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LECCION1 :
MARCO CONCEPTUAL- DEFINICION
OBJETIVOS.- CARACTERISTICAS.IMPORTANCIA.- TERMINOS AFINES
CONCEPTO GENERAL SOBRE AUDITORIA
Auditoria es un proceso sistematico para obtener y evaluar evidencia^de
manera objetiva respecto de afirmaciones concernientes a actos economicos y
eventos para determinar el grado de correspondencia entre estas afirmaciones
y los criterios establecidos y comunicar los resultados a los usuarios.
AUDITORIA FINANCIERA: se refiere al EXAMEN DE ESTADOS
FINANCIEROS DE UN ENTE PARA EMITIR OPINION, en un
documento denominado DICTAMEN. /
AUDITORIA OPERATIVA: se refiere al EXAMEN DE
at 17. a t fn a
OPERACIONES, PROCESOS, ACTIVIDADES QUE REALIZA UNA
ENTIDAD PARA PRESENTAR RECOMENDACIONES mediante un [
documento denominado n^FQRME^^ "LoV^*
La AUDITORIA OPERATIVA, se le conceptua como un INSTRUMENTO
DEFINIDO PARA LA CONTINUA EVALUACION DE LOSl^ETODOS DE
DESEMPENO EN TODAS LAS AREAS DE UNA EMPRESA.
DEFINICION DE AUDITORIA OPERATIVA
"Es un examen sistematico, objetivo, profesional de operaciones.
procesos o actividades que se efectua o realiza en una entidad, con el
proposito de evaluarlas. identificando aquellos aspectos criticos o
problematicos v por consiguiente formular suqerencias o
recomendaciones para introducir correcciones o meioras"
3
El examen de las ODeracinne?. procesos o actividades es con el proposito de
establecer o incrementar la efectividad, la eficiencia y la economia (Las tres "E"
de la Auditoria Operativa).
___...... ii . i .- - 4
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: 5-
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/
/
/
"UNA AUDITORIA QUE INCLUYA INFORMACIONES PARA EL INTERES
DE TODOS LOS POSIBLES USUABIQS__ DE AUDITORIAS
GUBERNAMENTALES GENERALMENTE INCLUIRA LOS TRES
COMPONENTES PEJJNA AUDITORIA DE AMPLIO ALCANCE, QUE SON-..
LO^QUESE INDICAN~A CONTINUANTS*1. COMPONENTE FINANCIERO Y DE CUMPLIMIENTO
: 5-
DETERMINA:
J GOT pOt^CrX: r\ I
p<3<
dorp''
% COr- pi , 4
... gjjg
a. SI LAS OPERACIONES
ADECUADAMENTE. > -
FINANCIERAS
SE CONDUCEN
K1
: 5-
: 5-
: 5-
Resuitados deseados.
ESTATUS (SITUACION) DEL AUDITOR:
Auditor Operativo en condition de tratar con los Gerentes o Administradores
operativos de igual a igual, y no como subordinados.
LECCION 2 :
ANTECEDENTES SOBRE EL DESARROLLO DE
LA AUDITORIA OPERATIVA
La Auditoria Operativa se origina y desarrolla ante la necesidad cada vez
mas creciente de las organizaciones sociales para ser eficientes y competitivas
frente al cambio que plantea la globalization y la tecnologia. Esta necesidad
existe no solo en los entes del sector privado con o sin fines de lucro, sino
tambien a nivel de las entidades del sector publico donde se requiere de
eficiencia y eficacia en la utilization de los recursos para la atencion de los
servicios publicos y la satisfaction de las necesidades de la colectividad.
Por consiguiente, no hay con precision una fecha que indique cuando se
origina esta forma de auditoria, lo que si se puede afirmar es que, como ya se
indico, esta relacionada con la eficiencia y eficacia que deben mostrar las
instituciones en el desarrollo de sus operaciones o actividades.
Para tratar de identificar el desarrollo de !a auditoria se tiene como
referenda dos puntos de partida, el primero, que es el argumento que
sostienen los auditores independientes, en el sentido que la Audito7ia~6pe7ativa
se inicia y/o desarrolla como extension o profundizacion del examen a los
estados financieros; \el segundo punto visto, es el que sostienen los auditores
internos que coincidentemente tambien es el de los auditores
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gubernamentales, en e! rentidc que la auditoria operativa se desarrolla come
consecuencia de ia necesidad de determinar en las en tidies --<. utilizan los
recursos en forma eficiente y eficaz.
LA AUDITORIA OPERATIVA COMO EXTENSION DEL EXAMEN A LOS
ESTADOS FINANCIEROS
El enfoque de la Auditoria Financiera se sustenta en la evaluation previa
de los controles internos para determinar el grade de eficiencia y oficacia, es
decir hasta que nivel son confiables dichos controles" internos "y por lo tanto le
permite al auditor evaluar y medir el nivel del riesgo, determinar el tamano o
magnitud de la muestra a examinar y finalmente definir el aioance de la
auditoria en cuanto a cuales son los procedimientos de auditoria que se deben
utilizar, en que momento o cuando se aplicaran ios procedimientos
seleccionados y finalmente, cua! es el grado de profundidad en ei usb de cada
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LECCION 3 :
DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA OPERATIVA Y
AUDITORIA FINANCIERA
Establecer la diferencia entre la auditoria operativa y la auditoria
financiera no es tarea facil, requiere tener presente el concepto, evolution y
alcance de Auditoria en general y de la auditoria financiera en particular.
La auditoria, es una creation anglosajona, responde a la organizacion
rational del capitalismo protestante y tiene su base en la superacion de la
economia domestica, el desarrollo de la industria y la contabilidad para registrar
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fielmente los fiujos economicos, separando claramente el patrimonio del ente
(organizacion) del patrimonio personal.
A continuation el Cuadro N 1, muestra en forma resumida la diferencia
entre auditoria operativa y auditoria financiera. En dicho cuadro se han
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V El obietivo de la auditoria financiera, es que como resultado de su
examen, el auditor emita opinion profesional sobre los estados financieros
examinados o se abstenga de opinar; en tanto que, en la auditoria operativa, el
auditor como consecuencia de su examen presente un informe con
recomendaciones respecto de las operaciones, procesos y/o uso de los
recursos que controla o utiliza el ente. ^---El segundo criterib, aspecto y/o base de comparacion'es el obieto./es
decir ^Cual es la materia, campo, asunto o tema que es motivo de examen?.
En la auditoria financiera el objeto examinado lo constituye los estados
financieros, por lo que a! conocerse su contenido, se puede afirmar que el
campo, esta claramente delimitado o definido. En la auditoria operativa, el
objeto esta constituido por las operaciones, procesos, actividades, en cuyo
caso se afirma que el campo es mucho mas amplio y complejo, pudiendo
decirse que es ilimitado. --------El tercer criterio a considerar es eK Control Interno v su evaluacion/al
respecto, el enfoque de la auditoria comprende la evaluation del control
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FUNCIONES DE LA EMPRESA
La funcion esta dada por. el conjunto de actividades homogeneas, que se
realizan de manera sistematica para fabricar un producto o prestar un servicio.
El responsable de efectuar las funciones es una unidad de la organizacion o un
puesto de trabajo.
En una organizacion social en primer lugar se determina la mision, vision,
objetivos y posteriormente las funciones. Por lo tanto estas ultimas se definen,
cambian o actualizan en base a las primeras. Sin embargo, en toda
organizacion hay funciones que necesariamente deben ejecutarse, que son las
siguientes:
Prevision
Planificacion
Organizacion
Integration y/o coordination
Direction o ejecucion
Control
Estas funciones constituyen lo que tambien se denomina el proceso o acto
administrative
Ahora bien, dependiendo de la mision, vision y objetivos y en base a la
estrategia, se definen las funciones que estan relacionadas directamente con el
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Wllburg Jimenez Castro: "La Administracion es una ciencia social compuesta
de principios, tecnicas y practicas y cuya aplicacion a conjuntos humanos
permite establecer sistemas racionales de esfuerzo cooperativo, a traves de los
cuales se puede alcanzar propositos comunes que individuaimente no es
factible lograr".
Marshall E. Dimock: "La Administracion consiste en el trabajo colectivo
sistematico para lograra un proposito".
Catherin Seckler H.: "La Administracion consiste en el trabajo colectivo
sistematico para lograr un proposito".
Jose Galvan Escobedo: " La Administracion significa un proceso por medio
del cual se establecen sistemas de ejecucion y vigilancia para llevar a cabo un
proposito con el minimo de tiempo, energia y materiales, o dicho de otro modo,
con la mayor eficiencia".
Isac Guzman Valdivia: "La Administracion es el conjunto de reglas, metodos,
procedimientos y sistemas tecnicos que permiten el mejor aprovechamiento
posible de los elementos que intervienen en la production de bienes y
servicios".
La importancia de la administracion.- Se pone de manifiesto porque se da en
todo organismo social, el exito del mismo depende directamente e
inmediatamente de su buena administracion.
Principios Administrativos.- Son la base de la administracion y solo para
fines explicativos de la asignatura Auditoria Operativa y su relation con los
controles internos se citaran algunos de los principios de administracion
planteados por Henry Fayol
a. Division del Trabajo: Es el orden natural de las cosas y tiene lugar tanto
en el reino animal como en el hombre y en la Sociedad. La finalidad que
tiene es producir mas y mejor con el mismo esfuerzo o producir lo mismo
con el menor esfuerzo. La justification de la division del trabajo estriba en
que hacer la misma cosa siempre, produce habilidad en lo que se hace y
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cualquier cambio de tarea implica despilfarro de esfuerzo que disminuye la
production.
La division del trabajo es un medio de obtener el maximo provecho a traves
de la simplification de funciones y la separation de actividades. Sin
embargo, no hay que olvidar que la division del trabajo tiene limitaciones
que la experiencia y la razon nos ensenan a no franquear.
b. Autoridad: Es la facultad de mandar y el poder de hacerse obedecer. La
autoridad puede ser de tipo estatutario o de tipo personal y esta ultima esta
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alii parten las ordenes que han de poner en movimiento a los distintos
elementos que lo componen. En estas condiciones, puede afirmarse que la
centralizacion no es un factor bueno o malo en si y que puede adaptarse o
no a voluntad y que existe siempre un mayor o menor grado de la misma en
todas las organizaciones y que sus efectos pueden o no ser beneficiosos
para estas.
El principal problema de la centralizacion es el establecimiento de sus
limites dentro de la empresa.
. Cadena escalar: (linea de autoridad) Se llama cadena escalar a la serie de
niveles de autoridad que va desde el jefe superior hasta los distintos
puestos inferiores. La escala jerarquica es el camino normal que siguen las
disposiciones que se transmiten y las impresiones que se reciben en un
organismo determinado.
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j. Orden: El principle del orden esta establecido hace ya tiempo con el sabio
aforismo: "Un lugar para uaua cosa y cada cosa en su lugar". En el aspecto
humano se puede decir: "Un lugar para cada persona y cada persona en su
lugar.
El orden tiene como finalidad primordial evitar perdidas de tiempo y
materiales, tal como en todos los otros principios.
k. Equidad: la equidad, segun Fayol, es el resultado de la combination de la
benevolentia con la justicia. Este concepto no excluye, en forma alguna, la
energia ni el rigor; solo exige en su aplicacion un buen sentido, mucha
experiencia y bondad. El deseo de justicia y de igualdad son y han sido
siempre anhelos humanos y para no chocar con ellos, sino seguir un
camino que nos identifique con los que nos rodean, debe procederse con
mucha inteligencia y buena voluntad. La equidad debe prevalecer en toda la
escala jerarquica, pero adquiere mas importancia en los niveles inferiores
de dicha escala.
I. Estabilidad del personal: Toda persona requiere cierto tiempo par iniciarse
y adaptarse a una funcion nueva con el objeto de desemperiarla bien. No es
aconsejable destinar a una persona a realizar constantemente distintas
funciones. El cambio frecuente de actividad conduce a perdidas de energia
y tiempo asi como al relajamiento del sentido de responsabilidad de las
personas.
m. Iniciativa: Siempre ha procurado el individuo gran satisfaction en concebir
un plan y ponerlo en practica con exito; por tanto, es provechoso y
necesario estimular en las personas este espiritu de iniciativa,
estableciendo la consiguiente libertad para proponer y ejecutar. El espiritu
de iniciativa debe fomentarlo el administrador aun sacrificando su amor
propio, que en ocasiones es el obstaculo mas poderoso para que las
buenas sugerencias de los subordinados cristalicen en una action
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LECCION 6
EL PROCESOS ADMSNISTRATIVO Y/O ACTO
ADMINISTRATIVO
Comprende las etapas o fases siguientes: Prevision, Planeacion, Organizacidn,
Integration o Coordination, Direccion o Ejecucion y Control.
Brevemente se referira en que consiste cada fase o etapa, los principios que
deben cumplirse para cada una y los resultados o eventos que se derivan:
Prevision: Es la determination de lo que se desea lograr mediante el
organismo social. Comprende la investigacidn y valoracion de las condiciones
presentes y futuras en que debe encontrarse dicho organismo, y la
determination de los cursos de action posible. Responde a la pregunta ^Que
puede hacerse?
Los principios que deben cumplirse se refieren a previsibilidad, objetividad y
medicion. El primer principio tiene presente que las previsiones al ser de orden
administrative no tienen una certeza completa y absoluta considerando que al
haber factores externos e internos, no todos manejables directamente por el
organismo social, implica la presencia del riesgo. La objetividad, como'
principio, se refiere a que las previsiones deben basarse en hechos y la
medicion, implica que las previsiones seran mucho mas firmes cuando no solo
esten expresadas cualitativamente sino tambien en forma cuantitativa.
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En la etapa do prevision, por cada proyecto a realizar se deben definir los
objetivos correspondientes. Deben efectuarse las investigaciones y
evaluaciones para determinar los medios o recursos y plantear los cursos
alternatives para cada uno de los proyectos.
Planeacion: Responde a la pregunta ^Que se va a hacer? Es fijar el curso
concreto de action, los criterios u orientaciones que deben seguirse, asi como
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UNIDAD
Hi. NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
LECCION 7.Normas de Auditoria Operativa:
Las normas de auditoria constituyen guias u orientaciones que debe seguir e!
contador publico cuando actua como auditor. Algunos autores senalan que las
normas de auditoria entrarian exigencias y/o requisitos tanto de orden etico
como de orden tecnico, cuyo estricto cumplimiento garantizan que el trabajo de
auditoria se efectuara de manera eficiente y los resultados del mismo seran
eficaces.
Normas para la Auditoria de Estados Financieros
Para la (auditoria financiera \\a s normas de auditoria han tenido el desarrollo
siguiente: con la denomination de Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas estas guias fueron dadas por la profesion contable de Estados
Unidos de Norteamerica para su aplicacion en dicho pais. Dada la generalidad
de estas disposiciones su difusion ha sido amplia y se han aplicado tambien
por contadores publicos de otros paises. En el Peru la profesion contable en
congresos realizados en 1968 y 1971 les ha dado vigencia obligatoria.
Las Normas Internationales de Auditoria (NIA) son disposiciones dadas por la
Federation International de Contadores Publicos (IFAC) a traves de su Comite
International de Practicas de Auditoria (IAPC). La mision de IFAC es el
"desarrollo y enriquecimiento de una profesion contable que sea capaz de
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proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el interes publico;
por lo tanto con la emision de las NIA se estima que se mejorara el grado de
uniformidad de las practicas de auditoria y servicios relacionados en todo el
mundo.
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2 Norma : Establece que los informes deben emitirse lo mas pronto posible
para que su informacion pueda ser utilizada oportunamente por
los funcionarios de la administracion y del poder legislativo que
correspondan, asi como por otros interesados.
a
3 Norma : Establece que los auditores deben incluir en sus informes los
objetivos de la auditoria, su alcance y metodologia.
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4a Norma : Establece que el informe debe ser completo, exacto, objetivo y
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5a Norma
f 1 < Jf
Normas relativas al informe de auditoria gubernamental.
A continuation se enunciaran cada una de estas NAGU
Normas Generales: Son seis normas.
1a Norma : Entrenamianto tecnico y Capacidad Profesional - E! auditor
gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tecnico,
la experiencia y competencia profesional necesarios para hacer
su trabajo.
2a Norma : Independencia.- El auditor debe adopter una actitud de
independencia de criterio respecto de la autoridad examinada y
se mantendra libre de cualquier situation que pudiera senalarse
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como incompatible con su integridad y objetividad^.3a Norma : Cuidado y esmero profesional.- Ei auditor debe actuar con el
debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas
de auditoria durante al ejecucion de su trabajo y en la elaboration
del informe.
4a Norma : Confidencialidad.- El auditor gubernamental debe mantener
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aplicacion.
4a Norma : Archivo Permanente.- Por cada entidad sujeta a control se
debe implantar, organizar y mantener actualizado en el archivo
permanente.
Normas para la ejecucion de la Auditoria Gubernamental:
Comprende siete normas que establecen lo siguiente:
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1" Norma : Estudio y evaJuaciln dal control interno.- Se debe efectuar un
apropiado estudio y evaluation del control interno para identificar
las areas criticas que requieran un examen profundo, determinar
su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacion de
procedimientos de auditoria.
2 Norma : Evaluacion del Cumplimiento de disposiciones legales t
reglamentarias.- En la ejecucion de la auditoria gubernamental
debe evaluarse el cumplimiento de las Leyes y Reglamentos
aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoria.
3* Norma : Supervision del trabajo de auditoria.- El trabajo de auditoria
debe ser apropiadamente supervisado para mejorar su calidad y
cumplir los objetivos propuestos:
a
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4. - Confidencialidad.
5. - Participation de expertos.
6. - Control de calidad.
NORMAS SOBRE TRABAJO DE CAMPO O EJECUCION DE LA
AUDITORIA.1. - Planeamiento.
2. - Supervision.
3. - Estudio y Evaluacion del Control Interno.
4. - Obtencion de Evidencia.
NORMAS SOBRE PRESENTACION DEL iNFORME.1. - El informe debe ser preparado por escrito.
2. - El informe debe ser emitido oportunamente.
3. - La presentation del informe debe ser en lenguaje sencillo, entendible, los
LECCION N 8
Investigacion Operativa.
La auditoria se define como la busqueda de la verdad. Mediante el examen de
la documentation se trata de verificar la veracidad de los hechos economicos,
asimismo la evaluacion del control interno vigente entonces permite
retroactivamente la comprension de los hechos pasaclos, para confirmar su
autenticidad.
Por consiguiente se puede considerar que la auditoria al ser derivada de la
contabilidad, en tanto esta ultima ciencia social, puede inferirse que la primera
tiene tambien rigor cientifico.
El tratar de encontrar la verdad y en lo posible no incurrir en las falacias,
implica que la auditoria operativa se vale del metodo cientifico que busca
verificar las condiciones en que se presentan sucesos especificos y que es
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La investigacion para que se considere cientifica debe tener una base teorica
C
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En esta parte, del mismo autor se mencionan las caracteristicas del metodo
cientifico:
Factico. Porque se basa en los hechos. Parte de una realidad.
Trasciende los hechos. Porque se analiza minuciosamente la
estructura de la realidad para no quedarse solo en las apariencias
Verificacion empirica.- Realiza comprobaciones para formular
respuestas a los problemas.
Autocorrectivo. Porque va rechazando o ajustando sus propias
conclusiones, y progresivo porque al no tomar sus premisas como
infalibles o finales, esta abierto a nuevas aportaciones y uso de nuevos
procedimientos y tecnicas.
Es objetivo. Porque evita la distorsion del sujeto que se conoce mediante
las circunstancias concretas
La investigacion cientifica como proceso sigue un conjunto de etapas que
de manera general son:
Definition del problema.
Planteamiento y formulation de la hipotesis.
Determination de los objetivos.
Marco teorico.
Selection de las tecnicas de recoleccion de datos.
Elaboration de los instruments para obtener los datos.
Obtencion y analisis de datos.
ues bien si se tiene en cuenta la metodologia de la auditoria operativa se
concluye que su desarrollo se enriquece con la aplicacion del metodo cientifico.
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LECCION 9
Tecnicas y Procedimientos de Auditoria
Operativa.
Las tecnicas y procedimientos que se utilizan en la auditoria operativa son las
mismas que se aplican para la auditoria financiera.
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Las tecnicas son los medios de investigacion y prueba que utiliza el auditor
para obtener evidencia suficiente y competente. Las tecnicas se aplican
mediante procedimientos de auditoria. Algunas de las tecnicas que utiliza el
auditor son:
Analisis.
y
Confirmation. '
Conciliation.
Comprobacion.
Examen
Inspection.
Observation.
Comparacion.
Computation.
Rastreo.
En cuanto a los procedimientos, estos lo constituyen las instrucciones, pasos o
secuencias que debe seguir o cumplir el auditor de manera logica, segun el
programa de auditoria y la estrategia definida par el examen.
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LECCION 10.
Criterios y/o estandares de medicion
La auditoria operativa evalua como se utilizan ios recursos en una entidad, la
evaluacion puede abarcar a toda la entidad o en una parte de ella. Esta
medicion del rendimiento requiere que previamente se definan las interrogantes
siguientes:
^Que es lo que se va a medir?
<j,Que mecanismos o medios de medicion se utilizan?
^Cual es el margen de error que puede ser aceptado?
<{,Quien va a hacer la medicion?
^Quien esta interesado en los resultados de la medicion?
<j,Que uso se dara a los resultados de la medicion?
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La entidad que pretende ser eficiente debe tener presente que en una forma
permanente evaluara sus resultados, verificara si esta esta logrando las metas
previstas. Para ello debe considerar como premisa:
Establecer reglas o guias que sean sencillas de entender y comprender
por quienes deben cumplirlas.
Evaluar en forma permanente los resultados del cumplimiento de las
mismas, analizar las variaciones y adoptar las medidas correctivas
oportunas.
Es necesario que los responsables de la conduction de la entidad en
primer lugar determinen los criterios que serviran de base par la
medicion y a partir de estos criterios, desarrollar los indicadores.
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Uno de los temas importantes que se debe considerar en el proceso de la
planeacion de la auditoria es determinar si los encargados de la administracion
de la entidad han establecido y desarrollado un sistema para la medicion del
rendimiento y si dicho sistema es de utilidad. Si en la entidad no se ha
determinado este sistema de medicion, el auditor para fines de su examen, y
en coordination con la administracion de la entidad, debera definir cuales son
los criterios que utilizara para realizar la auditoria.
Componentes de un sistema de medicion de rendimiento
1. Indicadores de rendimiento
Son los factores cualitativos y cuantitativos que proporcionan a la
administracion y al auditor un indicio sobre el grado de eficiencia y
efectividad de la ejecucion de las operaciones. Los indicadores pueden ser
expresados en terminos monetarios o en datos estadisticos, para conocer lo
que hace una entidad.
Los indicadores pueden clasificarse principalmente en tres grupos o clases:
a. Indicadores de volumen de trabajo que miden la cantidad de los
productos o bienes, los servicios o el trabajo efectuado.
b. Indicadores de economia y eficiencia: Relacionan los volumenes de
trabajo con los recursos utilizados. Estos indicadores son mas utiles
que los indicadores de volumen de trabajo porque permite identificar
las oportunidades para producir los mismos servicios a menor costo o
producirlos por el mismo costo.
c. Indicadores de Efectividad: Miden si la actividad esta logrando los
resultados o metas. Se orientan hacia los resultados y no solo hacia
los costos. Estas medidas son mas dificiles de desarrollar y
generalmente son las menos disponibles de los tres indicadores.
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2. Normas de rendimiento
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auditoria
Revision Preliminar
como se indica a continuation:
En la revision preliminar, el auditor tratara de satisfacer los siguientes
aspectos, en primer lugar frente a la auditoria que va a realizar debera
Estudio de las normas, objetivos,
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politicas, procedimientos
Planeamiento
En este enfoque cada parte o fase tiene una finalidad o proposito definido, tal
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hacer una autoevaluacion de su propia capacidad operativa para tener la
seguridad razonable que atendera satisfactoriamente los requerimientos
del cliente luego obtendra toda la informacion acerca de la entidad u rea
a auditar. El estudio de las normas, objetivos, politicas y procedimientos
tiene como proposito que el auditor Icgre el conocimiento suficiente de
como funciona el negocio y una comprension de su sistema de control
interno.
La parte referida a! estudio y evaluacion del sistema de control interno, tiene
como finalidad que el auditor identifique o determine cuales son las areas
criticas o problematicas que deben merecer luego un examen detallado.
La parte que comprende al examen detallado de areas criticas persigue
desarrollar los hallazgos de auditoria, y por consiguiente plantear las
recomendaciones o sugerencias para superar o corregir las deficiencias o
insuficiencias que afectan la gestion de la entidad en el logro de sus objetivos y
metas.
Como ultima parte del enfoque, la comunicacion de resultados trata de poner
en conocimiento de los niveles de direccion y gerencia de la entidad y/o area
examinada los resultados de la auditoria para generar la adoption de medidas
correctivas oportunas.
Diferencia del^Enfoque de Auditoria Financiera respecto al Enfoque para la
Auditoria Operativa.La auditoria financiera tiene como objetivo que el auditor luego de su examen
emita opinion profesional respecto a los estados financieros auditados. Este
objetivo plantea que el auditor tenga como initio de su examen a los estados
financieros tornados como un conjunto integrado de informacion, luego
mediante el estudio y evaluacion del control interno identifique y evalue el nivel
de riesgo y por ende establezca que parte o muestra representative se debe
seleccionar de ese todo integrado de informacion para definir el alcance de su
auditoria, es decir cuales son los procedimientos de auditoria a aplicar, en que
momenta (oportunidad) deben ser utilizados y cual sera la profundidad en su
aplicacion.
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Finalmente, la evidencia obtenida respecto a la parte o muestra examinada le
debe permitir al auditor formular una conclusion u opinion sobre el total de la
informacion es decir de los estados financieros considerados nuevamente
como un conjunto integrado
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LECCION 11
Planeamiento de la Auditoria Operativa
El planeamiento es una de las etapas mas importantes del proceso de auditoria
en ella se determina el objetivo de la auditoria y se define la estrategia que
debe seguirse para iograr dicho objetivo.
El auditor en esta etapa debe poner el mayor cuidado puesto que el
planeamiento realizado de manera adecuada orientara a que luego se realice
una eficiente labor de campo y se logren resultados eficaces.
Como se ha indicado en el enfoque de la auditoria operativa, el planeamiento
comprende dos aspectos importantes.
El_primer aspecto sejefiere a las actividades preliminares que debe cumplir el
auditor para lograr un claro entendimiento en cuanto a cual es su capacidad
operativa frente a los requerimientos de la entidad y luego a la informacion que
debera obtener respecto a la misma entidad. El segundo aspecto concierne al
analisis y estudio de la informacion obtenida para lograr un conocimiento de la
entidad u area a auditar y obtener una adecuada comprension del sistema de
control interno.
Informacion que debe obtener el auditor para el planeamiento.Antes de determinar la informacion que se requiere para el planeamiento, es
necesario que el auditor y su equipo de trabajo actualicen los conocimientos y
practicas relacionados con la actividad que realiza la entidad o area a auditar.
En cuanto a la informacion que debera obtenerse esta se refiere a los aspectos
siguientes:
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Informes de auditoria anteriores.
Para tener una idea del alcance de la informacion que se requiere para el
planeamiento, se cita como referenda de estudio la Norma Internacional de
Auditoria: "Conocimiento del Negocio". En esta norma se seriala que antes de
aceptar un compromiso, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar
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- Estructura de capital.
- Estructura organizacional.
- Objetivos, filosofia y planes.
- Adquisiciones, fusiones o retiros de actividades del negocio.
- Fuentes y formas de financiamiento.
- Directorio (composition, antecedentes de los integrantes, etc.)
- Administracion de operaciones (experiencia y antecedentes de los
funcionarios, actitud hacia el ambiente del control interno).
b). Informacion sobre los negocios de la organizacion, productos, mercados,
proveedores, gastos, operaciones.
c) Indicadores financieros, factores relacionados con la situation financiera y
resultados.
- Ratios y estadisticas.
- Tendencias.
d) Informacion y su ambiente.
e) Legislation.
Otra Norma International de auditoria que se debera tener presente es la
signada bajo el N 315, "Entendiendo la organizacion y su ambiente y
evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos". El proposito de
esta NIA "es establecer normas y proporcionar orientation para obtener un
a) Sobre la administracion y propiedad:
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entendimiento de la organizacion y su ambiente, incluyendo su control interno y
en la evaluacion de los riesgos ..."
Proceso para obtener informacion (conocimiento) del negocio y su
funcionamiento.
1 Identificar y listar la informacion que debera obtenerse. Es necesario que el
auditor determine de que manera se va a obtener la informacion siendo
necesario que la entidad auditada designe a un coordinador para facilitar el
pedido de informacion.
2 Estudio de la informacion obtenida para tomar conocimiento de su contenido
y alcance.
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describe o narra es sus papeles de trabajo la forma como la entidad realiza sus
actividades, operaciones o procesos.
El metodo de cuestionario comprende la aplicacion de preguntas previamente
definidas en una lista o cuestionario cuyas respuestas implica, luego de la
evaluation, marcar o responder afirmativamente con "si", negativamente con
"no" o no aplicable N/A.
El tercer metodo consiste en que el auditor como resultado del estudio y
evaluacion de control interno prepara una grafica que permite identificar el
proceso de una actividad u operation y las partes que lo integran incluyendo la
participaci6n de los funcionarios de la entidad.
Un adecuado estudio y evaluacion del control interno requiere que el auditor,
segun las circunstancias, determine cual o cuales son los metodos a utilizar. Lo
6ptimo es utilizar combinadamente, los tres metodos.
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69
Convincente a una persona que no ha participado en la auditoria.
La importancia relativa, como requisito, se refiere a que dado el nivel de
direccion y gerencia al cual se dirige los resultados de la auditoria se debe
tener el debido cuidado de seleccionar los asuntos o temas trascendentes, que
deben comprometer a dicho nivel para adoptar medidas correctivas oportunas y
efectivas, otro aspecto a considerar es el costo que significa efectuar la
Auditoria.
El requisito sobre que el hallazgo debe estar basado en hechos y
evidencias se refiere a que los temas o asuntos examinados pueden ser de
conocimiento de terceros, y pueden ser verificables.
El requisito referente a objetividad, significa el cumplimiento de la
Independencia como una de las normas de auditoria mas relevantes en la
actuation del auditor, donde su labor solo debe estar orientada por el juicio
profesional.
Cuando se plantea como requisito que el hallazgo debe estar basado en una
labor suficiente para respaldar las conclusiones y recomendaciones,
significa que el auditor tiene que utilizar todos los medios que estan a su
alcance para obtener la fundamentacion de sus hallazgos.
Finalmente, el requisito de que debe ser convincente a una persona que no
ha participado en la auditoria se refiere a que la labor de auditoria y la
evidencia obtenida deben ser lo suficientemente compietas, contenidas en los
papeles de trabajo de forma tal que otro auditor pueda, sustituir a algun
miembro del equipo de auditoria que realizo el examen y sin mayor dificultad,
haciendo uso de tales documentos puede el desarrollo de la auditoria.
Factores que se deben considerar para desarrollar los Hallazgos de
auditoria.
Se tendra en cuenta:
70
Las condiciones y circunstancias existentes al momento en que ocurrio
el hecho.
indole o complejidad cuantitativa y financiera del hecho observado.
Someter el hallazgo potencial a un analisis critico.
Suficientemente completo para una conclusion y/o recomendacion.
Autoridad Legal.
: 5-
Diferencia de Opinion.
Considerar las condiciones y circunstancias existentes la momento en que
ocurrio el hecho permite que el auditor al retrotraerse en el tiempo y lugar
del mismo, logre una mayor comprension del hecho o asunto que es
materia de examen permitiendole identificar y evaluar las situaciones
prevalecientes que le dieron motive
El segundo factor relacionado con la indole y complejidad cuantitativa y
cualitativa del hecho observado, se refiere a que el auditor debe tener en
cuenta la importancia y necesidad de priorizar su examen para plantear los
cursos de action correctiva posible.
Someter el hallazgo potencial a un analisis critico implica que el auditor
debe hacer una autoevaluacion critica de los resultados de la auditoria para
identificar, de haberlos, puntos debiles o insuficiencia de la evidencia
obtenida.
El factor referido a que la labor de auditoria debe ser suficientemente
completa para sustentar una conclusion y/o recomendacion, significa que en
el equipo de auditoria deben paiticipar no solo auditores calificados sino
tambien expertos o consultores de acuerdo a los asuntos examinados de tal
forma que se obtenga la evidencia competente.
71
Autoridad legal, este factor requiere que el auditor tenga en consideration
las disposiciones legales aplicables a las operaciones que son materia de
examen para establecer su debida aplicacion.
El factor referido a diferencias de opinion, significa que el auditor, debe
tener el tino para el analisis y ponderacion de las razones que han dado
lugar a la toma de decisiones por las funcionarios invoiucrados en el hecho
que se observa o cuestiona.
Pasos que se deben cumplir en el desarrollo de un Hallazgo deauditoria
Desarrollar un hallazgo significa que el auditor, habiendo determinado que el
problema, deficiencia o asunto observado existe y es significativo debe seguir
el proceso siguiente:
1. Identificacion de la condicion o asunto deficiente.- luego de haberlos
comparado con el criterio, modelo o paradigma establecido por una ley,
directiva, principio o teoria.
2. Identificacion de las lineas de autoridad y responsabilidad de la
organizacion social con respecto a las operaciones implicadas.
Esto permite identificar las fuentes u origenes de la condicion, asi como
a quien o quienes debe requerirse informacion y finalmente a quienes
debe comunicarse los resultados.
: 5-
posibles
acciones
correctivas o
: 5-
LECCION 13,
Comunicacion de Resultados
i,Cual es la importancia de la comunicacion de resultados?
^Cuando se debe comunicar los resultados de la auditoria?
: 5-
: 5-
no como una imposition del auditor sino como actitud inherente de sus propias
responsabilidades funcionales.
La estructura del Informe de Auditoria Operativa, debe comprender lo siguiente:
Introduction.
Observaciones. (Hallazgos)
76
Conclusiones.
Recomendaciones.
Anexos.
La introduction tiene como proposito ubicar al usuario del informe de forma tal
que comprenda los alcances del trabajo de auditoria y de los resultados. Esta
parte del informe debe ser breve y basicamente contendra:
El origen o motivos de la auditoria que indicara la autorizacion o base
legal que motiva el examen.
Objetivos de la Auditoria: Expresa cual fue el proposito o finalidad de
la auditoria.
La informacion debe ser muy precisa.
Alcance de la auditoria: En esta parte se debe indicar que la auditoria
se ha efectuado cumpliendo normas de auditoria. Tambien se debe
indicar el area o tema de examen y el periodo que ha comprendido la
auditoria.
Antecedentes de la entidad o area examinada: Brevemente se referira
los aspectos mas importantes relacionados con el funcionamiento de la
entidad o area que ha sido objeto de auditoria.
Relation de los funcionarios y/o personas comprendidos en los actos o
hechos o procesos materia de examen.
En esta parte debe referirse los logros o resultados positivos obtenidos
por la gestion de la entidad. Es del caso indicar que no existe unidad de
criterio respecto a incluir o no esta informacion. Al respecto el suscrito si
considera que debe adicionarse esta informacion lo cual serviria para
que el receptor del Informe tenga un conocimiento global de la gestion y
no solo de los aspectos negativos (observaciones sobre deficiencias o
insuficiencias)
77
La parte correspondientes a observaciones, es la mas extensa e importante del
: 5-
: 5-
: 5-
80