, 20 e 22, da


LRF

(dois)
pelo

Art. 23, da LRF

cada

Art. 29, 4, da LRF

cada

Art. 30, 4, da LRF

Caso a dvida consolidada exceda Ao trmino dos trs Ao trmino dos trs
o limite: reconduzir, eliminando quadrimestres
quadrimestres
o excedente em pelo menos 25% subseqentes
subseqentes
no
primeiro
quadrimestre
subseqente.

Art. 31, caput, da


LRF

At a data do envio do
projeto de lei de
diretrizes oramentrias

Art. 45, nico, da


LRF

Anual

Anual

Art. 51, 1, da LRF

Municpios: 30 de
abril

Municpios: 30 de abril

Remessa, pelo Poder Executivo, At a data do envio


ao Legislativo, do relatrio (ao do projeto de lei de
qual ser dada ampla divulgao)
diretrizes
com as informaes necessrias
oramentrias
ao cumprimento do disposto no
artigo 45, caput, da LRF incluso de novos projetos
somente
se
adequadamente
atendidos os em andamento e
contempladas as despesas de
conservao
do
patrimnio
pblico.
Encaminhar contas ao Poder
Executivo da Unio, com cpia
para o Poder Executivo do
respectivo Estado.

Art. 22 e

Publicar Relatrio Resumido de Bimestral - 30 dias Bimestral 30 dias aps


Execuo Oramentria (RREO), aps encerramento o
encerramento
do
acompanhado dos demonstrativos do bimestre
bimestre
exigidos.

Art. 52 da LRF e
Art. 165, 3o, da CF

41

Emitir
Fiscal.

Relatrio

de

Gesto Quadrimestral
aps
encerramento
perodo
a
corresponder

Publicar o Relatrio de Gesto


Fiscal (RGF), com amplo acesso
ao pblico, inclusive por meio
eletrnico.
Encaminhar ao Tribunal de
Contas do Estado de Pernambuco
o relatrio resumido da execuo
oramentria de que tratam o 3
do art. 165 da Constituio
Federal e o art. 52 da Lei
Complementar
n
101,
acompanhado de demonstrativos
a que alude o art. 53 da referida
Lei, abrangendo todos os poderes
e rgos do entes.

Semestral
o encerramento
do semestre
que

aps

o
do

Art. 54, da LRF

Quadrimestral 30 Semestral 30 dias aps Art. 55, 2, da LRF


dias
aps
o o
encerramento
do
encerramento
do semestre
perodo
a
que
corresponder
At quarenta e At quarenta e cinco dias
cinco dias aps o aps o encerramento de
encerramento
de cada bimestre.
cada bimestre.

Art. 2., 1 da
Resoluo TC n.
006/2000

Encaminhar ao Tribunal de
Contas do Estado de Pernambuco
o relatrio de gesto fiscal de que
trata os artigos 54 e 55.

At quarenta e At quarenta e cinco dias


cinco dias aps o aps o encerramento de
encerramento
de cada semestre.
cada quadrimestre.

Art. 2., 2 da
Resoluo TC n.
006/2000

Enquadrar-se no limite da
Despesa com Pessoal para quem
o extrapolou no exerccio de
1999.

At
2
(dois) At 2 (dois) exerccios,
exerccios,
com com reduo de pelo
reduo de pelo menos 50% at o final
menos 50% at o do 1o exerccio.
final
do
1o
exerccio.

Art. 70, da LRF

No ultrapassar, em percentual da
RCL, a Despesa com Pessoal do
exerccio anterior, acrescida de
at 10% (dez por cento) sobre a
RCL do exerccio imediatamente
anterior, se esta for inferior ao
limite definido na forma do artigo
20.

At o trmino do
terceiro exerccio
financeiro seguinte
entrada em vigor
da LRF, ou seja, at
o final de 2003.

At o trmino do terceiro
exerccio
financeiro
seguinte entrada em
vigor da LRF, ou seja,
at o final de 2003.

Art. 71, da LRF

No ultrapassar a despesa com At o trmino do At o trmino do terceiro


servios
de
terceiros, em terceiro exerccio exerccio seguinte, 2003.
percentual da RCL, a ocorrida no seguinte, 2003.
exerccio anterior entrada em
vigor da LRF (ou seja, no
exerccio de 1999).

Art. 72, da LRF

42

11. SANES E PRINCIPAIS VEDAES CONTIDAS NA LRF


A seguir demonstramos as principais sanes impostas pela Lei de Responsabilidade
Fiscal, seno vejamos:
DESCUMPRIMENTO SEGUNDO
A LRF
No instituir, no prever e no arrecadar
impostos de sua competncia.
Enquanto perdurar o excesso de
despesas com pessoal, no eliminando
no prazo o seu excedente.

SANO

Suspenso de transferncias
voluntrias.
Suspenso de transferncias
voluntrias, de obteno de
garantias, de contratao de
operaes de crdito, exceto
para
refinanciamento
da
dvida mobiliria e reduo
das despesas com pessoal.
Caso o limite de despesa com pessoal Mesmas vedaes do art. 23,
seja excedido no primeiro quadrimestre 3o, aplicveis imediatamente.
do ltimo ano do mandato.
No se adaptar aos limites da Despesa Suspenso, enquanto perdurar
de Pessoal nos prazos estabelecidos na o excesso, de todos os
LRF
repasses de verbas federais e
estaduais.
No eliminar no prazo o excedente da Est proibido de realizar
dvida consolidada e enquanto perdurar operaes de crdito interna
seu excesso (art. 31, caput, da LRF).
ou externa, inclusive por
antecipao
de
receita,
ressalvado o refinanciamento
do principal atualizado da
dvida mobiliria. Dever
obter
resultado
primrio
necessrio reconduo da
dvida ao limite, promovendo,
entre
outras
medidas,
limitao de empenho.
Vencido o prazo de retorno ao limite Veda
recebimento
de
mximo da dvida contratada e enquanto transferncias voluntrias da
perdurar o excesso.
Unio ou do Estado.
Caso o montante da dvida exceder o Mesmas vedaes do art. 31,
limite no primeiro quadrimestre do 1o, aplicveis imediatamente.
ltimo ano do mandato do Chefe do
Poder Executivo.
Enquanto no cumprir a exigncia dos Enquanto perdurar a infrao
mecanismos de compensao e de o ente no poder receber
correo de desvios para as operaes transferncias
voluntrias,
de crdito, ou seja, realizando-as com obter
garantias,
realizar
infrao s disposies contidas na LRF operaes de crdito, exceto
(art. 33).
para
refinanciamento
da
dvida mobiliria e reduo
das despesas com pessoal.

BASE LEGAL (LRF)


Art. 11, nico
Art. 23, 3o

Art. 23, 4o
Art. 169, 2o, da CF

Art. 31, 1o

Art. 31, 2o
Art. 31, 3o

Art. 33, 3o

43

Ente cuja dvida tiver sido honrada pela Suspenso do acesso a novos
Unio ou Estado.
crditos ou financiamentos at
a liquidao da dvida.
Descumprimento de prazos para enviar Veda
transferncias
as contas Unio (com cpia para o voluntrias e operaes de
Poder Executivo do respectivo Estado) crdito,
exceto
para
ou para a divulgao do Relatrio refinanciamento da dvida
Resumido de Execuo Oramentria e mobiliria.
do Relatrio de Gesto Fiscal.
Ficar acima do limite para Despesa de At a regularizao, o ente no
Pessoal no prazo de 2 (dois) exerccios, poder receber transferncias
caso em 1999 esteja acima desse limite. voluntrias, obter garantias,
realizar operaes de crdito,
exceto para refinanciamento
da dvida mobiliria e reduo
das despesas com pessoal.

Art. 40, 10
Art. 51, 2o; Art. 52, 2o e
Art. 55, 3o

Art. 70, nico

No que concerne s proibies impostas pela Lei de Responsabilidade Fiscal, elaboramos


o seguinte quadro demonstrativo:
VEDAES

PRAZO

BASE LEGAL
Art. 5o, 5o, da
LRF

Consignar, na lei oramentria, investimentos com durao


superior a um exerccio financeiro, sem previso no PPA.

Art. 167, 1o, da


CF
Aumentar despesa de pessoal.

ltimos 180 dias do Art. 21, nico,


mandato
da LRF

Concesso de vantagem, aumento, reajuste ou adequao


de remunerao a qualquer ttulo, salvo os derivados de
sentena judicial ou de determinao legal ou contratual,
ressalvada a reviso prevista no inciso X do art. 37 da
Constituio Federal; criao de cargo, emprego ou funo;
alterao de estrutura de carreira que implique aumento de
despesa; provimento de cargo pblico, admisso ou
contratao de pessoal a qualquer ttulo, ressalvada a
reposio decorrente de aposentadoria ou falecimento de
servidores das reas de educao, sade e segurana;
contratao de hora extra, salvo no caso do disposto no
inciso II do 6o do art. 57 da Constituio e as situaes
previstas na lei de diretrizes oramentrias.

Quando a despesa total Art. 22, nico,


com pessoal exceder a incisos I a V da
95% (noventa e cinco LRF.
por cento) do limite.

Realizao de operao de crdito entre um ente da


Federao, diretamente ou por intermdio de fundo,
autarquia, fundao ou empresa estatal dependente, e outro,
inclusive suas entidades da administrao indireta, ainda
que sob a forma de novao, refinanciamento ou
postergao de dvida contrada anteriormente.

A qualquer tempo

Art. 35, caput, da


LRF

Operao de crdito entre uma instituio financeira


estatal e o ente da Federao que a controle, na qualidade
de beneficirio do emprstimo.

A qualquer tempo

Art. 36, caput, da


LRF

44

Captao de recursos a ttulo de antecipao de receita de


tributo ou contribuio cujo fato gerador ainda no tenha
ocorrido, sem prejuzo do disposto no 7o do art. 150 da
Constituio;
recebimento antecipado de valores de
empresa em que o Poder Pblico detenha, direta ou
indiretamente, a maioria do capital social com direito a
voto, salvo lucros e dividendos, na forma da legislao;
assuno direta de compromisso, confisso de dvida ou
operao assemelhada, com fornecedor de bens,
mercadorias ou servios, mediante emisso, aceite ou aval
de ttulo de crdito, no se aplicando esta vedao a
empresas estatais dependentes; e assuno de obrigao,
sem autorizao oramentria, com fornecedores para
pagamento a posteriori de bens e servios.

A qualquer tempo

Contratar operao de crdito por antecipao de receita, ltimo ano do mandato


enquanto existir operao anterior da mesma natureza no
integralmente resgatada.

Art. 37 da LRF

Art. 38, IV, a e


b, da LRF

vedado s entidades da administrao indireta, inclusive


suas empresas controladas e subsidirias, conceder
garantia, ainda que com recursos de fundos.

A qualquer tempo

Art. 40, 6o, da


LRF

Contrair obrigao de despesa que no possa ser cumprida


integralmente dentro do mandato, ou que tenha parcelas a
serem pagas no exerccio seguinte sem que haja suficiente
disponibilidade de caixa para este efeito.

A partir de maio/00

Art. 42 da LRF

Aplicao das disponibilidades de que trata o art. 43, 1o ,


da LRF (disponibilidades de caixa dos regimes de
previdncia social, geral e prprio dos servidores pblicos)
em: ttulos da dvida pblica estadual e municipal, bem
como em aes e outros papis relativos s empresas
controladas pelo respectivo ente da Federao; e
emprstimos, de qualquer natureza, aos segurados e ao
Poder Pblico, inclusive a suas empresas controladas.

A qualquer tempo

Art. 43, 2o da
LRF.

Aplicao da receita de capital derivada da alienao de


bens e direitos que integram o patrimnio pblico para o
financiamento de despesa corrente, salvo se destinada por
lei aos regimes de previdncia social, geral e prprio dos
servidores pblicos.

A qualquer tempo

Art. 44 da LRF

Consignar, na lei oramentria e nos crditos adicionais,


novos projetos, quando haja projetos em andamento, e
despesas de conservao do patrimnio.

Art. 45 da LRF

12. TRANSGRESSES LRF E CORRESPONDENTES PUNIES


Conforme dispe o artigo 73 da LRF, as infraes dos dispositivos contidos nesta mesma
Lei Complementar sero punidas segundo o Decreto-Lei no 2.848, de 7 de dezembro de 1940
(Cdigo Penal); a Lei no 1.079, de 10 de abril de 1950; o Decreto-Lei no 201, de 27 de fevereiro de
1967; a Lei no 8.429, de 2 de junho de 1992; e a Lei Federal no 10.028/00 - Lei de Crimes de
45

Responsabilidade Fiscal.
Podemos encontrar quadro de detalhamento das possveis transgresses LRF e
correspondentes punies, com a respectiva base legal, no site do BNDES
(www.federativo.bndes.gov.br).
Alertamos que as sanes institucionais pelo descumprimento das normas constantes na
LRF esto prescritas na prpria lei, enquanto que as penalidades por crimes fiscais encontram-se
na Lei Federal no 10.028/00 - Lei de Crimes de Responsabilidade Fiscal. Portanto, de suma
importncia a realizao de uma gesto fiscal responsvel que prime pelo equilbrio das contas
pblicas, concomitantemente ao atendimento dos anseios da sociedade.

46

13. RESOLUO TC N. 006/2000

RESOLUO TC N 006/2000
EMENTA:
Dispe
sobre
procedimentos a serem adotados pelo
Estado e Municpios em decorrncia
da Lei Complementar Federal n 101,
de 05 de maio de 2000, Lei de
Responsabilidade Fiscal (LRF), e d
outras providncias.
O TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE PERNAMBUCO, no uso de suas atribuies, e
CONSIDERANDO os artigos 70, 71 e 75, da Constituio Federal, os quais estabelecem as
competncias dos Tribunais de Contas;
CONSIDERANDO as disposies dos artigos 30 e 33, da Carta Estadual, dispondo sobre as
competncias do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco;
CONSIDERANDO que a Lei Complementar n 101, de 05 de maio de 2000, estabelece novos
procedimentos para os gestores pblicos;
CONSIDERANDO a competncia do Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco em
fiscalizar a aplicao da Lei de Responsabilidade Fiscal, conforme determina artigo 59 de
referida Lei;
CONSIDERANDO as disposies da Lei Estadual n 10.651, de 25 de novembro de 1991, e
suas alteraes, Lei Orgnica do Tribunal de Contas;
CONSIDERANDO o artigo 4, inciso II da Resoluo 03/92, dispondo sobre a competncia do
Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco em expedir atos e instrues normativas sobre
matrias de sua atribuio e sobre a organizao dos processos que lhe devam ser submetidos,
com a obrigao de seu cumprimento, sob pena de responsabilidade;
RESOLVE :
Art. 1 - Esta Resoluo disciplina os procedimentos a serem adotados pelo Estado de
Pernambuco e Municpios relativamente ao cumprimento da Lei Complementar Federal n 101,
de 05 de maio de 2000 Lei de Responsabilidade Fiscal .
Art. 2 - Os Poderes e rgos a que se refere o artigo 20 da Lei Complementar Federal n 101, de
05 de maio de 2000, devero elaborar e encaminhar ao Tribunal de Contas do Estado de
Pernambuco para apreciao os relatrios resumidos da execuo oramentria e os relatrios de
gesto fiscal, de que tratam ao artigos 52 a 55, da referida Lei.
1 - O relatrio resumido da execuo oramentria de que tratam o 3 do art. 165 da
Constituio Federal e o art. 52 da Lei Complementar n 101, acompanhado de demonstrativos a
que alude o art. 53 da referida Lei, abrangendo todos os poderes e rgos do ente, dever ser
consolidado e encaminhado pelo Chefe do Poder Executivo ao Tribunal de Contas do Estado de
Pernambuco at quarenta e cinco dias aps o encerramento de cada bimestre.
2 - O relatrio de gesto fiscal de que trata os artigos 54 e 55 dever ser encaminhado ao
Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco pelos titulares dos Poderes e rgos de cada ente,
com a respectiva publicao, at quarenta e cinco dias aps o encerramento de cada
quadrimestre.
3 - Os Municpios com populao inferior a cinqenta mil habitantes que optarem pela
divulgao semestral do relatrio gesto fiscal, bem como dos demonstrativos referidos no artigo
47

53 , devero encaminh-los ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco, com os


respectivos comprovantes de divulgao, em at quarenta e cinco dias aps o encerramento do
semestre.
4 - O clculo da receita corrente lquida e da despesa total de pessoal dever ser encaminhado
ao Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco conforme anexos I e II.
Art. 3 - A documentao requerida na presente resoluo poder ser encaminhada a este
Tribunal por meio eletrnico, na forma a ser definida.
Art. 4 - O Tribunal de Contas do Estado de Pernambuco poder estabelecer, atravs de instruo
normativa, na forma prevista em seu Regimento Interno, modelos para os demonstrativos de que
trata a Lei de Responsabilidade Fiscal.
Art. 5 - Ficam revogadas as disposies em contrrio.
Art. 6 - Esta resoluo entrar em vigor na data de sua publicao.
SALA DAS SESSES DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE PERNAMBUCO, em
27 de setembro de 2000.
Conselheiro ADALBERTO FARIAS CABRAL
- Presidente -

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ANEXO I
RECEITA CORRENTE LQUIDA
(Artigos 2, Inciso IV da LC. 101/00)
ADMINISTRAO DIRETA, INDIRETA E FUNDACIONAL DO ENTE
PERODO : 11 ms anterior/Ano a Ms de Referncia/Ano
RECEITAS CORRENTES

11ms
anterior

10ms
anterior

9ms
anterior

8ms
anterior

7ms
anterior

6ms
anterior

5ms
anterior

4ms
anterior

3ms
anterior

2ms
anterior

em R$ (valores correntes)
1ms
Ms de
TOTAIS
anterior Referncia

(+) RECEITAS CORRENTES (1)


ADMINISTRAO DIRETA (2)
ADMINISTRAO INDIRETA (3)
Fundos (4)
Autarquias (5)
Fundaes Pblicas (6)
Empresas Estatais Dependentes (7)
( - ) DEDUES (8)
Transferncias aos Municpios por
Determinao Constitucional(9)
Contribuies dos Servidores para
Custear o Regime Prprio de
Previdncia (10)
Compensao
Financeira
entre
Regimes de Previdncia (11)
Resultado Lquido Negativo FUNDEF (12)
Duplicidades (13)
Transferncias Intragovenamentais (14)
Transaes entre Entidades (15)
Contribuies Patronais no caso de
regime prprio de previdncia (16)
Outras Duplicidades (17)
Cancelamento de restos a pagar (18)

(=)RECEITA
LQUIDA

CORRENTE
1

1. Somatrio de todas as receitas correntes das administraes diretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes (receita tributria; receita de
contribuies; receita patrimonial; receita agropecuria; receita industrial; receita de servios; transferncias correntes; e outras receitas correntes).
2. Somatrio das receitas correntes de toda a administrao direta .
3. Somatrio das receitas correntes dos fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes.
4. Somatrio das receitas correntes dos fundos.
5. Somatrio das receitas correntes das autarquias (*).
6. Somatrio das receitas correntes das fundaes (*).
7. Somatrio das receitas correntes das empresas estatais dependentes, assim consideradas, as empresas controladas que receberam do ente controlador recursos financeiros
para pagamento de despesa de pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria.
8. Somatrio de todas as dedues estabelecidas no art. 2o da Lei Complementar no 101/2000 .
9. Somatrio de todas as transferncias correntes entregues aos Municpios por determinao constitucional.
10. Somatrio das contribuies dos servidores para o custeio do seu regime prprio de previdncia e assistncia social .
11. Somatrio das receitas provenientes da compensao financeira citada no 9o do art. 201 da Constituio Federal.
12. Resultado lquido negativo dos valores pagos e recebidos referentes ao fundo de valorizao do magistrio e desenvolvimento do ensino fundamental (Fundef).
13. Somatrio dos valores considerados como duplicidade dentro do mesmo ente.
14. Somatrio das receitas correntes transferidas entre entidades de um mesmo ente.
15. Somatrio das transaes comerciais realizadas entre entidades de um mesmo ente.
16. Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia.
17. Somatrio de outras duplicidades no previstas nos itens acima, devidamente justificadas.
18. Somatrio dos cancelamentos de restos a pagar, somente para os entes que utilizam a receita corrente como contrapartida do referido cancelamento.
(*) Inclusive a entidade de previdncia, conforme legislao em vigor no perodo.

ANEXO II
DESPESA TOTAL COM PESSOAL
(Artigo 18 da LC. 101/00)
ADMINISTRAO DIRETA, INDIRETA E FUNDACIONAL DO ENTE
PERODO : 11ms anterior/ Ano a Ms de Referncia/ Ano
DESPESA COM PESSOAL

11 ms
anterior

10 ms
anterior

9ms
anterior

8ms
anterior

7ms
anterior

6ms
anterior

5ms
anterior

4ms
anterior

3ms
anterior

2ms
anterior

em R$ (valores correntes)
1ms
Ms de
TOTAIS
anterior Referncia

(+) DESPESA COM PESSOAL


Remuneraes (1)
Outras Despesas de pessoal (2)
Obrigaes
Patronais/contribuies
previdncias
Decises judiciais liquidadas (3)
(-) DEDUES DAS DESPESAS COM
PESSOAL
Indenizaes
por
demisso
de
servidores ou empregados
Incentivos demisso voluntria
Despesas decorrentes de deciso judicial
referentes a perodos anteriores (12
meses)
Despesas com inativos custeadas por
contribuies dos segurados e/ou por
outros recursos dos regimes prprios (4)
Contribuies patronais no caso de
regime prprio de previdncia (5)
(=) DESPESA TOTAL COM PESSOAL
(6)

1.

Remuneraes somatrio dos gastos do ente da Federao com os ativos, os inativos e os pensionistas, relativos a mandatos eletivos, cargos, funes ou empregos, civis,
militares e de membros de Poder, referentes a quaisquer espcies remuneratrias, tais como vencimentos e vantagens, fixas e variveis, subsdios, proventos da
aposentadoria, reformas e penses, inclusive adicionais, gratificaes, horas extras e vantagens pessoais de qualquer natureza, bem como encargos sociais e contribuies
recolhidas pelo ente s entidades de previdncia.
3

Outras Despesas com Pessoal (Deciso TC n 1178/00) valores dos contratos de terceirizao de mo-de-obra que se referem substituio de servidores e empregados
pblicos.
- Considera-se terceirizao de mo-de-obra aquela em que o servio repassado iniciativa privada exige predominantemente para sua execuo a utilizao de mo-deobra.
- Considera-se substituio de servidor ou empregado pblico a transferncia de atividade antes desempenhadas por servidores ou empregados pblicos para a iniciativa
privada, constituindo como requisito a existncia do cargo na estrutura do ente.
3. Decises judiciais liquidadas Despesas com decises judiciais de competncia do perodo de apurao da Despesa Total de Pessoal.
4. Despesas com inativos custeadas por contribuies dos segurados e/ou por outros recursos dos regimes prprios (Deciso TC n 1178/00) despesas com inativos
custeadas por recursos provenientes:
- Da arrecadao de contribuies dos segurados;
- Da compensao financeira de que trata o 9 do art. 201 da Constituio;
- Das demais receitas diretamente arrecadadas por fundo vinculado a tal finalidade, inclusive o produto da alienao de bens, direitos e ativos, bem como seu supervit
financeiro.
5. Total das contribuies patronais recebidas pela entidade previdenciria, quando o ente possuir um regime prprio de previdncia
6. A despesa total com pessoal dever ser apurada somando-se a realizada no ms em referncia com as 11 (onze) imediatamente anteriores, observando-se a devida
competncia da despesa para cada ms do perodo.
2.