HECHO GENERADOR

El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:

1.

En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el

servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a
eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.

2.

En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador

del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.

3.

En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro
de dichos bienes.

4.

En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en

el momento de su despacho por la aduana.

5.

En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de

tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado -IVA- se causar al cumplirse las condiciones
para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta.

Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA y otros en los
cuales no se causa IVA.
Transferencias no objeto del IVA
Son aquellas transferencias donde no se causa el IVA:
Aportes en especie a sociedades.
Adjudicaciones por herencia o por liquidacin de sociedades, inclusive de la sociedad
conyugal.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
Donaciones a entidades y organismos del sector pblico, inclusive empresas
pblicas; y, a instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas.
Cesin de acciones, participaciones sociales y dems ttulos valores.
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del rgimen de propiedad horizontal, as como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.

Transferencias e importaciones con tarifa cero

Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola,
bioacuticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de
elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza.

 Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.
Pan, azcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, enlatados nacionales de atn, macarela, sardina y trucha, aceites
comestibles, excepto el de oliva.
Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de
la Repblica.
Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en
el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y
rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas
que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto.
Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante
Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia
prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el
caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas,
regirn las listas anteriores. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el
mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de
uso humano o veterinario.
Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con
los libros.
Los que se exporten.
Los que introduzcan al pas los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos
internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados
de derechos e impuestos y los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la
franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento.
Tambin tienen tarifa cero las donaciones provenientes del exterior que se efecten en
favor de las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas; y las de
cooperacin institucional con entidades y organismos del sector pblico y empresas
pblicas, as como los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito,
se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin.
Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico
(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona
autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformacin productiva all
desarrollados.
Energa Elctrica.
Lmparas fluorescentes.
Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros,
carga y servicios.
Vehculos hbridos.
Los artculos introducidos al pas bajo el rgimen de Trfico Postal Internacional y
Correos Rpidos, siempre que el valor FOB del envo sea menor o igual al equivalente

al 5% de la fraccin bsica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales,

que su peso no supere el mximo que establezca mediante decreto el Presidente de la
Repblica, y que se trate de mercancas para uso del destinatario y sin fines
comerciales.
En las adquisiciones locales e importaciones no sern aplicables las exenciones previstas en el
Cdigo Tributario, ni las previstas en otras leyes orgnicas, generales o especiales.

Servicios gravados con tarifa cero

El IVA, grava a todos los servicios, a excepcin de los siguientes:
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional areo desde, hacia y
en la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos.
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricacin de
medicamentos.
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para
vivienda.
Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de
recoleccin de basura.
Los de educacin en todos los niveles.
Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos.
Los religiosos.
Los de impresin de libros.
Los funerarios.
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que
se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros.
Los espectculos pblicos.
Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para
prestar los mismos.
Los que se exporten. Para considerar una operacin como exportacin de servicios
debern cumplirse las siguientes condiciones:
1) Que el exportador est domiciliado o sea residente en el pas;
2) Que el usuario o beneficiario del servicio no est domiciliado o no sea
residente en el pas;
3) Que el uso, aprovechamiento o explotacin de los servicios por parte del
usuario o beneficiario tenga lugar ntegramente en el extranjero, aunque la
prestacin del servicio se realice en el pas; y,
4) Que el pago efectuado como contraprestacin de tal servicio no sea cargado
como costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que
desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del pas, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.

 El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes.

Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra.
Los de aero fumigacin.
Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. Tambin tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten
sus talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
Los de refrigeracin, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes
alimenticios con tarifa cero% de IVA, y en general todos los productos perecibles, que
se exporten as como los de faenamiento, cortado, pilado, trituracin y, la extraccin
por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles.
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y
accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres.

Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin,

sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que
no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de
cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn
gravados con IVA tarifa 12%.

SUJETO PASIVO DEL IVA

Son sujetos pasivos del IVA:

En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya

sea por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin:
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias
de bienes gravados con una tarifa.
Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.

En calidad de agentes de retencin:

Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestacin se encuentra gravada.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y las empresas de seguros y
reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en
las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a
proveedores.
Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los

bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los servicios que
integren el paquete de turismo receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios.
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la
comercializacin de combustibles.

CREDITO TRIBUTARIO
El crdito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA pagado
en compras. En aquellos casos en los que la declaracin arroje saldo a favor (el IVA en compras es
mayor al IVA en ventas), dicho saldo ser considerado crdito tributario, que se har efectivo en la
declaracin del mes siguiente.
Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito tributario por el IVA
pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes
y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de otros bienes y servicios gravados.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el crdito tributario resultante no podr
ser compensado con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto
pasivo podr solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas Internas la devolucin
o la compensacin del crdito tributario originado por retenciones que le hayan sido practicadas. La
devolucin o compensacin de los saldos del IVA a favor del contribuyente no constituyen pagos
indebidos, por tanto no causan intereses.
Al crdito tributario tambin tienen derecho los fabricantes, por el IVA pagado en la adquisicin local
de materias primas, insumos y servicios destinados a la produccin de bienes para la exportacin,
que se agregan a las materias primas internadas en el pas bajo regmenes aduaneros especiales,
aunque dichos contribuyentes no exporten directamente el producto terminado, siempre que estos
bienes sean adquiridos efectivamente por los exportadores y la transferencia al exportador de los
bienes producidos por estos contribuyentes que no hayan sido objeto de nacionalizacin, estn
gravados con tarifa cero.

El uso del crdito tributario se sujetar a las siguientes normas:

Los sujetos pasivos del IVA, que se dediquen a: la produccin o comercializacin de
bienes para el mercado interno y a la prestacin de servicios gravados con tarifa
12%; a la comercializacin de paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, a la
venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa 0% de IVA a exportadores; a
la exportacin de bienes y servicios, tendrn derecho al crdito tributario por la
totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de los bienes
que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o
insumos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de
dichos bienes y servicios;
Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la produccin, comercializacin de
bienes o a la prestacin de servicios que en parte estn gravados con tarifa 0% y en
parte con tarifa 12%, tendrn derecho a un crdito tributario, cuyo uso se sujetar a
las siguientes disposiciones:
1) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin local o importacin
de bienes que pasen a formar parte del activo fijo.
2) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisicin de bienes, de
materias primas, insumos y por la utilizacin de servicios.
3) La proporcin del IVA pagado en compras de bienes o servicios susceptibles
de ser utilizado mensualmente como crdito tributario se establecer

relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, ms las exportaciones,

ms las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera
del pas, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, ms
las ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento
de IVA a exportadores con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan diferenciar,
inequvocamente, las adquisiciones de materias primas, insumos y servicios
gravados con tarifas 12% empleados exclusivamente en la produccin,
comercializacin de bienes o en la prestacin de servicios gravados con tarifa 12%;
de las compras de bienes y de servicios gravados con tarifa 12% pero empleados en
la produccin, comercializacin o prestacin de servicios gravados con tarifa 0%,
podrn, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinacin
del impuesto a pagar.
No tienen derecho a crdito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales
e importaciones de bienes o utilizacin de servicios realizados por los sujetos pasivos
que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con
tarifa cero, ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que
produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa
cero.
En general, para tener derecho al crdito tributario el valor del impuesto deber constar por
separado en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan
reembolsado, documentos de importacin y comprobantes de retencin.

REINTEGRO DEL IVA

El IVA pagado en las transferencias e importaciones de bienes por universidades, escuelas
politcnicas, Junta de Beneficencia de Guayaquil y SOLCA, ser reintegrado a travs del
Presupuesto General del Estado. El reintegro no podr ser imputado a los recursos que por norma
constitucional o por disposiciones legales corresponden a las entidades del rgimen seccional
autnomo.
Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado el Impuesto Al Valor Agregado en las
adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes,
materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de
bienes que se exporten, tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un
tiempo no mayor a 90 das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro
medio de pago. El exportador deber registrarse, previo a su solicitud de devolucin, en el SRI y
ste deber devolver lo pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante
legal del sujeto pasivo. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado
con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco.
El reintegro del IVA no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extraccin, transporte
y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no
renovables.
El IVA pagado en la adquisicin local e importacin de bienes y demanda de servicios que efecten
las entidades y organismos del sector pblico y empresas pblicas, les ser reintegrado. El
Ministerio de Finanzas realizar la acreditacin en la cuenta correspondiente, pudiendo proveer los
fondos al Servicio de Rentas Internas para que realice tal acreditacin.
El IVA pagado por personas con discapacidad que estn calificadas por el organismo competente,
en la adquisicin de vehculos ortopdicos o no ortopdicos importados o adquiridos localmente,
siempre que estn destinados para el uso y traslado de personas con discapacidad; aparatos
mdicos especiales, materia prima para rtesis y prtesis, tienen derecho al reintegro, sin intereses
en un tiempo no mayor a 90 das, a travs de cheque u otro medio de pago.

DEVOLUCIN DEL IVA

El IVA que paguen en la adquisicin local o importacin de bienes o en la demanda de
servicios la Junta de Beneficencia de Guayaquil, el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, Fe y Alegra, Comisin de Trnsito de la Provincia del Guayas, Sociedad de Lucha
Contra el Cncer -SOLCA-, Cruz Roja Ecuatoriana, Fundacin Oswaldo Loor y las
universidades y escuelas politcnicas ser reintegrado sin intereses en un tiempo no
mayor a 30 das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque o
transferencia bancaria. El Servicio de Rentas Internas deber devolver el IVA pagado
contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal.
Lo previsto en el inciso anterior se aplicar a las agencias especializadas internacionales,
organismos no gubernamentales y las personas jurdicas de derecho privado que hayan
sido designadas ejecutoras en convenios internacionales, crditos de gobierno a gobierno
o de organismos multilaterales tales como el Banco Mundial, la Corporacin Andina de
Fomento y el Banco Interamericano de Desarrollo BID; siempre que las importaciones o
adquisiciones locales de bienes o servicios se realicen con cargo a los fondos provenientes
de tales convenios o crditos para cumplir los propsitos expresados en dichos
instrumentos; y, que stos se encuentren registrados previamente en el Servicio de Rentas
Internas. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con
una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco.
Las personas naturales y sociedades exportadoras que hayan pagado y retenido el IVA en
la adquisicin de bienes que exporten, tienen derecho a crdito tributario por dichos pagos.
Igual derecho tendrn por el impuesto pagado en la adquisicin de materias primas,
insumos y servicios utilizados en los productos elaborados y exportados por el fabricante.
Una vez realizada la exportacin, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas
la devolucin correspondiente acompaando copia de los respectivos documentos de
exportacin. Este derecho puede trasladarse nicamente a los proveedores directos de los
exportadores.
Asimismo, los contribuyentes que tengan como giro de su negocio el transporte de carga al
extranjero, que hayan pagado IVA en la adquisicin de combustible areo, tienen derecho
a crdito tributario exclusivamente por dicho pago. Una vez prestado el servicio de
transporte, el contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin en la
forma y condiciones previstas en la Resolucin correspondiente.
Los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo Econmico (ZEDE)
tienen derecho a crdito tributario, por el IVA pagado en la compra de materias primas,
insumos y servicios provenientes del territorio nacional, que se incorporen al proceso
productivo de los operadores y administradores de Zonas Especiales de Desarrollo
Econmico (ZEDE). El contribuyente solicitar al Servicio de Rentas Internas la devolucin
en la forma y condiciones previstas en la resolucin correspondiente, una vez que la
unidad tcnica operativa responsable de la supervisin y control de las ZEDE certifique,
bajo su responsabilidad, que dichos bienes son parte del proceso productivo de la empresa
adquirente.

RETENCIONES DE IVA
Los citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y
entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin
del impuesto, el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que
corresponda.
Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta.
Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones,
en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas.
Casos especiales
Retencin de IVA Presuntivo.- Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles,
en su caso, en las ventas de derivados de petrleo a las distribuidoras, debern retener el
IVA calculado sobre el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor, y lo
declararn y pagarn mensualmente como IVA presuntivo retenido por ventas al detal. El
distribuidor, en su declaracin mensual, deber considerar el impuesto pagado en sus
compras y el impuesto retenido por PETROCOMERCIAL o la comercializadora.
Las comercializadoras declararn el IVA causado en sus ventas menos el IVA pagado en
sus compras, tambin declararn y pagarn sin deduccin alguna el IVA presuntivo
retenido a los distribuidores.
Los agentes de retencin se abstendrn de retener el impuesto a los consumos de
combustibles derivados del petrleo realizados en centros de distribucin, distribuidores
finales o estaciones de servicio, toda vez que el mismo es objeto de retencin con el
carcter de IVA presuntivo por ventas al detal, por parte de las comercializadoras.
En caso de los derivados del petrleo para consumo interno y externo, Petrocomercial, las
comercializadoras y los distribuidores facturarn desglosando el Impuesto Al Valor
Agregado IVA, del precio de venta.

WEBGRAFIA:

http://www.sri.gob.ec/de/151
http://www.sri.gob.ec/de/152
http://www.sri.gob.ec/de/153
http://www.sri.gob.ec/de/154
http://www.sri.gob.ec/de/155