INFORME

PRCTICO

Cundo se deben reconocer los ingresos por intereses,

regalas y dividendos?
Richard AGAPITO CUSTODIO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

os ingresos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de las empresas adoptan una
gran variedad de nombres, tales como intereses, regalas y dividendos. Dichos ingresos son
producto del incremento de los beneficios durante el tiempo establecido. En el presente informe,
el autor trata cmo y en qu momento se deben reconocer los ingresos de los intereses, regalas
y dividendos conforme a lo estipulado en la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias.

INTRODUCCIN

I. RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

En el caso de ingresos que se obtienen por la utilizacin de recursos de

una empresa, tales como intereses,
regalas y dividendos, existen formas
especiales para determinar la oportunidad en que tales conceptos deben
ser reconocidos en el estado de resultados. A estos efectos en el presente informe abordaremos los criterios
para el reconocimiento de los mismos
como ingresos de acuerdo a lo dispuesto por la NIC 18.

a) Ingresos por intereses

En primer lugar, se entiende por ingresos de actividades ordinarias a la

entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el
curso de las actividades ordinarias de
una entidad, siempre que tal entrada
d lugar a un aumento en el patrimonio, que no est relacionado con las
aportaciones de los propietarios de ese
patrimonio.
Los ingresos de actividades ordinarias
derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalas y dividendos
deben ser reconocidos de acuerdo con
las bases establecidas en el prrafo 30,
siempre que:
Sea probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido
de forma fiable.

B-5

El inters es la compensacin que percibe el acreedor por el uso temporal de su

capital. Suele comprender el perjuicio
econmico que provoca su falta de disposicin, eventual prdida y la privacin
del beneficio econmico que podra obtener directamente. Es decir, el inters
es el precio pagado en dinero por el uso
del dinero ajeno; as las cosas, el monto
del inters debe ser reconocido como
ingreso en proporcin al tiempo que
transcurre y teniendo en cuenta el rendimiento real del activo colocado.
Para el reconocimiento de los intereses
como ingresos, seala el literal a) del
prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias que los intereses
deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo
efectivo, estipulado en la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.
Ahora bien, el mtodo de inters efectivo acorde con el prrafo 9 de la NIC
39 indica que el mtodo de la tasa de
inters efectiva es un mtodo de clculo del costo amortizado de un activo o
un pasivo financieros (o de un grupo de
activos o pasivos financieros) y de imputacin del ingreso o gasto financiero a
lo largo del periodo relevante.

(*)

A estos efectos, se seala que la tasa de

inters efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de
efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero o, cuando sea
adecuado, en un periodo ms corto
con el importe neto en libros del activo
financiero o pasivo financiero.
En ese contexto, para calcular la tasa de
inters efectiva, una entidad estimar
los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales
del instrumento financiero.
Por su parte, el Apndice A de la NIC
39 indica que si una entidad revisa sus
estimaciones de pagos o cobros, ajustar su importe en libros del activo o
pasivo financieros para reflejar los flujos de efectivos reales y los estimados
revisados.
Es importante sealar que el reconocimiento del inters se debe realizar
por el valor real de beneficios que genere el capital dado en prestamo, y
siempre y cuando sea probable que la
entidad obtenga beneficios asociados
a este; no obstante, en caso de que
surja alguna incertidumbre acerca de
los importes del inters o que haya
dejado de ser probable la recuperabilidad del inters, ya no se reconocer
ningn ingreso.

Contador Pblico Colegiado por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomado en Tributacin Internacional
en la Escuela de Postgrado de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC). Especializacin en Derecho
Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Asesor y consultor tributario-contable de Contadores &
Empresas. Asesor y consultor tributario de Gaceta Consultores

2da. quincena - Setiembre 2012

INFORME PRCTICO
b) Ingresos por regalas

N de cuota

Capital

Inters

39
Total

En relacin con las regalas, el literal b) del prrafo 30 de

la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias seala que
estas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin o devengo, conforme con la sustancia del acuerdo
en que se basan.

21,895

9,421

31,316

27,144

7,856

35,000

28,452

6,548

35,000

29,577

5,423

35,000

34,455

3,245

37,700

Cabe resaltar que el principio del devengado debe reunir las

siguientes caractersticas:

38,477

1,856

40,333

Total

180,000

34,349

214,349

Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales

generadores del rdito o gasto.

Solucin:

No requiere actual exigibilidad o determinacin o fijacin

en trmino preciso para el pago, ya que puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado.

En el caso planteado es importante separar dos operaciones: por un lado, la principal, correspondiente a la venta
de bienes por la suma de S/. 180,000 y, de otro, la operacin de financiamiento, por la que se cobrar una suma
adicional ascendente a S/. 34,349 como consecuencia de
la financiacin otorgada.

Con base en lo sealado en el prrafo anterior, las regalas

se deben reconocer de acuerdo a las condiciones estipuladas
en el contrato considerando la base del devengo segn los
trminos acordados. De lo anterior, se podra considerar un
ingreso en forma lineal durante el plazo del contrato salvo
exista otro criterio ms sistemtico y racional, para el reconocimiento de los ingresos.

Al respecto, debe tenerse presente que al tratarse de dos

transacciones distintas, no pueden reconocerse los ingresos
generados en ambas como si correspondiese a una sola operacin, pues en este caso resulta aplicable lo dispuesto en el
prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
que establece que se debe aplicar a cada transaccin los criterios de reconocimiento de ingresos que les corresponda.

c) Ingresos por dividendos

Es decir, por la suma relacionada con la venta de bienes

esta deber reconocerse como ingreso de acuerdo con los
criterios sealados en el prrafo 14 de la NIC 18, tal como
la transferencia de propiedad mediante la entrega de los
bienes y la consecuente transferencia de los riesgos y
beneficios de estos; pero respecto de los intereses por la
financiacin deber aplicar los criterios sealados en el
literal a) del prrafo 30 de la NIC 18.

Requiere que el derecho de ingreso o compromiso no

est sujeto a condicin que puede hacerlo inexistente.

De acuerdo a lo estipulado en el literal c) del prrafo 30 de

la NIC 18, los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. A estos efectos, el reconocimiento de ingresos por dividendos se
materializara en la fecha en que se acuerda su distribucin.
Veamos, a manera de resumen en el siguiente cuadro los
criterios establecidos en la NIC 18 para el reconocimiento del
ingreso por la utilizacin de recursos de la entidad:

Intereses

Regalas

Dividendos

Para el caso de los intereses, la empresa deber considerar lo dispuesto en el prrafo 30 de la NIC 18. Bajo
ese criterio, en la medida que sea probable que la entidad
reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin y que el importe de estos pueda ser medido de manera
confiable, los ingresos debern reconocerse en funcin del
mtodo del inters efectivo.

Los intereses se reconocern utilizando el mtodo del inters efectivo

determinado por NIC 39.

Las regalas se reconocer sobre la base

del devengado, de
acuerdo a lo establecido en el correspondiente contrato.

Los dividendos se
reconocern cuando
quede establecido el
derecho del accionista a recibir el pago

En principio, por los intereses pactados como consecuencia de la financiacin deber efectuarse el siguiente asiento, aun cuando bastara tener un control en las cuentas de
orden. Por consiguiente, los intereses consignados en la
nota de crdito generarn el siguiente asiento:

Bases para el reconocimiento de ingresos

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

CASO PRCTICO

Intereses

Con motivo de financiar una venta al crdito, la empresa

CASA HOGAR S.A. acord con su cliente otorgarle un
crdito a seis meses, por el cual se cancelar la deuda ascendente a S/. 180,000 mediante el pago de S/. 214,349 en
seis cuotas mensuales. Con este fin se le emiti al cliente
una nota de dbito por los intereses ascendentes a
S/. 34,349 ms el IGV correspondiente. Cmo registrara
la empresa CASA HOGAR S.A el mayor monto a recibir
por concepto de intereses?
Dato adicional: La empresa nos proporciona el siguiente detalle del capital e inters que se devengara en cada
cuota:

16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

163

Intereses, regalas y dividendos

1631

Intereses

40,520

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

6,181

40111 IGV - Cuenta propia

49 Pasivo diferido
493

Intereses diferidos

4931

Intereses no devengados en transacciones

34,339

con terceros
x/x Por la emisin de la nota de dbito producto de la
financiacin otorgada al cliente para facilitar el pago.
-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 190

B-6

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA

40

De esta forma, conforme vaya transcurriendo el tiempo

deber reconocerse el ingreso devengado en cada una de
las cuotas, abonando a la cuenta 77 Ingresos financieros.
A continuacin, se muestra como asiento modelo tipo el
asiento para reconocer los intereses correspondientes a la
primera cuota acordada con el cliente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------49 Pasivo diferido

9,421

493

Intereses diferidos

4931

Intereses no devengados en transacciones

con terceros

77 Ingresos financieros

9,421

772

Rendimientos ganados

7722

Cuentas por cobrar comerciales

x/x Por el devengamiento del inters del primer mes de

acuerdo al mtodo del inters efectivo.
-------------------------------- x ------------------------------

De otro lado, para fines tributarios, el tratamiento es

concordante para la determinacin de la renta neta de
tercera categora, toda vez que acorde con el artculo 57
de la Ley del Impuesto a la Renta, para imputar tanto los
ingresos como los gastos se debe aplicar el criterio del
devengo, que es un concepto contable, por consiguiente,
el reconocimiento del ingreso tanto para fines contables
como tributarios se producir en el mismo momento.
Asimismo, conforme se vaya reconociendo el ingreso, este
monto formara parte de la base imponible de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.

CASO PRCTICO

Regalas

La Compaa de Embutidos S.A. se dedica a la elaboracin de

productos alimenticios, los cuales tienen mucha acogida en el
mercado. La buena reputacin de dichos productos se debe a
una frmula que desarroll. Consecuencia de ello, la empresa
Comiendo Rico S.A. le propone a la empresa Compaa de
Embutidos S.A. realizar un contrato por la cesin en uso de
dicha frmula en una zona distinta en la que esta realiza sus
operaciones, por un lapso de tres (3) aos.
Respecto a esta propuesta, la Compaa de Embutidos S.A.
acept la misma con la condicin de que se le realicen pagos adelantados durante el tiempo del contrato.
Se nos consulta: Cmo debe reconocer y en qu momento,
la Compaa de Embutidos S.A, los ingresos? Se sabe que el
monto a recibir anualmente por la Compaa de Embutidos
S.A. asciende a S/. 180,000 ms el impuesto correspondiente.

En el presente caso en particular, segn el acuerdo entre

las partes, los derechos se han pactado por ao completo,
no existiendo otros criterios como el nmero de unidades
vendidas por el usuario (Comiendo Rico S.A.). En este sentido, el ingreso deber imputarse de acuerdo con el tiempo
por el cual se cede la frmula, es decir, lo ms adecuado
sera reconocer mensualmente dichos ingresos.
La razn de la aplicacin de este criterio se basa en el hecho de que las regalas se generan durante los doce meses
que comprende el ao, motivo por el cual se ha utilizado
una distribucin sistemtica a lo largo del periodo en el
cual se ha obtenido el ingreso correspondiendo el devengo
de las regalas mensualmente.
De otro lado, respecto del Impuesto General a las Ventas
que se genera por esta operacin, debe sealarse que la
misma se encuentra gravada con el citado impuesto, naciendo la obligacin tributaria de la misma en la oportunidad de recepcin de la correspondiente contraprestacin
aun cuando sea en forma adelantada. De acuerdo con el
inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV (LIGV), la obligacin tributaria en la prestacin de servicios nace en la
fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha
en que se percibe la retribucin, lo que suceda primero.
Asimismo, el literal d) del inciso 1) del artculo 3 del reglamento de la LIGV seala que se entiende por fecha en que se
percibe el ingreso a aquella en que se pone a disposicin la
contraprestacin o se hace efectivo un documento de crdito.
Cabe indicar que de acuerdo con el artculo 5 del reglamento
de comprobantes de pago, el nacimiento de la obligacin de
emitir el comprobante de pago, en el caso de servicios, nace
cuando se culmina el servicio, cuando se percibe la retribucin o cuando vencen los plazos establecidos.
En ese sentido, la empresa Compaa de Embutidos S.A., se encontrar obligada a emitir el comprobante al momento de percibir el adelanto de dinero de la empresa Comiendo Rico S.A.
Con la informacin planteada en el caso en concreto procedemos elaborar los asientos contables respectivos, por
las distintas operaciones que se han producido:
Valor de la regala por 1 ao S/. 180,000
IGV anual

S/. 32,400

Total por pagar

S/. 212,400
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

Solucin:
La NIC 18 establece los criterios generales para el reconocimiento de los ingresos. En efecto, seala que los ingresos obtenidos en virtud del uso de activos como patentes,
marcas o derechos de autor, por terceros, son regalas que
se reconocern siempre que existan los dos criterios fundamentales para tal reconocimiento:
Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y

B-7

El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido

confiablemente.
Asimismo, se establece que las regalas se reconocern utilizando la base de acumulacin o devengado, segn la sustancia del acuerdo en que se basan. No obstante, de existir
otro criterio que sea ms adecuado, deber aplicarse el
criterio ms sistemtico y racional para el reconocimiento
de dichos ingresos.

2da. quincena - Setiembre 2012

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

121

Facturas, boletas y otros comprobantes

1212

Emitidas en cartera

212,400

por cobrar
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

32,400

INFORME PRCTICO
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
122

180,000

Anticipos de clientes

x/x Por el registro del anticipo a recibir por la cesin de la

frmula correspondiente al primer ao.
-------------------------------- x ------------------------------

Ahora, por el cobro del anticipo de acuerdo con lo pactado en el contrato, el asiento contable es el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

212,400

financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121

Facturas, boletas y otros comprobantes

1212

Emitidas en cartera

212,400

por cobrar

= S/. 180,000

Ingreso mensual = S/. 15,000

-------------------------------- x ------------------------------

753

173

Intereses, regalas y dividendos

1733

Dividendos

17333 Asociadas
77 Ingresos financieros
773

13,000

Dividendos

x/x Por los dividendos acordados por la empresa Divedram

SAC, para su distribucin respectiva. S/. 52,000 x
25%.

Posteriormente, cuando se produzca el cobro de tales

dividendos la empresa Plural Comercial S.A. realizara el
siguiente asiento:

15,000

Anticipos de clientes
15,000

ASIENTO CONTABLE

Regalas

x/x Por el reconocimiento de ingresos devengados por

la cesin en uso de la frmula al trmino del primer
mes del contrato.

-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo

104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas

CASO PRCTICO

13,000

financieras

-------------------------------- x ------------------------------

13,000

-------------------------------- x ------------------------------

ASIENTO CONTABLE

122

Lo expuesto en el prrafo anterior, quiere decir, que

habiendo la junta de accionistas acordado el pago de dividendos del ejercicio anterior, debemos preguntarnos:
tenemos el derecho a recibirlos? Si la respuesta es afirmativa, es decir, si tenemos el derecho, porque tenemos en
nuestro poder acciones de la empresa que distribuir dividendos, deberemos reconocer tal derecho como se muestra
a continuacin en el siguiente asiento contable:

17 Cuentas por cobrar diversas - Relacionadas

Entonces, en el siguiente asiento contable se refleja el devengo del ingreso, dicho asiento se realizar mensualmente conforme al tiempo que dure el contrato de cesin formando este monto parte de la base imponible de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.

75 Otros ingresos de gestin

En este orden de ideas, acorde con lo sealado en el prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos, deber reconocerse el ingreso
en el caso de dividendos cuando se establezca el derecho a
recibirlos por parte del accionista.

-------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x ------------------------------

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

Solucin:
De conformidad con la NIC 18 Ingresos de actividades
ordinarias, los ingresos que se deriven del uso por parte
de terceros de activos de la empresa, especficamente,
aquellos a los que se denominan dividendos, debe reconocerse, siempre que sea probable, que la entidad
reciba los beneficios econmicos de asociados con la
transaccin y, as, el importe del ingreso pueda ser medido confiablemente.

ASIENTO CONTABLE

x/x Por el cobro anticipado correspondiente al primer

ao de la cesin de la frmula.

Ingreso anual

41

173

Intereses, regalas y dividendos

1733

Dividendos

13,000

17333 Asociadas

Dividendos

Con fecha 11 de setiembre del presente ao, la empresa

Divedram S.A.C. acord pagar a sus accionistas los dividendos correspondientes al ejercicio 2011 ascendentes
a S/. 52,000, los que sern pagados en octubre. Adems
se conoce que uno de los accionistas es la empresa Plural
Comercial S.A., quien posee el 25% de las acciones de la
empresa Divedram S.A.C.
Se nos consulta: En qu oportunidad debe reconocer el
ingreso la empresa Plural Comercial S.A. por los dividendos a percibir?

x/x Por el cobro de los dividendos acordados por la

empresa Divedram SAC.
-------------------------------- x ------------------------------

Para fines tributarios, este ingreso no se encuentra gravado con el Impuesto a la Renta, de acuerdo con lo estipulado en el artculo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta,
toda vez que el perceptor del dividendo (Plural Comercial
S.A.) es una persona jurdica domiciliada, por lo que no se
le retiene el 4.1%. En este sentido, este ingreso no deber
incluirlo dentro de la base imponible de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
CONTADORES & EMPRESAS / N 190

B-8