INDICE

Objetivo del
Trabajo
2
Prologo.

3
Programa de
Estudio
..4
Unidad I. El papel de la informacin contable en la
Planeacin10
1.1 Naturaleza de la informacin
contable..10
1.2 Perspectivas de la informacin
financiera12
1.3 Comparacin de la contabilidad financiera, contabilidad administrativa y
contabilidad de
costos
.13
1.4 El papel de la contabilidad administrativa en la
planeacin17
1.5 Papel de la contabilidad administrativa en el control
interno18
1.6 Papel de la contabilidad administrativa en la toma de
decisiones.19
1.7 Objetivo de la contabilidad
administrativa..20
1.8 Papel del
contralor
21
1.9 Actitud tica de los contadores que proveen la contabilidad
administrativa.23
Unidad II. Anlisis del comportamiento de los
costos..25
2.1 Clasificacin de los
costos25
2.2 Comportamientos de los
Costos.30
2.3 Como reportar costos fijos y los costos
variables31
2.4 Fundamento del costeo directo y del costeo
absorbente.33
1

2.5 Casos
prcticos
35
Unidad III Comportamiento del costo (volumen utilidad)
.38
3.1. Margen de
contribuciones.
38
3.2 Margen de contribuciones
unitario..40
3.3. Punto de
equilibrio
.42
3.4. Meta de las operacionesUtilidades..45
3.5. Margen de
seguridad
.47
3.6. Apalancamiento de operacin (Generalidades)
.48
3.7 Casos
prcticos
49
Unidad IV. Planeacin y presupuesto..
50
4.1 Concepto de planeacin..
.50
4.2 Tipo de
Planeacin
51
4.3 Planeacin
estratgica
52
4.4 Concepto de
presupuesto
52
4.5 Control del
presupuesto
53
4.6 Manual del
presupuesto
54
4.7 Los presupuestos en la
planeacin55
4.8 Tipos de
presupuestos
2

56
4.9 Casos
prcticos
58
Ley de Impuesto Sobre la
Renta..................................................................................................59
Normas de Informacin
Financiera..64
Conclusin
..115

OBJETIVO DEL TRABAJO

La realizacin de este manual tiene por objetivo dar a conocer los diferentes elementos
que componen la Contabilidad Administrativa, as como los mtodos para su correcto uso
lo cual nos ayuda a obtener una gua.
Tambin nos muestra las diferentes herramientas con las que cuenta el sistema contable
de una empresa y la manera en que cada uno de estos es implementado para la toma de
decisiones en la empresa.
Este manual podr ser usado por cualquier persona que necesite adentrarse de manera
rpida, precisa y confiable al mundo de la contabilidad administrativa, usndolo como
medio de capacitacin y transmisin de conocimiento.

PROLOGO

Este escrito bsicamente tiene el objetivo de dar a conocer entre otras cosas los
conceptos contenidos en la Contabilidad Administrativa explicndonos a detalle cada uno
de ellos para tener informacin certera del las funciones, objetivos, herramientas, etc. Que
en algn momento dado pudiramos necesitar dentro de las funciones cotidianas de la
empresa.
En esta lectura iniciamos desde lo mas bsico, que en este caso es dando a conocer cual
es la naturaleza, funciones, el papel que juega dentro de la empresa, de que ciencias se
auxilia, su historia, etc.
Conoceremos como han ido evolucionando los documentos contables as como su
interpretacin por profesionales de los mismos y daremos un vistazo a de que manera
interpretarlos sin necesidad de contar con un basto conocimiento acerca de la
contabilidad.
Sabremos como se componen las Normas de Informacin Financiera (NIF), cuales son
sus fundamentos, lineamientos, condiciones de uso, caractersticas, y sobre todo de que
manera podemos aprovechar al mximo la informacin contable y financiera que nos es
presentada.
Abordaremos el tema de la legislacin fiscal existente para regular el uso de la
informacin as como el registro y la presentacin de la misma, a manera de saber que,
de acuerdo al tipo de informacin que nos sea requerida, tendremos diferentes
lineamientos acerca de cmo conformar los documentos contables y financieros.

10

Unidad 1. El papel de la informacin contable en la Planeacin

1.1 Naturaleza de la informacin contable
El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar la informacin financiera
sobre una entidad econmica. Quienes toman decisiones administrativas necesitan
informacin financiera de una empresa para ayudarse en la planeacin y el control de las
actividades de las organizaciones. La informacin financiera tambin la requieren
personas externas-propietarios, acreedores, inversionistas potenciales, gobierno y el
pblico quienes han proporcionado dinero a las empresas o quienes tienen algn inters
en el negocio que pueda servirse de informacin sobre su posicin financiera y resultado
de sus operaciones.
El papel del sistema contable de la organizacin es desarrollar y comunicar esta
informacin. Un sistema contable comprende los mtodos, procedimientos y recursos
11

utilizados por una entidad. Para seguir la huella de las actividades financieras y resumidas
en forma til para quienes toman las decisiones.
Para lograr estos objetivos, un sistema contable puede hacer uso de computadores y
pantalla de videos, como tambin de registros manuales e informes impresos. De hecho
el sistema contable de cualquier empresa de tamao apreciable probablemente influyen
todos estos registros y recursos independientemente de que el sistema contable sea
simple o muy complejo, se debe ejecutar tres pasos bsicos utilizando la informacin
relacionada con las actividades financieras, los datos se deben registrar, clasificar y
resumir.
Un sistema contable debe proporcionar informacin a los gerentes y tambin a varios
usuarios externos que tienen inters en las actividades financieras de la empresa. Las
personas que reciben los informes contables se denominan usuarios de la informacin. El
tipo de informacin que un usuario determinado necesita, depende de los tipos de
decisiones que debe tomar.
Por ejemplo, los gerentes necesitan informacin detallada sobre los costos diarios de
operacin con el fin de controlar las operaciones de un negocio y colocar precios de
ventas razonables. Los usuarios externos, por otra parte, generalmente necesitan
informacin resumida con relacin a los recursos disponibles y la informacin sobre los
resultados de la operacin durante el ao anterior para utilizarla en la toma de decisiones,
para el clculo de los impuestos sobre la renta, o para tomar decisiones regulatorias.
Entre los informes contables ms importantes y ms ampliamente utilizados se
encuentran los estados financieros. Los estados financieros son la fuente principal de
informacin financiera para aquellas personas fuera de la organizacin comercial y
tambin son tiles para la gerencia. Estos estados son muy concisos y muestran la
situacin financiera del negocio al final de un perodo y tambin los resultados de la
operacin a travs de los cuales el negocio llego a esta situacin financiera.
El propsito fundamental de los estados financieros consiste en ayudar a quienes toman
decisiones en la evaluacin de la situacin financiera, la rentabilidad y las perspectivas
futuras de un negocio. Por tanto los gerentes, los inversionistas, los clientes ms
importantes y los trabajadores tienen un inters directo en estos informes. Cada sociedad
12

prepara estados financieros anuales que se distribuyen a todos los propietarios del
negocio.

13

1.2 Perspectivas de la informacin financiera

En su calidad de herramienta de la administracin, la informacin financiera, sigue siendo

un medio indispensable para evaluar la efectividad con que la administracin logra
mantener intacta la inversin de los accionistas y obtener adicionalmente un rendimiento
justo.
La informacin financiera seguir siendo el mejor apoyo para la toma de decisiones de los
negocios; es necesario recordar que a mejor calidad de la informacin, corresponde
mayor probabilidad de xito de las decisiones. Pero para lograr dicha calidad esta deber
contar con datos que satisfagan las necesidades de los diferentes usuarios.
A raz de los cambios econmicos experimentados, el instituto mexicano de contadores
pblicos a travs de la comisin de principios de contabilidad elabor y promulg a partir
de enero de 1988 el boletn A-11. Dicho documento es de gran valor debido a que en el se
plasman definiciones esenciales, de tal forma que los usuarios de los estados financieros
disponen de informacin de mayor calidad y por lo tanto mas til para tomar decisiones.
En este boletn se define que es activo, pasivo, capital contable, utilidad neta, ingreso,
ganancia, gasto y prdida. Todos los conceptos anteriores son definidos para facilitar un
mayor grado de significado y Comparabilidad de la informacin. Aunque el boletn tiene
una gran orientacin hacia la contabilidad financiera, es de gran relevancia para la
contabilidad administrativa

14

1.3 Comparacin de la contabilidad financiera, contabilidad administrativa y

contabilidad de costos.

La contabilidad financiera es un sistema de informacin orientado principalmente a la

elaboracin de los estados financieros relacionados con la empresa para uso externo, que
reflejan el estado de activo, pasivo y patrimonio neto; los resultados de las operaciones
cambios en el patrimonio neto, y cambios en el origen y uso de los fondos durante un
periodo contable.
La contabilidad administrativa o gerencial es un sistema de informacin orientado a la
elaboracin de informes, relativos a las operaciones de la empresa, para uso interno de
los gerentes y que facilitan las funciones de planeacin, evaluacin, control y toma de
decisiones.
La contabilidad de costos
Es un sistema de informacin que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de
actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el
control administrativo.
La contabilidad de costos se ubica dentro de la contabilidad administrativa por cuanto se
relaciona con la acumulacin, anlisis, interpretacin y comunicacin de los costos de
adquisicin, produccin, distribucin, administracin y financiamiento para uso interno de
los gerentes de la empresa en los procesos de planeacin, control y toma de decisiones.
Asimismo la contabilidad de costos, cubre una parte de la contabilidad financiera, por
cuanto los costos de los productos son necesarios para la elaboracin de los estados
financieros de uso externo (Balance General donde se presentan los inventarios dentro
del circulante y Estado de Resultado que refleja el costo de los productos vendidos).

15

Aun cuando la contabilidad financiera y administrativa emana de un mismo sistema de

informacin, destinado a facilitar la toma de decisiones, tienen diferencias y similitudes.
Las diferencias son:
CONTABILIDAD FINANCIERA
ADMINISTRATIVA
Estados
financieros

Usuarios:

CONTABILIDAD

Reportes de
la
administraci
n

Usuarios Externos y la Administracin

Administracin

Caractersticas:
Objetiva

Objetiva y subjetiva

Elaborada de
conformidad con los
PCGA

Elaborada de
conformidad con las
necesidades de la

Elaborada en forma
peridica.

Elaborada en forma
peridica, o segn sea
necesario.

Empresa de negocios.

Entidad o segmentos
de negocios.

La contabilidad administrativa est organizada para producir informacin de uso interno

de la administracin; ejemplo:
-

Formula, mejora y evala polticas para la empresa.

Conoce dentro de la empresa las reas que son eficientes y aquellas que no lo
son.

Planea y controla las operaciones diarias.

16

La diferencia bsica radica en la forma en que se presenta la informacin hacia el exterior,

que difiere de la requerida para usos internos. La contabilidad administrativa nunca
requiere de un modelo o formato especfico, como es el caso en la contabilidad financiera.
a) La contabilidad administrativa est enfocada hacia el futuro, a diferencia de la
contabilidad financiera, que genera informacin sobre el pasado o hechos
histricos de la organizacin; esta ltima informacin se utiliza como punto de
referencia para planificar con vistas al futuro. La contabilidad administrativa se
orienta hacia el futuro, debido a que una de las funciones esenciales del ejecutivo
es la planeacin.
b) La contabilidad administrativa no est regulada por principios de contabilidad a
diferencia de la contabilidad administrativa, porque la informacin que se genera
con fines externos tiene que ser producida segn determinados principios o reglas,
de tal forma que el usuario este plenamente seguro de que en los estados
financieros de las diversas empresas existe uniformidad en lo relativo a su
presentacin y pueda comparar.
c) La contabilidad financiera es obligatoria, lo que no ocurre con la contabilidad
administrativa, que es un sistema de informacin opcional. De acuerdo con nuestra
legislacin mercantil, debe presentarse a la consideracin de la asamblea de
accionistas los resultados del ejercicio tres meses despus del cierre de este,
obligando de esta forma a que exista la contabilidad financiera, en cambio la
contabilidad administrativa en las empresas no es una obligatoriedad.
d) La contabilidad administrativa no intenta determinar la utilidad con la precisin de la
contabilidad financiera, ya que otorga ms relevancia a los datos cualitativos y
costos necesarios en el anlisis de las decisiones que, son aproximaciones o
estimaciones que se efectan para predecir el futuro de la empresa, por lo cual no
es necesario preocuparse por la exactitud y precisin que regula a la contabilidad
financiera para determinar correctamente la utilidad.
e) La contabilidad administrativa hace hincapi en las reas de la empresa como
clulas o centros de informacin para tomar decisiones sobre cada una de las
partes que la componen, que permite un proceso de mejoramiento continuo, a
17

travs de un anlisis de las diferentes reas para aumentar la competitividad, ms

que de toda la empresa vista globalmente, tarea que tiene a su cargo la
contabilidad financiera al informar sobre los sucesos ocurridos en ella.
f) La contabilidad administrativa, como sistema de informacin administrativo, recurre
a disciplinas como la estadstica, la economa, la investigacin de operaciones, las
finanzas etctera, para completar los datos presentados, con el fin de aportar
soluciones a los problemas de la organizacin; de ah que exista gran relacin con
otras disciplinas, circunstancia que no sucede en la contabilidad financiera.
Y algunas de las similitudes son:
a) Ambas se apoyan en el mismo sistema contable de informacin: las dos parten del
mismo banco de datos. Cabe aclarar que cada una agrega o modifica ciertos datos,
segn las necesidades especficas que se requieran cubrir.
b) Y otra similitud es que ambas exigen responsabilidad sobre la administracin de los
recursos puestos en manos de los administradores: la contabilidad financiera
verifica

y realiza dicha labor a nivel global, mientras que la contabilidad

administrativa lo hace por reas o segmentos.

18

1.4 El papel de la contabilidad administrativa en la planeacin.

La planeacin ha cobrado vital importancia en la actualidad, volvindose muy necesaria
por diferentes motivos como:
1. Para prevenir los cambios del entorno, anticipndose a ellos y se adapten mejor las
organizaciones y se logre competir exitosamente.
2. Para integrarlos objetivos y las decisiones de la organizacin
3. Como medio de comunicacin, coordinacin y cooperacin.
Al realizar una adecuada planeacin de las organizaciones, se logra mayor efectividad y
eficiencia en las operaciones y mejor administracin.
La planeacin que recibe ayuda de la contabilidad administrativa es la operativa
bsicamente aunque tambin la estratgica, y consiste en el diseo de acciones cuya
misin es alcanzar los objetivos en un periodo dado, sobre todo en lo referente a la
operacin de la empresa, mediante diferentes herramientas como presupuestos, el
modelo costo-volumen-utilidad, etctera, o el costeo por actividades para lograr que la
ventaja competitiva le d una posicin ms atractiva dentro del mercado que se
encuentra.
Por otro lado el presupuesto puede ser definido como la herramienta que traduce a un
lenguaje cuantitativo las acciones que formula la alta administracin, cuyo fin es colocar la
organizacin en determinada situacin financiera durante cierto periodo.
Otra herramienta a la que recurren es al modelo costo-volumen-utilidad tcnica que facilita
la eleccin de un correcto uso de accin, ya que permite analizar los posibles efectos en
las utilidades al tomar la empresa determinada decisin, adems de interrelacionar las
tres variables fundamentales para una planeacin operativa adecuada.
Bsicamente el presupuesto y el modelo costo-volumen-utilidad son los instrumentos que
apoyan la planeacin desde el punto de vista informativo; no puede desconocerse, que
existen otras herramientas contables que tambin sirven a tales efectos.
Aunque la ayuda de la contabilidad administrativa en la planeacin a corto plazo o tctica
es ms notable, la informacin generada por la contabilidad es de vital importancia en la
planeacin a largo plazo o estratgica con el fin de realizar proyecciones para efectuar,
mediante modelos economtricos, la planeacin de las organizaciones a cinco o diez
aos.

19

1.5 El Papel de la Contabilidad Administrativa en el Control Administrativo

El control administrativo debe ser el proceso mediante el cual la administracin se

asegura que los recursos son obtenidos y usados eficiente y efectivamente, en funcin de
los objetivos planeados por la organizacin.
La informacin que brinda la contabilidad administrativa puede ser til desde 3 puntos de
vista:
1) como medio para comunicar informacin acerca de lo que la direccin desea
que se haga
2) como medio para motivar a la organizacin a fin de que actu de la forma ms
adecuada para alcanzar los objetivos empresariales.
3) Como medio para evaluar los resultados, es decir, para juzgar que tan buenos
resultados se obtienen.
La contabilidad administrativa es necesaria para obtener mejor control una vez que se ha
concluido una determinada operacin, se deben medir los resultados y compararlos con
un estndar fijado en los objetivos planeados; el estndar surge a partir de utilizar
cualquier herramienta como: los costos estndar, los presupuestos, el establecimiento de
centros de responsabilidad financiera etc.

20

1.6 El Papel de la Contabilidad Administrativa en la Toma De Decisiones.

Para tomar una buena decisin se requiere:

1) Anlisis:
a) reconocer que existe un problema
b) definir el problema y especificar los datos adicionales necesarios
c) obtener y analizar los datos
2) Decisin:
a) Proponer diferentes alternativas
b) Seleccionar la mejor
3) Puesta en practica
a) Poner en practica la alternativa seleccionada
b) Realizar la vigilancia necesaria para control del plan elegido

Es obvio que la calidad de las decisiones de cualquier empresa est en funcin directa del
tipo de informacin disponible; por lo tanto si se desea que una organizacin se desarrolle
normalmente debe contarse con un buen sistema de informacin. A mejor informacin
mejor toma de decisin.
El modelo ideal de un sistema de informacin administrativo es el de la contabilidad por
productividad (accountability) que consiste en utilizar todas las herramientas de
contabilidad administrativa, integradas en un solo supra sistema de informacin
cuantitativo.

21

1.7 Objetivos de la Contabilidad Administrativa

La contabilidad administrativa ayuda a planear, tomar decisiones y controlar, entre sus

principales objetivos se encuentran:
1. Proveer informacin para costeo de servicios, productos y otros aspectos de
inters para la administracin.
2. Alentar a los administradores para llevar a cabo la planeacin tanto tctica o a
corto plazo, como a largo plazo o estratgica, que ante este entorno de
competitividad es cada da ms compleja.
3. Facilitar el proceso de toma de decisiones al generar reportes con informacin
relevante.
4. Permitir llevar a cabo el control administrativo como una excelente herramienta de
retroalimentacin para los diferentes responsables de las reas de una empresa.
Esto implica que los reportes no deben limitarse a sealar errores.
5. Ayudar a evaluar el desempeo de los diferentes responsables de la empresa.
6. Motivar a los administradores hacia el logro de los objetivos de la empresa.

22

1.8 El Papel del Contralor

Toda organizacin tiene una razn de ser: generalmente, producir y vender un bien o un
servicio; las reas que se dedican a ello son consideradas funciones de lnea. Las que se
ocupan de lograr que los departamentos de lnea sean eficientes son conocidas como
departamento staff o de servicio, ya que son especialistas en su rama y tienen la facultad
de aconsejar a los diferentes departamentos de la lnea.
Dentro de los departamentos de servicio se encuentran la funcin de contralora,
encabezada por el contralor, quien tiene autoridad sobre sus subordinados de lnea; pero
en lo que referente a los dems departamentos solo tiene autoridad de consejo y ayuda
respecto a las funciones de planeacin, control administrativo y toma de decisiones.
El campo de accin del contralor depende del tipo de empresa de que se trate.
Adems, es necesario aclarar que el contralor es responsable de la informacin y de que
la contabilidad administrativa cumpla su funcin.
En la organizacin, el contralor depende del director de finanzas, aunque en ocasiones
puede estar subordinado al director general. Las actividades principales que desarrolla
son las siguientes:
1. Contabilidad financiera
2. Presupuestos y planeacin
3. Cumplimiento de las obligaciones fiscales
4. Auditora interna
5. Control administrativo
6. Diseo, informe y evaluacin del desempeo
7. Salvaguarda de activos
8. Estudios especiales
9. Procesamiento de datos
10. Costos
23

La contabilidad administrativa comprende las actividades de los incisos 2, 5, 6, 8, 9 y 10.

Se puede decir que el contralor es como el copiloto de la direccin general cuya funcin
es llevar a la empresa al logro de sus fines.
En la actualidad, el papel del contralor es cuestionado profundamente a la luz de la cultura
de la calidad que predomina en el mundo. Este es un mundo de compradores, no de
vendedores; se debe producir lo que el cliente quiere, no lo que se cree que quiere. Este
cuestionamiento pretende hacerle llegar a los contralores el mensaje de que los reportes
financieros y administrativos que generan deben estar en funcin de las necesidades de
los usuarios a los que sirven, es decir, hay que ir con ellos para ver qu es lo que
requieren, no seguir produciendo informes que se cree que les van a servir y que solo
provocan un divorcio entre el contralor y el usuario.
La contabilidad administrativa debe estar permeada de esta filosofa, si es que quiere
cumplir con su cometido; de otra manera estar condenada a desaparecer por no
satisfacer a sus clientes, ya que ellos son los que habrn de determinar el tipo de reportes
que necesitan de acuerdo con sus necesidades.

24

1.9 Actitud tica de los contadores que proveen la contabilidad administrativa

El comportamiento tico en la toma de decisiones

El premio Nobel de Economa Amartya Sen afirma: Los valores ticos de los empresarios
y los profesionales de un pas son parte de sus recursos productivos.
Si son a favor de la inversin la honestidad, el progreso tecnolgico, la inclusin social,
sern verdaderos activos.
Si predomina la ganancia rpida y fcil, la corrupcin, la falta de escrpulos,
bloquearn el avance.
La tica debe orientar y regular las decisiones para lograr unas relaciones ms
humanas, ms solidarias, que lleven al ser humano no slo a su realizacin personal,
sino tambin a que apoyen la realizacin comunitaria.
Principales actitudes ticas:
Competencia
a) Implica estar atento a las innovaciones en el campo de la contabilidad
administrativa y dominar con profundidad las tecnologas propias de este campo de
conocimiento.
b) Trabajar de acuerdo con las leyes o dems regularizaciones que deben respetarse,
sobre todo el proceso de toma de decisiones.
c) Las recomendaciones que el contador sugiera deben basarse en un anlisis claro y
profundo de la informacin.
Objetividad
a) Para lograr la confianza de los usuarios, es fundamental proporcionar informacin
objetiva.
b) Proporcionar toda aquella informacin que se considere pertinente, debido a que
puede influir en tomar tal o cual alternativa.
25

Integridad
a) Mantenerse imparcial ante discrepancias e intereses particulares que pudieran
afectar a la empresa, segn la decisin que se tome.
b) Aceptar y comunicar cuando se tienen determinadas limitaciones profesionales en
ciertos campos del conocimiento, de tal forma que se consulte a un experto para
tener informacin ms completa para tomar decisiones.
c) Comunicar cualquier informacin favorable o desfavorable a los que deben tomar
las decisiones.
d) Poner de manifiesto cualquier actitud o actividad que se est desarrollando que
puede afectar a la empresa, en cualquiera de las reas que apoya la contabilidad
administrativa.
Confidencialidad
a) Debe mantener en secreto toda informacin a la cual tenga acceso durante su
trabajo, a no ser que se le autorice comunicarla.
b) Nunca deber utilizar la informacin obtenida durante su trabajo para beneficio
personal o de terceras personas.
c) El responsable debe asegurarse de que los colaboradores y subordinados que
trabajen con l mantengan la informacin confidencial, y que de ninguna forma la
utilicen en prejuicio de la empresa.

26

Unidad 2. Anlisis del comportamiento de los costos

2.1 Clasificacin de los costos.

De acuerdo a su finanza

costo de produccin

Costos de materia prima. E1 costo de materiales integrados al producto. Por

ejemplo, la malta utilizada para producir cerveza, el tabaco para producir cigarros,
etctera.

costo de distribucin

Los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto, desde la

empresa, hasta el ltimo consumidor; par ejemplo: publicidad, comisiones,
etctera.
De acuerdo a su identificacin

costos directos

Los que se identifican plenamente con una actividad, departamento o producto. En

este concepto se cuentan el sueldo correspondiente a la secretaria del director de
ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima
es un costo directo para el producto, etctera.

costos indirectos

El que no podemos identificar con una actividad determinada. Por ejemplo, la

depreciacin de la maquinaria, o el sueldo del director de produccin respecto al
producto.

27

 De acuerdo al tiempo en que se acumula

costos histricos

Los que se produjeron en determinado periodo; Los costos de los productos

vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos costos son de
gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.

costos determinados

De acuerdo al tiempo en que se cargan

costos del periodo

Los que se identifican con Los intervalos de tiempo y no con los productos o
servicios; el alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el
periodo en que utilizan las oficinas, al margen de cundo se venden los productos.

costos del producto

Los que se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a
generarlos en forma directa; es decir, son los costos de los productos que se han
vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no
contribuyeron a generar ingresos en un periodo determinado quedarn como
inventariados.
De acuerdo a su control

controlables

Aquellos sobre los cuales una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para
realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las
diferentes zonas son controlables para el director general de ventas; el sueldo de la
secretaria, para su jefe inmediato, etctera.

28

no controlables

En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal
es el caso de la depreciacin del equipo para el supervisor, ya que el costo por
depreciacin fue una decisin tomada por la alto gerencia.
De acuerdo a su comportamiento

costos fijos

Los que permanecen constantes dentro de un determinado tiempo, sin importar si

cambia el volumen; por ejemplo:(los sueldo, la depreciacin en lnea recta, alquiler
del edificio).

costos variables

Los que cambian o fluctan en relacin directa a una actividad o volumen dada.
Dicha actividad puede ser referida a produccin, o ventas: la materia prima cambia
de acuerdo con la funcin de produccin, y las comisiones de acuerdo con las
ventas.

costos mixtos

Estos costos tienen las caractersticas de fijos y variables, a lo largo de varios

rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos
semivariables y costos escalonados.
De acuerdo a la importancia en la toma de Decisiones

costos relevantes

Se modifican o cambian dependiendo de la opcin que se adopte; tambin se les

conoce como costos diferenciales. Por ejemplo, cuando se produce la demanda de
un pedido especial habiendo capacidad ociosa; en este caso nicos costos que
cambian si aceptarnos el pedido, son los de materia prima, energticos, fletes,

29

etctera. La depreciacin del edificio permanece constante, para lo que los

primeros son relevantes, y el segundo irrelevante para tomar la decisin.

costos irrelevantes

Son los que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. Ej., en
el ejemplo anterior, la depreciacin de los equipos, si esta es en lnea recta. (Si la
depreciacin es la del mtodo de unidades de produccin, entonces esta s ser un
costo relevante para tomar la decisin, ya que mediante este mtodo de
depreciacin acelerada, a mayor produccin, mayor ser el cargo por depreciacin
de los equipos involucrados en la produccin de un perodo).
Aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curse de accin elegido.
De acuerdo a su sacrificio

costos desembolsables

Aquellos que implicaron una salida de efectivo, motivando a que puedan registrarse
en la informacin generada par la contabilidad. Dichos costos se convertirn ms
tarde en costos histricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser
relevantes al tomar decisiones administrativas. Un ejemplo de un costo
desembolsable es la nmina de la mano de obra que tenemos actualmente.

costos de oportunidad

Aquel que se origina al tomar una determinada decisin, y provocando la renuncia

a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisin.
Un ejemplo de costo de oportunidad es el siguiente: la empresa X tiene
actualmente 50% de la capacidad de su almacn ocioso y un fabricante le solicita
alquilar dicha capacidad ociosa por $120 000 anuales.
Al mismo tiempo, se presenta la oportunidad a la empresa de participar en un
nuevo mercado, lo cual traera consigo que se ocupara el rea ociosa del almacn.
Por esa razn al efectuar el anlisis para determinar si conviene o no expandirse
30

debe considerar como parte de los costos de expansin a los $ 120 000 que dejar
de ganar por no alquilar el almacn.
De acuerdo al aumento de la actividad

costos sumergidos

Aquellos que, independientemente del curso de accin que se elija, no se vern

alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este
concepto tiene relacin estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de Los
costos histricos pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones. Un
ejemplo de ellos es la depreciacin de la maquinaria adquirida. Si se trata de
evaluar la alternativa de vender cierto volumen de artculos con capacidad ociosa a
precio inferior del normal, es irrelevante tomar la depreciacin en cuenta.

costos diferenciales

Los aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento

del costo, generado par una variacin en la operacin de la empresa.
De acuerdo a su disminucin de actividad

costos evitables

Aquellos plenamente identificables con un producto o un departamento, de tal

forma que si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por
ejemplo, el material directo de una lnea que ser eliminada del mercado.

Inevitables

Aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de

la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del
director de produccin no se modificar.

31

2.2 Comportamientos de los Costos.

El comportamiento de los costos tiene relacin con los cambios que sufre la actividad con
la que se trabaja.
Un costo que permanece constante independientemente de que aumente o disminuya la
actividad es un costo fijo; un costo variable es aquel que aumenta debido a los aumentos
de actividad y disminuye la con las disminuciones.
Diferentes variables a considerar:

El tiempo

Segn los economistas, todos los costos son variables en el largo plazo mientras que en
el corto plazo se pueden detectar los costos fijos y variables.

El uso de los recursos en las actividades

Para realizar las actividades necesarias para elaborar un producto o prestar un servicio
se requiere contar con una capacidad determinada la cual a su vez demanda los recursos
que toman diferente comportamiento de acuerdo a su actividad

Medida utilizada en las actividades

Los costos fijos permanecen sin cambio independientemente que se transforme la

actividad dentro de un determinado rango.

32

2.3 Como reportar costos fijos y los costos variables.

Un costo fijo es aquel que permanece constante independiente de que aumente o
disminuya la actividad, o sea, que no son sensibles a pequeos cambios en los niveles de
actividad de una empresa, sino que permanecen invariables ante esos cambios.
Tambin pueden ser llamados costos indirectos, generales o irrecuperables.
Caractersticas:

Son aquellos en que necesariamente tiene que incurrir la empresa al iniciar sus
operaciones, este costo representa el gasto monetario total en que se incurre
aunque no se produzca nada.

Son los que permanecen constantes durante un periodo determinado sin importar
si cambia el volumen.

Estos deben pagarse aun cuando la empresa no produzca y no varan aunque

vare la produccin.

Son aquellos que en su magnitud permanecen constantes o casi constantes,

independientemente de las fluctuaciones en los volmenes de produccin y/o
venta. Resultan constantes dentro de un margen determinado de volmenes de
produccin o venta.

Ejemplos de este tipo de costo:

Los salarios de ejecutivos

Los alquileres

Los intereses

Las primas de seguro

La depreciacin de la maquinaria y el equipo

Las contribuciones sobre la propiedad, entre otras.

Mantenimientos.
33

Publicidad

Los costos variables son aquellos que tienen modificacin ante un cambio en una
determinada actividad, o sea, que cambian de acuerdo a variaciones del volumen
de produccin (o nivel de actividad_), se trate tanto de bienes como de servicios.
Es decir, si el nivel de actividad decrece, estos costos decrecen, mientras que si el
nivel de actividad aumenta, tambin lo hace esta clase de costos.

Tambin pueden ser llamados costos directos.

Caractersticas:

Son aquellos que varan al variar el volumen de produccin, este costo

representa los gastos que varan con el nivel de produccin.

Son aquellos que cambia o Fluctan en relacin directa con una actividad o

volumen dado.
Son aquellos que tienden a fluctuar en proporcin al volumen total de la
produccin, de venta de artculos o la prestacin de un servicio, se incurren
debido a la actividad de la empresa.

Ejemplos:

La materia prima

Comisiones

La mano de obra, entre otras.

La diferenciacin entre costos fijos y costos variables es esencial para obtener

informacin apta para la toma de decisiones basadas en costos.

Todos aquellos costos que no son considerados variables, son fijos y viceversa en
ocasiones es difcil identificarlos, pero se puede con mtodos que ms adelante les
explicaran.

34

2.4 Fundamento del costeo directo y del costeo absorbente

COSTEO DIRECTO
Es un mtodo de la contabilidad de costos que se basa en el anlisis del comportamiento
de los costos de produccin y operacin, para clasificarlos en costos fijos y en costos
variables, con el objeto de proporcionar suficiente informacin relevante a la direccin de
la empresa para su proceso de planeacin estratgica.
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTO DIRECTO

Los resultados en negocios estacinales o de temporada son engaosos.

La evaluacin de lo inventarios es inferior a la tradicional
Desorienta haciendo creer que los costos unitarios son menores, y eso es
falso.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO

No existen fluctuaciones en el Costo Unitario

Puede ser til en alguna toma de decisiones, eleccin de alternativas,

planeacin de utilidades a corto plazo.

Se facilita la obtencin del Punto de Equilibrio.

Costeo Absorbente
Este mtodo incluye en el costo del producto todos los costos de la funcin productiva
independientemente e su comportamiento fijo o variable.
DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE

Es compleja la obtencin del Punto de Equilibrio

Los registros contables al integrar costos fijos y costos variables, dificulta el

establecimiento de la combinacin ptima de costo-volumen-utilidad.

Dificulta el suministro de presupuestos confiables de costos fijos y costos variables.

VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO ABSORBENTE

La valuacin de los inventarios de produccin en proceso y de produccin

terminada es superior al de costeo directo
35

La fijacin de los precios se determina con base a costos de produccin y costos

de operacin fijos y variables El costeo absorbente o tradicional es universal o sea

utilizable en todos los casos.

Es el sistema aceptado por la profesin contable y el fisco.

36

2.5 Casos prcticos

EJEMPLOS DE COSTOS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL

Costos fijos:
Amortizaciones de maquinarias

Alquileres $

Sueldos y jornales

Seguros $ 200

Mantenimiento de maquinarias

400

700
$

300

TOTAL

50
$1.650

Costos variables

Materias primas $ 100

Materiales $ 50

Energa elctrica $ 60

Envases

$ 30
TOTAL

$ 240

Supongamos que la empresa planteada fabrica pastas, y las cantidades insumidas

permiten obtener 500 kg. De producto, el costo unitario por kg. De pasta sera:
Costo fijo unitario: 1650/ 500 = $ 3,30
Costo variable unitario: 240/500 = $ 0,48
Costo unitario total: $ 3,78

Costeo Directo y Coste Absorbente

37

En una industria que fabrica un producto nico, y se ha recopilado la siguiente

informacin mensual:
Unidades fabricadas:
12.000
No existen unidades en proceso de fabricacin al trmino de mes.
Elementos empleados en la produccin:
Material Directo
1920,000
Trabajo Directo
780,000
Gastos de Fabricacin Variables
1440,000
Gastos de Fabricacin Fijos
576,000
El costo unitario de fabricacin segn los dos criterios mencionados es el siguiente:
Material directo:
.........................

costo por absorcin

costeo directo

Trabajo directo o
Mano de obra directo:
..

Gastos de fabricacin:

Costo unitario

Material directo.
$1920,000/12,000

Costeo por absorcin

160

costeo directo
160
38

Trabajo directo o
Mano de obra directo
$ 780,000/12,000

65

65

Gastos de fabricacin
$ 2016,000/12,000

168

$ 1440,000/12,000
Costo unitario

120
$ 393

$ 345

En los 2 tipos de costeo, nos sirven para tomar decisiones pero el Absorbente nos
sirve ms que nada para los usuarios que son externos a la empresa, como los
proveedores, socios, accionistas; y el costeo variable (directo) es para los usuarios
internos, es decir los que laboran en la empresa.

39

Unidad 3: Comportamiento del Costo y Volumen-Utilidad

3.1 Margen de contribuciones

El margen de contribucin es el la diferencia entre el precio de venta menos

los costos variables. Es considerado tambin como el exceso de ingresos
con respecto a los costos variables, exceso que debe cubrir los costos fijos y
la utilidad o ganancia.
En el proceso de produccin se incurren en costos fijos, costos variables y
adicionalmente se espera una margen de utilidad.
Si el margen de contribucin se determina excluyendo de las ventas los
costos variables, entonces el margen de contribucin es quien debe cubrir
los costos fijos y la utilidad esperada por el inversionista.
El precio de venta, est compuesto por tres elementos: Cosos fijos, Costos
variables y la utilidad.
De una forma muy general, identifiquemos cada uno de esos elementos:
Costos fijos: Son aquellos costos que permanecen constantes durante un
periodo de tiempo determinado, sin importar el volumen de produccin.
Estos costos no se ven afectados si la empresa decide producir ms o
menos, o decide no producir. Ejemplo de estos costos puede ser el
arrendamiento de un local o terreno donde opera la empresa por el que
paga mensualmente $1.000.000. La empresa produzca o no produzca.
Produzca

bastante

poco,

siempre

deber

pagar

mensualmente

$1.000.000, lo que lo convierte en un costo fijo.

Los costos finos medidos en unidades o respecto a las unidades, se
convierten en variables, puesto que al incrementar la produccin, el costo
fijo cargado a cada producto disminuye. Supongamos el arrendamiento de
$1.000.000, en el caso de producir 1.000 artculos. En este caso el costo fijo
cargado a cada artculo es de $1.000. Si la produccin se incrementa a
40

2.000 artculos, el costo sigue siendo fijo ($1.000.000) pero a cada artculo
solo se cargarn $500, valor que ha variado respecto a los $1.000 cuando la
produccin slo era de 1.000 unidades. En efecto, el costo fijo respecto a la
unidad producida se ha convertido en variable.
Costos variables: Son aquellos que se modifican de acuerdo con el volumen
de produccin, es decir, si no hay produccin no hay costos variables y si la
produccin aumenta el costo variable es alto. Los costos variables estn en
funcin de las cantidades producidas. Un ejemplo de estos costos es la
Materia prima, la cual slo se consume segn en las unidades producidas.
El costo variable, respecto a la unidad se vuelve fijo. Supongamos que la
empresa para producir un articulo requiere $100 de Materia prima. Si
produce 5 artculos se requerir materia prima por $500 (lo que lo hace
variable), pero respecto a la unidad, el costo variable ser siempre fijo
puesto que slo se requieren los mismos $100 de materia prima.
Utilidad: Corresponde al porcentaje que el productor quiere ganar sobre el
costo invertido (costo fijo + costo variable). Ejemplo: si el costo total de un
producto es de $5.000 y el productor quiere ganarse un 20% sobre ese
costo, deber vender el producto en $6.000 su utilidad ser entonces de
$1.000.

41

3.2

Margen de Contribucin Unitario

La formula es muy sencilla, puesto que todo lo que se hace es restar al precio de venta
unitario el costo variable unitario, por lo que queda MC = PVU-CVU.
Precio de venta 6.000
Costo fijo 2.000
Costo variable 3.000
MC = 6.000 3.000 = 3.000
Importancia del margen de contribucin
El margen de contribucin permite determinar cuanto est contribuyendo un determinado
producto a la empresa. Permite identificar en que medida es rentable seguir con la
produccin de ese artculo.
Algunas situaciones que el margen de contribucin permite identificar y analizar son las
siguientes:
1. Si el margen de contribucin es positivo, permite absorber el costo fijo y generar un
margen para la utilidad o ganancia esperada. Entre mayor sea el margen de contribucin,
mayor ser la utilidad (recordemos que el costo fijo es siempre fijo as vare el margen de
contribucin)
2. Cuando el margen de contribucin es igual al costo fijo, no deja margen para la
ganancia (no genera utilidad o Rentabilidad), por lo que se considera que la empresa est
en el Punto de equilibrio (No gana, no pierde).
3. Cuando el margen de contribucin no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa
aunque puede seguir operando en el corto plazo debido a que puede cubrir en parte los
costos fijos, si no se toman medidas, al estar trabajando a perdida corre el riesgo de
quedarse sin Capital de trabajo suficiente, puesto que ste es utilizado para cubrir los
costos fijos que no alcanza a cubrir el margen de contribucin.
42

4. Cuando el margen de contribucin es negativo, es decir, que los costos variables son
superiores al precio de venta, se est ante una situacin crtica la cual necesariamente
debe conducir a suspender la produccin del bien en cuestin.
Consideraciones adicionales
Aunque lo ideal es manejar productos con un alto margen de contribucin, no es una regla
que siempre sea aplicable, sino que depende de cada empresa y de cada producto en
particular. Un margen de contribucin bajo, puede ser compensado con una alta rotacin,
puesto que el menor margen multiplicado por un alto numero de produccin vendida,
puede ser incluso mas rentable que un producto que tenga un mayor margen de
contribucin pero una menor rotacin (Vea: Rotacin de inventarios).
En lo posible, la empresa debe buscar la forma de disminuir los costos fijos. De esta
forma, el margen de contribucin tendr que cubrir un menor valor y as queda una mayor
proporcin para la utilidad o ganancia.
Es posible que al disminuir el costo fijo se incremente el costo variable (algunos costos
fijos se pueden volver variables como por ejemplo cambiando polticas de Nmina), y al
incrementar el costo variable el margen de contribucin se reduce. Pero resulta que el
margen de contribucin debe cubrir el costo fijo (ahora disminuido) por lo que no se altera
la utilidad final, sino que al contrario, al manejar una mayor proporcin de costos
variables, se hace una mejor utilizacin de los recursos de la empresa, puesto que el
costo variable es utilizado slo en la medida en que es estrictamente necesario
(Recordemos que el costo variable est en funcin del nivel de produccin), lo cual
redunda en un una mayor utilidad o ganancia.

43

3.3 Punto de Equilibrio

El punto de equilibrio, en trminos de contabilidad de costos, es aquel punto de actividad

(volumen de ventas) donde los ingresos totales son iguales a los costos totales, es decir,
el punto de actividad donde no existe utilidad ni prdida.
Hallar el punto de equilibrio es hallar el nmero de unidades a vender, de modo que se
cumpla con lo anterior (que las ventas sean iguales a los costos).
Y analizar el punto de equilibrio es hallar el punto de equilibrio y analizar dicha
informacin para que, en base a ella, poder tomar decisiones.
Por ejemplo, podemos hallar y analizar el punto de equilibrio para:

permitirnos una primera simulacin que nos permita saber a partir de qu cantidad

de ventas se empezarn a obtener utilidades.

conocer la viabilidad de un proyecto, al saber si nuestra demanda supera nuestro

punto de equilibrio.
ver a partir de qu nivel de ventas, pude ser recomendable cambiar un Costo
Variable por un Costo Fijo o viceversa, por ejemplo, cambiar comisiones de ventas,

por un sueldo fijo en un vendedor.

saber que nmero de unidades o ventas se debe realizar, para lograr cierta utilidad.

Pasos para hallar y analizar el punto de equilibrio. Veamos a continuacin los pasos
necesarios para hallar y analizar nuestro punto de equilibrio:
1. Definir costos
En primer lugar debemos definir nuestros costos, lo usual es considerar como costos a
todos los desembolsos, incluyendo los gastos de administracin y de ventas, pero sin
incluir los gastos financieros ni a los impuestos (mtodo de los costos totales).
Pero cuando se trata de un pequeo negocio, es preferible considerar como costos a
todos los desembolsos totales de la empresa, incluyendo los gastos financieros y los
impuestos.
2. Clasificar los costos en Costos Variables (CV) y en Costos Fijos (CF)
44

Una vez que hemos determinados los costos que utilizaremos para hallar el punto de
equilibrio, pasamos a clasificar o dividir stos en Costos Variables y en Costos Fijos:
Costos Variables: son los costos que varan de acuerdo con los cambios en los niveles de
actividad, estn relacionados con el nmero de unidades vendidas, volumen de
produccin o nmero de servicios realizado, por ejemplo, materia prima, combustible,
salario por horas, etc.
Costos Fijos: son costos que no estn afectados por las variaciones en los niveles de
actividad, por ejemplo, alquileres, depreciacin, seguros, etc.
3. Hallar el costo variable unitario
En tercer lugar determinamos el Costo Variable Unitario (Cvu), el cual se obtiene al dividir
los Costos Variables totales entre el nmero de unidades producidas y vendidas (Q).
Es necesario hallar el Cvu pues son los costos que varan con la produccin.
4. Aplicar la frmula del punto de equilibrio
La frmula para hallar el punto de equilibrio es:
(P x U) (Cvu x U) CF = 0
Donde:
P: precio de venta unitario.
U: unidades del punto de equilibrio, es decir, unidades a vender de modo que los ingresos
sean iguales a los costos.
Cvu: costo variable unitario.
CF: costos fijos.
El resultado de la frmula ser en unidades fsicas, si queremos hallar el punto de
equilibrio en unidades monetarias, simplemente multiplicamos el resultado por el precio de
venta.
5. Comprobar resultados
45

Una vez hallado el punto de equilibrio, pasamos a comprobar el resultado a travs del uso
del Estado de Resultados.
6. Analizar el punto de equilibrio
Y, por ltimo, una vez hallado el punto de equilibrio y comprobado a travs del Estado de
Resultados, pasamos a analizarlo, por ejemplo, para saber cunto necesitamos vender
para alcanzar el punto de equilibrio, cunto debemos vender para lograr una determinada
utilidad, cul sera nuestra utilidad si vendiramos una determinada cantidad de
productos, etc.

46

3.4 Meta de las Operaciones-Utilidades

UTILIDADES
Son la medida de un excedente entre los ingresos y los costos expresados en una unidad
monetaria
Utilidad, provecho o beneficio de orden econmico que obtiene la empresa en sus
operaciones comerciales.
cada negocio tiene una meta. La meta primordial de un negocio es la de obtener
una cierta cantidad de utilidad (maximizar sus utilidades o minimizar sus perdidas)
Las metas operativas o utilidad operativa, en un costeo variable se generan
mediante el nivel unitario de ventas mientras que en un costeo absorbente se
generan mediante el nivel unitario de produccin, el nivel unitario de ventas y el
nivel del denominador.
Ventas 120 unidades a $68 por unidad
Costos de produccin por unidad
Variables..$26
Fijos..$14
Gastos operacionales de administracin y ventas
Variables..10% de las ventas
Fijos$480
COSTEO ABSORBENTE
Ventas......................120 unidades a $68/unidad = $ 8160
Costo de venta x unidad...$26 + $14 = $40
Total costo de ventas120 unidades a $40 = $4800
Gastos operacionales 10%.....$816 + $480 =$1296
47

Utilidad operacional..$8160 - $4800 - $1296 = $2064

COSTEO VARIABLE
Ventas.120 unidades a $68/unidad = $8160
Costo de venta x unidad..$26
Total del costo de venta..120 x $26 = $3120
Gastos operacionales 10%....$816
Margen de contribucin..$8160 - $3120 - $816 = $4224
Gastos fijos$14/unidad x 120 unidades + $480 = $2160
Utilidad operacional..$4224 - $2160 = $2064
Nota: como se puede observar el costo por unidad bajo el costeo absorbentes $40 (costo
variable $26 mas costo fijo $14) mientras que en el costeo variable es $26.
En el costeo absorbente los costos fijos de produccin forman parte del costeo de ventas,
mientras que en el costeo variable son considerados como gastos del mes.

48

3.5 Margen de Seguridad

Una medida til para la gerencia en la planeacin de la utilidad es la del porcentaje

mximo en que las ventas esperadas pueden disminuir y aun generar una utilidad. Esto
se conoce como Margen de Seguridad y se calcula as:

Por ejemplo, la Sra. Mara esperaba vender 7.000 unidades. Como el punto de equilibrio
es de 3.750 unidades el margen de seguridad es:

Por lo tanto, en la medida que las ventas reales no sean inferiores al 46% de lo que se
esperaba, la Sra. Mara obtendr una utilidad.

49

3.6 Apalancamiento de Operacin (Generalidades)

El apalancamiento es la relacin entre capital propio y crdito invertido en una operacin

financiera.
Al reducir el capital inicial que es necesario aportar, se produce un aumento de la
rentabilidad obtenida. El incremento del apalancamiento tambin aumenta los riesgos de
la operacin, dado que provoca menor flexibilidad o mayor exposicin a la insolvencia o
incapacidad de atender los pagos.
El Apalancamiento operativo, se deriva de la existencia en la empresa de costos fijos de
operacin, que no dependen de la actividad. De esta forma, un aumento de ventas
supone un incremento de los costos variables y otros gastos que tambin son operativos
para el crecimiento de una empresa, pero no de los costos fijos, por lo que el crecimiento
de los costos totales es menor que el de los ingresos, con lo que el beneficio aumenta de
forma mucho mayor a como lo hara si no existiese el apalancamiento (por ser todos los
costos variables).
El apalancamiento operativo suele determinarse a partir de la divisin entre la tasa de
crecimiento del beneficio y la tasa de crecimiento de las ventas.
Este apalancamiento se refiere a las herramientas que la empresa utiliza para producir y
vender, esas herramientas son las maquinarias, las personas y la tecnologa.
Cuando no existe apalancamiento, se dice que la empresa posee capital inmovilizado, eso
quiere decir, activos que no producen dinero.

50

3.7 Casos Prcticos

Una empresa vende sus productos a $10 por unidad; sus costos variables de operacin
de $5 por unidad; sus costos fijos totales son de $25. Presentar un cuadro con ventas de
5, 10 y 15 unidades; tomando como base la venta de 10 unidades, tendremos:
Caso A

Base

Caso B

10

15

$50

$100

$150

-Costos Variables

25

50

75

-Costos Fijos

25

25

25

Utilidad de Operacin

25

50

Niveles de Utilidad en
%

100%-

Base

100%+

Unidades Vendidas
Ventas Netas (10.00
c/u)

Apalancamiento de
Operacin

200%

Conclusiones:

Caso A: Una disminucin del 50% en las ventas (de 10 a 5 unidades) produce
una disminucin del 100% en las utilidades de operacin (de $25 a $0)

Caso B: Un aumento del 50% en las ventas (de 10 a 15 unidades) produce un

aumento del 100% en las utilidades de operacin (de $25 a $50)

51

Unidad 4: Planeacin y Presupuesto

4.1 Concepto de Planeacin
La planeacin consiste en fijar el curso concreto de accin que ha de seguirse,
estableciendo los principios que habrn de orientarlo, la secuencia de operaciones para
realizarlo, y la determinacin de tiempos y nmeros necesarios para su realizacin " .A.
Reyes Ponce.
Planeacin es la seleccin y relacin de hechos, as como la formulacin y uso de
suposiciones respecto al futuro en la visualizacin y formulacin de las actividades
propuestas que se cree sean necesarias para alcanzar los resultados esperados" George
R. Terry.
"La planeacin es el primer paso del proceso administrativo por medio del cual se define
un problema, se analizan las experiencias pasadas y se embozan planes y programas" J.
A. Fernndez Arenas.

52

4.2 Tipo de Planeacin

Planeacin Tctica.
Se refiere a las cuestiones concernientes a cada una de las principales reas de
actividad de las empresas y al empleo ms efectivo de los recursos que se han
aplicado para el logro de los objetivos especficos.
Una planeacin ser tctica, si se refiere a gran parte de la planeacin de un producto
o de publicidad.
Planeacin Operativa.
Se refiere bsicamente a la asignacin previa de las tareas especficas que deben
realizar las personas en cada una de sus unidades de operaciones.
Planeacin estratgica
Es el proceso a travs del cual se declara la visin y la misin de la empresa, se
analiza la situacin externa y externa de sta, se establecen los objetivos generales, y
se formulan las estrategias y planes estratgicos necesarios para alcanzar dichos
objetivos.
La planeacin estratgica se realiza a nivel de la organizacin, es decir, considera un
enfoque global de la empresa, por lo que se basa en objetivos y estrategias generales,
as como en planes estratgicos, que afectan una gran variedad de actividades, pero
que parecen simples y genricos.

53

4.3 Planeacin Estratgica

Es el proceso a travs del cual se declara la visin y la misin de la empresa, se analiza la
situacin externa y externa de sta, se establecen los objetivos generales, y se formulan
las estrategias y planes estratgicos necesarios para alcanzar dichos objetivos.
La planeacin estratgica se realiza a nivel de la organizacin, es decir, considera un
enfoque global de la empresa, por lo que se basa en objetivos y estrategias generales, as
como en planes estratgicos, que afectan una gran variedad de actividades, pero que
parecen simples y genricos.
4.4 Concepto de Presupuesto
Es un plan integrador y coordinador que se expresa en trminos financieros respecto a las
operaciones y recursos que forman parte de una empresa para un periodo determinado,
con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.
Los principales elementos de un presupuesto son:

Es un plan: significa que el presupuesto expresa lo que la administracin trata de

realizar, de tal forma que la empresa logre un cambio ascendente en determinado
periodo.

Integrador: indica que toma en cuenta todas las reas y actividades de la empresa.
Es un plan visto como un todo, pero tambin est dirigido a cada una de las reas,
de forma que contribuya al logro del objetivo global.

Coordinador: significa que los planes para varios de los departamentos de la

empresa deben ser preparados conjuntamente y en armona.

En trminos financieros: indica la importancia de que el presupuesto sea

representado en la unidad monetaria para que sirva como medio de comunicacin,
ya que de otra forma surgiran problemas en el anlisis del plan maestro.

Operaciones: es la determinacin de los ingresos que se pretende obtener, as

como los gastos que se van a producir.

Recursos: no es suficiente determinar los ingresos y gastos del futuro; las

empresas tambin deben planear los recursos necesarios para realizar sus planes
54

de operacin, lo cual se logra bsicamente con la planeacin financiera, que

incluye:
a) presupuesto de efectivo
b) presupuesto de adiciones de activos (inventario, cuentas por cobrar, activos
fijos)

Dentro de un periodo futuro determinado: un presupuesto siempre tiene que estar

en funcin de cierto periodo.

4.5 Control del Presupuesto

Esta labor debe ser desarrollada por el comit de presupuestos para localizar y
resolver situaciones perjudiciales en el momento en que aparezcan y evitar
que generen mayores problemas. Este control se realiza partiendo del sistema
presupuestado, registrando lo realizado. Al comparar lo presupuestado con lo
real se determinan las variaciones que deben ser estudiadas y analizadas.
Finalmente, se hace el ajuste necesario para eliminar la deficiencia y modificar
el presupuesto si fuera necesario. Debido a que las operaciones de las
empresas crecen da a da en volumen y complejidad, es necesario analizar y
controlar los resultados detallados de operaciones, tomando en cuenta el
tiempo, la eficacia y la versatilidad para compararlas con la planeacin
presupuestada, a partir de lo cual surge la necesidad de utilizar un sistema
computarizado. Algunas de las caractersticas que en la actualidad buscan las
empresas son la rapidez y eficacia en el manejo de informacin, ya que de esto
depende gran numero de decisiones.

55

4.6 Manual del Presupuesto

Es necesario que se redacten las polticas, los mtodos y los procedimientos que regirn
el presupuesto, lo que se logra mediante la elaboracin de un manual de presupuesto
adecuado.
Dicho manual debe contener los siguientes puntos:
a) Los objetivos, las finalidades y la funcionalidad de todo el plan presupuestal, as
como la responsabilidad que tendr cada uno de los ejecutivos o miembros del
personal que tiene asignada un rea de responsabilidad presupuestal.
b) El periodo que incluir el presupuesto, como la periodicidad con que se generaron
los informes de actuacin.
c) Toda la organizacin que se pondr en funcionamiento para su efecto, desarrollo y
administracin.
d) Las instrucciones para el desarrollo de todos los anexos y formas que configuraran
el presupuesto.
Son innegables las ventajas que ofrece la elaboracin de dicho manual. Entre ellas se
cuenta que es un medio informativo muy valioso para todos los integrantes de una
organizacin, ya que en l se delimita la autoridad y la responsabilidad de cada
participante.

56

4.7 Los presupuestos en la Planeacin

En una poca de cambios en la gerencia moderna, la toma de decisiones exige presin y
rapidez, y por lo tanto el factor de prediccin y control de los presupuestos es de vital
importancia como una eficiente herramienta administrativa.
Los presupuestos nacen en la planeacin del proceso administrativo, y ayudan a formular
estrategias y polticas asociadas con los diferentes pronsticos de la actualidad
empresarial, ya que un presupuesto puede ser aplicado a una entidad tanto pblica como
privada.
El presupuesto puede considerarse una parte importante del clsico ciclo administrativo
de planear, actuar y controlar o, ms especficamente, como parte de un sistema total de
administracin que incluye:
Formulacin y puesta en prctica de estrategias.
Sistemas de Planeacin.
Sistemas Presupuestales.
Organizacin.
Sistemas de Produccin y Mercadotecnia.
Sistemas de Informacin y Control.
Con base en lo anterior y de manera muy amplia, un presupuesto puede definirse como la
presentacin ordenada de los resultados previstos de un plan, un proyecto o una
estrategia. A propsito, esta definicin hace una distincin entre la contabilidad tradicional
y los presupuestos, en el sentido de que estos ltimos estn orientados hacia el futuro y
no hacia el pasado, an cuando en su funcin de control, el presupuesto para un perodo
anterior pueda compararse con los resultados reales (pasados).
Como los presupuestos son tambin medios de control, el presupuesto es el instrumento
fundamental de planeacin en muchas compaas. Un presupuesto obliga a una
compaa a hacer con antelacin (ya sea para una semana o cinco aos) una compilacin
numrica del flujo de efectivo esperado, gastos e ingresos, gastos de capital o utilizacin
de horas-hombre o de horas-mquina. El presupuesto es necesario para el control, pero
no puede servir como un estndar sensible de control, a no ser que refleje los planes.

57

4.8 Tipos de Presupuestos

Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. El orden de

prioridades que se les d depende de las necesidades del usuario.

SEGN SU FLEXIBILIDAD

Rgidos, Estticos, Fijos o Asignados

Por lo general se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado ste, no se
permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se
efecta un control anticipado sin considerar el comportamiento econmico, cultural,
poltico, demogrfico o jurdico de la regin donde acta la empresa. Esta forma de control
anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente utilizaba el sector pblico.
Flexibles o Variables
Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para diferentes de actividad y pueden
adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier momento. Muestran los ingresos,
costos y gastos ajustados al tamao de operaciones manufactureras o comerciales.
Tienen amplia aplicacin en el campo de la presupuestacin de los costos, gastos
indirectos de fabricacin, administrativos y ventas.

SEGN EL PERIODO QUE CUBRAN

A Corto Plazo
Los presupuestos a corto plazo se planifican para cumplir el ciclo de operaciones de un
ao.
A Largo Plazo
En este campo se ubican los planes de desarrollo del Estado y de las grandes empresas.
En el caso de los planes del Gobierno el horizonte de planteamiento consulta el perodo
presidencial establecido por normas constitucionales en cada pas.

58

Los lineamientos generales de cada plan suelen sustentarse en consideraciones

econmicas, como generacin de empleo, creacin de infraestructura, lucha contra la
inflacin, difusin de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, fortalecimiento
del mercado de capitales, capitalizacin del sistema financiero o, como ha ocurrido
recientemente, apertura mutua de los mercados internacionales.

SEGN EL CAMPO DE APLICABILIDAD EN LA EMPRESA

De Operacin o Econmicos
Incluye la presupuestacin de todas las actividades para el perodo siguiente al cual se
elabora y cuyo contenido a menudo se resume en un estado de prdidas y ganancias
proyectadas. Entre stos podran incluirse:
Ventas.
Produccin.
Compras.
Uso de Materiales.
Mano de Obra.
Gastos Operacionales.
Financieros
Incluye l clculo de partidas y/o rubros que inciden fundamentalmente en el balance.
Convienen en este caso destacar el de la caja o tesorera y el de capital tambin conocido
como de erogaciones capitalizables.
Presupuesto de Tesorera: Se formula con las estimaciones previstas de fondos
disponibles en caja, bancos y valores de fcil realizacin. Tambin se denomina
presupuesto de caja o efectivo porque consolida las diversas transacciones relacionadas
con las entradas de fondos monetarios o con la salida de fondos lquidos ocasionada por
la congelacin de deudas, amortizacin u otros.

59

 Presupuesto de Erogaciones Capitalizables: Controla las diferentes inversiones en

activos fijos. Contendr el importe de las inversiones particulares a la adquisicin de
terrenos, la construccin o ampliacin de edificios y la compra de maquinaria y equipos.
Sirve para evaluar alternativas de inversin posibles y conocer el monto de los fondos
requeridos y su disponibilidad de tiempo.

SEGN EL SECTOR EN EL CUAL SE UTILICEN

Presupuestos del Sector Privado

Los presupuestos del sector pblico cuantifican los recursos que requieren la operacin
normal, la inversin y el servicio de la deuda pblica de los organismos y las entidades
oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se contemplan variables como la
remuneracin de los funcionarios que laboran en instituciones del gobierno, los gastos de
funcionamiento de las entidades estatales, la inversin de proyectos de apoyo a la
iniciativa privada, la realizacin de obras de inters social y la amortizacin de
compromisos ante la banca internacional.
Presupuestos del Sector Pblico
Los utilizan las empresas particulares como base de planificacin de las actividades
empresariales.
4.9 Casos Prcticos
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Hay 10 lneas de productos diferentes la lnea WW requiere 2 hrs de mano de obra de
soldador, 3 hrs de mecnico y hr de alimentador. Si produccin indica que van a
producir 10,000WW, se calcula la MOD
-

10,000 x 2 hrs = 20,000

10,000 x 3 hrs = 30,000
10,000 x hr = 5,000

300 x 7 = 2,100 hrs, a cada operario de WW

-

20,000/2,100 = 10 soldadores aprox.

30,000/2,100 = 15 mecnicos aprox.
60

5,000/2,100 = 3 alimentadores aprox.

ISR Ley del Impuesto Sobre La Renta

Artculo 45. Cuando en los contratos de arrendamiento financiero se haga uso de alguna
de sus opciones, para la deduccin de las inversiones relacionadas con dichos contratos
se observar lo siguiente:
I. Si se opta por transferir la propiedad del bien objeto del contrato mediante el pago de
una cantidad determinada, o bien, por prorrogar el contrato por un plazo cierto, el importe
de la opcin se considerar complemento del monto original de la inversin, por lo que se
deducir en el por ciento que resulte de dividir el importe de la opcin entre el nmero de
aos que falten para terminar de deducir el monto original de la inversin.
II. Si se obtiene participacin por la enajenacin de los bienes a terceros, deber
considerarse como deducible la diferencia entre los pagos efectuados y las cantidades ya
deducidas, menos el ingreso obtenido por la participacin en la enajenacin a terceros.
Artculo 45-A. El costo de las mercancas que se enajenen, as como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, se determinar conforme al sistema de costeo
absorbente sobre la base de costos histricos o predeterminados. En todo caso, el costo
se deducir en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se deriven de la
enajenacin de los bienes de que se trate.
En el caso de que el costo se determine aplicando el sistema de costeo directo con base
en costos histricos, se debern considerar para determinarlo la materia prima
consumida, la mano de obra y los gastos de fabricacin que varen en relacin con los
volmenes producidos, siempre que se cumpla con lo dispuesto por el Reglamento de
esta ley.
Artculo 45-B. Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en
la adquisicin y enajenacin de mercancas, considerarn nicamente dentro del costo lo
siguiente:

61

I. El importe de las adquisiciones de mercancas, disminuidas con el monto de las

devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
II. Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancas en condiciones de ser
enajenadas.
Artculo 45-C. Los contribuyentes que realicen actividades distintas de las sealadas en
el artculo 45-B de esta Ley, considerarn nicamente dentro del costo lo siguiente:
I. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos
terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los
mismos, efectuados en el ejercicio.
II. Las remuneraciones por la prestacin de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la produccin o la prestacin de servicios.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente
relacionados con la produccin o la prestacin de servicios.
IV. La deduccin de las inversiones directamente relacionadas con la produccin de
mercancas o la prestacin de servicios, calculada conforme a la Seccin II, del Captulo
II, del Ttulo II de esta Ley, siempre que se trate de bienes por los que no se opt por
aplicar la deduccin a que se refieren los artculos 220 y 221 de dicha Ley.
Cuando los conceptos a que se refieren las fracciones anteriores guarden una relacin
indirecta con la produccin, los mismos formarn parte del costo en proporcin a la
importancia que tengan en dicha produccin.
Para determinar el costo del ejercicio, se excluir el correspondiente a la mercanca no
enajenada en el mismo, as como el de la produccin en proceso, al cierre del ejercicio de
que se trate.
Artculo 45-D. Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas,
determinarn el costo de las mercancas conforme a lo establecido en esta Ley.
Tratndose del costo de las mercancas que reciban de la oficina central o de otro
establecimiento del contribuyente ubicado en el extranjero, estarn a lo dispuesto en el
artculo 31 fraccin XV de esta Ley.
Artculo 45-E. Los contribuyentes que realicen enajenaciones a plazo o que celebren
contratos de arrendamiento financiero y opten por acumular como ingreso del ejercicio,
62

los pagos efectivamente cobrados o la parte del precio exigible durante el mismo, debern
deducir el costo de lo vendido en la proporcin que represente el ingreso percibido en
dicho ejercicio, respecto del total del precio pactado o de los pagos pactados en el plazo
inicial forzoso, segn se trate, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al
momento en el que se enajenen las mercancas.
Artculo 45-F. Para determinar el costo de lo vendido de la mercanca, se deber aplicar
el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un periodo mnimo de cinco ejercicios y
slo podr variarse cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el Reglamento
de esta Ley. En ningn caso se dar efectos fiscales a la revaluacin de los inventarios o
del costo de lo vendido.
Artculo 45-G. Los contribuyentes, podrn optar por cualquiera de los mtodos de
valuacin de inventarios que se sealan a continuacin:
I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
II. ltimas entradas primeras salidas (UEPS).
III. Costo identificado.
IV. Costo promedio.
V. Detallista.
Cuando se opte por utilizar alguno de los mtodos a que se refieren las fracciones I y II de
este artculo, se deber llevar por cada tipo de mercancas de manera individual, sin que
se pueda llevar en forma monetaria. En los trminos que establezca el Reglamento de
esta Ley se podrn establecer facilidades para no identificar los porcentajes de deduccin
del costo respecto de las compras por cada tipo de mercancas de manera individual.
Los contribuyentes que enajenen mercancas que se puedan identificar por nmero de
serie y su costo exceda de $50,000.00, nicamente debern emplear el mtodo de costo
identificado.
Tratndose de contribuyentes que opten por emplear el mtodo detallista debern valuar
sus inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que tengan
en el ejercicio conforme al procedimiento que se establezca en el Reglamento de esta
Ley. La opcin a que se refiere este prrafo no libera a los contribuyentes de la obligacin
63

de llevar el sistema de control de inventarios a que se refiere la fraccin XVIII del artculo
86 de esta Ley.
Una vez elegido el mtodo en los trminos de este artculo, se deber utilizar el mismo
durante un periodo mnimo de cinco ejercicios. Cuando los contribuyentes para efectos
contables utilicen un mtodo distinto a los sealados en este artculo, podrn seguir
utilizndolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un
registro de la diferencia del costo de las mercancas que exista entre el mtodo de
valuacin utilizado por el contribuyente para efectos contables y el mtodo de valuacin
que utilice en los trminos de este artculo. La cantidad que se determine en los trminos
de este prrafo no ser acumulable o deducible. Cuando con motivo de un cambio en el
mtodo de valuacin de inventarios se genere una deduccin, sta se deber disminuir de
manera proporcional en los cinco ejercicios siguientes.
Artculo 45-H. Cuando el costo de las mercancas, sea superior al precio de mercado o
de reposicin, podr considerarse el que corresponda de acuerdo a lo siguiente:
I. El de reposicin, sea ste por adquisicin o produccin, sin que exceda del valor de
realizacin ni sea inferior al neto de realizacin.
II. El de realizacin, que es el precio normal de enajenacin menos los gastos directos de
enajenacin, siempre que sea inferior al valor de reposicin.
III. El neto de realizacin, que es el equivalente al precio normal de enajenacin menos
los gastos directos de enajenacin y menos el por ciento de utilidad que habitualmente se
obtenga en su realizacin, si es superior al valor de reposicin.
Cuando los contribuyentes enajenen las mercancas a una parte relacionada en los
trminos del artculo 215 de esta Ley, se utilizar cualquiera de los mtodos a que se
refieren las fracciones I, II y III, del artculo 216 de la misma
Los contribuyentes obligados a presentar dictamen de estados financieros para efectos
fiscales o que hubieran optado por hacerlo, debern informar en el mismo el costo que
consideraron de conformidad con este artculo, tratndose de contribuyentes que no
presenten estados financieros dictaminados debern informarlo en la declaracin del
ejercicio.
Artculo 45-I. Cuando los contribuyentes, con motivo de la prestacin de servicios
proporcionen bienes en los trminos establecidos en el artculo 17, segundo prrafo, del
64

Cdigo Fiscal de la Federacin, slo se podrn deducir en el ejercicio en el que se

acumule el ingreso por la prestacin del servicio, valuados conforme a cualquiera de los
mtodos establecidos en el artculo 45-G de esta Ley.

65

NIF Normas de Informacin Financiera

Antecedentes de las NIF
Durante ms de 30 aos, la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto
Mexicano

de Contadores Pblicos A.C. fue la encargada de emitir la normatividad

contable en nuestro pas, bajo la denominacin de Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados. En este conjunto de boletines se establecieron los fundamentos
de la contabilidad financiera. A partir del 1 de junio del 2004, cambia a Consejo Mexicano
para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), con
objeto de desarrollar las Normas de Informacin Financiera (NIF)
Qu son las NIF?
Se refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares,
emitidos por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigacin y el Desarrollo de Normas
de Informacin Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la informacin contenida
en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son
aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la informacin
financiera.
Cmo estn conformadas las NIF?
Las NIF se conforman de:
1. Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el Consejo Emisor del
CINIF y emitidas por el CINIF
2. Los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos y transferidos al CINIF el 31 de Mayo de 2004,
que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF y
3. Las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera
supletoria.
Las NIF se conforman de 3 grandes apartados:
a) NIF conceptuales o Marco Conceptual
b) NIF particulares
c) Interpretaciones a las NIF o INIF
Serie NIF-A
NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera
66

Objetivo
Esta Norma tiene por objetivo definir la estructura de las NIF y establecer el enfoque
sobre el que se desarrolla el Marco Conceptual (MC) y las NIF particulares.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan estados
financieros con base en las NIF.
Postulados Bsicos
Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin
contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por lo tanto, tienen influencia en
todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la
identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el
reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros
eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad.
Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros
Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las necesidades del
usuario general, las cuales dependen significativamente de la naturaleza de las
actividades de la entidad y de la relacin que dicho usuario tenga con sta.
Los estados financieros deben permitir al usuario general evaluar:
a) el comportamiento econmico-financiero de la entidad, su estabilidad y vulnerabilidad;
as como su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener
financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,
determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
NIF A-2 Postulados Bsicos
Objetivo

67

El objetivo de esta NIF es definir los postulados bsicos sobre los cuales debe operar el
Sistema de Informacin Contable.
Alcance
Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar cada
una de las fases que comprende el Sistema de Informacin Contable, que abarca la
identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y reconocimiento contable
de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad econmica,
as como de otros eventos, que la afectan econmicamente.
Definicin
En congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin
Financiera, los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe
operar el Sistema de Informacin Contable y:
a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se
desenvuelve el Sistema de Informacin Contable;
b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios
impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio;
c) se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus
caractersticas cualitativas.
Los postulados bsicos:
a) vinculan al sistema de informacin contable con el entorno en el que este opera,
permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la
informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se
desenvuelve, y

b) guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que
integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para
elaborar normas particulares de informacin financiera.
68

Sustancia econmica:
La sustancia econmica debe prevalecer en la delimitacin y operacin del Sistema de
Informacin Contable, as como en el reconocimiento contable de las transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad.
Entidad econmica:
Es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por
combinaciones

de

recursos

humanos,

materiales

financieros,

conducidos

administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al

cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la
entidad econmica es independiente de las de sus accionistas, propietarios o
patrocinadores.
Negocio en Marcha:
La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de
tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el Sistema de
Informacin Contable, representan valores obtenidos sistemticamente con base en las
NIF.
Devengacion Contable:
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con
todas sus entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han
afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el
momento que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados
para fines contables.

Asociacin de Costos y Gastos con Ingresos:

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el
mismo periodo, independientemente de la fecha en que se realice.
69

Dualidad econmica:
La estructura financiera de una entidad econmica esta constituida por los recursos de los
que dispone para la conservacin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos
recursos, ya sean propias o ajenas.
Consistencia:
Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, deben corresponder un
mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no
cambie la esencia econmica de las operaciones.
NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma tiene como finalidad identificar las necesidades de los usuarios y establecer,
con base en las mismas, los objetivos de los estados financieros de las entidades; as
como las caractersticas y limitaciones de los estados financieros.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todo tipo de entidades.

Definiciones de trminos:
a) Entidad Lucrativa: Una entidad lucrativa es toda empresa o asociacin que tiene
como finalidad ganar dinero.
b) Entidad con Propsitos No Lucrativos: Es aquella unidad identificable que realiza
actividades econmicas, encaminadas al beneficio social, y que no indemniza
econmicamente la contribucin a sus patrocinadores.
c) Usuario General: Es cualquier ente involucrado en la actividad econmica presente
o potencial, interesado en la informacin financiera de las entidades, para que en
funcin a ella base su toma de decisiones.
Necesidades de los Usuarios
70

El usuario general destina sus recursos, comnmente en efectivo, a consumos, ahorros y

decisiones de inversin, donacin o prstamo, para lo cual requiere de herramientas para
su toma de decisiones. La informacin financiera en si, es una herramienta esencial para
la toma de decisiones por parte del sujeto econmico.
Cualquier usuario general de la informacin financiera de una entidad, comparte un
inters comn en la informacin acerca de la efectividad y la eficiencia de las actividades
de la entidad y su capacidad para seguir operando. Por ende, la informacin financiera
debe ser til a una gama amplia de usuarios para la toma de decisiones.
Objetivos de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es proveer informacin sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolucin econmica y financiera en el perodo que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones econmicas. Se considera que la informacin a ser
brindada en los estados financieros debe referirse a los siguientes aspectos del ente
emisor:

Su situacin patrimonial a la fecha de dichos estados

Un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso;

La evolucin de su patrimonio durante el perodo;

La evolucin de su situacin financiera por el mismo perodo,

Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los
futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirn del ente por
distintos conceptos.

Estados Financieros

71

Los estados financieros, tambin denominados estados contables, informes financieros o

cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situacin
econmica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o perodo
determinado. Esta informacin resulta til para la Administracin, gestor, regulador y otros
tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.
Estados Financieros Bsicos
Los estados financieros que responden a las necesidades comunes del usuario general y
a los objetivos de los estados financieros, son:
a) Balance General: Documento contable que refleja la situacin patrimonial de una
empresa en un momento del tiempo. Consta de dos partes, activo y pasivo. El
activo muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivo
detalla su origen financiero. La legislacin exige que este documento sea imagen
fiel del estado patrimonial de la empresa.
b) Estado de Resultados: Documento contable que muestra el resultado de las
operaciones (utilidad, prdida remanente y excedente) de una entidad durante un
periodo determinado.
c) Estado de Variaciones en el Capital Contable: muestra el incremento o
decremento en el patrimonio de las sociedades distribuidoras de acciones,
derivado de dos tipos de movimientos: inherentes a las decisiones de los
accionistas y al reconocimiento de la utilidad integral.
d) El Estado de Flujo de Efectivo: Movimiento o circulacin de cierta variable en el
interior del sistema econmico. Las variables de flujo, suponen la existencia de una
corriente econmica y se caracterizan por una dimensin temporal.
e) Estado de Cambios en la Situacin Financiera: El Estado de Cambios en la
Situacin Financiera, es uno de los ms importantes para la Gerencia de una
organizacin. Este estado tambin se conoce como el Estado de Fuentes y Usos, o
Estado de Fuentes y Aplicacin de Fondos, que le interesa a la Gerencia, porque le
muestra de donde provienen sus fondos y a que los aplica.
Entidades con Propsitos No Lucrativos

72

Los asestados Financieros de las entidades con propsitos no lucrativos deben ser
capaces de transmitir informacin que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos
estados financieros deben ser adaptados a las caractersticas particulares de las
entidades con propsitos no lucrativos.
NIF A-4 Caractersticas Cualitativas de los Estados Financieros
Objetivo
Esta Norma tiene por objeto establecer las caractersticas cualitativas que debe reunir la
informacin

financiera

contenida

en

los

estados

financieros

para

satisfacer

apropiadamente las necesidades comunes de los usuarios generales de la misma y con

ello asegurar el cumplimiento de los objetivos de los estados financieros.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan estados
financieros, en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los Usuarios y
Objetivos de los Estados Financieros.
Utilidad de la Informacin Financiera
La utilidad como caracterstica fundamental de la informacin financiera es la cualidad de
adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de partida
para derivar las caractersticas cualitativas restantes de la informacin financiera.
Se clasifican en:
a) caractersticas Primarias: son la confiabilidad, la relevancia, la comprensibilidad y
la comparabilidad.
b) caractersticas Secundarias: son la veracidad, la representatividad, la objetividad,
la verificabilidad y la informacin suficiente.

Relevancia:

73

La informacin financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de decisiones de

quienes la utilizan.
Comprensibilidad:
Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que
facilite su entendimiento a los usuarios generales.
Para este propsito es fundamental que, a su vez, los usuarios generales tengan la
capacidad de analizar la informacin financiera, as como, un conocimiento suficiente de
las actividades econmicas y de los negocios.
Comparabilidad:
Para que la informacin financiera sea comparable debe permitir a los usuarios generales
identificar y analizar las diferencias y similitudes con la informacin de la misma entidad y
con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.
Serie NIF-B
NIF B
Esta NIF tiene como objeto establecer normas particulares de presentacin y relacin de
cambios contables y correcciones de errores, la razn de emitir esta NIF es promover una
mayor comparabilidad de la informacin contenida en los estados financieros, permite una
presentacin mas razonable y comparable de las operaciones del ao actual, ya que
siendo esta el periodo del cambio, no incluir los efectos correspondientes a los periodos
anteriores, como se estableca en la NIF A-7.
NIF B-1
El objetivo de esta NIF es establecer normas particulares de presentacin y revelacin de
cambios contables y correcciones de errores.
Las disposiciones de esta norma de informacin financiera son aplicables para todas las
entidades que emitan estados financieros establecidos por la NIF A-3 (necesidades de
los usuarios y objetivos de los estados financieros).

74

Los trminos que se enlistan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados
que se especifican:
Aplicacin prospectiva.- es el reconocimiento en el periodo actual y en periodos futuros,
del efecto de un cambio contable a partir de la fecha en que este ocurre.
Aplicacin retrospectiva.- es el reconocimiento del efecto de un cambio contable
Cambio contable es:
Cambio en la estructura del ente econmico.- es la modificacin en el numero de
entidades que se consolidan o combinan en un ente econmico, que da lugar a que se
emitan estados financieros que, bajo una nueva estructura, efectivamente son de una
entidad diferente.
Cambio estimado contable.- es el ajuste al valor en libros de un activo, resultante de la
evaluacin actual de sus beneficios futuros o el ajuste al valor en libros de una provisin
del pasivo, resultante de la evaluacin actual de sus obligaciones.
Cambio en norma particular.- es la modificacin a la aplicacin de una norma particular
derivada de: a) la seleccin de un mtodo o procedimiento alternativo para el
cumplimiento de una NIF y b) la emisin, modificacin o derogacin de una NIF.
Reclasificaciones.- son cambios en la presentacin de partidas integrales de los
resultados financieros que no modifican los importes de utilidad (perdida) neta o integral o
cambio neto en le patrimonio.
Errores de estados financieros previamente emitidos.- son errores aritmticos, aplicacin
incorrecta de normas particulares, omisiones o mal uso de informacin, que sirvi de
base para el reconocimiento contable.
Imprctico.- es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio
contable o de la correccin de un error.

Normas particulares.- se definen en la NIF A-1 estructuras de las normas de informacin

financiera, como aquellas que. Establecen las bases concretas que deben observarse
75

para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un
momento determinado y comprenden normas de evaluacin, presentacin y revelacin.
RECONOCIMIENTO DE

CAMBIOS

CONTABLES

Y DE

CORRECCIONES

DE

ERRORES.
El efecto que provoca un cambio contable o la correccin de un error debe reconocerse o
informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta NIF particular que
de lugar a un cambio contable , establezca normas especificas relativas al tratamiento del
efecto que provoca ese cambio.
Si la aplicacin retrospectiva afecta resultados acumulados o a otras cuentas del capital o
patrimonio contable, el ajuste al saldo inicial de estas

cuentas debe

presentarse

deducido por el efecto de los impuestos a la utilidad, cuando sea aplicable.

NORMAS DE PRESENTACION Y REVELACION DE CAMBIOS CONTABLES Y
CORRECCIONES DE ERRORES.
Consiste en la aplicacin de las normas particulares
La informacin que proporcionan los estados financieros debe ser confiable, relevante,
comprensible y comparable. Cuando para una determinada situacin se permite mas de
un tratamiento contable, la administracin de la entidad, tomando en consideracin las
normas particulares, debe seleccionas aquel que mejor refleje la sustancia econmica de
las transacciones, transformaciones interna y otros eventos, que afectan econmicamente
a la entidad, para proporcionar informacin mas til al usuario general.
El marco conceptual establece la consistencia como un postulado del sistema contable;
esto implica que a operaciones similares de la entidad debe aplicarse el mismo
tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie su
esencia econmica.

Tambin establece que la comparabilidad no debe ser un freno a la evolucin

mejoramiento de la calidad de la informacin financiera cualquier cambio que se haga y

76

que sea de efectos importantes para que la informacin financiera continu siendo til,
debe ser justificado y dado a conocer en los estados financieros y sus notas.
Es la preparacin de estados financieros que presume que una vez adoptada una norma
particular, esta no debe modificarse ni sustituirse por otra para el reconocimiento contable
de operaciones de tipo semejante, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su
eleccin. El uso consistente de las normas particulares de un periodo contable a otro,
enriquece la utilidad de la informacin que se presenta en los estados financieros,
facilitando su anlisis y el entendimiento de la informacin comparativa que se presenta
en los mismos.
Cambios contables con tratamiento retrospectivo y correcciones de errores
Norma general
Todos los cambios en normas particulares, reclasificaciones y correcciones de errores
deben reconocerse mediante su aplicacin retrospectiva.
Lo anterior implica que los estados financieros bsicos que se presentan comparados con
los del periodo actual y sean afectados por un cambio contable o la correccin de un error,
deben ajustarse o reclasificarse retrospectivamente para reconocer en ellos los efectos
del cambio o error contable como si la nueva norma particular adoptada siempre se
hubiera utilizado, la clasificacin siempre hubiera sido la misma o el error no hubiera
ocurrido. En adiccin, en caso de presentarse efectos que afecten periodos previos al
ltimo

presentado,

deben

ajustarse

reclasificarse

los

efectos

acumulados

correspondientes a periodos anteriores en los saldos de activos pasivos y capital o

patrimonio contable, que procedan.
Los efectos derivados de los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones
de errores deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad, conforme a las normas
de informacin financiera aplicables.

Cambios en las normas particulares

77

La premisa de que una entidad no debe cambiar las normas particulares que utiliza puede
exceptuarse si los efecta un cambio como consecuencia de la emisin, modificacin o
derogacin de una NIF o si la entidad justifica el uso de un mtodo o procedimiento
alternativo sobre la base de que este, por alguna razn, mejora la calidad de la
informacin para reflejar la sustancia econmica de las operaciones.
No se debe aplicar el tratamiento retrospectivo cuando se adopte o modifique una norma
particular:
a) sobre operaciones que se presentan pro primera vez en la entidad
b) que genera efectos que no fueron importantes en periodos anteriores.
Reclasificaciones:
En algunos casos para mejorar la claridad de la informacin es necesario efectuar
cambios en la presentacin y agrupacin de las partidas que integran los estados
financieros que fueron emitidos previamente y que se presentan comparativamente. En
estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se presenten, deben
reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva clasificacin adoptada. Las
recalcificaciones no modifican los importes de la utilidad (perdida) neta o integral, o
cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable.
Correccin de errores
Los errores en estados financieros de periodos, deben corregirse desde el momento en
que se conocen, y se derivan de situaciones tales como comisiones o mal uso de
informacin, errores aritmticos en el procedimiento y registro de las operaciones y en la
preparacin de los estados financieros, omisiones o aplicaciones incorrectas de las
normas particulares o de otras desviaciones relativas a las cifras y conceptos
fundamentales correspondientes claramente a periodos anteriores, cuya informacin era o
pudo haber sido conocida a la fecha de emisin de los estados financieros.

Los cambios en estimaciones contables no deben clasificarse como errores contables. Un

cambio en una estimacin contable es el resultado de nueva informacin que se obtiene y
permite un mejor entendimiento de un determinado asunto, en tanto en tanto que un error
78

resulta de informacin que no fue considerada o se utilizo mal a la fecha de los estados
financieros. En contraste un cambio de un tratamiento que no este de acuerdo en la
normatividad a uno que si lo esta, debe considerarse como la correccin de un error.
En consecuencia, aquellos ajustes relacionados con estimaciones contables, talles como
estimaciones de cuentas incobrables e inventarios obsoletos y de lento movimiento. Los
cuales son normales dentro del proceso continuo contables de cualquier entidad, no se
consideran como correcciones de errores en la informacin financiera.
Imprctico
Cuando es imprctico determinar los efectos acumulados de un cambio o de la correccin
de un error para todos los periodos anteriores afectados, o los efectos para un periodo
especifico, deben ajustarse los saldos al inicio del periodo mas antiguo de activos, pasivos
y capital o patrimonio contable, en el cual si sea practico hacer la aplicacin retrospectiva;
dicho periodo puede ser el actual.
Por ejemplo en el caso del cambio de un mtodo de valuacin de primeras entradasprimeras salidas (PEPS) a ltimas entradas-primeras salidas (UEPS), puede ser que no
se hayan conservado los datos correspondientes a uno o ms periodos anteriores, lo cual
impedir la aplicacin retrospectiva del cambio contable, resultando imprctico reconstruir
la informacin.
Cambios contables con tratamientos prospectivos
Norma general
Todos los cambios en la estructura del ente econmico y los cambios en las estimaciones
contables deben reconocerse mediante su aplicacin prospectiva.

Cambios en la estructura del ente econmico

Un cambio en la estructura del ente debe reconocerse contablemente a partir del
momento en que ocurre, para poder medir su impacto, considerando que el ente
econmico debe mostrar los activos netos que controla en cada uno de los periodos que
79

presenta en forma comparativa. Por el contrario, el hacer anteriores asumiendo

situaciones que nunca existieron.
Cambios en estimacin contables
El cambio en una estimacin contable afecta directamente al mismo concepto o rubro de
los estados financieros que lo origino y, por tanto, debe reconocerse ajustando los activos,
pasivos y renglones del capital o patrimonio contable y del estado e resultados o de
actividades que resulten afectos:
a) en el periodo del cambio, si el afecta solamente a este periodo
b) sistemticamente en el periodo del cambio y en futuros periodos, si el cambio los
afecta.
Cambios en un periodo intermedio
Excepto por los medios relativos a cambios en el ente econmico y de correcciones de
errores que se reconocen en fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento
contable establecido como norma general en esta NIF. Las revelaciones que se requieren
de acuerdo con lo establecido en los prrafos 10 a 27 de esta NIF deben hacerse para
todos los estados financieros a fechas intermedias, posteriores a la fecha en que se
efectu el cambio o se corrigi un error, dentro de un mismo periodo.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y
correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1 de enero de 2006.
Esta NIF deroga prrafos 1 al 13, los incisos a) al d) del prrafo 14, los prrafos del 24 al
37 y los prrafos del 50 al 52 del boletn A-7, comparabilidad.

NORMA DE INFORMACION FINANCIERA B-2 Estado de flujos de efectivo

Introduccin
Prembulo
80

En el ao de 1990 entro en vigor, como parte del boletn B-10, reconocimiento de los
efectos de la informacin financiera, el Tercer Documento de Adecuaciones al Boletn B10, requiriendo a las entidades la presentacin de sus estados financieros bsicos a
pesos de poder adquisitivo del cierre del periodo que se informa, es decir, a pesos
constantes.
Razones para emitir la NIF B-2
El CINIF decidi sustituir el estado de cambios en la situacin financiera como parte de
los estados financieros bsicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la emisin
del estado de los flujos de efectivo. Las razones de este cambio se explican por las
caractersticas esenciales de cada uno de dichos estados financieros, las cuales se
describen a continuacin:
Estado de cambios en la situacin financiera (estado de cambios)
a) muestra los cambios en la estructura financiera de la entidad, los cuales pueden o
no identificarse con la generacin o aplicacin de recursos en el periodo.
b) En un entorno inflacionario, no se eliminan los efectos de la inflacin del periodo
reconocidos en los estados financieros
c) Se presenta en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del
periodo.
Estado de flujos de efectivo:
a) muestra las entradas y salidas de efectivo que se presentan la generacin o
aplicacin de recursos de la entidad durante el periodo.
b) En un entorno inflacionario, antes de presentarse los flujos de efectivo en unidades
monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se eliminaran los
efectos de la inflacin del periodo reconocidos en los estados financieros.

Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores

Los principales cambios que muestra la NIF B-2 en relacin con el boletn B-12 derogado
son los siguientes:
81

a) Cambio en el estado financiero bsico- como parte de los estados financieros

bsicos, antes se incluya el estado de cambios en la situacin financiera el cual se
sustituye por el estado de flujos de efectivo
b) Enfoque del estado financiero- el estado de flujos de efectivo muestra las entradas
y salidas de efectivo que ocurrieron en la entidad durante el periodo; el estado de
cambios en la situacin financiera mostraba solo los cambios en la estructura
financiera de la entidad, y no los flujos de efectivo.
c) Efectos de la inflacin-. Aun y cuando en un entorno inflacionario tanto el estado de
cambios como el estado de flujos de efectivo se presentaran a pesos constantes,
en el proceso de preparacin del estado de flujos de efectivo, primeramente deben
eliminarse los efectos de la inflacin del periodo y sobre dicha base, se determinan
los flujos de efectivo a pesos constantes.
d) el estado de flujos de efectivo establece que primero deben presentarse los flujos
de efectivo de las actividades de operacin, enseguida los de inversin y
finalmente, los de financiamiento.
e) Mtodo directo e indirecto- se establece la posibilidad de determinar y presentar el
estado de flujos de efectivo mediante la aplicacin ya sea del mtodo directo e
indirecto, segn lo decida la entidad.
f) Detalle de la informacin- la NIF B-2 requiere que se presente los rubros de los
principales conceptos de cobros y pagos preferentemente en trminos brutos y solo
en casos muy especficos, permite mostrar movimientos netos. En el estado de
cambios se presentaban, generalmente, los cambios netos.
g) Revelaciones- la NIF B-2, a diferencia del boletn B-12, requiere revelar la
conformacin del saldo de efectivo, as como alguna otra informacin considerada
relevante.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
La NIF B-2 se fundamenta en el marco conceptual de la serie NIF A, especficamente, en
la NIF A-3 necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, ya que esta
NIF establece que el estado de flujos de efectivo es un estado financiero bsico en este
caso, en su situacin del estado de cambios en la situacin financiera.
82

Convergencia con las Normas de Internacionales de Informacin Financiera

La NIF B-2 esta en convergencia con la NIC 7, estado de flujos de efectivo. Asimismo
existe convergencia con la NIC 29, informacin en economas hiperinflacionarias, en
cuanto a la exigencia de dicha NIC de la presentacin del estado de flujos de efectivo en
unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, en los casos
en que la entidad se encuentre en un entorno inflacionario.
Objetivo
Esta norma de informacin financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas
generales par ala presentacin, estructura y elaboracin del estado de flujos de efectivo
as como para las revelaciones que complementan a dicho estado financiero bsico
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten estados de
flujos de efectivo en los trminos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los usuarios
y objetivos de los estados financieros.
Aspectos generales
Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero bsico que
muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las cuales son
clasificadas actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
El estado general de los estados financieros esta interesado en conocer como la entidad
genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo, independientemente de la
naturaleza de sus actividades. Bsicamente, las entidades necesitan efectivo para realizar
sus operaciones, pagar sus obligaciones y en caso de entidades lucrativas, pagar
rendimientos a sus propietarios.
El estado de flujos de efectivo, junto con los dems estados financieros bsicos,
proporciona informacin que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos y
pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia);
asimismo permite evaluar la capacidad de la entidad para modificar los importes y
periodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circunstancias y a las
83

oportunidades de generacin y aplicacin de fondos, mismas que suelen cambiar

constantemente.
Normas de presentacin
Normas generales
Con base en la NIF B-10, estados de la inflacin su entorno econmico en calificado como
entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo
expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno econmico es calificado como
inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en
unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del periodo actual:
La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no
afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:
a) Adquisicin a crdito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, adquisicin
a travs de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos
similares.
b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas; salvo los que se derivan del
saldo de efectivo, dado que en este caso se consideran realizados
c) Ajustes por reconocimiento del valor razonable, salvo los que se derivan del saldo
de efectivo, dado que en este caso se consideran realizados
d) Conversin de deuda a capital y distribucin de dividendos en acciones
e) Adquisicin de una subsidiaria con pago en acciones
f) Pagos en acciones a los empleados
g) Donaciones o aportaciones de capital en especie
h) Operaciones negociables con intercambio de activos
i) Creacin de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable
En los casos en los que el entorno de la entidad es un entorno inflacionario, como parte
de las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de
la inflacin reconocidos en el periodo dentro de los estados financieros; esto con objeto de
determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente, dichos flujos
de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a
la flecha de cierre del periodo actual.
84

Estructura bsica
La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, segn la naturaleza de los
mismos, en actividades de operacin, de inversin y de financiamiento.
Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categoras antes mencionadas, debe
atenderse a su sustancia econmica y no a la forma que se utilizo para llevar a cabo.
La estructura del estado de flujos de efectivo deben incluir, como mnimo, los rubros
siguientes:
a) Actividades de operacin
b) Actividades de inversin
c) Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a
obtener de actividades de financiamiento
d) Actividades de financiamiento
e) Incremento o disminucin neta de efectivo
f) Ajuste de flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles de
inflacin
g) Efectivo al principio del periodo
h) Efectivo al final del periodo
Actividades de operacin
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operacin son un indicador de la
medida en la que estas actividades han generado fondos lquidos suficientes para
mantener la capacidad de operacin de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin
recurrir a fuentes externas de financiamiento y en su caso para pagar financiamientos y
dividendos.
Debido a aquellos flujos de las actividades de operacin son solo que se derivan de las
operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta seccin
se incluye actividades que intervienen en la determinacin de la utilidad o perdida neta de
la entidad o en su caso en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando
aquellas que estn asociadas ya sea con las actividades de inversin para integrar la
totalidad de los flujos generados por dicha venta.
85

Efectivo al final del periodo

El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de efectivo
debe determinarse por la suma algebraica de los rubros:
a) Incremento o disminucin neta de efectivo
b) Ajuste por conversin y/o ajuste por evaluacin de los estados de efectivo
c) Efectivo al principio del periodo; dicha suma debe corresponder al saldo del
efectivo presentado en el balance general al final del periodo incluyendo el saldo
del efectivo restringido.
Normas de revelacin
En la revelacin exigida por la NIF relativa al efectivo que se hace en notas al balance
general respecto de la integracin del saldo de efectivo, la entidad debe incluir los rubros
e importes de inversin a la vista que forman parte de dicho efectivo.

Respecto a las adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios, debe

revelarse:
a) La contraprestacin total derivada de dichas adquisiciones o disposiciones
desglosando:
La porcin de la contraprestacin pagada o cobrada en efectivo;
El importe de efectivo recibido con que contaba la subsidiaria o el negocio adquirido o
dispuesto a la fecha de adquisicin o disposicin.
b) El importe de los activos y los pasivos distintos del efectivo de la subsidiaria o
negocio adquirido o dispuesto a la fecha de adquisicin o disposicin.
c) El importe al impuesto a la utilidad pagado atribuible a dichas disposiciones de
subsidiarias y otros negocios.
Vigencia

86

Las disposiciones contenidas en esta norma de Informacin Financiera entran en vigor

para los ejercicios que se inciden a partir del 1 de enero de 2008.
Esta NIF deja sin efecto al Boletn B-12, Estado de cambios en la situacin financiera, as
como el prrafo 33 del Boletn B-16, Estados financieros de entidades con propsitos no
lucrativos.
Transitorios
La entrada en

vigor de esta NIF provoca un cambio contable cuyos efectos deben

reconocerse mediante la aplicacin prospectiva establecida en la NIF B-1, cambios

contables y correcciones de errores. Lo anterior implica que en los estados financieros de
periodos anteriores al ao 2008 que se presentan en forma comparativa con los del
periodo actual, la entidad debe incluir el estado de cambios en la situacin financiera.
Esta NIF sustituye el prrafo 34 del Boletn B-16 por el siguiente:

Las entidades con propsitos no lucrativos deben presentar, como parte de sus estados
financieros bsicos, el estado de flujos de efectivo determinado con base en la NIF B-2,
estados de flujos de efectivo; para tal efecto, debe adoptarse la terminologa y conceptos
utilizados para este tipo de entidades, dentro de los dems estados financieros bsicos.
Norma de Informacin Financiera B-3 ESTADO DE RESULTADOS
Esta norma tiene por objeto establecer los criterios generales par la presentacin y
estructura del estado de resultados, requerimientos, mnimos de su contenido y normas
generales de revelacin. La NIF B-3 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el
Consejo Emisor del CINIF en noviembre de 2006, para su publicacin en diciembre de
2006, estableciendo su entrada en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1 de
enero de 2007.
Razones para emitir la NIF B-3

87

La presente Norma de Informacin Financiera (NIF B-3) promueve la comparabilidad de la

informacin financiera contenida en el estado de resultados de distintas entidades
lucrativas.
Objetivo
Esta Norma de Informacin Financiera tiene como finalidad establecer las normas
generales para la presentacin y estructura del estado de resultados, requerimientos
mnimos de su contenida y normas generales de revelacin.
Alcance
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten
estados de resultados en los trminos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.
Las entidades con propsitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del
alcance de esta NIF. Dichas entidades emiten estados de actividades en lugar de estados
de resultados, los cuales se rigen por lo dispuesto en la NIF particular relativa a estados
financieros para dichas entidades.
La NIF B-3 no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la
valuacin de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos, dado que
dichas disposiciones correspondientes a otras NIF particulares; asimismo, estas ltimas
son las que establecen los criterios especficos de clasificacin y presentacin de cada
partida.
NORMAS GENERALES DE REVELACIN
Normas por accin
La utilidad por accin debe revelarse al calce del estado de resultado, conforme a lo
dispuesto por la NIF particular relativo.
Otras revelaciones
Debe revelarse en notas a los estados financieros:

88

a) La justicia de la clasificacin empleada, por fusin, por naturaleza o combinada,

para la presentacin de los rubros de costos y gastos
b) Los componentes de ingresos, costos y gastos, cuando sean relevantes, en
aquellos casos en que por disposicin de una nif se hayan presentado en forma
neta
c) Informacin adicional sobre la naturaleza de ciertas partidas que se consideren
relevantes, en aquellos casos en que se haya utilizado una clasificacin por funcin
d) La justificacin para incluir rubros o niveles adicionales
e) Los resultados condensados de las operaciones discontinuadas, mostrando
cuando menos, los montos respectivos de los ingresos, los costos y gastos de la
utilidad antes de compuestos a la utilidad, y los impuestos a la utilidad.
PERIODO DE EMISION DEL ESTADO DE RESULTADOS
Las entidades deben presentar el estado de resultados de acuerdo con le periodo
contable definido por la propia entidad; por lo que, con base en la NIF A-7, debe emitirse
por lo menos una vez al ao, abarcando un periodo anual o, en su caso, al termino del
ciclo normal de operaciones de la entidad, si este es mayor a un ao, cubriendo un
periodo igual a dicho ciclo.
Vigencia
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor
para los estados de resultados de ejercicios que se inciden a partir del 1 de enero de
2007.
Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto el Boletn B-3, estado de
resultados.
Transitorios
Las antes denominadas partidas especiales, mencionadas en algunas NIF particulares
deben formar parte del rubro de otros ingresos y gastos, ya que se consideran que son
operaciones incidentales, inherentes a las actividades primarias. Las antes nominadas
partidas extraordinarias, mencionadas en algunas NIF particulares, deben formar parte de
las partidas no ordinarias.
89

Los estados financieros que incluyan periodos anteriores a la vigencia de esta NIF, deben
reclasificarse con base en los que esta establece, considerando lo dispuesto por la NIF B1, cambios contables y correcciones de errores.
Boletn B-4 Utilidad integral
Objetivo
Este boletn tiene como objeto.
a) Definir el concepto de utilidad integral
b) Establecer las reglas para la presentacin y revelacin de la utilidad integral y de
sus componentes.
Alcance
Este boletn es aplicable a todas las entidades que se presenten estados financieros de
acuerdo al Boletn-1 objetivo de los estados financieros.
Reglas de presentacin y revelacin
Tanto los componentes como el importe total de la utilidad integral, deben ser presentados
en un uso solo rengln en el estado de variacin en el capital contable.
A travs de notas a los estados financieros, deben explicarse el significado de utilidad
integral y las partidas que la componen.
Vigencia
Este boletn es obligatorio a partir del 1 de enero de 2001 y se recomienda su aplicacin
anticipada.
Transitorio
Cuando se emitan estados financieros comparativos, los de ejercicios anteriores a la
vigencia de este boletn, deben reestructurarse de conformidad con las disposiciones con
las disposiciones aqu contenidas.

NIF B-5 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

90

OBJETIVO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer tanto los
criterios para identificar los segmentos operativos de una entidad, como las normas de
revelacin de la informacin financiera de dichos segmentos.
ALCANCE
Esta NIF debe ser aplicada por las entidades que emitan estados financieros en los
trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros, y que adems:
a) Hayan emitido instrumentos de deuda o de capital y actualmente stos se negocien
en un mercado pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado organizado o no organizado, incluyendo mercados locales y regionales).
b) Estn en proceso de registrar sus estados financieros en una comisin de valores u
otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algn tipo de instrumento
financiero en un mercado pblico.
c) Sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero que,
bajo cualquier circunstancia revelen informacin financiera por segmentos.
d) Cuando una entidad controladora est en alguno de los supuestos sealados en el
prrafo anterior y presente tanto estados financieros consolidados como no
consolidados en los trminos de la NIF B-8, Estados financieros consolidados o
combinados, las revelaciones establecidas en esta NIF slo se requieren para los
estados financieros consolidados.
RAZONES PARA EMITIR LA NIF B- 5
La Norma de Informacin Financiera B-5, Informacin financiera por segmentos, se emite
con la intencin de converger con lo establecido en la NIIF 8, respecto a la informacin
financiera a revelar por cada segmento operativo.
El enfoque gerencial de la NIIF tiene, entre otras, las siguientes ventajas:
a) Permite al usuario general de la informacin financiera analizar a una entidad con
la misma ptica de la gerencia o administracin;
b) Permite que una entidad proporcione informacin por segmentos operativos de
forma oportuna y con un costo relativamente bajo, especialmente para la
91

informacin a fechas intermedias de uso externo; esto se debe a que la informacin

manejada internamente en forma cotidiana para la toma de decisiones es la base
de las revelaciones en la informacin para uso externo;
c) Las entidades presentan informacin por segmentos ms coherente con sus
estados financieros.
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES
Los principales cambios que establece esta NIF B-5 en relacin con el Boletn B-5
derogado son:
Enfoque gerencial la NIF B-5 tiene un enfoque gerencial, pues las revelaciones que
requiere a las entidades se refieren a informacin que es utilizada regularmente en forma
interna por la mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad para
la evaluacin del desempeo de los segmentos operativos.
El Boletn B-5, por su parte, aunque ya manejaba un enfoque gerencial, requera que la
informacin a revelar se clasificara por segmentos econmicos (por productos o
servicios), por reas
Geogrficas o por grupos homogneos de clientes y que adems, dicha informacin se
segregara en informacin primaria y secundaria;
Riesgos de negocio en el proceso de identificacin de segmentos operativos, la NIF B5 no requiere que las reas de negocio de la entidad estn sujetas a riesgos distintos
entre s, para que puedan calificar como un segmento operativo.
En el Boletn B-5, s se estableca este requerimiento;
Segmentos en etapa pre operativa de acuerdo con la NIF B-5, las reas de negocio
en etapa pre operativa pueden ser catalogadas como segmentos operativos. El Boletn B5 requera que los segmentos operativos estuvieran generando ingresos;
Revelacin de resultados financieros la NIF B-5 requiere revelar por separado los
ingresos y gastos por intereses y, en determinadas situaciones especficas, revelar los
ingresos netos por intereses. En el Boletn B-5, no se requiere revelar el costo integral de
financiamiento, salvo que las actividades del segmento sean fundamentalmente
financieras;
Revelacin de pasivos la NIF B-5 requiere revelar los importes de los pasivos que se
incluyen en la informacin usual del segmento operativo que regularmente utiliza la
mxima autoridad en la toma de decisiones de operacin de la entidad. En el Boletn B- 5,

92

no se estableca este requerimiento en forma especfica, sino que se deja a criterio de la

administracin;
Informacin a revelar sobre la entidad en su conjunto la NIIF B-5 requiere revelar,
adems de la informacin por segmentos, cierta informacin de la entidad en su conjunto:
sobre productos o servicios, reas geogrficas y los principales clientes. Esta revelacin
debe hacerse siempre y cuando no est incluida en las revelaciones de los segmentos
sujetos a informar y slo es requerida para las entidades que cotizan en una bolsa de
valores o estn en vas de cotizar; para las dems entidades esa revelacin es opcional.
El Boletn B-5 no requera revelar informacin sobre la entidad en su conjunto.

NIF B-6 ACUERDOS CON INVERSIONES CONJUNTAS

OBJETIVO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas
para el reconocimiento contable de las operaciones, de los activos y de las inversiones
permanentes, relacionados con los acuerdos con inversiones conjuntas que establecen
entre s ciertas entidades, para llevar a cabo actividades econmicas en las que los
participantes en dichos acuerdos comparten la toma de decisiones.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados
financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
Esta NIF no es aplicable a las inversiones en negocios conjuntos mantenidas por
sociedades de inversin1, que desde su reconocimiento inicial hayan sido clasificadas
como instrumentos financieros con fines de negociacin o mantenidos para su venta.
RAZONES PARA EMITIR LA NIF B-6
La NIF B-6 es un documento totalmente nuevo en Mxico que se emite para subsanar la
ausencia de normatividad contable en nuestro pas, respecto a este tema.
Asimismo, se emite la NIF B-6 para converger con las NIIF, considerando los cambios
previstos por el IASB a la NIC 31, mismos que se exponen en el ED-9.
93

PRINCIPALES CARACTERSTICAS DE LA NIF B-6

La NIF B-6 introduce a la normatividad mexicana los siguientes conceptos:
a) Acuerdo con inversin conjunta, definido como un acuerdo contractual mediante el
cual, dos o ms participantes emprenden juntos una actividad econmica y comparten la
toma de decisiones en relacin con dicha actividad;
b) Control conjunto, definido como el acuerdo contractual para poder decidir en forma
compartida y con el consentimiento unnime de todos los participantes, las polticas
financieras y operativas relacionadas con un negocio conjunto, con el fin de obtener
beneficios del mismo.
Se establece que los acuerdos con inversiones conjuntas pueden ser de tres tipos y se de
un tratamiento contable especfico para cada uno de ellos:
a) Operacin conjunta implica el uso de los activos y de otros recursos que pertenecen
a cada uno de los participantes en el acuerdo conjunto, para llevar a cabo operaciones
conjuntas de fabricacin, distribucin, o venta de productos o servicios;
b) Activo conjunto es aqul activo en el que los participantes en el acuerdo conjunto
tienen derechos y propiedad conjunta y, consecuentemente, tienen derechos sobre dicho
activo;
c) Negocio conjunto implica la existencia de una entidad econmica sobre la cual los
participantes en el acuerdo ejercen control conjunto.

NIF B-7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

OBJETIVO
Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas
generales para la valuacin en el reconocimiento inicial a la fecha de adquisicin de los
activos netos que se adquieren en una adquisicin de negocios, as como de la
participacin no controladora y de otras partidas que pueden surgir en la misma, tal como
el crdito mercantil y la ganancia en compra. Asimismo, establece las revelaciones
necesarias cuando se efectan las adquisiciones.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emiten estados
financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
94

RAZONES PARA EMITIR ESTA NORMA

Dado que los cambios antes indicados son trascendentales, es imprescindible modificar el
Boletn B-7, para emitir una Norma de Informacin Financiera con el enfoque adoptado en
consenso por los organismos antes mencionados, por lo cual se emite esta NIF B-7.
PRINCIPALES CAMBIOS Y CARACTERSTICAS DE ESTA NIF
El mtodo seleccionado por el CINIF para reconocer las adquisiciones de negocios es el
mtodo de compra, que se basa en:
a) Identificar que lo adquirido califique como negocio
b) Identificar al adquirente,
c) Determinar la fecha de adquisicin,
d) Reconocer los activos identificables adquiridos, los pasivos asumidos, as como la
participacin no controladora en la adquirida,
e) Valuar la contraprestacin, y
f) Reconocer un crdito mercantil adquirido o ganancia en compra, en los trminos de
esta NIF.
Evaluar que se est adquiriendo un negocio es muy importante, pues no se reconoce de
igual manera la adquisicin de los activos netos (activos menos pasivos) de un negocio
que la de un conjunto de activos que no estn siendo operados como un negocio.
La NIF B-7 requiere que se identifique un adquirente. En la mayora de los casos
identificar al adquirente es obvio, pero en ciertos casos se requiere de un mayor anlisis
para identificar quien es realmente el adquirente. Dado que se identifica a un negocio
adquirente y a un negocio adquirido, a este mtodo se le conoce como mtodo de
compra. Este mtodo no debe ser aplicado a las combinaciones de entidades bajo
control comn.
Finalmente, valuar todos los activos y pasivos adquiridos a su valor razonable o especfico
en ciertos casos a la fecha de compra, ocasiona que el participacin no controladora en la
subsidiaria se presente tambin a su valor proporcional. Presentar activos o pasivos a
valor razonable slo por la proporcin adquirida y la participacin no controladora en la
subsidiaria a valor histrico, no era coherente. La valuacin a valor razonable debe
efectuarse utilizando las polticas contables del adquirente. Existen ciertas excepciones al
Uso del valor razonable; por ejemplo, los contratos de arrendamiento capitalizable u
operativo deben clasificarse con base en las condiciones existentes a la fecha del contrato
original y no a la fecha de compra, los pasivos contingentes se reconocen slo si
95

representan una obligacin presente y ciertas partidas se valan de acuerdo a la norma

correspondiente y no a su valor razonable.
Reconocer los activos netos identificables adquiridos a su valor razonable o especfico
permite tambin determinar adecuadamente el monto de un exceso de la contraprestacin
pagada sobre el valor razonable o especfico de los activos netos identificables adquiridos
o, en algunos casos, de una ganancia por haber adquirido a un precio menor a dicho valor
razonable o especfico. En el caso de que la contraprestacin pagada por el adquirente al
adquirido sea menor al valor razonable de los activos netos, debe revisarse la valuacin y
de persistir esta situacin los activos no monetarios a largo plazo deben ajustarse con
base en la contraprestacin, ya que se considera que el monto de sta es el que mejor
refleja un valor de intercambio real determinado por una transaccin entre partes
independientes e interesadas, lo cual confirma el tratamiento que ya exista en el anterior
Boletn B-7. Esta NIF establece que la contraprestacin pagada debe valuarse a su valor
razonable en todos los casos.
Una vez reconocida la compra de acuerdo al procedimiento prescrito por esta NIF, deben
aplicarse las NIF correspondientes partiendo de los valores reconocidos, para lo cual se
establecen ciertas normas. Asimismo, se establecen normas de la informacin a revelar
sobre las combinaciones de negocios ocurridas en el ejercicio y de los ajustes a los
valores razonables ocurridos en el ejercicio subsiguiente, dentro del periodo de valuacin.

NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y COMBINADOS

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) consiste en establecer las
normas generales para la elaboracin y presentacin de los estados financieros
consolidados y combinados; as como, para las revelaciones que acompaan a dichos
estados financieros.
ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todo tipo de entidades que emitan estados
financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros.
RAZONES PARA EMITIR LA NIF B- 8
Las razones para emitir la Norma de Informacin Financiera B-8, Estados
96

Financieros consolidados y combinados (NIF B-8) son, principalmente:

a) Hacer los cambios en el esquema normativo mexicano para lograr la convergencia con
la NIC-27, que incluye referencias a la nueva NIIF-3;
b) Separar los temas de consolidacin de estados financieros y de valuacin de
inversiones permanentes debido a que son diferentes.
De tal forma, en la NIF B-8 se mantiene el tema relativo al reconocimiento posterior de
subsidiarias y, en la NIF C-7, se reubica el relacionado con el reconocimiento posterior de
asociadas y otras inversiones permanentes,
c) Incorporar nueva terminologa establecida en el Marco Conceptual de las NIF y en la
normatividad internacional.
PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACIN CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORES:
ENTIDADES CON PROPSITOS ESPECFICOS
La NIF B-8 establece que una subsidiaria es aquella entidad en la que se tiene control que
pude tener una estructura legal similar o diferente a la de la tenedora y que incluso, puede
ser una entidad con propsitos especficos (EPE). Por lo tanto, la NIF B-8 requiere a una
entidad que invierte en una EPE en la que tiene control, que consolide sus estados
financieros con los de sta. El Boletn B-8 anterior no estableca este requerimiento.
RAZONES PARA NO CONSOLIDAR
Esta NIF, a diferencia del Boletn B-8, establece la opcin de presentar estados
financieros no consolidados en lugar de los consolidados (incluso para fines legales o
estatutarios) nicamente cuando la controladora es, a su vez, una subsidiaria sin
participacin no controladora, o bien, con sta (incluyendo a aqulla participacin sin
derecho a voto) pero que la participacin no controladora ha sido informada de que la
controladora no presentar estados financieros consolidados y no ha manifestado
objecin al respecto; adems, dicha controladora:
a) No mantiene instrumentos financieros de deuda o de capital cotizando en un mercado
de valores (bolsas de valores nacionales o extranjeras o en mercados no organizados,
incluyendo los mercados locales y regionales);

97

b) No est en proceso de registrar sus estados financieros en alguna comisin de valores

u otra organizacin reguladora, a efecto de emitir en un mercado pblico cualquier clase
de instrumento financiero; y
c) Pertenece a una entidad econmica en la que la controladora ltima o alguna
intermedia superior, emite estados financieros pblicos que cumplan con NIF.
En los estados financieros no consolidados, la inversin permanente en subsidiarias debe
valuarse bajo el mtodo de participacin.
DERECHOS DE VOTO POTENCIALES
Cuando se est evaluando si existe control, esta NIF requiere que se considere la
existencia de derechos de voto potenciales que sea posible ejercer o convertir a favor de
la entidad en su carcter de controladora y que puedan modificar su injerencia en la toma
de decisiones.
NIF- B14 UTILIDAD POR ACCIN
Objetivo:
Definir los elementos y metodologa del clculo para determinar la utilidad por accin, as
como las reglas para su presentacin y revelacin en los estados financieros.
Norma:
Las entidades deben calcular, presentar y revelar como se indica en este boletn, la
utilidad bsica por accin ordinaria y por accin preferente y, en su caso, la utilidad por
accin diluida, la utilidad de operaciones continuas por accin ordinaria y diluida, as como
los efectos que tengan en las acciones indicadas, las operaciones discontinuadas, los
resultados extraordinarios y los correspondientes a cambios en principios de contabilidad.
Es un indicador financiero utilizado ampliamente por los analistas e inversionistas en el
proceso de toma de decisiones en los mercados de valores. Particularmente forma parte
de la razn precio-utilidades o mltiplo de utilidades, a la cual se le atribuye enorme
importancia para evaluar el potencial generador de utilidades de los diferentes
instrumentos de capital.
Mtodos de clculo.
La utilidad bsica por accin ordinaria es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las
acciones ordinarias, entre el promedio ponderado de acciones ordinarias, entre el
promedio ponderado de acciones ordinarias en circulacin en el perodo.

98

La utilidad bsica por accin preferente es el resultado de dividir la utilidad atribuible a las
acciones preferentes, entre el promedio ponderado de acciones preferentes en circulacin
en el perodo.
El promedio ponderado de acciones en circulacin se determina considerando el nmero
de das dentro del perodo contable en que estuvieron en circulacin las acciones,
incluyendo las que derivaron de eventos corporativos o econmicos que modificaron la
estructura de capital dentro del mismo.
Para la determinacin de la ponderacin del nmero de acciones en circulacin se
deber tomar en cuenta:
a) En el caso de emisin de acciones para la adquisicin de negocios, se tomarn, tanto
el nmero de acciones como las utilidades correspondientes, a partir de la fecha en que
se incluyen los resultados del negocio adquirido.
b) En el caso de emisin de acciones por conversin de deudas y por conversin de
clases de acciones, se considerar la fecha de conversin.
c) Las acciones emitidas como resultado de dividendos en acciones, split o split inverso,
se considerarn como si se hubieran emitido al principio del periodo.
Utilidad por accin ordinaria diluida
La utilidad atribuible a las acciones ordinarias y el precio promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulacin, determinados en los trminos del mtodo de clculo de la
utilidad bsica por accin, debern ajustarse por los efectos dilutivos de las acciones
potencialmente dilutivas.
La utilidad por accin diluida ser aquella que presente el efecto dilutivo mayor, derivada
de los clculos individuales para cada uno de los instrumentos y contratos financieros.
NIF-B15 CONVERSION DE MONEDA EXTRANGERA
Para el proceso de conversin estn disponibles varios tipos de cambio debe utilizarse el
tipo de cambio a la fecha de conversin de cada una de las operaciones.
Si el tipo de cambio es derivado de un control de cambios, existan restricciones o no
existe informacin del tipo de cambio debido a esto no se pueda determinar un tipo de
cambio adecuado, la entidad debe:
Si es una subsidiaria debe dejar de consolidar sus estados financieros.
* La inversin realizada en la subsidiaria o asociada deber convertirse con el tipo de
cambio utilizado en la ltima ocasin en la que se identifico un tipo de cambio adecuado
para la conversin.
99

* Con base en la NIF particular relativa. La inversin permanente en acciones debe

someterse a las pruebas de deterioro aun cuando no existe la forma de repatriar la
inversin, la entidad debe de castigar el valor de dicha inversin hasta llegar a cero.

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En las transacciones en moneda se incluyen en las que la entidad:
* Compra o vende bienes o servicio cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera.
* Presta o toma prestados fondos cuyos importes sean en moneda extranjera.
* Adquiere o dispone de activos o transfiere o liquida pasivos en moneda extranjera.

RECONOCIMIENTO INICIAL
Toda transaccin debe reconocerse inicialmente en la moneda de registro aplicando el
tipo de cambio histrico. La fecha de transaccin es el momento en que la operacin se
devenga y se cumplen los principios para que pueda ser tomada en cuenta segn las
normas de informacin financiera.
RECONOCIMIENTO POSTERIOR Y NORMAS DE CONVERSION.
A la fecha del cierre de los estados financieros los saldos de partidas monetarias
derivados de transacciones en moneda extranjera que se tengan registrados debern
convertirse al tipo de cambio del cierre.
En la fecha de realizacin de la transaccin deber utilizarse el tipo de cambio del da de
la realizacin.
Las diferencias de cambio resultante de las operaciones deben reconocerse como ingreso
o gasto en el estado de resultados del periodo con excepcin de: las diferencias en
cambios que son capitalizadas como costos de un activo y las diferencias en cambios
derivadas de un pasivo en moneda extranjera.
CONVERSION DE LA MONEDA DE REGISTRO A LA FUNCIONAL
Cuando la moneda funcional es diferente a la moneda de registro esta ltima se toma
como moneda extranjera por lo tanto se tiene que convertir a la funcional, para esto se
deben convertir los estados financieros como sigue:
100

* Activos y pasivos al tipo de cambio del cierre.

* Activos y pasivos no monetarios, y el capital contable al tipo de cambio histrico.
* Las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable. Utilizando el tipo de
cambio histrico referido a la fecha en que se determino dicho valor razonable.
* Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico de la fecha
de su devenga miento en el estado de resultados.

CONVERSION DE LA MONEDA FUNCIONAL A LA DE INFORME

Como parte del proceso de conversin de la moneda funcional a la de informe en base a
la NIF B-10 Efectos de la Inflacin, debe identificarse el entorno econmico en el que
opera cada operacin extranjera, pueden ser: Entorno econmico no inflacionario o
inflacionario, para as poder realizar la conversin.
Entorno econmico no inflacionario
Si la operacin extranjera se encuentra en un entorno no inflacionario el balance general y
el estado de resultados debern convertirse de la siguiente manera:
* Los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y el capital
contable al tipo de cambio histrico.
* Todos los ingresos costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico del
periodo de su devengamiento en resultados.
* Derivado de lo anterior se produce un efecto que debe reconocerse formando una
partida por utilidad o prdida dentro del capital contable informado por la operacin
extranjera.

NIF-B16 ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS

Definicin:
Una entidad no lucrativa, como una persona jurdica cuyo objetivo bsico es la prestacin
de una servicio a la comunidad, sin perseguir la distribucin de utilidades entre sus
asociados. Los fines de estas entidades varan de acuerdo a su naturaleza, ya que
existen entidades cuyos propsitos son gremiales, econmicos, religiosos, culturales,
profesionales, de desarrollo o promocin social, polticos, deportivos y otros. Dependiendo
de la naturaleza de sus actividades, stas pueden elegir los mtodos contables que
consideren adecuados para producir en forma sistemtica y estructural su informacin
financiera.
101

Clasificacin:
Se define doce categoras de actividad de las ENLs en funcin de su actividad:
Cultura, deporte y ocio: teatros, museos, zoos, acuarios, clubes deportivos, etc.
Educacin e
investigacin.

investigacin:

escuelas

de

primaria,

universidades,

institutos

de

Salud: hospitales, centros de rehabilitacin, etc.

Servicios sociales: infancia, juventud, tercera edad, refugiados, etc.
Medio ambiente: proteccin, conservacin, etc.
Desarrollo comunitario y vivienda: asociaciones de vecinos.
Derechos civiles, asesoramiento legal y poltica: asociaciones cvicas, asociaciones de
consumidores, partidos polticos, etc.
Importancias y objetivos de los estados financieros de entidades no lucrativas
Las necesidades de informacin de los usuarios de los estados contables, estarn en
funcin del inters participativo que cada grupo de usuarios mantenga respecto de la
entidad. Aunque estos intereses sern diversos, los pronunciamientos doctrinales al
respecto los delimitan en unas pocas reas. Este proceso de simplificacin de objetivos
resulta crucial para poder resolver el dilema que se plantea entre el coste de la obtencin
de la informacin contable y los beneficios obtenidos por los usuarios por el uso de la
informacin.
El objetivo primario de los estados financieros de las ENL ser proporcionar informacin
relevante que satisfaga los intereses comunes de donantes, miembros, acreedores y otros
que suministran recursos a estas entidades (usuarios externos). Los intereses comunes
de tales usuarios externos de los estados contables consisten en determinar:
a)
Los servicios proporcionados por la entidad y su capacidad para
seguir proporcionndolos.
b)
La manera en que los gestores de la entidad desempean sus
responsabilidades y otros aspectos de su actuacin.

Serie NIF-C
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
Generalidades sobre la serie NIF-C
102

La Serie NIF C se compone de los boletines del NIF C-1 al NIF C-15 y estos a su vez de
alcance, concepto, normas de valuacin, de presentacin y de revelacin, excepto la NIF
C13.

Boletn C-1 EFECTIVO

ALCANCE:
Este boletn establece las reglas de valuacin y presentacin de las partidas que integran
el rengln de efectivo en el balance general de una entidad.
DEFINICIN:
El rengln de efectivo debe estar constituido por moneda de curso legal o sus
equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como: caja,
billetes y monedas, depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios,
telegrficos o postales, remesasen transito, monedas extranjeras y metales preciosos
amonedados.
REGLAS DE VALUACIN:
El efectivo se valuara a su valor nominal. El representado por metales preciosos
amonedados y moneda extranjera, se valuara a la cotizacin aplicable a la fecha de los
estados financieros.
Para efectos del clculo del resultado por posicin monetaria, el efectivo se considerar
una partida monetaria.
REGLAS DE PRESENTACIN:
El rengln de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del
activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su
disponibilidad o fin al que est destinado, en cuyo caso se mostrar por separado en el
activo circulante o no circulante, segn proceda.
REGLAS DE REVELACIN:
Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado
en moneda extranjera, indicando su monto, la poltica de valuacin, la clase de moneda
que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente en moneda
nacional.
VIGENCIA:
El presente boletn deja sin efectos las disposiciones contenidas en el Boletn C-1 anterior
de fecha 1 de enero de 1990 y entra en vigor para los estados financieros a partir de los
103

periodos que inician el 1 de enero del ao 2001, simultneamente con la entrada en vigor
del boletn C-2 Instrumentos Financieros.

Boletn C-2 INSTRUMENTOS FINANCIEROS

OBJETIVO:
El objetivo del presente boletn es establecer las reglas generales de valuacin,
presentacin y revelacin en la informacin financiera que deben seguir los emisores de o
inversionistas en instrumentos financieros.
ALCANCE:
El alcance del presente boletn es el siguiente:
a) Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros.
b) Establecer las reglas generales de valuacin de los activos financieros y pasivos
financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero.
c) Sealar las condiciones que deben cumplirse para compensar activos financieros y
pasivos financieros.
d) Establecer las reglas de presentacin y revelacin de los instrumentos financieros
en la informacin financiera.
DEFINICIN:
Un instrumento financiero es cualquier contrato que d origen tanto a un activo financiero
de una entidad como a un pasivo financiero o instrumento de capital de otra entidad.
REGLAS DE VALUACIN:
Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de
instrumento financiero en el cual participa una entidad, as como los derivados implcitos
cuyo contrato base no necesariamente es un instrumento financiero, deben evaluarse a
su valor razonable.
REGLAS DE PRESENTACIN:

104

Todos los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de

instrumento financiero en el cual participa una entidad, deben registrarse en el balance
general de dicha entidad.
Estos deben permanecer en el balance general hasta que la entidad deje de tener los
derechos o sea liberada de las obligaciones originales por el instrumento financiero.

REGLAS DE REVELACIN:
El objetivo de las revelaciones como parte integrante de los estados financieros de una
entidad con referencia a instrumentos financieros es proporcionar informacin que ample
y facilite al usuario la comprensin de los estados financieros.
VIGENCIA:
Las disposiciones contenidas en este boletn son de observancia obligatoria a partir de los
ejercicios sociales que comienzan el o despus del 1 de enero del ao 2001.

Boletn C-3 CUENTAS POR COBRAR

ALCANCE:
Este boletn establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de
contabilidad, relativos a las cuentas por cobrar de empresas industriales y comerciales.
No se tratarn aspectos relacionados especficamente con instituciones de crdito,
organizaciones auxiliares y de seguros.
CONCEPTO:
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios
prestados, otorgamiento de prstamos o cualquier otro concepto anlogo.
VALUACIN:
De acuerdo con el principio de valor histrico contenido en el Boletn sobre el Esquema de
la Teora Bsica de la contabilidad Financiera, las cuentas por cobrar deben computarse
al valor pactado originalmente del derecho exigible.
El valor pactado deber modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera
obtener en efectivo, especie, crdito o servicios.
REGLAS DE PRESENTACIN:
105

Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden clasificarse como de

exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo.

Boletn C-4 INVENTARIOS

ALCANCE:
Las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad que se mencionan
en este boletn, se referirn a empresas industriales y comerciales, con excepcin de las
de servicio, constructoras, extractivas, etc., que por reunir caractersticas especiales sern
objeto de estudios complementarios.
REGLAS DE VALUACIN:
Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente
econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes
principios de contabilidad:
Periodo contable
Realizacin
Valor histrico original
Consistencia
REGLAS DE PRESENTACIN:
Los principios que se deben tomar en cuenta para presentar la informacin de inventarios,
de acuerdo con el boletn del Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera
son:
Revelacin suficiente
Importancia relativa
Consistencia
Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
106

Normas de Informacin Financiera D-3 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas para el reconocimiento de los
beneficios que la identidad otorga a sus empleados y otras provisiones relativas.

Esta NIF debe ser aplicada por todo tipo de entidades que emitan estados financieros en
los trminos establecidos por la NIF A-3,

necesidades de los usuarios y objetivos

financieros, y que devengan obligaciones en su calidad de patrones por beneficios de los

empleados, excepto las relacionadas con las compensaciones basadas en acciones de la
misma entidad otorgadas a sus empleados.
Beneficios a los empleados.
Son aquellos otorgados al personal que incluyen toda clase de remuneraciones que se
devengan a favor del empleado y/o sus beneficiarios a cambio de los servicios recibidos
del empleado. Estas remuneraciones se clasifican en: beneficios directos a corto y largo
plazo, beneficios por terminacin y beneficios al retiro.
Beneficios directos a corto y largo plazo.
Son remuneraciones que se pagan regularmente al empleado durante su relacin laboral
tales como: sueldos y salarios, tiempo extra, comisiones, premios, etc. Si son pagaderos
dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo son a corto plazo; si lo son a
mas de doce meses, son a largo plazo.
Beneficios por terminacin.
Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al trmino de la
relacin laboral antes de haber llegado a su edad de jubilacin, ejemplo: indemnizaciones,
bonos o compensaciones especiales, prima de antigedad por las causas de muerte,
invalidez etc. De acuerdo con la ley y los trminos del plan de beneficios.
Beneficios al retiro.

107

Son remuneraciones que se pagan al empleado y/o sus beneficiarios, al alcanzar este
empleado su edad de jubilacin o con posterioridad a esta, y en algunos casos si
alcanzan su condicin de elegibilidad. Los planes de beneficio al retiro pueden ser:
pensiones, primas de antigedad e indemnizaciones, etc.

Normas de valuacin
Criterios para el reconocimiento.
Una entidad debe reconocer un pasivo por beneficios a los empleados si se renen la
totalidad de los siguientes criterios:
a) Existe una obligacin presente, legal o asumida, de efectuar pagos por beneficios a
los empleados, en el futuro como consecuencias de sucesos ocurridos en el
pasado.
b) La obligacin de la entidad con los empleados es atribuible a servicios ya
prestados y, por ende, dichos derechos estn devengados.
c) Es probable el pago de beneficios
d) El monto de los beneficios puede ser cuantificado de manera confiable.
En caso de que ciertos beneficios no alcancen todas las condiciones previstas en el
prrafo anterior, una entidad debe estimar la posible contingencia acumulada y revelarla
Normas de Informacin Financiera D-4 IMPUESTOS A LA UTILIDAD
El objetivo de esta NIF es la establecer las normas particulares de valuacin, presentacin
y revelacin para el reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, causado y
diferido, devengado durante el periodo contable.
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades lucrativas que emitan
estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, necesidades de los
usuarios y objetivos de los estados financieros.

108

Esta NIF no es aplicable a las entidades con propsitos no lucrativos a las que se refiere
la NIF A-3; no obstante, para este tipo de entidades, esta NIF es aplicable a los efectos de
sus operaciones que son consideradas como lucrativas por las disposiciones fiscales.
a) Impuestos a la utilidad: son el impacto causado y el impuesto diferido, del periodo.
b) Impuesto causado: es el impuesto a cargo de la entidad, atribuible a la utilidad del
periodo y determinado con base en las disposiciones fiscales aplicable a dicho
periodo.
c) Impuesto diferido: es el impuesto a cargo o a favor de la entidad, atribuible a la
utilidad del periodo y que surge de las diferencias temporales, las prdidas fiscales
y los crditos fiscales.
d) Impuesto causado por pagar o por cobrar: es el impuesto causado en el periodo
menos los anticipos enterados,

ms los impuestos causados en periodos

anteriores y no enterados; cuando este resultado sea un importe a cargo de la

entidad.
e) En el proceso de reconocimiento contable de los impuestos a la utilidad, la entidad
debe determinar los impuestos causado y diferido, atribuibles al periodo contable.
f) El impuesto causado se deriva del reconocimiento en el periodo actual, para
efectos fiscales de ciertas operaciones de la entidad. El impuesto diferido
corresponde a operaciones atribuibles al periodo contable actual, pero que
fiscalmente son reconocidas en momentos diferentes.

Boletn D-5 ARRENDAMIENTOS

El objetivo de este boletn es de definir y clasificar por sus atributos econmicos a los
contratos de arrendamiento, establecer las reglas de valuacin, reconocimiento,
presentacin, y revelacin de informacin en los estados financieros de cada una de las
clases de arrendamiento.
Arrendamiento: convenio que otorga el derecho de usar bienes muebles e inmuebles
planta y/o equipo, a cambio de una renta.
109

Arrendamiento capitalizable: un arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo, independientemente de que
se transfiera la propiedad o no.
Arrendamiento operativo: todo aquel arrendamiento que no se clasifica como
arrendamiento capitalizable.
Costos de operacin: costos tales como seguros, mantenimiento, predial, ya sea que los
pague el arrendatario o el arrendador.
Costos directos iniciales: costos incurridos por el arrendador, directamente asociados con
la negociacin y consumacin del arrendamiento (comisiones, honorarios legales, etc.).
Fecha de inicio del arrendamiento: la fecha del contrato o la fecha en que se haya firmado
el compromiso preliminar, si esta es anterior. Si alguna de las condiciones principales del
arrendamiento aun esta pendiente de negociar, dicho compromiso preliminar no califica
para efectos de esta definicin.
Periodo del arrendamiento: el periodo fijo no cancelable del contrato de arrendamiento
mas cualquier otro periodo contractual por el cual a la fecha de inicio del arrendamiento,
exista una seguridad razonable de que ser ejercido por el arrendatario.
Clasificacin de los arrendamientos
Se basa en el grado en que los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de un activo
permanecen con el arrendador o se asignan al arrendatario. Tanto para el arrendatario
como para el arrendador, un arredramiento se clasifica como arrendamiento capitalizable
o arrendamiento operativo.
Un arrendamiento se clasifica capitalizable si se transfiere sustancialmente todos los
riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado. Este arrendamiento
normalmente no es cancelable y aseguran para el arrendador la recuperacin de su
inversin de capital ms un rendimiento.
Un arredramiento se clasifica como operativo si los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo arrendado permanecen sustancialmente con el arrendador.

110

Norma de Informacin Financiera D-6 CAPITALIZACION DEL RESULTADO

INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
El objetivo de esta NIF consiste en establecer las normas que deben observarse en la
capitalizacin del resultado integral de financiamiento (RIF) atribuible a ciertos activos,
cuya adquisicin requiere de un periodo sustancial

(prolongado) antes de su uso

intencional.
Activos calificables. Son aquellos activos que necesariamente requieren de un periodo
sustancial (prolongado) para estar listo para su uso intencional.
Periodo de adquisicin. Es un periodo sustancial (prolongado) que se quiere para la
adquisicin de un activo calificable para dejarlo listo para su uso intencional.
Adquisicin. Incluye la construccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o ms duracin de
un activo, de acuerdo con lo establecido en la NIF A-6, reconocimiento y valuacin.
Resultado integral de financiamiento capitalizable. Es el monto neto integrado por el costo
de intereses, el efecto cambiario, el resultado por posicin monetaria (REPOMO) y otros
costos asociados a los financiamientos identificables con activos calificables que afectan
directamente su costo de inversin durante el periodo de adquisicin.
Uso intencional. Es el uso que una entidad espera darle al activo calificable, una vez
concluido el periodo de adquisicin; el activo puede ser para uso propio de la entidad o
para la venta.
Financiamientos directos. Son aquellos atribuibles en forma directa a la adquisicin del
activo calificable, cuyos fondos se encuentran designados para la consecucin de dicho
fin.
Financiamientos genricos. Son aquellos no atribuibles en forma directa a la adquisicin
del activo calificable, pero que pudieron ser evitados de no requerir recursos para la
adquisicin del activo calificable.
111

Normas de valuacin
Normas generales de capitalizacin.
El RIF directamente atribuible a la adquisicin de activos calificables debe capitalizarse
formando parte del costo de inversin de esos activos. Los elementos que integran el RIF
capitalizable por el uso de financiamientos, repercuten directamente sobre el monto
invertido en la adquisicin de activos calificables y forman parte del costo de adquisicin
del activo.
El RIF capitalizable es aquel atribuible a los activos calificables que pudo ser evitado si su
adquisicin no se hubiera realizado.
El costo de adquisicin de un activo calificable, incluso el RIF capitalizado, no debe ser
superior al beneficio econmico futuro de dicho activo para la entidad.

Boletn D-7 CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION DE CIERTOS

BIENES DE CAPITAL
El objetivo de este boletn es sealar el tratamiento contable de las transacciones
derivadas de los contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital,
as como su presentacin de los estados financieros.
Contrato de construccin. Es el que se negocia especficamente para la construccin o
fabricacin de un activo o de una combinacin de activos ntimamente relacionados o
interdependientes, en trminos de su diseo, tecnologa y funcin p su ltimo propsito o
uso.
Contrato a precio fijo o alzado. Es un contrato en el cual el contratista conviene un monto
invariable por el contrato, no sujeto a ajustes debido a los costos incurridos por el
contratista.

112

Contrato a precio unitario. Es aquel bajo el que se paga al contratista un importe

especfico por cada unidad de trabajo realizada.

Contrato de costo ms comisin. (Sobre la base de costos mas cantidad convenida). Es

donde el contratista recibe el reembolso de los costos permitidos, definidos en el contrato,
mas un por ciento de estos o una cuota fija, que se representa una utilidad.
Contrato por administracin. Es cuando el contratista se encarga de la administracin del
proyecto y de que los trabajos sean realizados.
Centro de utilidad. Es el que delimita el mbito de acumulacin del ingreso, costo y
utilidad, derivados de un contrato, de una proporcin del mismo, de un grupo de contratos
o de contratos para la construccin de un activo adicional.
REGLAS DE VALUACIN
La contabilizacin de las operaciones inherentes a los contratos de construccin es el
proceso de cuantificacin y distribucin del resultado de transacciones que se realiza en
la construccin de un obra, para asignar dichos resultados a distintos periodos contables,
con base en la utilizacin de estimados de ingresos, costos y ganancias o perdidas.
Norma de Informacin Financiera D-8 PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El contenido de esta NIF es requerir que la entidad reconozca el costo o gasto incurrido,
ya sea en resultado o como partida capitalizable, y el correspondiente efecto en el pasivo
o en capital, por efectos de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo
el otorgamiento de opciones de compra de acciones a los empleados.
Antecedentes

113

Tipo

de

transacciones

Compra

de bienes:

Se

reconoce el bien

adquirido

como activo y la
contrapartida

como:
Capital si se paga con acciones.
Pasivo, si se paga en efectivo.
Prestacin de servicios:
Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe
El servicio y la contrapartida como:
Capital si se paga con acciones.
Pasivo, si se paga en efectivo.
Modalidades de liquidacin
a) Con instrumentos del capital, de la entidad tenedora o subsidiarias.
b) Con efectivo.
c) Con instrumentos del capital o con efectivo, con la posibilidad de que tanto la
contraparte o la entidad elijan el medio de liquidacin
Mtodos de valuacin
Valor razonable:
Uso de modelos matemticos.
Informacin estadstica propia y del mercado.
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Valor intrnseco:
Mtodo simplificado para empresas privadas
Cuando no es viable el mtodo de valor razonable.
El reconocimiento contable va en funcin al plazo del plan de acciones
Mensualmente se reconocen los efectos en gastos contra pasivos o capital

Vigencia
Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1 de enero de 2010.
Otros aspectos de esta NIF
Punto de Vista
Entorno Econmico
Ajuste Pasivo/Capital
Cancelaciones del plan

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Conclusin
Creo que cursar la materia de Contabilidad Administrativa nos ayuda a conocer mas a
fondo el papel que juega la contabilidad como factor decisivo en la toma de decisiones
dentro de las empresas.
Me parece que la contabilidad administrativa es una herramienta sumamente importante
para poder guiar el curso de la compaa y establecer caminos para el logro de los
objetivos establecidos para aumentar el valor de la empresa.
Contar con profesores bien preparados y que tengan un basto conocimiento de todo lo
que envuelve la materia es de suma importancia ya que sern la gua para procesar la
informacin obtenida en clase, darle en enfoque dentro de la prctica y sobre todo
conocer el tipo de anlisis al que debe ser sometido la informacin.

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