EXPOSICION N 2 ISLR EN MATERIA DE RETENCIONES

AGENTES DE RETENCIN:
El cdigo orgnico tributario define a los agentes de retencin como las
personas designadas por la ley o por la administracin tributaria, que por sus
funciones pblicas o por razn de su actividad privada, participen en actos u
operaciones donde deban efectuar retencin o percepcin del tributo
correspondiente.
Quines son los Agentes de Retencin?
El SENIAT ha designado como agentes de retencin a dos grupos de
personas, a saber
a) Los contribuyentes calificados como especiales. Este grupo est
conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de ingresos
brutos anuales, segn la Gerencia de Tributos Internos de cada jurisdiccin.
Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos, empresas privadas, personas
naturales o jurdicas; y, puede que sean o no contribuyentes ordinarios del
I.V.A, lo cual depender no de su calificacin como contribuyente especial,
sino del hecho de que estn o no sujetos al Impuesto y que realicen o no
los hechos imponibles.
b) Entes Pblicos Nacionales. Este grupo est conformado principalmente
por: La Repblica , El Banco Central de Venezuela, La Iglesia Catlica, Los
Institutos Autnomos creados por el Poder Nacional, Las Fundaciones,
Asociaciones y Sociedades Civiles, creadas por la Repblica, Las
Fundaciones, Asociaciones y Sociedades Civiles en las cuales la Repblica
tenga participacin en los trminos establecidos en la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica, Las Fundaciones, Asociaciones y Sociedades
Civiles en las cuales los entes descentralizados funcionalmente de la
Repblica tengan participacin en los trminos establecidos en la Ley
Orgnica de la Administracin Pblica, Las Universidades Nacionales,
Colegios Profesionales y Academias , Los Parlamentos Andino y
Latinoamericano.
RESPONSABILIDAD DEL AGENTE DE RETENCIN
La principal obligacin de los agentes de retencin es la de retener el
impuesto en los casos sealados en el respectivo decreto sobre retenciones
vigentes y enterar la suma retenida, oportunamente, en una oficina receptora de
fondos nacionales

.CUANDO SE DEBE RETENER?

El reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en materia de
retenciones en su artculo 1 establece que la retencin del impuesto deber
practicarse en el momento del pago o abono en cuenta
CUANDO Y DONDE ENTERAR LO RETENIDO?
Los impuestos retenidos debern ser enterrados en una oficina receptora
de fondos nacionales (El BCV, los bancos comerciales u otras instituciones
financieras) dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias
establecidas en el reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta en
materia de retenciones.
COMO ENTERAR EL IMPUESTO?
El agente de retencin deber enterar lo retenido en una oficina receptora
de fondos nacionales. A tal efecto, se deber emplear los formularios que emite La
Administracin Tributaria para personas naturales residentes y no residentes y
para personas jurdicas domiciliadas y no domiciliadas.
PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL PAS: En este caso la retencin
del impuesto solo proceder si el beneficiario de las remuneraciones obtiene o
estima obtener, de uno o ms deudores o pagadores, un total anual que exceda
de 1000 U.T.
RETENCIN A PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES: Cuando el
beneficiario de las remuneraciones sea persona natural no residente en el pas, la
retencin del impuesto deber ser igual al 34% del total pagado o abonado en
cuenta, cualquiera sea el monto de tales remuneraciones.
DETERMINACIN DEL PORCENTAJE DE RETENCIN POR PARTE DEL
AGENTE DE RETENCIN:
Cuando el beneficiario no cumpla con la obligacin de notificar al deudor o
pagador el porcentaje de retencin, el agente de retencin deber determinarlo,
sobre la base de la remuneracin que estime pagarle o abonarle en cuenta en
ejercicio gravable menos la rebaja de impuesto de 10 U.T. que le corresponde por
ser persona natural.
ENTIDADES DE CARCTER PUBLICO RESPONSABLES DEL IMPUESTO:
En este caso el funcionario de mayor categora ordenador del pago ser la
responsable de los impuestos dejados de retener o enterar cuando en la orden de

pago no haya mandado a efectuar la correspondiente retencin del impuesto y

pago al fisco nacional.
APLICACIN DE SANCIONES EN CASO DE INCUMPLIMIENTO:
Los agentes de retencin que no cumplan con la obligacin de retener los
impuestos, retengan cantidades menores de las debidas, enteren con retardo los
impuestos retenidos, se apropien de los tributos o no suministren oportunamente
las informaciones establecidas en el reglamento parcial de la ley de impuesto
sobre la renta en materia de retenciones o las requeridas por la administracin,
sern penados de acuerdo a lo previsto en el cdigo orgnico tributario. Despus
de haberse impartido dichas instrucciones, el funcionario pagador ser la persona
responsable de materializar la retencin y el pago al Fisco de los impuestos
correspondientes.
RESPONSABLES EN CALIDAD DE AGENTES DE RETENCIN:
El Artculo 17 del reglamento parcial de la ley de impuesto sobre la renta
en materia de retenciones a los efectos de las retenciones previstas, se designa
responsables en calidad de agentes de retencin, segn sea el caso:
1. A los hipdromos, loteras y otros centros similares, por las ganancias
fortuitas y otros premios de anloga naturaleza.
2. A las clnicas, hospitales y otros centros de salud, bufetes, escritorios,
oficinas, colegios, profesionales y dems instituciones profesionales no
mercantiles. Los agentes de retencin sealados en este numeral no
practicarn la retencin de impuesto cuando previamente sta haya sido
hecha por el pagador, de conformidad con lo establecido en este
Reglamento.
3. A los administradores de bienes inmuebles.
4. A las empresas emisoras de tarjetas de crdito o de consumo, y a sus
representantes pagadores.
5. A las bolsas de valores por los ingresos obtenidos por las personas
naturales, jurdicas o comunidades, por la enajenacin de acciones cuya
oferta pblica haya sido autorizada por la Comisin Nacional de Valores, en
los trminos previstos en la Ley de Mercado de Capitales realizadas a
travs de dichas instituciones, conforme a lo dispuesto en el Artculo 68 de
la Ley de ISLR, as como de los ingresos obtenidos como accesorios al
mutuo de acciones por los miembros accionistas de dichas instituciones,
por los prstamos de acciones que efecten por rgano de la bolsa de
valores en beneficio de otros miembros accionistas a los fines de garantizar
la verificacin de las enajenaciones de ttulos valores

CASOS EN LOS CUALES NO PROCEDE LA RETENCIN DE IMPUESTO:

No se deber efectuar retencin alguna en los casos de pagos en especie o
cuando se trate de enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta, as como
cuando se trate de enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto.
OBLIGACIN DE LAS OFICINAS RECEPTORAS
PERCIBIDO AL TESORO NACIONAL ART. 22

DE

ENTERAR

LO

Las oficinas receptoras de fondos nacionales debern enterar al tesoro

nacional las cantidades percibidas de los agentes de retencin dentro del perodo
establecido con convenios bancarios
DE LA RELACIN ANUAL, OPORTUNIDAD DE PRESENTARLA:
Artculo 23 establece que Los agentes de retencin, estn obligados a
presentar ante la Oficina de la Administracin Tributaria de su domicilio, dentro de
los dos (2) primeros meses del ejercicio fiscal siguiente o de los dos (2) meses
siguientes a la fecha de cesacin de los negocios y dems actividades, una
relacin donde consten la identificacin de las personas o comunidades objeto de
retencin, las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos
retenidos y enterados durante el ao o perodo anterior; de tratarse de loteras,
hipdromos y otros establecimientos similares de carcter pblico o no, la relacin
anual deber contener el total de los premios pagados, el impuesto retenido y
enterado y la cantidad repartida a los beneficiarios de los premios. En el caso de
cesacin de los negocios y dems actividades, la relacin mencionada deber
presentarse conjuntamente con la correspondiente declaracin definitiva de rentas
DE LOS COMPROBANTES, RELACIN TOTAL DE LO PAGADO O ABONADO
EN CUENTA
El Artculo 24 hace referencia a que Los agentes de retencin estn
obligados a entregar a los contribuyentes, un comprobante por cada retencin de
impuesto que les practiquen en el cual se indique, entre otra informacin, el monto
de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida
En el comprobante correspondiente a la ltima retencin del ejercicio de los
beneficiarios sealados en el Captulo II de este Reglamento, se indicar la suma
de lo pagado y el total retenido; este comprobante deber anexarlo el
contribuyente a su declaracin definitiva de rentas. Adems, el agente de
retencin estar obligado a entregar a los beneficiarios de los pagos una relacin
del total de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta y de los impuestos
retenidos en el ejercicio, la cual debern igualmente anexar a su declaracin
definitiva de rentas

EXPOSICION N 1 ISLR EN MATERIA DE RETENCIONES

QU SE ENTIENDE POR RETENCIN?
Es toda cantidad ingresada al Estado, a cuenta del impuesto sobre la renta
del contribuyente, enterada por un deudor o pagador de enriquecimientos netos o
ingresos
brutos, en virtud de la realizacin en el pas de alguna de las actividades descritas
reglamentariamente.
Retencin Total: Aquella que se aplica sobre el 100% del enriquecimiento, o bien
sobre un slo pago, en donde el mismo soporta toda la carga tributaria.
Retencin Parcial: Aquella que se manifiesta y calcula peridicamente con cada
uno de los pagos efectuados a un contribuyente.
Retencin Acumulativa: Aquella que procede generalmente sobre las
cancelaciones que se efectan a sujetos no residentes o no domiciliados en el
pas, sobre la base de adiciones a los pagos y descuentos de los impuestos
retenidos, a fin de lograr un anticipo exactamente proporcional al que se debe
obtener en un solo pago.
QUINES SON AGENTES DE RETENCIN?
El artculo 27 del Cdigo Orgnico Tributario define como agentes de
retencin a aquellas Personas designadas por la Ley o por la Administracin
Tributaria previa autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de
sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales deban
efectuar la retencin del tributo correspondiente.
Por lo tanto, agente de retencin del impuesto sobre la renta, es aquel
deudor o pagador que en virtud de una disposicin legal o reglamentaria, est
obligado a retener cantidades a cuenta del impuesto y a enterarlas en un banco
autorizado.
QU DISPOSICIONES NORMATIVAS REGULAN LA OBLIGACIN DE
RETENER Y ENTERAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA?
Los artculos 73 y 86 de la Ley de Impuesto sobre la Renta disponen que
los deudores de enriquecimientos netos o ingresos brutos estn obligados a hacer
la retencin del impuesto en el momento del pago o abono en cuenta, as como a
enterar tales cantidades en una oficina receptora de fondos nacionales dentro de
los plazos y condiciones establecidos reglamentariamente o en las providencias
administrativas dictadas por el SENIAT.
As, el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones, dictado mediante Decreto 1.808 de fecha 23/04/1997 publicado en
Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12/05/1997, dispone los supuestos en los

cuales deben efectuarse las retenciones, as como los porcentajes de retencin

aplicable. Por su parte, la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 de fecha
22/09/2009, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela N 39.269 de la misma fecha, dispone los deberes de informacin y
enteramiento por parte de los agentes de retencin del impuesto sobre la renta.
CULES SON LOS DEBERES DEL AGENTE DE RETENCIN DE ISLR?
1.

Efectuar las retenciones del impuesto sobre la renta, en los supuestos

establecido en el Reglamento Parcial del Impuesto Sobre la Renta en Materia de
Retenciones.
2. Efectuar el enteramiento de las cantidades retenidas, dentro de los plazos y
condiciones establecidos por las normas correspondientes.
3. Entregar el comprobante de retencin indicando el monto pagado o abonado en
cuenta y la cantidad retenida.
4. Entregar a los sujetos retenidos una relacin del total pagado o abonado en
cuenta y los impuestos retenidos en el ejercicio.
5. Presentar la Relacin Informativa de Retenciones de ISLR, en los casos y
conforme a lo dispuesto en la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 de
fecha 22/09/2009.
CUNDO SE DEBE REALIZAR LA RETENCIN DE ISLR?
La retencin del impuesto deber practicarse en el momento del pago o
abono en cuenta. En virtud de lo establecido en el artculo 82 Reglamento de la
Ley de Impuesto Sobre la Renta, el abono en cuenta estar constituido por todas
aquellas cantidades que los deudores del ingreso acrediten en sus registros
contables, mediante asientos nominativos a favor de sus acreedores por tratarse
de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento.
CULES SON LOS PLAZOS PARA ENTERAR EL IMPUESTO RETENIDO?
El impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10) primeros das
continuos del mes siguiente a aquel en que se efectu el pago o abono en cuenta.
Los sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), debern efectuar el enteramiento
de las retenciones practicadas en los plazos establecidos en el Calendario de
Declaraciones y Pagos de los Sujetos Pasivos Calificados como Especiales.
(Providencia Administrativa 0095 G.O.39269 de fecha 22/09/2009.)
En los casos de ganancias fortuitas, enajenacin de acciones y pagos de
dividendos, las retenciones debern enterarse en los plazos previstos en el
Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones, a
saber:

DNDE DEBEN ENTERARSE LAS RETENCIONES DE ISLR REALIZADAS

POR LOS AGENTES DE RETENCIN?
El agente de retencin deber efectuar el enteramiento de las cantidades
retenidas en cualquier entidad autorizada para actuar como oficina receptora de
fondos nacionales.
Los sujetos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado
de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), debern efectuar el
enteramiento nicamente en aquellas entidades pblicas autorizadas para actuar
como oficinas receptoras de tributos de sujetos pasivos especiales
CMO ENTERAR LAS RETENCIONES REALIZADAS POR LOS AGENTES
DE RETENCIN?
Los Agentes de Retencin del Impuesto Sobre la Renta debern presentar
en medios electrnicos una declaracin que cumpla las especificaciones tcnicas
establecidas en el Portal Fiscal.
La declaracin deber contener la totalidad de los pagos o abonos en
cuenta realizados, aun cuando stos no generen retencin, siempre que se
correspondan a las operaciones sealadas en el Reglamento Parcial de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta en Materia de Retenciones y deber presentarse aunque
no se hubieren efectuado operaciones en el perodo mensual correspondiente.
CUL ES LA NORMA LEGAL QUE REGULA LA PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN MENSUAL DE RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA?
La Declaracin Mensual de retenciones de Impuesto Sobre la Renta
est regulada por la Providencia Administrativa N SNAT/2009/0095 de fecha
22/09/2009.
QU SE ENTIENDE POR SERVICIOS?
Se entender por servicio cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. Tambin se considerarn servicios los
contratos de obras mobiliarias e inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte
los materiales.
CULES SON LOS CASOS EN QUE NO SE DEBE RETENER?
I.- Servicios exceptuados de la obligacin de retener:
Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de
suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario
.

II.- Tipos de enriquecimientos sobre los cuales no procede la retencin del

ISLR?
No deber efectuarse retencin alguna en los siguientes casos:
Pagos en especie
Enriquecimientos exentos de impuesto sobre la renta
Enriquecimientos exonerados del mencionado impuesto, mientras dure la
vigencia del beneficio.
EN EL CASO DE SERVICIOS QUE REQUIEREN LA INCORPORACIN,
ADICIN O USO DE BIENES MUEBLES, TALES COMO REPUESTOS, PIEZAS
O SUMINISTROS, CUL ES LA BASE SOBRE LA QUE SE DEBE PRACTICAR
LA RETENCIN DE ISLR?
En la prestacin de servicios, la base sobre la cual se practicar la
retencin ser el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, incluyendo, si
es el caso, la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de
stos a bienes inmuebles.
Ejemplo: La reparacin de los frenos de un vehculo en un taller mecnico, el en
caso de necesitar pastillas nuevas (repuesto) se factura sobre el monto completo
que incluye los repuestos (bienes muebles) y la mano de obra (servicios)
QU SUCEDE CUANDO EL AGENTE DE RETENCIN REALIZA UNA
RETENCIN SIN BASE LEGAL QUE LA SUSTENTE?
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones
efectuadas sin normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente
enter a la Administracin Tributaria lo retenido, el contribuyente podr solicitar de
la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.
Para solicitar el reintegro el sujeto retenido debe realizar una solicitud
conforme al procedimiento de repeticin de pago, establecido en los artculos 194
al 199 del Cdigo Orgnico Tributario.
CUNDO SE UTILIZA LA TARIFA ACUMULATIVA PARA REALIZAR LAS
RETENCIONES DE ISLR?
La retencin a las personas jurdicas o comunidades no domiciliadas en el
pas, se
efecta conforme a los siguientes por porcentajes:
15% hasta el monto de 2.000 U.T.
22% entre 2.000 y 3.000 U.T.
34% por el monto que exceda de 3.000 U.T.
Cuando los montos pagados a un mismo sujeto retenido excedan las 3.000 UT
dentro del mismo ejercicio anual, el porcentaje de retencin aplicable ser del

34%. A tales fines, debern considerarse los montos pagados al mismo sujeto
retenido durante el mismo ejercicio anual.
QU SANCIONES SON APLICABLES A LOS AGENTES DE RETENCIN QUE
INCUMPLAN CON SUS OBLIGACIONES?
Las sanciones se encuentran establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario.
Por no retener los fondos, con el cien por ciento al trescientos por ciento (100%
al
300%) del tributo no retenido.
Por retener menos de lo que corresponde, con el cincuenta al ciento cincuenta
por ciento.

EXPOSICION N 3 ISLR EN MATERIA DE RETENCIONES

QU ES EL AR-I?
El AR-I es el formulario que utiliza el trabajador bajo relacin de
dependencia, para determinar el porcentaje de retencin de impuesto que su
agente de retencin le aplicar sobre las remuneraciones que le paguen o abonen
en cuenta durante el curso del ao civil.
QUINES DEBEN PRESENTAR EL AR-I?
El AR-I debe ser presentado nicamente por las personas naturales
residentes en el pas que sean beneficiarias de sueldos, salarios o
remuneraciones similares y estimen obtener de uno o ms deudores un
enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T.
ANTE QUIEN DEBE CONSIGNARSE EL AR-I?
Las personas naturales bajo relacin de dependencia deben consignar su
formulario de AR-I ante sus deudores o pagadores de sueldos, salarios y dems
remuneraciones similares.
QU INFORMACIN DEBE SUMINISTRARSE EN EL AR-I?
1. La totalidad de las remuneraciones fijas, variables o eventuales a percibir o que
estimen percibir de cada uno de sus deudores o pagadores.
2. Las cantidades que estime pagar por concepto de desgravmenes.
3. El nmero de personas que por constituir carga familiar le den derecho a
rebajas de impuesto.
4. Las cantidades retenidas de ms en aos anteriores por concepto de impuesto
sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas ni
compensadas o cedidas, correspondientes a derechos no prescritos.
5. El porcentaje de retencin que deber ser aplicado por el agente de retencin,
sobre cada pago o abono en cuenta.
ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN DECLARARSE EN EL FORMULARIO AR-I

a. Los salarios

b. Las dietas

c. Las primas de transporte

d. Las primas de residencias

e. La primas de jerarqua

f. Los gastos de administracin

g. Las horas extraordinarias

h. Las horas extraordinarias en das feriados

i. Las vacaciones no disfrutadas

j. Las remuneraciones especiales

k. Las utilidades o aguinaldos

l. Las obvenciones

m. Los emolumentos

n. Las habilitaciones

o. Los bonos vacacionales

p. Los bonos de estmulo

q. Las vacaciones por venta bajo relacin de dependencia

r. Las pensiones (distintas a retito, jubilaciones o invalidez.)

s. Y otras remuneraciones recibidas a cambio de prestar servicios bajo

relacin de dependencia.

Otros deberes de los agentes de retencin

Recibir la forma AR-I, que se expresa el porcentaje de retencin aplicable a

los pagos de sueldos y salarios y dems remuneraciones similares, por parte
de tales beneficiarios, aplicando dicho porcentaje de retencin a realizar cada
pago. Igualmente debe revisar la informacin contenida en dicha forma y de
observar algn error, lo debemos informar al beneficiario.

Determinar el porcentaje de retencin aplicable a sueldos, salarios y dems

remuneraciones similares.

Presentar las retenciones anuales de retenciones en donde consta la

identificacin de las personas o comunidades objetos retencin, las cantidades
pagadas o abonadas en cuenta y los impuestos retenidos y enterados durante
el ao anterior (ejercicio fiscal), ante la gerencia regional de tributos internos
con jurisdiccin en su domicilio fiscal.

Entregar a los beneficiarios de los pagos sujetos a retencin, sueldos y

salarios y dems remuneraciones similares, un comprobante por cada retencin
de impuesto indicando el monto pagado o abonado en cuenta y la cantidad
retenida y una relacin del total pagado o abonado en cuenta.

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN EXCLUIRSE DEL FORMULARIO AR-I

Viticos, gastos de representacin, primas de vivienda cuando provengan

de una obligacin de la Ley Organiza del Trabajo, lo que obtenga por cajas o
cooperativas de ahorro, las gratificaciones no relacionadas con el trabajo y que
voluntariamente le conceda el patrono, y cualesquiera otro enriquecimiento no
asimilable al sueldo.
MONTO A PARTIR DEL CUAL DEBE PRESENTARSE EL FORMULARIO AR-I
El formulario deber presentarse cuando el beneficiario estime obtener uno
o ms deudores o pagadores un enriquecimiento global neto anual superior a
1.000 unidades tributarias; o ingresos brutos mayores de 1.500 unidades
tributarias; debe presentarse esta informacin
PRESENTACIN DEL FORMULARIO AR-I
El formulario debe presentarse normalmente dentro de la primera quincena
del mes de enero de cada ao y, en todo caso, antes de hacerse efectiva la
primera remuneracin del ejercicio, sea cual fuere el mes a partir del cual se
comience a obtener salarios u otras remuneraciones similares (art. 4, pargrafo 2
decreto 1.808).
A QUIEN DEBE PRESENTARSE EL FORMULARIO AR-I?
Los trabajadores deben presentar esta informacin, en el formulario AR-I,
ante todos y cada uno de los deudores o pagadores de sueldos y dems
remuneraciones similares, que actuarn como Agentes de Retencin (art. 4
decreto 1.808)
QUIEN DEBE CALCULAR EL PORCENTAJE DE RETENCION?
El porcentaje de retencin normalmente es calculado por el trabajador,
beneficiario de los sueldos y dems remuneraciones similares.
Anteriormente lo haca el agente de retencin. Sin embargo, cuando el
beneficiario no cumpliere con la obligacin de notificar el porcentaje de retencin,
le corresponder al agente de retencin determinar dicho porcentaje (art.4 decreto
1.808)
QUIN PUEDE REVISAR LA INFORMACIN DEL FORMULARIO AR-I?
El agente en retencin puede revisar la informacin contenida en el
formulario AR-I y si observare errores en el mismo, deber notificarlo al trabajador
a objeto de que se subsanen las fallas detectadas (art. 4, pargrafo 3 decreto
1.808)
QU HACER CUANDO EL TRABAJADOR NO PRESENTA EL FORMULARIO
AR-I?
En este caso, el agente de retencin deber determinar el porcentaje de
retencin que le corresponder al trabajador exclusivamente sobre la base de la
remuneracin que l estime pagarle o abonarle en cuenta durante el ejercicio

gravable, menos la rebaja personal de impuesto de las 10 unidades tributarias, sin

tomar en consideracin (art. 6 decreto 1.808):

Los desgravmenes que pudieran corresponderle al trabajador;

Los desgravmenes de 10 unidades tributarias que pudieran corresponder

por cada una de las cargas familiares del trabajador

Las cantidades retenidas de ms durante los aos anteriores por concepto

de impuesto sobre sueldos y dems remuneraciones similares, no reintegradas,
compensadas, cedidas o prescritas.

El agente de retencin deber informar por escrito al trabajador sobre los datos
que utiliz para determinar el porcentaje de retencin (lo que estim le pagara
durante el ao y la rebaja de impuesto de 10 unidades tributarias).
Este porcentaje de retencin determinado por el agente de retencin dejar de
aplicarse si el trabajador determina su porcentaje de retencin y presenta el
correspondiente formulario AR-I a su patrn.
VARIACION DE LA INFORMACION SUMINISTRADA EN EL FORMULARIO AR-I
Si durante el curso del ejercicio anual la informacin contenida en el
formulario AR-I vara, el trabajador tiene la obligacin de determinar en nuevo
porcentaje de retencin y presentarlo a su agente de retencin antes de la primera
quincena de los meses marzo, junio, septiembre o diciembre (art.7 decreto 1.808)

OBJETIVO 2

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Definiciones bsicas y fundamento legal y reglamentario
El Impuesto sobre la Renta (ISLR) grava toda ganancia o incremento de patrimonio,
producido por una inversin o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relacin
de dependencia o el ejercicio libre de la profesin, y en general, los enriquecimientos
derivados de la realizacin de cualquier actividad econmica o de la obtencin de un
privilegio.
Es un impuesto directo, puesto que grava una exteriorizacin inmediata de riqueza;
es personal, ya que lo soporta directamente el beneficiario del enriquecimiento, y es
progresivo, lo que significa que mientras mayor sea el enriquecimiento, mayor ser la
alcuota tributaria aplicable.
Este impuesto se rige esencialmente por dos instrumentos jurdicos, la Ley de
Impuesto sobre La Renta (LISLR), publicada en la Gaceta Oficial N 5.566
Extraordinario de fecha 28/12/2001, y el Reglamento General de la Ley de impuesto
sobre la Renta, publicada en Gaceta Oficial N 5.562 Extraordinario del 24 de
Septiembre de 2003.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA SESENTA AOS DE EXISTENCIA

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943.
En el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para
recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a
continuacin un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus
inicios hasta la fecha.
En Gaceta Oficial nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por
primera vez la Ley de Impuesto sobre la Renta, con una vacatio legis hasta el
31 de diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de
1943.
La Ley se caracterizaba por estar estructurada bajo la forma de impuesto
cedular, es decir, se determinaban las tarifas en base a los distintos tipos de
actividad econmica.
En el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a la Ley, la cual fue
publicada en la Gaceta Oficial nmero 21.471 del 31 de julio de 1.944, con
entrada en vigencia el primero de agosto de ese ao, y, dos aos ms tarde, se
llev a cabo una segunda reforma parcial, que fue publicada en la Gaceta
Oficial nmero 187, extraordinario, del 31 de diciembre de 1946.

En el ao 1.948, en la Gaceta Oficial nmero 216, extraordinario, del 12 de

noviembre, se public una versin que derog la Ley del ao 1.943, y sus
sucesivas reformas.
En 1.955, segn Gaceta Oficial nmero 24.816 del 8 de agosto, se derog la
Ley de 1.948. Esta nueva versin entraba en vigencia el da primero de enero
de 1956, manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943.
En el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley, una primera, bajo
la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial nmero 567,
extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derog la Ley del 55,
publicada en la Gaceta Oficial nmero 577, extraordinario, del 19 de diciembre
de 1.958, la cual entr en vigencia el da primero de enero de 1.959.
En el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero 669, extraordinario, del 17 de
febrero de ese ao, se reform la Ley del de 1.958, y sta, a su vez, vino a ser
derogada por una nueva versin, la cual qued publicada en la Gaceta Oficial
de la Repblica de Venezuela nmero 1.069, extraordinario, del 23 de
diciembre de 1.966, vigente a partir del primero de enero de 1967.
La nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del impuesto consagrada
en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de las rentas bajo un nico
tipo de tarifa progresiva, aunque an se conservaban algunas diferencias de
acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta versin, al igual que las anteriores, se
ocupaba adems de temas tales como, reglas de control fiscal, infracciones,
recursos, prescripcin, entre otros, que posteriormente habran de ser tratados
por el Cdigo orgnico Tributario. A finales del ao 1.970, se modificaron cinco
artculos de la Ley; y otros siete, en el ao 1.974, segn publicacin efectuada
en la Gaceta Oficial nmero 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese
ao.
A partir de entonces se realizaron dos reformas ms a la Ley de Impuesto
sobre la Renta del ao 1.966, segn publicaciones efectuadas en las Gacetas
Oficiales de la Repblica de Venezuela nmeros 1.720, extraordinario, del 25
de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de agosto de 1.976.
En el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966 y
sus reformas parciales, de acuerdo con la Gaceta Oficial nmero 2.277,
extraordinario, del 23 de junio de 1978.
Esta ley estableci la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el
sentido de que todas las personas naturales deban declarar la totalidad de sus
rentas, independientemente de su origen, aplicndoseles una tarifa progresiva
nica; de igual forma se comenz a gravar a las personas jurdicas, previendo
un captulo especial slo para las rentas de origen petrolero y minero, an
vigente.
La Ley del ao 1.978, fue reformada: (1) En el ao 1.981, segn Gaceta Oficial
N 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el ao 1.986, segn Gaceta Oficial N
3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la entrada en vigencia del Cdigo
Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991, segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13
de agosto; (4) en el ao 1.993, segn Gaceta Oficial N 4.628 del 9 de

septiembre; (5) en el ao 1.994, segn Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de

mayo, la cual incorpora el concepto de Unidad Tributaria; (6) En el ao 1.995,
segn Gaceta Oficial N 5.023 del 18 de diciembre; (7) En el ao 1999, segn
Gaceta Oficial N 5.390 del 22 de octubre de 1.999; (8) En el ao 2.001,
segn Gaceta Oficial N 5.557 del 13 de noviembre.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial nmero
5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya caracterstica
principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del factor de
conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con un
sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando subsidiariamente
la renta extranjera, y reconociendo los crditos por impuestos pagados en el
extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.

PRINCIPIOS DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

El impuesto sobre la renta grava los ingresos obtenidos en un periodo anual,
de las personas naturales y jurdicas, dicho impuesto es de suma importancia
en nuestro pas ya que es el segundo impuesto que genera ms ingresos al
fisco
nacional
contribuyendo
as
con
el
gasto
pblico.
Debido a que Venezuela es un pas inflacionario, conlleva a tener un
creciente y continuo aumento en los precios de los bienes y servicios, esto
causa que las personas perciban ms dinero en sus empleos y negocios,
incrementndose as sus rentas, aunque luego con el tiempo el dinero pierde el
valor debido a la inflacin.
El Impuesto sobre la renta es un impuesto justo, debido a que la persona
que ms tiene es la que ms paga, es decir, cuando una persona percibe
mayores ingresos durante un ejercicio gravable se le aplicar una tarifa de
impuesto ms alta.
El impuesto sobre la renta en personas jurdicas se calcula en base a los
ingresos obtenidos en el ejercicio fiscal anual, para determinar dicho
impuesto se deben realizar cierto clculos para obtener el enriquecimiento neto
global del contribuyente, luego de obtener este monto, se le aplicarn ciertas
deducciones permitidas por la ley, y de esta forma se obtendr el monto al cual
se le aplicarn las diferentes tarifas o porcentajes que determinan el impuesto
a
pagar.
El I.S.L.R est regido por principios, con el fin de abarcar los aspectos ms

importantes de este tributo, tales principios estn establecidos en el artculo 10

de la Ley de Impuesto sobre la Renta y se explican a continuacin:

QUE ES EL I.V.A. ?
Es un impuesto al consumo y su nombre completo es Impuesto al Valor Agregado y
esto significa que justamente es un impuesto que se estar pagando por el valor que
agreguemos a los productos o servicios que hayamos adquirido.

OBJETIVO 4
TRIBUTACION: Significa tanto el tributar, o pagar Impuestos, como el sistema o

rgimen tributario existente en una nacin. La tributacin tiene por objeto

recaudar los fondos que elEstado necesita para su funcionamiento pero, segn la
orientacin ideolgica que se siga, puede dirigirse tambin hacia otros objetivos:
desarrollar ciertas ramas productivas, redistribuir la Riqueza,
Tributacin indirecta: Es aqul que grava el consumo de los contribuyentes; se

llama indirecto porque no repercute en forma directa sobre los ingresos sino que
recae sobre los costos de produccin y venta de las empresas y se traslada a los
consumidores a travs de los precios. Son los gravmenes establecidos por las
autoridades pblicas sobre la produccin, venta, compra o uso de bienes y
servicios y que los productores cargan a los gastos de produccin.
Impuesto al Consumo. Gravamen aplicado a los bienes y servicios especficos que adquieren
losconsumidores. Tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado.

Imposicin al consumo es un impuesto monofsico que recae en cabeza del

productor o importador de los productos sometidos a dicho impuesto.

LOS IMPUESTOS SOBRE ARTICULOS DE CONSUMO SON EXACCIONES PAGADAS POR

EL CONSUMIDOR, EN EL PRECIO DE LOS ARTICULOS QUE COMPRA
El responsable del impuesto al consumo es el productor o importador, quien en una
nica vez hace el pago del respectivo impuesto y lo traslada a sus clientes y
distribuidores incorporndolo en el predio de venta, en virtud de lo cual se
convierte en costo para quien adquiere el producto.

Supongamos el caso de una empresa productora de cigarrillos. Esta empresa debe

pagar el impuesto al consumo pero no lo paga de su bolsillo, puesto que se lo
traslada a los distribuidores y estos al consumidor final va precio de venta, de
modo que quien realmente paga el impuesto es el consumidor, de all que se llama
impuesto al consumo.

Ntese que quien efectivamente paga el impuesto es el consumidor, pero quien lo

declara y responde por l, es el productor del cigarrillo, pero este slo ha servido
de intermediario entre el consumidor y el estado.

En el caso del productor del cigarrillo, debe naturalmente causar el impuesto de

consumo como un pasivo y luego declararlo y pagarlo.

Para el caso de los distribuidores, estos no son responsables del impuesto al

consumo, por tanto no lo declaran ni lo pagan, o mejor, lo pagan pero el impuesto
est incluido dentro del precio de venta.

Cuando el productor le factura al distribuidor o comerciante minorista, no le

factura ni le discrimina el impuesto al consumo tal y como se hace en el impuesto
a las ventas, de suerte que no ser posible identificar el valor del impuesto
pagado; slo de identifica el valor de la venta que ya incluye el impuesto.

Es por esa razn que se

considera que el impuesto al consumo se debe tratar

como un mayor valor del costo, de modo que quien compra cigarrillos, lleva la
totalidad del valor a la cuenta de inventarios y de all al costo de venta.

As las cosas, el comerciante de productos gravados con el impuesto al consumo,

lo trata como mayor costo, y en ese sentido lo declara en su impuesto de renta
como costo o deduccin, puesto que hace parte del costo de venta del producto.
El impuesto al consumo no se puede tratar de otra forma, toda vez que el
impuesto al consumo a al nivel del distribuidor o comerciante, no se puede
descontar

de

otro

impuesto

ni

se

puede

solicitar

en

devolucin

ni

en

compensacin, de suerte que si no se recupera va costo, ser imposible

recuperarlo y el comerciante tendra que asumirlo.

Clasificacin de los impuestos sobre el consumo.

Personal o no personal:
personales o familiares.

En funcin de si contempla o no las circunstancias

Monofsicos o multifsicos, en funcin del nmero de fases del proceso de

produccin y distribucin en las que se aplica.
Unitarios o ad valorem, si se calculan como una cantidad fija o sobre el valor del
producto.