Auditoria

Definicin
Es el examen crtico y sistemtico que realiza una persona o grupo de personas
independientes del sistema auditado, que puede ser una persona, organizacin, sistema,
proceso, proyecto o producto.
Revisin de los Estados Financieros

Estado financieros
Patrimonio Neto
Flujo de Efectivo
Estado de Resultado
Notas Aclaratorias

Tcnicas de la Auditoria
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para
comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su
opinin profesional.
Las tcnicas de auditoria son las siguientes:
1.- ESTUDIO GENERAL.
Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus estados
financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta
apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en
su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa
que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir
atencin especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas
fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redaccin de los asientos
contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados.
2.- ANLISIS.
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para
conocer cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
a) Anlisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son
compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los

cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est formado por un neto que
representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta.
b) Anlisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de
partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en
algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible
relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por
razones particulares no convenga hacerlo.
3.- INSPECCION.
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en
los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos
de la contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra
clase de documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la
contabilidad.
4.- CONFIRMACIN.
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de
la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
5.- INVESTIGACIN.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre
algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede
formarse su opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crdito y
cobranzas de la empresa.
6.- DECLARACIN.
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigaciones realizadas lo ameritan.
7.- CERTIFICACIN.
Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por
lo general, con la firma de una autoridad.

8.- OBSERVACIN.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el
auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de
manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y
realizacin de los mismos.
9.- CALCULO.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas
partidas mediante el clculo independiente de las mismas.
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el
importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global
aplicando la tasa de inters anual al promedio de las inversiones del periodo.
Inmovilizado del material de propiedad Planta y equipo
La propiedad, planta y equipo deben ser reconocidos como un activo cuando sea
probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del
mismo y el costo del activo pueda ser medido con suficiente fiabilidad.
La base depreciable de cualquier elemento del activo fijo debe ser distribuida de forma
sistemtica sobre los aos tiles. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el
patrn de consumo de los benficos econmicos que el activo incorpora. En los estados
financieros debe revelarse la base de medicin para determinar el importe en libros,
mtodo de depreciacin, vida til o los porcentajes utilizados, importe en libros,
depreciacin acumulada. Las revaluaciones deben ser realizadas por un especialista, que
determinar el valor de mercado de terrenos, edificios, maquinaria y equipo, con un
intervalo de 3 a 5 aos. Cuando se incremente el valor en libros del activo revaluado se
utilizar la cuenta supervit por revaluacin, si el resultado es prdida se utilizar
prdida por revaluacin.
Reconocimiento de Propiedad, Planta y Equipo
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si:
a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados
del mismo;
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
c) sea un activo tangible
d) que su destino sea para actividades administrativas o productivas,
e) que vaya a ser utilizado por ms de un periodo contable.

La NIC 16 establece que realizan evaluaciones peridicas y objetivas con el in de

determinar que la vida til restante es razonable, si el valor residual inicialmente
estimada es el adecuado y fundamentalmente si el valora actual del bien es razonable.
Inmovilizado intangible de Propiedad, planta y Equipo
Los activos intangibles estn compuestos por derechos susceptibles de valoracin
econmica, identificables, tienen carcter no monetario y carecen de apariencia fsica.
Debe cumplir una de las dos siguientes condiciones:
Que puedan ser vendidos, cedidos, entregados para su explotacin, arrendados o
intercambiados, ya sea individualmente o junto con otros activos o pasivos con
los que guarde relacin.
Que surjan de derechos legales o contractuales, con independencia de que sean
transferibles o separables de la empresa.
Objetivo
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles
que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y solo si, se cumple ciertos criterios. La
norma tambin especifica como determinar el importe en libro de los activos intangibles
y exige la revelacin de informacin especfica sobre esto.
Reconocimiento
Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado intangible, es preciso que, adems de
cumplir con la definicin de activo y con los criterios de registro o reconocimiento
cumpla con el criterio de identificabilidad.
Para que un inmovilizado sea considerado intangible ha de cumplir con alguno de los
requisitos siguientes:
Que sea susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, arrendado,
etc.
Que surja de derechos legales o contractuales con independencia de que tales
derechos sean transferibles o separables.
Sin nimo de ser exhaustivo son inmovilizados intangibles los siguientes:
Gastos de investigacin y desarrollo
Existencias
La NIC 2 emplea los siguientes trminos
Inventarios son activos:
Que se tiene para la venta en el curso normal de la operacin

En el proceso de produccin para tal venta o en la forma de materiales o suministros que

sern consumidos en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por
la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El valor razonable
refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser intercambiada en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El
primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este ltimo no. El valor
neto realizable de las existencias puede no ser igual al valor razonable menos los costes
de venta.
Lo inventarios incluyen los bienes comprados y retenidos para vender, incluyendo. Por
ejemplo las mercancas compradas por un minorista y que se tiene para ser vendidas a
terceros y tambin los terrenos y otra propiedad inmobiliarias que se tiene para la venta.
Los inventarios tambin incluyen los bienes terminados o en curso de produccin, as
como los materiales y suministros que se espera utilizar en el proceso de produccin. En
el caso de un proveedor de servicios, los inventarios incluyen costos del servicio para
que la empresa an no haya reconocido los ingresos correspondientes. (NIC 18
Ingresos)
Objetivos de auditoria del rea de existencias

Que las cantidades correspondientes a los saldos que figuran en el balance,

existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si
todas ellas son propiedad de la empresa.
o recuento fsico peridico
o inventario permanente.
Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados aplicados con uniformidad y correctamente presentados
en el balance.
Comprobar su existencia fsica.
Comprobar que la totalidad de las mismas estn adecuadamente registradas.
Verificar que sean propiedad de la empresa.
Comprobar que contengan solamente artculos o materiales en buenas
condiciones de consumo y de venta, y en su caso, identificar aquellos en mal
estado, obsoletos o de lento movimiento.
Comprobar su correcta valoracin, reconociendo en su caso, la prdida de valor.
Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada en
los casos de:
o partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas,
o partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste
o contratos a largo plazo.

Los procedimientos, deben incluir:

Observacin de conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean
completos y recojan los siguientes aspectos:

o Fecha y hora del inicio de inventario,

o Asignacin de responsables para el recuento fsico,
o Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el primer
y el segundo recuento,
o Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen un sistema de recuento rotativo o planes de muestreo.
Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), debe obtenerse una confirmacin
por escrito.
Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y
correccin aritmtica.
Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.
o Materias primas: sencillo, aunque laborioso al no haber experimentado
ninguna transformacin. Existen facturas de proveedores para comprobar su
valoracin.
o Productos en curso y terminados: de comprobacin ms difcil. No solo hay
que controlar el nmero de unidades, sino en qu fase de produccin se
encuentra.
Las Cuentas por Cobrar
Son derechos legtimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de
ejecutar o ejercer ese derecho, recibir a cambio efectivo o cualquier otra clase de
bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes
de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.
Objetivos de auditora
El auditor en el rea de clientes y cuentas a cobrar debe obtener informacin suficiente
para poder expresar su opinin en los siguientes aspectos:
1. Si los saldos de las cuentas a cobrar existen realmente y representan deudas
legtimas de la empresa.
2. Que las cuentas a cobrar, incluyendo los intereses devengados, estn
debidamente registradas y clasificadas segn lo establecido en el PGC.
3. Estudio de cobrabilidad de estas cuentas.
4. Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
5. Si los efectos descontados pendientes de vencimiento estn recogidos en su
cuenta correspondiente.
6. Los criterios adoptados por la empresa para la valoracin de estas cuentas son
aplicados de forma uniforme (si se cambia el criterio, debe informarse en la
memoria y el auditor debe dar su opinin sobre este cambio).
7. Verificar si las cuentas a cobrar han sido pignoradas o hipotecadas en garanta de
alguna contraprestacin, debiendo hacer mencin en su caso en la memoria.
8. Comprobar que los sistemas de control interno utilizados, son eficaces.

9. Que las cuentas de provisiones por insolvencias son adecuadas y estn recogidas
segn establece el PGC.
Control Interno de las Cuentas por Cobrar
El total de las cuentas individuales de ser conciliado peridicamente con la cuenta
control en el mayor general.
Los estados de cuentas deben ser enviados con regularidad todos los deudores.
Se debe contar con la aprobacin de especfica del funcionario para:
1. Otorgar descuentos especiales
2. Pagar saldos acreedores
Las labores del encargado de cuenta por cobrar deben ser independiente de:
1.
2.
3.
4.

Todas las funciones de efectivo.

Verificacin de facturas y Notas decrditos.
Pases a cuentas control.
Autorizacin de bajas de cuentas de cobros dudosos

Proceso de revisin de cuentas por cobrar

El primer paso en el proceso de auditora de una empresa de cuentas por cobrar es
revisar la informacin que se origina. Los auditores suelen tirar una muestra de clientes
o el libro mayor de la empresa cuenta por cobrar y revisar la informacin que se origina
como resultado del saldo actual. Este es un paso importante ya que las empresas pueden
crear fcilmente saldos contables fraudulentos, simplemente aadiendo clientes falsos y
el balance de cuentas por cobrar para reforzar su estado financiero. La revisin de la
informacin de ventas originales revela a los auditores que las ventas a cuenta que
realmente ocurrieron, resultando en un saldo de cuentas por cobrar.
Procedimientos de la auditora de cuentas por cobrar
Respecto al Control Interno.
El anlisis de crdito se dedica a la recopilacin y evaluacin de informacin de crdito
de los solicitantes para determinar si estos estn a la altura de los estndares de crdito
de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las cuentas
por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de
acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar,
actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean correctamente
autorizadas por quien corresponda.
7. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas de
seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del
manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento
de ste por parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de compras, etc).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de
nuevo.
Auditora de cuentas por pagar
Las cuentas por pagar representan todas las cuentas correspondientes a las deudas
contradas por las compras de mercaderas y comprendidas dentro del ciclo de compras,
estn vinculadas a las deudas con los proveedores de bienes y servicios, y son
necesarios para el desarrollo de las actividades de las empresas.
Bsicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contradas por las
compras de mercancas necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa.
Tambin estn aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y
servicios que no tienen la consideracin de proveedores.
Objetivos de auditora
El objetivo del auditor es formarse una opinin razonable de las cuentas a pagar, por lo
que debe obtener informacin suficiente sobre los siguientes aspectos:
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Si los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es

acorde con las necesidades de la empresa.
Que exista una correlacin entre el pedido, la mercanca recibida y el importe
facturado.
Verificar la existencia de la autorizacin correspondiente para cada pedido.
Comprobar que los saldos de pasivo no estn infravalorados y que estn
adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros.
Asegurarse que los pagos realizados estn adecuadamente autorizados.
Cerciorarse que la contabilizacin se ha realizado segn las normas recogidas en
el PGC en lo referente a intereses devengados y gastos cargados.
Verificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la
empresa.
Efectuar un anlisis de la antigedad de los saldos.
Comprobar que los pasivos estn contabilizados en el perodo que les
corresponde segn criterios contables.

10 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en ste rea, son
eficaces.
Objetivos de las cuentas por pagar

Verificacin de la autenticidad de las cuentas y documentos por pagar, su

adecuado registro y control.
Verificar que los importes a pagar, por todo concepto, corresponden a
obligaciones contradas por la entidad y son razonables respecto a los importes
que se piensen.
Comprobar que las obligaciones relacionadas con operaciones normales de la
entidad representan transacciones vlidas, estn determinadas adecuadamente y
estn reconocidos, descritos y clasificadas adecuadamente

Procedimientos de auditora
1
2

3
4
5

6
7

9
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11
12
13

Aplique el cuestionario de Control Interno de cuentas por pagar, con el fin de

evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa.
Obtenga de la entidad una relacin detallada de las cuentas por pagar a la fecha
del balance -bajo examen y comparar su total con la cuenta control y los
mayores auxiliares.
Seleccione las partidas ms representativas y revise con las facturas y otros
documentos originales del proveedor o acreedor.
Verifique que en las O/C, las facturas del proveedor estn registrada en el libro
de compras de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
Revise la documentacin sustentadora de la factura respectiva: orden de pedidos
de la unidad solicitante, orden de compra, gua de remisin, nota de recepcin,
etc. verificando que estn debidamente autorizados.
Revise la seccin relativa del control interno y la base de pruebas selectivas
asegurndose que los procedimientos indicados hayan sido bien aplicados.
Solicite confirmacin de los saldos importantes al final del perodo por medio de
circularizacin, si hubiera contestaciones inconformes, investigue y recomiende
las aclaraciones respectivas.
Revise los pagos posteriores de cuentas por pagar y determine si se han
liquidado pasivos no registrados o por cantidades diferentes a las que muestran
los libros, esta accin se determinar en eventos posteriores.
Efecte un arqueo de las facturas pendientes de pago (O/C) al final del perodo y
cruce con el registro de compras.
Verifique que las cuentas por pagar se presentan correctamente, respecto a
importes, perodos, conceptos, etc.
Verifique que los cargos realizados en las cuentas por pagar han sido
compromisos contrados por la entidad.
Verifique el registro y control de las cuentas por pagar y los procedimientos
establecidos.
Obtenga las confirmaciones, va circularizacin de saldos de proveedores y
acreedores.

14 Verifique si las aseveraciones contables se aplican en las cuentas por pagar,

especialmente aqullas que se refieren a integridad, existencia y exactitud.
15 Compruebe la razonabilidad de los saldos y verifique la existencia de pasivos no
registrados.
16 Revise los procedimientos de contabilidad y de control establecidos en las
cuentas por pagar.
17 Revise el concepto de otras cuentas por pagar, en base a su naturaleza e
importancia y compruebe su razonabilidad, documentacin sustentatoria y su
registro.
18 Obtenga informacin de las distintas reas administrativas de la entidad respecto
a contratos celebrados que pudieran generar pasivos no registrados.
19 Relacione las cuentas por pagar con las operaciones realizadas por el rea de
abastecimiento respecto a remuneraciones, beneficios sociales y tributos
pendientes de pago, as como algunas operaciones que se hayan realizado en
fechas posteriores al cierre del ejercicio y que no se hayan realizado en fechas
posteriores al cierre del ejercicio y que no hayan sido contabilizados.
Objetivos de control interno
Tiene especial relevancia en esta rea el sistema de control interno establecido por la
empresa; por ello, el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el
flujograma para las compras y dems cuentas a pagar.
De la informacin obtenida y de su comprobacin depender el grado de fiabilidad que
tenga el auditor y, en funcin de ello, realizar un mayor o menor nmero de pruebas
tanto de cumplimiento como sustantivas.