Contratos de Consorcio

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin en participacin

Opcin de modificar el porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
de tercera categora
Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad para las infracciones relacionadas
al sistema de detracciones
Prstamo de dinero entre sujetos domiciliados en el pas: Cules son las posibles
contingencias tributarias que se deben evitar cuando un accionista realiza un
prstamo de dinero a su empresa?
Siniestros cubiertos por indemnizaciones y seguros: Tratamiento tributario y
contable
I-1
Infracciones y multas tributarias
I-21
I-7
I-11
I-14
I-17
Comentario a la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04336-9-2014 Jurisprudencia

I-23
de observancia obligatoria
Tributos municipales
I-25
I-25
I-26
Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin

en participacin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Algunos apuntes sobre el contrato de asociacin en participacin
Fuente : Actualidad Empresarial N 304 - Primera
Quincena de Junio 2014
1. Introduccin
Los inversionistas al realizar un anlisis de la actividad comercial procuran
identificar el nicho del mercado que se
busca explotar, con la finalidad de poder
maximizar los resultados de la inversin
efectuada. En muchos casos, se cuenta
con el financiamiento suficiente, pero no
se tiene un conocimiento claro del negocio dnde invertir o existiendo la actividad
explotada por otros no se cuenta con la
experiencia suficiente; por ello, es comn
que se ubique algn tipo de empresa en
marcha en dnde realizar una inversin
de dinero y obtener alguna ganancia.
Este tipo de inversin puede estar relacionada tambin con la administracin o gestin del negocio, existiendo figuras en las
cuales, adems de compartir las ganancias
obtenidas y/o los riesgos de la inversin,
se procura tambin participar en la toma
de las decisiones. Esta figura que se utiliza
es bsicamente el contrato de consorcio o
tambin el de joint venture. Sin embargo,
desde hace algn tiempo atrs se est observando que cada vez ms contribuyentes
e inversionistas estn utilizando la figura de
la asociacin en participacin.
El motivo del presente informe es revisar las caractersticas del contrato de
asociacin en participacin, realizar una
N 304
Primera Quincena - Junio 2014
comparacin con el contrato de consorcio, revisar el tratamiento tributario que

corresponde tanto al Impuesto a la Renta
como al Impuesto General a las Ventas.
Tambin se advierte que el contrato asociativo no genera una persona jurdica,

debe constar por escrito3 y no est sujeto
a inscripcin en el Registro4.
2. Los contratos asociativos regulados en la Ley General de

Sociedades Ley N 26887
Su objeto es crear y regular una relacin

contractual entre dos o ms personas,
natural o jurdica, cuyo contenido es la
realizacin de una actividad empresarial
en forma conjunta.
ELAS LAROZA indica que los contratos de asociacin y de consorcio

son clasificados por la Ley en el rubro
de contratos asociativos que (...) son
aquellos en que la colaboracin empresarial se expresa con una caracterstica
especial: la existencia de una finalidad
comn, que es primordial para todos
los contratantes1.
El marco normativo de los contratos
asociativos se encuentra contemplado
en los artculos 438 al 448 de la Ley
General de Sociedades. Asimismo, son de
aplicacin las disposiciones generales en
materia de obligaciones y contratos contenidas en el Libro VI y VII del Cdigo Civil.
Al efectuar una revisin de la Ley General
de Sociedades, la cual fue aprobada por
la Ley N 26887, se aprecia en el libro
quinto la regulacin de los contratos asociativos, precisando en su artculo 438
los alcances de los mismos. All se indica
que se considera contrato asociativo a
aquel que crea y regula relaciones de
participacin e integracin en negocios o
empresa determinados, en inters comn
de sus intervinientes2.
1 ELAS LAROZA, Enrique. Derecho Societario Peruano; La Ley
General de Sociedades del Per. Editorial Normas Legales. Trujillo,
2000. Pgina 946.
2 Un contrato de colaboracin empresarial o asociativo
es aquel por el cual dos o ms personas, que pueden ser
En el artculo 439 de la misma norma,

se precisa que las partes estn obligadas
a efectuar las contribuciones en dinero,
bienes o servicios establecidos en el
contrato. Si no se hubiera indicado el
monto de las contribuciones, las partes
se encuentran obligadas a efectuar las
que sean necesarias para la realizacin
del negocio o empresa, en proporcin a
su participacin en las utilidades.
La entrega de dinero, bienes o la prestacin de servicios, se harn en la oportunidad, el lugar y la forma establecida
en el contrato. A falta de estipulacin,
rigen las normas para los aportes establecidas en la presente ley, en cuanto le
sean aplicables.
naturales o jurdicas, se unen para desarrollar una actividad

empresarial en conjunto, contribuyendo con bienes, dinero o
servicios para lograr el objetivo sealado en el contrato, sin
que esta operacin d lugar a una nueva persona jurdica.
Conforme lo indican NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian; GARCA
QUISPE, Jos Luis y TAMBINI VILA, Mnica. Manual Prctico de
la Ley General de Sociedades. Instituto Pacfico. Primera edicin.
Lima, Julio 2012. Pgina 375.
3 Cuando se hace referencia a que debe constar por escrito no significa
que ello sea a travs de una escritura pblica, sino que bastara un
contrato firmado por escrito, solo que para que tenga fecha cierta
podra contar con la legalizacin notarial de las firmas de las partes
contratantes o de sus representantes.
4 Su validez requiere de la forma escrita, pero no de ninguna
formalidad adicional como la escritura pblica y no se inscriben en
los Registros Pblicos.
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
Informe Tributario
Informe Tributario
2.1. La asociacin en participacin

como contrato asociativo regulado en la Ley General de Sociedades
La regulacin de este contrato se encuentra recogida en los artculos 440 al 444
de la Ley General de Sociedades.
El artculo 440 define al Contrato de
asociacin en participacin como aquel
contrato por el cual una persona5, denominada asociante concede a otra u otras
personas denominadas asociados, una
participacin en el resultado o en las
utilidades de uno o de varios negocios
o empresas del asociante, a cambio de
determinada contribucin.
En lo que respecta a las caractersticas
que debe reunir este contrato, se puede
consultar el texto del artculo 441 de
la Ley General de Sociedades, el cual las
menciona a continuacin:
El asociante acta en nombre propio y la asociacin en participacin
no tiene razn social ni denominacin. En este sentido, no se crea una
persona jurdica y el fisco tampoco le
otorga un tratamiento para ser considerado como tal, a diferencia de los
consorcios en donde s es posible considerarlo para efectos del Impuesto a
la Renta como una persona jurdica,
a tal punto que se le puede otorgar
un nmero de RUC independiente.
La gestin del negocio o empresa
corresponde nica y exclusivamente al asociante y no existe relacin
jurdica entre los terceros y los asociados. Ello determina que frente a
terceras personas el asociado no tiene
presencia ni visibilidad, toda vez que
sera una especie de socio oculto.
En este punto coincidimos con ROMN
TELLO cuando precisa que el asociante
debe encargarse de la gestin de su
empresa con la diligencia respectiva,
no siendo vlidamente que delegue el
cumplimiento de esta obligacin a un
tercero. Asimismo, debemos sealar
que el asociante no puede renunciar a
la gestin del negocio, salvo que celebre un contrato de cesin de posicin
contractual6.
Los terceros no adquieren derechos
ni asumen obligaciones frente a los
asociados, ni estos ante aquellos.
Ello es una consecuencia de lo indicado en el punto anterior, toda vez que
no tienen ninguna representatividad,
adems recordemos que el asociante
es la parte activa del contrato. Se
desprende esta caracterstica de la
actuacin del asociante en nombre
5 Que puede ser tanto una persona natural como una persona jurdica.
6 ROMN TELLO, Patricia. Implicancias tributarias a considerar en
los contratos de Asociacin en Participacin. Publicado en la revista
Actualidad Empresarial N 185 - Segunda quincena de junio 2009.
Pgina I-20.
I-2
Instituto Pacfico
propio en el desarrollo del negocio

o empresa. El es el sujeto de los
derechos y obligaciones que la
actividad empresarial materia del
contrato genere frente a terceros.
Lo cual no impide que el asociado
pueda generar dichos vnculos,
sobre todo obligaciones, en determinadas situaciones7.
El contrato puede determinar la
forma de fiscalizacin o control a
ejercerse por los asociados sobre
los negocios o empresas del asociante que son objeto del contrato.
Ello determina que en el caso del
asociado, puede establecer mediante contrato algn tipo de control,
debiendo este vigilar las actividades
llevadas a cabo por el asociante.
Los asociados tienen derecho a la
rendicin de cuentas al trmino
del negocio realizado y al trmino
de cada ejercicio. Ello dentro de un
programa propio de transparencia
llevada a cabo en la gestin.
Sobre la libertad de asociar, observamos
que el artculo 442 de la Ley General
de Sociedades precisa que el asociante no
puede atribuir participacin en el mismo
negocio o empresa a otras personas sin el
consentimiento expreso de los asociados,
ello por un tema de exclusividad8.
El artculo 443 de la Ley General de
Sociedades regula la presuncin de propiedad de los bienes contribuidos. All se
indica que respecto de terceros, los bienes
contribuidos por los asociados se presumen
de propiedad del asociante, salvo aquellos
que se encuentren inscritos en el Registro a
nombre del asociado.
Finalmente, el artculo 444 de la norma
materia del presente comentario regula
el tema de las participaciones y casos
especiales.
Salvo pacto en contrario, los asociados
participan en las prdidas en la misma
medida en que participan en las utilidades
y las prdidas que los afecten no exceden
el importe de su contribucin. Se puede
convenir en el contrato que una persona
participe en las utilidades sin participacin
en las prdidas, as como que se le atribuya participacin en las utilidades o en las
prdidas sin que exista una determinada
contribucin.
Sobre el tema tributario, indicamos que
en el caso del contrato de asociacin en
participacin, como se ha indicado anteriormente, no se crea una persona jurdica
ni tampoco ambas partes tienen control
directo en el negocio, sino que solo el
asociante es quien tiene la direccin del
7 TALLEDO MAZ, Csar. La asociacin en participacin, el consorcio
y el joint venture: Aspectos contractuales y tributarios. Pgina 30.
Revista del IPDT N 22. Diciembre de 1998.
8 Tambin debe estar sealado de manera expresa en el contrato
suscrito entre las partes intervinientes.
negocio. Ello por el hecho de que dicho

contrato no est recogido en el artculo 65
de la Ley del Impuesto a la Renta, como
s sucede con los contratos de consorcio9
y joint venture. En esta parte coincidimos
con VILLANUEVA GUTIRREZ cuando
precisa lo siguiente:
Por esta razn, entendemos que el
Reglamento de la Ley del IGV ha sealado que el contrato de asociacin
en participacin no es considerado
para sus efectos como un contrato de
colaboracin empresarial. Y es que respecto de esta modalidad contractual,
no es necesario acudir a la ficcin legal
de que el contrato en s mismo sea un
ente distinto a las partes, pues tanto
el asociado como el asociante tienen
existencia jurdica propia y distinta10.
2.2. Algunos aspectos contables del
contrato de asociacin en participacin
Al revisar la normatividad contable vinculada con el tema de los Contratos de
asociacin en participacin, apreciamos
que estos se reconocen aplicando la NIIF
9 Instrumentos financieros11; para el
asociante representar un activo financiero y para el asociado representar un
pasivo financiero.
2.3. El contrato de consorcio
Resulta interesante la explicacin histrica
que VILLANUEVA GUTIRREZ describe
con respecto a este tipo de contrato.
l menciona que el consorcio como
modalidad contractual ha surgido en
la doctrina italiana a propsito del
fenmeno econmico de la coalicin
de empresas, que versa sobre las limitaciones contractuales de la libertad
de concurrencia. Esto es, la tendencia
de las empresas de coordinar sus recprocas relaciones de competencia en el
mercado, en los mbitos de sus propias
acciones y con la finalidad de afrontar
conjuntamente el mercado. En este
fenmeno econmico de la coalicin
de empresas, se describe a los carteles,
grupos industriales y los consorcios12.
La Ley General de Sociedades indica en
su artculo 445, con respecto al contrato
de consorcios, lo siguiente:
Es el contrato por el cual dos o ms
personas se asocian para participar
9 En sus dos modalidades:
(i) Con contabilidad independiente a las partes obteniendo
un nmero de RUC distinto a las partes contratantes y (ii) sin
contabilidad independiente en las cuales una de las partes lleva la
contabilidad del negocio recibiendo la designacin de operador,
estando obligado a la emisin del documento de atribucin,
cuyo proceso est regulado en la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/SUNAT.
10 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes
General y Especiales. Doctrina - Jurisprudencia. Instituto Pacfico.
Primera edicin. Enero - 2014. Pginas 593 y 594.
11 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 9 se puede ingresar
a la siguiente direccin web: <http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/no_oficializ/nor_internac/
ES_GVT_IFRS09_2013.pdf>.
12 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Ob. cit. Pgina 584.
N 304
rea Tributaria
en forma activa y directa en un determinado negocio o empresa con
el propsito de obtener un beneficio
econmico, manteniendo cada una su
propia autonoma.
Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias
del consorcio que se le encargan y
aquellas a que se ha comprometido. Al
hacerlo, debe coordinar con los otros
miembros del consorcio conforme a los
procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.
Con respecto a la afectacin de los
bienes al consorcio, el texto del artculo
446 de la Ley General de Sociedades
indica que los bienes que los miembros
del consorcio afecten al cumplimiento
de la actividad a que se han comprometido, continan siendo de propiedad
exclusiva de estos. La adquisicin conjunta de determinados bienes se regula
por las reglas de la copropiedad.
Un punto que conviene resaltar, es que el
consorcio al no crear una persona jurdica
no puede registrar bienes en los Registros
Pblicos, motivo por el cual si las partes
del consorcio adquieren un vehculo o un
inmueble, en ambos casos se determina la
copropiedad y el registro correspondiente
ser a favor de cada uno de los copropietarios en los porcentajes acordados a su
participacin.
En lo que respecta a la relacin con
los terceros y las responsabilidades,
el artculo 447 nos precisa que cada
miembro del consorcio se vincula
individualmente con terceros en el
desempeo de la actividad que le corresponde en el consorcio, adquiriendo
derechos y asumiendo obligaciones y
responsabilidades a ttulo particular.
Cuando el consorcio contrate con terceros,
la responsabilidad ser solidaria entre los
miembros del consorcio solo si as se pacta
en el contrato o lo dispone la ley.
Sobre los sistemas de participacin, el
artculo 448 de la Ley General de Sociedades precisa que el contrato deber
establecer el rgimen y los sistemas
de participacin en los resultados del
consorcio; de no hacerlo, se entender
que es en partes iguales.
2.4. Algunos aspectos contables del
contrato de consorcio
Al revisar la normatividad contable
vinculada con el tema de los consorcios,
observamos a la NIC 28 Inversiones en
asociadas y negocios conjuntos13, la
cual define en su prrafo 3 a los negocios
conjuntos como un acuerdo conjunto
mediante el cual las partes que tienen
13 Si se desea revisar todo el texto de la NIC 28, se puede ingresar
ES_GVT_IAS28_2013.pdf>.
N 304
el control conjunto del acuerdo tienen

derecho a los activos netos del acuerdo.
Precisa tambin sobre el trmino control
conjunto indicando que es el reparto del
control contractualmente decidido de
un acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unnime
de las partes que comparten el control
conjunto.
Para una mejor comprensin de la definicin antes sealada, realizamos una
concordancia y nos remitimos a la NIIF
10 Acuerdos conjuntos14, esta norma
trata con mayor detalle los acuerdos
conjuntos, los cuales tienen las siguientes
caractersticas:
- Las partes estn obligadas por un
acuerdo contractual (contrato de
consorcio).
- El acuerdo contractual otorga a dos o
ms de estas partes, control conjunto
sobre el acuerdo.
Asimismo, seala que un acuerdo conjunto es o una operacin conjunta o un negocio conjunto; siendo estas definiciones
y requisitos aplicables a los contratos de
consorcio (sin contabilidad independiente o con contabilidad independiente15).
3. La libertad contractual
Al tener la naturaleza jurdica de contratos, los de colaboracin empresarial se
rigen por un principio fundamental, la
libertad contractual.
La libertad contractual, regulada por el
artculo 1354 del Cdigo Civil, determina que las personas o partes en un
contrato, tienen derecho a establecer
libremente su contenido, es decir, a
fijar las condiciones y obligaciones que
derivan del contrato.
Sin embargo, como todo derecho, la
libertad contractual no es irrestricta, por
lo que el propio artculo 1354 prev
que al configurar su contrato, las partes
estn sujetas a los lmites que fijen las
normas legales de carcter imperativo,
es decir, aquellas que son de ineludible
cumplimiento.
Veamos qu dice el artculo 1354 del
Cdigo Civil:
Libertad contractual
Artculo 1354.- Las partes pueden determinar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal
de carcter imperativo.
14 Si se desea revisar todo el texto de la NIIF 10, se puede ingresar

ES_GVT_IFRS10_2013.pdf>.
15 Cuando se menciona al consorcio con contabilidad independiente se
entiende que es aquel contrato de consorcio que est inscrito ante
la Administracin Tributaria que cuenta con un nmero de RUC
independiente de las partes que lo conforman.
De la mano con el artculo 1354, tenemos al artculo 1356:

Primaca de la voluntad de contratante
Artculo 1356.- Las disposiciones de la
ley sobre contratos son supletorias de la
voluntad de las partes, salvo que sean
imperativas.
La libertad contractual implica que en

todo contrato, las partes tienen derecho
a establecer los pactos o estipulaciones
que consideren convenientes a sus intereses, dentro de los lmites que impone
la propia ley16.
Como veremos ms adelante, la libertad
contractual es fundamental para establecer que las condiciones de un contrato
asociativo, como el de asociacin en participacin, dependan, fundamentalmente,
de lo que decidan las partes, siempre que
no contravengan disposiciones legales de
obligatorio cumplimiento.
4 El tratamiento tributario de la
asociacin en participacin en
la legislacin del Impuesto a
la Renta
4.1. Anlisis de la afectacin tributaria
por la transferencia definitiva de
bienes del asociado a favor del
asociante
Al hacer una revisin del artculo 443 de
la Ley General de Sociedades, observamos
que all se indica como presuncin que los
bienes que fueron entregados al asociante
por parte del asociado, se consideran
como de propiedad del primero de los
nombrados, lo cual determina que esa
entrega implica una transferencia de tipo
definitivo, lo cual se encuadra dentro de
los alcances de lo dispuesto en el artculo
5 de la Ley del Impuesto a la Renta, el
cual precisa que a efectos de dicha norma,
se entiende por enajenacin la venta,
permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
En este sentido, si se ha producido la entrega de un bien de parte del asociado a
favor del asociante de manera definitiva,
ello determinara que dicha transferencia
dispone que se cumpla con realizar el pago
a cuenta mensual en el periodo que corresponda la entrega y al final de ejercicio se
determinar la ganancia, descontando el
costo computable de dicho bien.
por la cesin en uso de bienes del
asociado a favor del asociante
En aquellos bienes que no hayan sido
transferidos en propiedad de parte del
16 NORTHCOTE SANDOVAL, Cristhian. Y qu pasa con el derecho a
la libertad de los independientes al aportar a una AFP?. Actualidad
Empresarial N 286 - Primera quincena de setiembre 2013. Pgina
X-3.
I-3
Informe Tributario
asociado al asociante sino que hayan sido

cedidos, ello puede dar pie a contratos
que otorguen un derecho de uso del bien,
usufructo o aprovechamiento de frutos,
superficie de un espacio o cualquier mecanismo a travs del cual solo se cumple
con entregar la posesin del bien.
Sobre este tema, ROMN TELLO indica
que () no es obligatorio que todos
los bienes que entregan los asociados como contribuciones pasen a
propiedad del asociante, puesto que
simplemente se puede pactar el derecho de uso, usufructo, superficie o
la transferencia de la posesin sobre
el bien materia de la contribucin17.
por la entrega de la participacin
por parte del asociante al asociado
Tomando en consideracin que bajo esta
modalidad contractual el asociante constituye una parte activa del contrato, ser
este quien registre en su contabilidad todos los ingresos generados respecto de las
ventas efectuadas por el negocio, al igual
que la totalidad de los gastos incurridos
en el negocio. Ello determina que todas
las facturas que se emitan deben contener
los datos del propio contribuyente.
Coincidimos con lo sealado por TALLEDO
MAZ cuando precisa que como el
asociante acta en nombre propio, la
contabilidad del negocio o empresa es
llevada por l en nombre propio. No es
posible desde un punto de vista legal,
que la asociacin en participacin lleve
contabilidad distinta del asociante. Lo
que no impide que las partes pueden
convenir que el asociante, en su contabilidad, lleve cuentas especiales para
el mejor control de las operaciones que
conciernen al inters comn18.
Cuando finaliza el contrato de asociacin
en participacin y se determina el reparto
de las ganancias obtenidas, entre el asociante y el asociado, para que el asociante
pueda justificar la salida de dinero que le
entrega al asociado, este ltimo deber
cumplir con la emisin de una factura,
la cual ser entregada al asociante para
que pueda utilizarlo en su contabilidad
como sustento del gasto respectivo, ello
al amparo de lo sealado por el artculo
6 de la Resolucin de Superintendencia
N 024-2000/SUNAT.
La RTF N 00732-5-2002 determina en
uno de sus considerandos lo siguiente:
Que en el caso de autos, la recurrente no
ha emitido el comprobante de pago por
concepto de la participacin de Inmobiliaria Julia S.A., como lo exige la Ley del
Impuesto a la Renta lo cual acreditara
17 ROMN TELLO, Patricia. Ob. cit. Pgina I-22.
18 TALLEDO MAZ, Csar. La asociacin en participacin, el consorcio
y el joint venture: Aspectos contractuales y tributarios. Cuadernos
Tributarios N 22 de la IFA, pgina 29. Esta publicacin puede
consultarse en la siguiente pgina web: <http://www.ifaperu.org/
uploads/articles/62_02_CT22_CTM.pdf>.
I-4
Instituto Pacfico
que el gasto se realiz efectivamente,

por lo que al no encontrarse debidamente sustentado, el gasto no es deducible
para efectos del Impuesto a la Renta19.
Esta participacin se encontrara gravada
con el Impuesto a la Renta para la persona
que es considerada el asociado, toda vez
que se trata de una ganancia producto de
una determinada inversin en un negocio.
El mismo ingreso no se encuentra gravado
con el IGV, toda vez que no responde a
una operacin de venta de bienes muebles en el pas ni tampoco constituye una
prestacin de servicios.
5. El tratamiento tributario de
la asociacin en participacin
en la legislacin del Impuesto
General a las Ventas
5.1. En el caso de operaciones donde
ocurra la transferencia definitiva
de bienes del asociado a favor del
asociante
El contrato de asociacin en participacin
constituye un acuerdo entre las partes
contratantes, las cuales por naturaleza
son generadores de rentas de tercera
categora que obtengan, de tal manera
que si existen operaciones entre ambas
partes y estas coinciden con la hiptesis de
incidencia reflejadas en el artculo 1 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas,
debera aplicrsele el IGV.
Es ms, si se producen operaciones en las
cuales exista la transferencia de los bienes a travs de los aportes que realice el
asociado al asociante, bajo la modalidad
de transferencia definitiva de propiedad,
ello implicar que se grave con el IGV por
tratarse de una operacin tipificada en el
literal a) del artculo 1 de la Ley del IGV,
el cual precisa lo siguiente:
Artculo 1 - Operaciones gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles.
().
19 Es pertinente indicar que existen posturas en la doctrina que sealan
que los alcances de la Resolucin de Superintendencia N 024-2000/
SUNAT solo tuvo un ejercicio gravable en el cual se aplic, que era
el ao 1999, toda vez que la legislacin del Impuesto a la Renta
vari. AELE lo sintetiza del siguiente modo: Ahora bien, en este
punto es preciso referir que hay quienes amparados en la
RTF N 732-5-2002, que indicaba: para efectos del pago
del Impuesto a la Renta por las ganancias obtenidas a travs
de una asociacin en participacin, el asociante no asume
ninguna responsabilidad, pues deduce las participaciones
que entrega a los asociados, debiendo estos responder ante
el fisco por ellas, sostendran que el Asociante puede seguir
deduciendo las participaciones que entrega a los Asociados.
Dicha posicin resultara inexacta no solo por el hecho ya
sealado de que la referida RTF nicamente hace alusin
al tratamiento para el ejercicio 1999, incluso sin aplicar
las modificaciones a la LIR operadas por la Ley N 27034,
sino porque ello significara desconocer las modificaciones
a los artculos 14y 65 de la LIR establecidas por la Ley
N 27034, que eliminaron la referencia expresa a las
asociaciones en participacin, con lo cual se dej sin efecto
el rgimen de transparencia fiscal que respecto de ellas
estableca la anterior regulacin del Impuesto a la Renta,
correspondiendo nicamente al asociante la determinacin
y pago de dicho impuesto. Revista Anlisis Tributario N 227.
Volumen XIX, diciembre 2006. Pgina 30. Esta informacin se puede
consultar en la siguiente direccin web: <http://www.aele.com/
sites/default/files/archivos/anatrib/06.12_AL.pdf>.
En concordancia con lo sealado en el

numeral anterior, se debe realizar una
concordancia con lo dispuesto en el literal
a) del artculo 3 de la Ley del IGV, el cual
contiene la definicin del trmino VENTA,
precisando que el mismo es:
1. Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los
contratos o negociaciones que originen
esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el
prrafo anterior las operaciones sujetas
a condicin suspensiva en las cuales el
pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras,
depsito o garanta que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
En esa misma lnea, el numeral 3 literal
a) del artculo 2 del Reglamento de
la Ley del IGV contiene la definicin
del trmino VENTA, indicando que se
considera venta:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes,
tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de
sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto
que conduzca al mismo fin.
Debemos precisar que el texto del tercer
prrafo del artculo 38 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, recoge
el PRINCIPIO DE TRASLACIN DEL
IMPUESTO e indica de manera expresa
lo siguiente:
El comprador del bien, el usuario del
servicio incluyendo a los arrendatarios
y subarrendatarios, o quien encarga la
construccin, estn obligados a aceptar
el traslado del Impuesto.
Bajo los alcances de lo sealado en el
numeral anterior y en concordancia con el
anlisis del contrato de asociacin en participacin materia del presente informe, se
observa que en aquellas operaciones en las
cuales corresponda la entrega de bienes en
propiedad por parte del asociante al asociado, ello determina que se encontrarn
afectos al pago del IGV y por aplicacin del
principio de traslacin, el Impuesto General
a las Ventas debe ser trasladado a la otra
parte, emitiendo para ello una factura.
5.2. En el caso de operaciones que
califican como aportes de bienes
a ttulo de uso y/o disfrute del
asociado a favor del asociante
Situacin distinta se presenta en el caso de
las operaciones en las cuales exista de por
N 304
rea Tributaria
medio aportes de bienes, considerando la
modalidad de aportes a ttulo de uso
y/o disfrute20 el asociado al asociante, ya
que esta operacin no se encuentra gravada con el IGV, toda vez que no califica
como una operacin de venta.
Pese a que no se trata de una venta,
este aporte segn la modalidad descrita
anteriormente se encontrar afecto al
pago del IGV, siempre que el asociado y
el asociante, sean empresas vinculadas y
el bien mueble aportado sea un activo
fijo del asociado, en cuyo caso se gravar
dicha operacin como si se tratara de un
servicio21. A esta figura en la doctrina se
le denomina retiro de servicios.
Lo mencionado en el punto anterior se
encuentra regulado en el texto del artculo
3, inciso c) numeral 2, primer prrafo
de la Ley del IGV, el cual comprende como
servicio a la entrega a ttulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo de
una empresa vinculada econmicamente
a otra, en cuyo caso se toma como base
imponible el valor de mercado del arrendamiento de dichos bienes.
6. Resoluciones del Tribunal

Fiscal - Asociacin en participacin
RTF N 00026-1-2000
Se declara nula e insubsistente la apelada,
debido a que al existir un contrato de
asociacin en participacin, es necesario
que se verifique si las operaciones han sido
contabilizadas por uno de los asociantes o
por la asociacin en participacin, as como
si la productora de oro ha contabilizado la
exportacin de este mineral como ingreso
o venta al refinador. Asimismo, la emisin
de notas de crdito al productor de oro, no
es elemento suficiente como para presumir
que entre este y el productor de oro hubo
una venta.
RTF N 01827-2-2002
Se declara infundada la queja. La quejosa
indica que no puede cumplir con el mandato
de retencin dictado por la Administracin
en el procedimiento de cobranza coactiva
seguido contra Grupo Grande, debido a que
el importe que debe pagarle por concepto
del contrato de asociacin en participacin
celebrado entre ambas empresas debe destinarlo al pago del arrendamiento del local
que ocupa, de acuerdo a un addendum
del contrato de arrendamiento suscrito por
la ejecutada (Grupo Grande) y Condominio
Seminario Fosca. Se indica que al no existir
cesin de posicin contractual en el contrato
de arrendamiento, la quejosa no es parte de
dicha relacin contractual por lo que no es
deudora respecto del arrendador, de modo
que el pago que efecta lo hace a nombre
de la ejecutada; en cambio, se precisa que
la quejosa s es deudora de la ejecutada por
lo que el importe que le debe pagar debe
ser entregado a la Administracin. Se precisa
20 Como una especie de servicio de tipo gratuito.
21 Ello en la doctrina se le conoce como retiro de servicios. Una
explicacin adicional sobre el tema se puede revisar al consultar el
Informe N 153-2001-SUNAT/K00000 de fecha 6 de agosto de 2001.
N 304
que el pago de obligaciones tributarias tiene

prelacin respecto del pago de la renta por
alquiler del inmueble (al no ser un derecho
inscrito).
RTF N 00656-5-2003
Se declara nulo el valor emitido por IGV de
setiembre de 1994 y la multa vinculada,
por no estar autorizada la SUNAT a fiscalizar
dicho periodo de acuerdo con el artculo
81 del Cdigo Tributario, establecindose
que en el presente caso el hecho de haber
requerido informacin de setiembre de
1994 no invalida el requerimiento, pues
la determinacin del crdito fiscal de los
meses posteriores a setiembre que s podan
ser fiscalizados arrastraba saldos a favor de
periodos anteriores. Se confirma la apelada
en lo que se refiere a los reparos al IGV
de octubre de 1994 a febrero de 1995 y
a las multas vinculadas, al desvirtuarse lo
alegado por el recurrente en el sentido de
que la informacin requerida por la SUNAT,
cuya falta de presentacin origin que se
le efectuaran los reparos al crdito fiscal,
perteneca a un grifo de propiedad de una
empresa con la cual suscribi un contrato
de asociacin en participacin, pues dicho
contrato no tena las caractersticas de tal,
establecindose, entre otras cosas, que
el recurrente se hara cargo del negocio
durante un tiempo determinado y que
le correspondera el 100 % de utilidades,
por lo que se concluye que el recurrente
era sujeto del impuesto. Se declara nula e
insubsistente la apelada en el extremo referido al valor girado por Impuesto a la Renta
de 1994, para que SUNAT emita nuevo
pronunciamiento, pues el reparo a dicho
impuesto lo hizo por la diferencia entre el
crdito fiscal declarado por el recurrente
y el determinado por la Administracin,
no obstante que lo que corresponda era
identificar las bases imponibles vinculadas
con las operaciones que, por no contar con
sustento, generaron el desconocimiento del
crdito fiscal.
RTF N 01165-3-2004
Se confirman los reparos por deduccin
excesiva de la prdida por el contrato de
asociacin en participacin, dado que en
respuesta del requerimiento de fiscalizacin,
la recurrente seal que dedujo de la base
imponible del Impuesto a la Renta 1999, el
30 % de la prdida obtenida del contrato
de asociacin en participacin celebrado
con la empresa Constructora Upaca S.A., la
diferencia reparada por la Administracin se
encuentra arreglada a ley. Se declara nula
e insubsistente respecto de los reparos al
costo de enajenacin y descuentos detrados
de las cuentas de resultados, toda vez que
a fin de establecer el valor de mercado de
la retroexcavadora cargadora, previamente
debe verificarse si constituye un bien sobre el
cual se realizan transacciones frecuentes, por
lo que no advirtindose de autos elemento
alguno que permitiera verificar tal asunto,
corresponde que la Administracin sustente
previamente dicho aspecto del reparo. Se
verifica que la recurrente aplic la tasa de
10 % al valor en libros del bien materia de
anlisis, por lo que la aplicacin de la tasa
de depreciacin del 20 % considerada por
la Administracin se encuentra arreglada a
ley, correspondiendo que considere igualmente dicha tasa en la determinacin de la
depreciacin anual del 1999. Se confirman
los reparos por gastos no deducibles toda
vez que al cierre del requerimiento de
fiscalizacin la recurrente se limit a indicar

el destino de dichos gastos, sin adjuntar
la documentacin sustentatoria de los
mismos, no presentando la recurrente los
documentos que acreditaran la vinculacin
de los gastos reparados con la produccin
de la renta gravada, corresponde mantener
tales reparos. Se declara nula e insubsistente
respecto de los reparos por descuentos
detrados de las cuentas de resultados, no
estara acreditado que la recurrente haya
omitido registrar ingresos por descuentos,
rebajas y bonificaciones obtenidos en el
1999, por lo que la Administracin verificar
y emitir nuevo pronunciamiento.
RTF: 01452-2-2004
Confirma la resolucin apelada. La materia
en controversia consiste en determinar si
la recurrente en su calidad de asociante
de una asociacin en participacin, poda
utilizar como crdito contra el Impuesto a
la Renta de tercera categora, los pagos a
cuenta efectuados a nombre de la asociacin
en participacin. Del anlisis de las normas
aplicables, en especial de las modificaciones
dispuestas por los artculos 3 y 11 de la
Ley N 27034, se tiene que tuvieron la
finalidad de excluir a las asociaciones en
participacin de los entes comprendidos
en el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta, en tal
sentido, cabe interpretar que el inciso k)
del artculo 14 de dicha ley, incorporado
por el artculo 2 de la Ley N 27034, no
consider a las asociaciones en participacin
como contribuyentes del impuesto, al no
haberlas mencionado expresamente. De
otra parte, del anlisis de la Resolucin de
Superintendencia N 042-2000/SUNAT,
no se desprende que la recurrente en su
calidad de asociante estuviera facultada a
utilizar como crdito contra el Impuesto a
la Renta, los pagos a cuenta efectuados a
nombre de la asociacin en participacin,
no siendo vlido interpretar que el hecho
que no se haya establecido una disposicin
que prohba o restrinja dicha posibilidad
signifique que s se encontraba facultada
a hacerlo, pues de acuerdo con las normas
aplicables y las caractersticas esenciales del
contrato de asociacin en participacin, no
poda considerarse que durante el periodo
materia de anlisis (2000), las asociaciones
en participacin hayan tenido la calidad de
contribuyentes del impuesto.
RTF N 01011-3-2004
Se confirma la apelada en lo referente a los
reparos al Impuesto General a las Ventas
por operaciones atribuidas a contratos de
asociacin en participacin por corresponder
a contratos de compraventa y prestaciones
de servicios, dado que al cierre del requerimiento de fiscalizacin, la recurrente no
present los contratos de asociacin en
participacin de algunos periodos y que
los contratos presentados carecen de fecha
de celebracin, no pudiendo establecerse
con certeza los periodos a los que resultan
aplicables, y por tanto no queda acreditado
que estuvieran vigentes por los ejercicios
materia de anlisis. Se confirman los reparos
a las cuentas de cobranza dudosa, toda vez
que la recurrente present un detalle en el
que incluy el nombre del cliente, nmero
de RUC, nmero y tipo de comprobante
emitido, lo cual no acredita que se haya
configurado alguno de los supuestos contemplados por el inciso f del artculo 21
del reglamento de la Ley del Impuesto a la
I-5
Informe Tributario
Renta. Se confirman los reparos a los gastos

de viaje, gastos extraordinarios y otras cargas
excepcionales, as como a la bonificacin
extraordinaria otorgada a sus trabajadores
y por pagos al IPSS, toda vez que no han
sido sustentados por la recurrente durante
la fiscalizacin. Se confirman los reparos a
las diferencias de cambio por las cuotas de
leasing no devengadas al 31 de diciembre
de 1998, debido a que solo constituyen
gasto deducible para la determinacin de la
renta imponible las cuotas devengadas por
el arrendamiento financiero, mas no as las
diferencias de cambio por las cuotas pendientes de cancelacin, al no haberse devengado el gasto, y que solo constituyen gasto
deducible las cuotas devengadas y por ende
las diferencias de cambio asociada a aquellos
montos. Se confirman los reparos por exceso
de depreciacin cargado a resultados dado
que en ningn caso pueden hacerse incidir
en un ejercicio gravable depreciaciones de
ejercicios anteriores.
RTF N 4318-5-2005
En las operaciones que originan la acotacin constituyen la primera venta de
inmuebles realizada por su constructor, no
tratndose de un contrato asociativo pues
no existe una finalidad comn entre los
contratantes pues sus intereses son distintos
(de un lado, la construccin de un edificio
para la posterior venta de departamentos y,
del otro, la adquisicin de departamentos).
En este caso, la recurrente adquiri la titularidad del 87.5 % del terreno de propiedad
de una persona natural, en virtud de un
contrato denominado transferencia de
acciones y derechos por acuerdo asociativo
de colaboracin, a cambio de lo cual dicha
persona deba recibir US$220,000 y la propiedad exclusiva de un departamento y estacionamientos en el edificio multifamiliar
que la recurrente construira en el terreno;
en virtud de posteriores adiciones, y con el
previo consentimiento de la ex propietaria
del terreno, la recurrente transfiri a otras
personas determinados porcentajes de sus
derechos y acciones sobre la propiedad
del inmueble a construir, pactndose en el
contrato como utilidades la entrega de los
departamentos que se construiran sobre el
terreno, estableciendo el Tribunal que tal
entrega no califica como utilidad, tratndose ms bien de contratos de compraventa.
La diferencia principal entre el contrato de
asociacin en participacin y el contrato de
consorcio es que en este ltimo todos los
consorciados participan en las actividades
que constituyen el negocio.
Usualmente, se designa a un administrador o
representante comn del consorcio, a quien
se otorgan facultades de representacin en
nombre de los miembros del consorcio.
RTF N 3199-3-2005
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las apeladas por
el reparo por diferencias entre los ingresos
registrados y declarados provenientes de los
contratos de asociaciones en participacin y
de colaboracin empresarial. Se seala que
si bien en los contratos materia de autos
se hace referencia a que la gestin del negocio correra a cargo de una de las partes
(asociante), quien llevara la contabilidad
y los balances del negocio, no se tratan de
caractersticas privativas del contrato de
asociacin en participacin toda vez que en
los contratos de consorcio, las partes tambin
I-6
Instituto Pacfico
pueden acordar que la administracin del

negocio sea llevado por una de ellas, en
tal sentido, siendo que no estamos frente a
contratos de asociacin en participacin, y
dado que la Administracin no ha aportado
mayores elementos de prueba que indiquen
lo contrario, procede levantar los reparos.
RTF N 04124-4-2006
Se revoca la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra Resolucin
de Determinacin sobre Impuesto General
a las Ventas de agosto a diciembre de 2001,
y Resoluciones de Multa por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, puesto que la Administracin consider la existencia de una
operacin de arrendamiento de mquinas
tragamonedas gravada con el Impuesto
General a las Ventas, sin embargo no ha
evidenciado su existencia siendo que se
basa en un Recibo de Aporte de Inversin
de Capital mediante el cual la recurrente
descuenta a su socio en una asociacin en
participacin parte de sus utilidades por el
costo de las mquinas tragamonedas que
serviran como aporte a la asociacin. Asimismo se seala que las cartas de respuesta a los
requerimientos de la Administracin suscritos
por los conformantes de la asociacin en
participacin, el valor de las mquinas y el
supuesto valor al cual se habra alquilado
estas, as como el lugar de ubicacin de las
mismas, entre otros no abonaran en la tesis
a la que arriba la Administracin.
RTF N 06193-8-2011
Se acumulan los expedientes. Se confirman
las apeladas que declararon infundadas las
reclamaciones contra las resoluciones de
multa giradas por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. Se indica que el Contrato de
Asociacin en Participacin presentado por
el recurrente en que sustenta su pretensin
carece de fecha cierta de acuerdo con el
245 del Cdigo Procesal Civil, pues no tiene
legalizacin de firmas ni fecha de suscripcin
certificada por notario o por alguna autoridad con anterioridad a los periodos materia
de acotacin, por lo que no resulta idneo
para desvirtuar que la recurrente era sujeto
pasivo del mencionado impuesto, y por lo
tanto que se encontraba obligada a presentar las declaraciones juradas del Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, por lo que al encontrarse obligada a
presentar las declaraciones juradas materia
de autos, se encuentra acreditada la comisin
de la referida infraccin.
RTF N 12134-8-2011
Se confirma la apelada que declar fundada
en parte la reclamacin contra las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones
de Multa giradas por Impuesto General a
las Ventas - IGV de enero a diciembre de
2003 y la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
toda vez que la operacin realizada por la
recurrente materia de reparo versa sobre
una prestacin de dar temporal que realiz
a favor de otra empresa, a ttulo oneroso
y cuya retribucin se considera renta de
tercera categora para efecto del Impuesto
a la Renta, por lo que se encuentra gravada
con el IGV como servicio. Se indica que este
Tribunal admite la posibilidad que la Administracin establezca la realidad econmica
que subyace en un contrato que posee la
calidad de acto simulado, supeditando

dicha actuacin a la acreditacin fehaciente
del negocio que en realidad ha llevado a
cabo el contribuyente, siendo que en este
caso se encuentra acreditado que mediante
la contraprestacin detallada en la factura
observada no se retribuy la transferencia
de la calidad de asociado en el contrato
de asociacin en participacin, ni de la
propiedad del derecho administrativo de
sustitucin de embarcacin pesquera.
Se menciona que los montos devueltos
en exceso han sido tomados como base
de referencia de la determinacin de las
Resoluciones de Multa impugnadas, por
lo que estos valores se encuentran arreglados a ley.
RTF N 14312-9-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
unas resoluciones de determinacin y
unas resoluciones de multa giradas por el
Impuesto General a las Ventas de octubre
a diciembre de 2004 y febrero de 2005, y
por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
seala que se mantiene el reparo al dbito
fiscal por cesin en uso del permiso de
pesca que no fue gravado con el Impuesto
General a las Ventas, toda vez que conforme
a las clusulas del contrato de asociacin en
participacin y al convenio de transferencia
de participacin la recurrente recibi una
contraprestacin a cambio de permitir que
otra empresa disfrute de los derechos que
otorga la autorizacin de incremento de
flota, y porque dicha operacin constituye
la prestacin de un servicio prestado por la
recurrente que se encuentra gravada con
el Impuesto General a las Ventas. Se seala
que el contrato de asociacin en participacin tiene como elemento constitutivo que
el asociado participe de las utilidades del
negocio, y que pierde su naturaleza cuando
se elimina tal elemento con el convenio de
transferencia de participacin.
RTF N 18351-4-2013
Se revoca la apelada que declara infundada
la reclamacin contra las resoluciones de
determinacin y de multa giradas por el
Impuesto a la Renta e Impuesto General a
las Ventas y por la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario en el extremo referido al reparo
por ingresos omitidos al no ajustarse al valor
de mercado referido al contrato suscrito con
uno de sus proveedores, en tanto la Administracin no analiz en su conjunto la naturaleza de diversos contratos que podran
justificar un valor distinto por el servicio
en relacin al utilizado como comparable,
confirmando la apelada en el extremo
referido al reparo por ingresos omitidos
no ajustados al valor de mercado respecto
a otros proveedores, as como el reparo a
los gastos contenidos en diversas facturas
por servicios que le fueron prestados al
no cumplir con el principio de causalidad,
toda vez que la recurrente no poda tomar
el crdito fiscal y el gasto contenido en las
facturas que se originaron por concepto
de pagos de arrendamiento de mquinas
tragamonedas que aport como consecuencia de los contratos de asociacin en
participacin suscritos para la instalacin de
salas de juego, por cuanto en su calidad de
asociado, no le corresponde deducir gastos
o costos del negocio, los que corresponden
nicamente al asociante.
N 304
Opcin de modificar el porcentaje de los pagos

a cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Opcin de modificar el porcentaje de los
pagos a cuenta del impuesto a la renta de
tercera categora
1. Introduccin
Las empresas que a partir de marzo se
encuentren realizando pagos a cuenta
del impuesto a la renta con el porcentaje
de 1.5 %, por no haber obtenido renta
imponible el ejercicio anterior o el coeficiente sea menor, pueden disminuir el
pago a cuenta sobre la base de los estados
financieros al 30 de abril e inclusive suspenderlos si obtuvieran prdida tributaria
al 30 de abril, como veremos a continuacin previa presentacin del PDT N 625.
Cabe mencionar que esta posibilidad no
es aplicable para los sujetos que realizan
sus pagos a cuenta con coeficiente, quienes tendrn la opcin recin a partir del
mes de agosto, elaborando los estados
financieros al 31 de julio.
2. Modificacin o suspensin de
pagos a cuenta a partir del
periodo abril
Los sujetos del Rgimen general del impuesto a la renta que realizan pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categora con la tasa de 1.5 % a partir del
pago a cuenta del mes de mayo y sobre
la base de los resultados que se obtenga
del estado de resultados al 30 de abril,
podrn aplicar a los ingresos netos del mes
el coeficiente que se obtenga de dividir el
monto del impuesto calculado entre los
ingresos netos que resulten de dicho estado
financiero. Sin embargo, si el coeficiente
resultante fuese inferior al determinado,
considerando el impuesto calculado y los
ingresos netos del ejercicio anterior, se
aplicar el coeficiente del ejercicio anterior.
De no existir impuesto calculado al 30 de
abril, los contribuyentes suspendern los
pagos a cuenta, salvo que exista impuesto
calculado en el ejercicio anterior, en cuyo
caso se aplicar el coeficiente que resulte
de dividir el impuesto calculado del
ejercicio anterior entre los ingresos netos
gravados del mismo ejercicio.
Para la aplicacin de la mencionada modificacin o suspensin, el contribuyente
N 304
deber haber presentado la declaracin

jurada anual del impuesto a la renta del
ejercicio anterior, salvo que hubiera iniciado actividades en el ejercicio.
Base legal:
Artculo 85 inciso b) acpite ii) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y artculo 54 numeral 1.2 y 1.3 del Reglamento de la Ley del IR.
3. Compensacin de prdidas
Los sujetos que tuvieran prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores
y decidan modificar o suspender los pagos a cuenta sobre la base del estado de
resultados al 30 de abril, deben tener en
cuenta lo siguiente:
a) Podrn deducir de la renta neta
resultante cuatro dozavos (4/12) de
dichas prdidas si hubieran optado
por su compensacin de acuerdo con
el sistema a) establecido en el artculo
50 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b) Podrn deducir de la renta neta resultante cuatro dozavos (4/12) de dichas
prdidas, pero solo hasta el lmite del
50 % de la renta neta que resulta del
balance acumulado al 31 de julio, si
hubieran optado por la compensacin
de acuerdo con el sistema previsto en
el inciso b) del artculo 50 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Artculo 54 inc. d) num. 1.1 del Reglamento
de Ley del IR.
4. Contribuyentes que modificaron o suspendieron pagos

a cuenta a partir de mayo
Para continuar con la suspensin o determinar los pagos a cuenta de los meses de
agosto a diciembre, los contribuyentes que
hubieran optado por aplicar a partir del
mes de mayo el coeficiente segn estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril
o que hubieran suspendido sus pagos a
cuenta sobre base el dicho estado, debern
presentar a la Sunat la declaracin jurada
que contenga el estado de ganancias y
prdidas al 31 de julio (PDT 625).
Para el clculo del coeficiente segn el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio,
se determina el monto del impuesto sobre
dicho estado de ganancias y prdidas, el
impuesto determinado se divide entre los
ingresos netos del estado de ganancias
y prdidas al 31 de julio y el coeficiente
resultante se redondea hasta 4 decimales.
Base legal:
Art. 54 inciso d) numeral 2 Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta.
La aplicacin del referido coeficiente se

efectuar a partir de los pagos a cuenta de
los meses de agosto a diciembre que no
hubieran vencido a la fecha de presentacin
de la declaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio.
Base legal:
Art. 54 inciso d) numeral 2.2 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicacin
Prctica
rea Tributaria
Los contribuyentes suspendern los pagos

a cuenta mensuales de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, sin perjuicio de su
obligacin de presentar las declaraciones
mensuales.
De no presentar la mencionada declaracin jurada, los contribuyentes debern
efectuar sus pagos a cuenta comparando
el coeficiente con la tasa de 1.5 % y tomar
el importe mayor. Efectuada la regularizacin, el coeficiente resultante se aplicar
nicamente a los pagos a cuenta de agosto a diciembre que no hubieran vencido.
Base legal:
Art. 54 inciso d) numeral 2.3 Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
5. Presentacin del PDT 625

Para la suspensin o modificacin, se debe
presentar el PDT Formulario Virtual N 625
versin 1.3 a travs de SUNAT Virtual, para
lo cual los contribuyentes debern contar
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Los contribuyentes podrn presentar la declaracin hasta la fecha de vencimiento del
pago a cuenta a partir del cual se aplique
el coeficiente que resulte de los estados
de ganancias y prdidas al 30 de abril, o
se suspenda el pago a cuenta y mximo
hasta el vencimiento del pago a cuenta
del mes de julio; es decir, la modificacin
o suspensin surte efectos para los pagos a
cuenta que no hayan vencido al momento
de presentar el referido PDT 625.
Base legal:
Art. 6 Res. de Sup. N 140-2013/SUNAT
(30.04.13).
6. Obligatoriedad de registrar el
balance acumulado
Los contribuyentes que presenten la declaracin debern anotar sus estados de
ganancias y prdidas al 30 de abril o al
31 de julio, en el Libro de Inventarios y
Balances a valores histricos.
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica

Base legal:
Artculo 5 Res. de Superintendencia N 140-2013/SUNAT (30.04.13).
7. Atraso mximo del registro del balance acumulado

Cuando el contribuyente elabora un balance para modificar el
coeficiente o porcentaje, deber registrar las operaciones que
sustentan dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances,
con un atraso no mayor a dos meses contados desde el primer
da del mes siguiente a enero o junio segn corresponda:
Industrias Metal S.A.

Estado de resultados del 1 de enero al 30 de abril de 2014
(Expresado en nuevos soles)
Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Otros gastos
Otros ingresos gravables
Utilidad
1,800,000
-570,000
1,230,000
-391,200
-752,900
-44,100
7,500
49,300
Base legal:
Anexo 2 Res. de Sup. N 196-2010/SUNAT(26.06.10).
8. Base imponible del pago a cuenta mensual
Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.25,300 e ingresos

no gravables permanentes de S/.3,200.00.
La base imponible para los pagos a cuenta mensuales est conformada por el total de ingresos gravables de la tercera categora
devengados mensualmente, menos las devoluciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la
costumbre de la plaza.
Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo

coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de
mayo a julio de 2014.
No forma parte de la base imponible del pago a cuenta mensual

la ganancia por diferencia de cambio generada en el mes al no
calificar como ingreso, al respecto ver RTF N 01003-4-2008 y
el informe de SUNAT N 045-2012-SUNAT/4B0000.
Solucin
Determinacin de la renta neta y clculo del nuevo porcentaje
Base legal:
Artculo 85 del TUO de la Ley del IR.
Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089.
S/.
49,300.00
25,300.00
-3,200.00
71,400.00
-7,140.00
64,260.00
19,278.00
Utilidad segn balance

Adiciones
Deducciones
Renta neta antes de particip.
Particip. de los trabajadores 10 %
Renta neta imponible
IR 30 %
9. Laboratorio tributario
Caso prctico N 1
Determinamos el nuevo coeficiente

Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente y no tiene
prdida tributaria de ejercicios anteriores que compensar
La empresa Industrias Metal S.A. realiza pagos a cuenta mensuales con el porcentaje de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2014
y desea modificar dicho porcentaje.
Al 30 de abril de 2014, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:
Industrias Metal S.A.
Estado de situacin financiera al 30 de abril de 2014
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
Mercaderas
Inmuebles, maquinaria y equipo
Deprec., amortiz. y agotamiento acum.
Total activo
104,400
152,000
317,000
260,000
-45,000
788,400
Impuesto calculado a abril 2014:

Ingr. netos de enero a abril 2014:
I-8
253,000
12,000
35,600
49,300
349,900
Total pasivo y patrimonio
788,400
Instituto Pacfico
0.0107
Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio

2013 y tomar el mayor.
Como se puede apreciar, a partir del mes de mayo a julio de
2014 el coeficiente que puede utilizar es de 0.0107 por ser
mayor a 0.0089 del ejercicio anterior.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario la
aplicacin del coeficiente surtir efectos para los pagos a cuenta
que no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT
625 con dichos estados financieros.
Llenado del PDT 625
Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y
45,000
de salud por pagar
Remun. y partic. por pagar
23,000
Cuentas por pagar comerciales - Terceros
320,000
50,500
Cuentas por pagar diversas - Terceros
Total pasivo
438,500
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados acumulados
Resultado del periodo
Total patrimonio
19,278 =
1,807,500
Industria Metal S.A.
N 304
rea Tributaria
Caso prctico N 2
Empresa que cambia de porcentaje a coeficiente con prdida tributaria compensable de ejercicios anteriores por
el sistema a)
La empresa Industrias Dulces S.A. realiza pagos a cuenta
mensuales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio
2014, por haber obtenido prdida tributaria por S/.45,000
el ejercicio 2013, que decidi compensar por el sistema a) y
desea reducir el pago a cuenta mensual del impuesto a la renta.
Al 30 de abril de 2014, la empresa cuenta con los siguientes
estados financieros:
N 304
I-9

Industrias Dulces S.A.
Activo
Mercaderas
Total activo
233,200
242,000
117,000
160,000
-56,000
696,200
Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y
21,700
de salud por pagar
29,000
272,000
48,600
Total pasivo
371,300
Patrimonio
Capital
Reservas
Total patrimonio
294,000
12,000
-35,600
54,500
324,900
696,200
Industrias Dulces S.A.

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad
1,810,000
-569,000
1,241,000
-343,000
-802,900
-48,100
7,500
54,500

Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de mayo
a julio de 2014.
Solucin
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Compensacin de prdidas por sistema a) (45,000 : 12 x 4)
Renta neta despus de compens. de prdidas
Particip. de los trabajadores 10 %
Renta neta imponible
IR 30 %
S/.
54,500.00
18,300.00
-2,200.00
70,600.00
-15,000
55,600.00
-5,560.00
50,040.00
15,012.00
Determinamos el nuevo coeficiente

Impuesto calculado a abril 2014:
Ingr. netos de enero a abril 2014:
15,012
= 0.0083
1,817,500
El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio

de 2014 es de 0.0083 para los respectivos pagos a cuenta del
impuesto a la renta.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario
el nuevo coeficiente surtir efectos para los pagos a cuenta que
no hayan vencido al momento de la presentacin del PDT 625
con los estados financieros al 30.04.14.
I-10
Instituto Pacfico
Caso prctico N 3
Empresa que suspende el pago a cuenta mensual
La empresa Industrias Latinas S.A. realiza pagos a cuenta mensuales con la tasa de 1.5 % desde marzo del ejercicio 2014 por
haber obtenido prdida tributaria por S/.85,0000 el ejercicio
2013, que decidi compensar por el sistema a) y desea reducir el
pago a cuenta mensual del impuesto a la renta. Al 30 de abril de
2014, la empresa cuenta con los siguientes estados financieros:
Industrias Latinas S.A.
Activo
Mercaderas
Total activo
257,200
242,000
117,000
160,000
-56,000
720,200
Pasivo
Tributos, contraprest. y aportes al sist. de pens. y de
60,700
salud por pagar
63,000
272,000
48,600
Total pasivo
444,300
Patrimonio
Capital
Reservas
Total patrimonio
294,000
12,000
-35,600
5,500
275,900
720,200
Industrias Latinas S.A.

Ventas
Costo de ventas
Utilidad bruta
Gastos de ventas
Otros gastos
Utilidad
1,761,000
-569,000
1,192,000
-343,000
-802,900
-48,100
7,500
5,500

Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el coeficiente que deber aplicarse para los pagos a cuenta de mayo a
julio de 2014.
Solucin
Adiciones
Deducciones
Renta neta
IR 30 %
S/.
5,500.00
1,300.00
-12,700.00
-5,900.00
0.00
En vista de la prdida tributaria obtenida, el contribuyente puede

suspender los pagos a cuenta del impuesto a la renta a partir del
pago a cuenta del mes de mayo a julio de 2014.
La empresa debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de mayo, de lo contrario la
suspensin surtir efectos para los pagos a cuenta que no hayan
vencido al momento de la presentacin del PDT 625 con los
estados financieros al 30.04.14.
N 304
I
Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad
para las infracciones relacionadas al sistema de
detracciones
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Luz Silvera Sinforoso(*)
Ttulo : Aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad para las infracciones relacionadas al
sistema de detracciones
1. Introduccin
A raz de los bienes y servicios que se han
incorporado al sistema de detracciones,
se ha generado que el universo de contribuyentes sujetos al sistema aumente; la
Administracin se ha visto en la necesidad
de evaluar el comportamiento de los
contribuyentes vinculados al IGV en sus
operaciones comerciales, llegando a determinar niveles altos de incumplimiento,
ello con el fin de garantizar el pago del
IGV por parte del Estado; es por eso que
ahora los contribuyentes se ven inmersos a
que se les detraiga con mayor continuidad.
Esto genera preocupacin con relacin a
realizar de manera oportuna los depsitos
para evitar caer en una infraccin.
A continuacin, analizaremos la aplicacin del rgimen de gradualidad a raz
de la ltima modificatoria.
2. Antecedentes
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, se cre el Rgimen
de gradualidad para Spot, en donde las
multas que se generaban por detraccin
tienen un descuento si se cumple en subsanar el depsito. Este descuento consiste
en realizar el depsito de la detraccin
dentro de los 5 das hbiles siguientes al
vencimiento del plazo, el cual gozaban de
una reduccin del 100 % de la sancin; si
se regulariza entre el sexto (6) y el dcimo
quinto (15) da hbil del vencimiento del
plazo, se acoge a una reduccin del 70 %
de la sancin; y si regulariza despus del
dcimo sexto (16) da hbil en adelante,
hasta el momento anterior de la notificacin1 de la Sunat, la reduccin ascender
(*) Contadora pblica de la Facultad de Ciencias Contables y Econmicas
y Financiera de la Universidad de San Martin de Porres, *Cursando la
Maestra en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica
del Per. *Especialista en Tributacin en la Pontificia Universidad
Catlica del Per. *Curso de Planeamiento Tributario en la Escuela
de Posgrado de la Universidad de Lima. *Curso de Contabilidad
Gerencial-Esan, *Exorientadora tributaria en Centro de Servicio de
Atencin al Contribuyente Sunat. *Exorientadora tributaria de la
Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria Sunat. * Miembro del
staff de asesores tributarios de la revista Actualidad Empresarial.
1 De acuerdo con el artculo 106 del Cdigo tributario, las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.
N 304
al 50 % de la sancin. En caso el obligado

a realizar la detraccin sea el adquiriente o
usuario por haberle entregado al proveedor o prestador del servicio el ntegro del
importe de la detraccin sujeta al sistema,
solo se consideraba la regularizacin total o
parcial del depsito omitido en la medida
que se haya efectuado durante los veinticinco (25) das hbiles siguientes a la fecha
o plazo previsto para que el adquiriente o
usuario cumpla con realizar el depsito.
Asimismo, mediante Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/Sunat,
se incorpor la aplicacin al sistema de
detracciones a los espectculos pblicos,
en donde se incluye como parte de los
obligados a los promotores o terceros2
que reciban del usuario el pago del importe de la operacin, teniendo presente
el momento para efectuar el depsito y
no caer en infraccin.
En ese sentido, mediante la Resolucin de
Superintendencia 252-2012/Sunat publicada el 31.10.12 y vigente el 01.11.12,
se modific el numeral 2 del artculo 3
de la Resolucin de Superintendencia
N 254-2004/Sunat, con el fin de incluir
el trmino tercero dentro del criterio de
subsanacin de comunicacin oportuna;
de esta manera, el tercero tambin poda
beneficiarse del Rgimen de gradualidad
en la medida que cumpliera en realizar la
comunicacin en los plazos establecidos,
en el supuesto en que el proveedor no
cuente con un cuenta de detraccin.
Por otro lado, mediante la publicacin
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del
primer prrafo del inciso e) del artculo 104, estas surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del
documento en el que conste el acto administrativo notificado que
hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del presente
Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del
inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente
al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento
en que conste el acto administrativo notificado se produzca con
posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su
recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros
y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y
ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes
y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo
a lo establecido en este Cdigo.
2 De acuerdo con lo sealado en el artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 250-2012/Sunat, define el trmino promotor
al sujeto del IGV por la prestacin del servicio al que se refiere el
inciso b) del presente artculo, el cual est relacionado a los servicios
de espectculos pblicos no deportivos en vivo al que se refiere el
artculo 54 del TUO de la Ley Municipal.
Asimismo, el mencionado artculo define el trmino tercero al sujeto
que en virtud a un mandato o la prestacin de un servicio, recibe el
pago del Importe de la operacin por cuenta del Promotor.
N 375-2013/Sunat publicada el 27.12.13

y vigente a partir del 01.02.14, se
sustituy el anexo de la Resolucin de
Superintendencia N 254-2004/Sunat,
aplicndose un nico porcentaje de
rebaja del 100 % de descuento si la
infraccin se subsana antes de que surta
efecto cualquier notificacin relacionada
a la misma.
3. Infracciones al sistema de detraccin que pueden acogerse

a un rgimen de gradualidad
La nica infraccin del sistema de detracciones que se encuentra sujeta a que se le
aplique un rgimen de gradualidad, es la
que se encuentra regulada en el inciso 1
del numeral 12.2 del artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004/EF, donde se
establece que incurre en infraccin el sujeto obligado que incumpla con efectuar
el ntegro del depsito a que se refiere el
sistema, en el momento establecido. De
otro lado, el Decreto Legislativo N 1110
vigente desde el 01.07.12 modific la tabla de sanciones, para aquellas infracciones que se cometan a partir del 01.07.12.
En consecuencia, aquellas operaciones en
donde la obligacin de realizar el depsito
(independientemente de la obligacin del
nacimiento del IGV) se genere a partir del
01.07.12, se le aplicar la nueva tabla de
sanciones, siendo aplicable la anterior
tabla a las infracciones en donde la obligacin de realizar el depsito se gener
hasta el 30.06.12, tal como podemos
apreciar en el siguiente cuadro:
Infraccin
Norma
actual
(vigente a
partir del
01.07.12)
Norma
anterior
(vigente hasta
30.06.12)
1. El sujeto obli- Multa equivagado que in- lente al 100 %

c u m p l a c o n del importe no
efectuar el ndepositado
tegro del depsito a que se refiere el sistema,
en el momento
establecido
Multa
equivalente
al 50 % del
importe no
depositado
4. Consecuencias de no realizar
el depsito
Las contingencias ms comunes que
generan los contribuyentes estn relacionadas al sistema de detracciones, ya
sea porque no cumplen con realizar el
depsito de manera oportuna, aplican
I-11
una tasa incorrecta o no cumplen con

detraer en operaciones afectas. Es por
ello que es importante tener en cuenta
el momento de la detraccin para establecer el periodo en el que se hace uso
del crdito fiscal.
En ese sentido, la Primera Disposicin
Final del Decreto Supremo N 155-2004EF, referente al sistema de pago de obligaciones tributarias, establece que podrn
ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo
a favor del exportador, a que se refiere
los artculo 18, 19, 23,34 y 35 de
la Ley del IGV o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, en
el periodo en el que se hayan anotado
el comprobante de pago respectivo en
el Registro de compras, de acuerdo con
las normas que regulan el mencionado
impuesto, siempre que el depsito se
efecte en el momento establecido por la
Sunat, de conformidad con el artculo 7.
En caso contrario, el derecho se ejercer
a partir del periodo en el que se acredite
el depsito.
Es preciso tener en cuenta que el depsito
deber ser realizado de manera completa
y no parcialmente, es as que el Tribunal
Fiscal, mediante RTF N 13086-8-2012,
aclara este tema concluyendo, que aun
cuando el origen del depsito parcial
de la detraccin se deba a un error en la
conversin del tipo de cambio, el contribuyente no podr ejercer el derecho
a uso del crdito fiscal en aplicacin de
la Primera Disposicin Final del decreto
Legislativo N 940.
Con el fin de hacer uso correcto del crdito fiscal, deber acreditar el depsito de la
detraccin, caso contrario deber reparar
el crdito fiscal declarado realizando la
rectificatoria. Asimismo, se encontrara
sujeto a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario3.
5. mbito de aplicacin del nuevo Rgimen de gradualidad

El Rgimen de gradualidad del sistema
de detracciones, aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 2542004/Sunat, modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 375-2013/Sunat
vigente a partir del 01.02.14, aplicable
para las sanciones establecida en el numeral 1 del inciso 12.2 del artculo 12 del
3 De acuerdo con el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tributario,
se incurre en infraccin al no incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o
datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. El cual
para la infraccin relacionada al reparo del IGV la sancin ser del
50 % del tributo omitido y/o crdito determinado indebidamente,
gozando de un Rgimen de gradualidad previsto en la Resolucin
de Superintendencia N 180-2012/Sunat.
I-12
Instituto Pacfico
Decreto Legislativo N 940, tiene como

un nico criterio el de la subsanacin.
Este criterio es definido como la regularizacin total o parcial del depsito omitido
efectuado, considerando lo previsto en el
anexo, el cual se encuentra comprendido
en la Resolucin de Superintendencia
N 375-2013/Sunat.
En ese sentido, a partir de 01.02.14, si el
contribuyente efecta el depsito parcial
o total de la detraccin, podr aplicar
la sancin sobre el 100 % del importe
depositado.
Cabe mencionar que para el supuesto
donde el infractor sea el adquirente o
usuario que hubiese entregado al pro-
veedor o prestador el ntegro del importe

de la operacin sujeta al sistema, se ha
eliminado la exigencia de realizar el depsito total o parcial omitido durante los
veinticinco (25) das hbiles siguientes
a la fecha o plazo previsto para que el
adquirente o usuario realice el depsito.
Por ello, si el adquirente o usuario realiza
la subsanacin hasta antes de que surta
efecto cualquier notificacin en la que se
le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin, tambin podr aplicar la
rebaja del 100 %.
Por lo tanto, para determinar la correcta
aplicacin del rgimen, deber tener en
cuenta la oportunidad en que se realiz
la subsanacin.
A partir del 01.02.14
Sujetos obligados
(Art. 5 del decreto y normas complementarias)
a) El adquiriente del bien usuario del servicio, quien

encarga la comunicacin o tercero, cuando el
proveedor del bien o prestador del servicio, no
tiene cuenta abierta en la que se pueda realizar
el depsito.
b) El adquiriente del bien, usuario del servicio,
quien encarga la construccin o tercero, cuando
el proveedor del bien, prestador del servicio tiene
cuenta abierta en en la que se pueda realizar el
depsito.
c) El proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta la construccin de acuerdo con lo
sealado en el segundo prrafo del literal a) del
inciso 5.1del artculo 5 del Decreto (2).
d) El proveedor del bien, prestador del servicio o
quien ejecuta la construccin de acuerdo con
lo sealado en el tercer prrafo del literal a) del
inciso 5.1del artculo 5 del Decreto.
e) El sujeto del IGV, en el caso de retiro de bienes, y
el propietario de los bienes que realce o encarga
el traslado de dichos bienes.
Criterio de gradualidad:
Subsanacin (1)
(porcentaje de rebaja
de multa) si se realiza la
Criterio
subsanacin antes de
de gradualidad
que surta efecto cualquier
notificacin en la que se le
comunica al infractor que
ha incurrido en infraccin
Subsanacin
(1)
100 %
(1) Este criterio es definido en el artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado.
Si se realiza ms de una subsanacin parcial, se debern las rebajas respectivas.
(2) Si el proveedor del bien o el prestador del servicio recibi del adquiriente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al sistema, se
deber tener en cuenta lo siguiente:
a) El depsito total que efecte el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del articulo 5
del decreto determinar que el adquiriente o usuario no sea sancionado por la infraccin comprendida en el Rgimen.
b) El depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador en el plazo sealado en el segundo prrafo del literal a) del inciso 5.1 del artculo
5 del decreto o la subsanacin realizada por estos, reducen la sancin del adquiriente o usuario por la infraccin contemplada en el Rgimen,
por un monto equivalente a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador.
Aplicacin del Rgimen de gradualidad R.S. N 254-2004/Sunat

5 das hbiles
02.01.14
Fecha en el que
realiz el pago y
momento para
efectuar la detraccin
10 das hbiles
09.01.14
Goza del
100 % de
rebaja
22.01.14
Goza del 70 %
de rebaja
Desde el dcimo sexto (16)

da hbil en adelante, hasta
el momento anterior de la
notificacin de la Sunat
Goza del 50 % de rebaja
N 304
rea Tributaria
Aplicacin del Rgimen de gradualidad R.S. N 375-2013/Sunat
Depsito realizado
hasta el 31.01.14
Depsito realizado
a partir del
01.02.2014
100 %
100 %
Dentro de los 5 das hbiles siguientes al vencimiento del plazo
70 %
50 %
Subsanacin: Voluntaria
Dentro del sexto (6) al dcimo quinto (15)

da hbil del vencimiento del plazo
Desde el dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el

momento anterior de la notificacin de la Sunat
6. Aplicacin prctica
los servicios de asesora jurdica por la suma

de S/.2,000.00. Esta factura fue cancelada
el 14.01.14, descontndole el porcentaje
del 12 % de la detraccin y a la fecha no
ha sido anotada en el Registro de compras.
No obstante, realiz el depsito de la detraccin de forma voluntaria el 29.01.14.
Caso 1
La empresa Puente & Paredes S.A.C. recibi
una factura emitida con fecha 06.01.14 por
Sujetos obligados
(Art. 5 del Decreto y Norma Complementaria)
Cul es el procedimiento que deber

seguir la empresa para aplicar correc-
Criterio de
gradualidad
tamente la gradualidad a la infraccin

cometida?
Solucin:
De conformidad con el artculo 16
183-2004/Sunat, tratndose de servicios
sujetos al sistema sealados en el anexo
3 de dicha norma, dentro de los cuales se
encuentra actividades jurdicas previstas
en el CIIU 7411, el momento para efectuar el depsito debi realizarse hasta la
fecha de pago parcial o total al prestador
del servicio o dentro del quinto (5.) da
hbil del mes siguiente a aquel en que se
efectu la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de compras, lo que
ocurra primero, cuando el obligado a
hacer el depsito sea el usuario.
En el caso planteado, el usuario del
servicio debi efectuar la detraccin en
el momento en que se produjo el pago,
el 14.01.14; al no cumplir con realizar
el depsito oportunamente, este habra
incurrido en la infraccin del 50 % del
depsito no efectuado dentro del plazo.
No obstante, el Rgimen de gradualidad
prev la multa ser graduada de acuerdo
con lo siguiente:
Criterios de Gradualidad: Comunicacin oportuna (1) y Subsanacin (2)

(Porcentaje de rebaja de la multa)
Si se realiza la Subsanacin
despus del dcimo quinto da
Si se cumple con la SubsanaSi se cumple con la Subsanahbil siguiente a la fecha en
cin, desde el sexto y hasta
cin, hasta el quinto da hbil
que la SUNAT le comunica al
el dcimo quinto da hbil
siguiente a la fecha en que la
infractor el nmero de la cuenta
siguiente a la fecha en que la
SUNAT le comunica al infractor
del proveedor del bien o presSUNAT le comunica al infracel nmero de la cuenta del
tador del servicio y antes que
tor el nmero de la cuenta
proveedor del bien o prestador
surta efecto cualquier notificadel proveedor del bien o
del servicio.
cin en la que se le comunica
prestador del servicio.
al infractor que ha incurrido en
infraccin.
El adquirente del bien o usuario del servicio o tercero, cuando el Comunicacin

proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta abierta Oportuna (1) y
en la que se pueda realizar el Depsito.
Subsanacin (2)
100 %
70 %
50 %
(1) Este criterio es definido en el numeral 2) del artculo 3.

(2) Este criterio es definido en el numeral 1) del -artculo 3. La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado. Si se realiza ms de una subsanacin parcial, se debern sumar las rebajas
respectivas.
Habiendo realizado la subsanacin de manera voluntaria realizando la detraccin el 29.01.14, y teniendo en consideracin
que el depsito se produjo entre el sexto y dcimo quinto da
hbil siguiente a la fecha en que se debe detraer, se deber
aplicar el Rgimen de gradualidad anterior regulado en la
Resolucin de Superintendencia N 254-2004/Sunat, en tal la
sancin tendr una rebaja del 70 % de acuerdo con lo siguiente:
Dom.
Lun.
Mar.
Mie.
Jue.
Vie.
Sab.
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Importe de la multa
50 % del monto no depositado = S/.2,000 x 12 %

= S/.240
Aplicacin del Rgimen de gradualidad
Porcentaje de rebaja de la multa =
70 %

= 240 70 %(240)

=
240 168

=
72
N 304
Tratamiento contable
X
DEBE HABER
42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terc.

240

421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
240

104 Cuentas corrientes en instituciones financ.
x/14 Por el depsito de la detraccin.
X
65 Otros GaStos de Gestin
72

659 Otros gastos de gestin

6592 Sanciones administrativas

65921 Multas


104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
72
x/14 Por el pago de la sancin.
X
65 Otros Gastos de Gestin
XXX

659 Otros gastos de gestin

6592 Sanciones administrativas

6592 Inters
XXX

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/14 Por el pago de los intereses moratorios.
I-13
Prstamo de dinero entre sujetos domiciliados

en el pas: Cules son las posibles
contingencias tributarias que se deben evitar
cuando un accionista realiza un prstamo de
dinero a su empresa?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Ral Flores Gallegos(*)
Ttulo : Prstamo de dinero entre sujetos domiciliados en el pas: Cules son las posibles
contingencias tributarias que se deben
evitar cuando un accionista realiza un
prstamo de dinero a su empresa?
1. Introduccin1
En muchas oportunidades, en una empresa, sobre todo al inicio de sus actividades,
o encontrndose en una crisis financiera
por falta de liquidez, el accionista mayoritario o grupo de accionistas deciden
efectuar transferencias de fondos a las
cuentas bancarias de la empresa, en el
entendido de constituir un prstamo de
dinero sin cumplir con las formalidades o
registros mnimos para los intereses civiles, societarios y mayormente tributarios.
El transcurso del tiempo hace que estas
operaciones conspiren en contra de los intereses de la empresa, quedando cautiva
o atrapada en un conjunto de riesgos o
contingencias tributarias. La Administracin Tributaria por los recursos con que
cuenta hoy en da efecta cruces de
informacin, acciones de verificacin o de
fiscalizaciones parciales, los cuales suelen,
fcilmente, dar como resultado la deteccin de incumplimientos u omisiones de
las obligaciones tributarias, donde a la
empresa, como un perceptor de renta de
tercera categora, le queda por induccin
de las acciones de fiscalizacin efectuar
las subsanaciones respectivas de sus declaraciones, el pago de los tributos omitidos,
as como las multas con los intereses
moratorios que se hubieran generado.
2. Casos frecuentes
Veamos algunos casos que se presentan
con mayor frecuencia:
2.1. Caso extremo de financiamiento
El caso extremo sobre este tipo de opera(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Catlica del Per.
I-14
Instituto Pacfico
ciones es aquel donde existe simplemente

la transferencia de fondos de la cuenta
bancaria del accionista a la cuenta de la
empresa sin ningn documento adicional
que sustente la operacin, quedando
como nicos registros los bancarios.
Sobre este supuesto, lo concreto es que
para el accionista es una salida o salidas
de capital de sus cuentas bancarias personales y un ingreso o ingresos de capital
a la cuenta bancaria de la empresa sin
ningn documento adicional que otorgue
una identidad a la operacin: prstamo
de dinero, prestacin de servicio,
transferencias de bienes, aporte de
capital, es decir, la finalidad, el motivo
o identidad de la operacin constituye
todo un misterio.
2.2. Caso de la empresa familiar
Un caso an ms extremo, es aquel
donde el accionista o los accionistas
estn constituidos por una gran familia
o grupo de empresas familiares, donde
efectan retiros de fondos de sus cuentas
bancarias personales e inmediatamente
realizan depsitos en efectivo a la caja o
cajas chicas de las empresas.
Para estos casos, no es posible encontrar
las respectivas anotaciones de las cuentas por pagar en la contabilidad de la
empresa, resultando con el tiempo una
especie de financiamiento oculto por
la inconsistencia de sus ingresos y de
sus gastos, de sus compras frente a sus
ventas, las cuales no resultan claramente
identificadas en la contabilidad de la empresa por la carencia de documentacin
sustentatoria, lo cual para los contadores
se convierte en todo un desafo y una
exigencia a su creatividad la bsqueda de
soluciones consistentes frente a la realidad
de los hechos, producto de las decisiones
tomadas por los dueos.
2.3. Caso del sujeto de crdito indirecto
Otro de los casos singulares que los
accionistas de la empresa se aventuran
a realizar, es aquel donde deciden no
comprometer su patrimonio personal ni
sus ahorros o inversiones, sino optan por
el camino de hacerse de un crdito ante

una entidad bancaria o financiera por el
hecho de ser ellos sujetos de crdito y no
la empresa, generalmente porque recin
se ha constituido o las condiciones de
financiamiento para esta son demasiado
elevadas para la sostenibilidad econmica
del negocio.
En ese sentido, formalmente, el titular
del crdito bancario es el accionista; no
obstante, la carga econmica del pago de
las cuotas del crdito con sus intereses es
la empresa, careciendo de todas las ventajas o prerrogativas para aplicar el pago
de dichos intereses como deducibles, de
acuerdo con el literal a) del artculo 37
de la Ley de Impuesto a la Renta - LIR.
3. Aspecto comn de las operaciones de financiamiento por

los accionistas: la informalidad
Rasgo comn de estos casos de financiamiento personal por parte de los
accionistas a favor de estas empresas, es
no formalizar estas operaciones mediante
contratos de mutuo con firmas legalizadas para establecer los periodos en que
se generan las obligaciones tributarias;
asimismo, no establecer las cuentas por
pagar en la contabilidad de forma clara
desde su apertura hasta su cierre, no contar en el libro de actas la manifestacin
de voluntad de proceder a una estrategia
de financiamiento alternativo al sistema
financiero, como es la disposicin de capital por parte de los accionistas de forma
definida para luego no convertirse en una
operacin de aporte de capital como
solucin inmediata ante imposibilidad de
la no devolucin del capital al perceptor
de renta de segunda categora, diluyndose el costo del crdito en el tiempo
para las partes vinculadas conforme lo
establece el artculo 24 del Reglamento
de la LIR.
Un tema que siempre se debe tener en
cuenta, y que frecuentemente se toma
conciencia despus de haber realizado
los actos de financiamiento, es que las
partes de la operacin tienen vinculacin
econmica. Por ello, independientemente
de que la voluntad del accionista, titular
N 304
rea Tributaria
o dueo del negocio sea de no cobrar
intereses incluso de forma expresa en un
contrato, no cabe ninguna presuncin de
intereses como lo establece el artculo 26
de la LIR, sino la aplicacin de las tasas
de inters a valor de mercado conforme
el mandato del ltimo prrafo de dicho
artculo, as como del numeral 4 del artculo 32 y del artculo 32-A de la LIR.
Por lo tanto, es una fuente de contingencias tributarias para el usuario de
la operacin por el hecho de ser un
perceptor de rentas de tercera categora
en donde est obligado a reconocer el
ingreso as como el gasto en el momento
en que se devengue, para los efectos de
sus obligaciones tributarias del impuesto
a la renta conforme lo establece el artculo
57 de la LIR.
Al margen del marco conceptual de lo que
significa prstamo donde un accionista
como una persona natural sin negocio
disponga de un capital a la empresa sin
un referente formal o registro donde se
seale el cronograma de pagos de la
devolucin del capital, la aplicacin de
la tasa de inters que corresponda, la
anotacin de las cuentas por pagar en la
contabilidad de la empresa, ni contar con
un contrato de mutuo con firmas legalizadas y con fecha cierta que genera certeza
a los agentes de la Sunat, satisfaciendo
la exigencia de realizar operaciones de
forma fehaciente, entre otras carencias
formales, hacen de estas operaciones
muy frgiles para sustentarlas ante las
acciones de verificacin y de fiscalizacin
de la Sunat.
Y adems, el riesgo tributario del propio
accionista de ser requerido por la Sunat
para comparecer con documentacin
de descargo sobre la presuncin de un
desbalance patrimonial expresado en sus
cuentas bancarias.
El otro aspecto que debe tomarse en
cuenta son los modos en que derivan
estos financiamientos respecto del incremento de los pasivos, como son las
cuentas por pagar, a travs de distintas
formas, como el aumento de capital convirtindolo en un aporte de capital, como
respuesta a la imposibilidad de poder
formalizar sobre los ingresos de capital
sin el correspondiente documento que
sustenten la identidad de la disposicin
de capital.
En ese sentido, para evitar las contingencias tributarias en todos los casos,
se requiere dar forma e identidad a
estas operaciones de transferencias de
fondo, mediante un contrato de mutuo
o tambin conocido como de prstamos
dinerarios.
Contar con un contrato de prstamo implica proteger tanto a la empresa como
N 304
al socio de contingencias tributarias que

al paso del tiempo son susceptibles de
convertirse en irreversibles para poder
evitarlas.
Por ello, para el presente caso, la relacin
tpica de estos contratos civiles son: un
accionista persona natural sin negocio,
domiciliado en el pas perceptor de
renta de segunda categora. Y por otro
lado, una empresa persona jurdica,
domiciliada en el pas perceptora de
renta de tercera categora, siendo para
los efectos del impuesto a la renta partes
vinculadas.
Contrato de mutuo
(Partes vinculadas)
Accionista
Empresa
Uno de los aspectos que se debe tener

en cuenta, es que los contratos civiles son
de derecho privado, de obligatorio cumplimiento para las partes, pero en modo
alguno pueden subordinar el mandato
de la norma tributaria, ya que son de
derecho pblico, vinculado para todos. En
ese sentido, la Administracin Tributaria
se concentra en verificar y/o fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias por los deudores tributarios, salvo
que la propia norma tributaria establezca
facultades o concesiones de actuacin que
se reconozca efectos tributarios.
Por consiguiente, no est en la voluntad
de las partes con vinculacin econmica
pretender que tengan efectos tributarios
la manifestacin de que el prstamo no
genere intereses, ya que en el fondo el
costo de esta prestacin se traslada a la
parte que dispone del capital. Veamos los
efectos tributarios al respecto.
4. Los efectos de ser partes vinculadas

El artculo 24 del Reglamento de la LIR
dispone las situaciones en virtud de las
cuales se entiende que dos o ms personas, empresas o entidades son partes
vinculadas.
Ahora bien, si uno observa todos los
supuestos posibles que pueden ser
considerados como partes vinculadas
de dicho artculo, est el numeral 12, el
cual citamos:
12. Una persona natural o jurdica ejerza
influencia dominante en las decisiones de los
rganos de administracin de una o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin,
se considerar que las personas jurdicas o
entidades influidas estn vinculadas entre s
y con la persona natural o jurdica que ejerce
dicha influencia.
Como vemos no es una lista cerrada, la
figura de la vinculacin se extiende a supuestos tan amplios como este supuesto
12, en el cual se considera a persona
natural o jurdica que ejerce influencia

dominante cuando, en la definicin de los
acuerdos de la sociedad, ejerce o controla
la mayora absoluta de votos para la toma
de decisiones en los rganos de administracin de la persona jurdica o entidad.
Una vez definido, que las operaciones
entre partes vinculadas estn sometidas
a los valores de mercado, no cabe aplicar el supuesto de intereses presuntos
regulado en el artculo 26 de la LIR,
ya que ello solo se aplica para partes
independientes.
Asimismo, la propia norma tributaria lo
dispone de forma expresa en el ltimo
prrafo de dicho artculo, el cual citamos:
Las disposiciones sealadas en los prrafos
precedentes no sern de aplicacin cuando
se trate de las transacciones previstas en el
numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las
que se sujetarn a las normas de precios
de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley.
En ese sentido, no cabe aplicar las reglas
de dicho artculo, como es la presuncin de intereses que admita prueba
en contrario de no pagarse intereses
constituida por los libros de contabilidad
del deudor, ello no es aceptado para las
partes vinculadas, exigindose en todos
los casos la generacin de intereses a
valor de mercado.
5. La formalidad del contrato de

mutuo
El artculo 1648 del Cdigo Civil define
mutuo de la siguiente forma:
Por el mutuo, el mutuante se obliga a
entregar al mutuatario una determinada
cantidad de dinero o de bienes consumibles,
a cambio de que se le devuelvan otros de la
misma especie, calidad o cantidad.
Por ello, en trminos generales, es toda
disposicin de dineraria por el cual se
genera la obligacin del pago de intereses.
En ese sentido, cabe precisar que para este
tipo de obligaciones de pago se exige que
su cancelacin sea realizada por medio de
pago, cualquiera sea el monto de acuerdo
con el segundo prrafo del artculo 3 del
TUO de la Ley N 28194, aprobado por el
Decreto Supremo N 150-2007-EF, y ello
para todos los efectos tributarios segn el
artculo 8 de dicha norma legal.
Al respecto, el artculo 1663 del Cdigo
Civil dispone que:
El mutuatario debe abonar intereses al
mutuante, salvo pacto distinto.
La naturaleza de este contrato civil en el
contexto de los derechos privados es su
onerosidad, concediendo la facultad las
partes que pacten de forma diferente, es
decir, que no generen intereses. Como lo
I-15
hemos ya mencionado, sobre ese aspecto

discrepante entre la norma de derecho
privado y la pblica, prima en todos los
casos la norma tributaria, en el sentido
de que para partes vinculantes en toda
operacin de prstamo de dinero se
generarn intereses a valor de mercado,
no admitindose las presunciones que
admitan prueba en contrario.
Otro de los puntos muy importantes
para satisfacer la exigencia del principio
de la fehaciencia de las operaciones
entre partes vinculadas, es que el contrato de mutuo, aun cuando el propio
Cdigo Civil no indique alguna formalidad especial, bastando para sus plenos
efectos civiles un contrato privado, no
es suficiente para los requerimientos
de la Administracin Tributaria, ya que
de ninguna forma le generar certeza
de la realidad de las operaciones un
documento privado. Los contribuyentes
deben tener conciencia de que la sola
exhibicin de un documento que no
est con una fecha cierta dado por un
depositario de la fe pblica como son
los notarios, tendr un alto margen de
cuestionar la realidad de la operacin.
En cambio, un contrato o documento
que est con firmas legalizadas no le da
oportunidad a los agentes de la Sunat
de poder cuestionar la veracidad del documento y por tanto de la sustentacin
suficiente para acreditar la realidad de
la operacin.
En ese sentido, es importante tener un
orden lgico en la emisin de los documentos que acreditan la transferencia
de fondos con la fecha cierta del contrato con firmas legalizadas, as como la
anotacin de las cuentas por pagar en
la contabilidad de la empresa. Si no se
respeta la secuencia lgica de la emisin
de los documentos, existir un margen
latente de cuestionar las operaciones y
sus efectos tributarios por parte de los
agentes de la Sunat, por ello es relevante ser ordenados en las operaciones de
prstamo, sobre todo cumpliendo con
las obligaciones formales que exigen
las operaciones de prstamos entre las
partes.
6. Los efectos tributarios de los

intereses generados por el
contrato de mutuo
Se tiene claro que en toda prestacin de
servicios como transferencias de bienes
entre partes vinculadas se exige que sean
a valor de mercado, de acuerdo con
los artculos 32 y 32-A de la LIR; no
obstante, una pregunta recurrente que
siempre aflora es: qu tasa de inters es
aplicable para las operaciones de prstamos entre partes vinculadas domiciliadas
en el pas?
I-16
Instituto Pacfico
Las tasas de referencia que se deben

tomar como valor de mercado son las
que publica el portal de la Superintendencia de Banca y Seguros del Per, de
la siguiente forma:
- En moneda nacional: TAMN
- En moneda extranjera: TAMEX
Sin embargo, se tiene que tener en cuenta
lo dispuesto en el numeral 4 del artculo
32 de la LIR, el cual dispone que:
4. Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde, hacia
o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en
transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 32-A.
Ahora bien, de acuerdo con esta disposicin, en el fondo relativiza la aplicacin
de las tasas de inters antes indicadas,
ms an cuando las operaciones de
prstamo entre partes vinculadas logran
estar no solo dentro del mbito de ser
sujetos obligados a presentar la declaracin jurada informativa de precios
de transferencias, sino que adems
estn dentro del supuesto adicionar de
adjuntos el estudio tcnico de precios
de transferencias segn el primer prrafo del artculo 4 de la Resolucin
de Superintendencia N 167-2006-SUNAT, modificado por el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N
175-2013, el cual citamos:
Los contribuyentes que, de acuerdo a la
Ley, tengan la condicin de domiciliados
en el pas debern contar con un estudio
tcnico de precios de transferencia cuando
en el ejercicio gravable: (i) los ingresos devengados superen los seis millones y 00/100
Nuevos Soles (S/.6 000 000,00) y el monto
de operaciones supere un milln y 00/100
Nuevos Soles (S/.1 000 000,00);[].
Basta que se cumplan dichas condiciones,
para que se exija un estudio tcnico de
precios de transferencias, no siendo las
tasas de la TAMN y de la TAMEX necesariamente aplicables, sino las que en
rigor resulten de dicho estudio tcnico,
en funcin de los mtodos dispuestos en
el artculo 32-A de la LIR.
Un punto importante que se tiene que
tener en cuenta es el hecho de que la
exigencia del valor de mercado en las
operaciones entre partes vinculados es
eminentemente tributario, y no condiciona las obligaciones de carcter comercial,
financiera, civil o privado entre las partes, ya que la Administracin Tributaria
cuenta con la facultad de ajuste dado en
el tercer prrafo del literal c) del artculo
32-A de la LIR, el cual citamos:
El ajuste del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte

efecto tanto para el transferente como para
el adquirente.
En ese sentido, se tiene que tener en
cuenta esta facultad de la Administracin
Tributaria, por el cual las partes tienen
que preverlos aun cuando no se hubiere
efectuado el pago de intereses, por
tanto genera efectos tributarios para el
reconocimiento del gasto para el caso que
estamos analizando.
Por ello, el ajuste se imputar al periodo
que corresponda conforme a las reglas
de imputacin previstas en esta ley. En
ese aspecto, ser asignable como regla
especial aplicable al gasto de intereses
el literal a) del artculo 37 de la LIR;
ello lo podemos confirmar mediante el
pronunciamiento del Tribunal Fiscal dado
en la RTF N 7719-4-2005 (Resolucin de
Observancia Obligatoria) para la deducibilidad del gasto en el caso de intereses
por ser su regla especial, no aplicndose
las reglas del literal v) de dicho artculo
ni la Cuadragsima Octavo Disposicin
Transitoria y Final de la LIR por ser reglas
generales aplicables a los perceptores
de renta de segunda, cuarta y quinta
categora.
6.1. Renta por parte del accionista
perceptor de renta segunda categora
De acuerdo con lo establecido en el inciso
a) del artculo 1 as como lo establecido
en el inciso a) del artculo 24 de la LIR,
la ganancia por inters constituye renta
de segunda categora para el accionista,
aplicndose dicha renta por el criterio de
lo percibido, teniendo la obligacin de
emitir la respectiva factura de rentas de
capital o de segunda categora, los cuales
no estn gravadas con el IGV.
6.2. Deducibilidad del gasto financiero
Para la empresa, al gasto financiero se
aplicar las reglas del literal a) del artculo 37 de la LIR, sustentndose con la
retencin del 5 % sobre el monto de los
intereses declarados y pagados mediante
el PDT 617, as como sustentados por la
emisin de la respetiva factura de acuerdo
con el artculo 1 de la Ley de Comprobantes de Pago Decreto Ley N 25632.
7. Recomendaciones
Finalmente, podemos decir que para la
realizacin de estas operaciones de prstamos entre partes vinculadas domiciliadas en el pas, es importante cumplir con
la celebracin del contrato de mutuo con
firmas legalizadas antes de la operacin,
para que la Administracin Tributaria no
pueda cuestionar la fehaciencia de las
operaciones de prstamos y as evitar las
eventuales contingencias tributarias.
N 304
I
Siniestros cubiertos por indemnizaciones y
seguros: Tratamiento tributario y contable
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Siniestros cubiertos por indemnizaciones y
seguros: Tratamiento tributario y contable
1. Introduccin
La percepcin y la realidad de la seguridad ciudadana hoy en da ha superado a
la ficcin, hemos podido vivenciar episodios que superan a las ms destacas cintas
cinematogrficas de accin.
Actualmente, la percepcin de inseguridad obliga al empresariado a adquirir
seguros y/o pactar clusulas de indemnizacin que le permitan afrontar posibles
prdidas, sean estos por robos, incendios,
desastres, lucro cesante, accidentes de
trnsito, accidentes laborales, entre otros.
El presente informe tiene la finalidad de
desarrollar los aspectos tributarios en
caso la empresa haya incurrido en siniestros y su incidencia en la determinacin
del impuesto a la renta, y los aspectos
contables a considerar para su adecuado
reconocimiento y presentacin en los
estados financieros de la empresa.
2. Terminologa
Resulta imprescindible familiarizarnos
con esta terminologa, que nos permitir
comprender con mayor facilidad este
informe.
a) Caso fortuito o fuerza mayor
Segn el artculo 1315 del Cdigo
Civil, la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de la obligacin o
determina su cumplimiento parcial,
tardo o defectuoso.
Si bien observamos en la definicin que
sus hechos constitutivos son comunes, su
origen es distinto:
Caso fortuito se aplica a los hechos
producidos por la naturaleza antes
denominados hechos de Dios que
son de carcter imprevisible, como
los terremotos, maremotos, huracanes, sequas, entre otros.
Fuerza mayor consiste en todo obstculo o impedimento de la ejecucin o
cumplimiento de la obligacin proveniente de hechos humanos, que para
el obligado son insuperables, imprevisibles; tales como guerras, revoluciones, huelgas, asaltos a mano armada,
N 304
saqueos, algunos de los cuales pueden

provenir del mandato de la autoridad1.
Literalmente, la doctrina y jurisprudencia
precisan que: Caso fortuito debe entenderse como un acontecimiento extraordinario, imprevisible e irresistible producido por
el hombre y para calificarlo como tal se trata
de un hecho que no puede preverse o que
previsto no puede evitarse, no debiendo ser
una previsibilidad exacta y precisa sino por
el contrario conocida por el hombre comn
para cada caso concreto2.
b) Indemnizacin
Representado por el resarcimiento
econmico del dao o perjuicio
causado, desde el punto de vista del
culpable, hacia la vctima3.
La tipificacin de las indemnizaciones se
clasifica segn el origen del perjuicio o
dao producido y son:
Indemnizacin
contractual
Comprende a aquella
indemnizacin solicitada
por un acreedor, siempre
que haya existido un
incumplimiento de las
normas estipuladas en
un determinado contrato
por parte del deudor.
Indemnizacin
extracontractual
Esta se constituye cuando
existe de por medio un
dao o perjuicio hacia
otra persona o bien de
propiedad del acreedor.
c) Clases de perjuicios
Podemos identificar dos tipos de
perjuicios4:
Dao emergente
Lucro cesante
Es la prdida sobrevenida
al acreedor por culpa u
obra del deudor al no
cumplir la obligacin, se
traduce en una disminucin de patrimonio.
Este perjuicio se configura principalmente por

la privacin de aumento
patrimonial, por la supresin de la ganancia
esperada, o dejada de
percibir.
3. Aspectos tributarios
La deducibilidad de las prdidas por
siniestros implicar analizar el marco
tributario vigente desde el punto de vista
del impuesto a la renta y su incidencia en
el IGV y otras normas tributarias.
3.1. Prdida extraordinaria (siniestro)
a) Impuesto a la renta
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
denomina prdida extraordinaria a las
prdidas originadas por caso fortuito o
1 Se obtiene la definicin de la doctrina considerada en el Memorando
Electrnico N 0115-2009-3A1000 - Gerencia de Procedimiento
Nomenclatura y Operadores - Sunat.
2 La definicin de caso fortuito corresponde a aquella definida por
jurisprudencia establecida en Casacin N- 823-2002-LORETO.
(29.09.03).
3 Esta definicin se encuentra en el Diccionario Enciclopdico de
Derecho Usual de Guillermo Cabanellas, Vigsima Primera Edicin.
4 Las definiciones de dao emergente y lucro cesante, se recogen del
Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual de Guillermo Cabanellas.
fuerza mayor; encontrndose los siniestros inmersos en la definicin de ambos

trminos y seala en su artculo 37,
inciso d), que son deducibles:
Las prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales prdidas no son cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso
o que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente.
Como se observa, hay dos requisitos que

debemos de considerar para deducir la
prdida producida por siniestros:
- No estar cubiertas por indemnizaciones o seguros; y
- Probar judicialmente el hecho o acreditar que es intil ejercer la accin
judicial.
Ambos requisitos deben de cumplirse, no
basta solo no haber recibido indemnizacin, adems se debe probar el siniestro
en la va judicial.
b) Impuesto general a las ventas
Las entidades que sufran prdidas extraordinarias derivadas de hechos fortuitos o
fuerza mayor, no debern de efectuar el
reintegro del IGV, siempre que correspondan a los siguientes casos contemplados
en el artculo 22 de la Ley del IGV:
- La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor;
- La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros;
- La venta de los bienes del activo fijo
que se encuentren totalmente depreciados; y,
- Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
El numeral 4 del artculo 2 del Reglamento del IGV seala que:
La prdida, desaparicin o destruccin de
bienes por caso fortuito o fuerza mayor, as
como por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros,
a que se refiere el numeral 2 del inciso a) del
artculo 3 de la Ley del IGV, se acreditar
con el informe emitido por la compaa de
seguros, de ser el caso, y con el respectivo
documento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de
producidos los hechos o que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de
ser requerido por la SUNAT, por ese periodo.
I-17
La baja de los bienes, deber contabilizarse

en la fecha en que se produjo la prdida,
desaparicin, destruccin de los mismos o
cuando se tome conocimiento de la comisin
del delito.
3.2. Ingresos por indemnizacin

a) Impuesto a la renta
Los ingresos por indemnizacin o seguros
son considerados ingresos gravables,
conforme lo seala el artculo 3 de la
LIR, que indica:
Los ingresos provenientes de terceros
que se encuentren gravados por esta Ley
cualquiera sea su denominacin, especie o
forma de pago son los siguientes:
a) Las Indemnizaciones a favor de empresas
por seguros de su personal y aquellas que
no impliquen la reparacin de un dao,
as como las sumas a que se refiere el
inciso g) del artculo 245.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer
total o parcialmente un bien del activo de
la empresa, en la parte en que excedan
del costo computable6 de ese bien, salvo
que se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectacin total de esos
importes que disponga el reglamento.
En general, constituye renta gravada de las
empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, as como
el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la legislacin vigente.
Las condiciones para alcanzar la inafectacin total de los ingresos por indemnizacin, se establecen en el artculo 1
del Reglamento de la LIR, inciso e) y f) y
sealan lo siguiente:
Para efecto de lo sealado en el inciso
a) del artculo 3 de la LIR, NO se
consideran ingresos gravables a la
parte de las indemnizaciones que
se otorgue por daos emergentes.
Para efecto de lo sealado en el inciso
b) del artculo 3 de la LIR, NO se
computar como ganancia el monto
de la indemnizacin que:
- Excediendo el costo computable del
bien, sea destinado a la reposicin
total o parcial de dicho bien, y
- Siempre que para ese fin, la adquisicin se contrate dentro de los 6 meses
siguientes a la fecha en que se perciba
el monto indemnizatorio, y
- El bien se reponga en un plazo que no
deber exceder de 18 meses contados
a partir de la referida percepcin.
- En casos debidamente justificados,
la Sunat, autorizar un mayor plazo
para la reposicin fsica del bien.
Asimismo, est facultada a autorizar,
5 Art. 24, inciso g) Ley del IR, precisa: La diferencia entre el valor
actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos que al cumplirse
el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
6 Costo computable; corresponde al costo de adquisicin, produccin,
o construccin, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el inventario determinado conforme a ley. (Art. 20 Ley del IR)
I-18
Instituto Pacfico
medicin del ingreso y recepcin del

mismo, recordemos que este ingreso
no surge por actividades ordinarias.
(prrafo 54 al 58 NIC 37).
por nica vez, en casos debidamente

acreditados, un plazo adicional para la
contratacin de la adquisicin del bien.
4. Aspectos contables
- Segn lo seala la definicin de
gastos en el marco conceptual, esta
incluye las prdidas y los gastos que
surgen de la actividad ordinaria de la
empresa; asimismo, seala que son
prdidas otras partidas que cumpliendo la definicin de gastos pueden o
no surgir de las actividades ordinarias
de la empresa.
- El reconocimiento de la prdida, se
efectuar cuando esta suceda (principio del devengo).
- Los ingresos esperados de indemnizaciones o seguros califican como activos
contingentes, y segn lo seala la NIC
37 Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la empresa NO
deber registrar en libros un activo
contingente, estos se revelarn en las
notas a los estados financieros.
- Los ingresos por indemnizaciones
o seguros, se reconocern en la
oportunidad en que resulte fiable la
Detalle
Valor FOB
Flete
Seguro
IGV
Tasa de despacho
Comisin Ag. Aduana
Estada
Total costo importacin
S/.
90,000
36,000
54,000
20 %
La empresa haba asegurado tanto sus

unidades de transporte como sus mercaderas.
La Ca. Per Seguros ha efectuado las
investigaciones del caso y con fecha
10 de junio ha entregado, mediante
la emisin de un cheque, la siguiente
indemnizacin:
Fecha
02.05.14
La empresa Mujica S.A.C., se dedica a la

venta de equipos electrnicos, su almacn
se encuentra ubicado en Brea Lima.
El 2 de mayo, una de las unidades de la
empresa que transportaba la mercadera
desde los almacenes de Aduanas hasta
sus almacenes en Brea sufro un asalto
por parte de delincuentes que maniataron al chofer y al ayudante, llevndose
la unidad de transporte, cuyo valor en
libros era de S/.54,000 y mercaderas cuyos costo de importacin total ascenda
a S/.250,000.
Igv
304.20
237.33
38,116.53
Total
198,000.00
6,800.00
3,950.00
37,575.00
125.00
1,994.20
1,555.80
250,000.00
Cargo por franquicia

Total
(S/. 3,500)
331,500
37,575.00
El valor en libros de la unidad de transporte, a la fecha del siniestro es:
Siniestro de existencias con indemnizacin
125.00
1,690.00
1,318.48
211,883.48
Otros datos
- Mercaderas
- Unidad de transporte
Caso N 1
Costo
198,000.00
6,800.00
3,950.00
Se ha efectuado la denuncia respectiva y

se han iniciado las investigaciones policiales pertinentes.
Unidad de transporte
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor neto
Tasa de depreciacin
5. Aplicacin prctica
S/.250,000
S/.85,000
Se pide:
-
Reconocer el siniestro y la indemnizacin
Solucin
a. Por el robo de sus existencias y
unidad de transporte
La empresa ha efectuado la denuncia
policial respectiva y ha comunicado a la
Ca. de seguros para la diligencia del caso.
Respecto a los desembolsos incurridos en
la importacin, se anotarn las compras
importadas en el registro de compras y
libro diario, segn corresponda, generando ello el reconocimiento de la cuenta 28
Existencias por recibir contra la variacin
de existencias. Siendo que dichas existencias han sido robadas, por ende nunca
ingresaron al almacn; el robo de tales
inventarios se reconocer como sigue:
Glosa
Cta.
Por el recono- 65 OTROS GASTOS DE GESTIN
659
Otras gastos de gestin
cimiento de la
6599 Siniestro de existencias
prdida por
el robo de las 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
mercaderas
281
Mercaderas
importadas
2811 Mercaderas importadas
N 304
Debe
211,883.48
Haber
211,883.48
rea Tributaria
Por el robo de la unidad de transporte, el registro contable se realizar como sigue:

N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
02.05.14
Por el reconocimiento de la prdida por el robo

de una unidad de
transporte
Haber
54,000.00
655
Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operaciones discontinuadas
6552
Operaciones discontinuadas - Abandono de activos
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

391
Depreciacin acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
36,000.00
39133 Equipo de transporte

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334
Equipo de transporte
3341
Vehculos motorizados
90,000.00
b. Por el reconocimiento de la indemnizacin de la Ca. Per Seguros

N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
10.06.14
Por la indemnizacin de la ca. de

seguros
162
Reclamaciones a terceros
1621
Cas. aseguradoras
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

639
Otros servicios prestados por terceros
6399
Otros servicios prestados por terceros
3,500.00
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN

759
Otros ingresos de gestin
7592
Reclamos de seguro
335,000.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104
x
10.06.14
162
Reclamaciones a terceros
1621
Cas. aseguradoras
La empresa ha reconocido la prdida extraordinaria sufrida, la misma que asciende

a S/.265,883.48 (211,883.48+54,000),
la mencionada prdida est sujeta a reparo
tributario en la DJ anual, debiendo reconocer
una adicin permanente, ello debido a que
la mencionada prdida ha sido cubierta por
la Ca. de seguros.
El destino de las prdidas reconocidas por la

empresa debern ser atribuidas a las cuentas
del elemento 9 que, segn cada criterio se
asignen.
Caso N 2
Base legal:
Inciso d) artculo 37 de la LIR.
El ingreso de la indemnizacin asciende a

S/.335,000, denotndose un exceso sobre
la prdida de S/.69,116.52, resultando este
exceso ingreso gravable.
Base legal:
Artculo 3 de la LIR.
No se ha efectuado el reintegro del IGV,

respecto de la prdida ocasionada por el
robo, ello debido a que se contaba con la
denuncia policial.
Base legal:
Numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de

la LIGV.
La entrega de la indemnizacin del seguro

se sustenta en la documentacin que emita
la Ca. de seguro, no estando obligada esta,
a emitir comprobante de pago alguno, ello
debido a que el evento no califica como
prestacin de servicio, mucho menos transferencia de bienes.
N 304
331,500.00
Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas

Por el cobro de la
indemnizacin 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
Comentarios:
Haber
331,500.00
Robo de mercadera asumido por

prestador del servicio de transporte
La empresa Milan S.A.C., se dedica a la
comercializacin de zapatos al por mayor
y menor, cuyos almacenes se ubican en
Jess Mara. El 20 de mayo de 2014
ha efectuado la venta de 50 pares de
zapatos, los cuales deber de entregar
en el establecimiento del cliente Moda
1 S.A.C., ubicado en La Victoria, conjuntamente con la FC N 001-000520 por
S/.3,000 ms IGV.
El transporte es prestado por un tercero
Halcn Transportes S.R.L. En el trayecto
del viaje, delincuentes logran abrir la
puerta de la camioneta y sustraen los 50
pares de zapatos, sin que el conductor
y ayudante hubieran notado tal hecho.
Cuando llegan al establecimiento del
331,500.00
cliente Moda 1 S.A.C., se percatan del

robo.
La empresa de transportes efectu la
denuncia respectiva en La Victoria, y
previo acuerdo con la empresa Milan
S.A.C., quien contrat el servicio, acuerdan asumir la mencionada prdida del
50 % del costo de los bienes robados,
representando ello S/.1,125.
Otros datos:
La empresa Milan S.A.C. y Halcn Transportes S.R.L., no han contratado seguro
alguno para este tipo de siniestros.
Se pide:
Analizar el evento
Solucin
La empresa de transporte contratada no
efectu la entrega de las mercaderas al
cliente Moda 1 S.A.C., debido a que esta
fue robada en el trayecto del transporte
de las mismas, debiendo la empresa Milan S.A.C. anular la FC N 001-000520,
ya que no se concret la entrega de
bienes, por ende no se deber reconocer
ingreso por venta ni mucho menos costo
de venta.
La prdida de la mercadera se registrar:
I-19
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
20.05.14
659
6599
Siniestro de existencias
Por el reconocimiento del robo 20 MERCADERAS

de las mercaderas
20
Mercaderas
201
Mercaderas manufacturadas
2011
Siendo que se efectu la denuncia policial

y se han iniciado las investigaciones del
robo, por esta prdida no supone efectuar
reintegro del IGV, segn lo seala el art.
22 de la Ley del IGV.
N
Fecha
20.05.14
20.05.14
2,250.00
Sin embargo, s deber de efectuarse el

reparo tributario por la porcin cubierta
por la indemnizacin pactada con la empresa de transportes por S/.1,125, segn
lo exige el art. 37, inciso d) de la LIR.
A efectos de sustentar la salida de dicho

dinero, deber de emitir una nota de
dbito sealando el concepto indemnizacin por el importe pactado, operacin
que no est gravada con el IGV.
Glosa
Cta.
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
168
Otras cuentas por cobrar diversas
1689 Otras cuentas por cobrar diversas
Por la indemnizacin percibida
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759
Otros ingresos de gestin
7594 Indemnizaciones terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
Cuentas corrientes e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Por el cobro de la
indemnizacin 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
168
1689
Haber
2,250.00
Debe
1,125.00
Haber
1,125.00
1,125.00
1,125.00

Adicionalmente, registrar el gasto por el servicio de transporte contratado.
Caso N 3
Robo en establecimiento comercial
La bodega Coral S.R.L. tiene su establecimiento comercial ubicado en Surco. El
28 de mayo ingresan pseudoclientes y
N
Fecha
28.05.14
sustraen mercaderas cuyo costo es de

S/.500.
a que el costo de la franquicia del seguro

es mayor a la prdida sufrida.
La entidad cuenta con seguro contra robos

e incendios.
Se pide analizar y registrar el hecho.
Los dueos de la bodega deciden no

efectuar la denuncia policial y reconocer
la prdida por robo sin solicitar al seguro
el reembolso de la prdida, ello debido
Glosa
Solucin
El reconocimiento de la prdida por el
robo de las mercaderas, se realizar
como sigue:
Cta.
Debe
500.00

659
6599 Siniestro de existencias
Por el reconocimiento del robo 20 MERCADERAS
de las mercaderas
20
Mercaderas
201
2011 Mercaderas manufacturadas
Haber
500.00
Siendo que la empresa no ha iniciado las acciones judiciales del caso, tal como lo exige el art. 37 inciso d) de la LIR, dicha prdida deber ser REPARADA en la DJ anual; asimismo, la no acreditacin de la prdida mediante la denuncia policial implicar
efectuar el reintegro del IGV.
N
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
64 GASTOS POR TRIBUTOS
28.05.14
Por el reintegro
del IGV
641
Gobierno central
6411
Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y SALUD por pagar

401
Gobierno central
4011
IGV
Comentarios:
La prdida extraordinaria reconocida por
la empresa es de S/.500, hubiera representado un gasto deducible siempre que
la entidad hubiera efectuado las acciones
judiciales, ello siendo que no ha sido
indemnizado o cubierto por seguros; sin
I-20
Instituto Pacfico
embargo, en el caso planteado no cumple los requisitos exigidos en el art. 37

inciso d) de la LIR, debiendo efectuarse el
reparo tributario en la DJ anual (adicin
permanente).
Base legal:
Inciso d) artculo 37 de la LIR.
Haber
90.00
90.00
Se deber efectuar el reintegro del IGV,

respecto de la prdida ocasionada por el
robo, ello debido a que no se cuenta con
documentacin que acredite la prdida,
Base legal:
Numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de
la LIGV.
N 304
rea Tributaria
Infracciones y multas tributarias

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
Ficha Tcnica
Autora : Katerine Vargas Espinoza(*)
Ttulo : Infracciones y multas tributarias
Consulta
La empresa Bio Product S.A. ha realizado ventas
sin emitir comprobantes de pago debido a que
no ha tramitado su RUC, posteriormente es
sometida a un proceso de fiscalizacion.
Al respecto, nos consulta:
En qu infracciones se incurri?
Respuesta:
Si bien el no tener un RUC configura una
infraccin tributaria sealada en el numeral 1
del artculo 173 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario:
No inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio.
Esta no sera la nica infraccin que se estara
cometiendo.
Hay que tener en cuenta que cuando la Sunat realiza una fiscalizacin, a travs de fedatarios, estos
efectan compras al vendedor, el cual no cumple
con la emisin de un comprobante de pago,
configurando una infraccin tributaria, la cual
est contenida en el numeral 1 del artculo 174
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario:
No emitir y/o no otorgar comprobantes de

pago o documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
En tal sentido, una empresa que realice ventas
sin emitir comprobantes de pago y adicionalmente no cuente con el RUC no solo cometer la
infraccin sealada en el numeral 1 del artculo
173, sino que, adicionalmente, cometer la
infraccin sealada en el numeral 1del artculo
174, puesto que se han efectuado ventas sin
otorgar los correspondientes comprobantes
de pago.
Las multas a pagar en segn las respectivas
infracciones son:
Numeral 1 del artculo 173: La sancin es
de 1 UIT
Numeral 1 del artculo 174: La sancin es
de 1 UIT o cierre
Nos Preguntan y Contestamos
Nos Preguntan y Contestamos
2. Llevar con atraso los libros de contabilidad

Consulta
La empresa Tormenta Fra S.A., que tributa en
el Rgimen de la Amazona, ha omitido llevar
el libro diario y el libro mayor en el ejercicio
2013, en el 2014 se percata de este hecho y
desea realizar en este ao la legalizacin, con
atraso, de sus libros contables.
Al respecto, nos consultan:
Qu infraccin se ha cometido en el presente
caso?
Cmo puede subsanar esta infraccn?
En funcin de los ingresos de qu ejercicio se
deber pagar la multa?
Respuesta:
Para el presente caso, el contribuyente ha
incurrido en una infraccin establecida en el
numera 5 del artculo 175 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual indica
que constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos:
Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
La multa a pagar segn las respectivas infracciones es:
Numeral 5 del artculo 175: 0.3 % de

los IN (ingresos netos del ejercicio anterior)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin de los IN anuales no podr ser menor a
10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
La multa deber ser pagada tomando como
referencia la ltima declaracin jurada presentada antes de la legalizacin de los libros
contables que se omiti llevar.
La forma de subsanar esta infraccin es poner
al da los libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al permitido por
las normas correspondientes.
3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria

Consulta
La empresa Dama Rosa S.A. present una
declaracin rectificatoria, pero por error
cometido desea presentar nuevamente otra
declaracin rectificatoria.
Al respecto nos consultan:
Cul es la infraccin que ha cometido? La
multa por esta infraccin se incrementa con
cada declaracin adicional que se presente?
(*) Miembro del taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales

(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N 304
Respuesta:
Las declaraciones rectificatorias son declaraciones que se efectan para rectificar las
declaraciones presentadas, pasada la fecha
de vencimiento.
Cuando el contribuyente presenta ms de una
rectificatoria, configura una infraccin fijada en
el numeral 5 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, el cual nos
menciona que ser infraccin:
Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y periodo tributario.
La multa aplicable al presente caso es el 30 %
de la UIT.
Adicionalmente, se seala que la sancin se

aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se incrementar en
10 % de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin
o verificacin correspondiente al periodo
verificado no les ser aplicable el incremento
mencionado, siempre y cuando se realicen
dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
Asimismo, tenga en consideracin que no
existe gradualidad para esta infraccin.
I-21
Nos preguntan y contestamos
4. No presentar Declaracin jurada anual

Consulta
La empresa Coprnico S.A. no present dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria su Declaracin jurada anual
de impuesto a la renta de tercera categora.
Posteriormente a la infraccin, la Administracin le enva una esquela indicndole tal
omisin.
Al respecto, nos preguntan:
Cul es la infraccin cometida?
Cul es la multa a pagar?
Tendra alguna gradualidad considerando
que el pago se realice dentro del plazo de

subsanacin fijado en la esquela?
Respuesta:
En el presente caso, no presentar la Declaracin jurada anual en el plazo correspondiente
configura una infraccin tributaria sealada en
el numeral 1 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, relacionada
con las obligaciones de presentar declaraciones
y comunicaciones, la cual nos seala:
No presentar declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
La infraccin mencionada tendr una multa

de 1 UIT, conforme a la Tabla I de infracciones
y sanciones del Cdigo Tributario.
Nos mencionan que, mediante esquela, la
Administracin Tributaria fija un plazo para la
subsanacin de esta infraccin; en tal sentido,
se entiende que el pago de la multa tendra
un rgimen de gradualidad que sera:
SUBSANACIN INDUCIDA
(si se subsana la infraccin dentro del plazo
otorgado por la Sunat)
Sin pago
Con pago
50 %
60 %
5. Declaracin de datos falsos

Consulta
La empresa Coquelicot S.A. nos manifiesta
que por un error de digitacin se realiz
la declaracin con datos diferentes a los
originales y mediante los cuales se declar
menos impuesto a pagar.
Cmo puede demostrar a la Administracin
que se trata de un error?
Tendra alguna multa si la Administracin
no nos reconociera que fue por un error de
digitacin?
Respuesta:
Conforme a lo sealado por el contribuyente,
este no podra certificar ante la Administracin
que se trata de algn error en la digitacin y

tendra que cumplir con la multa correspondiente, pudiendo, adicionalmente, estar sujeto
al Rgimen de gradualidad.
La infraccin cometida en el presente caso es la
sealada en el numeral 1 del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
que fija las infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
nos menciona que ser una infraccin:
No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria;
y/o que generen aumentos indebidos de saldos o

prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida
de Notas de Crdito Negociables u otros valores
similares.
nico Ordenado del Cdigo Tributario nos

menciona que sern infracciones relacionas
con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
Como vemos, la norma nos menciona que
las guas de remisin del transportista deben
contener determinados requisitos y caractersticas, los cuales podemos encontrar en el
numeral 2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Dicho reglamento nos seala entre las carac-
tersticas que debe poseer la gua de remisin

transportista de forma impresa, al nmero
de registro otorgado por el Ministerio de
Transporte y Comunicaciones.
De tal modo, que al estar escrito a mano y no
de manera impresa como la norma seala,
la empresa habra incurrido en la infraccin
sealada por la Sunat.
La multa aplicable en el presente caso segn la
Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, es el 50 % de la UIT o internamiento
temporal del vehculo, aplicndose esta ltima
en caso de que se incurra por tercera vez en
esta infraccin.
El criterio de gradualidad para esta infraccin
ser:
Esta infraccin, conforme a la Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario,

tendra una multa del 50 % del tributo omitido
o 50 % del sado, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o 15 % de
la prdida indebidamente declarada o 100 %
del monto obtenido indebidamente, de haber
obtenido devolucin.
La multa anteriormente sealada tendr una
gradualidad del 95 % si se cumpliera con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo
o periodo a regularizar.
6. No efectuar retenciones
Consulta
La empresa Campon Snchez S.A., dedicada
al transporte de bienes, fue intervenida por
la Sunat cuando realizaba el transporte de
mercadera.
La Sunat le emite un acta probatoria, debido
a que dentro de la gua de remisin transportista el nmero de registro del Ministerio de
Transportes y Comunicaciones estuvo escrito
con lapicero y no de modo impreso.
En el acta probatoria, se indica que la infraccin cometida es la sealada en el numeral 5
del artculo 174 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario.
Es correcta la infraccin tipificada por la
Sunat? De ser as, cul es la multa que
debera pagar?
Respuesta:
En atencin a la consulta, debemos sealar
que el numeral 5 del artculo 174 del Texto
I-22
Instituto Pacfico
Criterio de gradualidad
1.a oportunidad
2.a oportunidad
3.a oportunidad
4.a oportunidad en
adelante
Multa
25 % UIT
Multa
50 % UIT
Internamiento
15 das
Internamiento
30 das
N 304
I
Comentario a la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 04336-9-2014 Jurisprudencia de
observancia obligatoria
Ficha Tcnica
Autora : Jannina Delgado Villanueva(*)
Ttulo : Comentario a la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 04336-9-2014 Jurisprudencia
de observancia obligatoria
Los excesos de la sobrerregulacin formal

que desnaturaliza los principios de legalidad
y de tipicidad
1. Introduccin1
El derecho es una de las obras humanas
ms fascinantes que se hayan podido
crear, sin el cual no hubiese sido posible
evolucionar como sociedad, y en esa
medida sus contornos se precipitan dinmicamente en un contrapunto entre
los hechos y los valores que pretende
proteger.
No obstante, no es una tarea fcil ya que
requiere de una constante comprobacin
con la realidad, con las conductas humanas, etc., y en esa dinmica se logra
observar que en no pocas oportunidades
las regulaciones aciertan en las relaciones
jurdicas.
Con el presente trabajo, no pretendemos
hacer afirmaciones prejuiciosas con quien
ejerce la facultades de reglamentar las
normas, sino ms bien entender cmo
la normatividad reglamentaria puede
ir muy bien si tiene presente el marco
legal, as como los principios generales
del derecho, pero siempre en contraste
con la realidad.
Veamos el caso en sus principales aspectos.
2. Materia controvertida
La materia controvertida gravita en torno
a determinar si el recurrente cometi con
su actuacin la infraccin tipificada en el
Tributario, es decir, si es el caso de que
le corresponde la sancin aplicada por
dicho numeral o no. Para ello, veamos las
posiciones de las partes del procedimiento
administrativo.
3. Posicin del contribuyente

El recurrente afirma que cumpli con lo
dispuesto en el numeral 3 del artculo
(*) Bachiller de derecho de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Asesora Tributaria en la revista Actualidad Empresarial.
N 304
87 del Cdigo Tributario, por el hecho

que la persona que estaba a cargo de su
establecimiento recibi dos piezas de ropa
por las cuales entreg la respectiva gua,
afirmando adems que la cancelacin
por el servicio realizado se debe aplicar
una vez entregadas las referidas prendas
lavadas y planchadas.
Asimismo, afirma que no recibe el
100 % del costo del servicio en forma
adelantada, ni mucho menos que sus
clientes realicen el pago sin antes verificar sus prendas, por lo que seala que
la funcionaria de la Sunat de forma sutil
oblig a su empleada a que recibiera un
pago adelantado, comprometindose a
cancelar el resto del monto al momento
de la entrega de las prendas.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
En cambio, la Administracin Tributaria
argumenta que conforme con el Acta
Probatoria N 0200600266679-01,
el recurrente cometi la infraccin
tipificada por el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, al haber
entregado un documento no autorizado por la Sunat, segn lo establecido
por la Resolucin de Superintendencia
N 156-2013/SUNAT, por lo que mediante la Resolucin de Intendencia
N 0340120059728/SUNAT se dispuso
el cierre de su establecimiento por tres
(3) das, al haber incurrido en la infraccin por primera vez.
5. Posicin del Tribunal Fiscal

Por otro lado, el Tribunal Fiscal considera
que de acuerdo con lo dispuesto por el
artculo 165 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF, la
infraccin se determina de manera objetiva, lo cual presupone un control del
cumplimiento de obligaciones tributarias
administradas por la Sunat sobre la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores.
Por ello, el numeral 1 del artculo 174
del citado cdigo, seala que constituye
infraccin relacionada con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la
gua de remisin.
Asimismo, el numeral 2 del artculo 174

del mencionado cdigo establece que
constituye infraccin relacionada con
la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, emitir y/u otorgar
documentos que no renen los requisitos
y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
rea Tributaria
En esa misma lnea, de acuerdo con el

numeral 3 del artculo 87 del referido
Cdigo Tributario, los deudores tributarios estn obligados a emitir y/u otorgar,
con los requisitos formales legalmente
establecidos, y en los casos previstos por
las normas legales, los comprobantes de
pago o los documentos complementarios
a estos, y asimismo debern portarlos
cuando las normas legales as lo establezcan.
Asimismo, el numeral 5 del artculo
5 del citado reglamento, sustituido
por Resolucin de Superintendencia
N 233-2008/SUNAT, dispone que en la
prestacin de servicios, el comprobante
de pago deber ser entregado en el
momento de la culminacin del servicio,
en la percepcin de la retribucin total
o parcial, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido
o al vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o convenidos
para el pago del servicio, lo que ocurra
primero.
De acuerdo con el artculo 1 del referido
reglamento, modificado por la Resolucin
de Superintendencia N 156-2013-EF,
dispone que el comprobante de pago
es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o
la prestacin de servicios, indicando en
su segundo prrafo que en los casos en
que las normas sobre la materia exijan
la autorizacin de impresin y/o importacin a que se refiere el numeral 1 del
artculo 12 de dicho reglamento, solo se
considerar que existe comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la Sunat conforme al
procedimiento sealado en el citado numeral. Adems, dicho artculo prescribe
que la inobservancia de dicho procedimiento acarrear la configuracin de las
infracciones previstas en los numerales
1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, los cuales
citamos:
I-23
Constituyen infracciones relacionadas con

la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a la gua de remisin.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar el traslado.
8. Remitir bienes sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.
15. No sustentar la posesin de bienes,
mediante los comprobantes de pago
u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
Asimismo, los artculos 5 y 6 del citado

reglamento, modificados por el aludido
decreto supremo, establecen que los
documentos emitidos por el fedatario fiscalizador, en el ejercicio de sus funciones.
As, en el presente caso, mediante la Resolucin de Intendencia
N 0340120059728/SUNAT del 25 de
setiembre de 2013 (fojas 3 y 4), se sancion al recurrente con el cierre temporal de
su establecimiento por tres (3) das, por
la infraccin tipificada por el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario,
sustentndose en el Acta Probatoria
N 0200600266679-01.
Por ello, el Tribunal Fiscal observa que de
la referida acta probatoria, la fedataria seal que no se le otorg el comprobante
de pago que acreditara la operacin realizada (infraccin prevista por el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario); y
al mismo tiempo, en el rubro observacin
se indic que:
Se adjunta documento entregado N 001006010 no autorizado por SUNAT para el
sujeto intervenido (R.S. 156-2013/SUNAT).
Es decir, que se habra emitido un documento que si bien no rene los requisitos
y caractersticas para ser considerado como
comprobante de pago (infraccin tipificada
por el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario), con la modificacin
prevista por la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT, al no tener la
autorizacin de la Sunat, se considera como
inexistente, por lo que el Tribunal Fiscal
dispone que corresponde determinar cul
es la infraccin en la que se habra incurrido.
Otros de los considerandos del Tribunal
Fiscal es que el 1 de junio de 2013 entr
en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT, que sustituy el anotado artculo 1 del anotado
Reglamento de Comprobantes de Pago,
la cual incorpor al mismo el siguiente
segundo prrafo:
I-24
Instituto Pacfico
En los casos en que las normas sobre la

materia exijan la autorizacin de impresin
y/o importacin a que se refiere el numeral
1 del artculo 12 del presente reglamento,
solo se considerar que existe comprobante
de pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la SUNAT conforme al
procedimiento sealado en el citado numeral. La inobservancia de dicho procedimiento
acarrear la configuracin de las infracciones
previstas en los numerales 1, 4, 8 y 15 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, segn
corresponda.
En el presente caso, el Tribunal Fiscal considera que el Reglamento de Comprobantes de Pago evidentemente desnaturaliza
el ncleo de la conducta ilcita prevista en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo, ya que la existencia de un documento
insuficiente, en su significado razonable,
se inscribe en la infraccin prevista por
dicho numeral 2; sin embargo, el anotado
reglamento seala que un tipo de estos
documentos insuficientes (los que no
estn autorizados por la Sunat) deberan
tratarse como si no se hubiera emitido
y/o no otorgado comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos.
Es decir, el Tribunal Fiscal precisa que a
pesar de que existe un documento el
que no est autorizado por la Sunat debe
considerarse que se incurri en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, por la observancia de
los artculos 102 y 154 del Cdigo
Tributario, debe inaplicarse la Resolucin
de Superintendencia N 156-2013/SUNAT cuando sustituya el artculo 1 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
referente a que exista comprobante de
pago si su impresin y/o importacin ha
sido autorizada por la Sunat, conforme
al procedimiento sealado en el citado
numeral, y que la inobservancia de ello
acarrear la configuracin de la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario.
Finalmente, el Tribunal Fiscal se acoge
al criterio expuesto en reunin de Sala
Plena, y tal como se ha sealado previamente, al haberse entregado a la fedataria
un documento que no estaba autorizado
por la Sunat, no se habra configurado la
infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario como
indica la fedataria en el Acta Probatoria
N 0200600266679-01 de 13 de agosto
de 2013; en tal sentido, al no haberse
acreditado la comisin de la infraccin
prevista por el citado numeral, el Tribunal
Fiscal procede a revocar la apelada y dejar
sin efecto la Resolucin de Intendencia N
0340120059728/SUNAT.
6. Anlisis y comentarios
De acuerdo con los incidentes del presente caso, la posicin de la Sunat se basa en
el mandato del artculo 2 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 156-2004/

SUNAT publicado el 15.05.14, donde
sustituye el artculo 1 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, que establece
una regulacin expansiva que va ms
all de lo concretamente establecido por
el marco del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Esta norma reglamentaria establece una
ficcin legal, por encima de las conductas
realizadas efectivamente por el deudor tributario, que va de la omisin de emitir
y otorgar el respectivo comprobante de
pago, con la entrega de un comprobante de pago o documento insuficiente que
no rene los requisitos que establece las
normas de la materia.
En ese sentido, se asume una no existencia del documento por el hecho de
que no haya sido autorizada por la Sunat
conforme al procedimiento aplicable; esta
inobservancia trae como consecuencia
las posibilidad de ser sancionado por las
infracciones tipificadas en los numerales
1, 4, 8 y 15 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Ahora bien, el criterio de la Sala Plena que
defini el presente caso, consider que se
incurre en la infraccin tipificada por el
Tributario si se entrega un documento que
no se encuentra previsto por el artculo 2
del Reglamento de Comprobantes de Pago
o si estando contemplado en dicho artculo
no cumple con los requisitos y caractersticas
establecidas en el referido reglamento o no
cuenta con la autorizacin para la impresin
o importacin de la Sunat.
Por ello, la Sala Plena del Tribunal Fiscal
toma la posicin que se debe inaplicar la
Resolucin de Superintendencia N 1562013/SUNAT cuando sustituye el artculo
1 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, en cuanto se refiere a que existe
comprobante de pago si su impresin
y/o importacin ha sido autorizada por
la Sunat conforme al procedimiento
indicado en el citado numeral y que la
inobservancia de ello acarrear la configuracin de la infraccin prevista en el
Tributario.
As, en este orden de la definicin de las
tipificaciones o tipos de infraccin, se
debe tener en cuenta que si bien cabe que
las normas que tipifican una infraccin y
establecen su sancin (con rango de ley)
se remitan a normas tcnicas como las
que regulan a los comprobantes de pago
mediante la modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 156-2013/
SUNAT de ni ninguna forma pueden
implicar que estas normas reglamentarias
modifiquen el ncleo de la conducta ilcita
contenida en aquellas normas sancionatorias, y esto es ms relevante si dichas
normas especiales son reglamentarias.
N 304
rea Tributaria
Tributos municipales
Interrupcin del plazo prescriptorio
Valores unitarios de edificacin
RTF: 01198-2-2005 (23.02.05)
RTF: 05562-6-2003 (30.09.03)
Se revoca la resolucin apelada en cuanto a los Arbitrios Municipales de 1998, al

concluirse que oper la prescripcin respecto de dicha deuda, ya que la notificacin del valor correspondiente no surti efectos al no haberse realizado conforme
a ley (pues la ausencia del interesado no faculta a la Administracin a efectuar la
notificacin mediante ceduln), no habindose por tanto interrumpido el plazo
prescriptorio. Se revoca la apelada a fin que la Administracin emita pronunciamiento respecto al Impuesto Predial de 1998, considerando que la notificacin
del valor al haberse realizado en forma indebida no interrumpi el plazo prescriptorio, y que solo en caso no se haya emitido declaraciones mecanizadas sera
de aplicacin el plazo de 6 aos, en caso contrario, es de aplicacin el plazo de 4
aos, en cuyo caso habra operado la prescripcin. Se confirma la apelada en los
dems extremos impugnados al concluirse que no ha operado la prescripcin, por
no haber transcurrido el plazo respectivo o haberse interrumpido este.
Se declara nula e insubsistente la apelada que declara infundada la

reclamacin contra las Resoluciones de determinacin emitidas por el
Impuesto Predial, por cuanto la Administracin por un lado considera al
predio como urbano por el solo hecho de tener como frente a la avenida
Nstor Gambetta y, por otro lado, lo considera como predio rstico ubicado
en zona de expansin urbana, por lo tanto al resultar contradictorio el
pronunciamiento de la Administracin, corresponde que la Administracin
emita un nuevo pronunciamiento, debiendo determinar si i) el predio de
la recurrente es urbano o rstico segn su uso y calidad antes que su lugar
de ubicacin, ii) el predio de la recurrente ha sido considerado en los Planos Bsicos Arancelarios Oficiales, debindole aplicar el valor arancelario
correspondiente al predio, sea este urbano o rstico, iii) existe un terreno
cercano con similares caractersticas al predio de la recurrente a fin de
utilizar su valor arancelario, en caso el terreno de la recurrente no haya
sido considerado en los Planos Bsicos Arancelarios Oficiales. Respecto
de las Resoluciones de Multa, se revoca la apelada por cuanto no se ha
acreditado que se haya cometido la infraccin prevista por el numeral 3
del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Compensacin y exoneracin del impuesto predial

RTF: 01075-5-2005 (18.02.05)
Se declara nula la apelada, que resolvi los recursos denominados como de
reconsideracin (apelacin), presentados por el recurrente contra dos resoluciones emitidas por la Municipalidad de Arequipa, una de compensacin y la
otra de exoneracin del Impuesto Predial, pues tratndose de procedimientos
no contenciosos, las resoluciones emitidas en primera instancia eran apelables
directamente al Tribunal Fiscal, conforme con lo dispuesto por el artculo 163
del Cdigo Tributario. Se declara nula la resolucin que resolvi la compensacin, pues solo se pronunci sobre el pedido de compensacin del Impuesto
Predial mas no respecto del de Arbitrios, incumplindose con lo dispuesto en
el artculo 129 del Cdigo Tributario. Se confirma la resolucin que declar
improcedente la solicitud de exoneracin del Impuesto Predial de 1997 al 2001
presentada por el recurrente respecto de un predio que califica como monumento histrico, pues en dichos periodos, de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso b) del artculo 18 de la Ley de Tributacin Municipal, no se encontraba
vigente dicha exoneracin sino un beneficio de rebaja del 50 % de la base
imponible siempre y cuando fueran usados los predios como casa habitacin
o estuvieran inhabitables, beneficio que s se ha aplicado en el caso de autos.
Resoluciones de determinacin sobre impuesto predial de 2003

e impuesto de alcabala de 2002
RTF: 04792-4-2004 (07.07.04)
Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada que declar infundado el
recurso de reclamacin contra Resoluciones de Determinacin sobre Impuesto
Predial de 2003 e Impuesto de Alcabala de 2002, toda vez que la Administracin, en base a la verificacin del predio efectuada en marzo de 2003 estableci
que este tena mucho mayor rea construida que la declarada, sin embargo tal
verificacin no prueba que a la fecha de transferencia del inmueble en que se
configur la obligacin tributaria respecto al Impuesto de Alcabala y al 1 de
enero de 2003 en que se configur la referida al Impuesto Predial, el mencionado predio haya tenido una mayor rea construida. Siendo que en el caso
de autos el anterior propietario del predio lo adquiri en el 2002 en remate
judicial, procede que la Administracin verifique los documentos presentados
en el proceso judicial de ejecucin de garantas referido, el rea construida con
la que contaba el inmueble a la fecha de adjudicacin.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA

La actualizacin de valores emitida por los gobiernos locales en
aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal surte efectos al da siguiente de la fecha de
vencimiento para el pago al contado del impuesto
RTF: 17244-5-2010 (30.12.10)
Se confirma la apelada. Esta resolucin constituye precedente de observancia
obligatoria. Se establece lo siguiente: i) La actualizacin de valores emitida
por los gobiernos locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal surte efectos al da siguiente de la fecha de vencimiento
para el pago al contado del impuesto, en tanto no haya sido objetada por
el contribuyente. ii) Para objetar la actualizacin de valores realizada por
los Gobiernos Locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal es suficiente la presentacin de un documento en el
que se formule la objecin de forma sustentada, al no haberse establecido en
dicha ley una formalidad especificada para ello. No resulta de aplicacin
el numeral 2) del artculo 170 del Cdigo Tributario, cuando habindose
objetado la actualizacin de valores, no se present la declaracin jurada
determinando el impuesto dentro del plazo de ley. iii) Las objeciones a la
actualizacin de valores de predios o vehculos realizada por los gobiernos
locales en aplicacin de los artculos 14 y 34 de la Ley de Tributacin
Municipal antes del vencimiento del plazo para el pago al contado de
los Impuestos Predial y al Patrimonio Vehicular, tienen por efecto que no
proceda la sustitucin prevista por ficcin legal. Asimismo, no corresponde
que a dichas objeciones se les otorgue trmite de recurso de reclamacin
o de solicitud no contenciosa. iv) Las objeciones a las actualizaciones de
valores emitidas por los gobiernos locales que son presentadas despus del
vencimiento del plazo a que se refieren los artculos 14 y 34 de la Ley de
Tributacin Municipal no surtirn efecto. Para modificar la determinacin
de la deuda tributaria contenida en las actualizaciones de valores deber
presentarse una declaracin jurada rectificatoria. Asimismo, a dichas objeciones no se les puede otorgar trmite de recurso de reclamacin ni de
solicitud no contenciosa.
Glosario Tributario
Qu es el impuesto predial?
Es el impuesto cuya recaudacin, administracin y fiscalizacin corresponde a la municipalidad distrital donde se ubica el predio. Este tributo grava el valor de los predios urbanos
N 304
y rsticos sobre la base de su autovalo. El autovalo se obtiene aplicando los aranceles y

precios unitarios de construccin que formula el Consejo Nacional de Tasaciones y aprueba
el Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento todos los aos.
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2014: S/.1,900.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2014
2013
2012
2011
2010
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quinta

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,771
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,217
Parmetros
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio

Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT (vigente a partir de 28.12.13)
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2014
2013
2012
2011
2010
2009
3,800
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
2008
2007
2006
2005
2004
2003
3,500
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
Instituto Pacfico
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaracin Determinativa Mensual.
PDT 616- Trabajador independiente.
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
Activos
Compra
2.794
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
Euros
Pasivos
Venta
2.796
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3.197
3.431
3.283
3.464
3.515
N 304
Activos
Compra
3.715
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
Pasivos
Venta
3.944
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N 019-2014/SUNAT (23.01.13)
ANEXO 1
COD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
011
014
016
017
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
041
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SITEMA

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2)
UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o
liquidacin de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
Recurso Hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y
El Sistema no se aplicar, tratndose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artculo 7, en cualquiera de los
formas primarias derivadas de las mismas
siguientes casos:
Bienes gravados con el IGV, por renuncia a la exoneracin
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se
Carnes y despojos comestibles
trate de los bienes sealados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
dems invertebrados acuticos.
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepcin no opera
Embarcaciones pesqueras
cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Leche
Impuesto a la Renta.
Algodn en rama sin desmontar
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
Oro gravado con el IGV
de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artculo.
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
d) Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
Plomo
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
Intermediacin laboral y tercerizacin
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
Arrendamiento de bienes
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
Movimiento de carga
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o
Otros servicios empresariales
quien encarga la construccin sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
Comisin mercantil
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Fabricacin de bienes por encargo
Comprobantes de Pago.
Servicio de transporte de personas
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo
Contratos de construccin
dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Dems servicios gravados con el IGV
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del IGV es
el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especfico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de
febrero de 2006.
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% (1)
9% (14)
9% (5)(14)
9% (3)
12% (5)
15% (9)
9% (14)
4% (17)
9%
9%
9%
4%
9% (2)(14)
12% (6)
9% (7)(14)
9% (7)(14)
12% (10)
1.5% (12)
4% (12)
12% (12)
15% (17)
12% (5)
12% (4)
12% (15)
12% (5)
12% (5)
12% (4)
12% (4)
12% (4)
4% (8)(16)
12% (11)(15)
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artculo 2 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 3 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artculo 4 de la Res. N 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
17. Incorporado por el artculo 1 de la Res. N 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01.03.14.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin

Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados
por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 304
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
o envasado, de vidrio; bocales para subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
conservas, de vidrio; tapones, tapas y
dems dispositivos de cierre, de vidrio.
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas,
tapones roscados, sobretapas, precintos y
dems accesorios para envases, de metal
Comn.
11 Trigo y morcajo (tranquilln).

subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
1001.10.10.00/1001.90.30.00
I-27
Referencia
12 Bienes vendidos a travs de catlogos

Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya adquisicin
se efecte por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales:
acabado del cuero.
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado
o laminado, estirado o soplado, flotado,
desbastado o pulido; incluso curvado,
biselado, grabado, taladrado, esmaltado o
Bienes comprendidos en alguna de las
trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
siguientes subpartidas nacionales:
ni combinar con otras materias; vidrio de
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluidos los
espejos retrovisores.
15 Productos laminados planos; alambrn;
barras, perfiles; alambre, tiras, tubos;
accesorios de tuberas, cables, trenzas,
eslingas y artculos similares, de fundicin,
hierro o acero; puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artculos similares, de
Bienes comprendidos en alguna de las
fundicin, hierro o acero, incluso con cabeza
siguientes subpartidas nacionales:
de otras materias, excepto de cabeza de cobre;
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
tornillos, pernos, tuercas, tirafondos, escarpias
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
roscadas, remaches, pasadores, clavijas,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
chavetas, arandelas (incluidas las de muelle
7303.00.00.00/7307.99.00.00,
[resorte]) y artculos similares, de fundicin,
7312.10.10.00/7313.00.90.00, 7317.00.00.00,
hierro o acero; artculos de uso domstico y
7318.11.00.00/7318.29.00.00 y
sus partes, de fundicin, hierro o acero, lana de
7323.10.00.00/7326.90.90.00.
hierro o acero; esponjas, estropajos, guantes
y artculos similares para fregar, lustrar o
usos anlogos, de hierro o acero; artculos de
higiene o tocador, y sus partes, de fundicin,
hierro o acero y las dems manufacturas de
fundicin, hierro o acero.(*)
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares; mrmol, travertinos,
alabastros, granito, piedras calizas y
6801.00.00.00, 6802.10.00.00,
dems piedras; pizarra natural trabajada
6802.21.00.00/6803.00.00.00,
y manufacturas de pizarra natural o
6810.11.00.00/6810.99.00.00y
aglomerada; manufacturas de cemento,
6907.10.00.00/6908.90.00.00.
hormign o piedra artificial, incluso
armadas.(*)
17 Productos cermicos (de harinas silceas fsiles
o de tierras silceas anlogas) y productos
refractarios as como ladrillos de construccin,
bovedillas, cubrevigas y artculos similares;
tejas, elementos de chimenea, conductos de
humo, ornamentos arquitectnicos y dems
artculos para construccin; tubos, canalones
y accesorios de tubera; aparatos y artculos
6901.00.00.00/6906.00.00.00,
para usos qumicos o dems usos tcnicos;
6909.11.00.00/6909.90.00.00;
abrevaderos, pilas y recipientes similares para
6910.10.00.00/6910.90.00.00.
uso rural; cntaros y recipientes similares para
transporte o envasado; fregaderos (piletas
para lavar), lavabos, pedestales de lavado,
baeras, bids, inodoros, cisternas (depsitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos
fijos similares para usos sanitarios). (*)
18 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros
frutos o dems parte de plantas, incluidos
los jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
2001.10.00.00/2009.90.00.00.
(*)
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90,
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00
20 Carnes y despojos de aves beneficiadas Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
(gallo o gallina, pavo, pato, ganso, pintada). nacionales:
(**)
0207.11.00.00/0207.60.00.00.
21 Productos lcteos con adicin de azcar u Bienes comprendidos en las subpartidas
edulcorante, yogur, mantequillas y quesos. nacionales:
(**)
0402.10.10.00/0403.90.90.90,
0405.10.00.00/0406.90.90.00.
22 Aceites comestibles (de soya, man, oliva, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
aceitunas, palma, girasol, nabo, maz), grasas nacionales:
animales y vegetales, margarina. (**)
1507.10.00.00/1514.99.00.00,
1515.21.00.00/1515.29.00.00,
1516.10.00.00/1517.90.00.00.
23 Preparaciones de carne, pescado o de
crustceos, moluscos o dems invertebrados
Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
acuticos que comprenden incluso los
nacionales:
embutidos, las conservas, los extractos,
1601.00.00.00/1605.69.00.00.
entre otras preparaciones. (**)
24 Artculos de confitera sin cacao (incluido el Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
chocolate blanco), como el chicle y dems nacionales:
gomas de mascar. (**)
1704.10.10.00/1704.90.90.00.
25
Chocolate y dems preparaciones Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
alimenticias que contengan cacao. (**)
nacionales:
1806.10.00.00/1806.90.00.00.
Referencia
26 Pastas alimenticias (fideos, macarrones,
tallarines, lasaas, ravioles, canelones), tapioca
(en base a yuca), productos a base de cereales
obtenidos por inflado o tostado; cereales
(excepto el maz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la
harina, graones y smola), precocidos o
preparados de otro modo, no expresados ni
comprendidos en otra parte y productos de
panadera, pastelera o galletera.(**)
27 Extractos, esencias y concentrados de caf,
t o hierba mate; preparaciones para salsas
y salsas preparadas (ktchup, mostaza,
mayonesa), preparaciones para sopas,
helados, concentrados de protenas, polvos
y mejoradores para la preparacin de panes,
complementos y suplementos alimenticios. (**)
28 Cigarros, tabaco y sucedneos. (**)
29
Cementos hidrulicos (sin
Portland, aluminosos). (**)
pulverizar,
30
Bienes considerados como insumos
qumicos que pueden ser utilizados en la
Minera Ilegal, segn el Decreto Legislativo
N. 1103. (**)
31 Productos farmacuticos. (**)
32 Preparaciones de perfumera, de tocador o
de cosmtica. (**)
33 Jabn, ceras, velas y pastas para modelar. (**)
34 Semimanufacturas y manufacturas de
plstico (incluye, entre otros, barras, varillas
y perfiles; tubos; revestimientos para el
suelo, paredes o techos; placas, lminas,
hojas, cintas, tiras y dems formas planas;
baeras, duchas, fregaderos, lavabos, bids,
inodoros y sus asientos y tapas, cisternas
para inodoros y artculos sanitarios e
higinicos similares; bobinas, carretes,
canillas y soportes similares; vajilla y
artculos de cocina o de uso domstico y
artculos de higiene o tocador; artculos
para la construccin y dems manufacturas
de plstico y manufacturas de las dems
materias de las partidas 39.01 a 39.14.(**)
35 Varillas, perfiles, tubos y artculos de
caucho sin vulcanizar; hilos y cuerdas,
correas transportadoras o de transmisin,
de caucho vulcanizado; neumticos
nuevos, recauchutados o usados, de
caucho; bandajes, bandas de rodadura
para neumticos y protectores de caucho;
manufacturas de caucho vulcanizado
sin endurecer (tubos de caucho e incluso
accesorios; cmaras de caucho para
neumticos; artculos de higiene o de
farmacia e incluso con partes de caucho
endurecido; prendas de vestir, guantes,
mitones, manoplas, dems complementos
de vestir para cualquier uso y otros).(**)
36 Pieles (excepto la peletera) y cueros. (**)
37
Manufactura de cuero; artculos de
talabartera o guarnicionera; artculos
de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares y manufacturas de
tripa. (**)
38 Peletera y confecciones de peletera y
peletera facticia o artificial.(**)

nacionales:
1902.11.00.00/1905.90.90.00.

nacionales:
2101.11.00.00/2101.30.00.00y
2103.10.00.00/2106.90.99.00.
nacionales:
2402.10.00.00/2403.99.00.00.
nacionales:
2523.10.00.00/2523.90.00.00.
Slo el mercurio, el cianuro de sodio y el cianuro de
potasio comprendido en alguna de las siguientes sub
partidas:
2805.40.00.00 y 2837.11.10.00/2837.19.00.00.
nacionales:
3003.10.00.00/3006.92.00.00.
nacionales:
3303.00.00.00 y 3304.10.00.00/3307.90.90.00.
nacionales:
3401.11.00.00/3402.90.99.00,
3404.20.00.00/3407.00.90.00.

3916.10.00.00/3922.90.00.00,
3923.21.00.00 y 3923.29.90.00 (en lo no
comprendido en el tem 19 de este anexo),
3923.40.10.00/3923.40.90.00,
3924.10.10.00/3926.90.90.90.

nacionales:
4006.10.00.00/4016.99.90.00.

nacionales:
4101.20.00.00/4115.10.00.00.
nacionales:
4201.00.00.00/4206.00.90.00.

nacionales:
4301.10.00.00/4304.00.00.00.
39
Papel, cartones, registros contables, Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
cuadernos, artculos escolares, de oficina y nacionales:
dems papelera, entre otros.(**)
4802.10.00.00/4802.56.10.90,
4802.62.00.10/4802.62.00.90,
4816.20.00.00/4818.90.00.00,
4820.10.00.00/4821.90.00.00,
4823.20.00.10/4823.90.90.10.
40 Calzado, polainas y artculos anlogos; Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
partes de estos artculos.(**)
nacionales:
6401.10.00.00/6406.90.90.00.
41
Herramientas y tiles, artculos de
cuchillera y cubiertos de mesa, de metal Bienes comprendidos en alguna de las subpartidas
comn; partes de estos artculos, de metal nacionales:
8201.10.00.00/8215.99.00.00.
comn. (**)
(*) Numeral modificado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
(**) N
umeral incorporado por el artculo 1 del decreto supremo N 091-2013-EF, publicado el (14.05.13)
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Esta informacin se encuentra disponible en la pagina web de la revista: www.aempresarial.com, en la seccin tributaria del
Diario Ejecutivo 2014 repartida a los suscriptores y en la sinopsis tributaria
I-28
Instituto Pacfico
N 304
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14 16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14 21-Ene-14
Ene-14
Feb-14
Mar-14
Abr-14
May-14
Jun-14
Jul-14
Ago-14
Set-14
Oct-14
13-Feb-14
13-Mar-14
11-Abr-14
14-May-14
12-Jun-14
11-Jul-14
13-Ago-14
11-Set-14
14-Oct-14
13-Nov-14
14-Feb-14
14-Mar-14
14-Abr-14
15-May-14
13-Jun-14
14-Jul-14
14-Ago-14
12-Set-14
15-Oct-14
14-Nov-14
17-Feb-14
17-Mar-14
15-Abr-14
16-May-14
16-Jun-14
15-Jul-14
15-Ago-14
15-Set-14
16-Oct-14
17-Nov-14
19-Feb-14
19-Mar-14
21-Abr-14
20-May-14
18-Jun-14
17-Jul-14
19-Ago-14
17-Set-14
20-Oct-14
19-Nov-14
20-Feb-14
20-Mar-14
22-Abr-14
21-May-14
19-Jun-14
18-Jul-14
20-Ago-14
18-Set-14
21-Oct-14
20-Nov-14
18-Feb-14
18-Mar-14
16-Abr-14
19-May-14
17-Jun-14
16-Jul-14
18-Ago-14
16-Set-14
17-Oct-14
18-Nov-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
21-Feb-14 10-Feb-14 11-Feb-14 12-Feb-14

21-Mar-14 10-Mar-14 11-Mar-14 12-Mar-14
23-Abr-14 08-Abr-14 09-Abr-14 10-Abr-14
22-May-14 09-May-14 12-May-14 13-May-14
20-Jun-14 09-Jun-14 10-Jun-14 11-Jun-14
21-Jul-14
08-Jul-14
09-Jul-14
10-Jul-14
21-Ago-14 08-Ago-14 11-Ago-14 12-Ago-14
19-Set-14 08-Set-14 09-Set-14 10-Set-14
22-Oct-14 09-Oct-14 10-Oct-14 13-Oct-14
21-Nov-14 10-Nov-14 11-Nov-14 12-Nov-14
24-Feb-14
24-Mar-14
24-Abril-14
23-May-14
23-Jun-14
22-Jul-14
22-Ago-14
22-Set-14
23-Oct-14
24-Nov-14
Nov-14
12-Dic-14
15-Dic-14
16-Dic-14
17-Dic-14
18-Dic-14
19-Dic-14
22-Dic-14
09-Dic-14
10-Dic-14
11-Dic-14
23-Dic-14
Dic-14
14-Ene-15
15-Ene-15
16-Ene-15
19-Ene-15
20-Ene-15
21-Ene-15
22-Ene-15
09-Ene-15
12-Ene-15
13-Ene-15
23-Ene-15
Nota
: A partir de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
20%
25%
10%
10%
75% (2)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
N 304
ltimo da para realizar el pago
22-01-2014
07-02-2014
21-02-2014
07-03-2014
21-03-2014
07-04-2014
24-04-2014
08-05-2014
ltimo da para realizar el pago

22-05-2014
06-06-2014
20-06-2014
07-07-2014
22-07-2014
07-08-2014
22-08-2014
05-09-2014
22-09-2014
07-10-2014
22-10-2014
07-11-2014
21-11-2014
05-12-2014
22-12-2014
08-01-2015
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 367-2013/SUNAT (Publicada el 21-12-2013).
25%
20%
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-01-2014
15-01-2014
16-01-2014
31-01-2014
01-02-2014
15-02-2014
16-02-2014
28-02-2014
01-03-2014
15-03-2014
16-03-2014
31-03-2014
01-04-2014
15-04-2014
16-04-2014
30-04-2014
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2014
15-05-2014
16-05-2014
31-05-2014
01-06-2014
15-06-2014
16-06-2014
30-06-2014
01-07-2014
15-07-2014
16-07-2014
31-07-2014
01-08-2014
15-08-2014
16-08-2014
31-08-2014
01-09-2014
15-09-2014
16-09-2014
30-09-2014
01-10-2014
15-10-2014
16-10-2014
31-10-2014
01-11-2014
15-11-2014
16-11-2014
30-11-2014
01-12-2014
15-12-2014
16-12-2014
31-12-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.807
2.805
2.807
2.811
2.807
2.807
2.807
2.802
2.789
2.794
2.787
2.784
2.784
2.784
2.774
2.774
2.78
2.78
2.78
2.78
2.78
2.775
2.781
2.791
2.79
2.801
2.801
2.801
2.805
2.806
Mayo-2014
Industrias
ABRIL-2014
Venta
Compra
Venta
JUNIO-2014
Tex S.A.
Compra
Venta
ABRIL-2014
DA
Mayo-2014
JUNIO-2014
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.743
3.958
3.807
3.973
3.707
2.809
2.767 de 2012
Estado de2.807
Situacin2.809
Financiera2.764
al 30 de junio
02
3.725
3.958
3.807
3.973
3.707
2.807
2.807 (Expresado
2.809 en nuevos
2.764 soles)2.767
03
3.754
3.961
3.743
3.98
3.725
2.808
2.803
2.805
2.77
2.774
ACTIVO S/.
04
3.699
3.96
3.743
3.98
3.696
2.811
2.803
2.805
2.777
2.779
Efectivo
de2.805
efectivo 2.784
344,400
05
3.724
3.937
3.743
3.98
3.679
2.81 y equivalentes
2.803
2.786
Cuentas,
por
cobrar
comerciales
Terceros
152,000
06
3.724
3.937
3.813
4.12
3.723
2.81
2.805
2.806
2.784
2.786
07
3.724
3.937
3.763
3.976
3.718
2.81
2.802
2.803
2.782
2.784
Mercaderas 117,000
08
3.727
3.941
3.881
3.93
3.718
2.804
2.799
2.8
2.782
2.784
Inmueb., maq. y equipo
160,000
09
3.829
3.909
3.772
3.954
3.718
2.791
2.788
2.788
2.782
2.784
Deprec.,
amortiz.
y
agotamiento
acum.
-45,000
10
3.706
3.956
3.829
3.89
3.711
2.796
2.786
2.787
2.786
2.788
Total
728,400
11
3.777
3.926
3.829
3.89
3.658
2.789activo 2.786
2.787
2.788
2.789
12
3.785
3.946
3.829
3.89
3.696
2.786
2.786
2.787
2.796
2.797
PASIVO S/.
13
3.785
3.946
3.754
3.939
3.7
2.786
2.784
2.786 por pagar
2.795
2.797
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
14
3.785
3.946
3.777
3.916
3.703
2.786
2.784
2.786
2.791
2.793
Remun.
y
partic.
por
pagar
23,000
15
3.752
3.922
3.712
3.957
2.776
2.784
2.785
Cuentas
320,000
16
3.758
3.89
3.761
3.955
2.774 por pagar
2.786 comerciales
2.787 - Terceros
17
3.746
3.91
3.768
3.909
Cuentas
- Terceros
50,500
2.781 por pagar
2.784 diversas
2.786
18
3.746
3.91
3.768
3.909
2.781pasivo 2.784
2.786
Total
403,500
19
3.746
3.91
3.768
3.909
2.781
2.784
2.786
20
3.746
3.91
3.71
3.906
PATRIMONIO S/.
2.781
2.787
2.788
21
3.746
3.91
3.695
3.929
2.781
2.79
2.791
Capital 253,000
22
3.754
3.903
3.724
3.893
2.777
2.787
2.79
Reservas 12,000
23
3.741
3.941
3.682
3.909
2.783
2.787
2.789
Resultados
acumulados
-35,600
24
3.826
3.906
3.727
3.911
2.793
2.786
2.787
Resultado
del
periodo
95,500
25
3.773
4.024
3.727
3.911
2.791
2.786
2.787
26
3.74
3.907
3.727
3.911
2.803
2.786
2.787
Total patrimonio
324,900
27
3.74
3.907
3.689
3.952
2.803
2.785
2.789
28
3.907
3.685
3.933
Total
patrimonio
728,400
2.784
2.786
2.803pasivo y
3.74
29
3.815
3.948
3.672
3.892
2.808
2.775
2.776
30
3.85
3.95
3.63
3.876
2.808
2.76
2.761
31
3.707
3.887
2.764
2.767
Venta
3.887
3.887
3.877
3.87
3.878
3.883
3.857
3.857
3.857
3.879
3.86
3.885
3.887
3.903
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
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Abril-2014
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Abril-2014
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junio-2014
Venta
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3.857
3.857
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3.887
3.903
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

COMPRA
I-30
2.794
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-13

2.796
COMPRA
VENTA
3.715
N 304
3.944

Contratos de Consorcio

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I

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Primera Quincena - Junio 2014

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Primera Quincena - Junio 2014

Primera Quincena - Junio 2014

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De la mano con el artculo 1354, tenemos al artculo 1356:

La libertad contractual implica que en

asociado al asociante sino que hayan sido

que el gasto se realiz efectivamente,

En concordancia con lo sealado en el

Primera Quincena - Junio 2014

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Primera Quincena - Junio 2014

que el pago de obligaciones tributarias tiene

fiscalizacin la recurrente se limit a indicar

Renta. Se confirman los reparos a los gastos

pueden acordar que la administracin del

calidad de acto simulado, supeditando

Primera Quincena - Junio 2014

Opcin de modificar el porcentaje de los pagos

Primera Quincena - Junio 2014

deber haber presentado la declaracin

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La aplicacin del referido coeficiente se

Los contribuyentes suspendern los pagos

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Actualidad y Aplicacin Prctica

7. Atraso mximo del registro del balance acumulado

Industrias Metal S.A.

8. Base imponible del pago a cuenta mensual

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.25,300 e ingresos

Sobre la base de dicha informacin, se pide determinar el nuevo

No forma parte de la base imponible del pago a cuenta mensual

Se sabe que el coeficiente del ejercicio anterior es de 0.0089.

Utilidad segn balance

Determinamos el nuevo coeficiente

Impuesto calculado a abril 2014:

Total pasivo y patrimonio

Luego debemos comparar dicho coeficiente con el del ejercicio

Industria Metal S.A.

Primera Quincena - Junio 2014

Primera Quincena - Junio 2014

Actualidad y Aplicacin Prctica

Total pasivo y patrimonio

Industrias Dulces S.A.

Tiene gastos no deducibles permanentes de S/.18,300 e ingresos

Determinamos el nuevo coeficiente

El coeficiente que se puede aplicar desde el mes de mayo a julio

Total pasivo y patrimonio