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As como los idiomas tienen su propia gramtica, tambin las monedas por el juego
de diversos factores econmicos, tiene valores diferentes. As, el valor del peso mexicano
difiere del rublo, dlar, marco, franco, peseta, libra, escudo, yen, etc.
Este desequilibrio entre las monedas de los diferentes pases es palpable con la
simple apreciacin de las cotizaciones bancarias, que entre otros medios, son publicadas en
los principales diarios del pas. Como ejemplo se presenta la siguiente:
(A)
MONEDA EXTRANJERA
Corona Sueca
Dlar americano
Dlar canadiense
Escudo portugus
Florn holands
Franco belga
Franco francs
Franco suizo
Libra esterlina
Libra italiana
Marco alemn
Peseta
Yen japons
(B)
COMPRA
5.45
22.67
19.37
0.4540
11.88
0.8070
5.58
14.17
50.00
0.0276
13.14
0.34
0.0950
(C)
VENTA
5.5
22.87
19.47
0.4590
11.93
0.8170
5.64
14.25
50.2
0.0286
13.20
0.3430
0.0970
TIPO DE CAMBIO
PRINCIPIO DE REALIZACION
PRINCIPIO DE VALOR HISTORICO ORIGINAL
PRINCIPIO DE REVELACIN SUFICIENTE
ventas, as como alteraciones en las obligaciones por cubrir, consecuentes ambos casos de
convenios celebrados en moneda extranjera.
El principio de valor histrico original, estipula que las operaciones efectuadas por
una entidad deben cuantificarse y procesarse por el efectivo en que se vaya a ver afectada
su situacin financiera y resultados, o bien, por su equivalente correspondiente. De aqu la
importancia del Tipo de Cambio para determinar el equivalente del que habla este principio
de contabilidad.
El principio de revelacin suficiente, establece el que la informacin de los estados
financieros debe ser clara y comprensible para analizarlos e interpretarlos. Ante el
contenido de este principio resulta indispensable informar en el Balance General de las
cuentas por cobrar en moneda extranjera, as como de las cuentas por pagar en moneda
diferente al peso mexicano. El informar de estos hechos puede hacerse dentro del propio
Balance General o bien a travs de notas a los estados financieros.
El siguiente ejemplo viene a esquematizar la aplicacin de los Principios de
Contabilidad comentados.
La entidad Importaciones Especiales, dedicada a la compra y venta de equipos
especializados para dibujo industrial, adquiere a crdito de Alemania, un sacapuntas
electrnico con valor de 100 marcos alemanes. En funcin del Principio de Realizacin,
debe cuantificarse y registrarse esta operacin por encontrarse ya realizada, para lo cual se
recurre a alguno de los procedimientos referidos en el punto siguiente de este tema, con el
objeto de controlar los 100 marcos.
Considerando que se tuviese al da de la operacin el siguiente tipo de cambio:
MONEDA
Marco Alemn
COMPRA
13.14
VENTA
13.20
extranjeras, se destina este apartado para explicar tres procedimientos que permiten
controlar en moneda nacional las obligaciones o derechos existentes en moneda extranjera.
Estos procedimientos son los denominados:
TIPO VARIABLE
TIPO FIJO
COMPRAVENTA
a)
b)
c)
d)
Una vez que se registren estas ocho operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta Proveedores Francos como se presenta con el asiento No. 9,
determinado de la siguiente manera:
A la fecha del Balance 30 de abril, las obligaciones ascienden a 15 000.00 francos
(cantidad determinada del auxiliar). Si fuera necesario pagar esta deuda en este da, cada
franco, el banco lo vendera a $ 5.90 y, por tanto, el desembolso para cubrir la deuda
ascendera a $ 88 500.00, lo cual permite comprender que la deuda al 30 de abril es
cuantificada en $ 88 500.00 en tanto que, valga la redundancia, la entidad Accesorios
Industriales requiere de $88 500.00 para adquirir 15 000.00 francos y as liquidar su
pasivo al proveedor El Arco del Triunfo.
En estas condiciones, al 30 de abril el auxiliar de Proveedores Francos debe
expresar en moneda nacional una obligacin por $ 88 500.00 y no por $ 85 700.00. Para
ello, es necesario correr el ajuste mencionado, reflejndose en un aumento de pasivo (abono
de 2 800.00 a Proveedores Francos) y un gasto (cargo a Gastos Financieros) por la misma
cantidad, a consecuencia del aumento de obligaciones sin existir en compensacin ningn
activo.
Este ajuste se tiene registrado con el asiento No. 9. Por otra parte, al afectarse la
cuenta de Proveedores Francos, es necesario efectuar la misma aplicacin en el auxiliar
correspondiente.
Siendo una variante del procedimiento, Tipo Fijo, se caracteriza por procesar las
operaciones en moneda extranjera a un tipo de cambio fijo, previamente definido por la
entidad. Estableciendo este tipo de cambio fijo (suponiendo 20.00 para operaciones
celebradas en dlares americanos), al efectuar a crdito una compra de mercancas para el
almacn, por 1 000.00 dlares, su procesamiento se sujeta a lo siguiente:
1.- Se multiplica el monto de la operacin por el tipo fijo establecido.
MONTO DE LA OPERACIN
POR
TIPO FIJO
3.- Se observa en este momento, el registro de un activo por $ 22 600.00 por el cual
slo se tiene un pasivo de $ 20 000.00, habindose efectuado la operacin a crdito en su
totalidad.
VALOR DEL ACTIVO ADQUIRIDO
PASIVO REGISTRADO
$22 600.00
20 000.00
$ 2 600.00
Una vez que se registren estas ocho operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta complementaria francos como se presenta con el asiento No. 9
determinado de la siguiente manera:
Proveedores francos presenta al 30 de abril un saldo de $60 000.00 que dividido
entre el tipo de cambio fijo (4.00), se obtiene por cociente 15 000.00 francos que,
multiplicados a su vez por el tipo de cambio a la fecha del Balance General ($5.90), se
determina una deuda que de liquidarse a esta fecha representara un desembolso de $88
500.00 ($5.90 x 15 000.00 francos).
Por otra parte, la suma del saldo de Proveedores Francos (60 000.00) y el saldo de
su complementaria: Cuenta Complementaria Francos ($25 700.00) dan por resultado un
pasivo con valor total de $85 700.00.
Finalmente se tiene:
3.- Finalmente, la diferencia del tipo de cambio del da de la operacin y el tipo fijo
($22.60 ----- $20.00 = $2.60) es multiplicada por 1 000.00 dlares, aplicando este producto
no a la Cuenta Complementaria Dlares, sino en esta modalidad a:
Una vez que se registren estas ocho operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta Proveedores Francos como se presenta con el asiento No. 9
determinado de la siguiente manera:
Al final del ejercicio o en cualquier momento, al elaborar estados financieros,
Proveedores Francos debe reflejar su saldo en moneda nacional al tipo de cambio vigente a
la fecha del Balance General. En el caso de este planteamiento, registradas las ocho
operaciones anteriores, el saldo en moneda nacional ascendi a $60 000.00, que dividido
entre el tipo fijo convenido de $4.00, refleja un cociente de 15 000.00 francos. Estos a su
vez, multiplicado por el tipo de cambio al 30 de abril, en este caso $5.90, proporcionan la
cuantificacin en moneda nacional de las obligaciones convenidas a pagar en moneda
extranjera. Lo anterior se resume as:
8.5.3 COMPRAVENTA
Un tercer procedimiento es el conocido bajo el nombre de:
COMPRAVENTA
Existen entidades tanto de la iniciativa privada, como de la pblica que realizan en
mayor o menor escala operaciones en moneda extranjera. En algunas de ellas, estas
transacciones se manifiestan en forma accidental, en tanto que en otras, se presentan
habitualmente tal es el caso de las instituciones financieras y en particular, en aquellas que
dentro de sus actividades o giro, se incluye la compra y venta de monedas extranjeras. Es
en estas entidades, en donde se observa la aplicacin de este procedimiento. Tomando en
consideracin que las instituciones financieras se encuentran reglamentadas en ciertos
aspectos por la Comisin Nacional Bancaria, las cuentas que para este procedimiento se
empleen, se ajustarn a las denominaciones dictadas por dicha Comisin.
El procedimiento de Compraventa tiene aspectos similares al Tipo Variable, en
virtud de llevar un auxiliar para el control de los derechos y obligaciones o pagar
respectivamente, tanto en moneda nacional o como en la unidad monetaria extranjera.
Los procedimientos antes estudiados, Tipo Fijo y Tipo Variable, experimentan en
una forma u otra, un ajuste para cuantificar las operaciones celebradas en moneda
extranjera, a moneda nacional, considerando el tipo de cambio vigente a la fecha del
Balance General. Este procedimiento no es una excepcin, por tanto, tambin exige un
ajuste a la fecha del Balance General que se desee elaborar.
A continuacin se presenta el mismo problema planteado en las pginas anteriores
efectuando algunas modificaciones en cuanto a nombre de la entidad y redaccin de
operaciones, manteniendo inalteradas sus cifras lo que viene a confirmar nuevamente, que
sea cual fuese el procedimiento que se siga para el control de las operaciones en moneda
extranjera, el resultado ser el mismo.
La entidad denominada Banco Industrial inicia sus operaciones el 16 de febrero
de 198_, con un capital de $500 000.00, la cual se encuentra en la caja principal.
De esta fecha, al 30 de abril del mismo ao, realiza las siguientes operaciones:
1.- Compra a crdito, equipo de seguridad por $ 40 000.00
2.- Adquiere de contado, diversos muebles para las oficinas, ascendiendo la factura
a $ 80 000.00
3.- El 10 de marzo compra 20 000.00 francos, estando a ese da a 5.64el tipo de
cambio.
4.- El 15 de marzo se vende a 8 000.00 francos, estando vigente un tipo de cambio
de $5.80.
5.- El 9 de abril se efectan diversas compras de francos que al termino del da
ascendieron a 10 000.00, a un tipo de cambio de $5.85.
6.- El 25 de abril se venden, durante el da, un total de 7000.00 francos a un tipo de
cambio de $5.60.
7.- Con fecha 28 de abril, se vende de contado en $65 000.00, el equipo de
seguridad.
El caso planteado requiere:
e)
f)
g)
h)
Una vez que se registren estas siete operaciones, es necesario correr el ajuste
correspondiente a la cuenta Compraventa Moneda extranjera, como se presenta con el
asiento No. , determinado en la misma forma como lo fue en el caso del procedimiento
Variable.
Finalmente, se corre el asiento No. 9 para traspasar el saldo de la cuenta CompraVenta Moneda Extranjera a Moneda Extranjera, con la nica intencin de informar en el
Balance General, de este activo por medio de la cuenta Moneda Extranjera y no CompraVenta Moneda Extranjera.
proveedores marcos
proveedores escudos
proveedores rublos
proveedores pesetas
proveedores (cualquier otra moneda)
mismas que al elaborar el Balance General, forman parte de l, el cual con tal sinnmero de
cuentas puede cansar al lector y, ms an si se optara por el procedimiento, Tipo Fijo con
Cuenta Complementaria, por cada uno de los clientes o proveedores de la misma moneda
extranjera.
Por esta razn y teniendo tambin presente que los estados financieros son
documentos sintticos en donde la informacin debe resumirse dentro de lo razonable,
manteniendo su claridad para su consecuente anlisis e interpretacin, el emplear todas las
cuentas anteriores resulta ineficiente, lo cual hace conveniente el utilizar una sola cuenta
como pudiera ser:
Proveedores en Moneda Extranjera
Clientes en Moneda Extranjera
Bancos en Moneda Extranjera
Etc.
y a travs de subcuentas, controlar en este caso, cada uno de los proveedores o clientes en
sus diversas unidades monetarias.
De esta manera, en un catlogo de cuentas puede presentarse la siguiente posibilidad
respecto a los clientes:
10.4 Clientes en Moneda Extranjera
10.4.1 Cliente Dlares
10.4.2 Clientes Marcos
10.4.3 Clientes Francos Franceses