AUDITORIA

AOS INVENTRIOS

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Nuno Miguel da Costa Tavares

REVISOR OFICIAL DE CONTAS

Sumrio

Procedimentos de Auditoria

Nos ltimos anos tem crescido a noo do impacto que as alteraes

nos inventrios podem provocar nas organizaes.

Os procedimentos de auditoria so um conjunto de tcnicas que

visam obter evidncia apropriada e suficiente e que forneam
segurana elevada de que as demonstraes financeiras esto
isentas de erros materiais1.

Os gestores esto cada vez mais despertos para isso: as dificuldades

econmicas, a presso dos clientes, dos fornecedores, dos investidores
para que se obtenham resultados tem contribudo para aperfeioar
mtodos de controlo. A massificao da informao produzida pelos
cada vez mais aperfeioados sistemas informticos tem dotado os
gestores de modernas ferramentas.
Para o Revisor Oficial de Contas isso traz novos desafios, porque
dever estar melhor preparado para que o seu servio corresponda
ao pretendido.
O presente documento pretende apresentar os principais
procedimentos de auditoria a desenvolver na rea de inventrios.
Esta no est dispersa, o conhecimento da empresa, os riscos, o
controlo, so como cruzamentos num caminho, em cada um deles
preciso parar, pensar, e escolher o destino, todas as decises tem
reflexos adiante.
Qualquer que seja o caminho, ele ter sempre que conduzir obteno
de prova suficiente e apropriada para a tomada de decises. Se
trilharmos um caminho que no chega a este desidrato preciso
voltar atrs e refazer escolhas.
No pretendemos esgotar, nem ser exaustivos no tema, o objetivo
to somente reunir e partilhar um conjunto de procedimentos que
podero ser seguidos durante o trabalho de anlise aos inventrios.
Para o atingir usaremos exemplos e hipteses de trabalho a
desenvolver.

Considera-se:
Erro - o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou
m interpretao de fatos no registo e elaborao das demonstraes
financeiras.
Fraude - o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes,
adulterao de documentos, registos e demonstraes financeiras;
Ao detetar erros relevantes ou fraudes no decorrer do seu trabalho,
o revisor tem a obrigao de os comunicar administrao da
entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis
efeitos na sua opinio, caso no sejam adotadas.
A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude
e erros da administrao, atravs da implementao e manuteno
de um adequado sistema contabilstico e de controle interno.
O trabalho deve ser planeado de forma a detetar erros e fraudes que
conduzam a efeitos materiais nas demonstraes financeiras. Deve
obter-se prova atravs de indagaes, observaes, confirmaes,
inspees, clculos e procedimentos analticos, cujas concluses
devem ser adequadamente documentadas, pois suportaro a opinio.
A auditoria no absoluta porque no examinamos a 100%. O teste
a recolha de prova e decidido em funo do custo e quanto que
beneficia o trabalho, sem nunca comprometer a eficcia.

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AUDITORIA
Os procedimentos compreendem:
(i) Testes aos controlos, quando exigidos pelas normas ou quando
o revisor decidir aplic-los;
Visam a obteno de segurana razovel de que os procedimentos
de controlo interno estabelecidos pela gesto esto em
funcionamento e so monitorizados.
(ii) Procedimentos substantivos, incluindo testes de detalhe e
procedimentos analticos.
Visam a obteno de evidncia quanto suficincia, preciso e
validade das informaes das demonstraes financeiras.
Devemos combinar apropriadamente os testes de controlo e
procedimentos substantivos para concluir adequadamente.

Asseres
Ao formular uma opinio sobre as demonstraes financeiras, o
revisor est a dar uma opinio sobre as asseres contidas nas
mesmas. Entenda-se por assero o conjunto de informaes
fornecidas, quer explicita, quer implicitamente, pelos gestores atravs
das demonstraes financeiras.
A segurana relativamente credibilidade das asseres assenta
na satisfao quanto prova recolhida em resultado dos
procedimentos seguidos.
Para Hayes et al (2005) o objetivo bsico da recolha de provas, e o
que estas podem provar, so, fundamentalmente, as asseres da
gesto.
Complementando tal ideia, Arens et al (2008) referem que as
asseres esto diretamente relacionadas com os princpios
contabilsticos geralmente aceites. Tais asseres so parte do
critrio que a gesto utiliza para registar e divulgar a informao
contabilstica no relato financeiro.

Risco de Auditoria
O risco de auditoria (RA) varia em funo do risco de distoro
material (RDM) e do risco de deteo (RD). O RDM comporta o Risco
Inerente e o Risco de Controlo2.
Deve-se identificar os RDM ao nvel das DFs, e ao nvel de asseres
para classes de transaes, saldos de contas e divulgaes.
Esta avaliao pode ter dois nveis:
Risco especfico de distoro material - avaliar se os riscos
identificados de distoro material se relacionam com classes
especficas de transaes, saldos de contas e divulgaes e
asseres relacionadas. (p.e. vendas no registadas na data em
que acontecem).
Risco generalizado de distoro material - avaliar se os riscos
identificados de distoro material se relacionam mais
influentemente com as DFs, como um todo, e afetam
potencialmente muitas asseres (este pode derivar em particular
de um ambiente de controlo fraco).
A natureza dos riscos provenientes de um ambiente de controlo
fraco tal que eles no esto provavelmente limitados a riscos
especficos individuais de distoro. Pelo contrrio, fraquezas tais
como falta de competncia da gesto podem ter um efeito mais
influente nas DFs e exigir uma resposta global da auditoria.
Ao avaliar os RDM o revisor deve determinar quais os riscos
identificados que so, no seu juzo, aqueles que exigem consideraes
especiais aos nvel de auditoria - tais riscos so definidos como riscos
significativos.
Transaes de rotina e que estejam sujeitas a processamento
sistemtico so menos provveis de dar origem a riscos significativos,
estes relacionam-se muitas vezes com transaes no habituais
que envolvam juzos.
Para avaliar a natureza do risco deve-se questionar:
- Se um risco de fraude;

De acordo com a DRA 500 (11), as asseres compreendem:

a) existncia - um ativo ou um passivo existe numa determinada
data;
b) direitos e obrigaes - um ativo ou um passivo configuram
direitos e obrigaes da entidade;
c) ocorrncia - uma transao ou um acontecimento realizou-se
com a entidade e teve lugar no perodo;

- Se o risco est relacionado com recentes desenvolvimentos

econmicos significativos, contabilsticos, e que por isso exija
ateno especfica;
- A complexidade das operaes;
- Se o risco envolve transaes significativas com partes
relacionadas;
- O grau de subjetividade na mensurao de informao financeira;

d) integralidade - no h ativos, passivos, transaes ou

acontecimentos por registar, ou elementos por divulgar;
e) valorizao: ativos ou passivos esto registados pelo valor correto
- aplicvel a saldos;
f) mensurao - registo pelos valores corretos e imputao de
rditos ou gastos no perodo respetivo aplicvel a transaes;
g) apresentao e divulgao - um elemento divulgado,
classificado e descrito de acordo com a estrutura conceptual de
relato financeiro aplicvel.

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- Se o risco envolve transaes significativas que estejam fora do

curso normal do negcio da empresa.
necessria a compreenso dos controlos da empresa relacionados
com as reas significativos para proporcionar informao adequada
para desenvolver de forma eficaz a auditoria. A estimativa da
materialidade relacionada com os saldos das contas, grupos de
contas ou classes especficas, auxilia o revisor a decidir quais as
rubricas a examinar, e se deve usar amostragem ou procedimentos
analticos.

Nuno Miguel da Costa Tavares / REVISOR OFICIAL DE CONTAS

AUDITORIA

Auditoria aos Inventrios

O Conhecimento da Entidade

Os objetivos do trabalho de auditoria so:

Deve-se adquirir conhecimento suficiente da entidade e do seu

negcio, atravs de uma prvia recolha e apreciao crtica dos
factos significativos, do sistema de controlo interno, dos fatores
externos e internos que condicionam a estrutura organizativa e a
atividade exercida pela empresa.

a) Verificar se o tratamento contabilstico e as medidas de controlo

interno relacionadas com os inventrios so adequados e se
esto, de facto, a ser aplicados;
b) Determinar se as quantidades relativas aos inventrios existem,
esto corretamente inventariadas, so propriedade da empresa
e so apropriados para a sua finalidade e se sobre eles recaem
restries de propriedade;

O conhecimento do negcio vai ajudar na determinao de riscos

(RI e RC) e contribui para a identificao de acontecimentos e prticas
que possam ter um efeito materialmente relevante sobre as DFs.
O revisor deve ter conhecimento do negcio:

c) Determinar se os inventrios esto valorizadas ao custo de

aquisio e/ou ao custo de produo, se os critrios de
mensurao foram aplicados de forma consistente em relao ao
exerccio anterior estando os inventrios corretamente
contabilizadas quanto conta, montante e perodo;
d) Determinar se, no caso do custo de aquisio e/ou de produo
ser superior ao valor realizvel lquido, foi este ltimo o utilizado
na valorizao dos inventrios;
e) Verificar se os inventrios incluem a plenitude dos produtos na
data do balano e se as informaes foram adequadamente
divulgadas;
f) O custo das mercadorias vendidas e consumidas refletido nas
DFs est relacionado com o perodo sob exame;
g) Verificar se esto adequadamente divulgadas no anexo as
informaes pertinentes.

- Antes de aceitar o compromisso: conhecimento preliminar sobre

o setor; detentores do capital; da idoneidade dos gestores - para
avaliar o risco do negcio e decidir se aceita ou no e para definio
de honorrios;
- Aps aceitar o compromisso: informaes adicionais para
realizao do planeamento
A obteno do conhecimento do negcio um processo continuo
e acumulativo de recolha e apreciao de informao; no obstante
ser recolhida na fase do planeamento vai sendo melhorada e acrescida
durante o decorrer do trabalho.
O conhecimento do negcio pode ter vrias fontes:
- experincia anterior (sector e entidade);

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AUDITORIA

A Importncia do Controlo
Interno
Segundo a ISA 315 Controlo interno o processo concebido,
implementado e mantido pelos encarregados da governao,
gerncia e outro pessoal para proporcionar segurana razovel acerca
da consecuo dos objetivos de uma entidade com respeito
fiabilidade do relato financeiro, eficcia e eficincia das operaes
e cumprimento das leis e regulamentos aplicveis.
Daqui se depreende que a existncia de procedimentos de controlo
no suficiente para aferir se o controlo existe mesmo, preciso
testar se adequado e se foi posto em prtica. Mesmo que passe
todo este crivo teremos ainda que admitir que o controlo interno
pode falhar, o risco de controlo3.
do interesse da gesto que seja criado um ambiente de controlo,
uma cultura de controlo. Competir aos responsveis, atravs de
aes e procedimentos concretos transmitir a toda a organizao
a sua importncia. Isto pode ser atestado pela integridade e valores
ticos, competncia, filosofia da gesto, estilo das operaes, estrutura
organizacional, delegao de autoridade e responsabilidades, politica
de recursos humanos, etc.
O desenvolvimento das atividades de controlo caem normalmente
em cinco tipos especficos de componentes:
1. Adequada segregao de funes:
Separao da custdia dos bens, da contabilidade;
Separao entre quem autoriza e quem tem a custdia dos bens;
Separao entre quem tem a responsabilidade operacional e de
guarda dos bens;

- indagao junto da gesto, pessoal da auditoria interna, leitura

de relatrios anteriores;

2. Autorizao apropriada de transaes e atividades (no geral, e

em cada transao);
3. Documentos de registo adequados;

- debate com outros revisores e consultores, que prestaram

anteriormente servios;

4. Controlo fsico sobre ativos e registos;

- debate com pessoas externas (clientes e fornecedores);

5. Averiguaes independentes sobre o desempenho.

- legislao e regulamentao que afetem a empresa;

Os mtodos mais utilizados de documentar e entendimento do

controlo interno so:

- visitas s instalaes e fbricas da empresa;

- documentao produzida internamente (atas, relatrios,
oramentos, manuais do sistema de controlo interno, etc).

narrativa: com as seguintes caractersticas: origem e disposio

dos documentos, descrio dos procedimentos, registo no sistema
e indicao dos controlos relevantes (para avaliao do risco de
controlo);

Para que serve esse conhecimento?

- Estimar o risco inerente e de controlo e despistar problemas;

fluxogramas: uma representao simblica dos documentos

do cliente e o seu fluxo sequencial na organizao;

- Planear a natureza e extenso dos procedimentos;

questionrios ou check list de controlo interno.

- Prestar um melhor servio ao cliente (dar sugestes teis);

Estes procedimentos so normalmente acompanhados de um teste

de walkthroughs4, por forma a confirmar a informao que foi recolhida,
e se no existe qualquer mal entendido sobre a conceo de certos
controlos internos.

- No julgamento: estimar o nvel de materialidade, avaliar as

estimativas contabilsticas e os esclarecimentos da gesto,
identificar reas que requerem habilitaes especiais, etc.

O risco de controlo resulta dos sistemas contabilsticos e do controlo

interno adotado pela entidade, no depende de trabalho efetuado.
O revisor apenas procede sua avaliao. A existncia de controlos

- Avaliar a prova de auditoria obtida (numa fase mais prxima do

final do trabalho);

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AUDITORIA
e o seu cumprimento ajudam-no a determinar a profundidade e
extenso dos procedimentos a usar.
Relao entre Risco de Controlo e Testes

RISCO DE CONTROLO
TESTES

Risco Controlo ALTO

No fazemos testes de controlo, mas sim
testes substantivos, para alm dos de
reviso analtica.

Risco Controlo MDIO

Realizao de testes de controlo, testes
substantivos; e procedimentos analticos
(em maior escala).

Risco Controlo BAIXO

Mais testes de controlo, em detrimento
dos testes substantivos, mas estes tem
que ser sempre realizados.

O RC tem duas fases de avaliao:

- avaliao preliminar do risco baseada na leitura de manuais, na
indagao, reviso de fluxogramas, narrativas, etc;
- na realizao de testes de controlo por forma a aferir a eficcia
dos controlos internos. Baseado nos resultados dos testes de
controlo, o revisor deve avaliar se os CI esto ou no concebidos
e a funcionar como referido na avaliao preliminar do RC, se sim,
ento, o programa de trabalho o correto. Caso contrrio, dever
rever o nvel do RC, ajustar o programa, e redefinir a extenso e
profundidade dos procedimentos substantivos a aplicar.

Procedimentos Aplicveis
na Auditoria dos Inventrios
Depois de encontradas as fraquezas do controlo interno deve-se
conceber e executar procedimentos cuja natureza, tempestividade
e extenso dem resposta aos riscos avaliados.

Sempre que os resultados desses procedimentos no correspondam

a expectativa inicial, ento, o planeamento no foi o mais correto,
h que reajust-lo, alargar a extenso dos testes, recolher mais prova,
at que seja apropriada e suficiente para suportar a opinio.

Procedimentos
de Reviso Analtica
Os procedimentos analticos consistem na comparao da informao
financeira com diversas informaes (p.e. exerccios anteriores;
oramentos; anlise de rcios, mdias do sector, anlise de tendncias,
testes de razoabilidade).
Os procedimentos analticos podem ser realizados em trs momentos
diferentes:
1. Durante a fase de planeamento - com base em valores
previsionais ou de anos anteriores para ajudar a determinar a
natureza, extenso e oportunidade do trabalhos a efetuar. Ajuda
tambm a identificar matrias importantes que depois sero
aprofundadas nas fases seguintes;
2. Durante a fase de testes - com valores data de fecho,
juntamente com outros tipos de testes;
3. Na fase final de reviso do trabalho de auditoria - ajuda a term
uma viso objetiva final.

Procedimentos de Contagem
Os procedimentos de contagem fsica so definidos pelo rgo de
gesto, servindo de base preparao das DFs (inventrio
intermitente) ou para determinar a credibilidade do inventrio
permanente 5.

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AUDITORIA

O programa de contagem preparado pelo cliente essencial para o

sucesso da operao, pelo que o auditor dever conhec-lo
antecipadamente, verificar se satisfatrio e propor as correes
que considere teis.
A equipa de auditoria ao planear a assistncia contagem fsica
deve ter em considerao os seguintes fatores:
Natureza dos sistemas contabilstico e de CI - avaliao do risco
de controlo;

contagem em data diferente da do fecho, s considerada razovel

para a reviso quando o RC seja avaliado em menos que alto.
Se a assistncia for impraticvel, devido a limitaes como a natureza
e/ou a localizao, deve determinar-se quais as localizaes onde
apropriada a assistncia fsica e efetuar procedimentos alternativos
que proporcionem a obteno de prova adequada e suficiente.
O resultado das contagens da equipa de auditoria deve ser
confrontado com os registos contabilsticos e com a contagem da
empresa.

Riscos inerente, de controlo e de deteo - avaliao do risco de

distoro material;
Definio da materialidade de execuo relacionada com o
inventrio.
Existncia de procedimentos estabelecidos pela gerncia para
efetuar a contagem;
Data da contagem, localizao dos inventrios;
Se necessrio a interveno de um perito (p.e. vinho - antiguidade
da casta, valor atribudo a pedras preciosas ou sucata6).
Se for vivel a assistncia, deve procurar-se observar as contagens
na data de fecho ou em data intermdia, conjugada com testes
substantivos, (p.e. contagem a 30.11.N realizao de testes s
transaes at 31.12.N - roll-forward, ou contagem a 15/01/N+1,
realizao de testes substantivos desde 31/12/N roll-back). A

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Cut-off
ou Corte de Operaes
Os procedimentos de contagem devem estabelecer normas que
permitam cortes na receo de compras e vendas, que garantam
a contabilizao das transaes no perodo contabilstico a que
respeitam.
A equipa de auditoria deve confirmar que todas as encomendas
recebidas at data da contagem foram includas no inventrio
fsico e que as correspondentes faturas foram contabilizadas. Deve
tambm assegurar-se que todos os inventrios respeitantes a
encomendas de clientes, at data do inventrio, foram dele excludas
e as faturas emitidas e contabilizadas.

Nuno Miguel da Costa Tavares / REVISOR OFICIAL DE CONTAS

AUDITORIA

Teste Valorizao do Inventrio

A manuteno de um sistema de valorizao requer cuidado e
conhecimentos por parte de quem o faz. Deve ser adequadamente
acompanhado e os seus resultados confrontados com os registos
contabilsticos.
As empresas podem ser tentadas a subvalorizar os seus inventrios,
tendo como principal objetivo aumentar o custo das vendas,
reduzindo o resultado lquido e a tributao. Este procedimento pode
ser depois compensado com fuga faturao em perodos seguintes:
Formas de subavaliar os inventrios:
a) Avaliao por preo inferior;
b) Diminuio das quantidades fsicas;
c) Erros voluntrios: somas, multiplicaes, passagem de valores,
etc.;
d) Omisso na contagem das mercadorias, principalmente as
adquiridas perto da data de fecho.
Formas de detetar a subavaliao
a) Cut-off;
b) Levantamento dos sistemas de compras e vendas;
c) Confronto entre o inventrio e as vendas de janeiro do ano
seguinte.
As motivaes para a sobrevalorizao so basicamente contrrias
subavaliao.
Formas de sobreavaliar os inventrios:
a) Valor unitrio das mercadorias superior ao custo de aquisio;
b) Efetuar o registro contabilstico por valores superiores aos que
esto no inventrio.
c) Erros voluntrios nos clculos e na transposio de valores;
A sada de mercadorias sem a respetiva fatura resultar na falta
dessas mercadorias na contagem fsica. Para regularizar esta situao
e equilibrar o custo das vendas/vendas, a empresa aumenta o valor
do inventrio, para os valores que deveriam ser os corretos,
sobrevalorizando-o.
O trabalho de teste valorizao no um trabalho fcil, podero
ser seguidos os seguintes procedimentos:
- Ter em ficheiro os inventrios valorizados de N e N-1; (os totais
devem ser previamente concordados com a contabilidade).
- Juntar os dois ficheiros atravs de um campo chave (p.e. referncia
ou cdigo).
Do ficheiro anterior podero ser filtradas informaes que daro
diferentes perspetivas e cumpriro diferentes objetivos:
- Um ficheiro com os artigos que existem em N e N-1;

O total deste ficheiro dever ser comparado com o valor do stock

total, para se ter uma ideia da percentagem da populao que est
a ser coberta.
Dever depois ser comparada a quantidade de N x o preo unitrio
de N-1, com o valor de N, para se ter uma noo se a variao
significativa. Pode ser criada uma coluna com os valores absolutos
das diferenas, para que se tenha noo das alteraes e selecionem
artigos para posterior anlise em detalhe.
- Um ficheiro com artigos s de N;
Este ficheiro, s com artigos de N, poder ser usado para aferir da
qualidade dos procedimentos de valorizao inicial dos inventrios,
permitindo ainda a anlise da determinao do custo de sada.
- Para se poder testar a formao do preo para mercadorias e
matrias, a equipa de auditoria dever considerar a necessidade
de:
- Reconstituir a partir das ltimas entradas, com base em guias de
receo ou de entrada, a quantidade final em armazm;
- Obter, para cada entrada em armazm, com base nas faturas dos
fornecedores, o valor faturado;
- Para cada entrada em armazm calcular todas as despesas de
compra que lhe sejam imputveis;
- Com base nos elementos anteriores calcular o custo total e custo
unitrio de cada um dos itens;
- O custo unitrio calculado pelos auditores dever ser comparado
com o custo unitrio constante na lista dos inventrios finais e de
seguida dever-se- calcular a diferena total;
Face aos resultados obtidos para a totalidade dos itens testados os
auditores devem concluir se os custos unitrios so adequados de
forma a que os mesmos possam ser comparados com os respetivos
preos de mercado. No caso de existirem diferenas significativas
dever-se- proceder ao respetivo ajustamento no saldo;
No caso de valorizao dos Produtos e Trabalhos em Curso e Produtos
Acabados, os procedimentos a seguir podero ser:
- Reviso do fluxo de custos atravs das contas de controlo de
inventrios;
- Testar as matrias-primas, a mo-de-obra direta e os gastos
gerais de fabrico imputados s referidas contas, data do balano;
- As quantidades de matrias-primas devem ser conferidas e
examinadas as requisies e as notas de dbito encomenda,
tendo em ateno a data da produo.
- As horas de mo-de-obra e as respetivas importncias debitadas
por perodo de pagamento devero ser revistas para verificar a
consistncia existente, devendo obter explicaes para variaes
no usuais.
- Alguns dbitos constantes das fichas de encomendas devem ser
conferidos com o mapa de distribuio de mo-de-obra e os cartes
de ponto examinado para verificar se o tempo foi devidamente
imputado encomenda;

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AUDITORIA
- Deve tambm ser avaliada a aplicao dos gastos gerais de fabrico
s encomendas afim de averiguar se esta tem uma boa distribuio.
- Um ficheiro com os artigos que s existiam em N-1.
Nesse ficheiro possvel ver artigos que existiam em N-1 e que
deixaram de existir. Se em N-1 existia uma unidade ou duas e este
ano no existem isso poder ser normal e no merecer um cuidado
acrescido, carece de ajuizamento profissional.
Se estivermos a falar de grandes quantidades que desapareceram
poder existir algum stock que no foi contado (em princpio essa
situao teria sido detetada no processo de contagens), ou existir
algum vcio no stock por parte da entidade. Se existir registo das
movimentaes de stocks devero ser analisados os movimentos
e solicitadas ao cliente as justificaes que se considerem
necessrias para o esclarecimento das situaes inesperadas.

Quando existe inventrio permanente possvel obter listagens de

movimentao de produtos (ficha de produto), e avaliar a sua ltima
movimentao. um trabalho difcil, porquanto requer preparao
dos ficheiros base, dependendo sempre da qualidade da informao
obtida. Dessa forma podem-se criar critrios de reconhecimento de
imparidade objetivos.
O uso desta metodologia deve ser combinada com outros
procedimentos, a existncia de vendas com posterior nota de crdito
poder iludir o procedimento anterior. Nestes casos, no ocorreu
realmente sada de stock, os movimentos recentes na ficha de artigo
no correspondem realidade. Estas situaes devero ter sido
detetadas no trabalho de valorizao, que comparou as quantidades
de N com N-1.
Surgiro situaes em que a quantia escriturada dos inventrios,
no excede o valor realizvel lquido das mesmas.
A comprovao desse valor realizvel lquido, pode passar pela
anlise das vendas realizadas nos primeiros meses do ano seguinte.

Imparidade de Inventrios
Os inventrios excessivos, com pouca rotao, defeituosos ou
deteriorados e obsoletos devem estar cobertos por imparidade
adequada7.

Teste aos Inventrios em

Trnsito e em Poder de Terceiros

Os auditores devem ter em ateno certas indicaes assinaladas

durante outras fases da auditoria, que podem ser:

Relativamente aos inventrios em trnsito dever-se- obter uma

listagem onde estejam discriminadas as guias de remessa e faturas
dos fornecedores, confirmando os valores guarda de terceiros e
includos no ativo da empresa.

- Deteo durante o inventrio fsico de artigos, naquelas situaes;

- Baixa rotao de stocks detetada durante o teste valorizao;
- Provveis mudanas nos pedidos de venda atendendo ao
desenvolvimento de novos produtos e processos de fabrico;
- Anlise das devolues de clientes;
- Anlise da antiguidade dos artigos sem sada.

As quantidades mencionadas na listagem devero posteriormente

ser confrontadas com as guias de receo emitidas pela empresa.
Dever-se- obter uma listagem dos inventrios em poder de terceiros
que indique quais as entidades que os tm sua guarda tal como
a sua discriminao. Se o valor total deste tipo de inventrios for
significativo deve proceder-se a uma contagem fsica, caso contrrio,
ser suficiente obter uma confirmao por escrito por parte de tais
entidades, relativamente aos valores mais importantes.

Genericamente, o trabalho pode passar pela seleo de uma amostra

de inventrios, por indicao de quem fez a contagem ou pela baixa
rotao detetada durante os testes valorizao.

Os auditores devem ter em ateno certas indicaes assinaladas durante

outras fases da auditoria, que podem ser:
- Deteo durante o inventrio fsico de artigos, naquelas situaes;
- Baixa rotao de stocks detetada durante o teste valorizao;
- Provveis mudanas nos pedidos de venda atendendo ao desenvolvimento
de novos produtos e processos de fabrico;
- Anlise das devolues de clientes;
- Anlise da antiguidade dos artigos sem sada;

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Nuno Miguel da Costa Tavares / REVISOR OFICIAL DE CONTAS

AUDITORIA

Concluso
O objetivo da auditoria aos inventrios verificar a exatido dos
saldos identificados no balano.
Para se conseguir atingir este objetivo feito um conjunto de
procedimentos que so um bom exemplo das ferramentas a utilizar.
Desde procedimentos analticos, testes s contagens, valorizao
de inventrio, confirmao de terceiros, identificao de stocks com
baixa rotao, etc. so procedimentos utilizados.
Na rea dos inventrios a gesto pode ser tentada a exercer
autoridade, pelo que a confirmao da presena e validao de um
sistema de controlo apropriado deve ser feita, adequando-se os
procedimentos a seguir s circunstncias identificadas.
Mas no se pense que os procedimentos so meras execues de
uma prescrio estandardizada, muito pelo contrrio, h todo um
trabalho de planeamento, que passa pelo conhecimento da entidade,
por forma a identificar as reas e matrias de risco, e dotar o programa
dos procedimentos que lhes permitam fazer face.
Podemos concluir que a auditoria dos inventrios requer um
planeamento cuidadoso e investimentos substanciais de tempo,
custo e empenho.
Mesmo que para algumas empresas os stocks no representem
mais que pagamentos antecipados, noutras representam o ativo
mais valioso.
Estamos crentes que um trabalho de qualidade por parte da auditoria,
contribuir no s para reunir as provas necessrias formulao

Na rea dos inventrios a gesto pode

ser tentada a exercer autoridade, pelo
que a confirmao da presena e
validao de um sistema de controlo
apropriado deve ser feita, adequandose os procedimentos a seguir s
circunstncias identificadas.

da opinio, mas tambm como mais valia na credibilizao das

demonstraes financeiras e do trabalho do rgo de gesto.
Ao longo do artigo foram utilizadas siglas com os seguintes
significados:
CI Controlo Interno
DFs Demonstraes Financeiras
DRA Diretrizes de Reviso/Auditoria
RC Risco de Controlo
RA Risco de Auditoria
RD Risco de Deteo
RDM Risco de Distoro Material
RI Risco Inerente
SNC Sistema de Normalizao Contabilstica

BIBLIOGRAFIA
ARENS, Alvin A., ELDER, Randal J.,BEASLEY, Mark S., (2008), Auditing and Assurance
Services - An Integrated Approach, Twelfth Edition.
Circular OROC 08/01, de 25 de Janeiro
HAYES, Rick, DASSEN, Roger, SCHILDER Arnold, WALLAGE, Philip, (2005); Principles
of Auditing: An Introduction to International Standards on Auditing, 2nd ed. Prentice
Hall, England.
ISA 315 - Identificar e Avaliar os Riscos de Distoro Material Atravs do Conhecimento
da Entidade e do Seu Ambiente
ISA 320 - A Materialidade no Planeamento e na Execuo de uma Auditoria
ISA 330 - As Respostas do Auditor a Riscos Avaliados
SNC - Sistema de Normalizao Contabilstica - Decreto-Lei 158/2009, de 13 de Julho

As distores, incluindo as omisses, so consideradas materiais se se esperar que,

individualmente ou em conjunto, influenciem as decises econmicas tomadas pelos
utentes com base nas demonstraes financeiras. ISA 320 2.
A materialidade no suscetvel de uma definio geral matemtica, uma vez que
envolve aspetos qualitativos e quantitativos ajuizados nas circunstncias particulares
da omisso ou da distoro. Por conseguinte, a materialidade proporciona um patamar
ou ponto de corte, em vez de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao
deva ter para ser til. DRA 320 2.
2
Esta frmula sugere a dependncia do Risco Inerente e o Risco de Controlo, definindoos conjuntamente e combinando-os, rompendo com o modelo tradicional de risco de
auditoria. RA = RI x RC x RD
3
Risco de controlo: pode ser definido como risco de uma assero apresentar uma
distoro que possa ser materialmente relevante e no possa ser evitada, ou detetada
e corrigida tempestivamente pelo sistema de controlo interno existente na empresa.
4
Um teste de walkthroughs ou "andar atravs", um exemplo dos fluxos existentes
numa dada classe de transaes de forma a verificar que a narrativa reflete corretamente
os diversos fluxos, intervenientes e controlos.
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Artigo 12. - Inventrio permanente - DL 158/2009
1 -As entidades a que seja aplicvel o SNC ou as normas internacionais de contabilidade
adotadas pela UE ficam obrigadas a adotar o sistema de inventrio permanente na
contabilizao dos inventrios, nos seguintes termos:
a) Proceder s contagens fsicas dos inventrios com referncia ao final do exerccio,
ou, ao longo do exerccio, de forma rotativa, de modo a que cada bem seja contado, pelo

menos, uma vez em cada exerccio;

b) Identificar os bens quanto sua natureza, quantidade e custos unitrios e globais,
por forma a permitir a verificao, a todo o momento, da correspondncia entre as
contagens fsicas e os respetivos registos contabilsticos.
2 -A obrigao prevista no nmero anterior no se aplica s entidades nele referidas
que no ultrapassem, durante dois exerccios consecutivos, dois dos trs limites indicados
no n. 2 do artigo 262. do Cdigo das Sociedades Comerciais, deixando essa dispensa
de produzir efeitos no exerccio seguinte ao termo daquele perodo.
A no adoo do sistema de inventrio permanente no determinante para a formao
da opinio do revisor, visto que, em variadas circunstncias, o controlo das existncias
e o razovel apuramento dos saldos relacionados com as mesmas podem ser assegurados
por outras formas. (Circular OROC - 08/01 de 25 de janeiro)
A no adoo do sistema do inventrio permanente por empresa que a tal esteja
obrigada deve ser divulgada nos relatrios e pareceres emitidos pelo revisor,
independentemente de se justificar ou no uma reserva.
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Ver ISA 620 - Usar o trabalho de um perito
7
Se o revisor, pelo seu trabalho, concluir do forma diferente da empresa, e esta diferena
for material, dever ser modificada a CLC com a incluso de uma reserva por discordncia.
P.e. Foram identificados inventrios obsoletos ou com baixa rotao, cuja recuperabilidade
futura muito reduzida e que no se encontra cobertos por qualquer imparidade. Em
consequncia disto, o ativo e os resultado do exerccio encontram-se sobrevalorizados
no montante de xxx milhares de euros.

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