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RENNCIA DE RECEITA: INTERPRETAO E APLICAO DO

PARGRAFO 1, DO ART. 14, DA LRF


Morgana Bellazzi de Oliveira Carvalho*
Sumrio: 1. Introduo; 2. Convnios no mbito do CONFAZ; 3.
Ratificao legislativa; 4. Conceito de no-geral; 5. Consideraes Finais.

RESUMO: Para interpretao e aplicao do 1, do art. 14, da Lei de


Responsabilidade Fiscal preciso esclarecer que os convnios celebrados no
mbito do CONFAZ no so instrumentos suficientes concesso de benefcios
fiscais, que o Poder Legisla tivo Estadual no pode delegar sua competncia
legislativa em matria de concesso de benefcio fiscal, incentivo ou iseno para
o Poder Executivo e que o sentido de uma iseno no-geral est ligado no s
quele concedido para determinada pessoa/contribuinte.
PALAVRAS-CHAVE: Iseno; no-geral; renncia, fiscal; convnio; lei; ICMS;
CONFAZ.
ABSTRACT: For interpretation and aplication of the first paragraph of article
fourteen, the Law of Fiscal Responsibility is necessary to clarify that the accord
celebrated in the level of the CONFAZ isnt enough formal instrumentes to
concession of fiscal beneficies, that the State Legislative cant delegate its
legislative competetion in materia of concession of fiscal benefice, incentive or
isention Executive it and that the one direction isention no-generality is or no only
granted of determined person.
KEY-WORDS: Isention; no-generality; resignation; inspector; accord; law; ICMS;
CONFAZ.

1. INTRODUO

A problemtica da renncia de receita reside em trs pontos especificamente. O


primeiro consiste em saber se os Convnios celebrados no mbito do CONFAZ
so instrumentos suficientes concesso de benefcios fiscais, incentivos e
isenes de ICMS pelos Estados e Distrito Federal como prev a LC n 24/75, ou
se necessrio a edio de lei especfica para regular a matria como prev a
CF/88. O segundo, em saber se uma Lei Estadual pode autorizar o Poder
Executivo a ratificar os convnios celebrados no mbito do CONFAZ mediante
decreto. E o terceiro consiste em conceituar, no que tange ao ICMS, o que
iseno de carter no geral, alterao de alquota ou modificao de base de
clculo que implique reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros
benefcios que correspondam a tratamento diferenciado, para que se possa
caracterizar corretamente as renncias de receita.
2. CONVNIOS NO MBITO DO CONFAZ

No que tange compatibilidade entre a LC n 24/75 e CF/88, temos a LC n.


24/75, que dispe que as isenes do imposto sobre operaes relativas
circulao de mercadorias, as redues de base de clculo e as prorrogaes
sero concedidas e revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados
pelo Estados e pelo Distrito Federal, atravs de decreto Executivo. Seno
vejamos:
Art. 4 Dentro do prazo de 15 (quinze) dias contados dapublicao
dos convnios no Dirio Oficial da Unio, e independentemente de
qualquer outra comunicao, o Poder Executivo de cada Unidade
da Federao publicar decreto ratificando ou no os convnios
celebrados, considerando-se ratificao tcita dos convnios a falta
de manifestao no prazo assinalado neste artigo. (grifos
aditados)
*

Advogada, Agente de Controle Externo do TCE/BA, Ps-graduanda em Direito do Estado e Responsabilidade Fiscal pelo
CEPPEV Centro de Ps-graduao e Pesquisa da Faculdade Visconde de Cairu.

O 6, do art. 150, da CF/88, que prev:


Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo,
concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a
impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido
mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule
exclusivamente

as

matrias

acima

enumeradas

ou

correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto


no art. 155, 2, XII, g. (grifos aditados)

E a alnea g, do inciso XII, do art. 155, da CF/88, que atribui lei complementar
competncia para regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do
Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e
revogados.
Com efeito, aps a CF/88, no foi editada outra lei complementar para regular a
concesso e revogao de benefcios fiscais, estando vigente a LC n. 24/75,
porm, no em sua totalidade, uma vez que seu art. 4 afronta o 6, do art. 150,
da CF/88, hierarquicamente superior e cronologicamente posterior.
Assim, a situao posta a de saber se a ratificao dos convnios, firmados no
mbito do CONFAZ, se d por lei especfica ou por decreto executivo. De
antemo, ressalta-se que, diversamente do quanto asseverado pela SEFAZ, a
questo da compatibilidade entre a LC n. 24/75 e a Carta Magna no pacfica
na melhor doutrina e jurisprudncia ptria. Seno vejamos:
Segundo o Professor Celso Ribeiro Bastos, h uma corrente dos que defendem a
tese (...) de que seria o convnio o instrumento adequado, necessrio e suficiente
concesso de iseno de ICMS, independentemente de aprovao legislativa
ulterior ( o sistema que tem sido praticado pelos Estados-Membros, com a s
exceo do Rio Grande do Sul). E uma outra corrente que (...) agasalha a tese

de que o convnio, para gerar os seus efeitos, depender de ratificao posterior


pelas Assemblias Legislativas Estaduais (...).1
Para ns, a segunda posio que melhor se aplica aos interesses da sociedade,
uma vez que a participao da casa legislativa em assuntos de concesso ou
revogao de benefcios fiscais exigida pela CF/88, inclusive com a finalidade de
resguardar a receita pblica.
Paulo de Barros Carvalho, tambm defende essa posio:
A iseno tem de ser veiculada por lei. Nem poderamos imaginla, no contexto de sua fenomenologia, se assim no fosse. Seria
aberrante

inconstitucionalidade

depararmos

com

uma

regra

isencional baixada por decreto do executivo. Di-lo muito bem o art.


176 do Cdigo Tributrio que a iseno, ainda quando prevista em
contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies
2

e requisitos exigidos para a sua concesso (...).

Logo, para ele, o art. 4 da LC n 24/75, atualmente, no mais se aplica. E ele no


est s. O Professor Hugo de Brito Machado assim preleciona:
A iseno sempre decorrente de lei. Est includa na rea da
denominada reserva legal, sendo a lei, em sentido estrito, o nico
instrumento hbil para sua instituio (CTN, art. 97, VI).
(...)
A Constituio anterior, em face dos problemas que decorreriam da
outorga de isenes do ICM pelos Estados, estabeleceu que tais
isenes seriam concedidas ou revogadas nos termos fixados em
convnios celebrados e ratificados pelos Estados, segundo o
disposto em lei complementar (CF, art. 23, 6). E a Lei
Complementar n. 24, de 7.1.1975, disciplinou a celebrao desses
convnios.

1
2

BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio . So Paulo: Saraiva, 1991, p. 260.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 15. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2003, p. 493/494.

Tinha-se,

nesse

particular,

verdadeira

anomalia

jurdica.

Na

verdade, o comando contido na Constituio era no sentido de que


os Estados somente concederiam ou revogariam isenes nos
termos fixados em convnios. No no sentido de que tais
convnios fossem o instrumento pelo qual seriam concedidas ou
revogadas as isen es do ICM. Conceder ou revogar iseno
matria da reserva legal, nos termos do art. 97, inciso VI, do CTN.
Assim, o instrumento pelo qual os Estados devem conceder ou
revogar isenes h de ser a lei. Os convnios que celebrem uns
com os outros devem funcionar como limitaes ao Poder
Legislativo de cada qual, mas no como instrumento para
3

disciplinar as relaes entre o fisco e o contribuinte.

No se quer defender que a lei ordinria estadual ou distrital pode criar ou


extinguir benefcios de ICMS. Esse assunto deve ser regulado por meio de
convnio entre as entidades tributantes (os Estados e o Distrito Federal). Porm,
tal convnio s surtir efeitos internamente aps ser aprovado por meio de decreto
legislativo (da Assemblia Legislativa de cada Estado e da Cmara Legislativa do
Distrito Federal).
Vejamos o ensinamento do ilustre Professor Roque Carraza sobre esse assunto:
A forma de deliberao interestadual para a concesso de
isenes, em matria de ICMS o convnio. Vejamos:
Os Estados e o Distrito Federal podem conceder (ou revogar)
isenes em matria de ICMS, no por meio de lei ordinria, mas
de decreto legislativo, ratificando convnio entre eles firmado. S
aps aprovados, legislativamente, os convnios que concedem
isenes de ICMS passam a ter eficcia. Tal aprovao deve ser
feita por meio de decreto legislativo.
A

Constituio

exige

que

todos

os

Estados -membros

da

Federao, bem assim o Distrito Federal, se coloquem de acordo,


mediante convnio, para que as isenes de ICMS surjam ou
venham abolidas. Este ditame visa evitar a guerra fiscal entre as
3

MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 22. ed. rev. atual. e ampl. So Paulo: Malheiros, 2003, p. 202 e

diversas regies do Pas, que so muito dspares, j que, algumas,


so industrializadas, outras no; poucas so prsperas; a maioria,
nem tanto. S o consenso entre todas as pessoas polticas
interessadas consubstanciado no convnio abre caminho
outorga ou retirada de isenes de ICMS.
Portanto, para que isenes de ICMS surjam validamente,
preciso que os Estados e o Distrito Federal celebrem entre si
convnios , que, ao depois, para se transformarem em Direito
interno de cada uma destas pessoas polticas, devero ser por elas
ratificados. O instrumento idneo da ratificao, longe de ser o
decreto do Governador, o decreto legislativo (estadual ou distrital,
4

conforme o caso).

Nunca demais esclarecer que decreto legislativo lei em sentido material e que
decreto do executivo no passa de um ato administrativo.
Ento, os Estados e o Distrito Federal devem, para conceder benefcios de ICMS,
sempre firmar entre si convnios. Mas no so estes, que os fazem nascer.
Apenas integram o processo legislativo necessrio concesso destas
desoneraes tributrias. A celebrao dos convnios interestaduais, no mbito
do CONFAZ, levada a efeito atravs dos representantes do Poder Executivo, e
sua ratificao deve ser feita pelos representantes do Poder Legislativo. Afinal,
convnio no lei e nem o CONFAZ rgo legislativo.
Segundo Alcides Jorge Costa, citado por Roque Carraza: Os convnios so uma
fase peculiar do processo legislativo, em matria de isenes de ICMS. Fase que
limita a competncia das Assemblias Legislativas, mas que no pode eliminla.5

343.
4
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 19. ed. rev., ampl. e atual. So Paulo:
Malheiros, 2003, p. 777/778.
5
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 19. ed. rev., ampl. e atual. So Paulo:
Malheiros, 2003, p. 197/198.

Portanto, os convnios no concedem isenes de ICMS, s autorizam que o


Legislativo de cada Estado e do Distrito Federal venha a conced-la. Somente
assim que as isenes faro parte do ordenamento jurdico interno dos Estados
e do Distrito Federal - aps serem aprovados pelas respectivas Casas
Legislativas. O convnio mero pressuposto para a concesso da iseno do
ICMS. Esta surgir, apenas, aps a publicao do decreto legislativo que confirma
o convnio.
Nesse sentido, Geraldo Ataliba, tambm citado por Roque Carraza: (...) o
convnio no d nem tira direito a nenhuma Fazenda e a nenhum contribuinte.
No cria direito de natureza tributria nem em benefcio, nem em detrimento de
ningum. mero pressuposto de exerccio eficaz da competncia isentadora dos
legisladores ordinrios estaduais.6
Dessa forma, conclui-se que o art. 4 da LC n. 24/75 constitui afronta CF/88,
no sendo o convnio celebrado no mbito do CONFAZ instrumento formal
suficiente concesso de benefcios fiscais. Este artigo ofende o 6, do art.150,
da CF/88 e o princpio da reserva legal, positivado pelo art. 97, do CTN. A lei
complementar que regula os convnios interestaduais no pode suprimir o
controle das casas legislativas dos Estados e do Distrito Federal. As isenes
autonmicas concedidas por lei ordinria ou por decreto executivo so
manifestamente inconstitucionais e, a qualquer tempo, podem ser contestadas,
perante o Supremo Tribunal Federal - STF (art. 102, I, f, da CF), pelas unidades
federativas que se sentirem prejudicadas. Alm disso, embora no tenha sido
objeto de questionamento, vale dizer que se s a lei pode isentar o ICMS, tambm
s atravs dela se poder prorrogar um benefcio e excluir uma iseno,
mandando novamente tributar, inclusive porque, neste caso, estar-se- diante de
nova hiptese de incidncia do tributo.

CARRAZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 19. ed. rev., ampl. e atual. So Paulo:
Malheiros, 2003, p. 198.

3. RATIFICAO LEGISLATIVA

Quanto ao segundo ponto, de plano, possvel assegurar que o disposto no caput


do art. 49, da Lei Estadual n 7.014/96, que autoriza o Poder Executivo a ratificar
os

convnios

celebrados

no

mbito

do

CONFAZ,

completamente

inconstitucional, porque o Poder Legislativo no pode delegar matria de sua


competncia privativa, como o caso.
Diz do mencionado artigo:
Art. 49. Fica o Poder Executivo autorizado a celebrar e ratificar
convnios para concesso e revogao de iseno, reduo de
base de clculo, manuteno de crdito, concesso de crdito
presumido e demais favores, incentivos ou benefcios fiscais de
deliberao sujeita competncia do Conselho Nacional de
Poltica Fazendria (CONFAZ). (grifo aditado)

Foi deferida, em 14/06/1995, pelo STF, por votao unnime, medida cautelar da
Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1.296, contra Lei Estadual n. 11.205/95,
do Estado de Pernambuco, cujo Relator foi o Ministro Celso de Mello,
suspendendo a eficcia dessa lei, que outorga ao Poder Executivo a prerrogativa
de dispor, normativamente, sobre matria tributria, por ofensa ao princpio da
reserva absoluta de lei em sentido formal.
Conveniente transcrever alguns excertos desse acrdo:
A essncia do direito tributrio respeitados os postulados fixados
pela prpria Constituio reside na integral submisso do poder
estatal a rule of law.
A lei, enquanto manifestao estatal estritamente ajustvel aos
postulados subordinantes do texto consubstanciado na Carta da
Repblica, qualifica-se como decisivo instrumento de garantia
constitucional dos contribuintes contra eventuais excessos do
Poder Executivo em matria tributria.

(...)
O legislador, em conseqncia, no pode deslocar para a esfera
institucional de atuao do Poder Executivo que constitui
instncia juridicamente inadequada o exerccio do poder de
regulao

estatal

incidente

sobre

determinadas

categorias

temticas como: (a) a outorga de iseno fiscal, (b) a reduo da


base de clculo tributria, (c) a concesso de crdito presumido e
(d) a prorrogao dos prazos de recolhimento dos tributos -, as
quais se acham necessariamente submetidas, em razo de sua
prpria natureza, ao postulado constitucional da reserva absoluta
de lei em sentido formal.
Traduz situao configuradora de ilcito constitucional a outorga
parlamentar ao Poder Executivo de prerrogativa jurdica cuja sedes
materiae tendo em vista o sistema constitucional de poderes
limitados vigente no Brasil s pode residir em atos estatais
primrios editados pelo Poder Legislativo.

Diante do exposto, o Poder Legislativo Estadual jamais poderia delegar sua


competncia legislativa em matria de concesso de benefcio fiscal, incentivo ou
iseno para o Poder Executivo.
4. CONCEITO DE NO-GERAL

Atendendo ao terceiro ponto suscitado, vejamos o que dispe o 1, do art. 14, da


LRF, que conceitua renncia de receita, in verbis :
Art. 14.
(...)
1 A renncia compreende anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao
de alquota ou modificao de base de clculo que implique
reduo discriminada de tributos ou contribuies, e outros
benefcios que correspondam a tratamento diferenciado.

O dispositivo citado configura 07 (sete) hipteses que devem ser consideradas


como renncia de receita, sendo que para as 04 (quatro) primeiras situaes
anistia, remisso, subsdio e crdito presumido a Lei no impe qualquer
condio para que elas integrem o conceito de renncia; j para as 03 (trs)
ltimas hipteses iseno, reduo de alquota e base de clculo e outros
benefcios o legislador imps adjetivao especfica, considerando como
renncia, apenas, as isenes em carter no geral, a alterao de alquota ou
modificao de base de clculo que implique reduo discriminada de tributos ou
contribuies (isenes parciais)7, e outros benefcios que correspondam a
tratamento diferenciado. Nestas hipteses fcil perceber que a inteno do
legislador no foi outra, seno a de restringir a incidncia da norma.

Ou seja, somente caracterizaro renncia de receita, as hipteses que privilegiem


e beneficiem individualmente certo contribuinte.
A questo saber se os trs adjetivos - no geral, discriminada e diferenciado constantes do 1, do art. 14, da LRF, utilizados pelo legislador, significam a
mesma coisa. Consultando o dicionrio HOUAISS 8, temos:
diferenciar. v. 1 discernir: separar (d. uma coisa de outra) 2
reconhecer: identificar (de longe no consegue d. as letras) sin.
geral: diferenar, discriminar, distinguir; ant. geral: confundir,
misturar.
discriminar. v. 1 distinguir: diferenciar, discernir, separar (d. o
certo do errado) confundir, misturar 2 especificar: arrolar,
determinar, listar (d. os artigos em falta) 3 segregar: apartar, isolar,
separar (d. os negros crime) congregar, irmanar.
generalizar. v. difundir, divulgar, estender, propagar, universalizar,
vulgarizar especializar, especificar, individualizar, particularizar,
singularizar.

Neste sentido, CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 15. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2003,
p. 492.
8
HOUAISS, Antonio. Dicionrio de sinnimos e antnimos da lngua portuguesa. Rio de Janeiro: Objetiva, 2003.

geral.

adj. 2g. 1 comum: coletivo, generalizado, genrico, global,

universal (lei g.) especial, especfico, individual, particular,


prprio, singular 2 extenso: abrangente, extensivo, genrico, largo,
lato (sentido g. de uma palavra) limitado, restrito 3 total:
completo, generalizado, global, integral (greve g.) (anestesia g.)
parcial 4 vago: abstrato, genrico, impreciso, indeterminado,
indistinto, superficial (deu-lhe uma viso g. do ocorrido) exato,
certo, justo, perfeito, preciso, rigoroso.

Nota-se, ento, que os trs adjetivos so sinnimos, todos exprimem a idia do


que especial, especfico, individual, particular e singular, ou seja, traduzem a
idia oposta do que geral. E no poderia ser diferente, afinal, o equilbrio entre
receitas e despesas o princpio bsico da LRF.
Entretanto, nem todo benefcio fiscal que privilegie determinado contribuinte deve
ser, para fins desta lei, considerado renncia de receita, sendo acompanhada de
estimativa do impacto oramentrio. Para caracterizar renncia fiscal preciso
analisar-se, alm do enquadramento do benefcio adjetiva o legal, o caso
concreto, o mrito, a relevncia social e a poltica pblica que est associada
concesso. Afinal, s ser considerado como renncia, aquele benefcio que
privilegie certo contribuinte em detrimento dos demais integrantes do mesmo
segmento socioeconmico, no havendo por trs da concesso nenhuma poltica
pblica relevante.
A concesso de benefcios fiscais (isenes totais ou parciais) instrumento
poltico para a promoo da justia fiscal, atravs da ponderao dos princpios da
capacidade

contributiva,

redistribuio

de

rendas,

razoabilidade

desenvolvimento econmico.
Para o ilustre doutrinador, Paulo de Barros Carvalho:
O

mecanismo

das

isenes

um

forte

instrumento

de

extrafiscalidade. Dosando equilibradamente a carga tributria, a

autoridade legislativa enfrenta as situaes mais agudas, onde


vicissitudes da natureza ou problemas econmicos e sociais
fizeram quase que desaparecer a capacidade contributiva de certo
segmento geogrfico ou social. A par disso, fomenta as grandes
iniciativas de interesse pblico e incrementa a produo, o
comrcio e o consumo, manejando de modo adequado o recurso
jurdico das isenes. So problemas alheios especulao
jurdica, verdade, mas formam um substrato axiolgico que, por
to prximo, no se pode ignorar. A contingncia de no lev -los
em linha de conta, para a montagem do raciocnio jurdico, no
deve

conduzir-nos ao absurdo de neg-los, mesmo porque

penetram a disciplina normativa e ficam depositados nos textos do


direito posto. O intrprete do produto legislado, ao arrostar as
tormentosas questes semnticas que o conhecimento da lei
propicia,

fatalmente

ir

deparar -se

com

resqucios

dessa

intencionalidade que presidiu a elaborao legal.

Assim, a iseno de ICMS, por exemplo, a depender da situao, pode ou no


indicar um privilgio individual dado a um contribuinte, a depender do contexto
social, da poltica pblica que est sendo implementada pelo Estado no momento
da concesso. Por exemplo, a concesso de iseno de ICMS nas operaes com
medicamentos uma iseno de carter geral, enquanto que a mesma iseno
dada a um medicamento especfico, por exemplo o viagra, no geral, uma vez
que somente uma empresa ser beneficiada, porm, a iseno do ICMS para os
medicamentos de combate a AIDS, embora fabricado por uma mesma empresa,
pode ser uma iseno de carter geral, a depender da poltica pblica que o
Estado esteja efetuando e, tambm da relevncia social do motivo da concesso.
Vejamos o que reza o CTN sobre isenes no concedidas em carter geral,
doutrinariamente classificadas como especiais:

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 15. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2003, p. 493.

Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral,


efetivada,

em

cada

caso,

por

despacho

da

autoridade

administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa


prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos
requisitos previstos em lei ou contrato para sua concesso.

Poder-se-ia querer restringir, ento, a aplicao das isenes no gerais tratadas


pelo 1, do art. 14, da LRF como somente aquelas efetivadas, por despacho da
autoridade administrativa, mediante requerimento com o qual o interessado faa
prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos
em lei ou contrato para sua concesso. Porm, no foi s isso que o legislador da
LRF intencionou.

Na verdade, nem toda iseno no geral depender de

requerimento do interessado, como tambm, nem toda iseno determinada,


especfica, discriminada, particular, individual ser no geral, pois poder estar
atrelada a alguma poltica pblica, sendo portanto geral.
5. CONSIDERAES FINAIS
Diante do exposto possvel concluir que:
a) O art. 4 da LC n. 24/75 constitui afronta ao 6, do art.150, da CF/88, no
estando mais vigente em nosso ordenamento. Logo, aps a celebrao dos
convnios no mbito do CONFAZ, necessrio se faz que o Poder Legislativo dos
Estados e o Distrito Federal editem lei especfica para conceder benefcios fiscais;
b) O art. 49, da Lei Estadual n. 7.014/96, que autoriza o Poder Executivo a
ratificar os convnios celebrados no mbito do CONFAZ, completamente
inconstitucional, porque o Poder Legislativo no pode delegar matria de sua
competncia privativa;
c) Os trs adjetivos constantes do 1, do art. 14, da LRF - no geral,
discriminada e diferenciado so sinnimos;

d)

As

isenes

no

gerais

so

aquelas

concedidas

(particularmente,

especificamente, discriminadamente) a determinado contribuinte/empresa, no


vinculada a nenhuma poltica pblica, bem como aquelas concedidas mediante
requisio do interessado como prev o art. 179, do CTN.

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BASTOS, Celso Ribeiro. Curso de direito financeiro e de direito tributrio. So


Paulo: Saraiva, 1991.
CARRAZA, Roque Antonio. Curso de direito constitucional tributrio. 19. ed.
rev., ampl. e atual. So Paulo: Malheiros, 2003.
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. 15. ed. rev. e atual.
So Paulo: Saraiva, 2003.
FIGUEIREDO, Carlos Maurcio Cabral; FERREIRA, Cludio Soares de Oliveira;
TORRES, Fernando Raposo Gameiro; BRAGA, Henrique Alselmo da Silva e
NBREGA, Marcos Antonio Rios da. Comentrios lei de responsabilidade
fiscal. So Paulo: Editora Nossa Livraria, 2002.
MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 22. ed. rev. atual. e ampl.
So Paulo: Malheiros, 2003.