Centro Educativo Privado Aplicación Niif para Pymes

Grupo No.
15
CAPITULO I
CENTRO EDUCATIVO PRIVADO
DEFINICIN DE CENTRO EDUCATIVO
Un centro educativo es un establecimiento destinado a la enseanza. Los
centros educativos son establecimientos de carcter pblico, privado o por
cooperativas a travs de los cuales se ejecutan los procesos de educacin
escolar.1
DEFINICIN DE CENTRO EDUCATIVO PRIVADO
Es un establecimiento educativo con fines de lucro, aunque tambin sometida a
ciertos controles y normativas estatales. Segn los define el artculo 23 de la Ley
de Educacin Nacional Los centros educativos, privados, son establecimientos
a cargo de la iniciativa que ofrecen servicios educativos, de conformidad con los
reglamentos y disposiciones aprobadas por el Ministerio de Educacin quien a la
vez tiene la responsabilidad de velar por su correcta aplicacin y cumplimiento.
Los centros educativos privados tambin gozarn del uso de la exencin para
toda clase de impuestos y tributos.
FUNCIONAMIENTO DE LOS CENTROS EDUCATIVOS EN GUATEMALA
1 Ley de Educacin Nacional, decreto 12-91, artculo 19
Grupo No. 15
Los establecimientos educativos segn la Constitucin Poltica de la Repblica

de Guatemala:
Articulo 2.
Deberes del Estado
Articulo 71. Derecho a la educacin

Articulo 72. Fines de la educacin
Artculo 73. Libertad de educacin y asistencia econmica estatal. Este artculo
indica que los padres podrn escoger la que ha de impartirse a sus hijos
menores y el Estado tambin podr subvencionar a los centros educativos
privados gratuitos, estos funcionarn bajo la inspeccin del Estado. El artculo
24 de la Ley de Educacin Nacional detalla la manera de cmo deben funcionar
los centros educativos en general:
Los centros educativos privados funcionan de conformidad con el artculo

73 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, previa
autorizacin del Ministerio de Educacin, cuando llenen los requisitos
establecidos en el reglamento especfico.
Cuando los centros educativos tengan planes y programas diferentes a

los de centros oficiales, sern autorizados a funcionar siempre y cuando
sea aprobado el proyecto especfico de funcionamiento por el Ministerio
de Educacin y se garanticen adecuados niveles acadmicos y que los
mismos no contravengan los principios y fines de la presente ley.
Grupo No. 15
Para normar el funcionamiento de los centros educativos privados, el

Ministerio de Educacin elaborar el Reglamento respectivo.
ENTIDADES POR LAS CUALES DEBE SER AUTORIZADO UN CENTRO

EDUCATIVO PRIVADO
Ministerio de educacin
Registro mercantil
Superintendencia de administracin tributaria
Ministerio de trabajo
Instituto guatemalteco de seguridad social
Instituto de Recreacin para los trabajadores
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CENTROS EDUCATIVOS

PRIVADOS
Exenciones subjetivas o especficas del IVA
IGSS
Universidades autorizadas en el pas
Centros educativos pblicos y privados
CDAG y COG
Misiones diplomticas y consulares
Para un centro educativo los servicios exentos son:
Matriculas de inscripcin
Colegiatura
Derechos a exmenes
Grupo No. 15
Actividades afectas al IVA para un centro educativo privado
Servicio de bus y transporte

Ventas de libros, tiles, uniformes, telas entre otros bienes.
Multas, moras o cualquier otro recargo por algn incumplimiento.
Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales
(campamentos, aniversario entre otros).

Cuotas por manejo de papelera
Otros.
Uso de constancias de exencin del IVA
Los centros educativos tienen el derecho de utilizar constancias de

exencin por las compras y servicios adquiridos relacionados a la
actividad educativa que prestan (No pagan el IVA).
Recibirn de quien les venda o presta el servicio la factura

correspondiente y por el monto del impuesto consignado en el documento
entregar la constancia de exencin.

Uso de tarjetas y sistema para emisin de constancias de exencin.
Presentarn va electrnica el informe trimestral de constancias de
exencin utilizadas (SAT-2118).

No presentacin de informe sancin: Q 5,000.00
No procede el uso de constancias de exencin del IVA cuando:
Grupo No. 15
Se adquieran bienes o servicios no relacionados directamente con la
educacin.
Las utilicen empresas relacionadas.
Las utilizan para compras de uniformes, tiles o insumos que
seguidamente sern vendidos a los alumnos.

Cuando se adquieran bienes o servicios a pequeos contribuyentes.
Nota: Cuando el centro educativo utilice las constancias de exencin para

cualquiera de los puntos previstos ser tipificado como utilizacin irregular de las
constancias de exencin.
Procedimiento para gozar de la exencin en importaciones
Solicitar la franquicia correspondiente ante la Intendencia de Aduanas,
cada vez que necesite realizar una importacin.

Aprobada la franquicia no se le cobra al centro educativo los derechos
arancelarios e IVA.
No se debe extender constancia de exencin.
Otras obligaciones en el IVA
Declara a travs del formulario SAT 2238 cuando sus operaciones sean
exclusivamente locales.
Grupo No. 15
Por tratarse de una declaracin, debe presentarse aun cuando no fuere

contribuyente del IVA o no resulte impuesto a pagar o por cualquier
circunstancia no haya tenido movimiento.

Si se realizan actos gravados por el IVA se deben autorizar los libros de
compras y de ventas as como los documentos que correspondan.

El impuesto se paga en el mes calendario siguiente del que se gener.
Exencin en el Impuesto Sobre la Renta

Se encuentran exentas las rentas obtenidas por los centros educativos privados
como centros de cultura.
Exencin en el Impuesto sobre Productos Financieros

Estn exentos del impuesto que establece la ley, los centros educativos
legalmente autorizados para funcionar en el pas.
Uso de medios electrnicos

A partir del 1 de julio del 2009, es obligatorio para las personas y entidades que
se encuentran total o parcialmente exentas del Impuesto al Valor Agregado y del
Impuesto Sobre la Renta, la presentacin de declaraciones y pago de
impuestos, a travs de medios electrnicos (BancaSAT, Declaraguate).
Grupo No. 15
Si la informacin obligatoria no es presentada segn lo estable el artculo 94.

Infracciones a los deberes formales, la multa segn el numeral 16 del mismo
artculo ser de un mil quetzales (Q 1,000.00), sin perjuicio del cumplimiento de
la obligacin.
CAPITULO II
ANLISIS DE LA APLICACIN DE NIIF PARA PYMES A LOS CENTROS

EDUCATIVOS PRIVADOS
SECCIN 1
PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Alcance seccin 1
Se pretende que la NIIF para las PYMES se utilice por las pequeas y
medianas entidades (PYMES)2
Anlisis y comentarios seccin 1
2 NIIF para Pymes seccin 1, Pequeas y medianas entidades, prrafo 1.1
Grupo No. 15
Algunas caractersticas de las pequeas y medianas empresas es que son

independientes, es decir los gerentes pueden ser tambin los propietarios; el
capital es suministrado por los propietarios y una de las ventajas es que
permiten la concentracin de la renta. Algunos ejemplos a mencionar de
medianas empresas son las instituciones educativas, lneas de transporte, zonas
francas e industrias.
Por lo tanto si aplica la seccin 1 a los centros educativos privados, esta seccin
describe las caractersticas que identifican a las PYMES, y menciona a
entidades que no tienen obligacin pblica de rendir cuentas lo que aplicara
para las entidades educativas.
SECCIN 2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Alcance seccin 2
Grupo No. 15
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y

medianas entidades (PYMES) y las cualidades que hacen que la informacin de
los estados financieros de las PYMES sea til..3

Algunas de las caractersticas mencionadas en esta seccin son:
comprensibilidad, relevancia, materialidad, fiabilidad, etc. caractersticas que los
estados financieros debern cumplir. Las caractersticas cualitativas son los
atributos que hacen que la informacin suministrada en los estados financieros
sea til para los usuarios.
Si aplica la seccin 2 para los centros educativos privados en virtud de que las
entidades educativas no estn obligadas a rendir cuentas pblicas aplicaran
como PYMES y por lo tanto las caractersticas cualitativas que se describen en
esta seccin para emplear al momento de la presentacin de la informacin en
los estados financieros, debern ser tomadas en cuenta por las instituciones
educativas.
3 NIIF para Pymes seccin 2, Conceptos y principios generales, prrafo 2.1
Grupo No. 15
SECCIN 3
PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
Alcance seccin 3
Esta seccin explica la presentacin razonable de los estados financieros, los
requerimientos para el cumplimiento de la NIIF para las PYMES y qu es un
conjunto completo de estados financieros..4

Los estados financieros son una presentacin financiera de la posicin y las
transacciones realizadas por una entidad.
La seccin 3 si aplica a los centros educativos privados ya que estos estn

catalogados como PYMES por lo tanto deben presentar sus estados financieros
4 NIIF para Pymes seccin 3, Presentacin de Estados Financieros, prrafo 3.1
Grupo No. 15
como lo menciona la seccin 3 de las NIIF para Pymes, como lo es el conjunto

completo de estados financieros que incluye: Estado de situacin financiera,
estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de flujos de
efectivo y notas a los estados financieros, adems de la identificacin clara de
cada estado financiero.
SECCIN 4
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
Alcance seccin 4
Esta seccin establece la informacin a presentar en un estado de situacin
financiera y cmo presentarla.5

Los estados financieros son informes que utilizan las instituciones para dar a
conocer la situacin econmica, financiera y los cambios que surgen a una fecha
dada o un periodo determinado.
5 NIIF para Pymes seccin 4, Estado de Situacin Financiera, prrafo 4.1
Grupo No. 15
La seccin 4 si aplica a los centros educativos privados puesto que esta seccin
determina como diferenciar los activos y pasivos corrientes de los activos y
pasivos no corrientes y estipula cuando se debe hacer una separacin entre
corriente y no corriente. As tambin las partidas mnimas a presentar en el
estado de situacin financiera.
SECCIN 5
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADO
Alcance seccin 5
Esta seccin requiere que una entidad presente su resultado integral total para
un periodo.6

El estado de resultados integral es una presentacin separada de los ingresos y
gastos y el estado de resultados muestra la situacin financiera a una fecha
determinada tomando como parmetro los ingresos y gastos efectuados.
6 NIIF para Pymes seccin 5, Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado,

prrafo 5.1
Grupo No. 15
La seccin 5 si aplica a los centros educativos privados pues estos considerados

como Pymes, al presentar su resultado integral total pueden hacerlo en nico
estado de resultado integral o en dos estados (un estado de resultados y un
estado de resultados integral), esta opcin es una alternativa de poltica
contable.
SECCIN 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE RESULTADOS Y
GANANCIAS ACUMULADAS
Alcance seccin 6
Esta seccin establece los requerimientos para presentar los cambios en el
patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el
patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad as lo
decide, en un estado de resultados y ganancias acumuladas. 7

El estado de cambios en el patrimonio muestra las variaciones de los elementos
que componen el patrimonio, Las empresas utilizan sus ganancias acumuladas
7 NIIF para Pymes seccin 6, Estado de cambios en el patrimonio y Estado de

Resultados y ganancias acumuladas, prrafo 6.1
Grupo No. 15
para expandir sus operaciones, comprar equipo nuevo, financiar la investigacin,

as como desarrollar y adquirir otras empresas. 8
La seccin 6 si aplica a los centros educativos privados porque estos son

considerados Pymes, por lo tanto entre el conjunto de estados financieros a
presentar se encuentra el Estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias acumuladas; el primero se puede suprimir ya que no son
empresas que continuamente estn capitalizando. Si solo hay manejo de
utilidades o distribucin de utilidades o reservas siendo lo nico que tuvo
movimiento en el patrimonio entonces este puede ser adicionado al Estado de
resultados y ganancias acumuladas. Queda a criterio de quienes elaboran y
quienes analizan los estados financieros, si la entidad considera se presentan
los 5 estados financieros o bien solo 4.
SECCIN 7
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Alcance seccin 7
Esta seccin establece la informacin a incluir en un estado de flujos de efectivo
y cmo presentarla. El estado de flujos de efectivo proporciona informacin
sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad
durante el periodo sobre el que se informa, mostrando por separado los cambios
8 http://www.ehowenespanol.com/constituye-ganancias-acumuladas-financieroinfo_494463/
Grupo No. 15
segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y

actividades de financiacin.9

Este estado informa sobre la utilizacin de los activos monetarios, muestra
entradas, salidas y cambio neto en el efectivo de las diferentes actividades de
una empresa. La seccin 7 si aplica a los centros educativos privados ya que
tienen actividades ordinarias como el cobro por la prestacin de servicios,
activos intangibles como las marcas y patentes. Adems El Estado de Flujos de
Efectivo tambin constituye uno de los 5 estados financieros de NIIF para
Pymes.
SECCIN 8
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Alcance seccin 8
Esta seccin establece los principios subyacentes a la informacin a presentar
en las notas a los estados financieros y cmo presentarla.10
9 NIIF para Pymes seccin 7, Estado de Flujo de Efectivo, prrafo 7.1
Grupo No. 15

Las notas a los estados financieros representan aclaraciones o explicaciones de
hechos o situaciones que pueden ser cuantificables y brindan los elementos
necesarios para que los usuarios que lean dichas notas puedan ser de fcil
comprensin y utilidad.
Si aplica la seccin 8 a los centros educativos privados porque al igual que

cualquier empresa Pymes las notas a los estados financieros son esenciales en
la elaboracin de los estados financieros como presentacin de las prcticas
contables y revelacin de la empresa.
SECCIN 9
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS Y CONSOLIDADOS
Alcance seccin 9
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados
financieros consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos
estados.11
10 NIIF para Pymes seccin 8, Notas a los Estados Financieros, prrafo 8.1
Grupo No. 15

Los estados financieros consolidados son estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratar de una sola entidad contable y los estados
financieros separados son estados financieros de un inversor puede ser un
inversor en una asociada o un participante en una entidad controladora
conjuntamente.
La presente seccin si aplica a los centros educativos privados porque dichos

centros educativos pueden invertir en otra entidad o bien ser controladoras, en
este ltimo caso un centro educativo x puede tener ms del 50% del poder de
voto ya no solamente tiene influencia significativa sino que ya existe control
sobre las subsidiarias.
SECCIN 10
POLITICAS CONTABLES ESTIMACIONES Y ERRORES
Alcance seccin 10
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las polticas
contables que se usan en la preparacin de estados financieros. Tambin abarca
11 NIIF para Pymes seccin 9, Estados Financieros separados y consolidados,

prrafo 9.1
Grupo No. 15
los cambios en las estimaciones contables y correcciones de errores en estados

financieros de periodos anteriores. 12

Si aplica la presente seccin a los centros educativos ya que al preparar estados
financieros requieren de polticas contables como la uniformidad en la
presentacin de los estados financieros; en el caso de las estimaciones no son
correcciones de errores, son ajustes que se realizan tras haber evaluado la
situacin actual de los activos y pasivos por ejemplo las provisiones para reducir
las cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin. En cuanto a los
errores son omisiones o inexactitudes de partidas que tienen importancia
significativa, solo si influyen en las decisiones econmicas tomadas por los
usuarios sobre la base de los estados financieros.
SECCIN 11 Y 12
12 NIIF para Pymes seccin 10, Polticas contables estimaciones y errores, prrafo
10.1
Grupo No. 15
INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS Y OTROS TEMAS RELACIONADOS

CON LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS
Alcance seccin 11 Y 12
La Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados con los Instrumentos Financieros tratan del reconocimiento, baja en
cuentas, medicin e informacin a revelar de los instrumentos financieros
(activos financieros y pasivos financieros).13
Anlisis y comentarios seccin 11 y 12

La seccin 11 si aplica a los centros educativos privados, estos poseen ciertos
elementos, como efectivo, cuentas por cobrar, cuentas comerciales por pagar y
prstamos bancarios (para ampliar instalaciones) en su estado de situacin
financiera.
La seccin 12 no aplica a los centros educativos privados, debido a que stos no

realizan operaciones que generen otros instrumentos financieros complejos con
relacin a los mencionados en la seccin 11. Por ejemplo: No tienen la cobertura
de conceder prstamos a otras entidades y no manejan certificados para la
compra de acciones (warrants), una inversin en instrumentos de patrimonio de
13 NIIF para Pymes seccin 11 y 12, Instrumentos financieros bsicos y otros temas
relacionados con los instrumentos financieros, prrafo 11.1
Grupo No. 15
otra entidad distintos de acciones preferentes no convertibles y acciones

preferentes u ordinarias sin opcin de venta. Si una entidad solo realiza
transacciones de instrumentos financieros bsicos, esta seccin no le ser
aplicable.
SECCIN 13
INVENTARIOS
Alcance seccin 13
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inventarios. Los inventarios son activos:
a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones.
b) En proceso de produccin con vistas a esa venta.
c) En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios. 14
14 NIIF para Pymes seccin 13, Inventarios, prrafo 13.1
Grupo No. 15
Los inventarios en una empresa son los activos que la entidad espera que le
generen beneficios econmicos, como las propiedades comerciales los cuales
se mantienen para la venta en el giro normal del negocio.
La seccin 13 no aplica, ya que en el mbito educativo en los centros de
enseanza se manejan inventarios tales como papelera y tiles, artculos de
limpieza, refacciones escolares, etc., pero no estn destinados a la venta ni para
producir algn producto en especial; estos se utilizarn dentro del
establecimiento para uso interno del mismo, destinados a la prestacin de un
servicio educativo en el ciclo escolar que se est trabajando. Por otro lado sera
aplicable si el centro educativo cuenta con una librera la cual si est obligada a
llevar inventario de los artculos para la venta.
SECCIN 14
INVERSIONES EN ASOCIADAS
Alcance seccin 14
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados
financieros consolidados (estados financieros agrupados, de dos o ms
entidades) y en los estados financieros de un inversor que no es una
controladora pero tiene una inversin en una o ms asociadas. 15
15 NIIF para Pymes seccin 14, Inversiones en asociadas, prrafo 14.1
Grupo No. 15

La inversin es una colocacin de capital para obtener una ganancia futura y
una asociada es una entidad, incluyendo una entidad sin forma jurdica definida
tal como una frmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor
posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni una participacin en
un negocio conjunto.16
Los centros educativos privados si pueden tener inversiones en entidades

asociadas por la influencia significativa de participar en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la asociada, sin necesidad de tener control o control
conjunto sobre las polticas financieras. Por ejemplo puede estar asociada a una
empresa de servicio de transporte escolar para los alumnos del colegio.
SECCIN 15
16 NIIF para Pymes seccin 14, Inversiones en asociadas, prrafo 14.2
Grupo No. 15
INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Alcance seccin 15
Esta seccin se aplica a la contabilizacin de negocios conjuntos en los estados
financieros consolidados y en los estados financieros de un inversor que, no
siendo una controladora, tiene participacin en uno o ms negocios conjuntos.17

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual mediante el cual dos o ms
partes emprenden una actividad econmica que se somete a control conjunto. 18
La seccin 15 si aplica a los centros educativos privados; el control conjunto
debe compartirse sobre una actividad econmica. Una de las formas son las
operaciones controladas, en el caso de los centros educativos es que estos
reconocern en sus estados financieros la prestacin de servicios por el
negocio conjunto cuando en el caso de que existan ms colegios como es el
caso del liceo Canadiense y la Universidad Galileo.
17 NIIF para Pymes seccin 15, Inversiones en negocios conjuntos, prrafo 15.1
18 NIIF para Pymes seccin 15, Inversiones en negocios conjuntos , Introduccin a

los requerimientos
Grupo No. 15
SECCIN 16
PROPIEDADES DE INVERSIN
Alcance seccin 16
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios
que cumplen la definicin de propiedades de inversin del prrafo 16.2, as
como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario,
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo. 19
La seccin 16 no aplica a los centros educativos privados porque se refiere a las
propiedades para arrendar a terceros y para obtener plusvalas, estas
propiedades no pueden ser para su uso en la produccin o suministro de bienes
o servicios, o para fines administrativos y sus ventas en el curso normal del
negocio. El centro educativo puede arrendar por ejemplo el edificio donde
reciben clases los alumnos si es propietario de dicho activo pero este mismo
edificio estara siendo usado para la prestacin de sus servicios.
SECCIN 17
PROPIEDADES DE INVERSIN
Alcance seccin 17
19 NIIF para Pymes seccin 16, Propiedades en negocios conjuntos, prrafo 16.1
Grupo No. 15
Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo,

as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir
con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. 20

La seccin 17 si aplica a los centros educativos privados; las propiedades,
planta y equipo para clasificarse como tales activos estos se deben comprar o
bien mantener para su uso en la produccin o el suministro de bienes o servicios
con el objetivo de arrendarlos a terceros. Por ejemplo si un centro educativo
privado es propietario del edificio donde imparte clases a los alumnos de la
jornada matutina y por la tarde da en alquiler las instalaciones para otro colegio
entonces aplica lo que la seccin 17 explica; tambin si el centro educativo
adquiere un edificio para el personal administrativo, usado para fines
administrativos a utilizarse por ms de un ao aplica esta seccin.
SECCIN 18
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALA
Alcance
20 NIIF para Pymes seccin 17, Propiedades de inversin, prrafo 17.1
Grupo No. 15
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin de todos los activos intangibles

distintos a la plusvala (vase la Seccin 19 Combinacin de Negocios y
Plusvala) y activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el
curso ordinario de sus actividades.
21

Los activos intangibles son todos aquellos bienes que la institucin utiliza de
manera continua pero que no tienen sustancia fsica y que poseen la capacidad
de generar beneficios econmicos a futuro, por ejemplo; las marcas y patentes,
matriculas, los derechos de autor, licencias de software y programas de
ordenador.
La Seccin 18, si aplica a los centros educativos porque algunos activos

intangibles tienen la caracterstica de que se amortizan durante la vida til
definida y otros como el crdito mercantil no se amortiza, pero estn sujetas a
pruebas de deterioro.
21 NIIF para PYMES seccin 18, Activos intangibles distintos a la plusvala, prrafo
18.1
Grupo No. 15
SECCIN 19
COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA
Alcance
Esta seccin se aplicara a la contabilizacin de las combinaciones de negocios,
proporciona una gua para la identificacin de la adquiriente, la medicin del
costo de la combinacin de negocios y la distribucin de ese costo entre los
activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones para los pasivos contingentes
asumidos. Tambin trata la contabilidad de la plusvala tanto en el momento de
una combinacin de negocios como posteriormente. 22

La combinacin de negocios y plusvala es la unificacin de empresas
independientes, dando lugar a una nueva entidad econmica como resultado
que una de las empresas se une con la otra obteniendo el control sobre los
activos netos y las actividades de las mismas.
22 NIIF para PYMES seccin 19, Combinaciones de negocios y plusvala, prrafo

19.1
Grupo No. 15
La seccin 19 no aplica para los centros educativos, para que exista una
combinacin de negocios es necesario que una entidad adquiera una parte o el
total de otra entidad
SECCIN 20
ARRENDAMIENTOS
Alcance
Esta seccin trata la contabilizacin de todos los arrendamientos, distintos de:
(b) Los acuerdos de licencia para conceptos como pelculas, grabaciones en
vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor.
(e) Los arrendamientos que pueden dar lugar a una prdida para el arrendador
o el arrendatario como consecuencia de clusulas contractuales que no estn
relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las
tasas de cambio de la moneda extranjera, o con incumplimientos por una de las
contrapartes. 23
23 NIIF para PYMES seccin 20, Arrendamientos, prrafo 20.1
Grupo No. 15
Un arrendamiento es un contrato entre dos partes, en el cual una de ellas goza

del bien mueble o inmueble por cierto tiempo y mediante un precio determinado
y la otra parte, recibe remuneracin monetaria a cambio del alquiler del bien.
La Seccin 20 si aplica a los centros educativos privados porque los centros
educativos pueden formalizar este tipo de contratos y debern regirse por la
legislacin vigente.
SECCIN 21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
Alcance
Esta seccin se aplicar a todas las provisiones (es decir, pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y activos contingentes, excepto a
las provisiones tratadas en otras secciones de esta NIIF.
24

Una provisin slo se reconocer cuando un suceso pasado haya generado una
obligacin presente, sea probable una salida de recursos y pueda hacerse una
estimacin fiable del importe de la obligacin. Las provisiones se miden como la
24 NIIF para PYMES seccin 21, Provisiones y Contingencias, prrafo 21.1
Grupo No. 15
mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin en la fecha

sobre la que se informa, y su informacin se debe revelar de forma especfica.
SECCIN 22
PASIVOS Y PATRIMONIOS
Alcance
Esta Seccin establece los principios para clasificar los instrumentos financieros
como pasivos o como patrimonio, y trata la contabilizacin de los instrumentos
de patrimonio emitidos para individuos u otras partes que actan en calidad de
inversores en instrumentos de patrimonio.25

Un pasivo es una obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos futuros.
En el patrimonio se incluye las inversiones hechas por los propietarios de la

entidad, ms los incrementos de esas inversiones, ganados a travs de esas
25 NIIF para PYMES seccin 22, Pasivos y Patrimonio, prrafo no. 22.1
Grupo No. 15
operaciones de la entidad. La seccin 22 si aplica a los centros educativos

privados porque la mayora incurre en obligaciones necesarias para el
funcionamiento de la entidad que le proporcionen en el futuro un rendimiento.
SECCIN 23
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Alcance
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de actividades ordinarias
procedentes de las siguientes transacciones y sucesos:
(a) La venta de bienes
(b) La prestacin de servicios.26
26 NIIF para PYMES seccin 23, Ingresos de Actividades Ordinarias, prrafo no. 23.1
Grupo No. 15

Los ingresos por actividades ordinarias son la entrada bruta de beneficios
econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades
ordinarias de una entidad, siempre que tal entrada de lugar, a un aumento en el
patrimonio que no est relacionado con las aportaciones de quienes participan
en el mismo.
Esta seccin si aplica a los centros educativos privados porque su fin es obtener
beneficios econmicos en cierto periodo los cuales surgen de la prestacin de
servicios de enseanza para lo cual fueron creados.
SECCIN 24
SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
Alcance
Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las subvenciones del gobierno.
Una subvencin del gobierno es una ayuda del gobierno en forma de una
transferencia de recursos a una entidad en contrapartida del cumplimiento,
Grupo No. 15
futuro o pasado, de ciertas condiciones relacionadas con sus actividades de

operacin.27

Las subvenciones de gobierno tambin son conocidas como subsidios,
transferencias o primas, tal subvencin incentiva a la entidad para emprender
una determinada accin, tambin es una transferencia de recursos destinados
especficamente a una entidad.
Las Entidades Educativas deben recibir subvenciones de Gobierno conforme lo

indica el artculo 73 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala la
cual hace mencin de que el Estado podr subvencionar a los centros
educativos gratuitos y la ley regulara lo relativo a esta materia. Por lo tanto la
seccin 24 de las NIIF para Pymes si aplica a los centros educativos privados.
SECCIN 25
COSTOS POR PRSTAMOS
Alcance
27 NIIF para PYMES seccin 24, Subvenciones del Gobierno, prrafo no. 24.1
Grupo No. 15
Esta Seccin especfica la contabilidad de los costos por prstamos. Son costos
por prstamos los intereses y otros costos en los que una entidad incurre, que
estn relacionados con los fondos que ha tomado prestados. 28

Los costos por prstamos son intereses y costos directos como la constitucin,
renovacin o cancelacin del financiamiento; los costos por prstamos se
generan por operaciones comerciales y no comerciales como prstamos
bancarios propiamente dichos u obligaciones.
La presente seccin si aplica para los centros educativos privados que realicen
prstamos como en el caso de que el centro educativo celebre un acuerdo por
arrendamiento. Una entidad reconocer todos los costos por prstamos como un
gasto en resultados en el periodo en el que se incurre en ellos.
SECCIN 26
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Alcance
28 NIIF para PYMES seccin 25, Costos por Prstamos, prrafo no. 25.1
Grupo No. 15
Esta seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos

basados en acciones.29

De acuerdo a las NIIF para Pymes no corresponde a las entidades educativas
pblicas y privadas la aplicacin de esta seccin porque no manejan
transacciones con pagos basados en acciones al adquirir bienes o prestacin
de servicios.
SECCIN 27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
29 NIIF para PYMES seccin 26, Pagos Basados en Acciones, prrafo no. 26.1
Grupo No. 15
Alcance
Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo
es superior a su importe recuperable.30
Anlisis de la Seccin 27
Esta norma s es aplicable a los centros educativos, como ejemplo se podra
mencionar la propiedad, planta y equipo ya que los mismos podran tener un
valor en libros superior a su importe recuperable. Se excepta dicha aplicacin
sobre los inventarios debido a que estos no cuentan con los mismos.
SECCIN 28
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Alcance
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de
contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluidos
administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Esta seccin se aplicar
a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con
30 NIIF para PYMES seccin 27, Deterioro de los Activos, prrafo no. 27.1
Grupo No. 15
pagos basados en acciones, que se tratan en la Seccin 26 Pagos Basados en

Acciones. 31

Esta seccin si aplica a los centros educativos privados, derivado que cualquier
centro de educacin tiene colaboradores por lo tanto deben cumplir con la
legislacin guatemalteca (Cdigo de Trabajo) que obliga los mismos a
retribuirles beneficios a los empleados por la prestacin de servicio. A
continuacin ejemplos de los beneficios a que tienen derecho los empleados de
los centros educativos y que la entidad como tal reconocer como gastos en la
informacin financiera de las entidades educativas: Bono 14, Vacaciones,
Aguinaldo e Indemnizaciones.
SECCIN 29
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Alcance
31 NIIF para PYMES seccin 28, Beneficios a los Empleados, prrafo no. 28.1
Grupo No. 15
Para el propsito de esta NIIF, el trmino impuesto a las ganancias incluye

todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye impuestos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por una subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, en las distribuciones a la entidad que informa. 32

Esta seccin no es aplicable a los establecimientos educativos respecto a los
ingresos obtenidos por pagos de matriculas de inscripcin y mensualidades, ya
que estn exentos del pago de impuestos, sin embargo otras actividades como
venta de libros y materiales, as como la prestacin de servicio de bus, s estn
afectos al pago de impuestos sobre las ganancias, por lo tanto para este caso si
aplica dicha seccin.
SECCIN 30
CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA
Alcance
3223 NIIF para PYMES seccin 29, Impuestos a las Ganancias, prrafo no. 29.1
Grupo No. 15
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede
tener negocios en el extranjero. 33

Esta seccin no es aplicable a centros educativos del pas, ya que estos no
cuentan con sedes en el extranjero, por lo tanto no realizan transacciones en
moneda extranjera.
SECCIN 31
HIPERINFLACIN
Alcance
Esta Seccin se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda
de una economa hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los
estados financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la
hiperinflacin.34
33 NIIF para PYMES seccin 30, Conversin de la Moneda Extranjera prrafo no.
30.1
Grupo No. 15

Esta seccin no aplica ya que en Guatemala no se da la hiperinflacin debido a
la estabilidad econmica que posee el pas por las normativas que aplica el
Estado, en este caso el Banco de Guatemala es el encargado de velar por la
poltica, cambiaria y crediticia del pas, por lo tanto los centros educativos no
deben reexpresar sus estados financieros.
SECCIN 32
HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO QUE SE INFORMA
Alcance
Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin
de esos hechos.35
34 NIIF para PYMES seccin 31, Hiperinflacin prrafo no. 31.1
35 NIIF para PYMES seccin 32, Hechos Despus del Perodo que se Informa,
prrafo no. 32.1
Grupo No. 15
Esta seccin s es aplicable considerando que las instituciones educativas

operan bajo ciertos lineamientos dependiendo al mercado estudiantil que
cubren, tratando de satisfacer las necesidades bsicas que demandadas tanto
en el campo de la ciencia y tecnologa, podra mencionar que entre sus activos
estn las instalaciones, equipo de cmputo, entre otros. Por lo que, un incendio
ya sea provocado o no representara una prdida en el activo (propiedad, planta
y equipo) de la empresa.
Estas situaciones pueden tener repercusiones inmediatas, en el estado

financiero de manera significativa al haber ocurrido posterior a la publicacin de
los estados financieros, por lo tanto al no ser motivo de ajuste es importante
revelar la naturaleza del hecho y una estimacin de sus efectos financieros, o un
pronunciamiento de que no se puede realizar esta estimacin.
SECCIN 33
INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS
Alcance
Esta seccin requiere que una entidad incluya en sus estados financieros la
informacin a revelar que sea necesaria para llamar la atencin sobre la
posibilidad de que su situacin financiera y sus resultados se hayan visto
Grupo No. 15
afectados por la existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y

saldos pendientes con dichas partes.36

Est seccin aplica para centros educativos privados ya que en el pas varios
establecimientos tienen operaciones vinculadas al contar con controladora y
subsidiaria, esta seccin segn explica el prrafo 33.11 de las NIIF para PYMES
que detalla lo siguiente:
Una entidad estar exenta de los requerimientos de informacin a revelar del
prrafo 33.9 con relacin a lo siguiente:
Un estado (un gobierno nacional, regional o local) que ejerza control, control
conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, y
Otra entidad que sea una parte relacionada, porque el mismo estado
ejerce control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que

informa y sobre la otra entidad.
Sin embargo, la entidad debe revelar, en todo caso, las relaciones controladorasubsidiaria, tal como requiere el prrafo 33.5 que indica que la controladora y la
subsidiaria debern revelar informacin de transacciones que hayan realizado
entre ellas.
36 NIIF para PYMES seccin 33, Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas,
prrafo no. 33.1
Grupo No. 15
SECCIN 34
ACTIVIDADES ESPECIALES
Alcance
Esta seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las
PYMES involucradas en tres tipos de actividades especiales: agricultura,
actividades de extraccin y concesin de servicios. 37

Actividades especiales se refieren a actividades agrcolas, actividades de
extraccin y concesin de servicios. Como tal, el acuerdo de concesin de
servicios entre un gobierno u otro organismo del sector pblico con un operador
privado es para desarrollar, operar y mantener los activos de infraestructura del
sector pblico, tales como carreteras, puentes, tneles, aeropuertos, redes de
distribucin de energa, prisiones u hospitales. En el sector educativo privado no
aplicara esta seccin pues no realizan ninguna de las actividades antes
descritas.
SECCIN 35
TRANSICIN A LA NIIF PARA LAS PYMES
37 NIIF para PYMES seccin 34, Actividades Especiales, prrafo no. 34.1
Grupo No. 15
Alcance
Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para
las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado
en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad
generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales,
o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local. 38

Esta seccin si aplica para los centros educativos categorizados como pequeas
y medianas entidades, que segn la seccin 1 de las NIIF para PYMES, este
tipo de entidades no tienen obligacin publica de rendir cuentas, adems de
esto, no operan en la bolsa de valores, teniendo esto como base, pueden optar
por utilizar las NIIF para PYMES ya que deben informar acerca de sus
operaciones en estados financieros.
38 NIIF para PYMES seccin 35, Transicin a las NIIF PARA PYMES, prrafo no. 35.1

Centro Educativo Privado Aplicación Niif para Pymes

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Grupo No.

FUNCIONAMIENTO DE LOS CENTROS EDUCATIVOS EN GUATEMALA

1 Ley de Educacin Nacional, decreto 12-91, artculo 19

Los establecimientos educativos segn la Constitucin Poltica de la Repblica

Deberes del Estado

Articulo 71. Derecho a la educacin

Los centros educativos privados funcionan de conformidad con el artculo

Cuando los centros educativos tengan planes y programas diferentes a

Para normar el funcionamiento de los centros educativos privados, el

ENTIDADES POR LAS CUALES DEBE SER AUTORIZADO UN CENTRO

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS CENTROS EDUCATIVOS

Exenciones subjetivas o especficas del IVA

Para un centro educativo los servicios exentos son:

Actividades afectas al IVA para un centro educativo privado

Servicio de bus y transporte

(campamentos, aniversario entre otros).

Uso de constancias de exencin del IVA

Los centros educativos tienen el derecho de utilizar constancias de

Recibirn de quien les venda o presta el servicio la factura

entregar la constancia de exencin.

exencin utilizadas (SAT-2118).

No procede el uso de constancias de exencin del IVA cuando:

Se adquieran bienes o servicios no relacionados directamente con la

seguidamente sern vendidos a los alumnos.

Nota: Cuando el centro educativo utilice las constancias de exencin para

Procedimiento para gozar de la exencin en importaciones

Solicitar la franquicia correspondiente ante la Intendencia de Aduanas,

cada vez que necesite realizar una importacin.

Otras obligaciones en el IVA

Por tratarse de una declaracin, debe presentarse aun cuando no fuere

circunstancia no haya tenido movimiento.

compras y de ventas as como los documentos que correspondan.

Exencin en el Impuesto Sobre la Renta

Exencin en el Impuesto sobre Productos Financieros

Uso de medios electrnicos

Si la informacin obligatoria no es presentada segn lo estable el artculo 94.

ANLISIS DE LA APLICACIN DE NIIF PARA PYMES A LOS CENTROS

Anlisis y comentarios seccin 1

2 NIIF para Pymes seccin 1, Pequeas y medianas entidades, prrafo 1.1

Algunas caractersticas de las pequeas y medianas empresas es que son

Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y

Anlisis y comentarios seccin 2

3 NIIF para Pymes seccin 2, Conceptos y principios generales, prrafo 2.1

Anlisis y comentarios seccin 3

La seccin 3 si aplica a los centros educativos privados ya que estos estn

4 NIIF para Pymes seccin 3, Presentacin de Estados Financieros, prrafo 3.1

como lo menciona la seccin 3 de las NIIF para Pymes, como lo es el conjunto

Anlisis y comentarios seccin 4

5 NIIF para Pymes seccin 4, Estado de Situacin Financiera, prrafo 4.1

Anlisis y comentarios seccin 5

6 NIIF para Pymes seccin 5, Estado de Resultado Integral y Estado de Resultado,

La seccin 5 si aplica a los centros educativos privados pues estos considerados

Anlisis y comentarios seccin 6

7 NIIF para Pymes seccin 6, Estado de cambios en el patrimonio y Estado de

para expandir sus operaciones, comprar equipo nuevo, financiar la investigacin,

La seccin 6 si aplica a los centros educativos privados porque estos son

segn procedan de actividades de operacin, actividades de inversin y

Anlisis y comentarios seccin 7

9 NIIF para Pymes seccin 7, Estado de Flujo de Efectivo, prrafo 7.1

Anlisis y comentarios seccin 8

Si aplica la seccin 8 a los centros educativos privados porque al igual que

Anlisis y comentarios seccin 9

La presente seccin si aplica a los centros educativos privados porque dichos