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CONTABILIDADE

FISCAL E
TRIBUTRIA
Prof. Khysthyanne Rodrigues Jorge
Nova Russas, Cear

Curso: CINCIAS CONTBEIS CH: 60


Disciplina: CONTABILIDADE FISCAL E TRIBUTRIA CR: 3
CONTEDO PROGRAMTICO
1- Introduo ao Direito Tributrio
1.1- Espcies de Tributos
1.2- Princpios Constitucionais Tributrios
1.3- Elementos Fundamentais do Tributo.
2- Sistema Tributrio Nacional
2.1 Legislao
2.2 Tributos, conceitos e espcies
3. Tributos sobre o valor agregado
3.1 IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
3.2 ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
4. Tributos sobre a Folha de Pagamento
4.1 Contribuies ao INSS
4.2 Contribuies ao FGTS
4.3 IRRF sobre Rendimentos do Trabalho
3
Segundo
5. Tributos Incidentes sobre o Faturamento
5.1 ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
5.2 PIS - Programa de Integrao Social
5.2.1 PIS Cumulativo
5.2.2 PIS No Cumulativo
5.3 COFINS - Contribuio para Financiamento Seguridade Social
5.3.1 COFINS Cumulativa
5.3.2 COFINS No Cumulativa
6. Tributos Incidentes sobre o Resultado
6.1 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
6.2 CSLL _ Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
7. Regimes de Tributao Federal
7.1 Lucro Presumido
7.2 Lucro Arbitrado
Terceiro
7. Regimes de Tributao Federal
7.3 Lucro Real
7.3.1 Lucro Real Trimestral
7.3.2 Lucro Real Anual
7.4 Sistema Integrado de Pagamentos de Impostos r Contribuies das
microempresas e Empresas de Pequeno Porte - SIMPLES
8 Regimes de Tributao
8.1 Lucro Real versus Lucro Presumido/Arbitrado/SIMPLES.
7 BIBLIOGRAFIAS INDICADA
7.1 BSICA
FABRETTI, Ludio Camargo. CONTABILIDADE TRIBUTRIA. 6 ed. So Paulo: Atlas.
2000.
OLIVEIRA, Luis Martins de et al. MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA. 3
ed. So Paulo: Atlas, 2004.

OLIVEIRA, Gustavo Pedro de. CONTABILIDADE TRIBUTRIA. 1 ed. So Paulo:


Saraiva,
2005.
7.2 COMPLEMENTAR
BORGES, Humberto Bonavides. GERNCIA DE IMPOSTOS, IPI, ICMS, ISS. 3 ed. So
Paulo:
Atlas, 2000.
HIGUCHI, Hiromi et al. IMPOSTO DE RENDA DAS EMPRESAS. 25 ed. So Paulo:
Atlas,
2000.

1-INTRODUO AO DIREITO TRIBUTRIO


Segundo Oliveira Etal (2003), o Direito e a Contabilidade so cincias que se
complementam e caminham juntas h muito tempo, acompanhando a evoluo natural
da sociedade. O Direito a cincia que disciplina as relaes humanas atravs das
normas obrigatrias, dentre elas as normas gerais do direito tributrio. A contabilidade
estuda, orienta, controla e registra os atos e fatos econmicos, sendo uma ferramenta
para gerenciar o patrimnio de uma entidade, prestar contas entre os scios e outros
usurios, entre os quais se encontram as autoridades arrecadadoras de tributos.
No exerccio de sua funo, alm dos princpios fundamentais de contabilidade, as
normas brasileiras de contabilidade, o contador precisa obedecer legislao tributria
para a apurao correta, o registro e a arrecadao dos tributos nas diversas fases das
atividades empresariais.
1.1 Conceitos de Tributo
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria compulsria,
em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada
(Oliveira etal, 2003).
- prestao pecuniria: o pagamento do tributo dever ser efetuado em unidades de
moeda corrente, inexistindo o pagamento in natura ou in labore, ou seja, o que pago
em bens ou em trabalho ou prestao de servio;
- compulsria: obrigao independente da vontade do contribuinte;
- em moeda ou cujo valor se possa exprimir: os tributos so expressos em moeda
corrente nacional (reais) ou por meio de indexadores (ORTN, OTN, BTN, UFIR)
- que no constitua sano de ato ilcito: multas ou penalidades pecunirias no se incluem
no conceito de tributo, no ocorrendo o pagamento deste de infrao de determinada norma
ou descumprimento da lei;
- instituda em lei: s existe a obrigao de pagar o tributo se existir uma norma jurdica
com fora de lei que estabelea esta obrigao;
- cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a autoridade no possui
liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo; a lei j estabelece todos
os passos a serem seguidos. (CTN), (Oliveira et al, 2003).
1.2 Princpios Constitucionais Tributrios
(art.150, CF)
Princpio da Legalidade: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea (...). O tributo no pode ser criado
ou aumentado sem que seja amparado por lei.
Princpio da Isonomia ou igualdade tributria:
II- instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou
direito
(Princpio da isonomia tributria);
O princpio deriva do princpio republicano que probe qualquer distino entre as pessoas,
considerando que todas so iguais perante a lei. A igualdade tributria garante o tratamento
tributrio igual entre os contribuintes que se encontrem em situao igual e diferenciada
para aqueles que estiverem em situao desigual, na medida de suas desigualdades. Assim,

uma pessoa que recebe um salrio mnimo num ms ser tratada em matria tributria de
forma diferente daquela outra que recebe vinte salrios mnimos mensais. (Oliveira, 2005).
Princpio da irretroatividade:
III- Cobrar tributos:
a- em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado; (...) Este princpio afasta a incidncia tributria sobre fatos
geradores passados em relao lei que apareceu depois.
Princpio da anterioridade simples: (art.150 da CF, III)
III cobrar tributos: (...)
b- no mesmo exerccio financeiro que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou.
Esse principio veda a Administrao de exigir tributos no mesmo ano da publicao da lei
que instituiu ou aumentou o tributo em questo, garantindo ao contribuinte um certo
perodo de tempo para se adaptar, postergando para o primeiro dia do ano seguinte da
publicao da lei o incio de sua cobrana.
Princpio da anterioridade nonagesimal ou noventena: (art. 150 da CF)
III - cobrar tributos: (...)
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os
instituiu ou aumentou (...). Dessa forma, combinando com o princpio da anterioridade
simples, a cobrana de um tributo s produzir efeito 90 dias da data da publicao da lei
que o houver criado ou majorado, bem como no ano seguinte ao da referida publicao.
Princpio da competncia: a Unio, o Estado ou o Municpio exercitaro as
competncias tributrias, no lhes sendo permitidas, porm, qualquer delegao ou
prorrogao desta competncia para outro ente que no seja aquele expressamente previsto
na Constituio.
Princpio da no-discriminao tributria: visando a procedncia e ao destino dos
bens, o art.152 da Constituio Federal probe a manipulao de alquotas, bases de clculo
ou qualquer outra frmula tributria em benefcio ou prejuzo da economia da Unio, dos
Estados ou dos Municpios.
Princpio da capacidade contributiva: o art. 145 par.1 estabelece que haja a
possibilidade econmica do contribuinte pagar o tributo, sendo subjetiva quando se refere
condio pessoal do contribuinte (capacidade econmica real) e objetiva quando levam em
conta manifestaes objetivas da riqueza do contribuinte (bens imveis, ttulos, etc., sinais
de capacidade tributria ou riqueza).
Princpio da vedao de tributo confiscatrio (art. 150 da CF):
Fica vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (...)
IV utilizar tributo com efeito de confisco; (...)
Esse princpio rege que o tributo ser institudo em um nvel racional, sendo uma forma
mnima de preservar a propriedade do indivduo. Caso contrrio, seria irracional aplicar
tributos que precisariam destituir o contribuinte de todos os seus bens para o pagamento do
tributo.
Princpio da liberdade de trfego: (art. 150, V, da CF)
vedado Unio. Estados, Distrito Federal e Municpios: (...)
V estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvado a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico; (...)
A liberdade de locomoo parte integrante dos direitos fundamentais do indivduo. Em
matria tributria, essa liberdade probe a limitao da locomoo de pessoas ou bens dento
do territrio nacional por meio do estabelecimento de barreiras fiscais na forma de tributos
interestaduais e intermunicipais.
1.3 Elementos Fundamentais Do Tributo
So trs os elementos bsicos da obrigao tributria:

a- A LEI: o principal elemento da obrigao, pois cria os tributos e determina as


condies de sua cobrana. So fontes consideradas como primrias do direito tributrio
(Oliveira et al 2003):
Constituio Federal: estabelece as competncias e os princpios tributrios. Cabe ao
ente poltico (unio, Estado, Distrito Federal ou Municpios) instituir os tributos de sua
competncia, observando os limites representados pelos princpios e imunidades
constitucionais (Oliveira, 2005).
Tratados e Convenes Internacionais: uma vez aprovados por decreto legislativo do
Congresso Nacional revogam ou modificam a legislao tributria interna, e as leis
posteriores a tais tratados ou convenes devero se adaptar a eles (Oliveira, 2005)
Lei Complementar: estabelece as normas gerais em matria tributria, que so as
normas
Bsicas reguladoras da competncia tributria disposta na Constituio e estabelecedoras de
Regras gerais aplicveis a todos os tributos, com as funes de dispor sobre conflitos de
Competncia (Oliveira, 2005).
Lei Ordinria: tem a funo de instituir tributos, embora haja alguns que, por fora da
Constituio precise ser constituda por lei complementar (Oliveira, 2005).
Leis Delegadas: elaboradas pelo Presidente da Repblica sobre matria especficas,
desde que no se trate de matria objeto de Lei Complementar (Oliveira, 2005)
Mediadas Provisrias: Normas de iniciativa do Poder Executivo que possuem fora de
lei, mas depende de sua converso em lei no prazo de 60 dias, vedada a reedio aps este
prazo. So admitidas para instituir tributos, desde que esses no sejam objeto de lei
complementar (Oliveira, 2005).
Decretos Legislativos: emanados pelo Congresso Nacional que disciplinam matrias
privativas da Casa, como a ratificao dos Tratados e Convenes Internacionais celebrados
pelo Poder Executivo, aprovando-os (Oliveira, 2005).
Resolues do Senado Federal: so utilizadas para resolver assuntos de sua
competncia, no necessitando da sano do Presidente da Repblica, tal como: fixao das
alquotas mximas e mnimas do ICMS nas operaes internas ou, tambm, para fixar as
alquotas desse imposto nas operaes interestaduais e de exportao.
As fontes consideradas como secundrias do Direito Tributrio (Oliveira, 2005):
Decretos: Normas expedidas pelo Chefe do Poder Executivo que regulamentam as leis,
no inovando na ordem jurdica, objetivando apenas dar fiel cumprimento aos ditames
legais.
Normas Complementares: apenas esclarece as fontes anteriores, mo inovando na
ordem jurdica.
B- O OBJETO: representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve cumprir.
Basicamente, as prestaes consistem em: pagamento do valor em dinheiro referente ao
tributo devido ou multa imposta por no atendimento determinao legal (obrigao
principal) ou o cumprimento de formalidades complementares, destinadas a comprovar a
existncia e os limites da operao tributria e a exata observncia da legislao aplicvel
(obrigao acessria), como por exemplo, a escriturao de livros fiscais, a apresentao de
declaraes de rendimentos, o preenchimento de formulrios, a absteno da prtica de
certos atos etc. Uma vez constitudo o crdito tributrio, este deve ser satisfeito pelo
devedor por meio do pagamento ou da compensao (Oliveira et al, 2003).
c- O FATO GERADOR:
a situao definida em lei como necessria e suficiente para a sua ocorrncia. Conceituase como o fato que gera a obrigao de pagar o tributo. O fato gerador da obrigao fiscal
com o Imposto de Renda a obteno da renda e proventos de qualquer
natureza por pessoas jurdicas ou fsicas. O fato gerador do ICMS a venda de produtos ou

mercadorias ou a prestao de servios de transporte, etc. O fato gerador da obrigao


acessria qualquer situao que impe a prtica ou a absteno de ato que no configure a
principal. (Oliveira et al, 2003)
1.3.1 Sujeito Ativo e Sujeito Passivo
Sujeito Ativo: Segundo o art. 119 da CF, Sujeito Ativo da obrigao a pessoa jurdica
de direito pblico, titular da competncia para exigir o seu cumprimento. (Oliveira, 2005)
Sujeito Passivo: a pessoa obrigada ao pagamento do tributo, considerada como
contribuinte ou responsvel (Oliveira, 2005).
1.3.2 Contribuinte ou responsvel
As partes da obrigao tributria so, de um lado, o sujeito ativo, e de outro lado, o sujeito
passivo. O sujeito ativo da obrigao tributria o ente pblico (Unio, Estado ou
Municpio), criador do tributo. O Cdigo Tributrio prev duas espcies de sujeito passivo:
a) o contribuinte, que tem relao pessoal e direta com a situao que constitua o fato
gerador; e b) o responsvel, que aquele que no pratica o fato que causa o fato gerador,
mas se v na obrigao de pagar o tributo por fora de dispositivo legal (Oliveira, et al,
2003).
1.3.3 Base de Clculo
o valor sobre o qual se aplica o percentual (ou alquota) a fim de apurar o valor a ser
recolhido. A base de clculo deve ser definida em lei complementar estando sujeita aos
princpios constitucionais da legalidade (mudana somente por outra lei), da anterioridade
(a lei deve estar em vigncia antes de iniciada a ocorrncia do fato gerador) e da
irretroatividade (a norma no pode atingir fatos passados) (Oliveira et al, 2003).
1.3.4 Alquota
o percentual definido em lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o montante
do tributo a ser recolhido, estando tambm sujeita aos princpios constitucionais da
legalidade, anterioridade e da irretroatividade (Oliveira et al, 2003).
1.3.5 Imunidade e Iseno Tributria.
As imunidades so privilgios dados a algum para que se livre ou se isente de certas
imposies legais em virtude de que no obrigado a cumprir certo encargo de obrigao
de carter legal: imunidade diplomtica; imunidade judicial; imunidade parlamentar;
imunidade tributria (vedao de entes estatais institurem impostos sobre o patrimnio, a
renda ou os servios, uns dos outros; a vedao entre estatais institurem impostos sobre o
patrimnio, a renda e os servios, das entidades mantenedoras de templos de qualquer culto;
vedao entre estatais institurem impostos sobre o patrimnio, a renda e os servios dos
partidos polticos, sindicatos de trabalhadores, instituies de educao e de assistncia sem
fins lucrativos; vedao de entes estatais institurem impostos sobre livros, jornais,
peridicos e papel destinado impresso destes.
Iseno concedida por lei e a dispensa, a imunidade, a concesso atribuda a alguma
coisa ou alguma pessoa, para que se possa livrar, esquivar ou desobrigar de algum encargo
estipulado para todos, ou para que se livre de qualquer obrigao (Oliveira et al, 2003).
1.3.6 Regulamento do Imposto de Renda
Para Oliveira et al ({2003} o RIR a consolidao das Leis e Disposies que
regulamentam e normatizam o IR das Pessoas Fsicas e Pessoas Jurdicas, sendo organizado
por assunto, separando os contribuintes Pessoas Fsicas das Pessoas Jurdicas. O RIR em
vigor foi institudo pelo Decreto n3. 000, de 26 de maro de 1999. Alm do RIR, faz-se
necessrio conhecer o Regulamento do IPI (DECRETO N 4.544, de 26 de Dezembro de
2002 - DOU de 27/12/2002), Regulamento do ICMS (Decreto 1980 de
21/12/2007),Regulamento do PIS e COFINS (decreto n 4.524, de 17 de dezembro de
2002.), Regulamento do INSS (Decreto 3048/99).

2. SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL


Sistema Tributrio nacional o conjunto de princpios e de normas unificados em torno da
idia de tributo. As disposies sobre o Sistema Tributrio Nacional esto contidas nos
artigos 145 a 162 da Constituio Federal, constantes sob este ttulo, no obstante existirem
outro comando constitucional referentes a tributos (art. 195). Tais disposies tratam dos
aspectos estruturais bsicos do nosso ordenamento jurdico-tributrio, contendo regras que
devem ser seguidas pelos legisladores infraconstitucionais, bem como por parte da
administrao tributria e do Poder Judicirio no exerccio
de suas respectivas funes.
2.1 Legislao Tributria
Segundo o art. 96 da Lei 5.172 de 25/10/1966: A expresso legislao tributria
compreende as leis, os tratados, as convenes internacionais, os decretos e as normas
complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles
pertinentes.
2.2 Tributos, conceitos e espcies
No art. 145 da Constituio Federal, foram definidas as espcies de tributos (Oliveira,
2005):
2.2.1 Impostos: situao geradora independente de qualquer contraprestao do Estado em
favor do contribuinte (ICMS, Imposto de Renda, IPI)
So Impostos de competncia da Unio:
- Importao de produtos estrangeiros;
- Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
- Rendas e proventos de qualquer natureza;
- Produtos industrializados;
- Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios;
- Propriedade territorial rural;
- Grandes fortunas.
Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
- Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos (ITBI, ou ITCMD), 4%);
- Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e
prestaes se iniciem no exterior;
- Propriedade de veculos automotores (IPVA).
Compete aos Municpios instituir impostos sobre:
- Propriedade predial e territorial urbana (IPTU);
- Transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre
imveis, ressalvadas as excees legais (ITBI ou ISTBI, 2%);
- Servios de qualquer natureza (ISSQN).
2.2.2 Taxas: vinculadas utilizao efetiva do contribuinte, de servios pblicos especficos
e divisveis (Taxa de coleta de lixo, taxa de iluminao pblica)
Taxas cobradas pela prestao de servios pelo Estado:
Coleta de lixo,
iluminao pblica,
licena para funcionamento e alvar municipal
de Combate a Incndios
conservao e Limpeza Pblica
emisso de documentos (a nvel federal, estadual e municipal)
de registro do comrcio (juntas Comerciais)
gua e esgoto
taxas de expediente
Taxas cobradas pelo exerccio do poder de polcia pelo Estado
Taxa de fiscalizao de estabelecimentos

Taxa de controle e fiscalizao ambiental


Taxa de fiscalizao de anncios
Taxa de fiscalizao de vigilncia Sanitria
Taxa de fiscalizao de localizao, instalao e funcionamento
2.2.3 Contribuies de melhoria: cobradas quando do benefcio trazido aos contribuintes
por obras pblicas (calamento ou asfaltamento de ruas, etc.) e fazem face ao custo das
obras de que decorram da valorizao direta ou indireta de um imvel. O CTN impor
limites para a cobrana desse tributo, sendo o limite total o que corresponde despesa total
pela realizao da obra pblica e o limite individual pelo acrscimo do valor do imvel que
foi beneficiado com a obra (Oliveira, 2005).
2.2.4 Contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das
categorias profissionais ou econmicas (Oliveira, 2005): so tributos institudos para o
financiamento dos Sistemas Oficiais de Previdncia e Assistncia Social (contribuies
sociais), e para financiar as entidades representativas de classe ou profissional. Devem ser
institudas por lei ordinria, respeitando as normas gerais previstas em lei complementar e
s podem ser exigidos 90 dias aps a publicao da lei instituidora ou majoradora. So
contribuies sociais:
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
Programa de Integrao Social PIS
Contribuio para o Instituto Nacional de Seguridade Social INSS
Contribuio para o FGTS Fundo de Garantia por Tempo de Servio
As contribuies interventoras servem de instrumento para custear o Estado e visam o
controle da produo em um mercado especfico, como a produo do acar, por exemplo,
ou a importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus
derivados e lcool combustvel, denominado de CIDE - combustveis. As contribuies
interventoras no incidem sobre as receitas decorrentes de exportao
2.2.5 Emprstimos compulsrios: so institudos pela Unio, mediante lei complementar
nos casos de guerra ou sua iminncia, calamidade pblica. Em ambos os casos no h a
necessidade de respeitar os princpios da anterioridade ou da noventena e em caso de
investimento pblico de carter urgente irrelevante interesse nacional respeitando o
princpio da anterioridade e da noventena. uma receita tributria que deve ser restituda
dentro de determinado prazo de tempo. (Oliveira, 2005).
2.3 Classificaes dos Tributos
A classificao dos tributos em diretos e indiretos mais econmica do que jurdica, mas de
muita importncia para o estudo e avaliao que os tributos causam ao patrimnio e nas
etapas econmicas da produo, circulao e consumo.
So considerados indiretos aqueles que a cada etapa econmica so repassados para o preo
do produto/mercadoria/servio: IPI, ISS, ICMS, PIS s/Fat, COFINS.
So tributos diretos o IR, a CSLL, o IPVA, ITR, IPTU.
Os tributos podem incidir sobre o valor agregado, sobre o faturamento, sob re a folha de
pagamento ou sobre o resultado. (Oliveira, et al, 2003)

3. TRIBUTOS SOBRE O VALOR AGREGADO


Os tributos incidentes sobre o valor agregado so aqueles que recaem sobre o valor
adicionado de uma empresa, ou seja, representam quanto esta agrega aos insumos que
adquire em um perodo. (Oliveira, 2005)
3.1 Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
(RI,
Decreto
4.544
de
26/12/2002
www.receita.fazenda.gov.br/legislacao)

TIPI

(disponvel

em:

O IPI de competncia da Unio e incide sobre os produtos industrializados nacionais e


estrangeiros, e no est sujeito ao princpio constitucional da anterioridade, razo pela qual
suas alquotas podem ser alteradas durante o exerccio financeiro.
Esse tributo deve atender ao princpio da seletividade, o que significa taxar o produto
proporcionalmente a sua essencialidade. Assim, os chamados produtos suprfluos, tais
como perfumes, bebidas finas etc., ou at os nocivos sade, como cigarros, recebem
elevada taxao, enquanto os essenciais recebem taxao mais baixa. Carros e barcos de
alta potncia, de luxo, sofisticados, etc. so taxados por altas alquotas, enquanto carros
populares, veculos de transportes coletivos so taxados por alquotas menores.
A taxao varia de acordo com a poltica governamental de apoio e subsdios a
determinados setores. As mquinas agrcolas podero ter suas alquotas reduzidas quando o
governo quer subsidiar a agricultura a fim de baratear os alimentos, ou isentar o setor de
produo de bens de capital para fortalecer determinado setor industrial.
O IPI segue o princpio da no cumulatividade, conforme o art. 153, 3, inciso II da
Constituio Federal.
3.1.1 Fatos Geradores
Sadas, de produtos industrializados, dos estabelecimentos industriais ou equiparados a
industriais, e:
O desembarao aduaneiro de produtos importados.
3.1.2 Contribuintes
Estabelecimento industrial, que todo aquele que executar qualquer operao de
industrializao;
Equiparados a indstria: estabelecimentos que, apesar de no realizarem operaes de
industrializao equiparada a tal:
a) Importadores, inclusive filiais que exeram o comrcio de produtos importados, salvo se
operarem exclusivamente a varejo;
b) Filiais de estabelecimento industrial, na venda de seus produtos;
c) Comerciantes de bens de produo, que tm carter facultativo equiparao industrial.
3.1.3 Definio legal de industrializao
Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida como industrializao,
mesmo incompleta, parcial ou intermediria. A industrializao modifica a natureza, o
funcionamento,
o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioa para o consumo.
a) Transformao: aquela exercida sobre a matria-prima ou produtos industrializados e
que origina uma nova espcie de produto;
b) Beneficiamento: modifica, aperfeioa ou, de qualquer forma, altera o funcionamento, a
utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto;
c) Montagem: consistem na reunio de produtos, peas ou partes que resulte em novo
produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal;
d) Acondicionamento ou recondicionamento: altera a apresentao do produto pela
colocao de embalagem que se destine a dar nova configurao e no para transportar os
produtos;
e) Renovao ou restaurao: exercida sobre produto usado ou parte remanescente de
produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure para nova utilizao, exceto se o
servio for executado por conta e ordem de terceiros.
3.1.4 Base de Clculo
Produto nacional: o preo da operao, na sada da mercadoria;
Produto importado: a base de clculo dos impostos aduaneiros, acrescidos desses
tributos e dos encargos cambiais pagos pelo importador.
3.1.5 Alquotas do IPI
As alquotas variam de 0 a 330% e seguem a classificao dos produtos da tabela de
incidncia do IPI (Tipi) disponvel em: htpp: www.receita.fazenda.gov.br

3.1.6 Prazo de recolhimento e perodo de apurao


A apurao e o recolhimento do IPI esto vinculados classificao fiscal do produto
industrializado.
3.1.7 Recuperao do IPI pago nas compras de matrias-primas, materiais de
embalagens e outras mercadorias para utilizao no processo de industrializao
Para que as indstrias possam se creditar do IPI necessrio preencher as seguintes
condies:
Que o IPI esteja destacado em documento fiscal hbil, atendendo todas as exigncias
da
legislao vigente;
Que o documento seja emitido por contribuinte em situao regular perante o fisco, ou
seja, esteja inscrito na repartio competente, encontre-se em atividade no local indicado e
possibilite a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no documento fiscal;
Que o documento fiscal hbil seja escriturado no respectivo livro Registro de Entradas,
modelo1.
O direito ao crdito do IPI extinguir-se- no prazo de cinco anos, a partir da data da
emisso pelo fornecedor do documento fiscal hbil.
Os estabelecimentos industriais podem, ainda, creditar-se do imposto relativo a
matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem adquiridos de
comerciante atacadista no contribuinte do IPI, calculados pelo adquirente, mediante a
aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre 50% do seu valor, constante da
respectiva nota-fiscal (art.148 do Regulamento do IPI)
3.1.8 Contabilizao das Compras e vendas de uma indstria
a- Pela compra a prazo ou a vista de matrias-primas
Dbito: Compras de matria-prima (Custos)
Dbito: IPI a recuperar (Ativo circulante)
Crdito: Fornecedores (Passivo Circulante) ou
Crdito: Caixa (Ativo Circulante)
b- Pela venda a prazo ou a vista de produtos
Dbito: Duplicatas a receber ou Clientes (ativo circulante) ou
Dbito: Caixa (ativo circulante)
Crdito: Vendas de produtos industrializados (receita bruta)
Crdito: IPI a recolher (passivo circulante)
c- Pela apurao do saldo credor a recolher ou recuperar
Dbito: IPI a recolher (passivo circulante)
Crdito: IPI a recuperar (ativo circulante)
d- Pelo pagamento do IPI
Dbito: IPI a recolher (passivo circulante)
Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante)
3.2 ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios.
O ICMS de competncia dos Estados e do Distrito Federal e, entre os princpios
constitucionais que regem o ICMS, destacam-se a no cumulatividade e seletividade. Para
que as empresas possam controlar o ICMS incidente nas diversas compras e nas diversas
vendas, a legislao estabeleceu a obrigatoriedade da escriturao dos livros fiscais, com a
estrita observncia das normas especficas independentemente da obrigatoriedade da
escriturao dos livros e documentos contbeis.
3.2.1 Fato gerador
Sadas de mercadorias a qualquer ttulo, de estabelecimento de contribuinte, comercial,
industrial ou produtor, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular;
Prestao de servios de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicaes
e
telecomunicaes;

Entradas de mercadorias importadas no estabelecimento de contribuintes, comercial,


industrial ou produtor, e ainda que se trate de mercadorias para consumo ou bem do ativo
imobilizado;
Fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias em restaurantes, bares,
cafs e estabelecimentos similares. (Art. 5 Decreto 1980/2007)
3.2.2 Contribuintes
No art. 16 do Decreto 1980/2007 encontra-se que Contribuinte do Imposto qualquer
pessoa fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize
intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestao de servios de
transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as
prestaes se iniciem no exterior.
O pargrafo nico do art. 16, Decreto 1980/2007 identifica tambm como contribuinte a
pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade ou intuito comercial:
a) importe do exterior mercadoria ou bem, qualquer que seja a sua finalidade;
b) seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no
exterior;
c) adquira em licitao mercadorias ou bem apreendidos ou abandonados;
d) adquira petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele
derivados, ou energia eltrica, oriundos de outra unidade federada, quando no destinados
industrializao ou comercializao.
3.2.3 Base de clculo
A base de clculo de modo geral o valor da operao com mercadorias, incluindo
importncias acessrias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador, excludos os
descontos incondicionais. O art. 6, 2 do Decreto 1980/2007 determina que: No integra
a base de clculo do imposto o montante:
a) do imposto sobre produtos industrializados, quando a operao, realizada entre
contribuintes e relativa ao produto destinado industrializao ou comercializao,
configurar fato gerador de ambos os impostos.
3.2.4 Alquotas
Operaes Internas
7%: Operaes com alimentos quando destinados merenda escolar, nas vendas a rgos
da administrao federal, estadual ou municipal;
12%: prestaes de servio de transporte intermunicipal e nas operaes com os seguintes
bens e mercadorias: canetas, lpis, colas, borrachas de apagar, material escolar em geral;
animais vivos, hortifrutigranjeiros e agropecurios em estado natural; alimentos, sucos de
frutas e gua de coco; gua mineral; raes, farinhas, farelos, tortas e resduos destinados
alimentao animal ou utilizados em sua fabricao; refeies industriais e demais
refeies, quando destinadas a vendas diretas a empresas; farmacuticos, medicamentos,
drogas, soros e vacinas; de higiene pessoal e limpeza; calados, tecidos, artigos de cama,
mesa e banho, artigos do vesturio; sacolas ecolgicas; artigos de uso domstico de plstico,
madeira, porcelana, cermica e vidro, foges, refrigeradores, mquinas de lavar, mquinas
de costura etc.; destinados construo civil; madeiras e suas obras; plstico e suas obras;
combustveis (gasolina de aviao, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, gs natural,
biodiesel); mquinas e implementos, tratores etc.; veculos automotores novos e peas para
veculos automotores quando a operao seja realizada sob o regime de substituio
tributria; da indstria de automao e eletrnica;
25%: armas e munies; bales e dirigveis, embarcaes de esporte e recreio; energia
eltrica destinada eletrificao rural; peleteria e suas obras; perfumes e cosmticos;
28%: gasolina, exceto de avio; lcool anidro p/fins combustveis;
29%: prestao de servios de comunicao; energia eltrica exceto destinada
eletrificao rural; fumo e sucedneos; bebidas alcolicas;
18%: nas operaes com os demais bens e mercadorias.

OBS: as alquotas internas tambm se aplicam entrada de mercadorias ou bens importados


do exterior; se o destinatrio da mercadoria ou servio for consumidor final localizado em
outra unidade federada desde que no contribuinte do imposto.
Operaes e prestaes interestaduais
12%: sadas de bens, mercadorias ou servios para contribuintes estabelecidos nos estados
de Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Rio de Janeiro, Santa Catarina e So Paulo;
7%: para as sadas de mercadorias, bens ou servios a contribuintes estabelecidos no
Distrito Federal e nos demais Estados no relacionados no item anterior;
4%: nas prestaes de servio de transporte areo interestadual de passageiro, carga e mala
postal.
3.2.5 Substituio Tributria
Segundo o art. 432 do Decreto 5.141 de 12.12.2001 algumas mercadorias esto sujeitas
reteno e ao recolhimento do ICMS na forma de substituio tributria em relao s
operaes subseqentes, ou seja, o imposto pago apenas na produo e na comercializao
final no h incidncia. H, porm, o direito ao crdito, se o produto for utilizado pelo
estabelecimento adquirente na transformao ou fabricao de um novo produto. So alguns
produtos e operaes sujeitas substituio tributria:
Cerveja e refrigerante
Cigarros e outros produtos derivados do fumo;
Cimento;
Veculos;
Sadas de combustveis, derivados ou no de petrleo, para comerciantes atacadistas ou
varejistas;
Operaes interestaduais com combustveis e derivados em que o imposto tenha sido
retido anteriormente;
Operaes com sorvetes e acessrios destinados a revendedores situados no territrio
Pneumticas cmaras de ar e protetores;
Tintas, vernizes, ceras, massas para polir, impermeabilizantes, aguarrs e outras
mercadorias da indstria qumica;
Operaes com mercadorias destinadas a revendedores para venda porta-a-porta;
Operaes com energia eltrica (art.524 do Decreto 1980/07;
Filmes fotogrficos, cinematogrficos e slides;
Discos fonogrficos, fita virgem ou gravada
Lminas de barbear, aparelhos de barbear descartveis e isqueiros; Lmpadas eltricas;
Pilhas e baterias eltricas;
Veculos novos por meio de faturamento direto ao consumidor;
Operaes com aparelhos celulares;
Operaes com raes para animais domsticos;
Operaes com suportes elsticos para camas, colches, Box, travesseiros e pillow.
Operaes com cosmticos, perfumaria, artigos de higiene pessoal e toucador;
Operaes com autopeas.
3.2.6 Isenes art.3 do Regulamento do ICMS
O imposto no incide sobre:
operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso;
exportao de mercadorias e servios;
operaes interestaduais com energia eltrica e petrleo quando destinados
industrializao ou comercializao;
operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento
cambial;
transferncia de propriedade de estabelecimento industrial ou comercial;
operaes com arrendamento mercantil; transferncia de bens salvados em sinistro para

companhias seguradoras;
sadas de impressos de estabelecimento grfico desde que no participem de alguma
forma de comercializao ou circulao;
servios prestados pelo rdio e pela televiso;
sadas de bens do permanente, entre outras.
3.2.7 Diferimento do Imposto art. 94 a 109 do Regulamento do ICMS
sadas internas entre contribuintes e nas operaes de importao, por contribuinte, na
proporo de 33,33% do valor da operao tributada em 18%.
Hortigranjeiros e demais produtos art. 95 do Decreto 1980/2007;
Operaes com caf cru, em coco ou em gro at que ocorra uma das seguintes hipteses:
sada para o exterior; sada para outro estado; sada de caf torrado ou modo, de caf
solvel, entre outros, para indstria que o receba como matria-prima; sada para
consumidor final; sada para estabelecimento de empresa enquadrada so Simples Nacional
e nas sadas para vendedor ambulante no vinculado a estabelecimento fixo.
3.2.9 Obrigatoriedade do ECF revenda de mercadorias ou bens ou prestao de servios
em que o adquirente ou tomador seja pessoa fsica ou pessoa jurdica no contribuinte do
ICMS, com receita bruta anual superior a R$ 120.000,00. (art.349, 1 Decreto 1980/2007).
3.2.10 Prazo de recolhimento e perodo de apurao
A apurao do ICMS mensal e o recolhimento de acordo com o final da inscrio
estadual, at o dia 20 do ms subseqente a operao.
2.2.11 Cdigos fiscais de operaes e Prestaes
Os CFOP so nmeros criados com a finalidade de descrever o tipo/natureza da operao ou
prestao que est sendo realizada. Este nmero utilizado na Nota Fiscal e tambm nos
Livros Fiscais de Entradas, Sadas, Apurao do ICMS e Apurao do IPI. Os principais
cdigos em relao entrada, e sada de mercadorias, bens ou prestao de servios esto
agrupados conforme o critrio a seguir, sendo que:
Grupo 1: compreende as operaes em que o estabelecimento remetente est localizado
no mesmo Estado;
Grupo 2: operaes em que o estabelecimento remetente est localizado em outro estado;
Grupo 3: operaes em que o estabelecimento remetente est localizado em outro pas.
Grupo 5: Operaes ou prestaes realizadas em que o estabelecimento destinatrio
estiver localizado no mesmo Estado;
Grupo 6: Operaes ou prestaes realizadas em que o destinatrio estiver localizado em
outro Estado;
Grupo 7: Operaes ou prestaes em que o destinatrio estiver localizado em outro pas.
Grupo 1 Grupo 2 Grupo 3 DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO
1.101 2.101 3.101 Compra p/industrializao ou produo rural
1.102 2.102 3.102 Compra p/comercializao
1.126 2.126 3.126 Compra p/utilizao na prestao de servio
1.151 2.151 Transferncia p/industrializao ou produo rural
1.152 2.152 Transferncia para comercializao
1.201 2.201 3.201 Devoluo de venda de produo do estabelecimento
31
1.202 2.202 3.202 Devoluo de venda de mercadoria adquirida/rec. de terceiros
1.251 2.251 3.251 Compra de energia eltrica p/distribuio ou comercializao
1.252 2.252 Compra de energia eltrica por estabelecimento industrial
1.253 2.253 Compra de energia eltrica por estabelecimento comercial
1.352 2.352 3.352 Aquisio de servio de transporte por estabelecimento industrial
1.353 2.353 3.353 Aquisio de servio de transporte por estabelecimento comercial
1.401 2.401 Compra p/industrializao ou produo rural em operao com

mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria


1.403 2.403 Compra p/comercializao em operao com mercadoria sujeita ao
regime de substituio tributria
1.551 2.551 3.551 Compra para o ativo imobilizado
1.556 2.556 3.556 Compras de material para uso ou consumo
1.910 2.910 Entrada de bonificao, doao ou brinde
1.911 2.911 Entrada de amostra grtis
Grupo 5 Grupo 6 Grupo 7 DESCRIO DA OPERAO OU PRESTAO
5.101 6.101 7.101 Venda de produo do estabelecimento
5.102 6.102 7.102 Vendas de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
6.107 Venda de produao do estabelecimento, destinada a no
contribuinte
6.108 Venda de mercadoria aquirida ou recebida de terceiros, destinada a
no contribuinte
5.116 6.116 Venda de produo do estabelecimento originada de encomenda
para entrega futura
5.117 6.117 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros, originada
de encomenda para entrega futura
5.151 6.151 Transferncia de produo do estabelecimento
5.152 6.152 Transferncia de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros
5.201 6.201 7.201 Devoluo de compra para industrializao ou produo rural
5.202 6.202 7.202 Devoluo de compra para comercializao
5.401 6.401 Venda de produo do estabelecimento em operao com produto
sujeito ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substituto
5.402 6.402 Venda de produo do estabelecimento de produto sujeito ao
regime de substituio tributria, em operaes entre contribuintes substitutos do mesmo
produto
5.403 6.403 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em
operao com mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de
contribuinte substituto
6.404 Venda de mercadoria sujeita ao regime de substituio tributria, cujo imposto j
tenha sido retido anteriormente
5.405 Venda de mercadoria adquirida ou recebida de terceiros em operao com mercadoria
sujeita ao regime de substituio tributria, na condio de contribuinte substitudo
5.551 6.551 7.551 Venda de bem do ativo imobilizado
5.553 6.553 7.553 Devoluo de compra de bem para o ativo imobilizado
5.556 6.556 7.556 Devoluo de material de consumo
5.910 6.910 Remessa em bonificao, doao ou brinde
5.911 5.911 Remessa de amostra grtis
5.922 6.922 Lanamento efetuado a ttulo de simples faturamento decorrente de
venda para entrega futura
Fonte: Anexo IV - Lei 1980/2007
3.2.13 CDIGO DA SITUAO TRIBUTRIA CST
O Cdigo de Situao Tributria deve ser utilizado na emisso das notas fiscais modelo 1 e
1-A,
e o no cumprimento desta determinao ou incorreo sujeitar a penalidades.
A) Origem das Mercadorias
Cdigo Origem
0 Nacional
1 Estrangeira Importao Direta
2 Estrangeira Adquirida no Mercado Interno
Fonte: Anexo IV Lei 1980/2007

B) Tributao pelo ICMS


33
Cdigo Tratamento Tributrio
00 Tributada integralmente
10 Tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
20 Com reduo da base de clculo
30 Isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria
40 Isenta
41 No Tributada
50 Suspenso
51 Diferimento
60 ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria
70 Com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio
tributria
90 Outras
Nota Explicativa: O Cdigo de Situao Tributria ser composto de trs dgitos na forma
ABB, onde o primeiro digto indicar a origem da mercadoria, com base na tabela A, e os
segundo e terceiro dgitos a tributao pelo ICMS, com base na tabela B.
Fonte: Anexo IV Lei 1980/2007
3.2.14 Recuperao do ICMS nas compras de mercadorias para revendas
As empresas que adquirirem mercadorias para revender ou para industrializar, ou ainda para
integrar seu ativo imobilizado tem direito ao crdito do imposto por ocasio da entrada
desses itens em seus estabelecimentos. Quando as empresas efetuarem as sadas das
mercadorias ou produtos de seus estoques, o imposto ser cobrado do novo adquirente. De
acordo com a legislao tributria, para se creditar do ICMS, necessrio preencher as
seguintes condies:
que o ICMS esteja corretamente destacado em documento fiscal hbil, com o
atendimento de todas as exigncias da legislao pertinente;
que o documento fiscal seja emitido por contribuinte em situao regular perante o
fisco, ou seja, esteja inscrito na repartio competente, encontre-se em atividade no local
indicado e possibilite a comprovao dos demais dados cadastrais impressos no documento;
que o documento fiscal hbil seja escriturado no respectivo livro Registro de Entradas,
modelo1 ou 1A.
3.2.15 Vendas a No Contribuintes dentro e fora do Estado
O 2 do art 6 do Decreto 1980/2007 determina que o IPI no integra a base de clculo do
ICMS quando a operao for realizada entre contribuintes e o produto for destinado
industrializao ou comercializao e configurar fato gerador de ambos os produtos.
Portanto, na venda a no contribuinte do ICMS ou a contribuinte para uso e consumo
prprio, o IPI integra a base de clculo do ICMS.
3.2.16 Contabilizao das compras e vendas de mercadorias/produtos tributao
normal
1- Pela compra de matria-prima pelo estabelecimento industrial, ou mercadorias pelo
estabelecimento comercial:
Dbito: Compras de matria-prima (custo) ou Compras de mercadorias (custo)
Dbito: ICMS a recuperar (ativo circulante)
Crdito: Caixa/Bancos c/movimento (ativo circulante) se for vista
Crdito: Fornecedores (passivo circulante) se for a prazo
2- Pela venda de produtos/mercadorias pelo estabelecimento industrial ou comercial:
Dbito: Caixa/Bancos c/movimento (ativo circulante) se for vista
Dbito: Duplicatas a receber (ativo circulante) se for a prazo

Crdito: Vendas de produtos/Vendas de mercadorias (Receita bruta)


3- Pelo ICMS gerado pela venda:
Dbito: (-) ICMS (impostos incidentes sobre as vendas)
Crdito: ICMS a recolher
4- Pelo saldo devedor apurado no perodo, quando o ICMS
Dbito: ICMS a recolher
Crdito: ICMS a recuperar
3.2.17 Contabilizao do ICMS da indstria ou comercio quando optante do
SIMPLES estadual:
1- Pelo ICMS calculado sobre a venda de produtos/mercadorias
D: ICMS (impostos incidentes)
C: ICMS a recolher
3.3 EXERCICIOS
1 No que diz respeito ao Imposto sobre Produtos Industrializados, nasce obrigao
tributria:
a- com a constituio do crdito tributrio
b- com a previso da hiptese de incidncia NO Cdigo Tributrio
c- com o lanamento, por declarao, do crdito tributrio
d- com a ocorrncia do fato gerador
e- com a autorizao prevista no inciso V do art. 21 da Constituio Federal
2- A seletividade das alquotas do IPI tem como critrio:
a- a compensao entre crdito (compras) e dbitos (vendas)
b- a uniformidade das alquotas
c- a essencialidade dos produtos
d- a no-incidncia na exportao dos produtos exportados para o exterior
e- alquotas mais elevadas na importao de produtos estrangeiros
4- Entre os estabelecimentos a seguir enumerados, assinale aquele caracterizado no
RIPI como equiparado a estabelecimento industrial:
a- filial atacadista de estabelecimento exportador
b- importador de produtos de procedncia estrangeira, a que der sada;
c- industrializador de bebidas alcolicas
d- recondicionador de objetos usados, para revenda a terceiros;
e- estabelecimento comercial varejista de produtos importados, adquiridos de terceiros no
mercado interno
5-De acordo com o critrio da essencialidade:
a a alquota do IPI de um produto varia em proporo direta a sua necessidade, ou seja,
quanto maior a necessidade e grau de essencialidade, maior ser a alquota do IPI
b- a alquota do IPI de um produto independe da sua necessidade
c- a alquota do IPI de um produto varia em proporo inversa a sua necessidade
d- os produtos no essenciais so tributados com alquotas menos elevadas de IPI
6- Assinale a(s) alternativa(s) correta(s). Pode haver mais de uma:
a- nas empresas industriais, os tributos indiretos IPI e ICMS pagos pela empresa
compradora em decorrncia da aquisio de matrias-primas, materiais de embalagem e
demais mercadorias utilizadas
na produo representam, de acordo com a legislao pertinente, crditos da empresa
compradora junto ao governo;
b- os valores dos impostos recuperveis pagos na aquisio das matrias-primas e demais
materiais utilizados na produo devem compor o custo de aquisio que ser incorporado
aos estoques desses materiais;
c- uma empresa industrial adquiriu 3.000 quilos de matrias-primas para uso na
industrializao, pagando ao fornecedor o total de R$ 201.219,51, incluindo 18% de ICMS

e R$ 18.292,68 de IPI. Com base nessas informaes, o estoque de matrias-primas deve


registrar como custo unitrio de compras o valor de R$ 50,00
d- nas vendas de ativo imobilizado para uma empresa comercial, o valor do IPI deve
integrar a base de clculo do ICMS;
e- nas vendas de materiais de consumo para uma empresa industrial, o valor do IPI no deve
integrar a base de clculo do ICMS.
7- Assinale a alternativa correta:
a- caracteriza-se como industrializao o beneficiamento que importe em modificar,
aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a
aparncia do produto.
b- no se constituem fato gerador do ICM as entradas de mercadorias importadas no
estabelecimento de contribuinte comercial, industrial ou produtor.
c- para que uma empresa comercial se credite do IPI, h a necessidade de que o IPI seja
destacado em documento fiscal emitido pelo fornecedor.
d- so contribuinte do IPI todas as pessoas jurdicas que praticam operaes concernentes
circulao de mercadorias.
8- Assinale a alternativa correta:
a- o fato gerador do ICMS corresponde circulao de mercadorias ou prestao de
servios constantes da lista ou relao anexa Lei Complementar
b- so equiparadas a indstria os estabelecimentos importadores, inclusive suas filiais, que
exeram o comrcio de produtos importador, salvo se operarem exclusivamente no varejo
c- no se caracteriza como industrializao o processo de montagem que consiste na reunio
de produtos, peas e partes que resultem em novo produto.
d- o direito ao crdito do IPI extinguir-se- no prazo de quatro anos, a partir da emisso pelo
fornecedor do documento fiscal hbil;
g- as indstrias no podem se creditar do ICMS pago nas contas de energia eltrica utilizada
pela fbrica.
9- Com relao legislao do IPI, podemos afirmar:
a- no so equiparadas a indstria as filiais dos estabelecimentos industriais, na venda de
seus produtos
b- no se constitui como um dos fatos geradores do IPI o desembarao aduaneiro de
produtos importados
c- caracteriza-se como industrializao o acondicionamento ou recondicionamento que
importe alterar a apresentao do produto, pela colocao de embalagem que se destine a
dar nova configurao
d- em todos os meses em que uma empresa INDUSTRIAL gastar mais na compra de
matrias-primas do que receber pelas vendas dos produtos acabados, ela ter, no final do
ms, saldo a recolher de IPI.
10- Com relao legislao do ICM e do IPI, podemos afirmar:
a- a simples circulao de mercadorias entre filiais de uma mesma empresa industrial no se
caracteriza como fato gerador do ICMS
b- o fato gerador do ICMS se restringe circulao de produtos industriais e ao
desembarao de produtos importados
c- a base de clculo do ICMS o valor da operao com mercadorias, no incluindo as
importncias acessrias, tais como seguros e fretes pagos pelo comprador
d- so contribuintes do IPI todas as pessoas jurdicas que praticam operaes que envolvam
a circulao de mercadorias
e- a base de clculo do IPI dos produtos importados inclui os tributos e os encargos
cambiais pagos pelo importador.
11- Considere as trs assertivas a seguir:
- no se considera estabelecimento industrial o que executa operaes de que resulte
produto tributado, quando a alquota for zero

- no se equiparam a estabelecimento industrial os estabelecimentos importadores de


produtos de procedncia estrangeira, que dem sada a esses produtos, se no realizarem
qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a
apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para o consumo
- no se considera industrializao o preparo de produtos alimentares, no acondicionados
em embalagem de apresentao.
a- as trs assertivas so falsas
b- falsa apenas a primeira assertiva
c- falsa apenas a segunda assertiva
d- verdadeira apenas a ltima assertiva
e- so verdadeiras as duas ltimas assertivas
12- No se considera industrializao a operao:
a- definida como tal, mas que esteja incompleta, ou seja, parcial ou intermediria
b- que, exercida sobre matria-prima ou produto intermedirio, importe na obteno de
espcie nova
c- que apenas modifique, aperfeioe ou altere o funcionamento, a utilizao, o acabamento
ou a aparncia do produto
d- que altere a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, quando esta se
destine ao transporte da mercadoria
e- que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou
unidade
autnoma, som a mesma classificao fiscal.
13- Na escriturao contbil de uma empresa comercial, foi efetuado o seguinte
lanamento de registro de mercadorias para revenda:
Mercadorias 800.000,00
A Caixa 800.000,00
Sabendo que o registro se refere a uma nota fiscal com as seguintes caractersticas:
Aquisio de 6.400 unidades de mercadorias a R$ 125 cada R$ 800.000,00
IPI destacado na Nota fiscal do fornecedor R$ 120.000,00
Total da nota fiscal do fornecedor R$ 920.000,00
Sabendo ainda que a mercadoria sujeita ao ICMS de 12% e que a empresa comercial
no
equiparada a industrial para efeito do IPI, pode-se afirmar que o lanamento contbil:
a- est correto, apesar de no registrar o destaque do ICMS
b- no est correto porque no contabilizou o ICMS e o IPI como impostos a recuperar
c- no est correto, porque no registrou o destaque do ICMS a recuperar, sendo que o IPI
deve ser contabilizado como custo das mercadorias
d- est correto, a pesar de no registrar o destaque do IPI
e- No est correto, porque no registrou o destaque do IPI a recuperar, sendo que o ICMS
deve ser contabilizado como custo das mercadorias
14- Em 25 de maro, a firma Mento Ltda. pagou o total de R$ 210,00 na aquisio de 4
mesas, com a finalidade de revede-las. Esse valor contm o preo das mesas com
incidncia de R$ 34,00 de ICM e de R$ 10,00 de IPI. Aps contabilizar essa aquisio
de mercadorias, a empresa dever registrar nos controles de estoques de mesas para
revendas o valor unitrio de:
a- R$ 44,00
b-R$ 50,00
c- R$ 46,50
d- R$ 52,50
e- R$ 41,50

15- Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no contribuinte do IPI, deve registrar
como custo das mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses dois
impostos:
a- incluindo o IPI, excluindo o ICMS
b- incluindo o ICMS e excluindo o IPI
c- incluindo o ICMS e o IPI
d- excluindo o ICMS e o IPI
e- excluindo o ICMS e o IPI, mas incluindo o ICMS relativo revenda
16- A Companhia Alfa adquiriu matrias-primas para serem utilizadas na produo. A
nota fiscal do fornecedor continha os seguintes dados:
- valor das matrias-primas R$ 1.000,00
- IPI R$ 200,00
- Valor total da nota fiscal R$ 1.200,00
- ICMS destacado na nota fiscal R$ 170,00
Sabendo que o IPI e o ICMS so impostos recuperveis para a empresa, assinale a
alternativa que contm o valor que poder ser computado no custo das matrias-primas:
a- R$ 630,00
b- R$ 830,00
c- R$ 1.030,00
d- R$ 1.170,00
e - R$ 1.200,00
17- Uma empresa comercial adquiriu em abril mercadorias para comercializao,
como segue:
- Valor das mercadorias, incluindo o ICMS R$ 2.000.000
- Fretes pagos ao fornecedor R$ 20.000
- IPI= 10%
- ICMS destacado na Nota= 18%
No ms de abril, a empresa vendeu 40% dessas mercadorias. Com base nessas
informaes, assinale a alternativa correspondente ao saldo em 30 de abril dos
estoques de mercadorias para comercializao, supondo que no havia saldo anterior
em estoques:
a- R$ 1.200.000
b- R$ 742.560
c- R$ 993.840
d- R$ 1.113.840
e- R$ 1.856.400
18- Com base nas informaes a seguir, assinale a alternativa correspondente ao custo
unitrio de aquisio da matria-prima que ser registrado no estoque.
A Indstria de Autopeas Gavio Ltda. adquiriu em dezembro 1.900 quilos de matriaprima Y, de um fornecedor localizado no interior do estado. O preo de venda do fornecedor
de R$ 130,00 por quilo, mais 20% de IPI. O comprador pagou mais R$ 8.700,00 de frete
intermunicipal. O ICMS corresponde a 18%:
a- R$ 100,00
b-R$ 130,00
c-R$ 136,35
d-R$ 106,60
e-R$ 110,36
19- A Indstria de Autopeas Gavio Ltda., citada anteriormente adquiriu em
dezembro 9.000 caixa de papelo para embalagem das peas fabricadas e vendidas.
Pagou ao fornecedor o total de R$ 33.000,00, incluindo R$ 3.000,00 de IPI. Contratou
a Transporte Irmos Tartaruga para o transporte desse material do fornecedor at a

fbrica, tendo gasto R$ 1.300,00 com o frete. Com base nas informaes, assinale a
alternativa correspondente ao custo de aquisio de cada caixa de papelo, sabendo
que o ICMS corresponde a 18%:
a- R$ 2,60
b-R$ 2,85
c-R$ 3,66
d-R$ 3,21
e-R$ 3,48
20- Uma empresa industrial adquire matria-prima por R$ 50.000,00, obtendo um
desconto comercial de 10%. A nota fiscal inclui ICMS de R$ 6.000,00 e IPI R$
5.000,00. Considerando que a empresa contribuinte do ICMS e do IPI, a matriaprima ser debitada por:
a- R$ 34.000,00
b-R$ 35.000,00
c- R$ 39.000,00
d- R$ 45.000,00
e- E$ 50.000,00
21 O ICMS um imposto que incide, segundo a Constituio Federal:
a- exclusivamente nas operaes de circulao de mercadorias e sobre a prestao de
servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao
b- realizado por comerciantes, produtores e industriais
c- realizado exclusivamente por comerciante e independente
d- exclusivamente nas operaes realizadas por produtores e industriais
e- nas sadas de mercadorias, desde que um dos participantes seja produtor
22- O saldo da conta ICMS a Recuperar representa:
a- dbito da empresa com o governo
b- crdito da empresa com clientes
c- crdito da empresa com fornecedores
d- crdito da empresa com o governo
e- dbito da empresa com fornecedores
23- Um lanamento feito corretamente a dbito da conta ICMS a Recuperar pode
registrar a apropriao de ICMS incidente sobre mercadorias:
a- vendidas a revendedor
b- recebidas em consignao
c- adquiridas para revenda
d- adquiridas para consumo
e- vendidas diretamente ao consumidor
24- No final do exerccio, os registros contbeis de uma empresa comercial de revenda
de mercadorias apresentaram um saldo na conta ICMS a Recuperar maior que o
ICMS a Recolher. Tal situao pode ter sido conseqncia, no perodo, do seguinte
fato:
a- o volume de compras foi maior que o de vendas
b- o volume de vendas foi maior que o de compras
c- a margem de contribuio foi menor do que 50%
d- o custo das mercadorias vendidas foi elevado, acarretando um lucro bruto reduzido
e- o mtodo de contabilizao de estoques utilizado foi o de inventrio Permanente
26 - A empresa Parado Ltda. estabelecida como ramo de comrcio de Mveis teve o
seguinte movimento econmico no ms de janeiro/2007:
2.1 Compra a prazo de 200 armrios para revenda a R$ 400,00 cada, oriundas do estado de
Santa Catarina, com IPI de 4%.

2.2 Venda de 190 armrios a vista para consumidores diversos a R$ 600,00 cada, no estado
do Paran.
2.3 compra de 120 mesas a R$ 50,00 cada, adquiridas de um comrcio atacadista do estado
do Paran.
2.4 Venda de 120 mesas a R$ 80,00 cada uma para um estabelecimento varejista
estabelecido no estado do Paran
Pede-se determinar o estoque de mercadorias atravs da MPM e fazer a apurao do
IPI e do ICMS a recolher ou a recuperar.
27- Determine o SIMPLES estadual (ICMS) a recolher nas seguintes situaes:
Receita
Bruta R$
Receita bruta
acumulada ltimos12 meses
Percentual de reduo
Base de clculo Alquota R$ ICMS Simples
20.000,00 270.000,00
32.000,00 362.000,00
67.000,00 492.000,00
72.000,00 826.000,00
120.000,00 1.318.000,00
167.000,00 1.445.000,00
180.000,00 1.829.000,00
220.000,00 2.085.000,00
268.000,00 2.162.000,00
315.000,00 2.316.000,00
28- Responda as seguintes questes:
a- Destaque os princpios constitucionais que regem o ICMS e transcreva o seu
entendimento quanto a esses princpios.
b- Qual o fato gerador do ICMS o que compreende?
c- Quais so os contribuintes do ICMS?
d- Comente a figura do substituto tributrio. Qual foi a inteno da legislao ao criar o
substituto tributrio?
e- Qual a base de clculo do ICMS? Em que circunstncias o IPI deve ser includo na base
de clculo?
f- De acordo com a legislao tributria, quais so as condies que devem ser atendidas
para que o contribuinte possa se creditar do ICMS pago nas compras?
g- Destaque os princpios constitucionais tributrios que regem o IPI e transcreva o seu
entendimento quanto a eles.
h- Quais so os fatos geradores do IPI?
i- Quais so os contribuintes do IPI?
j- Qual a definio legal de industrializao?
k- Qual a base de clculo do IPI?
l- De acordo com a legislao tributria, quais so as condies que devem ser atendidas
para que o contribuinte possa se creditar do IPI pago nas compras?

4. TRIBUTOS SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO


4.1 Contribuies ao INSS
A contribuio para o INSS a cargo da empresa, sobre o total das remuneraes pagas,
devidas ou creditadas, a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregado e
trabalhador avulso, bem como ao contribuinte individual, alm das contribuies previstas
do RPS, de 20%%. A Contribuio para terceiros varia de acordo com a atividade da
empresa, a qual distinguida pelo cdigo FPAS (Fundo de Previdncia e Assistncia Social)
sendo:

507 Indstrias, transporte ferrovirio e de cargas urbano, etc.


515 Comrcio atacadista, comrcio varejista, etc.
4.1.1 Contribuio para terceiros segundo o FPAS:
FPAS S.Educ INCRA SENAI SESI SEBRAE SENAC SESC
TOTAL
507- 2,5 0,2 1,0 1,5 0,6 5,8
515- 2,5 0,2 0,6 1,0 1,5 5,8
4.1.2 Contribuio para o RAT Risco Ambiental do Trabalho
risco leve: 1%
risco mdio: 2%
risco grave: 3%
4.1.3 Tabela de Contribuio dos Segurados Empregado, Empregado Domstico e
Trabalhador
Avulso, para Pagamento de Remunerao a Partir de 1 de Janeiro de 2008
SALRIO-DE-CONTRIBUIO (R$) ALQUOTA %
8,00
9.00
11,00

4.1.4 Contabilizao da Folha de pagamento e das obrigaes para com o INSS


1- Pela Folha de pagamento salrio bruto, horas extras, adicionais, salrio famlia e
desconto do
INSS
Dbito: Ordenados e Salrios (Custo ou Despesas com pessoal) sem descontos
Dbito: INSS a recolher (passivo circulante) - pelo salrio famlia a pagar
Crdito: Salrios a pagar (passivo circulante) pelo lquido a pagar ao empregado
Crdito: INSS a recolher (passivo circulante) pelo desconto feito sobre a folha
2- Pelos encargos da empresa, parte empresa, terceiros e RAT (20% + 5,8+ 1,2 ou 3%)
Dbito: INSS (Custo ou Despesas com pessoal)
Crdito INSS a recolher (passivo circulante)
3. Proviso para Frias e 13 Salrio
D: Frias (Custo ou despesas com pessoal
C: Proviso p/frias a pagar (Passivo circulante)
D: 13 salrio (Custo ou despesas com pessoal)
C: Proviso p/13 salrio (Passivo Circulante)
4.2 Contribuies ao FGTS
O Fundo de Garantia por Tempo de Servio foi institudo em 1966 e regido, atualmente pela
Lei 8.036 de 1990, representa uma reserva constituda por depsitos realizados pelo
empregador com base na remunerao do empregado, a ser utilizado por esse nos seguintes
casos:
Demisso do trabalhador sem justa causa
Termino do contrato por prazo determinado
Aposentadoria
Suspenso do trabalho avulso
Falecimento do trabalhador
Quando o trabalhador ou quaisquer de seus dependentes for portador do vrus HIB
Quando o trabalhador ou qualquer de seus dependentes for acometido de neoplastia
maligna (cncer)
Permanncia da conta sem depsito por trs anos ininterruptos, para os contratos
rescindidos at 13/07/1990 e para os demais; permanncia do trabalhador por igual perodo
fora do regime do FGTS;
Resciso do contrato por culpa recproca ou fora maior
Resciso do contrato por extino total ou parcial da empresa

Ocorrncia de calamidade pblica que tenha afetado a residncia do trabalhador,


devidamente reconhecida pelo governo federal e observadas as demais exigncias da lei
Compra da casa prpria
Pagamento de parte do saldo devedor das prestaes de financiamento do SFH
Amortizao e/ou liquidao de saldo devedor de financiamento do SFH
Aplicao em FMP/FGTS, quando da venda de empresas pblicas.
A empresa deve recolher ao FGTS 8% da remunerao mensal do empregado, em conta
deste, na Caixa Econmica Federal. No caso de despedida sem justa causa, o empregador
pagar uma multa de 40% sobre o saldo da conta vinculada do trabalhador na Caixa
Econmica Federal, que dever fornecer o respectivo extrato a tempo para a homologao
da resciso do contrato de trabalho. Juntamente com a multa, dever ser recolhida a
contribuio de 10%, sobre o montante dos depsitos da conta do empregado
4.2.1 Contabilizao do FGTS
1- Pelos encargos mensais
Dbito: FGTS (Despesas com pessoal)
Crdito: FGTS a recolher (ativo circulante)
2- Pelo recolhimento
Dbito: FGTS a recolher (passivo circulante)
Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante)
4.3 IRRF sobre Rendimentos do Trabalho
De acordo com o RIR, o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre os
rendimentos do trabalho tem como fato gerador o pagamento de salrio, inclusive
adiantamento de salrio a qualquer ttulo, indenizao sujeita tributao, ordenado,
vencimento, provento de aposentadoria, reserva ou reforma, penso civil ou militar, soldo,
pr-labore, comisso, benefcio da previdncia Social ou privada, remunerao de
conselheiro fiscal e de administrador, diretor e administrador de pessoa jurdica, titular de
empresa individual, gratificao e participao dos dirigentes nos lucros, participao dos
trabalhadores nos lucros ou resultados da empresa e demais remuneraes decorrentes de
vnculo empregatcio, recebido por pessoas fsicas residentes no Brasil (Oliveira, 2005).
O imposto calculado mediante a utilizao da tabela progressiva mensal, divulgada no site
da SRF (www.receita.fazenda.gov.br):
Tabela Progressiva mensal a partir de janeiro 2009:
Base de clculo mensal em R$ Alquota (%) Parcela a deduzir do imposto em R$
At 1.434,59
De 1.434,60 a 2.866,70 15,0%- 215,19
Acima de 2.866,70 -27,5%-573,52
Deduo por dependente: R$ 144,20.
Para fins de apurao da base de clculo a ser tributada, podero ser deduzidas do
rendimento bruto, alm dos dependentes:
As importncias pagas a ttulo de penso alimentcia quando em cumprimento de
deciso judicial ou acordo homologado judicialmente.
As contribuies para a previdncia social da Unio, Estados, Distrito Federal e dos
Municpios, as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no
Brasil (Oliveira, 2005)
EXERCICIOS
1- Preencha a tabela a seguir, anotando alguns dos encargos sociais sobre a folha:
Encargos sobre a folha %
Contribuio ao INSS parte empresa
Contribuio para terceiros
Seguro de acidente do trabalho risco grave
Fundo de garantia por Tempo de Servio

2- A empresa elaborou a folha de pagamento de pessoal da rea administrativa com


salrios no montante de R$ 30.000,00. de 39,8% a alquota total da Previdncia,
sendo 11% da parte dos empregados e 28,8% da parte patronal. A contabilizao dos
encargos da empresa com aPrevidncia :
a) Despesas com salrios
a Contribuio a Recolher R$ 3.300,00
b) Despesas com Previdncia
a Contribuio a Recolher R$ 8.640,00
c) Despesas Com previdncia
a Contribuio a Recolher R$ 11.940,00
d) Despesas com Salrios
a Contribuio a Recolher R$ 30.000,00
3- O contador da Empresa Gama, quando estava encerrando as demonstraes
contbeis do exerccio de 2006, recebeu do Departamento Pessoal uma relao
contendo os valores que deveria provisionar sobre frias dos empregados. Notou,
ento, que alguns funcionrios no constavam da lista. Consultando o Depto. Pessoal,
recebeu a informao de que esses funcionrios haviam tido um nmero excessivo de
faltas, e que, por isso, no tinham direito a frias. A resposta doDepto. Pessoal est
correta?
a- Sim, pois as faltas injustificadas afetam a gradao alusiva ao perodo das frias
b- Sim, pois as faltas injustificadas ao trabalho devem ser descontadas do perodo das frias
c- Sim, pois se as faltas injustificadas ao trabalho no tiverem sido descontadas no salrio,
refletiro nas perdas das frias
d- No, pois as faltas injustificadas ao trabalho so irrelevantes para efeito de frias
e- No, pois as faltas injustificadas no trabalho devem ser apenas descontadas no salrio do
empregado, no repercutindo nas frias
4- Determinada empresa costuma contabilizar as frias de seus funcionrios somente
no perodo de seu efetivo pagamento, com base na seguinte justificativa: Em realidade,
s h o surgimento da obrigao, a partir do ms do efetivo usufruto das frias por
parte do funcionrio. Essa afirmao:
a- est correta, pois observa o Princpio da Prudncia
b- est incorreta, pois inobserva , entre outros, o Princpio da Competncia no que diz
respeito incluso na apurao do resultado do perodo da ocorrncia
c- est correta, pois observa, entre outros, o Princpio da Oportunidade
d- est incorreto, pois inobserva o Princpio da Prudncia, que determina, sempre que surge
um passivo, a adoo do maior valor para o registro
5- Assinale a alternativa correta:
a- O Imposto de Renda retido na fonte dos funcionrios da produo deve ser contabilizado
como custo de produo no ms de competncia
b- O fundo de garantia do tempo de servio dos funcionrios administrativos no deve ser
contabilizado como despesas da empresa, visto que o valor depositado ser revertido para
os trabalhadores, quando de sua demisso
c- O Imposto de Renda retido na Fonte dos funcionrios da administrao deve ser
contabilizado como despesa, no ms em que os salrios forem pagos
d- As empresas devem recolher a contribuio social para a previdncia descontada dos
funcionrios, assim como a contribuio social para a previdncia social devida pelo
empregador
e- Uma empresa que tenha iniciado suas atividades em 20 de fevereiro de 2006 no
precisar constituir a proviso para frias em 31 de dezembro de 2006, data do
encerramento das demonstraes contbeis, visto que no ter nenhum empregado com
frias vencidas e no pagas

6- A folha de pagamentos de uma empresa resume os valores financeiros de todos os


empregados, especificando as parcelas de salrios, descontos relativos aos encargos
sociais, imposto de renda, adiantamentos e outros. A contabilizao da folha de
pagamentos segue as mesmas normas bsicas aplicveis aos fatos contbeis em geral.
Relativamente a esse assunto, julgue os itens a seguir e assinale as alternativas
corretas:
a- as despesas/custos de salrios de uma empresa so representados pelos valores lquidos
desembolsados, ou seja, depois de deduzidos os encargos sociais, impostos e demais
descontos incidentes sobre os proventos dos empregados
b- as contribuies previdencirias a recolher compreendem as parcelas da empresa e dos
empregados
c- o Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) do pessoal que desenvolve tarefas na
rea de administrao geral deve ser contabilizado como despesa operacional
d- das contribuies previdencirias a recolher e o FGTS a recolher so parcelas que,
devidas e no pagas, devem ser demonstradas no passivo circulante como saldo devedor
e- o desembolso com adiantamento a empregado implica um registro a dbito da conta de
adiantamentos a empregados e a crdito de uma das contas das disponibilidades
5) TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O FATURAMENTO
5.1 Imposto Sobre Servios ISS
O ISS de competncia dos municpios e incide sobre os servios prestados pelas empresas
pessoas jurdicas ou pelos profissionais autnomos, desde que o fato gerador do servio
j no seja de competncia tributria do Estado ou da Unio. o caso da prestao de
servios de telecomunicao, gerao e fornecimento de energia eltrica, transportes, etc.
que no so tributados pelo ISS pelo fato de j serem tributados pelo Estado ou pela Unio
(Oliveira et al, 2003).
Elementos essenciais para a ocorrncia do fato gerador do ISS:
Efetividade e habitualidade do servio prestado;
Autonomia do servio prestado, devendo ser a realizao deste em nome prprio;
Finalidade lucrativa da atividade prestada.
5.1.1 Fato gerador
Corresponde prestao dos servios constantes da lista - ou relao anexa Lei
Complementar, mesmo que a prestao de tais servios envolva tambm o fornecimento de
mercadorias (Oliveira et al, 2003). A Lei complementar do ISS de Cascavel encontra-se
disponvel no site WWW.cascavel.pr.gov.br, em arquivo de leis, NA 13/2003.
5.1.2 Contribuintes e responsveis
Os contribuintes desse imposto so os prestadores de servios, pessoas jurdicas ou fsicas,
com ou
sem estabelecimento fixo, dos servios prestados na tabela de cada municpio. No so,
porm,
considerados contribuintes do ISS:
Quem presta servios com vnculo empregatcio;
Os trabalhadores avulsos; e
Os diretores membros dos conselhos consultivos e fiscais.
A figura do responsvel, sujeito passivo indireto obrigado a cumprir o pagamento do tributo
em nome do contribuinte tambm existe no ISS, porque a legislao municipal pode eleger
a pessoa responsvel pelo pagamento do imposto. O municpio de Cascavel, na NA13/2003,
art. 198 exige que o tomador dos servios retenha e recolha o imposto quando o prestador
for de outro municpio, entre outros Oliveira et al, 2003).
5.1.3 Base de clculo
A base de clculo o preo do servio, considerada a receita bruta sem nenhuma deduo,

excetuando os descontos ou abatimentos concedidos independentemente de qualquer


condio.
No caso de obras civis, alguns municpios admitem deduzir do preo dos servios o valor:
Dos materiais adquiridos de terceiros e aplicados na obra;
Das faturas de subempreiteiras, j tributadas anteriormente pelo ISS (Oliveira et al,
2003).
5.1.4 Alquotas
A fixao da alquota do ISS atribuio de cada municpio. Em Cascavel existem trs
alquotas: 2%, 3% e 5%, de acordo com a tabela da NA 13/2003.
5.1.5 Prazo de recolhimento e perodo de apurao
Depende da regulamentao de cada municpio. Em Cascavel o prazo de recolhimento at
o
dia 15 do ms subsequente ao fato gerador e apurao mensal (Oliveira, et al, 2003).
5.1.6Contabilizao do ISS
1- Pela prestao do servio
Dbito: ISS (dedues da receita bruta)
Crdito: ISS a recolher (passivo circulante
2- Pelo pagamento do ISS
Dbito: ISS a recolher (passivo circulante)
Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante).
5.2 Programa de Integrao Social PIS
a) Contribuintes
So contribuintes com base no faturamento mensal as pessoas jurdicas com fins lucrativos
(Oliveira et al, 2003).
b) Base de clculo
A base de clculo a receita bruta de bens e servios com as seguintes excluses:
as vendas canceladas
os descontos incondicionais
5.1.3 Base de clculo
A base de clculo o preo do servio, considerada a receita bruta sem nenhuma deduo,
excetuando os descontos ou abatimentos concedidos independente de qualquer condio.
No caso de obras civis, alguns municpios admitem deduzir do preo dos servios o valor:
Dos materiais adquiridos de terceiros e aplicados na obra;
Das faturas de subempreiteiras, j tributadas anteriormente pelo ISS (Oliveira et al,
2003).
5.1.4 Alquotas
A fixao da alquota do ISS atribuio de cada municpio. Em Cascavel existem trs
alquotas: 2%, 3% e 5%, de acordo com a tabela da NA 13/2003.
5.1.5 Prazo de recolhimento e perodo de apurao
Depende da regulamentao de cada municpio. Em Cascavel o prazo de recolhimento at
odia 15 do ms subseqente ao fato gerador e apurao mensal (Oliveira, et al, 2003).
5.2 Programa de Integrao Social PIS
Contribuintes So contribuintes com base no faturamento mensal as pessoas jurdicas com
fins lucrativos (Oliveira et al, 2003).
b) Base de clculo
A base de clculo a receita bruta de bens e servios com as seguintes excluses:
as vendas canceladas
os descontos incondicionais
o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)

o ICMS quando destacado em Nota Fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou
servios
prestados na condio de substituto tributrio (automveis e refrigerantes)
as reverses de provises
as recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente
baixados, que no representem ingresso de novas receitas
as receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente
dos resultados positivos lucro obtidos em decorrncia de avaliao de
investimentos em participaes societrias pelo mtodo da equivalncia patrimonial
dos lucros e dividendos recebidos ou a receber em decorrncia de investimentos em
participaes societrias.
c) A contribuio para o PIS no incide sobre:
exportao de mercadorias para o exterior
prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com
pagamento em
moeda conversvel
vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
5.2.1 PIS CUMULATIVO
O PIS cumulativo no permite nenhuma deduo a ttulo de crdito do valor a recolher e
permanecem sujeitas s normas do regime da cumulatividade:
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
as pessoas jurdicas optantes SIMPLES;
as pessoas jurdicas imunes a impostos;
os rgos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais e as
fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei (Lei 9.718 de 27/11/1998).
bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados,
entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao, pessoas
jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros e as
operadoras de planos de assistncia sade;
as sociedades cooperativas;
receitas decorrentes da prestao de servios de telecomunicaes;
receitas decorrentes de prestao de servios de empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora
e de sons e imagens;
receitas de empresas integrantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE),
receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e
de
recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e de educao superior.
5.2.1.1 Alquota - 0,65%
5.2.2 PIS NO CUMULATIVO (Lei 10.637 de 30/12/2002)
O total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas operaes
em conta
prpria ou alheia e todas as demais receitas da pessoa jurdica, exceto:
receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;

vendas de derivados de petrleo e gs natural, medicamentos e produtos de perfumaria,


mquinas, tratores e veculos, etc., operaes de empresas de transporte areo ou quaisquer
outras submetidas incidncia monofsica da contribuio;
venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como
parte do preo da venda de veculos novos ou usados, nas pessoas jurdicas cujo objeto seja
a compra e venda de veculos automotores;
preparao composta para bebidas alcolicas, refrigerantes e cervejas, e embalagens de
alumnio e PET;
vendas canceladas e descontos incondicionais;
reverso de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem o ingresso de novas receitas;
o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que
tenham sido computados como receita.
5.2.2.1 Alquota: 1,65%
5.2.2.2 Crdito do PIS No Cumulativo
As Pessoas Jurdicas que recolher o PIS pelo Regime Mo Cumulativo podem creditar-se
do valor resultado da aplicao da mesma alquota (1,65% sobre:
bens adquiridos para revenda, exceto aqueles que tenham sido adquiridos de pessoa
jurdica na condio monofsica e aqueles submetidos incidncia monofsica da
contribuio:
bens e servios utilizados para o insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes;
energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados na
atividade da empresa;
despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das
contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de
optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Micro
Empresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES;
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; (a ser
utilizado em 24 parcelas mensais).
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa;
bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do
ms ou do ms anterior, e tributados conforme o disposto nesta Lei;
armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for
suportado pelo vendedor;
5.2.2.3 Receitas Financeiras No incidncia
As empresas que recolherem o PIS pelo Regime no cumulativo no tributaro suas receitas
financeiras.
5.2.3 PIS sobre Folha de pagamento (Lei 9.718/1998)
5.2.3.1. Contribuintes
A contribuio ao PIS, calculada sobre a folha de pagamento mensal, devida pelas
entidades sem fins lucrativos, inclusive as fundaes definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, tais como:
templos de qualquer natureza;
partidos polticos;
entidades de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que
preencham as condies e requisitos legais;

condomnios de proprietrios de imveis residenciais e comerciais que possuam


empregados;
Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as organizaes estaduais de
cooperativas, em relao s operaes praticadas com cooperados;
instituies de educao e de assistncia social que no realizem, habitualmente, venda
de bens e servios e que preencham as condies e requisitos legais;
sindicatos, federaes e confederaes;
servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
fundaes de direito privado.
Alquotas do PIS/Faturamento e sobre a Folha de Pagamento
1- Regime Cumulativo: 0,65%
2- Regime no Cumulativo: 1,65%
3- Folha de Pagamento: 1%
5.2.3.2. Prazo de recolhimento
At o ltimo dia til quinzena subseqente ao fato gerador.
5.3 COFINS
A COFINS foi instituda para assegurar os direitos relativos sade (Lei 1.940 de
25/05/1982), previdncia e assistncia social e incide sobre o faturamento mensal das
pessoas jurdicas, sendo este entendido como a receita bruta, excludas as vendas
canceladas, os descontos incondicionais, o IPI e o ICMS quando cobrado pelo vendedor dos
bens ou servios na condio de substituto tributrio.
5.3.1 Alquotas
Regime Cumulativo: 3%
Regime no Cumulativo: 7,6%
5.3.2 Contribuintes
So as pessoas jurdicas em geral e aquelas equiparadas segundo a legislao do Imposto de
Renda, incluindo as instituies financeiras, construtoras e incorporadoras de imveis.
So isentas da COFINS (Lei 9.718/1998):
as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP), que optarem pelo
sistema integrado de pagamento de impostos e contribuies (SIMPLES), no perodo em
que ficarem submetidas a este regime, pois a COFINS est includa no pagamento do
imposto simplificado;
as sociedades cooperativas quanto aos atos cooperativos prprios de suas finalidades;
as sociedades civis de profisso regulamentada;
as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas
em lei, como os asilos, orfanatos, santas casas de misericrdia etc.
5.3.3 Base de clculo
A receita bruta a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independente da
atividade exercida ou da classificao contbil. So permitidas as seguintes excluses (Lei
9.718/98):
as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos, o Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI), o Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e
de Comunicaes (ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos
servios na condio de substituto tributrio;
as reverses de provises operacionais e recuperao de crditos baixados como perda,
que no representem ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de
investimentos pelo valor do patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita;
as receitas decorrentes da venda de bens do permanente.

5.3.4 No Incidncias da COFINS


venda de mercadorias para o exterior (exportao);
prestao de servios para a pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com
pagamento em moeda conversvel;
venda a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.
5.3.5 COFINS Cumulativa
68
A COFINS cumulativa aplicada as empresa tributadas pelo Lucro Presumido, Lucro
Arbitrado e as demais situaes listadas abaixo, e no permite nenhum desconto a ttulo de
crdito.
as pessoas jurdicas tributadas pelo Lucro Presumido ou Arbitrado;
as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
as pessoas jurdicas imunes a impostos;
bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas
econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito
imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas
de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados,
entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, empresas de capitalizao, pessoas
jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros e as
operadoras de planos de assistncia sade;
os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais;
as sociedades cooperativas;
receitas decorrentes da prestao de servios de telecomunicaes;
receitas decorrentes de prestao de servios de empresas jornalsticas e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens;
receitas de empresas integrantes do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE),
receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e
de
recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue;
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e de educao superior.
5.3.5.1 Alquota da COFINS Cumulativa: 3 %
5.3.6 COFINS no cumulativa
A LEI n 10.833 de 29 de dezembro de 2.003, alterou a Legislao Tributria: Art. 1: A
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS, com a incidncia no
cumulativa, tem como fato gerador o faturamento mensal, assim entendido o total das
receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou
classificao contbil.
Portanto, o total das receitas compreende a receita bruta da venda de bens e servios nas
operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas da pessoa jurdica, exceto:
receitas no operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;
vendas de derivados de petrleo e gs natural, medicamentos e produtos de perfumaria,
mquinas, tratores e veculos, etc., operaes de empresas de transporte areo ou quaisquer
outras submetidas incidncia monofsica da contribuio;
venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem como dos recebidos como
parte do
Preo da venda de veculos novos ou usados, nas pessoas jurdicas cujo objeto seja a
compra e
Vendas de veculos automotores;
preparao composta para bebidas alcolicas, refrigerantes e cervejas, e embalagens de

alumnio e PET;
vendas canceladas e descontos incondicionais;
reverso de provises e recuperaes de crditos baixados como perda que no
representem o ingresso de novas receitas;
o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio que
tenham sido computados como receita.
5.3.6.1 Alquota da COFINS No Cumulativa
O Art.2 da Lei n 10.833 determina que: Para determinao da COFINS aplicar-se-,
sobre a base de clculo apurada conforme o disposto no Art.1, a alquota de 7,6% (sete
inteiros e seis dcimos por cento.
5.3.6.2 Crditos da COFINS No Cumulativa
A alquota de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos) da COFINS ser aplicada sobre a base de
clculo apurada. Do valor apurado a pessoa jurdica poder descontar os seguintes crditos,
desde que adquiridos ou pagos a pessoa jurdica domiciliada no Pas:
bens adquiridos para revenda, exceto aqueles que tenham sido adquiridos de pessoa
jurdica na condio monofsica e aqueles submetidos incidncia monofsica da
contribuio:
bens e servios utilizados para o insumo na prestao de servios e na produo ou
fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes;
energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica;
aluguis de prdios, mquinas e equipamentos pagos a pessoa jurdica, utilizados na
atividade da empresa;
despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos e o valor das
contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de
optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Micro
Empresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES;
mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos
para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; (a ser
utilizado em 24 parcelas mensais).
edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa;
bens recebidos em devoluo cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do
ms ou do ms anterior, e tributados conforme o disposto nesta Lei;
armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, quando o nus for
suportado pelo vendedor;
5.3.7 Receitas Financeiras - No Incidncia da COFINS Cumulativa
As empresas que recolherem a COFINS pelo Regime no cumulativo no tributaro suas
receitas financeiras.
5.4 EXERCICIOS
1- Assinale a(s) alternativa(s) correspondente(s) (s) entidade(s) desobrigada(s) do
recolhimento
da COFINS
a- as instituies financeiras
b- as entidades beneficentes de assistncia social que cumprem os quesitos estabelecidos em
Lei para o enquadramento como entidades filantrpicas
c- as construtoras
d- as microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) que optarem pelo sistema
integrado de pagamento de impostos e contribuies (SIMPLES), no perodo em que
ficarem submetidas ao regime simplificado
e- as entidades beneficentes de assistncia social, mesmo que no cumpram os quesitos
estabelecidos em Lei para o enquadramento como entidade filantrpica

f- as sociedades cooperativas de consumo, com observncia do disposto na legislao


prpria, cujo objetivo a compra e o fornecimento de bens aos consumidores
2- Pode -se afirmar em relao base de clculo da COFINS (pode haver mais de uma
(alternativa):
a- pode ser excludo o ICMS quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos
servios na condio de substituto tributrio
b-no pode ser excludo o IPI nas empresas contribuintes desse imposto, quando destacado
em separado no documento fiscal
c- fazem parte da base de clculo os lucros e dividendos recebidos ou a receber em
decorrncia de investimentos em participaes societrias avaliados pelo custo de aquisio,
que tenham sido contabilizados como receitas
d- no integram a base de clculo as receitas com a exportao de mercadorias para o
exterior
e- a base de clculo da contribuio o faturamento mensal, assim considerada a receita
bruta de vendas de mercadorias e servios de qualquer natureza, sendo irrelevante a
atividade e a classificao contbil das receitas
3- Assinale a alternativa incorreta:
a- nas transaes de cmbio, ser considerada receita bruta: a diferena bruta positiva entre
o preo de venda e o de compra da moeda estrangeira
b- nas revendas de automveis, a base de clculo da COFINS a diferena entre o preo
pelo veculo e o de venda ao consumidor final
c- os resultados positivos dos ajustes dirios ocorridos no ms nas operaes no mercado
futuro no integram a base de clculo da COFINS
d-uma construtora de obras civis que faturou um servio em janeiro de 2006, mas recebeu
em maio, passa a ser devedora da COFINS em maio
e- as receitas financeiras integram a base de clculo da COFINS
4- Assinale a(s) alternativa(s) correta(s):
a- o fato gerador do PIS/PASEP a obteno de receita pela pessoa jurdica de direito
privado e a folha de salrios das entidades sem fins lucrativos;
b- as pessoas jurdicas optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no
lucro presumido no podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do
PIS/PASEP;
c- na base de clculo do PIS/PASEP das organizaes com fins lucrativos compreende-se
como receita a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade exercida
pela pessoa jurdica e da classificao contbil adotada para a sua escriturao
d- para efeito de apurao da base de clculo do PIS/PASEP sobre o faturamento, no
podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores
das vendas canceladas, dos descontos incondicionais concedidos e o Imposto sobre
Produtos Industrializados (IPI)
5- Assinale a alternativa correta:
a- as entidades sem fins lucrativos que no tiverem empregados esto obrigadas ao
recolhimento da contribuio ao PIS/PASEP
b- as gratificaes, prmios, ajudas de custo, comisses, qinqnios, 13 salrio, frias, etc.
pagos aos funcionrios de um sindicato no integram a base de clculo do PIS sobre a folha
de pagamento
c- em uma instituio de assistncia social que no realiza, habitualmente, venda de bens e
servios, o clculo da contribuio para o PIS/PASEP ser feito mediante a aplicao do
percentual de 1% sobre o total da folha de pagamento mensal de seus empregados, assim
entendidos os rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios,
gratificaes, prmios, ajudas de custo, comisses, qinqnios, 13 salrio, frias etc.
d- nenhuma das anteriores

6- Com base nas informaes disponveis calcule e contabilize a proviso para a


7- O Municpio, em relao ao ISS :
a- contribuinte
b- responsvel
c- sujeito ativo
d- sujeito passivo
e- solidariamente obrigado
8- Assinale a situao que poderia constituir fato gerador do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS):
a- venda de gneros alimentcios pelos supermercados
b-venda de combustveis por postos revendedores aqui instalados
c-prestao de servios sob relao de emprego
d- venda de eletrodomsticos pelas lojas de departamentos
e- exibio de filmes pelos cinemas localizados no Municpio
9- Assinale a alternativa correta:
a- So considerados contribuintes do ISS quem presta servios como trabalhador avulso,
bem como os diretores e membros dos conselhos consultivos fiscais
b- O ISS incide sobre os servios relacionados na legislao bsica, incluindo a prestao
de servios de telecomunicaes
c- O ISS incide sobre os servios relacionados na legislao bsica. A prestao de qualquer
servio que esteja expressamente consignado na lista no faz nascer obrigao de pagar o
imposto.
d- O fato gerador do ISS corresponde prestao de servios relacionados na lista ou
relao anexa
Lei Complementar e legislao bsica dos Municpios, mesmo que a prestao de tais
servios envolva tambm o fornecimento de mercadorias
10. Responda as questes abaixo:
a) Quais so os elementos essenciais para a ocorrncia do fato gerador do ISS?
b) Comente a base legal para a incidncia do ISS.
c) Qual o fato gerador do ISS e quem so os contribuintes desse imposto?
d) Comente a figura do responsvel (ou sujeito passivo indireto) pelo pagamento do ISS.
e) Destaque os principais aspectos relacionados com a base de clculo do ISS.
f) O que voc entende por local da prestao do servio?
g) Todas as empresas prestadoras de servios esto obrigadas a recolher o ISS para o
Municpio onde esto estabelecidas? Comente possveis excees.

6 TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O RESULTADO


6.1 Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas
O imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas estabelecidas no pas e incidir sobre o
lucro obtido no perodo. A base de clculo pode ser o lucro real, presumido ou arbitrado
(RIR).
6.1.1 Contribuintes
As pessoas jurdicas;
As empresas individuais
6.1.2 Imunidades, Isenes e no incidncias
Templos de qualquer culto
Partidos polticos e entidades sindicais dos trabalhadores
Instituies de Educao e de Assistncia Social
Entidades de Previdncia Privada
Sociedades Beneficentes, Fundaes e associaes
Empresas estrangeiras de transportes quando as brasileiras gozarem da mesma
prerrogativa;

Associaes de poupana e emprstimo autorizadas pelo rgo competente, sob a


forma de sociedade civil;
Sociedades de investimento com participao de capital estrangeiro
A entidade binacional ITAIPU
O Fundo Garantidor de Crdito FGC
As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica,
quando no visarem lucro, observando o art. 182 do Decreto 3000 de 26/03/1999.
6.1.3. Alquota
A alquota para a pessoa jurdica de 15% sobre a base de clculo, ou seja, o lucro da
empresa, podendo ser lucro real, presumido ou arbitrado. A parcela que exceder,
mensalmente, a R$20.000,00, fica sujeita incidncia de adicional de 10%.
6.1.3 Contabilizao do Imposto e Renda
1- Pela gerao do Imposto
(Dbito: Proviso p/Imposto de Renda Contas de resultado)
Crdito: Proviso p/ Imposto de Renda a recolher (passivo circulante)
2- Pelo recolhimento do tributo
Dbito: Proviso p/Imposto de renda a recolher (passivo circulante)
Crdito: Caixa ou Bancos c/Movimento (ativo circulante)
6.2 Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL
6.2.1 Contribuintes
Esto obrigadas a recolher a CSLL todas as pessoas jurdicas domiciliadas no pas e aquelas
que lhe so equiparadas pela legislao tributria, com exceo das entidades isentas, as
mesmas isentadas pelo Imposto de Renda. (Lei 7.689 de 15/12/1988)
6.2.2 Alquota
A alquota da CSLL at 30 de abril de2008 de 9% sobre o lucro da pessoa jurdica,
podendo este lucro ser real, presumido ou arbitrado. A partir de 01/05/2008, passar a ser
15% sobre o resultado da PJ. (art. 17 da MP 413).
6.2.3 Bnus de Adimplncia
A partir do ano calendrio de 2003 as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real ou
presumidas, adimplentes com os tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal
(SRF) podero beneficiar-se do bnus de adimplncia institudo pelo art. 38 da Lei
10.637/2002.
considerada adimplente, para efeito de utilizao do bnus, a pessoa jurdica, que nos
ltimos cinco anos-calendrio, NO se enquadre em qualquer das hipteses, em relao a
tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal:
lanamento de ofcio;
dbitos com exigibilidade suspensa;
inscrio em dvida ativa;
recolhimentos ou pagamentos em atraso;
falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.
6.2.3.1 Clculo do Bnus
O bnus de adimplncia ser calculado aplicando-se o percentual de l% sobre a base de
clculo da CSLL, relativamente ao ano-calendrio em for permitido o seu aproveitamento.
Na hiptese de perodo de apurao trimestral, o bnus ser calculado em relao aos quatro
trimestres do ano calendrio e poder ser deduzido da CSLL devida correspondente ao
ltimo trimestre.
Utilizao do Bnus
O bnus ser utilizado no ltimo trimestre do ano-calendrio, se PJ optante do lucro real
trimestral ou lucro presumido ou no ajuste anual, no caso de PJ tributada com base no lucro
anual.
Bnus excedente

A parcela do bnus que no puder ser aproveitada no perodo de apurao poder ser
deduzida nos anos-calendrio subseqentes, da seguinte forma:
a. em cada trimestre, no caso de PJ tributada com base no lucro real trimestral ou
presumido;
b. no ajuste anual, no caso de PJ tributada com base no lucro real anual.
6.2.4 Contabilizao da CSLL
78
1- Pela gerao do tributo
Dbito: Proviso p/CSLL (Despesas)
Crdito: Proviso p/CSLL a recolher (passivo circulante)
2- Pelo pagamento do Tributo
Dbito: Proviso p/CSLL a recolher
Crdito: Caixa ou Bancos c/movimento (ativo circulante

7 REGIMES DE TRIBUTAO FEDERAL


7.1 Lucro Presumido
Segundo Fabretti (2000, pg.217): O Lucro Presumido uma alternativa para as pequenas
empresas, at o limite da receita bruto total estabelecido em lei. Estas, em vez da apurao
pelo lucro real, ou seja, de escriturao contbil, podem presumir esse lucro.
A opo pelo Lucro Presumido exercida com o pagamento da primeira ou nica quota do
imposto devido correspondente ao primeiro trimestre do ano-calendrio e definitiva para
todo o ano.
7.1.1 Algumas empresas so impedidas de optar pelo Lucro Presumido (RIR, Decreto
3000 de 26/06/1999):
cuja receita total no ano-calendrio anterior tenha sido superior ao limite de R$
48.000.000,00 ou de R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses do perodo,
quando inferior a doze meses;
cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de
desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e
cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao de previdncia
privada aberta;
que auferirem lucros, rendimentos ou ganhos de capital no exterior;
que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo do Imposto de Renda;
que no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal do imposto pelo
regime de estimativa, na forma do art. da Lei n 9.430/96;
que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios (factorig).
que exerceram atividades de compra e venda loteamento, incorporao e construo de
imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de
custo orado.
As empresas tributadas pelo Lucro Presumido so obrigadas a apurar as bases de clculo do
Imposto de Renda (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) no
encerramento de cada trimestre do ano-calendrio.
TABELA 02 PERCENTUAL DE PRESUNO DO LUCRO ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural 1,6
Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de

profisses legalmente regulamentadas, prestao de servios em geral 32


Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de
terceiros e corretagem de Seguros, imveis e outros) 32
Administrao, locao ou cesso de bens e imveis (exceto a receita de
aluguis, Quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de
imveis)32
Administrao de consrcios de bens durveis 32
Cesso de direitos de qualquer natureza 32
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra
32
Servios de transporte, exceto de carga 16
Revenda de mercadorias, vendas de produtos de fabricao prpria 8
Industrializao por encomenda (material fornecido pela encomendante) 8
Atividade rural 8
Representao comercial por conta prpria 8
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda execuo de obras de construo
civil com emprego de materiais8
Prestao de servios hospitalares 8
Transporte de cargas 8
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios 8
OBS: Prestao de servios receita bruta anual at R$ 120.000,00 base de clculo
reduzida em50% = 16%.
O Imposto de Renda calculado alquota de 15% sobre o total da base de clculo. Para a
parcela do lucro presumido que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, aplicar-se-
a alquota80, adicional de 10%. No caso do trimestre incompleto o limite corresponder ao
resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo nmero de meses do perodo de apurao.
7.1.2 A base de clculo da CSLL no Lucro Presumido
12% - venda de mercadorias ou produtos.
32%
a) prestao de servios em geral, exceto servios hospitalares e de transporte;
b) intermediao de negcios; administrao, locao ou cesso de imveis, mveis e
direitos de qualquer natureza.
EXERCCIOS
1- O Imposto de Renda tem como fato gerador a aquisio de disponibilidade
econmica ou jurdica:
a- de renda produzida pelo trabalho intelectual
b- de renda produzida pelo trabalho braal
c- de renda produzida pelo capital
d- de renda produzida pela aplicao no mercado de capitais
e- todas esto corretas
2- Os contribuintes do Imposto de Renda tm a obrigao de preparar e entregar,
Receita
Federal, a declarao anual de rendimentos. Esse dever jurdico definido como:
a- obrigao principal
b- crdito tributrio
c-obrigao acessria
d- fato gerador
e- auto-lanamento tributrio
3- Assinale as alternativas incorretas:
a- o fato gerador do Imposto de Renda restringe-se obteno de renda em decorrncia da
aplicao de capitais

b- entende-se por disponibilidade econmica ou jurdica, de maneira resumida, a obteno


de um conjunto de bens, valores e/ou ttulos por uma pessoa fsica ou jurdica, passveis a
serem transformados ou convertidos de imediato em numerrio
c- o Imposto de Renda um tributo direto, de competncia da Unio
d- em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador se d pela obteno de
resultados positivos (lucros) em suas operaes industriais, mercantis, comerciais e de
prestao de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital e
outras receitas no operacionais
e- para estar sujeito tributao pelo Imposto de Renda, a disponibilidade no precisa se
caracterizar como efetivamente adquirida, cogitando-se sua incidncia se houver apenas a
potencialidade de se adquirir tais disponibilidades
4- Assinale a alternativa incorreta, em relao ao lucro presumido:
a- a empresa optante pela tributao pelo lucro presumido pode estar recolhendo
desnecessariamente mais tributos, visto que, se fosse efetuada a escriturao contbil, esta
poderia demonstrar uma situao de prejuzo real, ou seja, no haveria lucro real para servir
como fato gerador dos tributos;
b- optando pelo lucro presumido, a base de clculo do Imposto de Renda e Contribuio
Social o faturamento da pessoa jurdica, o que facilita a apurao dos tributos e representa,
sempre, a opo mais vantajosa para o contribuinte;
c- a introduo pelo fisco do conceito de lucro presumido visou facilitar a apurao da base
de clculo, para algumas empresas, para a apurao e recolhimento do Imposto de Renda e
da Contribuio Social;
d- as pessoas jurdicas que podem se utilizar dessa opo para a tributao estariam
dispensadas, para efeitos somente de apurao do valor do Imposto de Renda e da
Contribuio Social, da obrigatoriedade da escriturao contbil e levantamento peridico
das demonstraes contbeis.
5- No podem optar pelo lucro presumido (pode haver mais de uma alternativa):
a- todas as pessoas jurdicas cuja receita bruta, no ano-calendrio anterior, tenha sido
inferior a R$48.000.000,00, ou proporcional ao nmero de meses do perodo, quando
inferior a 12 meses;
b- as empresas cujas atividades sejam de instituies financeiras ou equiparadas;
c- as construtoras de imveis que operam em mais de um estado;
d- as empresa que obtiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior
e- as empresas que exeram as atividades de factoring
6 - Lucro Presumido - Empresa comercial, com atividade de Supermercado, que tenha
manifestado sua opo pelo Lucro Presumido, apresentou no primeiro trimestre de 2009, as
seguintes receitas:
RECEITAS JANEIRO FEVEREIRO MARO TOTAL
Vendas a Vista 145.000,00 166.500,00 278.800,00
Vendas a prazo 110.200,00 95.200,00 55.600,00
Subtotal 1
Descontos Incondicionais 1.800,00 2.600,00
Devolues de vendas 7.300,00
Subtotal 2
Receitas Financeiras 32.000,00 -o- 16.000,00
Total
CALCULAR E DEMONSTRAR: PIS e COFINS
Perodo Receita bruta PIS/ Fat COFINS
Jan:
Fev:
Mar:
IRPJ LUCRO PRESUMIDO

Clculos Receita Bruta Lucro Presumido


1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total 15%
10%
CSLL LUCRO PRESUMIDO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais
Lucro Presumido
(-) PIS
(-) COFINS
(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
83
7- Lucro Presumido
Empresa de Prestao de servios com atividade de Oficina Mecnica, que tenha
manifestado sua
opo pelo Lucro Presumido apresentou no segundo trimestre de 2009, as seguintes
receitas:
RECEITAS Abril maio junho TOTAL
Servios a Vista 54.450,00 245.540,00 372.230,00
Servios a prazo 150.240,00 44.720,00 62.170,00
Subtotal 1
Descontos Concedidos 7.260,00
Servios Cancelados 4.800,00
Subtotal 2
Receitas Financeiras 20.240,00 15.180,00 12.000,00
Vendas do Imobilizado 42.152,00
Total
Perodo PIS/ Fat COFINS ISS
IRPJ LUCRO PRESUMIDO
Clculos Receita Bruta Lucro Presumido
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total 15%
10%
CSLL LUCRO PRESUMIDO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais
84
DISTRIBUIO DE LUCROS
Lucro Presumido
(-) PIS
(-) COFINS
(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
8- LUCRO PRESUMIDO

Empresa com atividade de revenda e manuteno de computadores, que tenha manifestado


da opo pelo Lucro Presumido, apresentou no 1 trimestre de 2009 as seguintes receitas:
RECEITAS abril maio junho
TOTAL
Vendas de mercadorias consumidor final 66.320,00 55, 670,00 72.120,00
Vendas de servios 32.110,00 45.360,00 65.140,00
SUBTOTAL
Devoluo de vendas 1.600,00
Descontos incondicionais vendas 1.420,00
Servios Cancelados 600,00 2.300,00
Descontos Incondicionais Servios 800,00
Subtotal 2
Compras mercadorias 26.860,00 35.400,00 58.600,00
Subtotal 3
Receitas de Aluguis 7.200,00 10.000,00 12.000,00
Vendas do Imobilizado 5.200,00 4.600,00
Total
Perodo PIS/ Fat COFINS ISS ICMS
IRPJ LUCRO PRESUMIDO
Clculos Receita Bruta Lucro Presumido
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total
CSLL LUCRO PRESUMIDO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais ----------------------------2. Receitas no Operacionais ----------------------------3. Total
DISTRIBUIO DE LUCROS
Lucro Presumido
(-) PIS
(-) COFINS
(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
9- A Empresa Indstria, Comrcio e Assistncia Tcnica de Aparelhos Nuticos Ltda.
apura seus tributos federais pelo Lucro Presumido e obteve no 1 trimestre de 2007 o
seguinte resultado:
RECEITA BRUTA
Venda Mercadorias mercado interno 280.000,00
Venda Mercadorias Mercado Externo 89.200,00
Servios Prestados no Mercado Interno 50.000,00
Servios Prestados no Mercado Externo 38.600,00
86
(-) Dedues e Abatimentos
Vendas Canceladas mercado externo 1.900,00
Devolues vendas mercado interno 5.800,00
Descontos incondicionais mercado interno 3.000,00
Descontos Incondicionais Servios Mercado Externo 980,00
Servios Cancelados mercado interno
(-) ICMS
(-) ISS

(-) PIS FAT


(-) COFINS
1.300,00
(=) Receita Lquida
(-) Compras de Mercadorias 129.480,00
(=) Lucro Bruto Operacional
(-) Despesas Operacionais
Despesas de Vendas
Despesas administrativas
Despesas Financeiras
Descontos concedidos
Juros Passivos
(+) Receitas Financeiras
Receitas de Aplicaes Financeiras
Descontos Recebidos
Rendimentos auferidos em operaes de mtuo com coligadas
(-) Despesas Tributrias
PIS Fat s/outras receitas
COFINS s/outras receitas
12.800,00
35.600,00
1.480,00
2.280,00
2.980,00
1.620,00
5.200,00
(=) Lucro Operacional
(+) Receitas No Operacionais
Lucro na venda de ativo imobilizado
Receita com locao de imvel
15.000,00
3.000,00
(=) Lucro antes do IR e CSLL
(-) IR
(-) CSLL
(=) Lucro Lquido do exerccio
10. Empresa com atividade mista de comrcio e prestao de servios, considerando:
a) Compras so efetuadas em estabelecimentos industriais do Estado do Paran, So Paulo,
Santa Catarina e Rio Grande do Sul, sem substituio tributria.
b) Vendas para o mercado interno destinam-se a comerciantes varejistas do Paran, So
Paulo, Santa Catarina e Rio Grande do Sul.
c) Alquota do ISS: 3%
d) Risco Ambiental do Trabalho: leve.
7.2 Lucro Arbitrado
De acordo com o RIR, Lei 3.000/99 O arbitramento do lucro uma forma de apurao da
base de clculo do Imposto de Renda utilizada pela autoridade tributria ou pelo
contribuinte, se conhecida a receita bruta. A pessoa jurdica, inclusive a empresa individual
equiparada, ter o seu lucro arbitrado, quando ocorrerem s situaes a seguir (Fabretti,
2000):
falta de escriturao: quando o contribuinte, por algum motivo, deixar de escriturar
os livros exigidos pela legislao, perder e ou destruir os mesmos, ou deixar de elaborar as

demonstraes financeiras exigidas pela legislao fiscal poder ter o lucro arbitrado pela
autoridade tributria;
escriturao com falhas: quando a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte
revelar evidentes indcios de fraude ou com vcios, erros ou deficincias que a tornem
imprestvel para identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria, ou
determinar o lucro real;
recusa na apresentao de livros ou documentos: quando a pessoa jurdica tributada
pelo lucro presumido deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais dever ser escriturada toda a
movimentao financeira, inclusive a bancria;
opo indevida pelo lucro presumido: o contribuinte que optar indevidamente pelo
lucro presumido estar sujeito a ter o seu lucro arbitrado;
representante de pessoa jurdica estrangeira: o comissrio ou representante da
pessoa jurdica estrangeira deve escriturar os seus livros comerciais, de modo a demonstrar,
alm dos prprios rendimentos, o lucro real apurado nas operaes de conta alheia, em cada
ano. Se o mesmo no cumprir esta exigncia, estar obrigado a pagar o Imposto de Renda
com base no lucro arbitrado;
Livro Razo: As empresas tributadas pelo lucro real esto obrigadas a manter, em boa
ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, o livro Razo ou fichas utilizadas para
resumir e totalizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio. Caso no
atendam a esse requisito, podero ter seu lucro arbitrado.
7.2.1 Aplicao do Arbitramento
Regra geral, a iniciativa do arbitramento do lucro compete autoridade fiscal. No entanto, o
contribuinte poder antecipar-se ao do Fisco, procedendo ao auto-arbitramento do lucro,
desde que a receita bruta seja conhecida e esteja enquadrado em quaisquer das hipteses
citadas no item anterior.
7.2.2 Perodo de Apurao
O Imposto de Renda com base no lucro arbitrado abranger todo o ano-calendrio, sendo
devido trimestralmente, em perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho,
30 de setembro e 31 de dezembro, assegurada ainda a tributao com base no lucro real ou
presumido relativo aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se a empresa:
a. Dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no
abrangidos pelo arbitramento;
b. Puder optar pelo lucro presumido;
No caso do lucro real, a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou
anualmente com
pagamentos por estimativa, sem considerar os perodos em que se sujeitou ao lucro
arbitrado.
O IRPJ e a CSLL pagos sob a forma de arbitramento ser definitivo, no podendo o
contribuinte, em qualquer hiptese, compens-los com recolhimentos futuros.
7.2.3 Determinao do Lucro Arbitrado
Ocorrida qualquer das hipteses que ensejam o arbitramento, o lucro arbitrado ser
determinado, em cada trimestre, segundo uma das formas abaixo:
Receita bruta conhecida (arbitramento pelo fisco ou pelo contribuinte): quando a
receita bruta da pessoa jurdica for conhecida a base de clculo do IRPJ corresponder, em
casa trimestre, soma das seguintes parcelas:
a- o valor resultante da aplicao dos percentuais fixados no art. 15 da Lei 9.249/95,
acrescidos de 20%;
b- o valor resultante da aplicao dos percentuais mencionados na letra a, sobre a parcela
das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas
exportaes a pessoas jurdicas vinculadas domiciliadas no exterior ou aos pases com

tributao favorecida, determinada de acordo com a sistemtica de preos de referncia, que


exceder ao valor j aplicado na escriturao da empresa;
c- os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de recitas no
abrangidas nas letras a e b auferidos no respectivo perodo de apurao.
7.2.4 Receita Bruta no Conhecida (Arbitramento Pelo Fisco)
O lucro arbitrado, quando no conhecida a receita bruta, ser determinado atravs de
procedimento de ofcio e corresponder soma das seguintes parcelas:
a. o valor resultante da utilizao de uma das alternativas de clculo previstas no art. 51 da
Lei8. 981/95;
b. os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no
abrangidas na letra aauferidos no respectivo perodo apurado.
Quando a receita bruta da pessoa jurdica for desconhecida, a autoridade lanadora poder,
de acordo com a natureza do negcio, arbitrar o lucro mediante a utilizao das seguintes
alternativas de clculo:
a. 1,5 do lucro real referente ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve
escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais. Quando o lucro for decorrente de
perodo de apurao anual ou mensal, o valor que servir como base ao arbitramento ser
proporcional ao nmero de meses do perodo considerado;
b. 0,12 as soma dos valores do Ativo Circulante, Realizvel a Longo Prazo e Ativo
Permanente, existentes no ltimo balano patrimonial conhecido:
c. 0,21 do valor do capital, inclusive a sua correo monetria contabilizada como Reserva
de Capital, constante do ltimo balano patrimonial conhecido ou registrado nos atos de
constituio ou alterao da sociedade;
d. 0,15 do valor do Patrimnio Lquido, constante do ltimo balano patrimonial conhecido;
e. 0,4 do valor das compras de mercadorias efetuadas no trimestre;
f. 0,4 da soma, em cada trimestre, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das
compras de matria-prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
g. 0,8 da soma dos valores devidos no trimestre a empregados;
h. 0,9 do valor do aluguel devido no trimestre.
As alternativas previstas nas letras e, f e g acima, a critrio da autoridade lanadora,
podero ter sua aplicao limitada, respectivamente, s atividades comerciais, industriais e
de prestao de servios e, no caso de empresas com atividade mista, ser adotados
isoladamente em cada atividade.
7.2.5 Clculo com Receita Bruta Conhecida
Inicialmente deve ser determinada a parcela resultante da aplicao do percentual
correspondente sobre a receita da atividade da empresa auferida no trimestre.
PERCENTUAIS APLICVEIS alquotas do lucro presumido + 20%
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico
carburante e gs natural 1,9
Prestao de servios, pelas sociedades civis, relativo ao exerccio de
profisses legalmente regulamentadas, prestao de servios em geral 38,4
Intermediao de negcios (inclusive representao comercial por conta de
terceiros e corretagem de Seguros, imveis e outros) 38,4
Administrao, locao ou cesso de bens e imveis (exceto a receita de
aluguis, Quando a pessoa jurdica no exercer a atividade de locao de
imveis) 38,4
Administrao de consrcios de bens durveis 38,4
Cesso de direitos de qualquer natureza 38,4
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra

38,4
Servios de transporte, exceto de carga 19,2
Revenda de mercadorias, vendas de produtos de fabricao prpria 9,6
Industrializao por encomenda (material fornecido pela encomendante) 9,6
Atividade rural 9,6
Representao comercial por conta prpria 9,6
Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis
construdos ou adquiridos para revenda execuo de obras de construo
civil com emprego de materiais 9,6
Prestao de servios hospitalares 9,6
Transporte de cargas 9,6
Outras atividades no caracterizadas como prestao de servios 9,6
Instituies financeiras e empresas equiparadas 45,0
EXERCICIOS
1- Lucro Arbitrado
Empresa comercial no ramo de calados e confeces, optante do lucro presumido, decidiu
por convenincia administrativa efetuar o recolhimento dos impostos do 2 trimestre de
2008 com base no LUCRO ARBITRADO. No referido perodo teve o seguinte faturamento:
FATURAMENTO ABRIL MAIO JUNHO TOTAL
Vendas 1.032.000,00
Receitas Financeiras. 22.000,00 15.000,00 13.000,00 50.000,00
SOMAS 242.000,00 400.000,00 440.000,00 1.082.000,00
94
RECEITAS abril maio junho TOTAL
Vendas de mercadorias consumidor final 220.000,00 385.000,00 427.000,00
Vendas de mercadorias a comerciante 30.110,00 25.360,00 35.140,00
SUBTOTAL 1
Devoluo de vendas 2.600,00
Vendas Canceladas a Consumidor 1.480,00
Descontos Incond vendas a consumidor 4.800,00
SUBTOTAL 2
Compras mercadorias 126.860,00 235.400,00 58.600,00
Subtotal 3
Receitas de aplicaes Financeiras 2.500,00 2.800,00 3.150,00
Juros Recebidos 1.500,00 2.890,00 5.640,00
Total
Perodo PIS/ Fat COFINS ICMS
IRPJ LUCRO ARBITRADO
Clculos Receita Bruta Lucro Arbitrado
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total
CSLL LUCRO ARBITRADO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais ----------------------------2. Receitas no Operacionais ----------------------------3. Total
95
DISTRIBUIO DE LUCROS
Lucro arbitrado
(-) PIS
(-) COFINS

(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
2 Lucro arbitrado
Empresa com atividade mista: Comrcio e prestao de servios, utilizando-se do Lucro
Arbitrado,
obteve no 2 trimestre do ano de 2008 a seguinte receita bruta:
FATURAMENTO ABRIL MAIO JUNHO TOTAL
Vendas mercado interno 400.152,00 600.565,00 650.245,00
Vendas mercado externo 225.000,00 110.110,00 126.240,00
Servios mercado interno 55.655,00 125.825,00 122.300,00
(-) Descontos vendas mercado interno 4.300,00 5.800,00 8.700,00
(-) Servios Cancelados mercado interno
Receitas financeiras 22.500,00 13.340,00
Alugueis Recebidos 5.000,00 5.000,00 6.000,00
Perodo PIS/ Fat COFINS ISS
IRPJ LUCRO ARBITRADO
Clculos Receita Bruta Lucro Arbitrado
1. Receitas Operacionais
2. Receitas no Operacionais IRPJ
3. Total
96
CSLL LUCRO ARBITRADO
Receitas Receita Bruta Base de Clculo CSLL
1. Receitas Operacionais ----------------------------2. Receitas no Operacionais ----------------------------3. Total
DISTRIBUIO DE LUCROS
Lucro arbitrado
(-) PIS
(-) COFINS
(-) IRPJ
(-) CSLL
Valor do lucro a ser distribudo no trimestre
7.3 Lucro Real
Lucro Real o lucro lquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria (art. 6, Decreto-Lei n
1598 de 26 de dezembro de1977). O art. 7 da mesma lei determina que o lucro real ser
determinado com base na escriturao que o contribuinte deve manter, com observncia das
leis comerciais e fiscais.
O Decreto-Lei n 1598 determina ainda em seu art. 8 que: O contribuinte dever
escriturar, alm dos demais registros requeridos pelas leis comerciais e pela legislao
tributria, os seguintes livros:
I Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR)
II Razo Auxiliar em ORTN.
Com a extino da correo monetria o Razo Auxiliar em ORTN caiu em desuso, porm
o LALUR ainda obrigatrio.
Segundo Harres (2001, pg.49) No Lucro Real a empresa paga o Imposto de Renda e a
Contribuio Social efetivamente devida, uma vez que as respectivas bases de clculo so
apuradas em Balanos Patrimoniais que refletem a realidade econmica e financeira das
empresas, no perodo especfico.
Para que a empresa possa optar pelo Lucro Real deve observar as normas das legislaes

fiscais e comerciais, mantendo sua escriturao contbil em perfeita ordem e dentro dos
Princpios Contbeis.
Os livros exigidos pela Receita Federal so citados nos artigos 258, 259, 260 e 262 do
Decreton 3.000 de 26/03/1999 e so os seguintes:
- Livro Dirio; Livro Razo; Livro de Registro de Inventrio; Livro de Registro de
Entradas;
- Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR).
A elaborao das Demonstraes Contbeis atravs da escriturao contbil, que constaro
no
Livro Dirio da Empresa serviro para comprovar os valores devidos ao Imposto de Renda
e
Contribuio Social sobre o lucro lquido.
7.3.1 LUCRO REAL TRIMESTRAL (Decreto 3.000/1999)
No Lucro Real Trimestral os prejuzos de trimestres anteriores s podero ser compensados
at o limite de 30% do lucro do trimestre atual, podendo ficar sujeito ao pagamento do IR e
da CSLL em determinado trimestre, mesmo havendo prejuzos a compensar em trimestres
anteriores. A cada trimestre existe a obrigao de encerrar o balano, e os recolhimentos do
IRPJ e da CSLL so considerados definitivos. A opo pelo lucro real trimestral exercida
pelo pagamento da primeira quota, ou quota nica relativa ao primeiro trimestre do anocalendrio
7.3.2 LUCRO REAL ANUAL (Decreto 3.000/1999)
Os pagamentos mensais do IRPJ e da CSLL so calculados por estimativa mensal. Os
balancetes intermedirios sero levantados mensalmente a fim de suspender ou reduzir o
pagamento mensal do imposto calculado com base na receita bruta e acrscimos. A opo
manifestada pelo pagamento do imposto relativo ao ms de janeiro ou ao ms de incio das
atividades e pela transcrio no Dirio do balano/balancete, e no LALUR da
Demonstrao do Lucro ou Prejuzo do perodo em curso. A base de clculo do Imposto de
Renda a ser pago mensalmente o resultado do somatrio de um percentual aplicado sobre
a receita bruta do ms, acrescido de ganhos de capital, demais receitas e resultados
positivos, excetuados os rendimentos ou ganhos tributados como de aplicaes financeiras.
Os percentuais aplicveis sobre a receita bruta variam de acordo com a atividade da pessoa
jurdica e constam do art. 15 da Lei n 9.249/96:
PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA APLICVEIS SOBRE RECEITA BRUTA - IRPJ
ATIVIDADE %
Revenda de mercadorias e produtos; industrializao por encomenda (material fornecido pelo
encomendante); prestao de servios de transporte de carga; prestao de servios
hospitalares; atividade rural; representao comercial por conta prpria; loteamento de
terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda;
execuo de obras da construo civil com emprego de materiais; outras atividades no
caracterizadas como prestao de servios 8%
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs
natural 1,6%
Prestao de servios de transporte, exceto de carga; Instituies financeiras e equiparadas;
prestao de servios em geral pelas pessoas jurdicas com receita bruta anual at R$ 120.000,
exceto servios hospitalares, de transporte e profisses regulamentadas, escolas, creches. 16%
Prestao de servios em geral; prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao
exerccio de profisses regulamentas; intermediao de negcios (inclusive representao
comercial por conta de terceiros e corretagem de seguros, imveis e outros; administrao,
locao ou cesso de bens imveis (exceto a receita de aluguis, Quando a pessoa jurdica no
exercer a atividade de locao de imveis; administrao de consrcios de qualquer natureza;
cesso de direitos de qualquer natureza; construo por administrao ou empreitada
unicamente de mo de obra; factorig 32%
FONTE: ART 223 DECRETO N 3.000 DE 26/03/1999

O Clculo do Imposto de Renda feito alquota de 15% sobre a base de clculo, ou seja, o
lucro real apurado trimestralmente, ou a estimativa. Para o lucro que exceder o limite de R$
20.000,00 mensais, ou R$ 240.000,00 anuais, calcula-se um adicional de 10%.
O Lucro Real o Lucro Contbil + Adies Excluses/Compensaes.
O Lucro Contbil apurado considerando-se a receita bruta das vendas e servios,
diminuindo-se as vendas canceladas, os descontos incondicionais e os impostos incidentes
sobre as vendas, chegando-se assim receita lquida.
Deduzem-se, em seguida, o custo das mercadorias vendidas, dos produtos vendidos, ou dos
servios prestados, despesa operacionais (vendas, administrativas, financeiras).
Acrescentam-se as receitas no operacionais e deduzem-se as despesas no operacionais,
chegando-se, assim, ao Lucro Lquido ou Lucro Contbil.
.
7.3.4 ADIES AO LUCRO LQUIDO
- a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido;
- multas por autos de infrao ou por lanamento de ofcio;
- retiradas de dirigentes e de membros do conselho fiscal e de administrao que no
correspondam remunerao mensal e fixa por prestao de servios;
- remunerao indireta a administradores, quando os beneficirios no forem identificados
ou identificados e no individualizados;
- participaes atribudas a dirigentes;
- participaes atribudas a tcnicos estrangeiros;
- excesso de depreciao, amortizao ou exausto;
- despesas no relacionadas com a produo ou comercializao;
- contribuies no compulsrias;
- doaes feitas a fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacionais
dos Direitos das Crianas e do Adolescente;
- doaes ou patrocnios relativos a projetos aprovados nos termos do art. 18 da Lei
8.313/91, com as alteraes da Lei 9.874/1999.
- gastos com alimentao de administradores;
- gastos com alimentao de empregados, cujo fornecimento no seja efetuado
indistintamente;
- despesas com brindes;
- provises, exceto as provises para frias, para dcimo terceiro salrio, as provises
tcnicas das companhias de seguros e de capitalizao, e as provises das Entidades de
Previdncia Privada, cuja constituio exigida por lei;
7.3.5 EXCLUSES DO LUCRO LQUIDO
- resultados no tributveis de sociedades cooperativas;
- lucros e dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisio;
- ganho na avaliao de investimentos pela equivalncia patrimonial
- ganho de capital nas vendas a prazo de bens (reconhece-se apenas a parcela do preo
recebido em cada perodo de apurao);
- depreciao acelerada incentivada;
- outras excluses e excluses no realizadas em exerccios anteriores.
7.3.6 LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL - LALUR
(COAD, Suplemento Especial IRPJ 2003)

O Livro de Apurao do Lucro Real LALUR tem por finalidade demonstrar os ajustes do
resultado do perodo atravs das adies, excluses ou compensaes autorizadas, que
serviro para apurao do Lucro Real.
A determinao da base de clculo do IRPJ feita atravs da escriturao do LALUR,
sendo ele, portanto, pea fundamental para a apurao do Lucro Real. Esto obrigadas a
escriturar o LALUR todas as pessoas jurdicas submetidas ao Lucro Real, ainda que por
opo.
O LALUR divide-se em duas partes (Parte A e Parte B) e pode ser utilizado em forma de
livro encadernado ou sistema eletrnico de processamento de dados. Na primeira e nas
ltimas pginas do livro devem constar respectivamente os termos de abertura e de
encerramento, que identificam o contribuinte, especificando a razo social; o nmero e a
data do arquivamento dos atos na Junta Comercial ou no Cartrio do Registro Civil das
Pessoas Jurdicas; o nmero de registro no Cadastro das Pessoas Jurdicas (CNPJ). Os
termos de Abertura e Encerramento devem ser datados e assinados pelo diretor, gerente ou
titular da pessoa jurdica e por contabilista legalmente habilitado.
A legislao tributria admite a escriturao do LALUR mediante a utilizao de sistema
eletrnico de processamento de dados, desde que observadas s normas baixadas pela SRF.
A exemplo dos demais livros, os formulrios contnuos, aps escriturados, devem ser
encadernados em forma de livro, contendo Termo de Abertura e de Encerramento.
O Livro de Apurao do Lucro Real no est sujeito a autenticao ou registro em rgo
oficial.
Caso a utilizao de uma das partes do LALUR se complete antes do trmino da outras, as
pginas em branco devem ser canceladas, prosseguindo-se a escriturao, integralmente, no
livro subseqente.
7.3.6.1 Escriturao da Parte A
A parte A destina-se aos lanamentos de Ajuste do Resultado do Perodo e transcrio do
Lucro Real, que devem ser realizados, obrigatoriamente, a cada encerramento de perodo
trimestral ou anual, bem como por ocasio dos balanos/balancetes de reduo/suspenso.
Os lanamentos de ajuste devem ser realizados com individualizao e clareza, utilizandose as colunas a seguir descriminadas:
COLUNA DATA: anotar a data dos lanamentos de ajuste ao lucro lquido.
COLUNA HISTRICA: Descrever os fatos determinantes dos ajustes, indicando a
conta ou sub-conta em que os valores foram registrados e a data em que os lanamentos
foram efetuados nos livros exigidos pela Legislao Comercial. Se o ajuste no for
contabilizado na escriturao comercial, alem de registrar a natureza do mesmo, devem ser
indicados os valores sobre os quais a incluso ou excluso foram calculadas. A coluna
auxiliar utilizada para o registro de eventuais parcelas integrantes de um mesmo
lanamento, cuja soma deve ser transportada para a coluna de adio ou excluso.
COLUNA ADIES: utilizada para registro dos valores que devam ser adicionados ao
lucro lquido, para a determinao do Lucro Real. O total lanado nesta coluna, no final de
cada perodo de apurao, deve coincidir com as adies discriminadas na Demonstrao do
Lucro Real.
COLUNA EXCLUSES: utilizada para registro dos valores permitidos pela legislao
tributria como excluso do lucro liquido para apurao do Lucro Real. A soma desta
coluna, ao final de cada perodo de apurao, deve coincidir com o total das excluses do
lucro lquido, discriminadas na Demonstrao do Lucro Real.
7.3.6.2 Escriturao Parte B
Na parte B do LALUR so controlados os valores que influenciaro na determinao do
Lucro Real de perodos futuros. A escriturao deve ser feita atravs da utilizao de uma
folha para cada conta ou fato que exija controle individualizado, na forma a seguir:
COLUNA (1): anotar a data da efetivao do registro

COLUNA (2): descrever os fatos determinantes do ajuste, com todos os elementos


indispensveis para o controle de cada valor sujeito apropriao do Lucro Real nos
perodos subseqentes, de forma a permitir, a qualquer momento, a verificao da exatido
do respectivo saldo, assim como dos valores debitados ou creditados em cada perodo de
apurao.
COLUNAS (3), (4), (5): Utilizadas, at 31.12.1995, para calcular a correo monetria
dos valores que devam ser computados na determinao do Lucro Real de perodos futuros.
COLUNA (6): Registrar os dbitos dos valores que constituiro adies ao lucro
lquido de perodos futuros, para a determinao do Lucro Real respectivamente. Tambm
utilizada para baixa dos saldos credores transportados de perodos anteriores.
COLUNA (7): registrar os crditos que constituiro excluses nos perodos futuros,
sendo tambm utilizada para baixa dos saldos devedores transportados de ano ou trimestre
anterior.
COLUNA (8): registrar o saldo das operaes de dbito e crdito, que representar o
valor das adies ou excluses, que devero ajustar o lucro lquido de perodos
subseqentes.
COLUNA (9): Indicar por letra maiscula Devedora (D) ou Credora , do saldo
constante da Coluna 8. Desta forma, os saldos que devam ser adicionados ao lucro lquido
de perodos futuros so indicados pela letra D e os que devam ser excludos so indicados
pela letra C.
7.3.6.3 Valores que devem ser controlados no LALUR
Os valores passiveis de controle devem ser agrupados em folhas distintas na Parte B,
segundo a sua natureza. Dentre outras, devem ser controladas as seguintes contas:
Lucro inflacionrio diferido at 31.12.95
Lucro no realizado decorrente de contrato a longo prazo com empresas pblicas
Ganhos de capital na participao societria extinta em fuso, incorporao ou ciso
Lucro no realizado referente a vendas a longo prazo de bens do Ativo Permanente
Prejuzos fiscais operacionais e no operacionais a compensar
7.3.7 Base de Clculo Negativa da CSLL
A base de clculo negativa da CSLL pode ser compensada com a base de clculo positiva
apurada em perodos de apurao subseqentes de tributao com base no Lucro Real
trimestral, limitada a compensao a 30% do resultado do perodo de apurao subseqente,
ajustado pelas adies e excluses. Ficam, porm, impedidas de compensar a base de
clculo da CSLL quando:
- Se entre a data da apurao e da compensao houver ocorrido, cumulativamente,
modificao de seu controle societrio e do ramo de atividade;
- Na sucesso por fuso, ciso ou incorporao. Na hiptese de ciso parcial, a PJ sem ida
poder compensar a base de clculo negativa da CSLL proporcionalmente parcela
remanescente do patrimnio lquido.
7.3.8 Compensao dos valores pagos por estimativa
Os valores da CSLL pagos durante o ano-calendrio com base na receita bruta e acrscimos
ou balanos/balancetes de reduo, so considerados antecipaes da CSLL efetivamente
devida, apurada no balano anual em 31 de dezembro. A compensao dever ser realizada
com base nos valores originalmente pagos.
7.3.9 Dedues da CSLL devida
Para efeito de pagamento, a PJ poder deduzir da CSLL apurada no trimestre ou ano:
- A CSLL retida por rgo federal, quando do pagamento de valores relativos ao
fornecimento de bens ou servios
- O valor retido por PJ quando do pagamento de valores correspondentes ao fornecimento
de bens ou servios
7.3.10 Adies Base de clculo da CSLL
As principais adies da CSLL:

Despesas no relacionadas com a produo ou comercializao


Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de
sade e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em
favor de empregados e dirigentes da PJ
Doaes feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais. Estaduais e
Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente; bolsas de estudo caracterizadas como
doaes etc.
Gastos com alimentos de scios, acionistas e administradores;
Gastos com alimentao de empregados, inclusive cestas bsicas, cujo fornecimento
no seja efetuado indistintamente a todos os empregados
Despesas com brindes
Provises, exceto as provises para frias, 13 salrio, provises tcnicas das
companhias de seguros e de capitalizao.
Excluses da Base de Clculo da CSLL
- Lucros e dividendos de investimentos recebidos de outra PJ.
- Resultados no tributveis de sociedade cooperativas
- Ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo Mtodo da Equivalncia
Patrimonial.
7.3.11 Controle das adies e Excluses
Na determinao do valor da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido de cada perodo de
apurao a PJ utilizar memria de clculo a ser mantida disposio do Fisco enquanto
no decorrido o prazo decadencial, podendo utilizar-se, por opo do LALUR.
7.3.12 Compensao de Prejuzos (Revista COAD Suplemento Especial IRPJ 2003)
A soma dos prejuzos fiscais operacionais no poder exceder o limite de 30% do lucro
lquido do perodo da compensao, ajustado pelas adies e excluses.
O valor do prejuzo no operacional a ser compensado em cada perodo de apurao
tambm no poder exceder 30% do lucro lquido somado aos prejuzos de outras
atividades, apurado no perodo a compensar.
No perodo de apurao em que for verificado resultado no operacional positivo, todo o
seu valor poder ser utilizado para compensar os prejuzos fiscais no operacionais de
perodos anteriores, ainda que a parcela do lucro real admitida para compensao no seja
suficiente ou tenha sido apurado prejuzo fiscal. Neste caso, quando a parcela dos prejuzos
fiscais no operacionais no puder ser compensada com o lucro real, seja em virtude da
limitao de 30% do lucro lquido ajustado ou ter sido apurado prejuzo fiscal no perodo,
passar a ser considerado prejuzo fiscal das demais atividades, devendo ser promovidos os
devidos ajustes na parte B do LALUR.
EXERCCIOS
1- Com relao Contribuio Social sobre o Lucro das pessoas jurdicas, pode-se
afirmar:
a- o fato gerador a venda de mercadorias e a prestao de servios
b- as empresas obrigadas tributao pelo lucro real no podem recolher a contribuio
social com base em estimativas
c- os lucros, rendimentos e ganhos de capital no esto sujeitos incidncia da contribuio
social
d- as pessoas jurdicas com base no lucro real devero calcular a contribuio social sobre o
lucro contbil antes da proviso para o Imposto de Renda e da Proviso para a Contribuio
Social, ajustados pelas incluses e excluses previstas em lei
2- Assinale a alternativa correspondente ao conceito de lucro real:
a- uma forma simplificada de apurao da base de clculo dos tributos com o Imposto de
Renda e Contribuio Social, restritas aos contribuintes que esto obrigados ao regime de
apurao de tributao com base no estimado;

b- um recurso utilizado pela autoridade fiscal, quase sempre como ltima alternativa, que
s deve ser aplicado quando houver ausncia absoluta de confiana na escriturao contbil
do contribuinte;
c-E uma opo do contribuinte, quando h falta ou insuficincia de elementos concretos que
permitam a identificao ou verificao da base de clculo utilizada na tributao pelo lucro
presumido;
d- o lucro lquido do perodo apurado na escriturao comercial, denominado lucro
contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do
Imposto de Renda.
3- Assinale a alternativa incorreta, com relao ao conceito de lucro real:
a- a palavra real usada pelo Cdigo Tributrio Nacional em oposio aos termos
presumido e arbitrado, com o principal objetivo de exprimir o que existe de fato,
verdadeiro, ou seja, o que no presumido ou arbitrado;
b-contabilmente falando, pode-se concluir que o lucro real aquele realmente apurado pela
contabilidade, com base na completa escriturao contbil fiscal, com a estrita e rigorosa
observncia dos princpios fundamentais de contabilidade e demais normas fiscais e
comerciais;
c- a legislao, ao introduzir a figura do lucro real, que uma alternativa de tributao
opcional para algumas pessoas jurdicas, visou facilitar as rotinas burocrticas e
administrativas de algumas organizaes, geralmente algumas empresas de menor porte e
menor nvel de estrutura;
d- a apurao do lucro real envolve maior complexidade na execuo das rotinas contbeis
e tributrias, para a completa escriturao das atividades e posterior apurao do lucro real,
que a base para clculo dos tributos com o Imposto de Renda e contribuio social sobre o
lucro das empresas que no podem optar pelo lucro presumido;
e-O lucro real apurado com base na escriturao mercantil das organizaes, o que
compreende a adoo de um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente
profissional do contabilista.
4- Pode -se afirmar em relao tributao pelo lucro real trimestral (pode haver mais
de uma
alternativa):
a- as empresas devem basear-se na apurao do estimado sobre as receitas, para o clculo e
pagamento dos tributos do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro;
b- se a opo for pela apurao do lucro real trimestral, este deve ser determinado em
perodos de apurao encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro, com base no resultado lquido de cada trimestre;
c- no h a necessidade de levantamento das Demonstraes Contbeis, com observncia
das normas estabelecidas na legislao comercial e fiscal;
d- o Imposto de Renda trimestral ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15%
sobre a totalidade da base de clculo, ou seja, 15% do lucro real e mais uma alquota
adicional de 10% sobre a parcela da base de clculo que exceder o limite de R$ 60.000,00
limite trimestral;
e- no caso de incio de atividades, o limite trimestral no ser proporcional ao nmero de
meses.
5- Assinale a alternativa correta:
a- no podero ser deduzidos do valor do Imposto de Renda trimestral os incentivos fiscais,
dentro dos limites e condies fixados pela legislao;
b- as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem optar pela apurao do
lucro real anual, alternativamente apurao em cada trimestre. No entanto, os
recolhimentos dos tributos devem ser efetuados uma vez por trimestre;
c- na opo pelo lucro real, as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real devem efetuar os

recolhimentos mensais com base em estimativa. A partir dessa opo, a empresa est
obrigada apurao do lucro real anual, no podendo mudar a base de tributao pelo lucro
presumido;
d- o Imposto de Renda pago mensalmente pelo critrio de estimativa dever ser calculado
sobre a receita bruta do contribuinte, que o somatrio dos montantes das vendas de
mercadorias ou produtos e dos servios prestados, no devendo ser acrescidos os ganhos de
capital, demais receitas e resultados positivos.
107
6- Pode -se afirmar em relao compensao de prejuzos fiscais (pode haver mais de
uma
(alternativa):
a- o montante do prejuzo fiscal que pode ser objeto de compensao com o lucro real anual
aquele apurado e controla do no Livro de Apurao do Lucro Real;
b- no caso de apurao do Imposto de Renda e Contribuio Social pelo lucro real
trimestral, cada trimestre considerado um perodo de apurao distinto, sendo que o lucro
tributvel apurado num
trimestre poder ser compensado com prejuzos fiscais ou bases negativas de contribuio
social sobre o lucro de trimestres subseqentes;
c- a compensao est limitada ao mximo de 25% do lucro lquido ajustado pelas adies e
excluses previstas em lei;
d- conforme o art. 35 da Instruo Normativa n 11/96, no existe prazo de restrio para a
compensao.
7- Assinale as alternativas corretas:
a- exerccio social determinado espao de tempo no final do qual os contribuintes pessoas
jurdicas so obrigados a apurar seus resultados e preparar as demonstraes contbeis, para
efeitos comercias, tributrios e societrios. O exerccio social deve ter a durao de um
trimestre, com exceo do primeiro ano de existncia da empresa;
b- a data do trmino do exerccio social deve ser fixada no estatuto ou contrato social da
pessoa jurdica;
c- ano-calendrio o perodo de 12 meses consecutivos compreendidos de 1 de janeiro a
31 de dezembro, sendo que a legislao do Imposto de Renda utiliza tal expresso para
identificar o ano de ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria;
d- perodo-base trata-se de um conceito utilizado no passado, vlido para os contribuintes
pessoas fsico, para se referir ao perodo anual de 1 de janeiro a 31 de dezembro de
obteno e formao da renda tributria e dos demais proventos e valores que compunham a
declarao de rendimentos. Na atualidade, foi substituda pela expresso ano-calendrio;
e. perodo-base a expresso que designa o perodo de incidncia do Imposto de Renda das
pessoas jurdicas, ou seja, o perodo de apurao da base de clculo. O perodo de apurao
definitiva do Imposto de Renda das pessoas jurdicas pode ser:
Trimestral, com base lucro real, presumido ou arbitrado;
Anual, com base no lucro real, no caso de opo pelos pagamentos mensais por
estimativas, ou ainda;
Em ocasies especficas, nos casos de reestruturaes societrias - incorporao, fuso
ou ciso de empresas incio ou encerramento de atividades.
8- (I) Quando o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e
fiscais, a que estiver obrigada, e deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas
pela legislao fiscal, ser ele tributado obrigatoriamente pelo lucro _____________;
(II) Quando conhecida a receita bruta e desde que ocorridas s hipteses previstas para o
clculo do tributo pela modalidade prevista em lei para as hipteses do enunciado (I),
somente_________________________ poder calcular o imposto com base naquela
modalidade.

As lacunas acima so corretamente preenchidas, respectivamente, com as seguintes


expresses:
a- real o fisco
b- arbitrado o fisco ou o prprio contribuinte
c- presumido o prprio contribuinte
d- apurado o fisco
e- real o prprio contribuinte
9- Com relao contribuio social sobre o lucro das pessoas jurdicas, pode-se
afirmar:
a- o fato gerador a venda de mercadorias e a prestao de servios;
b- as empresas obrigadas tributao pelo lucro real no podem recolher a contribuio
social com
base em estimativas;
c- os lucros, rendimentos e ganhos de capital no esto sujeitos incidncia da contribuio
social;
d- as pessoas jurdicas com base no lucro real devero calcular a contribuio social sobre o
lucro
contbil antes da proviso para o imposto de renda e da proviso para a contribuio social,
ajustados pelas incluses e excluses previstas em lei.
10 Assinale as alternativas corretas, com relao s incluses e excluses ao lucro
contbil para
a determinao da base de clculo da contribuio social pelo lucro real:
a- deve ser somado ao lucro contbil o resultado positivo da avaliao de investimentos em
participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial;
b- deve ser diminudo do lucro contbil o valor das provises no dedutveis na
determinao do lucro real;
c- deve ser diminudo do lucro contbil o valor das provises no dedutveis na
determinao do lucro real adicionadas no exerccio anterior, que tenham sido baixadas no
curso do perodo-base;
d- deve ser diminudo do lucro contbil o valor dos lucros distribudos disfaradamente;
e- devem ser diminudos do lucro contbil os lucros e dividendos derivados de
investimentos avaliados pelo custo de aquisio que tenham sido registrados como receitas.
11- Assinale as alternativas corretas, com relao ao clculo da contribuio social:
a- a porcentagem a ser aplicada sobre a receita bruta de 9%;
b- na apurao da base de clculo, devem ser adicionados os ganhos de capital, os
rendimentos e ganhos de aplicaes financeiras;
c- tanto o ICMS como o ISS podem ser deduzidos das receitas brutas para a obteno da
base de clculo;
d- os recolhimentos mensais so antecipaes do recolhimento para os cofres pblicos, por
conta do total a ser a apurado pela Contabilidade, no encerramento do exerccio;
e- as receitas com a prestao de servios no entram na apurao da base de clculo.
12- Assinale as alternativas corretas, com relao compensao da base de clculo
negativa da contribuio social sobre o lucro:
a- o prejuzo no operacional de um trimestre somente poder ser compensado, nos
trimestres seguintes, com lucros da mesma natureza;
b- a compensao est limitada ao mximo de 25% do lucro lquido ajustado pelas adies
e excluses previstas em lei;
c- no existe prazo de prescrio para a compensao;
d- o lucro tributvel, depois de ajustado pelas adies e excluses previstas ou autorizadas
pela legislao tributria, poder ser reduzido pela compensao de base de clculo
negativa;

e- para a compensao de base de clculo negativa de CSLL apurada no mesmo anocalendrio, oportuno ressaltar que, no caso de apurao do Imposto de Renda e
Contribuio Social pelo lucro real trimestral, casa trimestre considerado um perodo de
apurao distinto, sendo que o lucro tributvel, apurado num trimestre no poder ser
compensado com base de clculo negativa de contribuio social sobre o lucro de trimestres
subseqentes, com exceo das empresas rurais ou titulares de Programa Especial de
Exportao.
13 Lucro real trimestral
Com base na DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio do 1 trimestre de 2009,
escriturar o LALUR, calcular os Tributos e apurar o Resultado:
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
120
7.4 Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas
e Empresas de Pequeno Porte
Considera-se Microempresa a pessoa jurdica cuja receita bruta, no ano-calendrio, for igual
ou inferior a R$ 240.000,00 e a Empresa de Pequeno Porte aquela cuja receita bruta for
superior a R$ 240.000,00 e inferior a R$ 2.400.000,00 (Projeto de Lei Complementar 123).
7.4.1 Unificao dos Tributos
- Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas IRPJ;
- Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do
Servidos
Pblico - PIS/PASEP;
- Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL;
- Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS;
- Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;
- Contribuies para a Seguridade Social, a cargo da pessoa jurdica (parte empresa do
INSS, contribuio para terceiros, seguro de acidente de trabalho);
- Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS;
- Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza-ISS
7.4.2 Tributos Excludos do SIMPLES:
- Imposto sobre Operaes de Crdito, Cambio e Seguro, ou relativas a Ttulos e Valores
Mobilirios IOF;
- Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros - II;
- Imposto sobre Exportao de Produtos N acionais ou Nacionalizados IIE;
- Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa pessoas
fsicas-IRRF;
- Imposto de Renda, relativo aos rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes
financeiras de renda fixa ou varivel;
- Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital auferidos na alienao de bens do ativo
permanente;
- Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
- Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF;
- Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS;
- Contribuio para a Seguridade Social, relativa pessoa do empresrio, na qualidade de
contribuinte individual, caracterizado como microempresa (INSS),
- Contribuio para o PIS/PASEP, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e
servios;
- ICMS devido:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) na entrada do territrio do estado ou Distrito Federal, de petrleo, inclusive lubrificantes
e combustvel lquido e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica, quando no
destinados comercializao ou industrializao;

c) por ocasio do desembarao aduaneiro;


d) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento
fiscal
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal entre outras.
ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
Contribuio sindical patronal
As ME e EPP ficam dispensadas do pagamento das demais contribuies institudas
pela Unio.
7.4.3 Vedaes ao SIMPLES
na condio de Microempresa, se a receita bruta for superior a R$ 240.000,00 anuais;
na condio de Empresa de Pequeno Porte, se a receita bruta for superior a R$
2.400.000,00;
constituda sob a forma de sociedade por aes;
banco comercial, de investimento, desenvolvimento, caixa econmica, sociedade de
crdito, financiamento e investimento, sociedade de crdito imobilirio, sociedade corretora
de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios,
empresa de arrendamento mercantil, cooperativa de crdito, empresas de seguros privados e
de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;
que explore atividade de prestao cumulativa e continua de prestao de servios de
assessoria creditcia, gesto de crdito, (factoring);
de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
que tenha scio domiciliado no exterior;
filial, sucursal, agncia de representao, no pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
que preste servio de comunicao;
que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social INSS ou com as
Fazendas Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
que exera atividade de importao de combustveis;
que exera atividade de produo ou venda no atacado de bebidas alcolicas, cigarros,
armas, bem como de outros produtos tributados pelo IPI com alquota superior a 20%;
que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes de exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem com o que preste servios de instrutor, de corretor, de
despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;
que realize cesso ou locao de mo-de-obra;
que realize atividade de consultoria;
que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis;
de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio, ou seja, scia
de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos desta lei
complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite estipulado
cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no
beneficiada por esta lei Complementar, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite;
cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado, de outra pessoa jurdica com
fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite;

constitudas sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;


resultante ou remanescente de ciso ou qualquer forma de desmembramento de pessoa
jurdica que tenha ocorrido em um dos cinco anos-calendrio anteriores;
7.4.4 Atividades enquadradas no SIMPLES
I. creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;
II. agencia terceirizada de correios;
III. agncia de viagem e turismo;
IV. centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de
passageiros e de carga;
V. agencia lotrica;
VI. servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, veculos
pesados, tratores, mquinas, equipamentos agrcolas;
VII. servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos
automotores;
VIII. servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;
IX. servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e informtica;
X. servios de reparos hidrulicos. Eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou
estabelecimentos civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos
eletrodomsticos;
XI. servios de instalao e manuteno de aparelhos de ar condicionado, refrigerao,
ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
XII. veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa;
XIII. que se dedique construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob
a forma de empreitada;
XIV. operadores autnomos de transporte de passageiros;
XV. empresas montadoras de stands para feiras;
XVI. escolas livres, de lnguas estrangeiras, artes, cursos tcnicos e gerenciais;
XVII. produo cultural e artstica;
XVIII. produo cinematogrfica e de artes cnicas;
XIX. cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
XX. academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
XXI. academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
XXII. decorao e paisagismo;
XXIII. elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
XXIV. licenciamento ou sesso de direito de uso de programa de computao;
XXV. planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento do optante;
XXVI. escritrios de servios contbeis;
XXVII. servios de vigilncia, limpeza e conservao.

8. PLANEJAMENTO TRIBUTRIO DAS EMPRESAS


CONCEITO
Planejamento tributrio o processo de escolha de ao ou omisso lcita, no simulada,
anterior ocorrncia do fato gerador, que vise, direta ou indiretamente, economia de
tributos (Cndido
H(. Campos, 1985, pg.19).
FUNDAMENTAO
O planejamento tributrio um processo de escolha porque pressupe necessariamente a
existncia e a anlise dos efeitos fiscais de duas ou mais alternativas possveis. Todavia,
sempre se materializa atravs de uma ao ou omisso do sujeito passivo da obrigao
tributria, que impede ou retarda a ocorrncia futura do fato gerador, ou reduz os seus
efeitos econmicos. Tal ao ou omisso tem, obrigatoriamente, que ser lcita, ou seja,

prevista ou no proibida por lei, e no simulada, ou seja, em que forma jurdica adotada
corresponda efetiva inteno das partes. No Brasil, no considerado ilcito um ato
jurdico praticado unicamente com fins de economia tributria.
fundamental que a ao ou omisso de Planejamento Tributrio seja praticado e
formalizado ANTES DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR, pois toda ao ou
omisso praticada e formalizada DEPOIS da ocorrncia do FATO GERADOR, que objetive
impedir ou retardar a ocorrncia do fato gerador, ou reduzir os seus efeitos econmicos,
considerada fraude, por implicar sonegao fiscal.
8.1 ELISO, EVASO E ELUSO
8.1.1 ELISO FISCAL (Oliveira, 2005)
A eliso fiscal visa uma economia de tributos de forma lcita e desenvolvida pelo
planejamento tributrio, executando-o em conformidade com os sistemas legais que
possibilitam a reduo de tributos ou alquotas.
A eliso fiscal, ou planejamento tributrio, todo procedimento lcito realizado pelo
contribuinte antes da ocorrncia do fato gerador com o objetivo de eliminar ou postergar a
obrigao tributria ou reduzir o montante devido.
Portanto, a eliso fiscal representa um conjunto de sistemas legais com o objetivo de
reduzir, postergar ou at mesmo eliminar o recolhimento de tributos, pois o contribuinte tem
o direito de estruturar seu negcio da melhor maneira, procurando reduzir seus custos
empresariais. Se a forma adotada licita, cabe fazenda pblica respeit-la.
8.1.2 ELUSO TRIBUTRIA (Oliveira, 2005)
o fenmeno pelo qual o contribuinte, mediante a organizao planejada de atos lcitos,
mas simulados ou com fraude lei, tenta evitar a incidncia tributria, ou enquadrar-se em
regime fiscal mais favorvel ou obter alguma vantagem fiscal especfica.
Na eluso, o contribuinte procura evitar a ocorrncia do fato gerador ou coloc-lo de forma
menos onerosa, assumindo o risco pelo resultado e usando meios atpicos.
8.1.3 EVASO FISCAL (Oliveira, 2005)
A evaso fiscal toda e qualquer ao ou omisso para reduzir ou retardar o cumprimento
da obrigao tributria. a fuga do cumprimento da obrigao tributria j existente, a
tentativa de sua eliminao por forma ilcita.
A evaso ocorre quando o contribuinte no transfere ou deixa de pagar integralmente ao
Fisco uma parcela a ttulo de tributo, considerada devida por fora ou determinao legal.
8.2 Remuneraes a Scios
8.2.1 Distribuio de Lucros
A empresa poder distribuir lucros sem tributao, desde que obedea ao limite de iseno,
ou seja, a parcela dos lucros que excederem o valor da base de clculo do imposto com base
no lucro presumido ou arbitrado, diminuda de todos os impostos e contribuies federais
(IRPJ, CSLL, PIS e COFINS) a que a pessoa jurdica estiver sujeita (Oliveira, 2005)
Contudo, o RIR permite que os lucros apurados contabilmente a partir de1 de janeiro de
1996 e distribudo aos scios ou acionistas, por empresas tributadas pelo Lucro Real,
presumido ou arbitrado, no estaro sujeitas incidncia do IRRF (Oliveira, 2005).
Portanto, a escriturao contbil justifica o procedimento pela economia obtida do IRRF aos
scios. No entanto, se o lucro lquido apurado for inferior ao valor determinado, prevalecer
iseno sobre a distribuio do lucro presumido lquido do imposto e das contribuies
devidas.
8.2.2 Juros sobre Capital Prprio
O RIR/99 instituiu os juros sobre o capital prprio: Art. 347. A Pessoa Jurdica poder
deduzir, para efeitos de apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados
individualizadamente a titular, scio ou acionista, a ttulo de remunerao do capital
prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitados variao da Taxa de
Juros de Longo Prazo TJLP.

Art. 347 do RIR/99, Par. 1: O efetivo pagamento ou crdito de juros fica condicionado
existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e
reservas de lucros. O limite dos juros para fins de dedutibilidade do IRPJ e da CSLL ser de
50% do lucro lquido correspondente ao perodo-base de seu pagamento ou crdito, antes da
deduo da proviso para o imposto de renda e da deduo dos prprios juros ou dos saldos
de lucros acumulados de perodos anteriores o que for maior.
O valor dos juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, sofrer a
reteno do IRRF alquota de 15% sobre o valor respectivo na data do pagamento ou
crdito.
A reserva de reavaliao no deve compor a base de clculo enquanto no for realizada, ou
seja, enquanto no for adicionada na determinao do lucro real e da contribuio social.
8.3 Ganhos de Capital
A diferena entre o valor de venda de bens do Ativo Permanente e seu respectivo custo
contbil corresponde ao ganho de capital, que dever ser apurado pela empresa,
independente de seu regime de tributao (Real, Presumido, Arbitrado ou SIMPLES.
(Oliveira. 2005 pg. 197)
Nas vendas do Ativo Permanente para receber o preo, no todo ou em parte, o contribuinte
poder, para determinar o Lucro Real, reconhecer o lucro na proporo da parcela do preo
recebida em cada perodo de apurao, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da
contratao (art.421 do RIR).
Caso o contribuinte tenha reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo de
apurao em que ocorreu a venda, os ajustes e o controle do lucro na proporo da parcela
do preo recebida em cada perodo de apurao ser registrado no LALUR.
8.4 Retenes na Fonte do IRPJ CSLL, PIS e COFINS
Para Oliveira (2005), os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas de direito privado esto sujeitos reteno na fonte da CSLL, COFINS e PIS, pela
prestao dos seguintes servios:
Limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e
locao de mo-de-obra, que j se sujeitavam reteno do IRRF alquota de 1,0% antes
de 01/02/2004
Assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao
de contas a pagar e a receber, que a partir de 01/02/2004 esto sujeitos reteno do IRRF
alquota de 1,5%;
Remunerao de servios caracterizadamente de natureza profissional que j se
sujeitavam reteno de IRRF alquota de 1,5% antes de 01/01/2004 (pargrafo 1 do art.
647 IRI/2004).
Os pagamentos efetuados pela prestao dos servios acima esto sujeitos reteno na
fonte de 4,65%, correspondente soma das seguintes alquotas:
1,0 % CSLL
3,0% COFINS
0,65% PIS
Os servios abaixo, alm da reteno na fonte da CSLL, COFINS e PIS tambm esto
sujeitos ao desconto do IRRF alquota de 1,5%:
medicina prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa e clnica de sade, casa de
recuperao e repouso sob orientao mdica, hospitalar e pronto-socorro;
engenharia de construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas e
publicidade e propaganda.
Alm das pessoas jurdicas que efetuarem pagamentos ou crditos a outras pessoas
jurdicas, a
reteno aplicada inclusive aos pagamentos efetuados por:
associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais
e servios sociais autnomos;

sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas


fundaes de direito privado e
condomnios de moradores
Para efeito de planejamento tributrio, os valores retidos do IR, da CSLL. COFINS e PIS
sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a
reteno, podendo ser compensados com o imposto e as contribuies da mesma espcie.
As pessoas jurdicas optantes do SIMPLES no sofrero nem esto obrigadas a efetuar a
reteno das contribuies. Tambm esto dispensadas de reteno as PJ que efetuarem o
pagamento de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00. Contudo, se estiver registrado no
mesmo ms mais de um pagamento a uma mesma pessoa jurdica, a cada pagamento dever
ser efetuada a soma de todos os valores j pagos naquele ms para determinar a dispensa
da reteno (Oliveira, 2005).
8.5 Contratos de Longo Prazo
De acordo com o art. 407 do RIR/2004, na apurao do resultado de contratos, com prazo
superior a um ano, de construo por empreitada ou por fornecimento, a preo
predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, sero computados em cada
perodo de apurao (Oliveira, 2005):
1. Custo de construo ou de produo dos bens ou servios incorridos durante o perodo de
apurao;
2. parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos,
determinada mediante aplicao, sobre o preo total da porcentagem do contrato ou da
produo executada no perodo de apurao.
Portanto, poder ser excluda do lucro do perodo de apurao. Para efeito de determinar o
lucro real, parcela do lucro da empreitada ou fornecimento computado no resultado do
perodo de apurao, proporcionalmente receita dessas operaes consideradas nesse
resultado e no recebida at a data do balano de encerramento do perodo. A parcela
excluda dever ser computada na determinao do lucro real do perodo de apurao em
que a receita for recebida (Oliveira, 2005).
8.6 Faturamentos para Entrega Futura
As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real devem apurar o seu resultado no
perodo mediante o regime de competncia, segundo o qual as receitas sero computadas
independentemente de sua realizao em moeda e os custos e despesas, pagos ou incorridos,
no mesmo perodo em que corresponderem essas receitas. Assim, as receitas provenientes
da venda a prazo de mercadorias, produtos ou servios sero reconhecidas no momento de
sua realizao, independentemente do efetivo pagamento (Oliveira, 2005).
No caso de venda para entrega futura, o reconhecimento da receita da venda e de seu
respectivo custo ser no momento da entrega do bem, e no enquanto este permanecer em
poder da empresa ou estiver sendo produzido.
8.7 Depreciao
A maioria das empresas brasileiras adota como taxas anuais de depreciao de suas
imobilizadas aquelas admitidas pelo Regulamento do Imposto de Renda, como de uso
normal em um turno de oito horas dirias (Oliveira, 2005).
Entretanto, para itens do imobilizado com excessivo desgaste ou rpida obsolncia, o
contribuinte pode solicitar ao Instituto Nacional de Tecnologia (INT), ou outra entidade
oficial especializada, o laudo para adoo de taxas de depreciao, adequadas s condies
de utilizao dos bens, diferentes das divulgadas pela SRF. As mquinas e equipamentos
so depreciados taxa de 10% anuais, entretanto, se tiverem vida til de cinco anos,
segundo o laudo do ITN, a taxa dobrar para 20% anuais, permitindo uma reduo tributria
pela maior contabilizao das despesas de depreciao s empresas optantes pelo Lucro
Real (Oliveira, 2005).
Alm da utilizao de laudos, o RIR permite que se contabilize os efeitos de turnos
superiores ao normal na vida til dos bens mveis (depreciao acelerada). Por esse critrio,

tais bens sero depreciados em funo do nmero de horas dirias de operao, se


empregado os coeficientes:
um turno de oito horas 1,0;
dois turnos de oito horas 1,5;
trs turnos de oito horas 2,0.

9 REGIMES DE TRIBUTAO
A cada ano, surge uma importante questo: a empresa que no tenha nenhum impedimento
para optar por um regime de tributao (Lucro Presumido, Real ou Arbitrado) deve defini-lo
para fins de recolhimento do IRPJ e da CSLL. Normalmente, a preferncia pelo lucro
presumido, pela facilidade de clculo do IRPJ e da CSLL, alm de reduzir os servios em
escritrios de contabilidade, pois a legislao exige apenas a escriturao do Livro Caixa
(Oliveira, 2005).
A deciso por um ou outro regime de tributao deve estar baseada na margem de lucro da
empresa, antes do IRPJ e da CSLL, obtida nas demonstraes contbeis do perodo anterior
e em sua projeo at o final do ano (Oliveira, 2005).
9.1 Fato Gerador
O fato gerador ou hiptese de incidncia dos Tributos Federais, tais como IRPJ e CSLL,
devido pelas Pessoas Jurdicas a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de
RENDA, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, e
de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda. importante frisar que nem toda a aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda considerada FATO GERADOR dos
tributos ora estudados. Os lucros auferidos em empresas coligadas ou controladas, avaliados
pelo mtodo da Equivalncia Patrimonial, no so considerados aquisio de
disponibilidade econmica ou jurdica de renda tributvel (Oliveira, 2005).
O fato gerador assim considerado pela Legislao do Imposto de Renda, atualmente no
Brasil, o LUCRO REAL, ajustado por adies, excluses e compensaes no LALUR,
para empresas optantes desta modalidade tributria. Pelas empresas optantes pelo Lucro
Presumido, Arbitrado ou SIMPLES, o fato gerador a receita bruta auferida.

FISCALIZAO TRIBUTRIA
Fiscalizao Tributria compete, em especial, proceder cobrana dos tributos no
pagos, iniciando por via administrativa e indo at a inscrio do correspondente crdito
tributrio em Dvida Ativa, da qual se procede emisso do ttulo executivo
extrajudicial denominado Certido de Dvida Ativa, esta viabilizando o incio da fase de
cobrana judicial.
No artigo 194 do CTN est dito que compete legislao tributria regular, em carter
geral, ou especificamente em funo da natureza do tributo de que se tratar, a
competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de fiscalizao da
sua aplicao.
Ressalve-se que essa legislao aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas, contribuintes
ou no, inclusive s que gozem de imunidade tributria ou de iseno de carter pessoal.
Assim, a Fiscalizao Tributria regulada pelo princpio constitucional da legalidade. A
validade dos atos administrativos da Fiscalizao requer a competncia da autoridade ou
agente pblico.

Indispensvel, portanto, que a fiscalizao seja feita por pessoas s quais a legislao
atribua competncia, em carter geral, ou especificadamente, em funo do tributo de
que se tratar.
Essa competncia atribuda pela Legislao Tributaria e no apenas pela lei tributria.
O campo da fiscalizao amplo, pois pode se estender s pessoas naturais ou jurdicas,
contribuintes ou no, inclusive as que gozem de imunidade tributria ou de iseno de
carter pessoal.
A Fiscalizao, para exercer sua atividade, pode examinar quaisquer livros,
mercadorias, arquivos, documentos, etc., sendo inaplicveis quaisquer meios legais que
no permitam esses exames.
Nesse sentido o artigo 195, caput, do CTN determina que, para os efeitos da legislao
tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais excludentes ou limitativas do
direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e efeitos
comerciais ou fiscais dos comerciantes, industriais ou produtores, ou da obrigao
destes de exibi-los.
Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos
lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos
tributrios decorrentes das operaes a que se refiram (artigo 195, pargrafo nico, do
CTN).