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IRC: Entidades Abrangidas e Rendimentos

Tributveis
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As entidades a seguir referidas so tributadas em IRC pelos rendimentos igualmente
listados.

Pessoas coletivas, com sede ou direo efetiva em


territrio portugus, que exeram uma atividade de
natureza comercial, industrial ou agrcola (sociedades
comerciais, cooperativas)

Rendimento Universal / Lucro

Pessoas coletivas, com sede ou direo efetiva em


territrio portugus, que no exeram uma atividade
de natureza comercial, industrial ou agrcola
(associaes, fundaes, sociedades civis sem
personalidade jurdica)

Rendimento Global (soma dos


rendimentos das categorias conforme
regras do IRS)

Pessoas coletivas no residentes em territrio


portugus que exeram a sua atividade atravs de
estabelecimento estvel (ex: sucursais)

Lucro imputvel ao estabelecimento


estvel situado em territrio
portugus

Pessoas coletivas no residentes em territrio


portugus sem estabelecimento estvel

Rendimento Global (soma dos


rendimentos das categorias conforme
regras do IRS) geralmente
tributadas por reteno na fonte

IRC: Taxa de IRC


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Taxa (%)
Entidades
Entidades residentes e
estabelecimentos
estveis de entidades
no residentes (1) (2)
Entidades residentes e
estabelecimentos
estveis de entidades
no residentes,
classificadas como
pequena ou mdia
empresa (1) (2)

Continente

Madeira

Aores

23

23

18,4

17 (para os primeiros

17 (para os primeiros
15.000 de matria
coletvel)

13,6 (para os primeiros

23 (para matria
coletvel
remanescente)

18,4 (para matria

15.000 de matria
coletvel)
23 (para matria
coletvel

15.000 de matria
coletvel)

coletvel remanescente)

remanescente)

Entidades residentes
que no exeram, a
ttulo principal,
atividade comercial,
industrial ou agrcola

(1)

21,5

21,5

17,2

Sobre esta taxa poder incidir Derrama, a favor da Cmara Municipal, at 1,5% do lucro tributvel antes da deduo de

prejuzos fiscais. A generalidade dos municpios da Madeira no tem lanado derrama.


(2)

Sobre esta taxa pode incidir Derrama Estadual.

IRC: Derrama Municipal


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Ao IRC devido pode acrescer a Derrama, a qual receita municipal. A taxa geral de Derrama,
lanada pelos diferentes municpios, pode ascender at 1,50%, podendo coexistir uma taxa
reduzida de Derrama para empresas com volume de negcios inferior a 150.000 no exerccio
anterior.
Quando seja aplicvel o Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades , a Derrama
incide sobre o lucro tributvel individual de cada uma das sociedades do grupo.
A Derrama incide sobre o lucro tributvel do exerccio, antes da deduo de prejuzos fiscais
reportveis.
Para cobrana em 2014, referente ao perodo de tributao de 2013, as taxas de Derrama so:

Taxas de Derrama

IRC: Derrama Estadual


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A Derrama Estadual devida pelas entidades residentes que exeram, a ttulo principal,
atividades de natureza comercial, industrial ou agrcola e pelas entidades no residentes com
estabelecimento estvel em Portugal.

As taxas aplicveis so as seguintes:

Lucro tributvel ()

Taxa (%)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

De mais de 7.500.000 at 35.000.000

Superior a 35.000.000

O pagamento da Derrama Estadual efetuado com a entrega da Declarao de Rendimentos


Modelo 22, pela diferena entre o montante apurado e os 3 pagamentos adicionais por
conta efetuados nos meses de julho, setembro e at ao dia 15 de dezembro do ano anterior
(7. e 9. meses e at ao dia 15 do 12. ms do perodo de tributao, no caso de entidades
com ano fiscal diferente do ano civil). H lugar a reembolso caso o montante dos pagamentos
adicionais por conta efetuados exceda o valor da Derrama Estadual que seria devido.

RC: Reteno na Fonte


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Reteno na fonte 1
Taxa (%)
Residentes (2)

No residentes (3)

21,5

25

Comisses

25

Prestao de servios

25

Aluguer de equipamento agrcola, industrial, comercial


ou cientfico

25

Assistncia tcnica

Rendimento
Remuneraes dos rgos estatutrios

Dividendos
Juros de depsitos
Juros de suprimentos

25

25
(4)

25
25

(6)

25 (5)
25
25 (7)

Juros de ttulos de dvida

25

25 (8)

Rendimentos de capitais pagos ou colocados


disposio de entidades residentes em parasos fiscais

N/A

35

Rendimentos de capitais pagos ou colocados


disposio em contas abertas em nome de um ou mais
titulares mas por conta de terceiros no identificados

35

35

Rendimentos de operaes de reporte

25

25 (8)

Royalties

25

25 (7)

Rendimentos de unidades de participao em fundos


de capital de risco

10

- (9)

Rendimentos de unidades de participao em fundos


de investimento imobilirio em recursos florestais

10

- (9)

Outros rendimentos de capitais

25

25

Rendimentos prediais

25

25

(1)

No caso de rendimentos em espcie, a reteno na fonte incide sobre o montante correspondente soma do valor de

mercado dos bens ou direitos na data a que respeita essa obrigao e do montante da reteno devida.
(2)

Pagamento por conta do imposto devido a final, com exceo dos rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio

em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados.
(3)

Pagamento por conta do imposto devido a final, com exceo dos rendimentos de capitais pagos ou colocados disposio

em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados.
(4)

Iseno de reteno na fonte havendo uma participao direta ou indireta no inferior a 5% do capital ou dos direitos de voto

e for detida, ininterruptamente, durante os 24 meses anteriores data da colocao dos lucros disposio.
(5)

Iseno de reteno na fonte dos lucros e reservas colocados disposio de entidades residentes na Unio Europeia (UE),

no Espao Econmico Europeu (EEE) ou num Estado com o qual tenha sido celebrada uma CDT, mediante algumas
condies, e.g., (i) o beneficirio tem de ser uma entidade sujeita e no isenta de um imposto referido no artigo 2. da Diretiva
2011/96/UE, do Conselho, de 30 de novembro, ou de um imposto de natureza idntica ou similar ao IRC em que a taxa legal
no seja inferior a 60% da taxa de IRC; (ii) dever haver uma participao, direta ou indireta, no inferior a 5% do capital social
ou dos direitos de voto da entidade que distribui os lucros ou reservas; (iii) a participao dever ser detida ininterruptamente
durante os 24 meses anteriores distribuio.
(6)

Dispensa de reteno na fonte dos juros de contratos de suprimento, havendo uma participao no capital social com direito

de voto de pelo menos 10%, diretamente, ou indiretamente atravs de outras sociedades em que o sujeito passivo seja
dominante, desde que a participao no capital social tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o
ano anterior data da sua colocao disposio.
(7)

Possibilidade de iseno de reteno na fonte, ao abrigo da Diretiva 2003/49/CE, de 3 de junho para juros ou royalties

pagos a sociedades residentes noutro pas da EU, devendo haver uma participao direta mnima de 25%, detida h pelo
menos 2 anos (ou no caso do devedor e beneficirio dos rendimentos serem detidos em pelo menos 25% por uma mesma
sociedade, durante pelo menos 2 anos).
(8)

Possibilidade de iseno ao abrigo do Decreto-Lei 193/2005, de 7 de novembro, que aprova o Regime Especial de

Tributao dos Rendimentos de Valores Mobilirios Representativos de Dvida.


(9)

Reteno de 10% se o titular dos rendimentos (i) for residente em paraso fiscal ou (ii) for detido, direta ou indiretamente, em

mais de 25%, por entidades residentes.

IRC: Dispensa de Reteno na Fonte


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Alguns rendimentos so objeto de tributao por reteno na fonte, por conta ou liberatria, a
qual , porm, dispensada nos seguintes casos:

Dispensa de reteno na fonte


Descrio

Entidade beneficiria

Condies

Juros / Outros rendimentos Instituies financeiras


de capitais, exceto lucros
distribudos
Juros comerciais

Entidades sujeitas a IRC

Resultantes de dilao ou mora no


pagamento de vendas ou prestaes
de servios

Juros de emprstimos
Instituies financeiras no Iseno de IRC nos juros de
concedidos por instituies residentes
emprstimos concedidos por
financeiras no residentes
instituies financeiras no
residentes a instituies de crdito
residentes, desde que esses juros
no sejam imputveis a

estabelecimento estvel situado em


territrio portugus
Ganhos decorrentes de
operaes de swap

Instituies financeiras no Iseno de IRC nos ganhos


residentes
decorrentes de operaes de swap,
efetuadas com instituies de crdito
residentes ou com o Estado atravs
do Instituto de Gesto do Crdito
Pblico, desde que esses ganhos
no sejam imputveis a
estabelecimento estvel em territrio
portugus

Juros de depsitos a prazo Instituies de crdito no


residentes

Iseno de IRC nos rendimentos


derivados de juros de depsitos a
prazo, desde que efetuados em
estabelecimentos legalmente
autorizados a receb-los por
instituies de crdito no residentes

Juros de suprimentos

(i) Desde que o capital social com


direito de voto da sociedade
devedora seja detido pelo sujeito
passivo em mais de 10%,
diretamente, ou indiretamente atravs
de outras sociedades em que o
sujeito passivo seja dominante
(ii) A participao no capital social
tenha permanecido na sua
titularidade, de modo ininterrupto,
durante o ano anterior data da
colocao disposio

Entidades residentes
sujeitas a IRC

Lucros distribudos / Outros Sociedades tributadas pelo


rendimentos
regime especial de
tributao de grupos
(RETGS)

Desde que a sociedade devedora


seja membro do grupo e abrangida
pelo regime especial e que os
rendimentos respeitem a perodos em
que tenha sido aplicado o RETGS

Lucros distribudos

(i) Participao direta ou indireta no


inferior a 5% do capital ou dos
direitos de voto e detida,
ininterruptamente, durante o ano
anterior data da colocao dos
lucros disposio

(i) Entidades residentes


sujeitas a IRC

(ii) Entidades no
residentes

(i) Participao direta ou indireta no


inferior a 5% do capital ou dos direitos
de voto e detida, ininterruptamente,
durante os 24 meses anteriores data
da colocao dos lucros disposio
(ii) O beneficirio uma entidade

residente na Unio Europeia (UE), no


Espao Econmico Europeu (EEE) ou
num Estado com o qual tenha sido
celebrado Conveno para Evitar a
Dupla Tributao.
(iii) O beneficirio sujeito e no isento
de um imposto referido no artigo 2. da
Diretiva 2011/96/UE, do Conselho, de
30 de novembro, ou de um imposto de
natureza idntica ou similar ao IRC em
que a taxa legal no seja inferior a
60% da taxa de IRC

Rendas pelo aluguer de


equipamento

Entidades sujeitas a IRC

Rendimentos prediais

Sociedades gestoras de
imveis prprios;
Fundos de investimento
imobilirio

Rendimentos de prestaes Entidades sujeitas a IRC


de servios
Entidades no residentes

No caso de sociedades gestoras de


imveis prprios, desde que no
sujeitas a transparncia fiscal

Sem tributao ao abrigo da


Conveno para Evitar a Dupla
Tributao que for aplicvel.
Formalidades necessrias.

Comisses pela
intermediao na
celebrao de contratos

Entidades sujeitas a IRC

Remuneraes de
membros de rgos
estatutrios

Sociedades de Revisores
Oficiais de Contas

Desde que as sociedades participem


nos rgos estatutrios

Quaisquer rendimentos

Entidades que beneficiem


de iseno total ou parcial

Prova da iseno perante a entidade


pagadora

IRC: Pagamento por Conta


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As entidades que exeram, a ttulo principal, atividades de natureza comercial, industrial ou
agrcola e as entidades no residentes com estabelecimento estvel em Portugal devem
efetuar trs pagamentos por conta, no prprio perodo de tributao a que respeita o lucro
tributvel, com vencimento em julho, setembro e 15 de dezembro (ou no 7., 9. e dia 15 do
12. ms do respetivo perodo de tributao, no caso de entidades cujo perodo de tributao
no corresponda ao ano civil).
Os pagamentos por conta so calculados com base no imposto liquidado relativamente ao

perodo de tributao imediatamente anterior quele em que se devam efetuar esses


pagamentos, lquido de retenes na fonte sofridas no suscetveis de compensao ou
reembolso.
Relativamente ao perodo que se inicia em 1 de janeiro de 2014, o montante dos pagamentos
por conta dever ser calculado da seguinte forma:

Volume de negcios

Clculo do Pagamento por Conta

500.000

(Coleta de IRC 2013 retenes na fonte 2013) x 80%

> 500.000

(Coleta de IRC 2013 retenes na fonte 2013) x 95%

Caso o montante dos pagamentos por conta efetuado exceda o IRC que seria devido, h lugar
a reembolso pela diferena.
Se o sujeito passivo verificar que o montante j pago igual ou superior ao IRC que ser
devido com base na matria coletvel do perodo de tributao em causa, pode deixar de
efetuar o terceiro pagamento por conta.
Caso se verifique, com a entrega da Declarao de Rendimentos Modelo 22, que, em
consequncia da suspenso do terceiro pagamento por conta, deixou de ser paga uma
importncia superior a 20% da que deveria ter sido entregue em condies normais, so
devidos juros compensatrios, calculados desde o termo do prazo em que a entrega deveria ter
sido efetuada at ao termo do prazo para o envio da declarao ou at data do pagamento
da autoliquidao, se anterior.

IRC: Pagamento Especial por Conta


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As entidades que exeram, a ttulo principal, atividade de natureza comercial, industrial ou
agrcola, e as entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus,
podero estar sujeitas ao regime dos pagamentos especiais por conta, nos termos a seguir
sumariamente referidos.
As entidades acima referidas devem efetuar um Pagamento Especial por Conta (PEC) a
liquidar em maro de cada ano (ou em 2 prestaes em maro e em outubro ou no 3 e 10
ms do perodo de tributao, caso este no seja coincidente com o ano civil), conforme
abaixo:
PEC =

1% volume negcios perodo de tributao anterior (1) pagamentos por conta


perodo de tributao anterior

Este pagamento dedutvel coleta do prprio perodo de tributao ou, caso a coleta se
revele insuficiente, at ao 6. perodo de tributao seguinte. A parte que no puder ser
deduzida (aps os seis perodos de tributao) por insuficincia de coleta poder ser
reembolsvel a pedido da empresa, mediante apresentao de requerimento.
Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de sociedades (RETGS),
devido um PEC por cada uma das empresas que compem o grupo, lquidos dos pagamentos
por conta que seriam devidos por cada uma das respetivas empresas, caso este regime no

fosse aplicvel.
O PEC no aplicvel no perodo de incio de atividade e no seguinte.
Para alguns sujeitos passivos existe a possibilidade de dispensar do regime do PEC (ex:
iseno total de IRC, sujeito passivos em processo de insolvncia ou recuperao de
empresas, cessao de atividade).
Os sujeitos passivos que tenham deixado de se qualificar para a utilizao do regime
simplificado de determinao da matria coletvel, ao falharem os requisitos do montante anual
ilquido de rendimentos (200.000) ou o critrio do Balano (inferior a 500.000 euros), devem
efetuar o pagamento especial por conta at ao fim do 3 ms do perodo de tributao seguinte.
----------------------(1)
Limites:
Mnimo 1.000
Mximo 1.000 + 20% do excedente, com o limite de 70.000

IRC: Pagamento Adicional por Conta


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O pagamento adicional por conta devido pelas entidades obrigadas a efetuar pagamentos
por conta e pagamentos especiais por conta que tenham apurado, no perodo de tributao
anterior, um lucro tributvel superior a 1.500.000, sendo apurado da seguinte forma:

Lucro tributvel (perodo de tributao anterior)

Taxa (%)

De mais de 1.500.000 at 7.500.000

2,5

De mais de 7.500.000 a 35.000.000

4,5

Superior a 35.000.000

6,5

O pagamento adicional por conta efetuado em trs prestaes, nos meses de julho,
setembro e at dia 15 de dezembro do prprio ano a que respeita o lucro tributvel (ou no 7.,
9. e at ao dia 15 do 12. ms do perodo de tributao a que respeita o lucro tributvel, no
caso de entidades com ano fiscal diferente do ano civil).
Caso o montante dos pagamentos adicionais por conta efetuado venha a exceder a derrama
estadual apurada, h lugar a reembolso pela diferena.
Quando seja aplicvel o regime especial de tributao dos grupos de sociedades, devido
pagamento adicional por conta por cada uma das sociedades do grupo.

IRC: Perdas por Imparidade Fiscalmente


Dedutveis
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So aceites fiscalmente as seguintes perdas por imparidade:

Perdas por imparidade

Relacionadas com crditos de cobrana


duvidosa evidenciados como tal na
contabilidade

Caractersticas
Consideram-se crditos de cobrana duvidosa
aqueles em que o risco de incobrabilidade
esteja devidamente justificado. Considera-se
justificada a incobrabilidade nos seguintes
casos:
- Processo de insolvncia e de recuperao
de empresas ou processo de execuo
- Crditos reclamados judicialmente ou em
tribunal arbitral
- Crditos em mora (ver tabela)

Provenientes de recibos por cobrar


reconhecidas pelas empresas de seguros

Que consistam em desvalorizaes


excecionais verificadas em ativos fixos
tangveis, ativos intangveis, ativos biolgicos
no consumveis e propriedades de
investimento

- Provenientes de causas anormais,


devidamente comprovadas, designadamente,
desastres, fenmenos naturais, inovaes
tcnicas excecionalmente rpidas ou
alteraes significativas, com efeito adverso,
no contexto legal
- Desvalorizaes excecionais decorrentes do
abate, em 2013, de programas e
equipamentos informticos de faturao que
sejam substitudos por programas de
faturao eletrnica, so consideradas perdas
por imparidade, sem necessidade de
aceitao pela AT

Constitudas pelas entidades sujeitas


superviso do Banco de Portugal e pelas
sucursais em Portugal de instituies de
crdito e outras instituies financeiras com
sede em outro Estado membro da Unio
Europeia

- Risco especfico de crdito


- Risco-pas
- Menos-valias de ttulos e outras aplicaes

IRC: Perdas por Imparidade em Crditos em


Mora

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As perdas por imparidade em crditos em mora, esto sujeitas aos seguintes limites,
calculados sobre os valores em dvida: (1)

Perdas por imparidade

Crdito em mora

(1)

Mora no pagamento

Limite

mais de 6 at 12 meses

25%

mais de 12 at 18 meses

50%

mais de 18 at 24 meses

75%

mais de 24 meses

100%

O prazo da mora contado desde o vencimento do crdito, sendo exigido que existam provas de terem sido efectuadas

diligncias para o recebimento do mesmo.

IRC: Provises Fiscalmente Dedutveis


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So fiscalmente dedutveis as seguintes provises:
Provises

Caractersticas gerais

Cobertura de obrigaes e encargos de


processos judiciais em curso

- Relacionadas com factos que determinariam


a incluso de tais encargos entre os gastos do
perodo de tributao

Encargos com garantias a clientes

- Desde que tais garantias estejam previstas


em contratos de compra e venda e de
prestao de servios

Provises tcnicas constitudas


obrigatoriamente, por fora de normas
emanadas pelo Instituto de Seguros de
Portugal

- Aplicveis a seguradoras sujeitas


superviso do Instituto de Seguros de
Portugal e sucursais em Portugal de
seguradoras com sede em outro Estado
membro da Unio Europeia

Reparao de danos de carter ambiental

- Constitudas pelas empresas pertencentes


ao setor das indstrias extrativas ou de
tratamento e eliminao de resduos, quando
tal seja obrigatrio, nos termos da lei

IRC: Taxas de Depreciao e de Amortizao


Fiscal

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Em regra as depreciaes e amortizaes so calculadas pelo mtodo da linha recta, tendo
em conta os perodos de vida til mnimo e mximo do bem, bem como o setor em que o bem
utilizado e ainda as condies da sua utilizao.
Os sujeitos passivos podem optar pelo clculo das depreciaes atravs do mtodo das
quotas decrescentes no caso de ativos fixos tangveis novos, desde que no sejam mobilirio,
equipamentos sociais, edifcios e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, exceto aquelas
afetas explorao de servio pblico de transportes ou destinadas a ser alugadas no
exerccio da atividade normal do sujeito passivo.
Mediante requerimento, os sujeitos passivos tambm podem aplicar outros mtodos de
depreciao e amortizao, desde que obtenham para o efeito reconhecimento prvio da
Autoridade Tributria e Aduaneira (AT), salvo se da no resultar uma quota anual de
depreciao ou amortizao superior quela que resulta da aplicao dos mtodos
expressamente previstos.
Relativamente aos elementos do ativo sujeitos a deperecimento cujos custos unitrios no
ultrapassem 1.000, aceite a deduo, no perodo de tributao do respetivo custo de
aquisio ou de produo, exceto quando faam parte integrante de um conjunto de
elementos que deva ser depreciado ou amortizado como um todo.
No so aceites como gastos as depreciaes das viaturas ligeiras de passageiros ou mistas,
na parte correspondente ao custo de aquisio ou ao valor de reavaliao excedente a:

29.927,87, para veculos adquiridos em perodos anteriores a 1 de janeiro de 2010;


40.000 para veculos adquiridos durante o exerccio de 2010;
30.000 para veculos adquiridos durante o exerccio de 2011 (relativamente a veculos
movidos exclusivamente a energia eltrica o limite a considerar de 45.000);
25.000 para veculos adquiridos nos perodos de tributao que se iniciem em 1 de
janeiro de 2012 ou aps essa data (relativamente a veculos movidos exclusivamente a energia
eltrica o limite a considerar de 50.000).
No so igualmente aceites como gastos as depreciaes de barcos de recreio e avies de
turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais bens no estejam afetos
explorao de servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio
da atividade normal do sujeito passivo.
Conforme previsto no Decreto Regulamentar n. 25/2009 , de 14 de setembro e no cdigo do
IRC, as taxas mximas mais usuais so as seguintes (sem diferenas relativamente ao
anterior diploma):

Taxa anual quotas


constantes (%)

Tipo de bens
Ativo fixo tangvel
Edifcios e outras construes:

Edifcios industriais

5,00

Oficinas:

Equipamentos de uso
geral:

Veculos automveis:

Mquinas ferramentas:

Comerciais e
administrativos

2,00

Carpintarias

12,50

Serralharias

14,28

Ligeiras

20,00

Pesadas

12,50

Aparelhagem e
mquinas electrnicas

20,00

Aparelhos de
laboratrio e preciso

14,28

Equipamento de
escritrio
(fotocopiadoras)

20,00

Mobilirio

12,50

Computadores

33,33

Programas de
computador

33,33

Aparelhos telemveis

20,00

Ligeiros e mistos

25,00

Pesados de passageiros

14,28

Pesados e reboques, de mercadorias

20,00

Ativo intangvel
Projetos de desenvolvimento
Elementos da propriedade
industrial, tais como
patentes, marcas, alvars,
processos de fabrico,
moldes ou outros direitos
assimilados, adquiridos a
ttulo oneroso (1)

33,33

Utilizao exclusiva seja reconhecida


por um perodo limitado de tempo

Taxa determinada em
funo do perodo de
tempo em que tiver lugar
a utilizao exclusiva

No tenha vigncia temporal limitada

Durante 20 perodos de
tributao

Adquirido numa concentrao de


atividades empresariais (excluindo o
respeitante a participaes sociais)

Durante 20 perodos de
tributao

Trespasse/ Goodwill (1)


Outras situaes

No amortizvel, exceto
em caso de
deperecimento efetivo,
devidamente comprovado
e autorizado pela AT

(1)

No aceite como gasto, o custo com aquisio de ativos intangveis adquiridos a entidades residentes em pas, territrio

ou regio sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante da lista aprovada por portaria do membro do
Governo responsvel pela rea das finanas.

IRC: Limitao Dedutibilidade de Gastos de


Financiamento
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O Oramento do Estado para 2013 introduziu novas regras de limitao dedutibilidade de
gastos de financiamento, tendo os mesmos sofrido alterao nos termos da reforma da
tributao das sociedades (2014), conforme abaixo:

Regra de dedutibilidade:
Os gastos de financiamento lquidos so dedutveis at concorrncia do maior dos seguintes
limites:

1.000.000; ou
30% do resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos.
Os gastos de financiamento considerados excessivos num determinado perodo de tributao
podem ser dedutveis nos cinco perodos seguintes, aps os gastos de financiamento lquidos
desse mesmo perodo, desde que no ultrapassem os limites acima referidos.
Por outro lado, quando os gastos de financiamento deduzidos sejam inferiores ao limite de 30%
do resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos, a parte no
utilizada acresce para efeitos da determinao do montante mximo dedutvel, at ao quinto
perodo de tributao posterior.
Para efeitos da identificao dos gastos de financiamento lquidos passveis de reporte, bem
como da parte no utilizada do limite que se deva acrescer ao montante mximo dedutvel,
ambos durante os cinco perodos subsequentes, consideram-se, em primeiro lugar, os gastos
de financiamento lquidos e a parte do limite no utilizada que tenham sido apurados h mais
tempo.
O reporte dos montantes anteriormente referidos poder ser limitado em casos de alterao da
titularidade de mais de 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto do sujeito
passivo.

Conceito de gastos de financiamento lquidos:


Correspondem aos encargos associados remunerao de capitais alheios, deduzidos dos
rendimentos de idntica natureza, tais como:

Juros de descobertos bancrios;


Juros de emprstimos obtidos a curto e longo prazos;

Juros de obrigaes e outros ttulos assimilados;


Amortizaes de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos;
Amortizaes de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de
emprstimos;
Encargos financeiros relativos a locaes financeiras; e
Diferenas de cmbio provenientes de emprstimos em moeda estrangeira.

Conceito de resultado antes de depreciaes, amortizaes, gastos de financiamento


lquidos e impostos:

Corresponde ao resultado antes de depreciaes, amortizaes, gastos de financiamento


lquidos e impostos apurado na contabilidade, corrigido de:
Ganhos e perdas resultantes de alteraes de justo valor que no concorram para a

determinao do lucro tributvel;


Imparidades e reverses de investimentos no depreciveis ou amortizveis;
Ganhos e perdas resultantes da aplicao do mtodo de equivalncia patrimonial ou,

no caso de empreendimentos conjuntos que sejam sujeitos passivos de IRC, do mtodo de


consolidao proporcional;
Rendimentos ou ganhos relativos a partes de capital s quais seja aplicvel o regime

de participation exemption;
Rendimentos ou gastos imputveis a estabelecimento estvel situado fora do territrio

portugus relativamente ao qual seja exercida a opo prevista no n. 1 do artigo 54.-A;


A contribuio extraordinria sobre o setor energtico.

Entidades excludas do mbito de aplicao da nova regra:

Entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal e do Instituto de Seguros de


Portugal;

Sucursais em Portugal de instituies de crdito e outras instituies financeiras ou


empresas de seguros, e s sociedades de titularizao de crditos constitudas nos termos
do Decreto-Lei n. 453/99, de 5 de novembro.

Grupo de sociedades
Nos casos em que exista um grupo de sociedades sujeito ao regime especial de tributao, a
sociedade dominante pode optar, para efeitos da determinao do lucro tributvel do grupo,
pela aplicao destas limitaes aos gastos de financiamento lquidos do grupo, nos seguintes
termos:

O limite para a dedutibilidade destes gastos financeiros lquidos ao lucro tributvel do


grupo corresponde ao limite de 1.000.000, independentemente do nmero de sociedades
pertencentes ao grupo, ou, quando superior, ao limite indexado ao resultado antes de
depreciaes, gastos de financiamento lquidos e impostos, calculado por referncia totalidade
das sociedade que compem o grupo;
Os gastos de financiamento lquidos de sociedades do grupo relativos aos perodos de
tributao anteriores aplicao do regime e ainda no deduzidos apenas podem ser

considerados at aos limites correspondentes sociedade a que respeitem, calculados


individualmente;
A parte do limite no utilizado por sociedades do grupo em perodos de tributao

anteriores aplicao do regime apenas pode ser acrescido ao montante mximo dedutvel dos
gastos de financiamento lquidos da sociedade a que respeitem, calculado individualmente;
Os gastos de financiamento lquidos de sociedades do grupo, bem como a parte do
limite no utilizado, relativos aos perodos de tributao em que seja aplicvel o regime, s podem
ser utilizados pelo grupo, independentemente da sada de uma ou mais sociedades do grupo.
Esta opo deve ser mantida por um prazo mnimo de 3 anos e dever ser comunicada,
eletronicamente, atravs da declarao de alteraes, at ao fim do 3. ms do perodo de
tributao em que se pretenda iniciar a respetiva tributao.

Regime transitrio:

mantido o regime transitrio fixado pelo Oramento do Estado para 2013. Assim, durante os
perodos de tributao iniciados entre 2014 e 2017, devem ser considerados, para efeitos da
nova regra de limitao dedutibilidade de gastos de financiamentos, os seguintes limites:
2014 60 % resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e
impostos

2015 50 % resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e


impostos

2016 40 % resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e


impostos

2017 30 % resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento lquidos e


impostos

IRC: Imputao de Rendimentos de


Entidades No Residentes Sujeitas a um
Regime Fiscal Privilegiado (CFC)
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Os lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em Portugal e sujeitas a um
regime fiscal claramente mais favorvel so imputados aos sujeitos passivos de IRC residentes
em territrio portugus, quando estes detenham, direta ou indiretamente e ainda que atravs
de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos 25% das partes de capital, dos
direitos de voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou os elementos patrimoniais dessas
entidades.
Nos casos em que, pelo menos 50% das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos
sobre os rendimentos ou os elementos patrimoniais sejam detidos, direta ou indiretamente,
mesmo que atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, por sujeitos passivos de
IRC ou IRS residentes em territrio portugus, a referida percentagem de 10%.
Para efeitos de determinao das percentagens de deteno, so igualmente tidas em
considerao as partes de capital e os direitos detidos, direta e indiretamente, por entidades
com as quais o sujeito passivo residente em Portugal tenha relaes especiais.
A imputao dos lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes e sujeitas a um
regime de tributao claramente mais favorvel feita quer com base na proporo do capital,
quer com base nos direitos sobre os rendimentos, quer com base nos elementos patrimoniais

detidos, direta ou indiretamente, pelo sujeito passivo residente em Portugal.


A imputao dos lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes e sujeitas a um
regime de tributao claramente mais favorvel feita quer com base na proporo do capital,
quer com base nos direitos sobre os rendimentos, quer com base nos elementos patrimoniais
detidos, direta ou indiretamente, pelo sujeito passivo residente em Portugal.

Considera-se que uma entidade est submetida a um regime fiscal claramente mais favorvel
quando:
o territrio de residncia conste da lista aprovada por portaria do membro do Governo

responsvel;
aquela esteja isenta ou no sujeita a um imposto sobre o rendimento idntico ou

anlogo ao IRC ou;


a taxa de imposto que lhe aplicvel seja inferior a 60% da taxa de IRC aplicvel se a
entidade fosse residente em Portugal.
Quando houver lugar a distribuio de lucros ou rendimentos ao sujeito passivo residente em
Portugal por parte de uma entidade sujeita a um regime claramente mais favorvel, sero
deduzidos base tributvel do exerccio em que tais lucros ou rendimentos sejam distribudos,
at sua concorrncia, os valores que o sujeito passivo demonstre que j foram imputados
para efeitos de determinao do lucro tributvel de perodos de tributao anteriores. Aos
referidos lucros ou rendimentos dever ser deduzido o imposto sobre o rendimento a que
houver lugar de acordo com o regime fiscal aplicvel no estado de residncia da entidade no
residente.

Encontram-se excludas deste regime as entidades no residentes em Portugal quando


estejam verificadas cumulativamente as seguintes condies:
Os respetivos lucros ou rendimentos provenham em, pelo menos, 75% do exerccio de
uma atividade agrcola ou industrial no territrio onde esto estabelecidos ou do exerccio de uma
atividade comercial, ou de prestao de servios, que no esteja dirigida predominantemente ao
mercado portugus;
A atividade principal da entidade no residente no consista em:
(i) operaes prprias da atividade bancria ou da atividade seguradora;
(ii) operaes relativas a partes sociais representativas de menos de 5% do capital social ou
dos direitos de voto, ou quaisquer participaes detidas em entidades com residncia ou
domiclio em pas, territrio ou regio sujeitos a um regime fiscal claramente mais favorvel,
constante de lista aprovada por portaria do membro do Governo responsvel, ou outros
valores mobilirios, a direitos de propriedade intelectual ou industrial, prestao de
informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial, comercial ou
cientfico ou prestao de assistncia tcnica;
(iii) locao de bens, exceto de bens imveis situados no territrio de residncia.
Acresce que as regras de imputao dos lucros ou rendimentos obtidos por entidades no
residentes em territrio portugus e submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel
acima referidas no se aplicam s entidades residentes noutro Estado membro da Unio
Europeia ou noutro Estado membro do Espao Econmico Europeu, desde que, neste ltimo
caso, esse Estado esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, e o sujeito passivo demonstre que a
constituio e funcionamento da entidade correspondem a razes econmicas vlidas e que
esta desenvolve uma atividade econmica de natureza agrcola, comercial, industrial ou de
prestao de servios.

IRC: Mais-Valias

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Apenas concorrem para a formao do lucro tributvel as mais-valias e as menos-valias
realizadas. As mais-valias e as menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na
contabilidade, no relevam para esse efeito.
So consideradas mais ou menos-valias realizadas os ganhos e as perdas decorrentes de
transmisses onerosas, de sinistros ou de afetaes permanentes a outras atividades que no
aquela(s) efetivamente exercida(s) pelas entidades em causa, que respeitem a ativos fixos
tangveis, ativos intangveis, bem como ativos biolgicos que no sejam consumveis e
propriedades de investimento, ainda que quaisquer destes ativos tenham sido reclassificados
como ativo no corrente detido para venda, bem como instrumentos financeiros, com exceo
dos reconhecidos a justo valor, exceto quando os instrumentos financeiros sejam reconhecidos
ao justo valor por resultados e as variaes de justo valor tenham concorrido para a formao
do lucro tributvel.
Acresce que as mais-valias e as menos-valias fiscais diferem usualmente das mais-valias e das
menos-valias contabilsticas e so quantificadas do seguinte modo:
Mais-valia /
Valor de Realizao (Valor de Aquisio Amortizaes Acumuladas
Menos-valia =
Perdas por Imparidade)
fiscal
x Coeficiente de Desvalorizao da Moeda

So equiparadas a transmisses onerosas:


A promessa de compra e venda ou de troca, logo que verificada a tradio dos bens;
As mudanas do modelo de valorizao que decorram de reclassificao contabilstica

de instrumentos financeiros ao justo valor por resultados, cujas variaes de justo valor tenham
concorrido para a formao do lucro tributvel;
A transferncia de elementos patrimoniais no mbito de operaes de fuso, ciso ou

entrada de ativos, realizadas pelas sociedades fundidas, cindidas ou contribuidoras;


A extino ou entrega pelos scios das partes representativas do capital social das

sociedades fundidas, vendidas ou adquiridas no mbito de operaes de fuso, ciso ou permuta


de partes sociais;
A anulao das partes de capital detidas pela sociedade beneficiria nas sociedades

fundidas ou cindidas em consequncia de operaes de fuso ou ciso;


A remio e amortizao de participaes sociais com reduo de capital;
A anulao das partes de capital por reduo de capital social destinada cobertura de
prejuzos de uma sociedade quando o respetivo scio, em consequncia da anulao, deixe de
nela deter qualquer participao.

Transmisso de partes sociais Regime de participation exemption


Na transmisso onerosa de partes de capital da mesma natureza, considera-se que as partes
de capital transmitidas so as adquiridas h mais tempo (utilizao do FIFO como critrio de
valorimetria).
Na determinao do custo de aquisio, o sujeito passivo pode optar pelo custo mdio
ponderado, tendo, neste caso, que ser aplicada esta opo a todas as partes de capital que
pertenam mesma carteira e ser mantida por um perodo mnimo de 3 anos, no sendo
aplicveis os coeficientes de desvalorizao da moeda.
No concorrem para a determinao do lucro tributvel as mais e menos-valias realizadas
mediante transmisso onerosa de partes sociais detidas ininterruptamente por um perodo no
inferior a 24 meses, desde que, entre outros requisitos, o sujeito passivo detenha, direta ou
indiretamente, uma participao no inferior a 5% do capital social ou dos direitos de voto.

Este regime igualmente aplicvel:


Em relao s mais e menos-valias realizadas com a transmisso de outros

instrumentos de capital prprio associados s partes sociais objeto de transmisso onerosa,


designadamente prestaes suplementares;
s mais e menos-valias s resultantes da transmisso onerosa de partes socias e

outros instrumentos de capital prprio resultante de operaes de fuso, ciso, entrada de ativos
ou permutas de parte de capital no abrangidas pelo regime de neutralidade fiscal;
diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas antes de 1 de
janeiro de 2001, ainda no includas no lucro tributvel, quando o reinvestimento tenha sido
concretizado, no respetivo prazo legal, na aquisio de partes socias.
Excluem-se, contudo, deste regime as mais e menos-valias realizadas mediante a transmisso
onerosa de partes sociais quando o valor dos bens imveis ou dos direitos reais sobre bens
imveis situados em territrio portugus, exceto bens imveis afetos a uma atividade agrcola,
industrial ou comercial, que no a compra e venda de imveis, represente, direta ou
indiretamente, mais de 50% do ativo.
No so ainda dedutveis as menos-valias e outras perdas relativas a instrumentos de capital
prprio, na parte do valor que corresponda aos lucros ou reservas distribudos ou s maisvalias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais da mesma entidade que tenham
beneficiado, no prprio perodo de tributao ou nos quatro perodos anteriores, do regime de
participation exemption ou do crdito por dupla tributao econmica internacional.
As mais-valias fiscais realizadas com a transmisso de aes ou partes de capital adquiridas
antes de 1 de janeiro de 1989 no so tributveis.

Reinvestimento do valor de realizao


A diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso
onerosa (ou em consequncia de sinistros ocorridos) de ativos fixos tangveis, ativos
intangveis e ativos biolgicos que no sejam consumveis, detidos por um perodo no inferior
a um ano, considerada em metade do seu valor quando o valor de realizao destes ativos
seja reinvestido na aquisio, produo ou construo de ativos fixos tangveis, de ativos
intangveis ou, de ativos biolgicos que no sejam consumveis, no perodo de tributao
anterior ao da realizao, no prprio perodo de tributao ou at ao fim do segundo perodo de
tributao seguinte.
No se consideram bens objeto de reinvestimento os adquiridos em estado de uso a sujeito
passivo de IRS/IRC com o qual existam relaes especiais, ou que sejam detidos por um
perodo inferior a um ano contado do final do perodo de tributao em que ocorra o
reinvestimento ou, se posterior, a realizao.
O regime do reinvestimento no igualmente aplicvel s mais e menos-valias realizadas
pelas sociedades fundidas, cindidas ou contribuidoras no mbito de operaes de fuso, ciso
ou entrada de ativos, bem como s mais e menos-valias realizadas na afetao permanente de
bens a fins alheios atividade exercida pelo sujeito passivo ou realizadas pelas sociedades em
liquidao.
Ao reinvestimento parcial, corresponder um benefcio proporcional ao do reinvestimento
efetuado.
No caso de no ter ocorrido reinvestimento total, a diferena (ou a parte proporcional da

mesma) no includa no lucro tributvel ser considerada como rendimento do segundo


perodo de tributao seguinte ao da realizao, majorada em 15%.

IRC: Coeficientes de Desvalorizao da


Moeda
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A Portaria 376/2013 de 30 de dezembro, aprovou os coeficientes de desvalorizao da moeda
a aplicar a determinados bens e direitos alienados durante o ano de 2013 e que a seguir
indicamos:

Anos

Coeficientes

Anos

Coeficientes

At 1903

4.622,79

1978

14,75

1904 a 1910

4.303,27

1979

11,64

1911 a 1914

4.127,32

1980

10,49

1915

3.672,05

1981

8,58

1916

3.005,59

1982

7,12

1917

2.399,36

1983

5,70

1918

1.711,88

1984

4,42

1919

1.311,96

1985

3,70

1920

866,89

1986

3,34

1921

565,61

1987

3,06

1922

418,89

1988

2,76

1923

256,35

1989

2,49

1924

215,79

1990

2,22

1925 a 1936

186,00

1991

1,96

1937 a 1939

180,62

1992

1,81

1940

151,99

1993

1,68

1941

135,00

1994

1,60

1942

116,55

1995

1,54

1943

99,24

1996

1,50

1944 a 1950

84,25

1997

1,48

1951 a 1957

77,29

1998

1,43

1958 a 1963

72,67

1999

1,41

1964

69,45

2000

1,38

1965

66,90

2001

1,29

1966

63,92

2002

1,24

1967 a 1969

59,78

2003

1,20

1970

55,36

2004

1,18

1971

52,70

2005

1,16

1972

49,26

2006

1,12

1973

44,78

2007

1,10

1974

34,35

2008

1,07

1975

29,34

2009

1,08

1976

24,58

2010

1,07

1977

18,85

2011

1,03

2012

1,00

IRC: Preos de Transferncia


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Conceito
As operaes comerciais entre entidades relacionadas (residentes ou no) devem efetuar-se
em condies idnticas s que seriam praticadas entre entidades independentes (i.e. em
condies de mercado ou em linha com o princpio de plena concorrncia).

Documentao
As empresas com vendas lquidas e outros proveitos de valor igual ou superior a 3.000.000
(com referncia ao exerccio anterior) devero preparar a documentao de preos de
transferncia, at ao 15. dia do 7. ms posterior data do termo do exerccio fiscal a que
respeitam as operaes, sendo a entrega da documentao apenas obrigatria mediante
notificao para o efeito.

Obrigaes declarativas
Alguma informao sobre preos de transferncia, incluindo tipos de transaes, montantes
anuais e mtodos aplicados ter que ser declarada nos respetivos anexos da Informao
Empresarial Simplificada / Declarao Anual.

Acordos Prvios
possvel solicitar autoridade tributria a celebrao de acordos prvios sobre preos de
transferncia, com carter unilateral, bilateral ou multilateral, com o objetivo de definir os
termos e condies a praticar em operaes comerciais e financeiras realizadas com entidades
relacionadas. Os requisitos e condies para a celebrao destes acordos prvios esto
regulamentados na Portaria 620-A/2008.

Taxa de juro de suprimentos


O regime geral da limitao de taxa de juro em emprstimos de scios sociedade para efeitos
de dedutibilidade fiscal no aplicvel nas operaes efetuadas ao abrigo do regime dos
preos de transferncia. De acordo com o regime geral, no so dedutveis, para efeitos de
determinao do lucro tributvel, os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e
emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente
taxa de referncia EURIBOR a 12 meses do dia da constituio da dvida, acrescida de UM

SPREAD de 1,5%. No caso de suprimentos e outros emprstimos de scios de PME, passam


a ser dedutveis para efeitos fiscais os juros cujo montante seja fixado com base na taxa
EURIBOR a 12 meses do dia da constituio da dvida, acrescida de um spread de at 6%.

IRC: Regime Especial de Tributao dos


Grupos de Sociedades (RETGS)
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Entidades residentes integrantes de um grupo econmico podero aderir ao RETGS, sendo
assim globalmente tributadas pela soma algbrica dos respetivos resultados, positivos e
negativos.

Pode haver opo pelo RETGS quando:

Uma empresa (dominante) detenha, direta ou indiretamente, e ainda que por

intermdio de sociedades residentes noutro Estado Membro da Unio Europeia ou do Espao


Econmico Europeu, desde que, neste ltimo caso, exista obrigao de cooperao administrativa,
pelo menos, 75% do capital de outra(s) dita(s) dominada(s), desde que tal participao lhe confira
mais de 50% dos direitos de voto;
As sociedades do grupo sejam residentes em Portugal e estejam sujeitas ao regime

geral de IRC, taxa normal mais elevada;


A sociedade dominante detenha a participao na sociedade dominada h mais de 1

ano (ou desde a sua constituio);


A sociedade dominante no seja dominada por outra sociedade residente em territrio
portugus;

A sociedade dominante no tenha renunciado aplicao do regime nos 3 anos


anteriores;

Para efeitos da contagem dos prazos referidos, quando a participao tenha sido
adquirida no mbito de processo de fuso, ciso ou entrada de ativos, considera-se o perodo em
que as participaes tenham permanecido na titularidade das sociedades fundidas, cindidas ou da
sociedade contribuidora.
A opo :

Efetuada at ao 3 ms do perodo de tributao a que respeita;


Comunicada Autoridade Tributria e Aduaneira atravs do envio, por transmisso
eletrnica de dados, da competente declarao.
Qualquer alterao dever ser efetuada:

At ao fim do 3 ms do perodo de tributao em que deva ser efetuada a incluso de


novas sociedades;
At ao fim do 3 ms do perodo de tributao seguinte quele em que ocorra a sada
de sociedades do grupo por alienao da participao ou por incumprimento das demais
condies, ou outras alteraes na composio do grupo motivadas nomeadamente por operaes
de fuso e ciso, exceto se a alterao ocorrer por cessao da atividade de sociedade do grupo,
caso em que a comunicao deve ser feita at ao final do prazo previsto para a entrega da
correspondente declarao de cessao.

Lucro tributvel do Grupo =

lucros tributveis + prejuzos fiscais individuais

No podem fazer parte do Grupo sociedades que:

Estejam inativas h mais de 1 ano ou tenham sido dissolvidas;


Estejam em processo de recuperao especial de empresa ou falncia;
Registem prejuzos fiscais nos 3 exerccios anteriores (salvo, no caso das sociedades

dominadas, se detidas pela sociedade dominante h mais de 2 anos);


Estejam sujeitas taxa de IRC inferior taxa normal mais elevada e no renunciem

sua aplicao;
Adotem um perodo de tributao diferente do da sociedade dominante;
No assumam a forma de sociedade por quotas, annimas, em comandita por aes
ou entidades pblicas empresariais.

IRC: Regime Simplificado de Determinao


da Matria Coletvel
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Podem optar pelo regime simplificado de determinao da matria coletvel, os sujeitos
passivos residentes, no isentos nem sujeitos a um regime especial de tributao, que
exeram a ttulo principal uma atividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e que
verifiquem, cumulativamente, as seguintes condies:

Tenham obtido, no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante anual

ilquido de rendimentos no superior a 200.000;


O total do seu balano relativo ao perodo de tributao imediatamente anterior no

exceda 500.000;
No estejam legalmente obrigados reviso legal de contas;
O respetivo capital social no seja detido em mais de 20%, direta ou indiretamente, por

entidades que no preencham alguma das condies previstas nos pontos anteriores, exceto
quando sejam sociedades de capital de risco ou investidores de capital de risco;
Adotem o regime de normalizao contabilstica para microentidades aprovado

pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de maro;


No tenham renunciado aplicao do regime nos trs anos anteriores, com referncia
data em que se inicia a aplicao do regime.
No regime simplificado, a matria coletvel obtida atravs da aplicao dos seguintes
coeficientes:

Rendimentos abrangidos

Tributao

Vendas de mercadorias e produtos, bem como prestaes de servios no


sector da hotelaria, restaurao e bebidas

0,04 (1)

Prestaes de servios constantes da lista de atividades a que se refere o

0,75

artigo 151. do Cdigo do IRS


Restantes rendimentos de prestaes de servios e subsdios destinados
explorao

0,10 (1)

Subsdios no destinados explorao

0,30

Rendimentos provenientes de contratos que tenham por objeto a cesso ou


utilizao temporria da propriedade intelectual ou industrial ou a prestao
de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no setor industrial,
comercial ou cientfico, outros rendimentos de capitais, resultado positivo de
rendimentos prediais, saldo positivo das mais e menos-valias e restantes
incrementos patrimoniais

0,95

Valor de aquisio dos incrementos patrimoniais obtidos a ttulo gratuito


determinado nos termos do n. 2 do artigo 21..

1,00

O valor determinado nos termos acima referidos no pode ser inferior a 60% do valor anual da
retribuio mensal mnima garantida (i.e., 4.074 para 2014).
A opo pelo regime simplificado dever ser formalizada na declarao de incio de atividade
ou na declarao de alteraes a apresentar at final do 2 ms do perodo de tributao no
qual se pretende iniciar a aplicao daquele regime (para as situaes em que o prazo
terminaria no dia 28 de fevereiro de 2014, o prazo foi adiado para 31 de maro de 2014).

----------------------(1)

Os coeficientes previstos e o limite referido no pargrafo seguinte so reduzidos em 50% e 25% no perodo de tributao do

incio da atividade e no seguinte, respetivamente.

IRC: Benefcios Fiscais - Empresas


Domiciliadas em Portugal
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Descrevem-se, sumariamente, alguns dos principais benefcios fiscais disponveis para
sujeitos passivos de IRC.

Benefcios fiscais contratuais ao investimento produtivo


Pode ser concedido um crdito entre 10% e 20% da coleta de IRC, e concedidas isenes ou
redues de IMT, IMI e Imposto do Selo, aos projetos de investimento (de valor igual ou
superior a 3.000.000), realizados at 31 de dezembro de 2020, desde que relevantes para o
desenvolvimento dos sectores considerados de interesse estratgico para a economia
nacional e para a reduo das assimetrias regionais, que induzam a criao de postos
de TRABALHO e que contribuam para impulsionar a inovao tecnolgica e a investigao
cientfica nacional.

Sistema de incentivos em investigao e desenvolvimento empresarial (SIFIDE II)


O SIFIDE II vigora at 2020.
Nos termos do SIFIDE II, so dedutveis coleta, em determinadas condies, as despesas
com investigao e desenvolvimento, nas seguintes percentagens:

32,5% das despesas realizadas no exerccio;


50% do acrscimo das despesas do exerccio relativamente mdia dos 2 exerccios
anteriores, at ao limite de 1.500.000;
a percentagem de 32,5% majorada em 15% no caso de PME que no beneficiem da
taxa incremental de 50% por no terem ainda completado 2 exerccios de atividade.
As empresas devero obter uma declarao comprovativa emitida por entidade nomeada pelo
Ministro da Cincia, Tecnologia e Ensino Superior.

Regime Fiscal de Apoio ao Investimento (RFAI)


O RFAI aplicvel a investimentos relevantes realizados nos exerccios de 2013 a 2017 em
determinado imobilizado corpreo e incorpreo.
Prev-se uma deduo coleta, at concorrncia de 50% da mesma, para:

investimentos at 5.000.000, deduo de 20% do investimento relevante;


investimentos superiores a 5.000.000, deduo de 10% do investimento relevante.
A deduo que no possa ser efetuada integralmente por insuficincia de coleta, poder s-lo,
nas mesmas condies, at ao quinto exerccio seguinte.
So ainda concedidas isenes de IMI, IMT e Imposto do Selo relativamente a aquisio de
prdios que constituam investimento relevante.

Criao lquida de empregos


As empresas que aumentem o nmero de empregados por via da admisso de jovens com
idade superior a 16 anos e inferior a 35 anos, inclusive, com exceo dos jovens com menos
de 23 anos, que no tenham concludo o ensino secundrio, e que no estejam a frequentar
uma oferta de educao-formao que permita elevar o nvel de escolaridade ou qualificao
profissional para assegurar a concluso desse nvel de ensino, ou de desempregados de
longa durao, por contrato sem termo, podero majorar em 50% o custo fiscal relativo aos
correspondentes encargos. Essa majorao poder ser efetuada durante um perodo de 5
anos, a contar do incio da vigncia do CONTRATO DE TRABALHO .
O montante mximo da majorao anual, por posto de TRABALHO , de 14 vezes a
retribuio mnima mensal garantida.
A majorao em 50% dos encargos suportados com o mesmo colaborador passa, a partir de
2011, a poder ser aplicvel a mais do que uma entidade patronal, desde que entre estas no

existam relaes especiais.


Este regime no cumulvel com outros incentivos de apoio ao emprego, aplicveis ao
mesmo trabalhador ou posto de TRABALHO .

Mecenato
So considerados como gasto fiscal (dentro de determinados limites e, em determinadas
circunstncias, com majorao) os donativos concedidos a determinadas entidades cuja
atividade consista predominantemente na realizao de iniciativas nas reas social, cultural,
ambiental, cientfica ou tecnolgica, desportiva e educacional.

Crdito por dupla tributao internacional


concedido crdito por dupla tributao internacional, correspondente menor das seguintes
importncias:
a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou
b) Frao do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas
em causa possam ser tributados, lquidos dos custos ou perdas, direta ou indiretamente,
suportados para a sua obteno.
Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo
referida no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela
conveno.

Centro Internacional de Negcios da Madeira (CINM)


As entidades licenciadas para operar no CINM at 30/06/2014 so tributadas em IRC taxa
reduzida de 5%, entre 1 de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2020 estas taxas aplicamse a plafonds de matria coletvel, variveis de acordo com o nmero de postos de trabalho
criado.
As entidades licenciadas no CINM esto isentas de Imposto do Selo sobre documentos, livros,
papis, contratos, operaes, atos e produtos previstos na Tabela Geral do Imposto do Selo,
desde que os intervenientes no sejam residentes em territrio portugus.

Regio Autnoma dos Aores


As entidades a residentes beneficiam de uma deduo coleta, entre 20% e 40%, em caso
de reinvestimento dos respetivos lucros em ativo fixo afeto explorao.

Servios financeiros a entidades pblicas

O Estado, Associaes de Direito Pblico e Instituies de Segurana Social, quando realizem


operaes de financiamento a empresas com recurso a fundos obtidos de emprstimo junto
de instituies de crdito, ficam sujeitas a tributao, relativamente a esses rendimentos, pela
diferena, verificada em cada exerccio, entre os juros e outros rendimentos de capitais de que
sejam titulares relativamente a essas operaes e os juros devidos a essas instituies, com
dispensa de reteno na fonte de IRC.

Empresas armadoras da marinha mercante nacional


Apenas 30% dos lucros resultantes exclusivamente da atividade de transporte martimo so
tributados.
Iseno de imposto do selo nas operaes de financiamento externo para aquisio de
navios, contentores e outro equipamento para navios, contratados por empresas armadoras
da marinha mercante, ainda que essa contratao seja feita atravs de instituies financeiras
nacionais.

Entidades gestoras de sistemas integrados de gesto de fluxos especficos de resduos


Ficam isentas de IRC, exceto quanto aos rendimentos de capitais, tal como so definidos para
efeitos de IRS, durante todo o perodo correspondente ao licenciamento, relativamente aos
resultados que, durante esse perodo, sejam reinvestidos ou utilizados para a realizao dos
fins que lhes sejam legalmente atribudos.

Coletividades desportivas, de cultura e recreio


Os rendimentos das coletividades desportivas, de cultura e recreio, ficam isentos de IRC,
desde que a totalidade dos seus rendimentos brutos sujeitos a tributao, e no isentos, no
exceda o montante de 7.500. As importncias investidas pelos clubes desportivos em novas
infra-estruturas, no provenientes de subsdios, podem ser deduzidas matria coletvel at
ao limite de 50% da mesma, sendo o eventual excesso deduzido at ao final do segundo
exerccio seguinte ao do investimento.

Associaes e confederaes
As pessoas coletivas pblicas, de tipo associativo, criadas por lei para assegurar a disciplina e
representao do exerccio de profisses liberais e as confederaes e associaes patronais
e sindicais ficam isentas de IRC, exceto no que respeita a rendimentos de capitais e a
rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas, tal como so definidos para efeitos de IRS.
Ficam tambm isentos de IRC os rendimentos das associaes sindicais e das pessoas
coletivas pblicas, de tipo associativo, criadas por lei para assegurar a disciplina e
representao do exerccio de profisses liberais, derivados de aes de formao prestadas

aos respetivos associados no mbito dos seus fins estatutrios.


Ficam igualmente isentos de IRC os rendimentos obtidos por associaes de pais derivados
da explorao de cantinas escolares.

Baldios e comunidades locais


Esto isentas de IRC as comunidades locais, quanto aos rendimentos derivados dos baldios,
incluindo os resultantes da cesso de explorao, bem como os da transmisso de bens ou da
prestao de servios comuns aos compartes, quando, em qualquer caso, aqueles
rendimentos sejam afetos, de acordo com o plano de utilizao aprovado, com os usos ou
costumes locais, ou com as deliberaes dos rgos competentes dos compartes, em
investimento florestal ou outras benfeitorias no prprio baldio ou, bem assim, em
melhoramentos junto da comunidade que os possui e gere, at ao fim do quarto exerccio
posterior ao da sua obteno, salvo em caso de justo impedimento no cumprimento do prazo
de afetao, notificado Direco-Geral dos Impostos, acompanhado da respetiva
fundamentao escrita, at ao ltimo dia til do 1. ms subsequente ao termo do referido
prazo.
No so abrangidos pelas isenes referidas os rendimentos de capitais, tal como so
definidos para efeitos de IRS, e as mais-valias resultantes da alienao, a ttulo oneroso, de
reas do baldio.

Incentivos aquisio de empresas em situao econmica difcil


Os adquirentes de empresas em situao econmica difcil, no mbito do Sistema de
Incentivos Revitalizao e Modernizao do Tecido empresarial (SIRME) aprovados pelo
Instituto de Apoio s Pequenas e Mdias Empresas e ao Investimento (IAPMEI), podem
deduzir ao seu lucro tributvel, os prejuzos fiscais gerados e ainda no deduzidos pela
empresa adquirida nos cinco perodos de tributao anteriores, mediante prvia autorizao
do Ministrio das Finanas e o cumprimento de um conjunto de requisitos (nomeadamente,
aquisio de uma participao de, pelo menos, 50%). Este regime aplicado na proporo da
participao no capital social da sociedade adquirida, com o limite anual de 60% do lucro
tributvel da sociedade adquirente, e desde que no se ultrapasse o perodo de reporte de
prejuzos fiscais.

Deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR)


A deduo por lucros retidos e reinvestidos (DLRR) constitui um regime de incentivos fiscais
ao investimento em favor de pequenas e mdias empresas, que permite a deduo coleta
do IRC de 10% dos lucros retidos que sejam reinvestidos, em ativos elegveis, no prazo de
dois anos contados a partir do termo do perodo de tributao a que correspondam os lucros
retidos, com o mximo de deduo anual de 25% da coleta do IRC.

Nota: Os Benefcios Fiscais no podero ser concedidos ou utilizados sempre que o


contribuinte deixar de efetuar o pagamento de qualquer imposto ou de contribuies para a
Segurana Social.

IRC: Prejuzos Fiscais


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Os prejuzos fiscais gerados em exerccios iniciados antes de 1 de janeiro de 2010 podem ser
reportados por um perodo de 6 anos.
Os prejuzos fiscais gerados em exerccios iniciados entre 1 de janeiro de 2010 e 31 de
Dezembro de 2011 podem ser reportados por um perodo de 4 anos.
Os prejuzos fiscais apurados a partir de 1 de janeiro de 2012 at 31 de dezembro de 2013
podem ser reportados por um perodo de 5 anos.
Os prejuzos fiscais gerados em exerccios iniciados em ou aps de 1 de janeiro de 2014
podem ser reportados por um perodo de 12 anos.
Desde 1 de janeiro de 2014, a deduo de prejuzos fiscais, incluindo os prejuzos fiscais
apurados antes de 1 de janeiro de 2014, encontra-se limitada a 70% do lucro tributvel
apurado no exerccio em que seja realizada a deduo.
Perodo de reporte e respetivos limites
2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 20(...) 2026
Ano em
que so
gerados
os
prejuzos
fiscais

2008 PF

PF

PF PF (1) PF (1) PF (2)

2009

PF

PF

PF(1) PF (1) PF (2) PF (2)

PF PF (1) PF (1) PF (2)

2010

PF (1) PF (1) PF (2) PF (2)

2011

PF (1) PF (2) PF (2) PF (2) PF (2)

2012

PF (2) PF (2) PF (2) PF (2) PF (2)

2013

PF (2) PF (2) PF (2) PF (2) PF (2) PF (2) PF (2)

2014

(1)

Deduo dos prejuzos fiscais limitada a 75% do lucro tributvel

(2)

Deduo dos prejuzos fiscais limitada a 70% do lucro tributvel

IRC: Clculo do IRC


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Em 2014, dever ser apresentada a Declarao de Rendimentos Modelo 22 referente ao
exerccio de 2013.
O lucro tributvel das entidades que exeram a ttulo principal, uma atividade de natureza
comercial, industrial ou agrcola, quantificado partindo do resultado lquido do exerccio

apurado nos termos da normalizao contabilstica, adicionado das variaes patrimoniais


positivas e deduzido das variaes patrimoniais negativas, no refletidas naquele resultado,
sendo adicionados e deduzidos os ajustamentos previstos no Cdigo. Tais ajustamentos so
efetuados no Quadro 07 da Declarao de Rendimentos Modelo 22.
A matria coletvel apurada no Quadro 09 da Declarao de Rendimentos Modelo 22,
partindo do lucro tributvel apurado no Quadro 07, ao qual so deduzidos determinados
benefcios fiscais, bem como os prejuzos fiscais passveis de deduo.
O IRC devido genericamente calculado sobre a matria coletvel apurada, por aplicao
quela da taxa de IRC (Coleta), com subsequente deduo e acrscimo de determinados
valores decorrentes da Lei (e.g. dedues coleta), para quantificao do imposto a pagar ou
a recuperar, operaes que so demonstradas no Quadro 10 da Declarao de Rendimentos
Modelo 22.

IRC: Fundos de Investimento


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Os fundos de investimento gozam de um regime fiscal favorvel, assente no princpio de que o
titular de unidades de participao nos mesmos dever, em regra, ter uma tributao
equivalente quela que sofreria se tivesse investido diretamente nos ativos detidos pelo fundo.

Regime Fiscal dos Fundos de Investimento


Fundos de Investimento Mobilirio (FIM)
Os rendimentos obtidos em Portugal sujeitos a reteno na fonte so tributados
autonomamente como se de pessoas singulares se tratasse.
Para rendimentos no sujeitos a reteno na fonte e que no sejam mais-valias:
a) Se obtidos em Portugal so tributados autonomamente taxa de 25% (imposto entregue at
final de abril do ano seguinte pela entidade gestora);
b) Se obtidos no estrangeiro so tributados autonomamente taxa de 20% no caso de
rendimentos de ttulos de dvida, dividendos e rendimentos provenientes de fundos de
investimento e de 25% nos restantes casos (imposto entregue at ao final de abril do ano
seguinte pela entidade gestora).
Dispensa de reteno relativamente a rendimentos obtidos no estrangeiro com agente
pagador em Portugal.
As mais-valias obtidas em Portugal ou no estrangeiro so tributadas autonomamente taxa
de 25% (imposto entregue at final de abril do ano seguinte pela entidade gestora).

Fundo de Investimento Imobilirio (FII)


Os rendimentos prediais so tributados autonomamente taxa de 25% (imposto entregue at
ao final de abril do ano seguinte pela entidade gestora, considerando-se o imposto retido
como pagamento por conta).
A taxa incide sobre os rendimentos lquidos do valor do IMI (Imposto Municipal sobre Imveis)
e dos encargos de conservao e manuteno efetivamente suportados e devidamente
documentados.
As mais-valias prediais so tributadas autonomamente taxa de 25% (imposto entregue at
ao final do ms de abril do ano seguinte pela entidade gestora), a qual incide sobre 50% da
diferena positiva entre as mais-valias e as menos-valias realizadas apuradas de acordo com
o Cdigo do IRS.
Outros rendimentos so tributados nos mesmos termos dos FIM.
H dispensa de reteno na fonte para os rendimentos prediais, quando obtidos por FII e o
devedor seja sujeito passivo de IRC.

Fundos de Investimento estrangeiro


Tributado apenas pelos rendimentos obtidos em Portugal.
Reteno na fonte taxa de:

25% sobre dividendos;


25% sobre rendimentos prediais;
25% sobre ttulos de dvida;
25% nos restantes casos.

Isenes
Fundo Poupana Reforma/Educao
Isentos de IRC quando constitudos e a operar nos termos da legislao nacional.

Fundo Poupana Aes


Isentos de IRC quando constitudos e a operar nos termos da legislao nacional.
A diferena positiva entre o valor devido aquando do encerramento dos planos de poupana
em aes e as importncias entregues pelo subscritor est sujeita a reteno na fonte taxa
liberatria de 21,5%, podendo ser englobada, por opo do sujeito passivo.

Fundos de fundos
Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em fundos constitudos de acordo
com a legislao nacional esto isentos de IRC. Outros rendimentos so tributados nos
mesmos termos dos restantes fundos de investimento.

Fundo de Capital de Risco


Isentos de IRC quando constitudos e a operar nos termos da legislao nacional.

Fundo de penses
Isentos de IRC e de IMT quando constitudos e a operar nos termos da legislao nacional.
Os rendimentos dos fundos de penses estabelecidos noutro Estado-Membro da UE ou num
Estado membro do EEE, vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade
equivalente estabelecida no mbito da UE, esto tambm isentos de IRC em Portugal desde
que observem, cumulativamente, os seguintes requisitos:

Garantam exclusivamente o pagamento de prestaes de reforma por velhice ou

invalidez, sobrevivncia, pr-reforma ou reforma antecipada, benefcios de sade ps-emprego e,


quando complementares e acessrios destas prestaes, a atribuio de subsdios por morte;
Sejam geridos por instituies de realizao de planos de penses profissionais s

quais seja aplicvel a Diretiva n. 2003/41/CE do Parlamento Europeu e do Conselho, de 3 de


junho de 2003;
Sejam o beneficirio efetivo dos rendimentos;
Tratando-se de lucros distribudos, as correspondentes partes sociais sejam detidas, de
modo ininterrupto, h, pelo menos, um ano.

Fundos de investimento imobilirio em recursos florestais


Isentos de IRC quando constitudos e a operar nos termos da legislao nacional, desde que:
a) Pelo menos 75% dos seus ativos sejam afetos explorao de recursos florestais, e
b) Essa explorao seja submetida a planos de gesto florestal ou seja objeto de certificao.